Sunteți pe pagina 1din 12

CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE STOCURILE sunt active circulante deinute de ntreprindere n scopul vnzrii ca atare sau

utilizrii lor la fabricarea altor bunuri i servicii destinate vnzrii. Conturi utilizate(Clasa 3): STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE; MATERIALE DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR PRODUCIA N CURS DE EXECUIE;

PRODUSELE; STOCURI AFLATE LA TERI; ANIMALE; MRFURI; AMBALAJE.

Trsturile stocurilor: Se consum la o singur utilizare sau dup un numr tehnologice: Se gasesc desfacere; n toate fazele ciclului economic: redus de operaii

aprovizionare,producie,

i transmit valoarea asupra produsului fabricat integral; Sub aspectul lichiditii, perioada de rotaie este mai mic de un an.

Evaluarea stocurilor: La INTRAREA n patrimoniu, bunurile sunt evaluate i nregistrate astfel: La cost de achiziie pentru: materiile prime, materiale consumabile, obiectele de inventar, mrfurile, ambalajele i alte bunuri procurate cu titlu oneros; La costul de producie pentru producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de inventar, ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial; La costul de achiziie sau costul de producie pentru animale i psri.

La IEIREA din patrimoniu, bunurile se evalueaz prin aplicarea uneia dintre metode: CMP, FIFO, LIFO. Costul mediu ponderat(CMP) se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre valoarea totala a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea

existent n stocul iniial plus cantitile intrate. Conform metodei FIFO, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Potrivit metodei LIFO, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al ultimei intrri(lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordine cronologic. Pentru stocurile fabricate evaluarea se poate face la pre standard sau pre prestabilit- este un cost orientativ determinat ca urmare a comparaiei cu perioadele anterioare. La sfritul lunii cnd se determin costul efectiv de producie se va face comparaia ntre costul standard prestabilit i costul efectiv de producie. Diferenele dintre acestea se vor nregistra n contabilitate distinct incluzndu-se n costuri pe msura livrrii sau consumului de bunuri. Dac, costul standard < costul efectiv, se prezint diferene nefavorabile Dac, costul standard > costul efectiv, se prezint diferene nefavorabile Aceste diferene se repartizeaz asupra valorii produselor consumate sau vndute cu ajutorul unui coeficient de repartizare k.

K=(SI al contului de diferene + R contului de diferene/(SI D al contului de stocuri + RD al contului de stocuri). Acest coeficient se nmultete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunzatoare n care au fost nregistrate bunurile ieite la sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv producie.

nregistrarea n Contabilitate a operaiunilor privind stocurile se poate ine cantitativ i valoric sau numai valoric, prin 2 metode, i anume: Metoda inventarului permanent; Metoda inventarului intermitent.

n cazul inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire , ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Valoare stoc final = Valoare stoc iniial + Valoare intrri - Valoare ieiri n cazul inventarului intermitent, care poate fi aplicat n societtile mici i mijlocii,

ieirile din gestiune nu se nregistreaz cronologic i se impune inventarierea obligatorie la sfritul perioadei. Intrrile de stocuri din cursul perioadei se nregistreaz direct n conturile de cheltuieli, conform premisei c aceste stocuri sunt destinate consumului sau vnzarii i nu pastrrii lor n depozit. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. Valoare ieiri = Valoare stoc iniial + Valoare intrri Valoare stoc final Contabilitatea materiilor prime i a materialelor Materiile prime i materialele sunt elemente de stoc, ce particip la procesul de obinere a produciei i ce se regsesc n produse, integral sau parial, n forma iniial sau transformat. Contabilitatea materiilor prime Contul 301Materii prime ine evidena sintetic a existenei i micorrii stocurilor de materii prime. Acesta este un cont de ACTIV. In stuatia aplicrii inventarului permanet in debitul contului se nregistreaz: valoare la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate, aduse de la teri, ca aport n natur, ct i a celor primite cu titlu gratuit, constatate plus la inventar. Pe credit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderi din deprecieri, retrase din aport, vndute la mrfuri, ieite din donaie, pierderi din calamiti, trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. SOLDUL DEBITOR reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. n cazul inventarului intermitent, pe debit se nregistraz valoarea materiilor prime la sfritul exerciiului (lunar), prin inventar faptic, prin creditul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime, iar pe credit la nceputul exerciiului urmtor(luna urmtoare). Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime numai la sfritul exerciiului (lunii). Deci stocurile existente la nceputul exerciiului, precum i intrarile de materii prime n cursul perioadei se nregistreaz direct n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime. Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime este contul care nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime date n consum, constatate lips la inventariere, precum i a diferentelor de pre aferente. Toate costurile din clasa 6 sunt conturi cu funcie de activ. La sfritul perioadei soldul acestor conturi se transfer asupra Contului de profit i pierdere. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine evidena diferenelor ntre preul de nregistrare prestabilit i costul de achiziie. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime consumabile. n debitul

contului se nregistreaz: diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin achiziionarea de la furnizori i diferentele de pre n minus, aferente materiilor prime i materialelor consumabile ieite din gestiune. In creditul contului se nregistreaz diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor consumabile achizitionate de la furnizori i diferentele de pre n plus, aferente materiilor prime i materialelor consumabile ieite din gestiune. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor consumabile existente n stoc. PROBLEM: Se dau urmtoarele informaii privind materiile prime X aferente exerciiului N: Stoc iniial 50 de buc. la 100 lei/buc. Cumprri aferente lunii ianuarie ex. N: 15.01.N 100 buc la 120 lei , TVA 24 % 28.01.N 80 buc la 110lei/buc, TVA 24 % Consum materii prime 17.01.N 110 buc 30.01.N 50 buc S se contabilizeze intrarile i ieirile din stoc conform metodei inventarului permanent i regularizai rezultatul inventarului fizic stiind c evaluarea ieirilor din stoc se face la CMP , iar existentul fizic de materii prime la finele lunii este de : a)De 65 de buc b) De 80 de buc. 1) Achiziie de materii prime la 15.01.N 301 A/+/D % = 401 14 880 4426 A / + / D 301 12 000 401 P/+/C 4426 2 880 2)Achiziie materii prime la 28.01.N 301 A/+/D % = 401 10 912 4426 A/+/D 301 8 800 401 A/+/D 4426

2 112

CMP = 50 * 100 + 100 * 120 + 80 * 110 / 50 + 100 + 80 =112,17 3)Contabilizarea consumului de materii prime la 31.01.N 601 A/+/D 601 = 301 17 948 301 A/-/C (160 * 112,17) 4) a)Regularizarea la 31.12.N a diferenei dintre stocul faptic i stocul scriptic(prin metoda CMP) Stoc faptic : 65 buc * 112,17 = 7 292 Stoc scriptic : 70 buc * 112,17 = 7 852 Deci rezult un minus n gestiune de 5 buc * 112.17 = 569,85 601 A/+/D 601 = 301 569,85

301

A/-/C b)Stoc faptic : 80 buc * 112,17 = 8 974 Stoc scriptic : 70 buc * 112,17 = 7 852 Deci rezult un plus de valoare n gestiune : 10 buc * 112,17 = 1121,7 Plusurile nu se nregistreaz n contabilitate. Conatabilitatea materialelor consumabile

Contul 302 Materiale consumabile este un cont operativ de gradul II, respectiv: 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3025 Piese de schimb 32056 Furaje 32068 Alte materiale consumabile Sunt conturi de ACTIV . n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la furnizori, aduse de la teri, aport primite gratuit, constatate plus la inventar. In creditul contului se nregistreaz valoarea materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderi din deprecieri, vndute, retrase de ntreprinztor, donate, pierderi din calamiti, trimise spre prelucrare sau n custodie la teri. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc aceste nregistrri se fac n cazul inventarului permanent. In situaia aplicrii inventarului intermitent, contul 302 Materiale consumabile se debiteaz la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc, stabilirea pe baza inventarului, prin creditul contului 602 Cheltuieli cu materiale consumabile. Stocurile existente la nceputul exerciiului, precum i intrarile de materiale consumabile n cursul perioadei, se nregistreaz direct n debitul contului 602 Cheltuieli cu materiale consumabile. Cu ajutorul contului 602 Cheltuieli cu materiale consumabile se ine evidena cheltuielilor cu materiale consumabile. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor consmabile date n consum, constatate lips la inventariere,precum i a diferenelor de pre existente. nregistrrile contabile ale contului 302 sunt identice cu cele ale contului 301. Diferenele dintre costul standard i costul de achziie sau costul de producie efectiv se nregistreaz distinct n contabilitate. Ele se repartizeaz asupra cheltuielilor pentru stocurile consumate pe baza unui coeficient de repartizare (K) , calculate astfel: a)Determinarea coeficientului de repartizare pentru materii prime: K = (SI 308 + RD 308) / (SI 301 + RD 301) * 100 b)Determinarea cotei de repartizat RC 308 = k * RC 301

Producia n curs de execuie

Producia n curs de execuie reprizint producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n aceast grup se includ doua conturi operative: 331 Produse n curs de execuie 332 Servicii n curs de execuie Contul 331 Produse n curs de execuie este un cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar. n credit se nregistraz scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare. Soldul debitor reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei. Contul 332 Servicii n curs de execuie ine evidena lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei. Funcioneaz identic cu contul 331. Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de producie ine evidena veniturilor din producia stocat. n creditul contului se nregistreaz la sfritul perioadei, costul produciei, al lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, preul de nregistrare al semifabricatelor, al produselor finite i al produselor reziduale obinute, precum i diferenele dintre preul prestabilit i costul de producie, preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie precum i diferenele aferente. n debitul contului se nregistreaz: la nceputul perioadei, reluarea produciei, a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie i valoarea semifabricatelor, a produselor finite, a produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere. Soldul creditor sau debitor al contului se transfer la sfritul perioadei asupra contului 121Profit i pierdere.

APLICAIE: Se constat o pierdere din calamitate a unui produs n curs de execuie conform Nota contabil n valoare de 3000 lei. 331 A / - / C 671 A / + / D 671 = 331 3000

Produsele Produsele fac parte din categoria stocurilor fabricate i cuprind: Produse finit - cele care au parcurs toate fazele procesului tehnologic urmnd a fi vndute; Semifabricatele au parcurs parial fazele procesului tehnolohic dar pot fi vndute ca tare;

Produsele reziduale - rezultat din producie, sunt necorespunztoare calitativ, iar uneori pot fi vndute ca deeuri.

Contabilitatea semifabricatelor Semifabricatele sunt produse intermediare care revin n procesul de producie i uneori pot fi valorificate ca atare la teri. Contul 341 Semifabricate este un cont de activ . n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare al semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea proprie, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii i aduse de la teri. n credit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute, lipsuri la inventariere i trimise la teri. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc. Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de producie funcioneaz la fel ca la grupa 33. Vnzarea semifabricatelor n contabilitate, operaia economic de vnzare este un venit. Stocurile, dup ce sunt vndute, se scot din gestiune. Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor tine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor ( exclusiv TVA ). Soldul creditor se transfer asupra contului de profit i pierdere. n cursul lunii produsele se nregistreaz la preuri prestabilite. La sfritul lunii, dup calcularea costului efectiv, diferenele favorabile sau nefavorabile nregistrate n conturile de produse se trec n contul 348 Diferene de pre la produse. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare. n debitul contului se nregistrez: diferenele de pre n plus(costul de producie > preul prestabilit), diferenele de pre n minus repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare. n creditul contului se nregistreaz diferenele de pre n minus, aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie i diferenele de pre n plus, repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare. Soldul reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc. Repartizarea diferenelor de pre aferente calculul coeficientului de repartizare K, astfel: K = SI 348 * 100 / (SI + RD) 341 sau 345 RC 348 = K * RC 341 sau 345 nregistrarea se face n negru ( nefavorabile ) sau n rou ( favorabile ), n funcie de felul i sensul diferenelor. stocurilor vndute se face prin

APLICAIE: Se vnd conform Factura fiscal semifabricatele n valoare de 4500 lei + TVA. Vnzare semifabricate conform Factur 411 702 4427 A/+/D P/+/C P/+/C 411 = % 702 4427 5 580 4 500 1 080

Scoaterea din gestiune 341 711 A/-/C P/-/D 711 = 341 4500

2.3.2. Contabilitatea produselor finite Produsele finite sunt bunuri materiale care au parcurs toate operaiile tehnologice, care corespund din punct de vedere calitativ si au fost predate la magazia de producie. Contul 345 Produse finite este un cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune, plusurile de inventar, aduse de la teri, iar n credit valoarea la pre de nregistrare a produselor finite. Soldul debitor reprezint valaorea la pre de nregistare a produselor finite existente n stoc. Se folosesc i conturile: 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de producie i 701 Venituri din vnzarea produselor finite. n credit se nregistreaz preul de vnzare al produselor finite. La sfritul perioadei , soldul creditor se transfer asupra contului de profit i pierdere. Aplicaie n cursul lunii septembrie N s-au vndut 20 buc de produse finite la cost standard de producie de 300 lei/buc. Costul efectiv determinat la finele lunii este de 320 lei/buc, producia vndut este de 15 buc la preulde 370 lei/buc. 1) Contabilizarea obinerii de produse finite la cost standard 345 711 A/+/D P/+/C 345 = 711 6000 (20 p.f * 300lei/buc)

2) Contabilizarea abaterilor de la costul standard de producie standard, aferente produciei intrate n stoc. (diferene de pre) Abatere nefavorabil = 20 buc(cost efectiv cost standard) = 20 buc(320 - 300) = 400 348 = 711 400 NOT: abaterea nefavorabil de la costul standard se va nregistra prin debitareacontului 345 n corecponden cu 711, cu sume n negru.dac existau abateri favorabile (costul standard s fie mai mic dect costul efectiv) se inregistra cu sume n rou(care se scad). 3) Contabilizarea vnzrilor de produse finite la pre de vnzare

4111 701

A/+/D P/+/C

4111 = 701

5550 (15 * 370)(Qvd * pre)

4) Contabilizarea descrcrii gestiunii cu costul produciei vndute ( la cost standard) 711 345 P/-/A A/-/C 711 = 345 4500(15 * 300)(Qvd * cost standard)

5)Contabilizarea abaterilor de la costul de producie standard oferite stocurilor ieite din gestiune K348 = 400/6000 = 0,066 Abateri aferente ieirilor din stoc = k348 * RC345 = 0,066 * 4500 = 300 711 = 348 300

Contabilitatea produselor reziduale Produsele reziduale constau n principal n rebuturi, acele produse care nu satisfac condiiile de norme interne i la care, din punct de vedere tehnic, nu sunt posibiliti de aducere prin operaii suplimemtare la condiiile de calitate. Produsele reziduale sunt rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri. Contabilitatea lor se ine cu ajutorul contului 346 Produse reziduale, care este un cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din producie proprie sau aduse de la teri, iar n credit, valaorea la pre de nregistare a produselor reziduale vndute sau trimise la teri. Sondul debitor reprezint valoarea produselor reziduale existente n stoc. Produsele reziduale pot fi vndute, folosindu-se n acest scop contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale. n creditul contului se nregistreaz preul de vnzare. La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului 121 Profit i pierdere. Pentru produsele reziduale se folosete doar metoda inventarului permanent. Stocuri aflate la teri n aceast grup se nregistrez stocurile trimise spre prelucrare la teri, precum i cele n curs de aprovizionare. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi: 351 Materii i materiale aflate la teri 354 Produse aflate la teri 356 Animale aflate la teri 357 Mrfuri aflate la teri 358 Ambalaje aflate la teri Toate sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea de pre de nregistrare a stocurilor date spre prelucrare la teri, i a celor n curs de aproviionare. Se crediteaz valoarea stocurilor intrate n gestiune, aduse de teri i a celor n curs de aprovizionare. Soldul debitor reprezint valoarea stocurilor trimise la teri, precum i a celor in curs de aprovizionare. Aplicaie

Se decide trimiterea la teri a materiei prime n valaore de 50 lei. La sfritul lunii se primete materia prim prelucrat. 1) Trimiterea la teri a materiei prime conform Nota de predare-primire 351 301 A/+/D A/-/C 351 = 301 50

2)Primirea materiei prime prelucrate conform Factur 351 301 A/-/C A/+/A 301 = 351 50

3)nregistrarea facturii 301 401 4426 A/+/D P/+/C A/+/D % = 401 301 4426 62 50 12

Materiale de natura obiectelor de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare. Sunt considerate materiale de natura obiectelor de inventar, bunurile care nu indeplinesc cumulativ conditiile de valoare si durata pentru a fi considerate mijloc fix. Din aceast categorie fac parte: echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcamintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control. Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont de activ.

Aplicaie Se primeste gratuit un aparat de msur pentru intensitatea curentului n valaore de 500 lei. Aparatul se d n folosin pe baza bonului de consum. Primirea aparatului conform Nota contabil 303 758 A/+/D P/+/C 303 = 758 500

Darea n folosin a aparatului conform Bon de consum 303 603 A/-/C A/+/D 603 = 303 500

APLICAIE Se achiziioneaz 10 aparate de msur cu preul de facturare de 80 lei/buc i TVA 24%, care se achit ntr-un avans de trezorerie. Cheltuielile de transport sunt de 20 lei i TVA 24%, i se achit n numerar. Se dau n folosin 4 aparate, care dup o perioad se scot din folosin i se caseaz, rezultnd materiale evaluate la suma de 30 lei. Se nregistreaz n contabilitate operaiile de mai sus n 3 variante: a)Evidena materialelor de natura obiectelor de inventar se ine la cost de achiziie b) Evidena materialelor de natura obiectelor de inventar se ine la preul de facturare c) Evidena aparatelor de msur se ine se ine la preul standard de 75 lei/buc a) 1) achiziionarea materialelor de natura obiectelor de inventar achitate ntr-un avans de trezorerie 303 A/+/D % = 542 992 4426 A / + / D 303 800 542 A/-/C 4426 192 2) cheltuieli de transport achitate n numerar A/+/D % = 5311 24,8 A/+/D 303 20 A/-/C 4426 4,8

303 4426 5311

3) Trecerea n folosin a aparatelor de msur [(800 + 20) : 10] * 4 603 A/+/D 603 = 303 328 303 A/-/C 4) Obinerea de materiale din procesul de dezmembrare 302 A/+/D 302 = 7588 30 7588 V/+/C b) 1) achiziionarea materialelor de natura obiectelor de inventar achitate ntr-un avans de trezorerie 303 4426 542 A/+/D A/+/D A/-/C % = 542 303 4426 992 800 192

2) cheltuieli de transport achitate n numerar 303 A/+/D % = 5311 24,8 4426 A / + / D 303 20 5311 A / - / C 4426 4,8 3) Trecerea n folosin a aparatelor de msur 603 302 Ch / + / D A/-/C 603 = 303 320 80 *4

4)Cota de cheltuieli de transport aferente aparatelor date n folosin RC308 = K * RC 303; unde K = 20/ 800 = 0,025 603 = 308 8

5) Recuperarea de materiale di procesul de dezmembrare 302 7588 A/+/D V/+/C 302 = 7588 30

c)1) achiziionarea materialelor de natura obiectelor de inventar achitate ntr-un avans de trezorerie % = 542 992 303 750 308 50 4426 192 2) cheltuieli de transport achitate n numerar 303 A/+/D % = 5311 24,8 4426 A / + / D 303 20 5311 A / - / C 4426 4,8 3) Trecerea n folosin a aparatelor de msur 75 * 4 A/+/D 603 = 303 300 A/-/C 4)Diferenele de pre aferente apararatelor date n folosin ; RC 308 =K * RC303; unde K = 25/750 = 0,033 603 308 9,99

603 303

5)Recuperarea de materiale di procesul de dezmembrare 302 7588 A/+/D V/+/C 302 = 7588 30