UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA CONSTANA FACULTATEA DE TIINTE ECONOMICE ANUL UNIVERSITAR : 2011 - 2012 SPECIALIZAREA MANAGEMENT AN II SEMESTRUL III

FINANE PUBLICE
NOTE DE CURS

Titular curs:
Lector univ. dr. FUAT CADR

CONSTANA

CUPRINS:
1. CONINUTUL FINANELOR PUBLICE4 1.1. Conceptul de finane publice...4 1.2. Teoria modern a finanelor....5 1.3. Rolul i funciile finanelor publice.....6 2. SISTEMUL FINANCIAR ..11 2.1. Coninutul sistemului financiar..11 2.2. Fluxurile financiare13 2.3. Verigile sistemului financiar..14 3. SISTEMUL FINANCIAR (II)16 3.1. Instituiile financiare.....16 3.2. Sistemul financiar din Romnia17 4. POLITICA FINANCIAR I POLITICA FISCAL22 4.1. Coninutul i instrumentele politicii financiare22 4.2. Politici financiare n domeniul cheltuielilor publice23 4.3. Politici financiare n domeniul resurselor financiare publice ..25 4.4. Politica fiscal..27 5. VENITURILE PUBLICE...31 5.1. Coninutul veniturilor publice..31 5.2. Structura veniturilor publice32 5.3. Principii i metode de dimensionare a veniturilor publice..37 6. CHELTUIELILE PUBLICE 40 6.1. Coninutul cheltuielilor publice...40 6.2. Clasificarea cheltuielilor publice.....41 6.3. Cheltuielile publice pentru administraia de stat, ordine public i aprarea naional....................44 7. CHELTUIELILE PUBLICE (II)..47 7.1. Coninutul, nivelul, structura i sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru obiective i aciuni economice....47 7.2. Utilizarea cheltuielilor publice ca instrumente de influenare a proceselor economice.48 7.3. Cheltuielile publice pentru cercetare-dezvoltare..48 7.4. Cheltuielile publice pentru educaie i nvmnt...49 7.5. Cheltuielile publice pentru cultur i art.50 8. STRUCTURA SISTEMULUI BUGETAR.....51 8.1. Conceptul de buget de stat i de cel al economiei naionale ..51 8.2. Structura sistemului bugetar. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare pe verigile sistemului bugetar.52 8.3. Structura sistemului bugetar din Romnia. Structura bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat....54

9. IMPOZITELEPRINCIPALA RESURS A FINANELOR PUBLICE.. 57 9.1. Coninutul i elementele impozitelor...57 9.2. Clasificarea impozitelor i taxelor...58 9.3. Principiile impunerii...60 10. IMPOZITELE DIRECTE 64 10.1. Impozitul pe profit.64 10.2. Impozitul pe venit..75 10.3. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor....85 11. IMPOZITELE INDIRECTE .88 11.1. Taxa pe valoarea adugat..88 11.2. Accizele armonizate..100 11.3. Alte taxe i impozite indirecte..110 12. ECHILIBRUL FINANCIAR.111 12.1. Coninut111 12.2. Instrumente ale echilibrului financiar...113 13. IMPRUMUTURILE DE STAT I DATORIA PUBLIC 117 13.1. mprumuturile de stat. Trsturi, caracteristici.....117 13.2. Destinaia i rolul mprumuturilor de stat.....118 13.3. Tehnica mprumuturilor de stat....120 13.4. Datoria public intern.....122 13.5. Datoria public extern....124 BIBLIOGRAFIE..127

1. CONINUTUL FINANELOR PUBLICE 1.1 Conceptul despre finane

Noiunea "finane" provine de la latinescul "finare", care nseamn : a termina, a ncheia, n general, i - ntr-un sens restrns - a aranja o afacere, a termina un diferend prin mijlocirea banului, o aciune judectoreasca sau o hotrre a justiiei n legtur cu o plat a unei sume de bani. Frana folosea n sec. al XVI-lea noiunea de "finance", care avea nelesul unei sume de bani, a unui venit al statului, iar "les finances" nsemna gospodria public, patrimoniul statului. n ara noastr, nc din sec. al XIX-lea, s-a folosit noiunea de fisc, care avea nelesul de organ financiar ce ncasa impozitele i taxele, amenzile etc. Cu timpul, prin finane, n sens larg, se nelegeau veniturile i cheltuielile bugetare, creditul, operaiunile bancare i de burs, relaiile cambiale, obligaiuni i creane bneti, etc., adic resursele, relaiile i operaiile bneti. Trebuie menionat, ns, c nici concepiile specialitilor despre finane nu sunt la unison, acetia considernd finanele , dup caz: a) fonduri baneti la dispoziia statului (venituri ale statului, resurse baneti prelevate la dispoziia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, mijloace de acoperire a cheltuielilor administrative centrale de stat i locale etc.); b) mijloace de interventie ale statului in economie (impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul influeneaz activitatea economic); c) metode de gestionare a bunului public (forme i metode de administrare i utilizare ale resurselor financiare ale statului); d) act juridic (actul de dispoziie autoritar sau contractual prin care se preia la dispoziia statului o parte din PIB, n scopul realizrii funciilor i sarcinilor statului); e) relaii sociale (de natur economic, care apar n procesul constituirii fondurilor publice de resurse baneti i repartizrii acestora n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii). n aceste interpretri, accentul cade pe acea latur a finanelor pe care autorii o consider mai semnificativ sau mai important pentru caracterizarea acestora. n realitate, ntre resursele bneti prelevate la dispoziia statului n vederea satisfacerii nevoilor sociale, modalitile concrete prin care se procur i se distribuie aceste resurse, instrumentele prin care statul intervine n viaa economic, metodele de gestionare a resurselor financiare publice i formele juridice pe care le imbrac toate acestea, exist legturi strnse. O anumit latur a finanelor nu exclude pe celelalte, ci ajut la nelegerea complexitii fenomenelor financiare. Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii PIB, cu ajutorul unor metode i instrumente specifice, ntr-un cadru juridic adecvat, n scopul satisfacerii nevoilor sociale i al influenrii activitii economice. Aceste prelevri i redistribuiri de resurse baneti au loc ntre persoane fizice i juridice, prin intermediul autoritilor publice, i afecteaza direct sau indirect, ntreaga economie naional i pe toi membrii societii. Pentru statul modern, finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor sale de administraie, ci, nainte de toate, un mijloc de intervenie n economie. De aceea, preocuparea principal a specialitilor devine studierea instrumentelor cu ajutorul crora statul poate s intervina n viaa economic, a modalitilor de influenare a proceselor economice i a relaiilor sociale, obiectul cercetrii deplasndu-se spre analiza mijloacelor de intervenie ale statului prin intermediul cheltuielilor i veniturilor publice.
4

n abordarea modern a finanelor publice, la unii economiti contemporani prevaleaz conceptul economic, n timp ce la alii, accentul cade pe conceptul sociologic. Vorbind despre finane, este necesar s facem distincie ntre finanele publice i cele private partea public regsindu-se cel mai bine n bugetul public iar fluxurile financiare private reflectndu-se n cea mai mare msur n ntreprinderi. Finanele publice sunt folosite n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii, n timp ce finanele private sunt puse n slujba realizrii de profit de ctre ntreprinztorii particulari. Gestiunea finanelor publice este supus dreptului public, iar gestiunea financiar a ntreprinderilor private urmeaz regulile dreptului comercial. Noiunile de finane publice i, respectiv, de finane private, sunt adecvate situaiei din rile cu economie de pia, n care cea mai mare parte a mijloacelor de producie se afl n proprietate privat, ceea ce face posibil i necesar realizarea unei demarcaii nete ntre sectorul public i cel privat.

1.2. Teoria modern a finanelor

Finanele generale au o puternic influen asupra creterii economice, redistribuirii veniturilor, strii de prosperitate a membrilor societii (n primul rnd, prin consumul public). Finanele influeneaz n mod hotrtor piaa de capital, constituirea i distribuirea capitalurilor disponibile. Prin fiscalitate, mprumuturi, datorie public, gestiune financiar a firmelor i ministerelor, finanele au un rol deosebit, chiar esenial n viaa social economic a unei ri. Transferurile, fluxurile financiare reprezint puternice instrumente de management performant finanele direcionnd dezvoltarea economic i social a unei ri. Organismele financiare internaionale au un rol imens n dezvoltarea economiei mondiale, n dezvoltarea regional, n punerea n aplicare a perceptelor economiei de pia. Ele disciplineaz utilizarea resurselor financiare ale multor ri, perfecioneaz metodologii i legislaii, standarde de eficien i dezvoltare - avnd un rol esenial n stabilirea unui echilibru economic general prin prghii financiare specifice. Reforma economic este influenat esential prin prghii, cum ar fi: fiscalitatea, creditele, dobnda, piaa primar i secundar de capital. n accepiunea modern, finanele sunt legate direct de maximizarea valorii, adic maximizarea averii proprietarilor. Teoria modern a finanelor pune accent pe performane, fluxuri financiare i titluri financiare. Prin finane se poate ajunge la maximizarea valorii proprietii acionarilor. Aceasta se poate realiza la nivelul ntreprinderii, iar prin nsumare, la nivelul economiei naionale, deci al rii. Se poate afirma c, finanele generale se construiesc pe baza finanelor ntreprinderilor (pe baza maximizrii profitului). Teoria modern a finanelor a fost conceput n S.U.A., n principal, de ctre economitii F. Modigliani i Miller. Teoria modern a finanelor are ca obiectiv i determinarea optimului n politica de ndatorare. n determinarea acestui optim trebuie avute n vedere costurile capitalului i ale investiiilor, ct i preurile titlurilor financiare, determinate de piaa financiar.

1.3. Rolul i funciile finanelor publice 1.3.1. Rolul finanelor publice

Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri baneti la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama P.I.B., i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale, att de interes naional, ct i local. Fondurile publice se constituie pe seama transferului de putere de cumprare de la diverse persoane fizice i juridice, la dispoziia organelor administraiei de stat centrale i locale. De la aceste fonduri se transfer puterea de cumprare ctre diveri beneficiari persoane fizice i juridice. Au loc, aadar, fluxuri de resurse baneti n dublu sens - ctre i de la fondurile publice - ceea ce genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces. Este vorba de: - relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de resurse financiare, i anume: agenii economici, indiferent de forma de proprietate, care desfoar activitate cu scop lucrativ i membrii societii, luati n mod individual, ca ceteni ai statului care realizeaz venituri - pe de o parte - , i colectivitatea, reprezentat prin stat, pe de alt parte; - relatiile care apar ntre colectiviti, reprezentat prin stat, pe de o parte, i beneficiarii fondurilor bneti ce se constituie n economie: ntreprinderi, instituii publice, membrii ai societii luai n mod individual ca ceteni care ncaseaza pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse i alte ndemnizaii, pe de alt parte. Relaiile sociale aprute n procesul constituirii i dirijrii fondurilor de resurse bneti din economie, sunt, prin natura lor, relaii economice legate de repartiia produsului social. Relaiile economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei P.I.B. n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare, sau, pe scurt, finane. Finanele constituie o categorie economic; ele sunt relaii social-economice, exprimat n form bneasc, prin care se formeaz, se repartizeaz i se gestioneaz fondurile baneti la dispoziia agenilor economici i fondurile bneti la dispoziia statului necesare realizrii aciunilor social-culturale, activitii economice i rezolvrii celorlalte sarcini comune ale societii i ale membrilor si. O trstur caracteristic a finanelor const n aceea c resursele bneti nu presupun, din partea statului, acordarea unei contraprestaii directe, imediate sau individualizate. Astfel, sumele pltite ca impozite, contribuii etc. nu sunt rambursabile n mod direct, adic nu presupun un contraserviciu direct i imediat din partea statului. Impozitele ncasate de la populaie au ns un caracter reversibil, revenind ntregii populaii (ns nu direct i individualizat n raport cu impozitele pltite). De asemenea, sumele primite de ctre persoanele fizice de la bugetul de stat, de la bugetele locale sau de la bugetul asigurrilor sociale sub form de : burse, pensii, diferite ndemnizaii i ajutoare etc. sunt definitive, nerambursabile. n general, relaiile financiare se caracterizeaz prin nerambursabilitate, ceea ce nseamn c, de regul, transferurile respective, sub form bneasc ctre stat i de la fondul bugetar al statului se fac n mod definitiv. Ca o excepie, de la aceast trstur menionm transferul de valoare la, i, de la, fondurile statului, care se realizeaz n anumite cazuri n condiii de rambursabilitate. Este vorba de subscrierile la mprumuturile de stat, depunerile de garanii efectuate de persoanele care gestioneaz bani sau alte valori publice etc. Relaiile bneti existente n interiorul unitilor economice, ntre stat , pe de o parte, i regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, private, mixte i populatie , pe
6

de alt parte, n procesul repartiiei P.N.B. , i n cadrul cruia se constituie, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile bneti ale unitilor economice i fondurile statului necesare satisfacerii cerinelor generale ale societii i rezolvrii unor cerine materiale i sociale ale cetenilor, reprezint coninutul economic al finanelor. n acelai timp exist i alte relaii bneti care nu sunt relaii financiare ca , de exemplu: organizarea circulaiei bneti din ar, formarea preurilor, operaiunile de vnzare cumprare de mrfuri, prestrile de servicii, retribuirea personalului, relaiile bneti dintre ceteni. Finanele sunt o parte a relaiilor social - economice, exprimate n form bneasc, care se nasc i se folosesc n procesul repartiiei P.N.B. , i cu ajutorul crora se formeaz, se repartizeaz i se gestioneaz fondurile bneti ale statului i ale agenilor economici necesare realizrii reproduciei sociale, a aciunilor social-culturale, satisfacerii celorlalte cerine comune ale societii i ale cetenilor rii. Finanele cuprind i relaiile bneti prin mijlocirea crora se exercit controlul sistematic asupra constituirii, repartizrii i gestionrii cu eficien ridicat a fondurilor bneti.

1.3.2. Funcia de repartiie a finanelor publice

Finanele publice i ndeplinesc misiunea lor social prin funciile pe care le exercit, i, anume, prin: functia de repartiie i funcia de control. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte, ns organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora. Prima faz const n formarea fondurilor publice de resurse bneti. La constituirea acestora particip: a) regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat; b) societile comerciale cu capital privat i mixt; c) organizaiile cooperatiste; d) instituiile publice; e) populaia; f) persoanele juridice i fizice rezidente n strinatate. Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite, i, anume: impozite, taxe, contribuii, amenzi, penaliti, vrsminte din profitul regiilor publice, vrsminte din veniturile instituiilor publice, redeven i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat, venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn, mprumuturi de stat primite de la persoane fizice sau juridice, donaii, dobnzi aferente mprumuturilor acordate, ajutoare i alte transferuri primite, alte venituri. Cele mai multe resurse financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr contraprestaie. Un loc secundar n constituirea fondurilor publice l ocup resursele primite cu titlu rambursabil. Cea de a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari - persoane fizice i juridice. Repartiia propriu-zis este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul de referin, cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de necesitate i importana pe care o prezint unele n raport cu celelalte. Distribuirea resurselor financiare reprezint, de fapt, stabilirea cheltuielilor publice pe destinaii, i, anume: a) nvmnt, sntate i cultur; b) asigurri sociale i protecie social; c) gospodrie comunal i locuine;
7

d) aprarea naional; e) ordine public; f) aciuni economice; g) alte aciuni; h) datoria public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diversi beneficiari se realizeaz tot n procesul distribuirii i redistribuirii venitului naional care are loc ntre stat i diverse persoane juridice i fizice. Constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare , constituie un proces unitar i nentrerupt care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor i joac un rol important n nfptuirea reproduciei sociale lrgite. Transferurile de resurse de la fondurile publice ctre diveri beneficiari majoreaz disponibilitile bneti ale acestora, amplificndu-le posibilitile de dezvoltare i consum. Minusul de resurse nregistrat de pltitorii de impozite, taxe, contribuii, vrsminte de venituri, devine plus de resurse pentru beneficiarii de alocaii bugetare, pentru investiii, ntreinerea i funcionarea instituiilor, subvenii pentru ntreprinderi, pensii, burse, ajutoare etc., pentru populaie. Prin transferuri de resurse financiare de la fondurile publice centralizate ctre unitile administrativ- teritoriale, difereniate n funcie de potenialul economic al celor din urm, se urmrete lichidarea treptat a rmnerii n urm, sub raport economic i social, a unor zone geografice sau localiti. Prelevri mai mari de la persoanele cu capacitate de plat ridicat asigur satisfacerea nevoilor de nvmnt, ocrotire medical, protecie social, locuine etc., ale persoanelor cu venituri insuficinete sau fr venituri. Aceasta nseamn c, prin intermediul finanelor publice se realizeaz o larg redistribuire a veniturilor ntre membrii societii, n scopul corectrii inegalitilor flagrante existente ntre indivizi, asigurrii unor condiii demne de via pentru toi cetenii rii. Redistribuirea de resurse financiare, mijlocit de funcia de repartiie a finanelor publice, produce modificri importante n structura fondului de acumulare, cu efecte deloc neglijabile asupra venitului naional. Importana funciei de repartiie a finanelor trebuie apreciat i prin prisma mutaiilor care se produc n economie n urma transferurilor de resurse financiare, a efectelor economice sociale, demografice, ecologice sau de alt natur produse de acestea. Cele artate mai sus se refer la redistribuirea resurselor financiare publice pe plan intern. Deosebit de acestea, adesea se produce o redistribuire a resurselor financiare pe plan internaional. Este vorba de: a) primirea de mprumuturi externe care, pe de o parte, completeaz resursele financiare ale rii, iar pe de alt parte, antreneaz cheltuielile cu rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente; b) acordarea de mprumuturi externe care, pe de o parte, antreneaz pli din resursele financiare ale rii, iar pe de alta parte, genereaz ncasri de resurse la rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente de ctre debitori. c) achitarea cotizaiilor i contribuiilor datorate organismelor internaionale de ctre stat; d) primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare externe de ctre stat, pentru nlturarea consecinelor grave provocate de calamiti naturale, accidente, rzboaie, revoluii, etc. Redistribuirea de resurse financiare , care are loc ntre state se efectueaz pe baza unor acorduri i convenii bi i/sau multilaterale ori a unor decizii unilaterale, n condiii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv, cu sau fr contraprestaie direct.
8

Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale se resimte n toate rile, ceea ce demonstreaz c, funcia de repartiie are un caracter obiectiv. n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse, mijlocit de finane are un caracter subiectiv; el depinde de capacitatea factorilor de rspundere de a percepe i determina nevoia social a rii, de orientare a forelor politice aflate la putere. Procesul de constituire i dirijare a fondurilor publice financiare d natere la multiple fluxuri, dintre care unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la acestea din urm, ctre beneficiarii resurselor respective. Fondurile publice financiare sunt n continu modificare ca, dimensiune, provenien i destinaie. Astfel, mrimea fondului public este influenat de volumul P.I.B., de rata formrii brute de capital i, respectiv, a consumului, de raportul dintre consumul individual i de cel social, de regimul amortizrii mijloacelor fixe, ca i de ali factori.

1.3.3. Funcia de control a finanelor publice

Necesitatea funciei de control a finanelor publice rezult din faptul c, fondurile de resurese financiare constitiuite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este interesat n: asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor obsteti; dirijarea resurselor respective , cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de organele competente; utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficacitate economic, social i de alt natur; armonizarea intereselor imediate ale societii, cu cele de perspectiv, la dimensionarea resurselor financiare puse la dispoziia statului i la orientarea acestora ctre diferite destinaii. Controlul mpiedic irosirea avutului obtesc; previne efectuarea de cheltuieli ilegale, inoportune, sau ineficiente; contribuie la repararea prejudiciului adus avutului public, la instaurarea ordinei i disciplinei n gestionarea banilor i altor valori publice. Organele specializate de control au sarcina de a verifica intergritatea avutului obtesc, eficiena folosirii fondurilor de producie i de circulaie aflate la dispoziia unitilor economice cu capital de stat, legalitatea, necesitatea i oportunitatea cheltulielilor efectuate de instituiile publice, respectarea obligaiilor contractuale, a obligaiilor fa de buget, de creditori, furnizori etc. Controlul statului se manifest n toate domeniile vieii sociale, care in de sectorul public, i, anume: activitatea economic, cultural-educativ, de ocrotire medical i protecie social, de asigurri sociale de stat, de meninere ordinii publice, de aprare a rii, de promovare a relaiilor cu celelalte state ale lumii. Controlul financiar constituie o manifestare a funciei de control a finanelor publice. Ea se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartizarea acestora pe beneficiari i la eficiena cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt proprii sau mprumutate. Funcia de control a finantelor publice este strans legata de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie, i modul de utilizare a resurselor. Controlul financiar, n faza repartiiei, urmrete proveniena resurselor care alimenteaz fondurile publice de resurse financiare i destinaia pe care acestea o capt; nivelul la care ele se constituie; titlul cu care ele se mobilizeaz i cel cu care se repartizeaz
9

ctre diveri beneficiari; dimensiunile fondurilor n raport cu P.I.B.; gradul de redistribuire a fondurilor ntre sferele de activitate, sectoarele sociale, membrii societii i ntre diverse regiuni i zone geografice; modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilitile de procurare. Controlul financiar nu se limiteaz la baza repartiiei, ci se extinde asupra produciei, schimbului i consumului. n ara noastr, controlul financiar se exercit de: organe ale Ministerului Finanelor, ale bncilor i alte instituii fianciare care particip la executarea de casa a bugetului; organe specializate ale ministerelor, departamentelor, unitilor de stat i instituiilor publice; direciile generale ale finanelor publice locale. Atribuii de control n domeniul finanelor au i Parlamentul i Guvernul rii, precum i alte organe.

2. SISTEMUL FINANCIAR
10

2.1. Coninutul sistemului financiar

n general, un sistem constituie "orice seciune a realitii n care se identific un ansamblu de fenomene, obiecte, procese, concepte, fiine sau grupuri interconectate printr-o mulime de relaii reciproce, precum i cu mediul nconjurtor n care acioneaz n comun n vederea realizrii unor obiecte bine definite1. n diferite interpretri date conceptului de sistem, ideea central, definitorie conceptului de sistem, este de ansamblu de pri coordonate n vederea atingerii unui ansamblu de obiective2. ntre elementele componente ale sistemului exist relaii de interaciune i/sau interdependen, n scopul atingerii unei finaliti. Atunci, cnd caracteristicile structurale care determin funcionarea sistemului nu mai asigur realizarea obiectivelor sale finale, intervenia factorului uman apare ca un factor de reglare extern capabil s asigure realizarea obiectivelor finale. Sistemul financiar, prin prisma relaiilor economice, reprezint un ansamblu de relaii financiare care se manifest ntr-un proces complex de distribuire i utilizare a fondurilor bneti- financiare. Sistemul financiar este un segment al economiei n ansamblu care trebuie s fie mult mai bine organizat dect alte sectoare, ntruct obligaiile de pli, fluxurile, n general, sunt mai greu de evaluat dect mrfurile, de exemplu. Activele financiare cu care se opereaz n sistemul financiar sunt de mai multe tipuri, deosebirea se face, n principal, n funcie de drepturi i datorii. Unii vnd drepturi, alii cumpr datorii, dar de cele mai multe ori, piaa financiar face ca acelai actor s vnd i s cumpere , n acelai timp sau la perioade scurte. Drepturile cumprate nseamn proprietate i aduce profit, dar poate aduce i riscuri. Cumprtorul unei obligaii nu poate cere rscumprarea sau rambursarea ei nainte de scaden, dar o poate vinde n avans fa de data scadenei realiznd o parte din profit, n funcie de raportul cerere-ofert de la data vnzrii. Preurile tuturor obligaiilor pe piaa financiar sunt influenate , n foarte mare msur, de rata dobnzii. Deci, pe piaa financiar exist capitaluri i obligaii. Actorii pieei sunt persoanele fizice, juridice, ntreprinderile i statul. Tranzaciile, n esen fluxurile financiare, au loc ntre aceste grupe, dar i n cadrul grupelor. Mecanismul economic reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de conducere a economiei naionale, i/sau reglare, de ctre factorii de conducere mpreun cu obiectivele ce guverneaz aceast conducere, i/sau reglare, i ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia o efectueaz. n rile cu economie de pia i, cu att mai mult, n cele aflate n perioada de tranziie ctre astfel de economie, statul, prin organele i instituiile sale, indeplinete un rol extrem de important n asigurarea mecanismului economic. Statul acioneaz , pe de o parte , ca autoritate public, iar pe de alt parte, ca productor i consumator de bunuri i servicii, organizator i finanator al asigurrilor i proteciei sociale, bancher i contractant de mprumuturi, asigurtor i/sau asigurat. Ca autoritate public, statul intervine n repartizarea venitului naional prin prelevarea unei pri importante a acestuia la fondurile de resurse financiare publice; el particip nemijlocit la activitatea economic a rii, n calitate de agent economic, de achizitor de bunuri i servicii pentru satisfacerea nevoilor sociale, de acionar sau coaionar al unei bnci, de for cu atribuii de orientare a dezvoltrii economico sociale a rii etc. Tot statul este acela care creeaza cadrul institutional si juridic necesar desfasurarii activitatii economice.
1 2

Vcrel Iulian : Politici fiscale i bugetare n Romnia, 1999-2000, Editura Expert,Bucureti, 2001, p. 40 Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998 11

Dintre modalitile de influenare a activitii economice de ctre stat, numai unele au caracter financiar sau produc efecte financiare. Prin urmare, mecanismul de funcionare a economiei naionale cuprinde o serie de componente de natur financiar, care mpreun alctuiesc mecanismul financiar. Mecanismul financiar are o structur complex, care cuprinde : sistemul financiar, prghiile financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii economice, metodele administrative de conducere folosite n domeniul finanelor, cadrul juridic format din legi, decrete, hotrri i alte reglementri cu caracter normativ n domeniul finanelor. n cadrul mecanismului economic de functionare al unei ri un loc important l ocup mecanismul financiar. Mecanismul financiar al Romniei este constituit din totalitatea structurilor, formelor, metodelor, principiilor i prghiilor economico financiare prin intermediul crora se constituie, se repartizeaz i se utilizeaz fondurile baneti ale statului necesare ndepliniri funciilor i sarcinilor sale n condiiile economiei de pia i a aciunii libere a agenilor economici. Mecanismul financiar al Romaniei este alctuit din urmtoarele componente: - sistemul de structuri i forme de funcionare a repartiiei financiare i de credit; - sistemul de principii, metode i instrumente de conducere a activitii financiare; - sistemul de metode i tehnici de msurare, urmrire i stimulare a eficienei economico sociale. Prin urmare, conceptul de mecanism financiar exprim un mod de organizare i de conducere a fluxurilor financiare prin care se realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor financiare constituite n cadrul economiei naionale. Sistemul financiar se structureaza n sistemul financiar public i sistemul financiar privat. Sistemul financiar public este definit ca, ansamblul relaiilor financiare prin care se constituie, distribuie i utilizeaz fondurile financiare publice, n care un rol determinant l au autoritile publice care administreaz aceste fonduri. Sistemul financiar public din Romania este structurat, n urmtoarele componente : bugetele publice (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale); finanele ntreprinderilor cu capital de stat; creditul i asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil (acestea sunt incluse n sistemul financiar public, n msura n care se deruleaz prin instituii financiarbancare cu capital de stat). Sistemul financiar privat, considerat ca ansamblul relaiilor financiare prin care se constituie, distribuie i utilizeaz fondurile financiare private, avnd n prim plan ca participani, entitile i persoanele private ce administreaz fondurile respective. Sistemul financiar privat este structurat n urmtoarele componente : finanele ntreprinderilor (private); asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil , i gospodriile. Diferenierile ntre cele dou mari subsisteme ale sistemului financiar au n vedere, att forma de proprietate n care se administreaz patrimoniile respective (public sau privat), ct i tipul de interese (obiective) ce se satisfac prin aceste relaii financiare.

2.2. Fluxurile financiare

n procesul de constituire i repartizare a fondurilor financiare publice iau natere multiple fluxuri financiare, unele pornind de la locurile de creare a resurselor financiare ctre

12

cele unde se constituie fondurile financiare, iar altele pornesc de aici ctre beneficiarii resurselor financiare respective. Transferurile la , i ,de la, fondurile financiare publice se pot efectua cu ajutorul mecanismului bugetar sau al celui de credit, dup caz. Modificarile cantitative i structurale ale fondurilor publice, care determin modificri ale fluxurilor financiare pot influena, ntr-un sens sau altul, ritmul creterii economice, satisfacerea nevoilor generale ale societii etc. Plata impozitelor, de ctre persoanele fizice i juridice, se concretizeaz prin fluxuri financiare autonome, de intrare la fondurile bugetare i de ieire de la fondurile administrate de diferiii contribuabili. Fluxurile generate de plata impozitelor, aa cum rezult n Fig. 1, relev raporturile financiare ntre diferitele componente, att din sistemul financiar privat, ct i din sistemul financiar public. SISTEMUL FINANCIAR PUBLIC Instituii financiarbancare cu capital de stat SISTEMUL FINANCIAR PRIVAT ntreprinderi i alte entiti private

Bugete publice

Menaje

ntreprinderi cu capital de stat

Instituii financiarbancare private

Fig. 1. Fluxurile financiare generate de plata impozitelor

Transferul fluxurilor financiare presupune un transfer al puterii de cumprare de la persoanele fizice i juridice ctre stat (n vederea formrii resurselor sale bneti), dar i de la stat ctre diferite instituii publice, categorii sociale, dar uneori i ctre ntreprinderi sau alte persoane juridice. Finanele au o puternic influen asupra creterii economice, redistribuirii veniturilor, strii de prosperitate a membrilor societii, n principal, prin consumul public. Finanele direcioneaz dezvoltarea economic i social a unei ri. Sistemul financiar are un rol esenial n economia unei ri, avnd n vedere sfera foarte larg de cuprindere a unor procese i fenomene economice de sorginte financiar, de la piaa financiar, titluri, rezerve monetare, previziune financiar, autofinanare i ndatorare a ntreprinderilor, fiscalitate, instituii specializate, planuri de finanare, pn la fluxurile financiare prezente la toate nivelurile menionate , i legislaia financiar.

13

ntr-o accepiune modern3, sistemul financiar reprezint totalitatea instrumenteloractorilor, instituiilor care realizeaz gestionarea patrimoniilor (individuale, ale ntreprinderilor, ale societilor financiare i ale statului). Deci, sistemul financiar cuprinde ansamblul autoritilor i instituiilor care gestioneaz banii publici i privai, respectiv fluxurile financiare aferente. n acest sens, sistemul financiar poate fi asemnat cu o adevrat industrie financiar. Sistemul finanelor cuprinde i organizarea reelei, pieelor, fluxurilor, ct i instituiile i prghiile financiare, normele metodologice, legislaia. Sistemul financiar al rii noastre este inspirat din modul de organizare i funcionare a sistemelor similare din rile cu economie de pia dezvoltat, i contribuie decisiv la ntlnirea solicitanilor i ofertanilor de fonduri, de capitaluri lucru care se realizeaz prin instrumentele i organismele financiare. Sistemul financiar are menirea de a echilibra veniturile diferiilor actori de pe piaa financiar. Intervenia nu este direct, ci prin cerere i ofert, intervenia statului realizndu-se prin diferenierea impozitelor i taxelor sau prin prezena intermediarilor financiari, care i pstreaz o parte din profituri, n funcie de contribuia lor n realizarea fluxurilor financiare i a afacerilor n ansamblu.

2.3. Verigile sistemului financiar

Sistemul financiar reprezint un ansamblu de elemente sau categorii financiare, caracterizat prin legturi organice ntre componentele sale, care-i imprim un caracter unitar, de sistem. Din acest punct de vedere, sistemul financiar se structureaz pe dou mari subsisteme : subsistemul financiar public i subsistemul financiar privat, ale cror caracteristici au fost detaliate la paragraful 2.1. Categoriile de relatii financiare ce alcatuiesc sistemul financiar, care mai sunt cunoscute si sub numele de verigi ale sistemului relatiilor financiare, sunt urmatoarele : - finanele ntreprinderilor (agenilor economici); - bugetul de stat; - asigurrile sociale de stat; - asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil; - creditul. Fiecare categorie de relaii financiare, care compun sistemul financiar se caracterizeaz prin anumite trsturi specifice fenomenelor i proceselor economice pe care le exprim i care justific existena acestora n mod independent, avnd o sfer de relaii financiare bine definit. Sistemul financiar contribuie prin categoriile de relatii financiare pe care le exprim fiecare verig component la mobilizarea mijloacelor baneti pentru alimentarea fondurilor ce se creaz la nivelul micro sau macroeconomic, la repartizarea i utilizarea acestora conform destinaiei pe baza reglementrilor legale. Finanele ntreprinderilor (agenilor economici), n calitate de verig de baz a sistemului financiar, reprezint relaii economice de repartiie n form bneasc a P.I.B creat n cadrul acestora, ce apar n legtur cu formarea fondurilor bneti ale statului, a fondurilor proprii ale agenilor economici, precum i n legtur cu repartizarea i utilizarea resurselor financiare ce rmn la dispoziia agenilor economici. Finanele ntreprinderilor exprim acea parte a relaiilor de repartiie prin intermediul crora se asigur constituirea capitalului social al agenilor economici, formarea i utilizarea
3

Dumitru Tudorache, Constantin Puianu, Liviu Enache : Finane publice, Ed. Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2002, p.12 14

fondurilor destinate activitilor economice i a celor social culturale, precum i achitarea obligaiilor fa de celelalte verigi ale sistemului financiar i de credit. Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat i privat ntrein relaii bneti cu alte uniti economice, cu personalul lor, cu organele ierarhice, dup caz, cu Ministerul Finanelor Publice , cu Ministerul Muncii i Proteciei Sociale, cu bncile etc. Din totalitatea acestor relaii bneti, numai acelea sunt relatii financiare care utilizeaz n legtur cu formarea i utilizarea fondurilor acestora , precum i cele privind constituirea fondurilor bneti necesare satisfacerii cerinelor generale ale societii. Bugetul de stat este veriga central a sistemului financiar pentru c, relaiile economice ce reprezint coninutul bugetului de stat, mijlocesc constituirea i repartizarea principalului fond de resurse bneti ale statului. Bugetul de stat este principalul plan financiar anual al statului, realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor decurgnd din coordonarea lui cu programul dezvoltrii economice i sociale a rii; el contribuie la distribuirea i redistribuirea unei importante pri din P.I.B., la efectuarea controlului sistematic asupra activitii economice, culturale, financiare etc. ntre bugetul de stat i celelate verigi exist legturi de intercondiionare, n sensul c, resursele bugetului de stat se formeaz pe seama valorii nou create de ctre agenii economici i se utilizeaz pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului i pentru satisfacerea altor nevoi ale societii. Asigurrile sociale reprezint acele relaii bneti care apar n legtur cu constituirea fondurilor de asigurri sociale i repartizarea acestora pentru acordarea de pensii, ajutoare i ndemnizaii cetenilor. Asigurrile sociale, n funcie de sfera n care acioneaz i de caracterul instituiilor care gestioneaz fondurile constituite, pot fi de stat sau private. Asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil reprezint relaii bneti ce iau natere n scopul constituirii fondurilor de asigurare pe seama primelor pltite de asigurai, repartizrii i utilizrii acestora pentru prevenirea daunelor, compensarea pagubelor i prejudiciilor i acordarea sumelor asigurate la producerea evenimentelor acoperite prin asigurare. Creditul exprim relaii de repartiie ce iau natere pentru constituirea unor fonduri prin atragerea disponibilitilor bneti temporar libere ale agenilor economici i populaiei i repartizarea acestora, avnd la baza principiul rambursabilitatii pentru satisfacerea unor necesitati cu caracter temporar ale statului, ale agenti economici si ale populatiei. De asemenea, bancile pot folosi pentru creditare sumele primite de la fondurile de resurse financiare publice, precum i eventualele credite contractate la organisme financiare internaionale i de la bnci din strintate. Categoria economic de credit apare sub forma creditului bancar, a creditului cooperatist i a creditului public. Prin creditul bancar, bncile acord credite agenilor economici i populaiei , folosind fondurile lor proprii i resursele temporar libere mobilizate de la persoane fizice i juridice. Creditul cooperatist se deruleaz prin intermediul cooperativelor de credit (bncile populare). Creditul public este acea form a creditului n care statul sau instituiile sale contracteaz, de la persoane fizice i juridice, sau de la organisme financiar bancare internaionale, mprumuturi pentru acoperirea cheltuielilor ordinare care depesc ncasrile din veniturile ordinare. n afara fondurilor publice de resurse financiare, n economia rii noastre se formeaz o serie de fonduri private de resurse financiare (fonduri ale ntreprinderilor private, ale avocailor, ale cooperativelor mesteugreti, fondurile societilor private de asigurri i reasigurri, resursele caselor de ajutor reciproc.

15

ntre fondurile publice i cele private au loc fluxuri financiare ,n dublu sens, transferuri obligatorii sau facultative, cu titlu definitiv sau rambursabil, dup caz.

3. SISTEMUL FINANCIAR (II) 3.1. Instituii financiare

Statul, reprezentat de Guvern, este cel mai mare ofertant i solicitant de mprumuturi. Instrumentele utilizate sunt : bonurile de tezaur, biletele de trezorerie, obligaiunile, depozitele personale din bncile de stat. Prin sistemul financiar se poate ajunge la optimizarea costului datorie, ct i a riscului la care se expune aceast datorie. Participanii4 la piaa de capital acioneaz pe urmtoarele segmente ale pieei financiare : piaa monetar, adic piaa fondurilor pe termen scurt; piaa capitalurilor sau piaa fondurilor pe termen lung. Un loc important pe pieele financiare o au intermediarii financiari, care n esen se interpun ntre deintorii i solicitanii de mprumuturi. Din acest motiv a fost necesar apariia instituiilor financiare, care sunt foarte diverse n funcie de produsele i serviciile financiare pe care le ofer. Printre aceste instituii financiare, se regsesc : instituiile financiare private; intermediarii financiari; finanele publice, care mpreun cu instituiile aferente reprezint interesele statului pe piaa financiar. Instituiile financiare private asigur legtura ntre cei ce ofer i cei ce primesc un mprumut, precum i informaii n legtur cu participanii la fluxurile financiare. n sistemele financiare ale unor tri dezvoltate sunt cuprinse urmtoarele instituii financiare private : agenii i ageni de burse de valori; bnci private de investiii; agenii de asigurri; fonduri private de pensii; fonduri mutuale; companii de asigurri de via; companii de asigurri de accidente; companii de finanare; bnci private (de depozite, de afaceri, de credit etc); uniuni i cooperative de credit. Intermediarii financiari cuprind firme care acioneaz ca mijlocitori ai sistemului financiar, i sunt de dou feluri : instituii (firme) depozitare; instituii (firme) nedepozitare. Instituiile sau firmele depozitare (bncile comerciale, bncile de economii i uniunile de credit, bncile mutuale populare i cooperativele de credit) emit drepturi proprii n moneda naional, care reprezint sume depuse la cerere n conturi curente sau cu termen. Instituiile sau firmele nedepozitare (ageniile de burs, fondurile mutuale de stoc, fondurile mutuale de pe piaa de capital, ageniile de asigurare) sunt caracterizate prin aceea c ofer serviciile financiare ctre teri. Finanele publice mpreun cu instituiile aferente reprezint reprezint interesele statului pe piaa financiar.
4

Dumitru Tudorache, Constantin Puianu, Liviu Enache, op. cit, p. 14 - 16 16

Finanele publice, n economiile de pia dezvoltate, realizeaz o reglare unitar a pieelor i subpieelor financiare i diferitele prghii i instrumente financiare. De exemplu, n Romnia, prin Ministerul Finanelor Publice, pot fi luate unele msuri de reducere sau cretere a fiscalitii, de cretere/scdere a ratei dobnzii de refinanare, influente n stabilirea valorilor de pia de titluri financiare. n Romnia exist un sistem financiar, relativ stabil din punct de vedere organizatoric i funcional, dar caracterizat prin volumul sczut al fluxurilor financiare realizate i al diversitii pieelor financiare.

3.2. Sistemul financiar din Romnia

Sistemul financiar al rii noastre cuprinde verigi, instituii, intermediari, legislaia financiar, norme metodologice, standarde, raionamente i analize complexe . Cele mai importante instituii ale finanelor publice din Romnia sunt : a) Ministerul Finanelor Publice, care are, n principal, urmtoarele atribuii5: propune strategii de dezvoltare pe termen lung i soluii de reform n domeniul finanelor publice; elaboreaz: proiectul bugetului de stat, al legii bugetare anuale i raportul asupra proiectului bugetului de stat, precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat, opernd rectificrile corespunztoare; clasificaia indicatorilor privind finanele publice; proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii bugetului asigurrilor sociale de stat anuale, precum i proiectul legii de rectificare a acestuia; strategia n domeniul investiiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiii ale ordonatorilor principali de credite; lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului de stat, contul general al datoriei publice a statului i, respectiv, a bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i proiectele de legi referitoare la aceste conturi de execuie, pe care le prezint spre nsuire Guvernului, n vederea transmiterii pentru adoptare Parlamentului; politica vamal n concordan cu cadrul legislativ existent, precum i actele normative n realizarea acesteia; stabilete: echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia; metodologii pentru elaborarea proiectelor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale; sistemul de organizare i funcionare a Trezoreriei Statului n vederea asigurrii efecturii operaiunilor de ncasri i pli pentru sectorul public; analizeaz :
5

H.G. nr. 1574/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, publicat n M.O. nr. 2 din 5 ianuarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare (ncepnd cu 01.04.2005 se aplic prevederile H.G. nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, publicat n M.O. nr. 269 din 31 martie 2005, cu modificrile ulterioare) 17

periodic modul de realizare a prevederilor bugetare, n corelare cu indicatorii macroeconomici, i prezint informri Guvernului cu propuneri de mbunatire; fundamenteaz, propune cadrul legislativ i stabilete msuri privind mprumuturile necesare n vederea acoperirii deficitului bugetar i refinanrii datoriei publice sau pentru aciuni i lucrri de interes public; administreaz datoria public, urmrete rambursarea acesteia i achitarea dobnzilor aferente, n condiiile legii; urmrete : execuia operativ a bugetului general consolidat; stabilete msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat; realizarea unui management eficient i coerent al sistemului fiscal romnesc, avnd ca scop elaborarea i meninerea unui sistem fiscal unitar, stabil i armonizat n strns concordan cu indicatorii macroeconomici din Strategia de dezvoltare economic a Guvernului; respectarea angajamentelor asumate prin acordurile ncheiate cu organismele financiare internaionale n domeniul datoriei publice; monitorizeaz cheltuielile de personal prevzute n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale; aprob repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor prevzute n bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale; avizeaz : proiectele de acte normative care genereaz sporuri de cheltuieli sau modificri de venituri ale bugetului de stat i care au influene asupra echilibrului bugetar; bugetele celorlalte sisteme autonome de asigurri sociale; administreaz contul general al Trezoreriei Statului, deschis la Banca Naional a Romniei, scop n care ncheie convenii cu aceasta; colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor din domeniul monetar i valutar ; informeaz semestrial Guvernul asupra modului de realizare a acestora, cu propuneri de soluii n acoperirea deficitului sau utilizarii excedentului din contul curent al balanei de pli externe; exercit : prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de ctre instituiile publice; controleaz, n conditiile legii, activitatea financiara a agenilor economici; calitatea de reprezentant al Romniei la organismele internaionale cu caracter financiar; coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale n numele statului, n domeniul relaiilor financiare i valutare, n colaborare cu Ministerul Afacerilor Externe; gestioneaz asistena financiar nerambursabil acordat Romniei de Uniunea European potrivit prevederilor memorandumurilor de telegere, memorandumurilor i acordurilor de finanare semnate de Guvernul Romniei i de Comisia European;
18

efectueaz inspecii privind respectarea legalitii, att la nivelul aparatului propriu, ct i la nivelul celorlalte instituii publice. De asemenea, Ministerul Finanelor Publice ndeplinete toate atribuiile i are toate competenele conferite prin legi sau prin alte acte normative n vigoare. b) Banca Naional a Romniei , care are unele atribuii si funcii n domeniul financiar, nefiind o instituie financiar, ci una monetar. Banc Naional6 a Romniei elaboreaz balana de pli externe, balana creanelor i angajamentelor externe, stabilete cursurile de schimb valutar, pstreaz i gestioneaz rezervele internaionale ale statului. Banc Naional a Romniei are atribuii n anumite segmente financiare, cum ar fi : stabilirea dobnzilor de refinanare, emiterea i executarea titlurilor financiare de stat, reprezentarea statului n unele contracte financiare externe, achitarea mprumuturilor externe, finanarea temporar a unor sectoare economice i sociale pn la rectificarea periodic a bugetului statului. Obiectivul7 fundamental al Bncii Naionale a Romniei este asigurarea i meninerea stabilitii preurilor. Banca Naional a Romniei colaboreaz cu Ministerul Finanelor Publice n vederea stabilirii indicatorilor macroeconomici n baza crora se elaboreaz proiectul anual de buget. Pentru ndeplinirea angajamentelor rezultate din acorduri, tratate, convenii la care Romnia este parte, Banca Naional a Romniei colaboreaz cu autoritile din ar i din strintate prin furnizarea de informaii, adoptarea de msuri corespunztoare sau n orice alt mod compatibil cu legea menionat. n exercitarea funciei de supraveghere, Banca Naional a Romniei asigur schimbul de informaii cu: autoritile responsabile cu supravegherea altor instituii financiare i a societilor de asigurri i autoritile responsabile cu supravegherea pieelor financiare din Romnia i din statele membre; organismele i instituiile, din Romnia i din statele membre, implicate n falimentul i lichidarea instituiilor de credit, precum i n alte proceduri similare; persoanele din Romnia i din statele membre, responsabile cu realizarea auditului financiar al instituiilor de credit i al altor instituii financiare; organismele care administreaz scheme de garantare a depozitelor din Romnia i din statele membre. n scopul ntririi stabilitii financiare i pstrrii integritii sistemului financiar, Banca Naional a Romniei poate s colaboreze, inclusiv prin realizarea schimbului de informaii, cu autoritile sau organismele cu competene legale n domeniul depistrii i investigrii nclcrilor legislaiei privind societile comerciale. Schimbul de informaii se realizeaz cu respectarea urmtoarelor cerine minime: informaiile vor fi utilizate de ctre aceste autoriti, exclusiv n scopul ndeplinirii atribuiilor; informaiile primite sunt supuse cerinelor referitoare la pstrarea secretului profesional; informaiile primite de la un stat membru pot fi furnizate numai cu acordul expres al autoritii competente de la care au fost obinute i numai pentru scopurile pentru care acordul a fost obinut. Banca Naional a Romniei este abilitat:

Tudorache Dumitru, Prjol Toader, Papari George : Moned, Bnci, Credit, Ed. Fundaiei Andrei aguna, Constana, 1999, p. 91 7 Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bancii Naionale a Romniei, publicat n M.O. nr. 582 din 30 iunie 2004 19

s elaboreze balana de pli i alte lucrri privind poziia investiional internaional a rii; s stabileasc cursurile de schimb pentru operaiunile proprii pe piaa valutar, s calculeze i s publice cursurile medii pentru evidena statistic; s pstreze i s administreze rezervele internaionale ale statului. Banca Naional a Romniei are competena exclusiv de autorizare a instituiilor de credit i rspunde de supravegherea prudenial a instituiilor de credit pe care le-a autorizat s opereze n Romnia, n conformitate cu prevederile Legii8 nr. 58/1998 privind activitatea bancar, cu modificrile i completrile ulterioare. Pentru asigurarea funcionrii i viabilitii sistemului bancar, Banca Naional a Romniei este mputernicit s: emit reglementri ; ia msuri pentru impunerea respectrii acestora i s aplice sanciunile legale n cazurile de nerespectare; controleze, pe baza raportrilor primite i prin inspecii la faa locului, registrele, conturile i orice alte documente ale instituiilor de credit autorizate, pe care le consider necesare. Banca Naional a Romniei ine n evidenele sale contul curent general al Trezoreriei Statului, deschis pe numele Ministerului Finanelor Publice. Funcionarea contului curent general al Trezoreriei Statului i nregistrarea operaiunilor n acest cont se stabilesc prin convenii ncheiate ntre Banca Naional a Romniei i Ministerul Finanelor Publice. Banca Naional a Romniei primete ncasrile pentru contul curent general al Trezoreriei Statului i efectueaz plile n limita disponibilitilor existente n acest cont. Banca Naional a Romniei percepe comisioane la decontarea operaiunilor prin contul curent general al Trezoreriei Statului, deschis n evidenele sale, i pltete dobnzi la disponibilitile din acest cont. Banca Naional a Romniei poate aciona ca agent al statului n stabilirea instituiilor de credit eligibile a primi depozite ale Trezoreriei Statului, n condiiile stabilite mpreun cu Ministerul Finanelor Publice. n baza conveniilor ncheiate, n prealabil, cu Ministerul Finanelor Publice, i n conformitate cu reglementrile proprii, Banca Naional a Romniei poate aciona, cu perceperea unui comision, ca agent pe contul statului, n ceea ce privete: plasarea ctre teri a emisiunilor de titluri de stat i alte instrumente negociabile de ndatorare ale statului romn; exercitarea funciilor de agent de nregistrare, depozitare i transfer al titlurilor de stat; piata capitalului, dobnzilor, comisioanelor i a spezelor aferente; executarea decontrilor n contul curent general al Trezoreriei Statului; alte operaiuni n conformitate cu obiectivul fundamental i atribuiile bncii centrale; efectuarea de pli aferente celor de mai sus prin conturi deschise n evidenele sale, inclusiv a celor aferente serviciului datoriei emitenilor i altor costuri de tranzacionare i operare. mprumuturile statului pe baz de titluri de stat se efectueaz conform conveniilor ncheiate ntre Banca Naional a Romniei i Ministerul Finanelor Publice, prin care se stabilesc cel puin urmtoarele elemente: valoarea mprumutului, data scadenei, rata dobnzii i modul de calcul al dobnzii pe toat durata creditului, costurile serviciului datoriei, precum i date privind titlurile de stat negociabile, emise pentru fiecare mprumut. c) Instituii ale statului n domeniul asigurrilor sociale de stat; d) Instituii ale statului n domeniul asigurrilor de stat de bunuri; e) Casa Naional a Asigurrilor de Sntate; f) Casa de Economii i Consemnaiuni;

Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancar, republicat n M.O. nr. 78 din 24 ianuarie 2005 20

g) Bncile cu capital integral sau majoritar de stat; h) Fondul de Garantare a Depozitelor; i) Fondul de Garantare Mutual a Creditelor Agricole. n Romnia, n etapa actual, crete tot mai mult rolul bncilor ca instituii financiare, care pe lng atribuiile lor de creditori, ofer mai multe produse i servicii bancare, fiind principalii actori pe pieele financiare. Bncile realizeaz chiar fluxuri financiare n domeniul finanelor publice, cum ar fi : execuia de cas a bugetului statului, scontarea i gestionarea unor titluri de stat, participri la operaiunile burselor de valori de stat sau mixt. j) Bursele de valori9 se constituie ca instituii publice prin decizia Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare cu rol foarte important n economia de pia, ndeosebi n cadrul organismelor de reglare a acesteia. Bursa de valori este o pia de capital oficial, pia n care sunt mai muli participani, printre care bnci, instituii financiare, firme. Toate aceste pri implicate efectueaz tranzacii mobiliare n scopul obinerii de profit prin mobilizarea capitalurilor pe termen lung i mediu. k) Comisia Naional a Valorilor Mobiliare10 are urmtoarele atribuii : asigur i favorizeaz buna funcionare a pieei de capital; asigur protecia investitorilor contra practicilor abuzive, neloiale i frauduloase; realizeaz informarea deintorilor de valori mobiliare i a publicului asupra persoanelor care fac n mod public apel la economii bneti i asupra valorilor emise de acestea; stabilete cadrul de desfurare a activitii intermediarilor i a agenilor pentru valori mobiliare. Comisia Naional a Valorilor Mobiliare coordoneaz i supravegheaz intermedierea de valori mobiliare. Operaiunile bursei se desfoar la vedere, la termen, condiionate sau opionale (permit executarea contractului la termen sau renunarea la contract nainte de termen,achitndu-se o prim ctre vnztor). Bursele sunt : intermitente (opereaz cu ordine de vnzare i de cumprare executate n acelai timp prin licitaie deschis); continue (ordinele de vnzare i cumprare pot fi executate tot timpul n care bursa este deschis); mixte (operaiunile se execut n mod alternativ sau concomitent).

Servicii de investiii
Intermedierea de instrumente financiare este desfurat de societi de investiii conform autorizrii i sub supavegherea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. Intermedierea de instrumente financiare cuprinde servicii de investiii i activiti anexe: vnzarea i cumprarea de instrumente financiare n contul clienilor; vnzarea i cumprarea de instrumente financiare n contul societii de investiii; intermedierea n plasamentul garantat i plasament prin metoda celei mai bune execuii cu ocazia ofertelor primare sau secundare;
9

Legea nr. 52/1994 privind valorile mobiliare i bursele de valori, publicat n M.O. nr. 210 din 11 august 1994, cu modificrile ulterioare; Legea nr. 297/2004 privind piaa de capital, publicat n M.O. nr. 571 din 29 iunie 2004 10 O.U.G. nr. 25/2002 privind aprobarea Statutului Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, publicat n M.O. nr. 226 din 4 aprilie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare 21

 primirea i transmiterea ordinelor clienilor n scopul executrii lor sau n scopul reunirii prilor la o tranzacie efectuat de ctre alt societate de investiii, autorizat conform legii; deinerea de fonduri i/sau instrumente financiare ale clienilor n scopul executrii ordinelor privind respectivele instrumente financiare; administrarea portofoliilor individuale de instrumente financiare ale clienilor, inclusiv ale organismelor de plasament colectiv; alte activiti de intermediere de valori mobiliare, prevzute de reglementrile emise de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. Pieele reglementate se nfiineaz ca societi private de aciuni nonprofit, de utilitate public, denumite societi de burs, cu personalitate juridic, care au drepturi i obligaii conform scopului pentru care au fost nfiinate. Sunt admise ca obiect al tranzaciilor bursiere, numai valorile mobiliare nscrise la cotaii ale Bursei de Valori sau pe piaa RASDAQ, valori mobiliare nregistrate la Oficiul de Eviden a Valorilor Mobiliare. Pieele financiare reprezint o component major a economiilor de pia dezvoltate. Pieele financiare constituie un sector vital al economiilor de pia i au o mare influen asupra creterii economice i dezvoltrii trii noastre, asupra deschiderii Romniei ctre UE i economiile capitaliste.

4. POLITICILE FINANCIARE 4.1. Coninutul i instrumentele politicii financiare

Prin programul partidului victorios n alegeri, care devine program de guvernmnt i,de aceea, trebuie aprobat de Parlament, se stabilesc obiectivele economice, sociale i de alt natur care urmeaz s fie realizate de echipa guvernamental n perioada pentru care a primit investitura, mijloacele necesare pentru realizarea acestora, precum i msurile de luat n acest scop. Prin politic, n general, se intelege activitatea desfurat de clasele, pturile sau grupurile sociale n lupta pentru realizarea intereselor lor, precum i metodele i mijloacele cu ajutorul crora sunt promovate aceste interese. Realizarea obiectivelor prevzute n program presupune asigurarea resurselor financiare publice necesare, precum i intervenia statului n economie cu ajutorul prghiilor economice i a instrumentelor, instituiilor, organelor i reglementrilor financiare. Politica financiar are o independen relativ fa de politica statului din celelalte domenii de activitate, n sensul c are obiectivele sale proprii i foloseste metode i instrumente specifice pentru atingerea acestora. n acelasi timp, politica financiar nu constituie un scop n sine, ci ea este chemat ca, mpreun cu politica economic, politica social, politica monetar, etc. s contribuie la realizarea unor obiective de mare importan economica, de incontestabil utilitate social, de larg interes naional ori cu profunde implicaii internaionale, cu efecte benefice imediate sau la un orizont indeprtat. Prin politici financiare se asigur desfurarea normal a activitii financiare de ansamblu, adic la nivel micro i macroeconomic. Politica financiar este o parte a politicii economice, care cuprinde totalitatea normelor, principiilor i metodelor financiare precum i instrumentele, instituiile i reglementrile utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale. Prin politica financiar se stabilesc cile i metodele de concentrare i dirijare a resurselor financiare n vederea realizrii obiectivelor menionate, ct i n scopul creterii iniiativei rspunderii i puterii de decizie i aciune a tuturor agenilor economici ce intervin n cadrul economiei naionale.
22

Politica financiar ine tot mai mult seama de recomandrile organismelor financiare internaionale i actioneaz pentru reducerea datoriei externe, limitarea emisiunii de titluri financiare de stat, reducerea sau eliminarea pierderilor financiare la ntreprinderile de stat etc. Prin msuri de politic financiar se stabilete un raport raional ntre inflaie i omaj. ntr o ar n care veniturile populaiei sunt foarte mici (aa cum este cazul Romniei), msurile de politic financiar ar trebui s conduc la reducerea fiscalitii, pentru c numai astfel se poate s se economiseasc i deci s se realizeze investiii. n sens mai larg, politica financiar cuprinde i politica monetar, de credite,de dobnzi i investiii. Politica financiar difer de la o ar la alta, n funcie de potenialul economic, de gradul de dezvoltare economic, de resursele naturale de care dispune, de metodele de conducere a economiei i de ali factori. Politica financiar actioneaz nemijlocit n sfera repartiiei, asupra relaiilor ce iau natere n procesul de formare i de dirijare a fondurilor publice de resurse financiare n vederea satisfacerii nevoilor sociale, prin modul n care se infptuiete repartiia, prin dimensiunile i destinaia fondurilor constituite, ca i prin obiectivele pe care le urmrte n mod sistematic, politica financiar influeneaz, practic, i celelalte faze ale reproduciei sociale: producia, schimbul, consumul. ntre politica financiar parte integrant a politicii generale a statului-i baza economic a societii exist un raport direct, un raport dialectic care presupune legturi stranse i interdependene. Politica financiar evolueaz pe msur ce insi baza economic care o genereaz se dezvolt i sufer schimbri, ndeplinind un rol activ fa de baza economic. Prin urmare, politica financiar contribuie la optimizarea constituirii fondurilor financiare, repartizarea i utilizarea raional a acestora i la influenarea celorlalte faze, ale reproduciei sociale (producie, schimb, consum). Politica financiar determin cuantumul resurselor financiare, n funcie de mrimea cheltuielilor publice, izvoarele acestora (din interiorul rii sau din afara granielor), procedeele de ncasare a impozitelor i taxelor , influena exercitat de instrumenele fiscale asupra agenilor economici i economiei n ansamblu. Politica financiar stabilete numrul i felul/structura impozitelor i taxelor, asigura diferenierea i echitatea impunerii. n privina cheltuielilor publice, politica financiar stabilete cuantumul, structura, destinaiile, determinarea obiectivelor, metodele de finanare, subvenionare i gestionare a resurselor financiare publice. n economia de pia, politica financiar contribuie la realizarea procesului de restructurare a economiei naionale, a ramurilor economice, a ntreprinderilor; ncurajeaz libera iniiativ, asigur creterea rentabilitii, sporirea profiturilor. Prin politica financiar se urmrete realizarea echilibrului financiar, monetar si valutar, circulaia baneasc sntoas, stabil, accelerarea vitezei de rotaie a banilor, meninerea i creterea puterii de cumprare a monedei naionale, trecerea treptat la convertibilitatea leului n raport cu alte valute, ntrirea cursului leului pe plan naional i internaional. De asemenea, prin politica financiar se realizeaz echilibrul economico-financiar, care presupune crearea rezervei valutare i echilibrarea: - balanei financiare generale a economiei; - balanei de venituri i cheltuieli bneti a populaiei i masei monetare; - balanei de pli externe; - balanei creanelor i angajamentelor externe de pli; - balanei financiare a resurselor i cheltuielilor de investiii; - formarea capitalurilor pe economie. Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statului sunt urmatoarele:
23

a) domeniul cheltuielilor publice; b) domeniul resurselor financiare publice, care vizeaza: -veniturile ordinare, cu caracter fiscal i nefiscal; -resursele financiare extraordinare procurate pe calea imprumuturilor contractate de stat, a emisiunii monetare, a privatizrii unor fabrici, uzine, locuinte i alte bunuri proprietate de stat; c) domeniul creditului bancar; d) domeniul asigurrilor de bunuri, persoane i raspundere civil.

4.2. Politici financiare n lume i n ara noastr 4.2.1. Politici financiare n domeniul cheltuielilor publice
Politica promovat n domeniul cheltuielilor publice trebuie s stabileasca mrimea, destinaia i structura optim ale acestor cheltuieli; s defineasc obiectivele ce trebuie atinse prin efectuarea diferitelor categorii de cheltuieli; s precizeze cile, metodele i instrumentele ce trebuie folosite pentru ca obiectivele respective s fie realizate cu minimum de efort financiar. a) Dimensionarea cheltuielilor publice presupune stabilirea mrimii absolute (volumul total exprimat n moneda naional) i relative (ponderea n PIB) a acestora. Volumul total al cheltuielilor publice, prevzut pentru anul de plan, comparativ cu cel realizat n perioada anterioar, arat tendina de cretere, meninere sau diminuare a efortului financiar al statului. Ponderea cheltuielilor publice n PIB, arat ct din acest produs este preluat de colectivitatea naional i utilizat pentru satisfacerea nevoilor sociale. O preocupare de cea mai mare nsemnatate a organelor de decizie n domeniul politicii financiare a statului trebuie s fie circumscrierea cheltuielilor totale ale societii n limitele resurselor ce pot fi mobilizate pe plan naional (nici o societate nu trebuie s consume mai mult dect produce). n cazul n care o colectivitate naional nesocotete aceast cerin, ea o face contractnd mprumuturi n strintate, adesea n condiii mpovrtoare, ceea ce i ipotecheaz viitorul, i limiteaz posibilitile de dezvoltare economic i social. Experiena arat c ntre gradul de dezvoltare economic a unei ri i mrimea cheltuielilor publice ale acesteia, exista o anumit coresponden pe msur dezvoltrii economice a rii, crete i partea din PIB afectat cheltuielilor publice fr ns ca acest raport s fie riguros. Transpus pe plan financiar, aceast cerin presupune meninerea cheltuielilor publice n limitele resurselor ce pot fi mobilizate, n condiii normale, pe plan intern, fr s se recurg la emisiune bneasc ori credite externe. Apelul la emisiune bneasc fr acoperire duce la deteriorarea puterii de cumprare a monedei, la scderea nivelului de trai al populaiei, iar contractarea de credite externe pentru consum determin creterea datoriei externe i a poverii financiare valutare a rii(cum este cazul Romniei). b) La stabilirea destinaiei cheltuielilor publice este necesar s se porneasc de la nevoile sociale care trebuie satisfcute cu prioritate pe seama resurselor publice. Stabilirea corect a opiunilor i prioritilor, n fiecare etap istoricete determinat, este de cea mai mare importan, deoarece ea influeneaz ritmul creterii economice, gradul de satisfacere a nevoilor de trai materiale i spirituale ale populaiei i a celorlalte nevoi obsteti. n condiiile economiei de pia, politica financiar a statului va trebui s asigure: - realizarea obiectivelor de politic economic naional,sprijinirea dezvoltrii economice a tuturor ramurilor economiei naionale i a tuturor regiunilor rii , asigurarea ocuprii forei de munc, meninerea stabilitii monedei naionale;
24

- realizarea obiectivelor de politic social, ridicarea nivelului de instruire i cultur a populaiei, creserea numrului specialitilor cu pregtire superioar, mbuntirea asistenei medicale i sociale, mbuntirea vieii n general. Preocuparea pentru stabilirea unor corelaii optime n repartizarea PIB trebuie continuat n procesul stabilirii cheltuielilor publice pe destinaii - nvmnt, sntate, cultur, asigurri i asisten social, aciuni economice, aprare, etc. Aceasta , n sensul c efortul financiar, pe fiecare destinaie n parte, s fie dimensionat cu luarea n considerare a obiectivelor stabilite de organele de decizie i a structurii economice a cheltuielilor pe care le necesit precum i realizarea obiectivelor respectiv, salarii i alte drepturi de personal, materiale i servicii, transferuri i subvenii, investiii i alte cheltuieli de capital, etc. c) Faptul c, resursele financiare sunt limitate, iar destinaiile acestora sunt concureniale, reclam utilizarea acestora n condiii de maxim eficien. O dat cu determinarea cheltuielilor care exprim efortul maxim, se impune cuantificarea efortului util care poate fi obinut de pe urma acestuia. n epoca actual, nu este de conceput autorizarea efecturii unei anumite cheltuieli, fr a cunoate n prealabil ce eficien economic, social sau de alt natur va produce fiecare leu cheltuit din fondurile societii. De aceea, la angajarea cheltuielilor pentru realizarea unui obiectiv sau a unei aciuni, trebuie s se examineze toate soluiile susceptibile a fi luate n considerare, n vederea alegerii variantei optime, care prezint cel mai avantajos raport ntre efortul solicitat i efectul obinut de pe urma acestuia. Astazi, politica financiar nu se mai poate mulumi cu promovarea unui regim de economii n materie de cheltuieli, ci trebuie s urmreasc creterea sistematic a eficienei tuturor cheltuielilor. d) Pentru a obine o eficien maxim n utilizarea fondurilor publice, sunt necesare nu numai dimensionarea i repartizarea judicioas a acestora pe destinaii, dar i stimularea beneficiarilor prin metodele de finanare i gestionare ori prin alte instrumente specifice. Acest lucru poate fi realizat prin alegerea metodei de finanare adecvate, pentru fiecare categorie de obiective sau aciuni: autofinanare cu completarea resurselor proprii pe seama creditului; autofinanare cu completarea resurselor proprii pe seama alocaiilor bugetare; finanarea integral cu titlu definitiv i nerambursabil din fondurile bugetare sau extrabugetare, dup caz.

4.2.2. Politici financiare n domeniul resurselor financiare publice

Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei, asupra relaiilor ce iau natere n procesul de formare i de dirijare a fondurilor publice de resurse financiare n vederea satisfacerii nevoilor sociale. Politica promovat n domeniul resurselor financiare publice trebuie s stabileasc volumul i provenien resurselor ce pot fi procurate de stat, n condiii normale, metodele de prelevare ce urmeaz a fi utilizate, precum i obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale folosite n procesul constituirii fondurilor respective. a) Volumul resurselor financiare, de care statul are nevoie pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, este indicat de cuantumul cheltuielilor publice aferente perioadei considerate. Aprobnd aceste cheltuieli, organele de decizie competente determina nsui volumul resurselor financiare necesare. Volumul resurselor financiare, susceptibile de a fi mobilizate la fondurile publice, este cu att mai mare, cu ct economia naional a unei ri este mai dezvoltat, iar activitatea desfurat de agenii economici este mai eficient.

25

Altfel spus, pe msur ce crete P.I.B. ce revine n medie pe locuitor, crete i ponderea resurselor financiare ce pot fi prelevate la fondurile publice. Volumul resurselor financiare prelevate la fondurile publice depinde nu numai de gradul de dezvoltare economic a rii, dar i de soluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de satisfacere a nevoilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz. b) n ceea ce privete proveniena resurselor financiare, organele de decizie au dou alternative: fie s opteze pentru folosirea de resurse interne, ce pot fi procurate pe plan naional, fie s apeleze la resurse externe. n orice ar, satisfacerea nevoilor sociale trebuie s se bazeze n primul rnd pe forele sale proprii i numai n subsidiar pe mijloace strine. Decizia de procurare a unor resurse din strintate pentru acoperirea cheltuielilor publice, avnd dublu caracter financiar i valutar trebuie riguros motivat, pentru a evita ndatorarea rii, pentru scopuri neproductive, n condiii neeconomice, pe perioade mai lungi sau mai scurte de timp, de la sectoarele public, privat sau de la populaie, n funcie de structura de proprietate din economie. c) O alt problem de politic financiar se refer la numrul i tipul canalelor (modalitilor) de prelevare a contributiei la fondurile publice. n ceea ce privete numrul, sunt de luat n considerare dou soluii: folosirea unui singur canal sau a mai multora. Prima soluie, dei de-a lungul timpului a avut frecveni susintori, nu i-a gsit aplicabilitatea n practic. n schimb, cea de-a doua soluie, prin folosirea mai multor canale (de ordinul unitilor sau chiar a zecilor), satisface mai bine exigenele practicii, permite o mai bun soluionare a problemelor financiare. Mai mult decat numrul, conteaz tipul canalelor, felul instrumentelor de prelevare folosite. Astfel, contribuia poate mbrca forma: - impozitelor i taxelor stabilite n mod individual pe persoane fizice sau juridice, n funcie de venit (profit), avere (activ net) sau alte criterii, i percepute la termene dinainte stabilite; - impozitelor i taxelor percepute la vnzarea de bunuri sau prestrile de servicii, la importul sau exportul de produse etc., fr ca acestea s fie n prealabil repartizate pe pltitori. Mrimea acestor din urm impozite i taxe suportate de o anumit persoan depinde de consumul acesteia, iar nu de puterea ei contributiv. Aezarea judicioas a impozitelor i taxelor constituie una din cele mai importante probleme ale politicii financiare a statului, deoarece ea afecteaz interesele tuturor categoriilor sociale i ale tuturor agenilor economici. d) Impozitele i taxele constituie nu numai metode (canale) de prelevare a unor resurse financiare la fondurile publice, dar i instrumente (prghii financiare) de influenare a proceselor economice. De aceea, ele trebuie astfel concepute nct: s raspund i cerinelor de influenare a activitii economice ntr-o anumit direcie; s stimuleze agenii economici la efectuarea de investiii productive n anumite ramuri economice, la crearea de noi locuri de munc, la ridicarea nivelului competitiv i calitativ al produselor, la participarea mai larg la circuitul economic mondial; s stimuleze productorii agricoli s sporeasc producia agricol vegetal i animal pentru acoperirea nevoilor pieei interne i pentru export etc. e) Multiple si variate probleme de politic financiar apar n legtur cu veniturile provenind de la sectorul public. Acestea deriv din modul de organizare i gestionare a unitilor economice de stat: dup un model al ntreprinderilor private (ca societi comerciale), dup modelul adoptat la specific (ca regii autonome) sau dup exemplul instituiilor publice (ca uniti economice n regim bugetar). n functie de soluia adoptat , se stabilesc i relaiile acestora cu bugetul.
26

n cazul n care unitile economice de stat lucreaz n mod rentabil, organele de decizie trebuie s stabileasc dac acestea vars la buget ntregul profit realizat, numai partea care depete nevoile proprii de dezvoltare i funcionare sau o sum stabilit, potrivit legislaiei fiscale, independent de nevoi. n cazul n care acestea nu realizeaz profit sau nregistreaz pierderi, li se acord sau nu fonduri de la buget pentru finanarea investiiilor i subvenii pentru acoperirea pierderilor. f) n cadrul politicii financiare a statului, un loc important ocup problema echilibrului financiar. Organele de decizie trebuie s - i fixeze poziia n legtur cu eventualele neconcordane ce apar ntre volumul cheltuielilor necesare a fi acoperite de la fondurile publice (cererea) i volumul resurselor posibile de mobilizat la acestea (oferta), n condiii normale, n perioada de referin: se accept astfel de dezechilibre? dac da, n ce imprejurri i n ce limite (ce procent din P.I.B. poate s ating, bunoar, deficitul bugetului administraiei de stat), pe ce ci urmeaz a se resorbi acestea. Atunci cnd organele de decizie sunt adepte ale unei politici de echilibru financiar, pentru acoperirea eventualelor deficite acestea contracteaz mprumuturi de stat, evitnd apelul la emisiunea monetar care provoac fenomene inflaioniste. g) Contractarea de mprumuturi ridic multiple probleme de politic financiar, dintre care menionm: pentru ce scopuri se contracteaz? din ce resurse se ramburseaz ? pe ce termen i n ce condiii se contracteaz? dac mprumutul se indexeaz pentru protejarea deintorilor de titluri financiare mpotriva riscului deprecierii monedei n care a fost exprimat mprumutul? dac mprumutul contractat peste grani este nsoit de anumite condiii economice, militare, politice sau de alt natur? De poziia adoptat la fiecare din problemele menionate mai sus depind, n final, reuita aciunii de contractare a mprumutului, efortul financiar reclamat de rambursarea acestuia i plata dobnzilor aferente, precum i eficiena aciunii finanate pe seama mprumutului.

4.3. Politica fiscal

Politica fiscala este o componenta principala a politicii financiare, ce poate fi promovata numai de catre stat sau autoritati publice si care cuprinde deciziile (reglementarile) privind stabilirea si perceperea impozitelor si taxelor, concretizand optiunile in materie de impozite si taxe. Componentele sale trebuie concertate cu cele de politica bugetara sau monetara, respectiv cu politica preturilor si cu cea a ocuparii fortei de munca etc., pentru a se integra in politica generala. Politica fiscala se defineste11 prin : totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor, instrumentelor si institutiilor folosite de stat si celelalte autoritati publice pentru procurarea resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influentarea vietii economico-sociale. Politica fiscala isi poate pune amprenta, influentand asupra derularii proceselor economico-financiare si implicit asupra evolutiei intregii societati. Dar, la randul sau, ea este conditionata de mediul economic, printr-o serie de factori, dintre care se remarca : starea economiei, raporturile dintre sectorul public si cel privat, nivelul veniturilor cetatenilor etc. Politica fiscala se afla in raporturi de interdependenta cu politica bugetara, politica monetara, cu politica valutara, cu politica preturilor, cu politica ocuparii fortei de munca si cu politica financiara a intreprinderii. Pe de alta parte, politica fiscala are obiective si instrumente proprii de manifestare. Ca obiective majore ale politicii fiscale se pot enumera:
11

Filip Gheorghe, Onofrei Mihaela, opere cit., p. 181

27

 procurarea cu randament cat mai ridicat a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor publice, ceea ce pesupune, in primul rand, crearea unui sistem de impozite adecvat politicii generale; realizarea procesului de redistribuire a produsului national intre sfere, domenii de activitate, categorii de persoane si indivizi; influentarea (reglarea) unor procese economico-sociale, corespunzator obiectivelor politicii generale. Optiunile si deciziile ce contureaza politica fiscala pot fi sintetizate pe urmatoarele repere principale : crearea si ajustarea ulterioara a sistemului de impozite, taxe si contributii obligatorii, respectiv stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor publice; alegerea metodelor si instrumentelor tehnice utilizate in efectuarea operatiunilor de stabilire a obligatiilor de prelevare a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor publice; crearea si reglementarea functionarii institutiilor insarcinate cu asezarea, colectarea si administrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal); organizarea si exercitarea controlului prin organele fiscale asupra indeplinirii sarcinilor si obligatiilor de efectuare a prelevarilor, inclusiv combaterea evaziunii fiscale; conceperea modalitatilor de influentare prin impozite si taxe asupra unor fenomene economice si sociale, inclusiv stabilirea conditiilor de acordare a facilitatilor fiscale etc.; optiunile privitoare la rata fiscalitatii si dimensionarea volumului resurselor fiscale in ansamblul resurselor financiare publice, intr-o perioada sau alta, respectiv in diferite tari. Realizarea obiectivelor de politica fiscala are la baza instrumente axate pe prelevarile fiscale, respectiv categoriile financiare, cu tehnicile aferente tipurilor de impozite, taxe si contributii obligatorii prelevate la fondurile publice. Politica fiscala se axeaza, in primul rand, pe impozitele, taxele si contributiile cu caracter obligatoriu. Din punct de vedere al modalitatilor de calculare a impozitelor si de acordare a facilitatilor fiscale, se impune ca, prin deciziile de politica fiscala, sa se asigure respectarea principiilor generale ale impunerii, si in acelasi timp sa se influenteze dezvoltarea anumitor activitati, domenii/ramuri economice. Sub acest aspect, politica fiscala trebuie sa precizeze modalitatile concrete de aplicare a facilitatilor, respectiv a deducerilor fiscale, cum ar fi : reducerea/scutirea de impozit pentru partea din profitul reinvestit, aplicarea unor cote mai mici pentru anumite categorii de venituri obtinute din anumite activitati pe care societatea este interesata sa le dezvolte etc. Asemanator, prin ea se stabileste regimul deducerilor de cheltuieli din venitul brut sau reducerea impozitului de plata pentru a cointeresa contribuabilii in realizarea anumitor obiective economice sau sociale, intre care si finantarea cercetarii stiintifice, crearea de noi locuri de munca, etc. Un rol important revine optiunilor privind administrarea impozitelor, taxelor si a contributiilor de catre diferitele categorii de autoritati publice, respectiv delimitarea impozitelor, taxelor si contributiilor aflate in administrarea autoritatilor centrale fata de cele administrate de autoritatile locale. Pentru acestea din urma, politica fiscala are ca scop cointeresarea lor, in procurarea si administrarea eficienta (in baza autonomiei locale) a resurselor financiare de care pot dispune. In acelasi cadru, se inscrie ca element al politicii impozitelor, alegerea modalitatilor de impozitare a veniturilor in cote procentuale, optand intre cotele proportionale si cotele progresive, cea de a doua modalitate, admitand fie o progresivitate mai mica, fie una mai mare. Astfel, impunerea in cote proportionale apare ca fiind mai stimulativa, din punct de vedere al contribuabililor care realizeaza venituri mai mari, favorizand si investirea unei parti mai mari din venitul obtinut.
28

In cazul impozitarii in cote procentuale progresive are loc o crestere a cotei procentuale, din venitul total, care se cedeaza sub forma de impozit. In aceasta varianta de impozitare, impozitul platit creste, atat sub impactul cresterii cotei procentuale, cat si sub cel al maririi bazei de calcul, determinand diminuarea venitului disponibil posibil de utilizat de catre contribuabil, inclusiv pentru noi investitii. In acelasi timp in planul formarii resurselor financiare ale statului, pe seama impozitelor, poate aparea un fenomen de diminuare a bazei de calcul, sub influenta negativa exercitata de cresterea cotei procentuale de impozit. In explicarea fenomenului, sunt invocate doua cauze, si anume : restrangerea activitatior creatoare de venituri, care tind sa se reduca, in primul rand, prin prisma scaderii volumului investitiilor pentru care se diminueaza sursele de finantare aferente; reactia contribuabililor de a se sustrage de la obligatiile privind calcularea si plata impozitului, antrenand producerea fenomenelor de evaziune fiscala, nivelul inalt al cotei de impozitare contribuie la stimularea evaziunii fiscale. Un loc central, insa, in politica fiscala revine optiunilor privind structura sistemului de impozite si importanta ce revine fiecarui impozit, atat in formarea resurselor financiare publice, cat si in influentarea vietii economice si sociale. Astfel, un interes major prezinta conceperea sistemului de impozite directe, respectiv a sistemului de impozite indirecte, inclusiv stabilirea modalitatilor tehnice prin care urmeaza a se realiza preluarea acestora la dispozitia autoritatilor publice. Insasi preferinta mai mare sau mai mica pentru una dintre cele doua categorii de impozite, in cadrul politicii fiscale, trebuie sa tina seama de efectele pe care le antreneaza modificarile de marime ale fiecareia, reflectate sintetic prin urmatoarele determinari (daca admitem mentinerea constanta a ofertei de piata), conform figurii nr. 212 : cresterea impozitelor directe reducerea impozitelor directe cresterea impozitelor indirecte reducerea impozitelor indirecte reducerea venitului disponibil cresterea venitului disponibil mentinerea venitului disponibil mentinerea venitului disponibil reducerea cererii cresterea cererii reducerea (mentinerea) nivelului preturilor si inflatiei cresterea nivelului preturilor si inflatiei

cresterea nivelului preturilor si inflatiei

reducerea (mentinerea) nivelului preturilor si inflatiei

Figura nr. 2. Efectele impozitelor directe si indirecte transmise asupra nivelului preturilor
Un individ, cu o inclinatie marginala spre economisire si o elasticitate a cererii pentru bunuri de consum date, ar trebui sa economiseasca mai mult atunci cand pretul economisirii scade, iar pretul consumului creste.

12

Filip Gheorghe, Onofrei Mihaela, opere cit., p. 199

29

O crestere a economisirilor se realizeaza pe seama diminuarii consumului prezent, or, reducerea cererii pentru bunurile de consum poate determina nu neaparat reducerea preturilor, ci o reducere a ofertei. O reducere a ritmului de crestere a productiei si o posibila crestere a somajului ar putea fi inacceptabila si ar necesita o interventie activa a autoritatilor publice, prin instrumentele financiare publice, pentru stimularea productiei. Teoretic, impozitul pe venitul global descurajeaza economisirea si stimuleaza consumul prezent, in timp ce impozitul pe cheltuieli este stimulativ pentru cei care economisesc. Modificarile ulterioare ale sistemului fiscal din tara noastra trebuie sa ia in considerare atat aspecte pozitive ale impozitului pe venitul global, dar si pe cele negative. In prezent, actualul sistemul de impunere a veniturilor obtinute de persoanele fizice se apropie foarte mult de asa-numitul impozit ,,cash-flow, prin faptul ca o serie de venituri de capital (dobanzi, dividende, etc.) nu sunt globalizate, ci impozitate final prin retinere la sursa. In Romania, ca si in multe alte tari, consumul este deja impozitat indirect, prin taxa pe valoarea adaugata sau alte impozite indirecte. Prezinta, de asemenea, interes pentru politica fiscala optiunile vizand complexitatea sistemului de impozite si taxe promovate, care in principiu ar trebui sa fie mai mica preferabil fiind un sistem mai simplu. Un sistem de impozite si taxe complicat sub raportul instrumentelor si tehnicilor folosite greveaza inutil activitatea financiara, stanjenindu-i pe contribuabili si influenteaza negativ asupra randamentului impozitului. Ca regula generala, se constata ca in intreaga lume se folosesc sisteme de impozitare cu un numar mai mare sau mai mic de impozite, concepute si aplicate in conditii, uneori, asemanatoare, iar, alteori, diferite in vederea realizarii unor obiective sociale.

30

5. VENITURILE PUBLICE 5.1. Coninutul veniturilor publice

n rile cu economie de pia, n cea mai mare parte resursele se constituie ca urmare a redistribuirii produsului intern brut (PIB), ponderea cea mai mare n totalul resurselor financiare avnd-o veniturile fiscale. n aceste ri, impozitele i taxele constituie, de regul, principalul canal de procurare a resurselor financiare publice, dar o alt surs important o reprezint contribuiile pentru asigurrile sociale suportate de angajai, i de alte categorii de asigurai, precum i cele pltite de ntreprinderi (angajatori) i de stat. Impozitele, taxele i contribuiile furnizeaz n rile dezvoltate din punct de vedere economic pn la 9/10 din totalul veniturilor publice. Diferenierile de la o ar la alta sunt determinate de sistemul impozitelor i taxelor proprii fiecarei ri, precum i de politica fiscal promovat. Veniturile nefiscale au un nivel mai redus (ntre 8 i 19 %), att pentru c sfera de cuprindere a sectorului public este limitat, ct i pentru c intreprinderile din cadrul acestuia aparin unor ramuri mai puin rentabile. La constituirea veniturilor publice mai contribuie i alte surse, cum ar fi : transferurile curente sau de capital, precum i alte venituri permanente sau ntmpltoare. Ponderea acestora este redus, fiind cuprins ntre 1 % i 5 % din totalul veniturilor publice. Legea13 privind finanele publice, stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar. Conform acestei legi, bugetul general consolidat reprezint ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. Iar sistemul bugetar reprezint sistemul unitar de bugete care cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiile publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale i bugetele fondurilor speciale, dup caz, bugetele instituiilor finanate integral din fonduri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile i , respectiv, bugetele locale. Veniturile bugetare cuprind resursele bneti care se cuvin bugetelor menionate, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte.
13

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597 din 13 august 2002, cu modificrile i completrile ulterioare 31

Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioada de un an, care corespunde exerciiului bugetar. De asemenea, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, evideniaz dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. Volumul resurselor financiare ale societii depinde de mrimea PIB, precum i de posibilitatea procurrii unor resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii etc.).

Dac cheltuielile publice cresc n limite rezonabile, este posibil s nu apar necesitatea lurii unor msuri de apelare la noi resurse publice sau de sporire a fiscalitii. n perioadele de expansiune economic, randamentul impozitelor crete fr a fi necesar sporirea cotelor de impunere sau introducerea unor noi impozite. n perioadele n care fenomenele inflaioniste se accentueaz, veniturile fiscale cresc, de asemenea, n mod automat de la un an la altul. Exist i situaii cnd sporirea resurselor publice nu este determinat de creterea cheltuielilor, ci de alte scopuri cu caracter economic. Astfel, cnd se intenioneaz reducerea consumului se iau msuri de sporire a impozitelor. Este cunoscut i practica apelrii la mprumuturi publice interne, n vederea diminurii masei bneti existente asupra populaiei. n acest caz, efectul il constituie tocmai creterea resurselor financiare publice. Factorii care determin creterea resurselor financiare publice sunt: a) factorii economici, care determin creterea PIB i , implicit, sporirea veniturilor impozabile; b) factorii monetari (dobanda, creditul, masa monetar), care i transmit influena prin pre. Creterea preurilor (accentuarea fenomenelor inflaioniste) determin, n anumite condiii, creterea salariilor i a profiturilor i, implicit, sporirea resurselor din impozite directe; c) factorii sociali, a cror influen este tot mai puternic pe msura accenturii rolului social al statului, care presupune redistribuirea resurselor n scopul satisfacerii nevoilor de educaie, sntate i securitate social; d) factorii demografici, care determin sporirea numrului contribuabililor; e) factorii politici i militari, care, prin msurile de politic economic, social sau financiar pe care le implic, pot avea efecte multiple cum ar fi : sporirea produciei i a veniturilor, creterea contribuiei pentru asigurri sociale, sporirea fiscalitii. Unele msuri cu caracter militar, strile conflictuale, situaiile de razboi, determin nevoia suplimentar de resurse financiare publice. f) factorii de natur financiar, ce sintetizeaz, de fapt, influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice, a cror cretere determin sporirea resurselor financiare publice. Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal, al caror nivel este, ns, limitat i, de cele mai multe ori, insuficient. Msurile de cretere a resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce priveste nivelul cotelor de impunere folosite, fie viznd introducerea unor impozite noi.
32

5.2. Structura veniturilor publice

Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetelor publice, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii, alte sume ale bugetului general consolidat i alte venituri. Veniturile sau resursele finanelor publice se grupeaz n : venituri ale bugetului de stat; venituri ale bugetelor locale; venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat; venituri ale bugetelor fondurilor speciale. Dup regularitatea cu care se ncaseaz la buget, resursele financiare publice (veniturile publice) pot fi structurate n resurse ordinare sau curente i resurse extraordinare, ntmpltoare. n categoria resurselor ordinare se includ : veniturile fiscale, contribuiile pentru asigurri sociale de stat si contribuiile la bugetele fondurilor speciale, precum i veniturile nefiscale. Astfel, n Romnia, veniturile bugetare, potrivit structurii bugetului de stat, sunt formate din: I. VENITURI CURENTE, din care : VENITURI FISCALE : impozite directe, din care: - impozitul pe profit; - impozitul pe venit; - alte impozite directe, din care: - impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice i juridice nerezidente; - impozitul pe profit obinut din activitile comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorilor; - impozitul pe dividende de la societile comerciale; - contribuia agenilor economici pentru nvmntul de stat; - alte ncasri din impozite directe. impozite indirecte, din care: - taxa pe valoarea adugat; - accize i alte impozite indirecte; - taxe vamale de la persoane fizice i juridice; - alte impozite indirecte, din care: - taxe pentru autorizarea activitilor de jocuri de noroc; - majorri de ntrziere/dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti pentru venituri fiscale nevrsate la termen; - taxe i tarife, pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; - taxa pentru activitatea de prospectare, explorare i exploatare a resurselor minerale; - taxe judiciare de timbru; - taxe de timbru pentru activitatea notarial; - taxe extrajudiciare de timbru (ncepnd cu 1 ian. 2003, n conformitate cu OG nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, i respectiv Codul fiscal, aceste taxe sunt surse ale bugetelor locale); - amenzi judiciare ; - venituri din recuperarea cheltuielilor judiciare avansate de stat; - taxa de timbru social asupra valorii i utilizarea automobilelor noi din import;
33

impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale; alte ncasri din impozite indirecte.

VENITURI NEFISCALE : vrsminte din profitul net al regiilor autonome; vrsminte de la instituiile publice (taxe de metrologie, taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de trafic internaional, taxe consulare, taxe i alte venituri din protecia mediului, vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i activitile autofinanate); diverse venituri (din aplicarea prescripiei extinctive, venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, venituri din concesiuni, ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate o dat cu confiscarea); alte venituri de la instituiile publice.

II. VENITURI DIN CAPITAL : venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele materiale naionale i de mobilizare; venituri obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare. III. NCASRI DIN RAMBURSAREA MPRUMUTURILOR ACORDATE IV. DONAII I SPONSORIZRI. VENITURILE BUGETELOR LOCALE I. VENITURI CURENTE: VENITURI FISCALE: impozite directe, din care : - impozitul pe profit; - impozite i taxe de la populaie, din care : - impozitul pe cldiri de la persoane fizice; - taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice; - impozitul pe terenuri de la persoane fizice; - alte impozite i taxe de la populaie. - taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; - impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice; - taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice; - alte impozite directe. impozite indirecte, din care : - impozitul pe spectacole; - alte impozite indirecte, din care : - taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; - taxe extrajudiciare de timbru; - alte ncasri din impozite indirecte. VENITURI NEFISCALE : 1. Vrsminte din profitul net al regiilor autonome; 2. Vrsminte de la instituii publice, din care : - venituri din ncasarea contravalorii lucrrilor de combatere a duntorilor i bolilor din sectorul vegetal - servicii publice de protecie a plantelor; - venituri ale circumscripiilor sanitar-veterinare;
34

- vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i activitilor autofinanate; - alte venituri de la instituiile publice. 3. Diverse venituri (venituri din recuperearea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri pentru instituii publice; venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor legale; restituiri din fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; venituri din concesiuni i nchirieri; penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiilor de impozite i taxe; ncasri din valorificarea bunurilor confiscate; ncasri din alte surse). VENITURI DIN CAPITAL : 1. Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului (din valorificarea unor bunuri ale instituiilor, din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului; venituri din privatizare). VENITURI CU DESTINAIE SPECIAL : 1. Venituri cu destinaie special (taxe speciale; venituri aparinnd domeniului privat; venituri din fondul pentru drumurile publice; venituri din fondul de investiii; venituri din fondul de locuine; venituri din amortizarea mijloacelor fixe; donaii i sponsorizri etc). PRELEVRI DIN BUGETUL DE STAT : 1. Cote defalcate din impozitul pe venit Potrivit art. 26 din Legea14 bugetului de stat pe anul 2005, din impozitul ncasat la bugetul de stat se stabilesc sume defalcate pentru bugetele locale, pentru asigurarea ajutorului social si a ajutorului pentru nclzirea locuinei cu lemne, crbuni i combustibili petrolieri, potrivi legii; pentru susinerea sitemului de protecie a persoanelor cu handicap; pentru finanarea instituiilor de cultur descentralizate ncepnd cu anul 2002 i plata contribuiilor pentru personalul neclerical n unitile de cult din ar, precum i alte sume necesare echilibrrii bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeelor, potrivit prevederilor O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004, cu modificrile ulterioare. Pentru criteriul Capacitatea financiar se utilizeaz formula din Anexa nr. 6. Din impozitul pe venit15, ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale, se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite, 13% la bugetul propriu al judeului i 22% ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului. n execuie, cota de 22% se aloc de ctre direciile de specialitate din aparatul propriu al consiliilor judeene, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului, proporional cu sumele repartizate i aprobate n acest scop n bugetele respective. Cota de 82% din impozitul pe venit, pentru municipiul Bucureti, se repartizeaz, astfel: 23,5% la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, 47,5% la bugetul propriu al municipiului Bucureti i 11% ntr-un cont distinct, deschis pe seama Consiliului
Legea bugetului de stat pe anul 2005 nr. 511/2004, publicat n M.O. nr. 1121 din 29 noiembrie 2004 15 O.U.G. nr. 9/2005 pentru modificarea O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr . 174 din 28 februarie 2005 (O.U.G. nr. 45/2003 a fost publicat n M.O. nr . 431 din 19 iunie 2003 si a fost aprobat cu modificari i completri prin Legea nr. 108/2004). ncepand cu 1 ianuarie 2007, sunt aplicabile prevederile Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 618 din 18 iulie 2006, cu modificrile ulterioare
14

35

General al Municipiului Bucureti pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti. n execuie, cota de 11% se aloc de ctre direcia de specialitate din aparatul propriu al Consiliului General al Municipiului Bucureti, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti, proporional cu sumele repartizate i aprobate n bugetele respective. Repartizarea pe judete a limitelor sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat destinate echilibrului bugetelor locale se realizeaza avandu-se n vedere urmtoarele criterii: a) capacitatea financiara calculata n funcie de impozitul pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70% din sumele defalcate; b) suprafaa judeului, n proporie de 30% din sumele defalcate. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 22%, o cot de 25% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pe comune, orae i municipii prin hotrre a consiliului judeean, dup consultarea primarilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice, n funcie de urmtoarele criterii: a) capacitatea financiar calculat n baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 30%; b) suprafaa unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 30%; c) populaia unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 25%; d) alte criterii stabilite prin hotrre a consiliului judeean, n proporie de 15%, care s asigure cu prioritate susinerea programelor cu finanare extern, care necesit cofinanare local. Pentru municipiul Bucureti, din cota de 11% se aloc o cot de 25% entru bugetul propriu al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pe sectoarele municipiului Bucureti, prin hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup consultarea primarilor de sector i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice, n funcie de criteriile susmenionate. 2. Cote defalcate din taxa pe valoarea adugat Potrivit art. 27 din Legea bugetului de stat pe anul 2005 nr. 511/2004, din sumele ncasate la bugetul de stat reprezentnd taxa pe valoarea adugat, pentru echilibrarea bugetelor, se defalc sume unitilor administrativ-teritoriale (pentru subvenionarea energiei termice; pentru retehnologizarea, modernizarea i dezvoltarea sistemelor centralizate de producere i distribuie a energiei termice; pentru finanarea cheltuielilor instituiilor de nvtmnt preuniversitar; pentru finanarea cheltuielilor privind drumurile judeene i comunale etc.). FONDUL DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE I. VENITURI CURENTE : A. VENITURI FISCALE : Impozite directe, din care : - contribuii la fondul de asigurri sociale de sntate; - contribuii de la persoane juridice sau fizice, care angajeaz personal salariat; - contribuia persoanelor asigurate; - contribuii facultative la asigurrile sociale de sntate. B. VENITURI NEFISCALE : - diverse venituri (ncasri din alte surse).
36

C. SUME PRIMITE DE LA ALTE BUGETE (sume de la bugetul de stat pentru persoane asigurate prin efectul legii; sume de la bugetul asigurrilor sociale de stat pentru persoanele asigurate prin efectul legii). ASIGURRILE SOCIALE DE STAT I. VENITURI CURENTE : A. VENITURI FISCALE : - contribuia pentru asigurri sociale (CAS); - contribuia bugetului statului (pentru redistribuirea sau completarea unor fonduri); - fondul pentru sntate; - contribuia pentru pensia suplimentar. B. VENITURI NEFISCALE: - alocaia de sprijin; - ajutorul pentru integrare profesional; - donaii i sponsorizri; - alte surse. C. SUBVENTII PRIMITE DE LA BUGETUL DE STAT D. INCASARI DIN RAMBURSAREA IMPRUMUTURILOR. Resursele extraordinare sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice. n grupa resurselor extraordinare se cuprind : emisiunea de bani pentru necesitile reale ale circulaiei bneti; mprumuturi de stat (interne i externe); ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, precum i sumele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate , valorificarea peste grani a bunurilor statului etc. Din punct de vedere al provenienei lor, resursele financiare publice se mpart n resurse interne (n cea mai mare parte) i externe (mprumuturi, programe de finanare PHARE, SAPARD, BERD, FMI, BI, UE, donaii etc). Din16 punct de vedere al sursei de formare, veniturile publice sunt : venituri cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, alte contribuii bugetare etc); venituri de trezorerie (mprumuturi contractate de stat prin emiterea de titluri financiare obligaiuni, certificate de trezorerie etc); venituri realizate prin emisiune monetar. ncasarea veniturilor publice se realizeaz prin virament sau direct la caseriile trezoreriilor din cadrul structurilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, respectiv din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i ale municipiului Bucureti.

5.3. Principii i metode de dimensionare a veniturilor publice

Resursele finanelor publice cuprind totalitatea fondurilor instituiilor i autoritailor publice, fondurile financiare ale ntreprinderilor publice private, resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ, ct i resursele populaiei, fonduri care au ca scop efectuarea unor cheltuieli de ordin general, social i economic.
16

Dumitru Tudorache, Constantin Puianu, Liviu Enache, op. cit., p. 56 37

ncasarea veniturilor publice se realizeaz prin fonduri financiare, incluznd resursele administraiei de stat centrale i locale, cele ale asigurrilor sociale de stat i cele ale instituiilor publice autonome. Mrimea resurselor financiare publice este influenat de o serie de factori, cum ar fi: mrimea produsului intern brut (P.I.B.); volumul resurselor financiare externe; nivelul preurilor; structura i volumul produciei; raportul economii-consum; nivelul cheltuielilor publice. Un rol important n creterea sau scderea veniturilor publice o au factorii de ordin financiar cum sunt : creditul , dobnzile, masa monetar. O dobnd mare are ca efect creterea inflaiei ceea ce determin necesitatea creterii resurselor financiare publice Creditul reprezint creaie monetar, care genereaz de multe ori inflaie, ceea ce, de asemenea, necesit mai multe fluxuri financiare de venituri. Deficitele sau excedentele bugetare reduc sau cresc veniturile publice. Bugetul de stat cuprinde veniturile centralizate ale statului si repartizarea acestora pentru finantarea cheltuielilor privind nvmntul, sntatea, cultura, ocrotirile sociale, alocaiile i ajutoarele pentru copii, alte activiti social culturale i de protecie ecologic. Din resursele bugetului de stat, sunt finanate unele programe prioritare de cercetare, ndeosebi cele de cercetare fundamental, precum i unele aciuni i obiective, care privesc desfurarea n condiii normale ale activitii regiilor autonome, instituiilor publice, a unor societi comerciale cu capital de stat, asigurarea ordinii publice i aprarea rii. Respectarea principiului realitii n practica bugetar presupune dimensionarea veniturilor i cheltuielilor nscrise n bugetul de stat astfel nct, s nu aib dificulti financiare n cursul anului dup aprobarea bugetului, n condiii considerate normale din punct de vedere economico-financiar. Pentru dimensionarea corect a veniturilor i cheltuielilor publice, n practica financiar se folosesc , att metode clasice, ct i metode moderne bazate pe analiza cost avantaje sau cost eficien. Metodele clasice utilizate pentru dimensionarea cuantumului veniturilor i cheltuielilor bugetare sunt : a) metoda automat sau a penultimei, care const n evaluarea forfetar a veniturilor i a cheltuielilor bugetare pentru anul (t+1) pe baza rezultatelor obinute n penultimul an (t-1). Nu se iau n calcul cifrele veniturilor i cheltuielilor ultimului an (t), deoarece n momentul ntocmirii bugetului pe anul urmator, nc nu se cunosc rezultatele execuiei bugetului pe anul n curs. Cifrele din anul de baza (t-1) se corecteaz n funcie de eventualele modificri determinate de schimbarea legislaiei sau de alte msuri luate pn la acea dat. Nu necesit multe calcule , dar sunt imprecise datorit modificrilor economicosociale intervenite pe parcursul a ultimilor 2 ani anteriori. b) metoda majorrii sau diminurii , care pornete de la rezultatele executrii bugetului pe mai muli ani consecutivi expirai. Pe baza acestora se stabilete rata medie anual de cretere (descretere) a veniturilor, respectiv a cheltuielilor. Aplicnd aceasta rat la cifrele bugetului anului n curs, se obin indicatorii bugetari pentru anul urmtor. Metoda are avantajul c este simpl, dar rezultatele obinute prin extrapolare sunt aproximative, deoarece n fiecare an intervin factori noi care pot influena ntr-o msur mai mare sau mai mic bugetul de stat pentru anul urmtor.
38

Avnd n vedere neajunsurile menionate, multe ri au trecut la evaluarea direct a veniturilor i cheltuielilor bugetare. c) metoda evalurii directe , se refer la determinarea fiecrei surse de venit i a fiecrei categorii de cheltuial n parte n funcie de realizrile sau preliminrile pentru anul n curs i de perspectivele de dezvoltare a economiei n anul urmator. Metoda are avantajul exactitii, dar presupune cheltuieli importante pentru efectuarea calculelor i estimrilor necesare. Avnd n vedere limitele metodelor clasice de determinare a cheltuielilor bugetare, unele state au renunat la aa zisele metode clasice de dimensionare a nivelului veniturilor i cheltuielilor bugetare, concomitent cu utilizarea unor metode moderne. n cadrul acestora, se cuprind : metoda raionalizrii opiunilor bugetare, metoda Planificare, Programare, Bugetizare etc. Aceste metode se bazeaz , n principal, pe analiza costuri avantaje sau cost eficacitate. Analiza costuri - avantaje presupune: determinarea costurilor, compararea lor, determinarea avantajelor fiecrei soluii i luarea deciziei prin alegerea variantei care maximizeaz rezultatele obtenabile cu un anumit nivel al costurilor sau care conduce la obinerea acelorai efecte cu costuri minime.

Metoda raionalizrii opiunilor bugetare presupune parcurgerea urmtoarelor etape : - stabilirea obiectivlor posibile de finanat de la buget i analiza posibilitilor reale de procurare a resurselor necesare; - analiza eficienei economico-sociale a cheltuielilor bugetare; - luarea deciziei pe baza analizei cost avantaje si a altor studii de eficien; - realizarea efectiv a obiectivului ales, care implic efectuarea unei anumite cheltuieli bugetare; - controlul bugetar, care presupune confruntarea opiunilor cu rezultatele, dup efectuarea cheltuielilor bugetare. Metoda rationalizarii optiunilor bugetare, fiind conceput ca un plan-orientativ, n cadrul cruia un rol deosebit de important l au bugetele-program, urmrete realizarea unor obiective pe termen mijlociu. Bugetele program ofer informaii necesare pentru fiecare minister, relaiile ntre resurse i utilizarea lor, precum i fiecare activitate ce urmeaz a se desfura cu ansamblul mijloacelor necesare realizrii acesteia. Metoda Planificare, programare i bugetizare(P.P.B.S.) , utilizata n S.U.A. are la baz : - identificarea i cuantificarea obiectivelor ce urmeaz a se finana pe termen lung, de la buget; - estimarea costurilor i avantajelor soluiilor propuse pentru realizarea obiectivului; - determinarea mrimii creditelor bugetare ce trebuie nscrise anual n buget. Alegerea solutiei optime are la baza judecati de valoare care presupun maximizarea rezultatelor sau minimizarea costurilor. Pe baza unor studii prospective se stabilesc obiectivele pe termen lung i cile de realizare a acestora. Apoi , n cadrul unui orizont mediu de planificare (5 ani) se stabilesc programe cu soluii alternative de realizare a obiectivului propus, din care se alege soluia optim.

39

Pentru programul adoptat , n fiecare an, veniturile i cheltuielile aferente se includ n bugetul anului respectiv, ceea ce presupune i efectuarea unui control asupra realizrii programului ales. Iniial, metoda a fost aplicat n domeniul militar, ulterior a fost extins i la nivelul ntregii economii naionale. Metodele moderne de evaluare a veniturilor i cheltuielilor bugetare, cu toate limitele i neajunsurile pe care le ntampin, reprezint un pas nainte fa de metodele clasice.

6. CHELTUIELILE PUBLICE 6.1. Coninutul cheltuielilor publice

n procesul ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, statul asigur acoperirea necesitilor publice generale prin intermediul relaiilor financiare. Folosirea resurselor financiare astfel mobilizate se realizeaz prin intermediul cheltuielilor publice. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice, care se acoper fie de la buget de stat, bugetele locale, fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor realizate de acestea. Spre deosebire de cheltuielile publice, cheltuielile bugetare reprezint numai o parte a cheltuielilor publice cea mai mare parte a acestora -, i se refer doar la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat. Prin urmare, sistemul cheltuielilor publice cuprinde totalitatea cheltuielilor ce se efectueaz din fondurile financiare ale statului pentru aciuni economice, social- culturale, pentru ntreinerea i funcionarea organelor statului, aprarea naional etc. n prezent cheltuielile publice, n cazul rile membre ale Uniunii Europene, depesc 50% din P.I.B. i sunt reprezentate de cheltuielile cu asigurrile sociale (aproximativ 25%), cheltuielile administraiei centrale de stat (aproximativ 20% din P.I.B.) i cheltuielile colectivitilor locale (10% din P.I.B.). Creterea accentuat a cheltuielilor publice este determinat att de factori interni (sporirea volumului mprumuturilor, investiiilor, tendina de dezvoltare a serviciilor publice ca efect a descentralizrii etc.), ct i de factori externi (creterea rolului puterilor publice de a face fa anumitor necesiti cum ar fi: necesitatea relaiilor externe n contextul competiiei internaionale, necesitatea relaiilor sociale, urmare a cererii administraiilor publice n materie de echipamente i servicii publice ca i de redistribuire social etc.).

40

Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faza a funciei de repartiie a finanelor publice i anume aceea a repartiiei resurselor financiare publice pe diferite destinaii. Utilizarea propriu-zis a acestor resurse pentru nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale privind activitatea social, economic i de alt natur desfurat de acestea se reflect n cheltuielile publice. Prin cheltuieli publice, statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii considerate prioritare n fiecare perioad. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resursele mobilizate pe diferite ci, pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, ntreinerea armatei, aciuni economice etc. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legatur cu destinaia lor. Cheltuielile publice sunt influenate de condiiile politice concrete n care se efectueaz, de forma de proprietate predominant n economie, de gradul de complexitate (dezvoltare) a economiei. Cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaie special. Dimensionarea cheltuielilor publice i repartizarea acestora pe destinaii i pe ordonatori de credite se efectueaz n concordan cu obiectivele strategiei de dezvoltare economic i social a rii i cu prioritile imediate stabilite de autoritile publice competente, iar utilizarea resurselor financiare publice se face cu respectarea actelor normative n materie i n condiii de eficien social i/sau economic.

6.2. Clasificarea cheltuielilor publice

Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c acestea ilustreaz modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective: economice, sociale, militare, politice, etc. n literatura de specialitate se utilizeaz mai multe criterii pentru clasificarea cheltuielilor publice precum: a) criterii administrative; b) criterii economice; c) criterii financiare; d) n funcie de rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale; e) clasificarea folosit de organismele O.N.U.; f) clasificri mixte sau combinate; g) dupa caracterul lor n timp; h) din punct de vedere juridic. I) Clasificarea administrativ are la baz instituiile prin care se efectueaz cheltuielile publice: ministere, uniti administrativ-teritoriale etc.; II) Clasificarea economic folosete dou criterii de grupare: unul, conform cruia cheltuielile publice se mpart n cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) i cheltuieli curente (de funcionare), iar altul, care mparte cheltuielile publice n cheltuieli ale serviciilor publice (administrative) i cheltuieli de transfer (de redistribuire). Cheltuielile de funcionare sunt destinate asigurrii bunului mers al activitii instituiilor publice, iar la rndul lor cheltuielile de funcionare se pot mpri n cheltuieli de personal i cheltuieli materiale. Cheltuielile de personal cuprind plile privind salariile i indemnizaiile acordate funcionarilor publici precum i contribuiile sociale aferente datorate de institutiile publice conform prevederilor legale.

41

Cheltuielile materiale sunt destinate pentru achiziiile de bunuri i servicii, respectiv: materiale i furnituri de birou, energie electric i termic, telefon, pot etc. necesare funcionrii instituiilor publice. Cheltuielile de transfer sunt cheltuieli care se nscriu n bugetele unor institutii publice i reprezint operaiuni de redistribuire n favoarea unor persoane fizice sau a unor organisme publice sau private. Cheltuielile de transfer sunt nscrise n bugetul de stat i se acord sub form de subvenii pentru funcionarea unor organisme, al cror obiectiv corespunde realizrii unui interes general al societii. n categoria cheltuielilor de transfer intr: a) cheltuieli pentru asisten social care reprezint sumele acordate din bugetul de stat categoriilor sociale defavorizate (persoane n vrst, persoane cu handicap, veterani de rzboi sau vduve ale acestora etc.). Aceste transferuri sunt alocate din bugetul de stat, altele dect sumele alocate din bugetul asigurrilor sociale de stat pentru pensii, ajutor de omaj etc., i sunt acordate organismelor sociale (de exemplu, Inspectoral de stat pentru persoane cu handicap) categoriilor de persoane defavorizate; b) subveniile acordate de stat ntreprinderilor publice (de exemplu, regii autonome) sau, n unele cazuri ntreprinderilor cu capital privat aflate n dificultate; c) sumele alocate sectorului educativ i cultural pentru acordarea de burse i pentru sprijinirea institutiilor de nvmnt private; d) sumele alocate din bugetul de stat pentru funcionarea unitilor administrativteritoriale; e) dobnzile pltite pentru mprumuturile interne i externe contractate de stat; f) cotizaiile externe pltite de ctre stat la organizaiile internaionale la care ara noastr este membr i ajutorul financiar acordat n anumite situaii altor state. Cheltuielile de capital (investiii) cuprind sume alocate de la bugetul de stat pentru realizarea unor bunuri publice: construirea unor ntreprinderi noi, reconstruirea sau retehnologizarea celor existente, realizri de lucrri de infrastructura, cldiri administrative, spitale etc. III) Clasificarea financiar, n funcie de momentul i de modul n care cheltuielile publice afecteaz resursele financiare ale statului, le grupeaz n: - cheltuieli definitive, care cuprind cheltuieli de investiii i cheltuieli de funcionare; - cheltuieli temporare (finanarea rambursrii mprumuturilor, acordarea de avansuri, etc.); - cheltuieli virtuale sau posibile (garaniile acordate de stat pentru mprumuturi). Dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi: - cheltuieli fr contraprestaie - au caracter de subvenie sau de finanare definitiv, fr urmrirea unui contraserviciu din partea colectivitii consumatoare de resurse publice (alocaii, indemnizaii, omaj, burse, etc.); - cheltuieli definitive nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de stat, n timp ce cheltuielile provizorii (mprumuturi, avansuri) sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii statului; - cheltuieli speciale sau globale. Caracterul special vizeaz finanarea unui anumit sector economic sau social, n timp ce caracterul global vizeaz influena prin mrimea total a cheltuielilor asupra echilibrului general economic. IV) Clasificarea dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale mparte cheltuielile publice n: cheltuieli reale (negative) i cheltuieli economice (pozitive). n categoria cheltuielilor reale intr: cheltuielile cu ntreinerea aparatului de stat, a dobnzilor i comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea armatei, etc. Acestea reprezint un consum definitiv de produs intern brut.

42

n categoria cheltuielilor economice intr: investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de noi ntreprinderi, dezvoltarea i modernizarea celor existente, etc. Aceste cheltuieli au ca efect crearea de venit naional, reprezentnd o avansare de P.I.B. V) Clasificarea folosit de instituiile specializate ale O.N.U. are la baza dou criterii principale: clasificarea funcional i clasificarea economic. Clasificarea funcional a O.N.U. cuprinde cheltuieli pentru: - servicii publice generale; - aprare; - educaie; - sntate; - aciuni economice; - servicii comunale; - alte cheltuieli. Clasificarea economic cuprinde: - cheltuieli care reprezint consum definitiv de venit naional; - dobnzi aferente datoriei publice; - subvenii de exploatare i alte transferuri curente; - formarea brut a capitalului (investiii brute i creterea stocurilor materiale); - achiziii de terenuri i active necorporale; - transferuri de capital. VI) Clasificarea cheltuielilor dup caracterul lor n timp, permanent sau incidental, subdivide cheltuielille n dou grupe, i anume: a) cheltuieli ordinare care se efectueaz n fiecare an, volumul lor fiind previzibil; b) cheltuieli extraordinare (excepionale) care se efectueaz numai n situaii deosebite, volumul lor fiind imprevizibil. VII) Clasificarea cheltuielilor din punct de vedere juridic, grupeaz cheltuielile publice n cheltuieli cu titlu definitiv n cheltuieli cu caracter temporar. Cheltuielile cu titlu definitiv finalizeaz distribuirea resurselor financiare publice i cuprind att cheltuielile de capital, ct cheltuielile de funcionare curente. Cheltuielile cu caracter temporar sunt reprezentate de avansuri n contul unor furnituri, mprumutul acordat unei uniti administrativteritoriale de la bugetul de stat etc, denumite i operaiuni de trezorerie. n Romnia, ncepnd cu anul 1991, clasificarea cheltuielilor publice se aliniaz la criteriile utilizate n cadrul O.N.U., folosindu-se: clasificarea funcional i clasificarea economic. n cadrul clasificrii funcionale, cheltuielile publice se grupeaz astfel: Cheltuieli publice: I - Cheltuieli social-culturale: - nvmnt; - sntate; - cultura i art; - asisten social; - alocaii i alte ajutoare ptr.copii; - pensii i ajutoare I.O.V.R., militari i alte persoane; - alte cheltuieli social-culturale (sport i tineret). II - Asigurri sociale i protecie social: - cheltuielile asigurrilor sociale de stat; - cheltuielile fondului ptr. pensia suplimentar; - cheltuielile fondului ptr. ajutorul de omaj; III - Gospodrie comunal i locuine; IV - Aprarea naional; V - Ordinea public;
43

VI - Puterea i administratia de stat: - Presedenia rii; - organele puterii legislative; - organele judectoreti i ale procuraturii; - organele puterii executive. VII - Aciuni economice: - cercetare tiintific; - prospeciuni i lucrri geologice de cercetare pentru descoperiri de zcminte noi; - industria extractiv, energetic, metalurgica, chimic; - agricultura, silvicultura, ape, mediu nconjurtor; - transporturi i telecomunicaii; - alte aciuni economice. VIII - Alte aciuni; IX - Transferuri: - transferuri din bugetul de stat; X - Datoria publica: - dobnzi aferente datoriei publice; XI - Fondul de rezerv bugetar. n cadrul clasificrii economice, cheltuielile publice sunt: cheltuieli curente i de capital. A. Cheltuielile curente: Titlul I Cheltuieli de personal Titlul II Cheltuieli materiale i de servicii Titlul III Subvenii Titlul IV Transferuri Titlul V Plata de dobnzi B. Cheltuieli de capital: Titlul VI Cheltuieli de capital C. Rezerve, excedent/deficit: Titlul VII Rezerve, excedent/deficit.

6.3. Principalele cheltuieli publice 6.3.1 Cheltuielile pentru administraia de stat, ordinea intern i aprarea naional
Cheltuielile publice pentru administraia de stat (autoritile publice), ordinea public i aprarea naional dein o pondere nsemnat n totalul cheltuielilor bugetare. Instituiile publice prin care se asigur societii servicii publice generale, cuprind: a) organe ale puterii i administraiei de stat reprezentnd Presedinia rii, organele puterii legislative, organele judectoreti, organele puterii executive, centrale i locale; b) organe de ordine public ( poliia, jandarmeria i securitatea civil). n statul de drept, organele puterii, administraiei i ordinii publice acioneaz n conformitate cu legile rii i n concordan cu interesele generale ale societii, pentru dezvoltarea economic, respectarea drepturilor omului, proteciei economice i sociale a populaiei. Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile privind serviciile publice generale reprezint un consum public de PIB. Mrimea cheltuielilor publice privind serviciile generale depind de structura aparatului de stat, de numrul persoanelor care alctuiesc acest aparat, de gradul de nzestrare tehnic a
44

instituiilor publice, de raporturile existente ntre diferitele categorii sau grupuri sociale, de problemele economice, politice, sociale sau de alt natur care preocup populaia. Aceste cheltuieli reprezint sub 10% din totalul cheltuielilor publice i ntre 2 i 5.4% n PIB n rile dezvoltate i peste 10% din totalul cheltuielilor publice i ntre 1.7 i 8.6% n PIB n rile n curs de dezvoltare n Romnia, aceste cheltuieli sunt nscrise n bugetul de stat i n bugetele locale, n 2 poziii distincte: cheltuieli cu ordinea public; cheltuieli pentru puterea i administratia statului. Ca structura, cheltuielile privind serviciile publice generale cuprind: - cheltuieli curente, prin care se asigur funcionarea acestor instituii, reprezint aprox. 85 %; - cheltuieli de capital, de creare i dezvoltare a nzestrrii tehnice, a automatizrii i informatizrii acestora.

6.3.1.1. Cheltuielile pentru administraia de stat

Cheltuielile pentru administraia de stat cuprind totalitatea resurselor financiare publice alocate pentru organizarea, ntreinerea i funcionarea organelor puterii i administraiei de stat (parlamentul, presedenia, ministerele, alte organe centrale i locale ale puterii i administraiei de stat) i organele judectoreti. Toate organele menionate, situate pe diferite trepte ale structurii organizatorice ale statului, acioneaz ca organe ale puterii i admistraiei de stat alese sau numite, i se preocup de cele mai diverese probleme, ncepnd de la elaborarea i aprobarea legilor, ntreinerea de relaii diplomatice cu alte state, stabilirea, controlul i urmrirea ncasrii impozitelor, taxelor contributiilor i a alor sume datorate bugetului general consolidat de persoane fizice, persoane juridice, alte entiti, dup caz, salubritate, iluminatul public i alte utiliti/activiti de interes central i local, sistematizarea teritorial, construirea de drumuri i ci ferate, poduri, ntreinerea i repararea strzilor, protecia mediului nconjurtor, aprarea contra inundaiilor i paza i securitatea incendiilor etc. La acestea se adaug cheltuielile privind organele narcinate cu meninerea ordinii publice i a securitii civile cum sunt: poliia, jandarmeria, justiia i parchetul etc. Cheltuielile pentru administraie cuprind, pe de o parte, salariile, contribuiile sociale aferente i alte drepturi bnesti acordate funcionarilor din aministraia central i local, iar pe de alt parte, cheltuielile curente de funcionare (curente) a entitilor publice respective. Aceste cheltuieli sunt finanate, conform prevederilor legii finanelor publice, respectiv legii finanelor publice locale, att din bugetul de stat, ct i bugetele locale. Cheltuielile publice pentru administraia de stat difer de la un stat la altul i sunt n functie de felul organizrii administrative. n principiu, ntr-o organizare administrativ centralizat, cheltuielile de administraie sunt mai mari dect n cadrul unei descentralizri administrative. n Romnia, potrivit politicii descentralizrii i, respectiv, a legii adoptate n acest sens cheltuielile unitilor administrativteritoriale sunt n continu cretere avnd n vedere principiul delegrii atribuiilor i competenelor i asigurrii resurselor financiare necesare. Pentru fundamentarea cheltuielilor de administraie, n Romnia se pornete de la indicatori specifici (numr personal) i indicatorii de calcul i fundamentare (cheltuiala medie anuala pe o persoan), n funcie densitatea administraiei care exprim numrul de persoane ocupate n aparatul de stat la 1000 locuitori i, respectiv, costul administraiei publice care exprim cheltuielile publice de administraie care revin la 100 uniti monetare produs intern brut, precum i alte criterii de fundamentare prevzute n actele normative menionate.

45

6.3.1.2. Cheltuielile pentru aprarea rii

Cheltuielile militare decurg din ndeplinirea funciei statului de aprare a rii i de a participa la organisme internaionale de aceast natur (de exemplu, NATO). Cheltuielile militare se refer la cheltuielile pentru nzestrarea armatei cu tehnica de lupt i la cheltuielile de ntreinere curent a forelor armate, pentru pregtire, ntreinere etc. Cheltuielile cu caracter militar sunt de dou categorii: directe i indirecte. Din categoria cheltuielilor militare directe fac parte cheltuielile cu ntreinerea n ar i n strinatate a armatei, flotei maritime i aeriene, cumprarea de armanent, echipament militar, mijloace de subzisten etc., care sunt prevzute n bugetul ministerul de resort. Pe lng bugetul acestui minister mai pot exista i bugetele speciale cu caracter militar, precum i cheltuieli militare directe care sunt cuprinse n bugetele unor departamente cu caracter civil. La stabilirea volumului cheltuielilor militare directe, trebuie s se ina seama de toate aceste elemente. n categoria cheltuielilor militare indirecte se includ cheltuielile legate de lichidarea urmrilor rzboiului cum ar fi: plile n contul datoriei publice contractate n timpul razboiului, reparatiile/despgubirile de rzboi datorate rii nvingtoare, cheltuielile legate de aplicarea unor acorduri internaionale cu caracter militar, cheltuieli cu pregtirea de rzboi. Ponderea cheltuielilor directe i indirecte n totalul cheltuielilor militare se schimb de la o etap la alta, i de la o ar la alta. n timpul rzboiului cheltuielile militare cresc ponderea cheltuielilor directe, iar n perioada postbelic crete ponderea cheltuielilor indirecte. n cadrul cheltuielilor publice ale fiecrei ri, nivelul cheltuielilor militare este exprimat prin mrimea absolut a acestora, dar mai semnificativ prin ponderea lor n totalul cheltuielilor publice i n PIB ul rii respective. n rile dezvoltate, ponderea cheltuielilor militare este ntre 3,3 % i 16.6 % n totalul cheltuielilor publice i ntre 1,6% i 6,1% n PIB, iar n rile subdezvoltate ntre 8,4% i 17,7% n totalul cheltuielilor publice i ntre 1,7% i 6,1% din PIB. n Romnia, cheltuielile de aprare reprezint 13,4% din totalul cheltuielilor publice. Cresterea cheltuielilor militare are efecte nefavorabile asupra dezvoltrii economice i sociale mondiale, absorbind o parte important din resursele materiale, umane, tehnologie i financiare ale lumii. Cheltuielile militare influieneaz volumul i structura produciei materiale, proporiile repartizrii PIB pentru consum, ritmul creterii economice, nivelul de trai al populaiei, echilibrul financiar, monetar i valutar. Cheltuielile militare influieneaz schimburile comerciale internaionale, relaiile financiar-monetare, economia mondial n ansamblu. Cheltuielile militare sunt neproductive i distructive, efectuarea lor diminueaza posibilitatea de finantare i sustinere a programului economic i social. De asemenea, cheltuielile militare au ca efect i deturnarea de for de munc, care ar putea fi folosit n ramuri productoare, de cercetare, proiectare i altele cu destinaie civil. Totodat, creterea cheltuielilor militare, avnd ca surs de finanare PIB, afecteaz att consumul final, ct i formarea brut de capital. n condiiile unui anumit PIB, majorarea cheltuielilor militare atrage dup sine diminuarea altor categorii de cheltuieli n special a celor social-economice, nvmnt, sntate, asigurri sociale etc.

46

7. CHELTUIELILE PUBLICE (II) 7.1. Coninutul, nivelul, structura i sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru obiective i aciuni economice
Din punct de vedere al continutului economic,aceste cheltuieli au caracter complex:unele reprezinta cheltuieli curente sau de functionare, altele constituie cheltuieli de capital, respectiv de investitii, iar altele (subventiile) sunt cheltuieli de transfer. In cadrul gruparii functionale O.N.U., continutul acestor cheltuieli reflecta destinatia de ramura,de domeniu sau sector de activitate,in care se desfasoara actiunile economice finantate din resurse publice,si anume: -industria extractiva, energie, combustibili, industrie prelucratoare, constructii; -agriculturii, silvicultura, pescuit, vanatoare; -transporturi si comunicatii; -alte servicii si afaceri economice. Cheltuielile cu actiunile economice in toate ramurile le cuprind si pe cele de cercetaredezvoltare.

Sursele de finanare a cheltuielilor pentru obiective si actiuni economice

Activitatea economica in sectorul public este organizata in cadrul regiilor autonome sau al societatilor comerciale. Atat regiile autonome cat si societatile comerciale cu capital de stat au obligatia sa-si acopere cheltuielile din venituri proprii Dupa sursele de finantare, cheltuielile se grupeaza in:
47

a) cheltuieli acoperite prin costurile de productie - Cheltuielile de productie (achizitionarea de materii prime, materiale, energia, drepturi de personal, etc.) sunt evidentiate in costuri si se recupereaza pe seama preturilor de vanzare. b) cheltuielile care se scad din venituri sunt: taxele pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, cheltuielile pentru pregatirea profesionala si practica in productie, cheltuieli pentru contracte de cercetare, cheltuieli de protocol, reclama si publicitate, prelevarile si donatiile facute in scopuri umanitare, alte cheltuieli; c) cheltuielile privind investitiile se efectueaza cu ocazia construirii unor noi intreprinderi, hale, sectii de productie, achizitionarii de utilaje, instalatii. Resursele de finantare a investitiilor sunt: resurse proprii, credite bancare si alocatii bugetare. d) cheltuieli acoperite din fonduri speciale constituite pe seama resurselor obtinute in cadrul actiunii de privatizare a patrimoniului public, din inchirierea spatiilor comerciale, etc. Cheltuielile finantate din fonduri speciale se aproba prin bugetul de stat. Pe langa finantarea sectorului public, cheltuielile cu caracter economic privesc si acordarea de avantaje pentru dezvoltarea si consolidarea unor ramuri care prezinta interes economic si social national(agricultura, silvicultura, cercetarea stiintifica, gospodarirea apelor, protectia mediului inconjurator). Prin alocatii bugetare se finanteaza actiuni ca: ameliorarea solurilor, combaterea daunatorilor si bolilor, sustinerea preturilor agricole, etc. Subventiile se pot acorda direct pentru acoperirea unor pierderi, atunci cand preturile formate in mod liber pe baza raportului dintre cerere si oferta, in conditii de concurenta, nu reusesc sa acopere cheltuielile, care sunt mari din cauze economice justificate. Primele de export sunt practicare pentru incurajarea exportului de marfuri, in concordanta cu interesele economice si politice ale statului, precum si pentru protejarea economiei de concurenta straina. Statele dezvoltate folosesc primele de export si in vederea cuceririi de noi piete de desfacere sau pentru mentinerea pozitiilor cucerite.

7.2. Utilizarea cheltuielilor publice ca instrumente de influenare a proceselor economice

Cheltuielile publice devin parghii ale unor mecanisme financiare folosite de catre stat pentru incurajarea sau sustinerea unor domenii de activitate economica si sociala, fie prin preluarea de catre stat a finantarii directe sau indirecte a obiectivelor de investitii, de productie sau de cercetare-experimentare, fie prin acordarea de subventii,al caror volum este influentat de o serie de factori interni sau externi, economici sau extraeconomici. Fiind vorba de obiective economice de interes general pentru societate, utilizarea parghiei cheltuielilor publice vizeaza atat sectorul public, cat si pe cel privat. In acest sens, pot fi vizate obiective, ca: -dezvoltarea unor ramuri ale industriei (extractiva, energetica, etc.); -dezvoltarea, modernizarea sau restructurarea agriculturii; -reducerea somajului; -stimularea exportului, etc. Stimularea dezvoltarii unor ramuri se poate realiza prin acordarea de preturi ridicate la comenzile efectuate de stat sau prin acordarea de subventii pentru asigurarea profiturilor stimulative ale agentilor economici din ramurile protejate de stat. Modalitatile de subventionare a agriculturii difera de la o tara la alta, in functie de stadiul de dezvoltare al agriculturii, dar si de traditia din acest sector, de consumul de alimente, de conditiile naturale, etc. Directiile principale in care se desfasoara in prezent subventionarea agriculturii sunt: a) sustinerea preturilor produselor agricole si efectuarea de plati direct producatorilor agricoli; b) reducerea costurilor factorilor de productie;

48

c) servicii generale oferite in mod gratuit agriculturii (finantarea cercetarii fundamentale, consultatii tehnice, economice si de marketing, asistenta sanitar-veterinara, etc.)

7.3. Cheltuielile publice pentru cercetare - dezvoltare

In fiecare din categoriile de cheltuieli publice delimitate de un punct de vedere functional (administratie, aparare, invatamant, cultura, sanatate, etc.) sunt incluse si cheltuielile de cercetare. In domeniul economic ele au caracter de cercetare-dezvoltare. La randul lor, cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind: cheltuielile privind finantarea cercetarii fundamentale, care au ca obiectiv dezvoltarea cunoasterii intr-un anumit domeniu al stiintei; cheltuielile privind finantarea cercetarii aplicative, prin care se urmareste crearea de produse si tehnologii noi; cheltuielile privind dezvoltarea, prin care se realizeaza verificarea posibilitatilor de obtinere a unor noi produse si tehnologii pe scara industriala. Resursele financiare utilizate pentru finantarea cheltuielilor cu cercetarea stiintifica provin din bugetul statului, din fondurile intreprinderilor private, din fondurile proprii ale institutelor de cercetari, din fondurile proprii ale institutelor de invatamant superior, in proportii care difera de la o tara la alta. In Romania, cercetarea stiintifica se efectueaza atat in institute de cercetari departamentale care functioneaza in regim economic, pe baza de contracte, cat si in unitati bugetare sau in institutiile de invatamant superior. Se aplica principiul conform caruia cercetarea aplicativa trebuie sa se autofinanteze, iar cercetarea fundamentala sa fie subventionata de la buget. Finantarea obiectivelor de cercetare-dezvoltare ale unitatilor economice se asigura din: resurse financiare proprii, credite bancare si din resurse atrase de pe piata financiara, inclisiv prin finantare externa. Din bugetul statului se finanteaza obiective, teme de cercetare si cercetari complexe, unitati de cercetare privind cercetarea stiintifica, de regula fundamentala. De asemenea, se finanteaza prospectiunile si lucrarile geologice de cercetare privind descoperiri de zacaminte noi.

7.4. Cheltuielile publice pentru educaie i nvmnt

Dezvoltarea nvmntului se realizeaz n concordan cu cerinele diferitelor etape de dezvoltare economico-social i ale egalizrii condiiilor de instuire i educare a tuturor membrilor societii. Cuantumul cheltuielilor pentru nvmnt este determinat de influena simultan a mai multor factori: demografici, economici, sociali, politici. Factorii demografici. Creterea populaiei a antrenat n mod firesc sporirea populaiei colare. Explozia demografic s-a reflectat n principal n creterea contingentelor colare, a gradului de cuprindere n sistemul de nvmnt i a obligativitii anumitor grade pentru nvmnt. Factorii economici. Dezvoltarea economic, sporirea i diversificarea capitalului fix i circulant ca urmare a modernizrii i perfecionrii proceselor tehnologice, au reclamat o for de munc cu calificare medie i superioar. Aceasta s-a putut obine efectund un volum sporit de cheltuieli pentru nvmnt. Factorii sociali i politici, se refer la politica colar, la principiile avute n vedere de guverne n stabilirea acesteia, la nivelul nvmntului obligatoriu, la resursele, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre instituiile de nvmnt sau chiar ctre elevi, studeni i familiile acestora.
49

Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt se realizeaz din diferite surse i anume: a) bugetul statului reprezint principala surs de finanare a nvmntului, n toate rile lumii, ceea ce reflect importana deosebit acordat acestui domeniu al vieii sociale. b) populaia, particip la finanarea nvmntului n mod direct prin intermediul taxelor colare, dar mai efectueaz i alte cheltuieli pentru ntreinerea extracolar a elevilor, studenilor, respectiv pentru transport, chirii, etc. c) ntreprinderile efectueaz cheltuieli pentru nvmnt atunci cnd organizeaz cursuri de pregtire profesional, de calificare a salariailor sau viitorilor angajai. d) donaii, sume primite de unitile de nvmnt din partea unor firme, fundaii, etc. e) ajutorul extern n domeniul nvmntului se ntlnete n special n cazul rilor n curs de dezvoltare i reprezint circa 10% din volumul total al cheltuielilor de nvmnt al acestor ri; el este destinat, n special, nlturrii analfabetismului sau pentru finanarea nvmntului elementar. In Romania , pentru invatamant, se aloca urmatoarele resurse sau fonduri: - fonduri bugetare (din bugetul de stat si bugetele locale); - fonduri pentru sustinerea invatamantului (fonduri cu destinatie speciala); - fonduri proprii ale institutiilor publice (scoli, universitatI etc); - venituri ale populatiei (pentru cheltuieli efectuate cu intretinerea si plata unor taxe, materiale, carti, rechizite); - fonduri ale organizatiilor fara scop lucrativ si nonprofit; - ajutor financiar extern, donatii, sponsorizari. Din bugete locale se finanteaza cheltuielile materiale ale institutiilor de invatamant preuniversitar.

7.5. Cheltuielile publice pentru cultur i art

Cheltuielile pentru cultura privesc bibliotecile, casele de cultura, televiziunea, presa, muzeele etc. iar cheltuielile pentru arta vizeaza intretinerea de teatre, opere, operete, filarmonici, orchestre populare, formatii muzicale cu caracter simfonic si de camera, cinematografe, ansambluri populare de cantece si dansuri etc. Unele institutii de cultura si arta ofera servicii gratuite (de exemplu, bibliotecile, muzeele) si sunt finantate integral de la bugetul de stat, altele ofera servicii cu plata redusa fata de costul acestora (teatre, opera, filarmonicile) primind de la bugetul statului subventii pentru completarea veniturilor proprii. Pentru finantarea actiunilor din domeniul culturii si artei mai pot fi folosite si fondurile private sau donatii de la persoane fizice si juridice.

50

8. STRUCTURA SISTEMULUI BUGETAR 8.1. Conceptul de buget de stat i de cel a economiei naionale
Bugetul de stat este definit, sub aspect juridic, n rile cu economie de pia , ca fiind un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului, pe o perioada de timp,de obicei un an. Bugetul de stat reprezint un document previzional, deoarece cuantific nivelul cheltuielilor ce se vor efectua n viitor, precum i mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are caracter obligatoriu. ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor publice nu sunt posibile dect dac bugetul de stat a devenit lege, prin aprobarea lui de catre Parlamentul rii. ntr- o accepiune mai larg, bugetul de stat este un plan de aciune n domeniul finanelor publice. Sub aspect economic, bugetul de stat exprim relaiile economice n forma bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. Aceste relaii se manifest n dublu sens : pe de o parte, ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului, iar pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse. Relaiile de mobilizare i repartizare a resurselor statului realizate prin buget sunt influenate de aciunea mecanismelor pieei libere. n perioada actual, bugetul constituie nu o simpl list a veniturilor i cheltuielilor probabile ale statului, ci un veritabil plan financiar la nivel macroeconomic.
51

Bugetul de stat reprezint o form de planificare n rile cu economie de pia, att pe termen scurt ca urmare a previzionrii pe timp de un an - a veniturilor i cheltuielilor publice, ct i pe termen mediu, prin elaborarea bugetelor program, mai ales pentru cheltuielile publice de investiii. Rolul bugetului de stat, n economia de pia, se manifest, ndeosebi pe plan financiar i economic. Din punct de vedere financiar, bugetul de stat asigur mobilizarea i dirijarea resurselor financiare necesare ndeplinirii funciilor statului. Din punct de vedere economic, rolul bugetului de stat s-a accentuat datorit contribuiei sale sporite la realizarea obiectivelor politicii economice i sociale a guvernului, n fiecare etap. Rolul economic al bugetului de stat se concretizeaz n ncercrile statului de a utiliza impozitele, taxele, subveniile i alte cheltuieli publice ca parghii economice, i ca instrumente de influenare a conjucturii economice. n afara de bugetul de stat n forma sa clasic, n diverse ri se ntocmeste i un buget al economiei naionale. n timp ce, bugetul de stat are ca obiectiv stabilirea veniturilor i a cheltuielilor publice, bugetul economiei naionale sau bugetul economic reprezint un document coninnd estimaii cu privire la evoluia ntregii activiti economice, n viitor. Bugetul economic reflect toate resursele societii (naiunii) i destinatia lor, cuprinznd informaii previzionale n legtur cu producia, repartiia, consumul produsului intern brut, precum i cu privire la formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat. Bugetul economiei naionale este conceput ca, un ansamblu de conturi ale naiunii care descriu pentru anul curs i pentru anul urmtor previziunile asupra agenilor economici din ara respectiv. Forma n care se ntocmete bugetul economiei nationale difer de la o ar la alta. Astfel, n Frana, bugetul economic se prezint sub forma unor conturi previzionale pe anul n curs care mpreun cu conturile naiunii i cu unele ipoteze pentru viitor, nsoesc proiectul Legii finanelor , respectiv bugetul de stat. n mod sintetic, bugetul economiei naionale cuprinde , pe de o parte, resursele provenind din produsul intern brut i import, iar pe de alt parte, utilizarea resurselor pentru consumul final (individual) ; consumul intermediar public i privat ; investiiile brute ale societilor i ntreprinderilor particulare, populaiei, administraiei publice, administraiei private, instituiilor de credit i asigurare ; variaia stocurilor ; exportul de bunuri i servicii. Bugetul economiei naionale este elaborat n Franta, cu ajutorul unui model economico-matematic care permite simularea evoluiei viitoare a economiei, innd seama de diverse ipoteze. Modelul ofer informaii pe termen scurt i mijlociu (orizontul previziunii fiind de doi, trei ani) asupra evoluiei produciei, consumului, investiiilor, repartiiei activelor financiare, raportului salarii profituri. Bugetul economiei naionale este doar un instrument cu ajutorul cruia guvernul se informeaz asupra situaiei economico-financiare a rii. Acest instrument nu are caracter de lege, el nu se substituie bugetului de stat. Cu ajutorul bugetului economiei naionale, guvernul poate identifica efecte directe i indirecte produse n economie , prin aplicarea unor msuri care vizeaza creterea economic. De asemenea, guvernul are latitudinea s ia n considerare, sau nu, informaiile oferite de un astfel de instrument, pentru configuraia politicii sale economice i financiare din perioadele viitoare . n concluzie , singurul plan financiar cu caracter de lege este bugetul de stat. Volumul i structura veniturilor i cheltuielilor bugetare difer de la un stat la altul, n funcie de nivelul de dezvoltare economic a rii respective, de condiiile social-politice interne, precum i de conjuctura internaional.
52

Veniturile i cheltuielile publice nu sunt simpli indicatori ai bugetului de stat, ci ndeplinesc rolul unor prghii folosite de stat pentru stimularea dezvoltrii sau restrngerii unor activiti, a produciei i consumului anumitor produse, pentru influenarea anumitor categorii sociale, n realizarea aciunilor n care statul este direct interesat. Impozitele i taxele sunt concepute ca instrumente de politic economic. Prin finanarea integral sau parial de la fondurile publice a unor cheltuieli de investiii, de cercetare stiinific, a unor dezvoltri sau coparticipri la capital, statul influeneaz condiiile de desfurare a produciei, investiiile brute de capital i schimburile economice cu strintatea. De exemplu, subveniile acordate de la buget, productorilor din rile membre ale C.E.E., precum i din alte ri dezvoltate, cum ar fi : S.U.A., Japonia, Canada, Australia, reprezint prghii de susinere a preurilor i programelor conexe ale unor produse, cum sunt: porumbul, grul, orezul, laptele i altele. De multe ori, statul mbin finanarea de la buget a unitilor economice cu creditarea acestora de ctre bnci sau prin contractarea de mprumuturi pe baz de obligaiuni pe piaa intern sau internaional a capitalului de mprumut. Veniturile i cheltuielile bugetare, n calitatea lor de prghii financiare, vizeaz nu numai obiective economice, dar i sociale, politice i demografice.

8.2. Structura sistemului bugetar. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare pe verigile sistemului bugetar
Structura sistemului bugetar al unui stat este determinat de structura organizatoric a acestuia. n funcie de structura organizatoric, statele pot fi de tip unitar, cum este cazul n Romnia, Frana, Italia, Suedia, Olanda, Spania etc. i de tip federal, cum sunt : S.U.A., Elveia, Canada, Austria, Germania, Brazilia,India, Australia .a. n statele de tip unitar teritoriul este mprit n uniti administrative-teritoriale la nivelul crora funcioneaz organe ale puterii i administraiei de stat locale. La nivel central funcioneaz organele centrale ale puterii i administraiei de stat. Corespunztor acestei structuri, n statele de tip unitar exist un buget al administraiei centrale de stat i bugetele locale ale unitilor administrative-teritoriale. n statele de tip federal exist o structur organizatoric n trei trepte, care cuprinde: federaia, statele (provinciile, landurile, cantoanele sau regiunile) membre ale federaiei i unitile administrative-teritoriale proprii ale fiecrui stat membru al federaiei. Structura sistemului bugetar n statele de tip federal cuprinde : bugetul federaiei, bugetele statelor (provinciilor, landurilor, cantoanelor sau regiunilor) membre ale federaiei i bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale subordonate / din componena acestora din urm. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar, n fiecare stat, se face n funcie de modul de repartizare a sarcinilor (atribuiilor) ntre organele puterii i administraiei de stat centrale i locale. n majoritatea statelor, veniturile cele mai importante i principalele categorii de cheltuieli sunt cuprinse n bugetul central sau federal, iar n bugetele statelor membre ale federaiei i n bugetele locale sunt cuprinse veniturile i cheltuielile de importan mai mic. n perioada actual, cum este i n cazul rii noastre, urmare a descentralizrii, respectiv a transferului unor sarcini importante de la nivel central n competena i atribuiile unitilor administrative-teritoriale , are loc o cretere a volumului cheltuielilor bugetare locale. Printre factorii care au determinat aceast cretere, menionm: - sporirea cheltuielilor cu caracter social-cultural (pentru nvmnt, cultur, sntate, asigurri sociale etc.) finanate din bugetele locale;

53

- necesitatea extinderii i mbuntirii reelei de drumuri i sosele, dotarea localitilor cu instalaii de ap, canalizare, lumin electric i construirea de locuine; - redistribuirea cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar n sensul c, anumite categorii de cheltuieli trec, din competena organelor centrale n cea a organelor locale ; - inflaia, constituie un alt factor care determin creterea nominal a cheltuielilor publice locale. Pentru acoperirea cheltuielilor publice locale se folosesc veniturile publice locale, subveniile primite de la bugetul administraiei centrale de stat i mprumuturile contractate de unitile administrativ-teritoriale. n categoria veniturilor proprii ale unitilor administrativ-teritoriale se cuprind: impozitele i taxele locale, veniturile provenind din exploatarea bunurilor aparinnd administraiei de stat i cotele adiionale la impozitele i taxele care alimenteaz bugetul administraiei centrale de stat. Veniturile provenind din exploatarea bunurilor aparinnd administraiei de stat au caracter nefiscal, i cuprind: - ncasri de la ntreprinderile locale, cum sunt: ntreprinderile pentru distribuirea apei, gazelor, energiei electrice, transportul n comun etc.; - venituri din concesiuni i nchirieri; - amenzi i penaliti. Dac veniturile proprii ale bugetelor locale sunt insuficiente pentru acoperirea cheltuielilor acestora, unitile administrativ-teritoriale pot primii subvenii pentru echilibrare din partea bugetului de stat. Din bugetele locale se finaneaz , n general, urmtoarele categorii de cheltuieli: - cheltuieli pentru finanarea nvmntului; - cheltuielile pentru ocrotirea santii, asigurrile sociale i asistena social; - cheltuielile pentru construcia i ntreinerea drumurilor, construcia de locuine, transportul n comun, gospodria comunal; - cheltuielile pentru ntreinerea i funcionarea administraiei de stat locale; - cheltuielile privind serviciul datoriei publice locale, dup caz; n statele de tip unitar, cum este de exemplu, Frana, bugetele locale se aprob de organul ierarhic superior care are competena de a modifica veniturile i cheltuielile bugetului local examinat. n statele de tip federal, cum este de exemplu, Statele Unite ale Americii, bugetele statelor membre ale federaiei sunt complet separate fa de bugetul federal. Ele sunt elaborate, aprobate, executate i controlate de ctre organele administrative ale fiecrui stat membru al federaiei. Structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale este diferit de la un stat la altul, chiar n cadrul aceleiai federaii.

8.3. Structura sistemului bugetar n Romnia. Structura bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat
Ca orice stat de tip unitar, Romnia, are bugetul structurat n funcie de mprirea administrativ-teritorial, astfel: - bugetul de stat; - bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i, respectiv, al municipiului Bucureti. Bugetul public naional cuprinde: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i bugetele locale. Bugetul de stat cuprinde veniturile centralizate ale statului i repartizarea acestora pentru finanarea cheltuielilor privind : nvmntul, sntatea, cultura, aprarea rii, ordinea

54

public, ocrotirile sociale, alocaiile i ajutoarele pentru copii, alte activiti social-culturale i de protecie ecologic etc. n acelai timp , resursele bugetului de stat sunt folosite pentru susinerea unor programe prioritare de cercetare, ndeosebi fundamental, desfurarea n condiii normale a activitii regiilor autome, instituiilor publice, a unor societi/companii naionale cu capital integral de stat. Legislaia bugetar prevede necesitatea ntocmirii unor bugete anexa i bugete extraordinare pe obiective i programe de redresare n scopul limitrii dezechilibrelor din economie. Criteriile care au stat la baza elaborrii clasificaiei bugetare sunt proveniena veniturilor i destinaia cheltuielilor, precum i gruparea cheltuielilor n cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i cheltuieli de capital. innd seama de experiena altor ri n materie de buget i de realitile economiei romneti, legislaia bugetar admite i posibilitatea administrrii unui deficit bugetar. Acoperirea deficitului poate fi realizat prin mprumuturi pe termen scurt, mijlociu i lung de la bnci, lansarea de bonuri de tezaur-obligaiuni de stat, certificate de trezorerie, att pe piaa intern, ct i pe cea extern. Structura de execuie a bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat la 31.12.2009, se prezint astfel: BUGETUL DE STAT (milarde lei):
INDICATORI SUME VENITURI TOTAL : VENITURI CURENTE VENITURI PROPRII VENITURI FISCALE IMPOZITE DIRECTE IMPOZITUL PE PROFIT IMPOZITUL PE VENIT IMPOZITUL PE SALARII IMPOZITUL PE DIVIDENDE IMPOZITUL PE DOBNZI IMPOZITUL DIN TRANZACII IMOBILIARE ALE PERSOANELOR FIZICE IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE NEREZIDENI PERSOANE FIZICE I JURIDICE ALTE IMPOZITE DIRECTE IMPOZITE INDIRECTE ACCIZELE I IMPOZITUL PE IEIUL DIN PRODUCIA INTERN TAXA PE VALOAREA ADAUGAT TAXELE VAMALE ALTE IMPOZITE INDIRECTE VENITURI NEFISCALE VENITURI DE CAPITAL NCASRI DIN RAMBURSRI MPRUMUTURI CHELTUIELI - TOTAL : AUTORITI PUBLICE APRARE ORDINE PUBLIC I SIGURAN NAIONAL NVMNT SNTATE CULTURA, RELIGIE ACIUNI PRIVIND ACTIVITATEA SPORTIV I DE TINERET ASISTEN SOCIAL , ALOCAII, PENSII, AJUTOARE I NDEMNIZAII SERVICII I DEZVOLTARE PUBLIC I LOCUINE 55

MEDIU I APE INDUSTRIE AGRICULTUR I SILVICULTUR TRANSPORTURI I COMUNICAII ALTE ACIUNI ECONOMICE CERCETARE TIINIFIC ALTE ACIUNI CHELTUIELI DIN FONDUL DE REZERV LA DISPOZIIA GUVERNULUI TRANSFERURI PLI DE DOBNZI AFERENTE DATORIEI PUBLICE MPRUMUTURI ACORDATE FONDUL DE REZERV EXCEDENT (+) / DEFICIT (-) BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT INDICATORI VENITURI - TOTAL VENITURI PROPRII VENITURI CURENTE VENITURI FISCALE IMPOZITE DIRECTE CONTRIBUII DE ASIGURRI SOCIALE VENITURI NEFISCALE SUBVE DIN RAMBURSAREA CREDITELOR ACORDATE CHELTUIELI - TOTAL ASISTEN SOCIAL, ALOCAII, PENSII, AJUTOARE I NDEMNIZAII ALTE ACIUNI EXCEDENT (+) / DEFICIT (-) SUME

Evoluia veniturilor publice ale romniei n perioada 1990 2005

Trecerea de la economia de comand, centralizat, la economia liber de pia, a generat profunde mutaii i la nivelul sistemului fiscal romnesc. S-a impus, cu precdere, mutarea centrului de greutate n procesul mobilizrii resurselor financiare publice dinspre vrsmintele planificate ctre prelevrile fiscale moderne, specifice rilor dezvoltate. Aceast necesitate obiectiv de politic financiar, corelat cu ansamblul prefacerilor din toate structurile economiei, a imprimat un anumit trend la nivelul veniturilor publice. Din analiza datelor furnizate de Ministerul Finanelor Publice, pentru perioada 1990 2005, se observ o cretere nominal accentuat, att a produsului intern brut, ct i a veniturilor bugetului general consolidat (VBGC), nregistrat , din pcate, ca urmare a unei inflaii galopante, i nu ca rezultat al creterii economice. Astfel, produsul intern brut a sporit cu 281.114,21 milioane RON (PIB n 1990 : 85,79 milioane RON) , iar veniturile bugetului genereal consolidat cu 83469,90 milioane RON ( VBGC n 1990 : 33,16 milioane RON). n termeni relativi, primul indicator a crescut de 3.277 de ori, n timp ce al doilea indicator de doar 2.517 ori. Practic , se poate afirma c volumul resurselor financiare mobilizate la diferitele fonduri publice nu a inut pasul cu ritmul de cretere a produsului intern brut, acesta fiind ntro msur mai mic distribuit i redistribuit ntre operatorii din economie, fa de nceputul perioadei. Astfel, dac n anul 1990 ponderea veniturilor bugetului general consolidat n PIB era 38,6 %, n anul 2005 , ponderea acestora a fost de numai 29,7 %.
56

Comparativ cu alte ri dezvoltate, membre ale Uniunii Europene (Germania 44,7 %; Frana - 45,4 %; Marea Britanie - 36,4 %; Austria - 47,1 %; Spania - 30,2 %; Italia 46,8 % etc.), constatm c, Romnia mobilizeaz la fondurile publice, sub form de venituri curente consolidate, un procent mai redus din produsul intern brut.

9. IMPOZITELE PRINCIPALA RESURS A FINANELOR PUBLICE 9.1. Coninutul i elementele impozitelor

Impozitul17 este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Caracteristicile18 fundamentale ale impozitului sunt: caracterul pecuniar: impozitul este n general o prelevare bneasc; caracterul obligatoriu: este vorba de o prelevare impus i ncasat de stat, i nu de o prelevare cu caracter voluntar; caracterul fr contraprestaie imediat i direct: nu exist o contraprestaie direct, cci nu este preul unui serviciu primit, dar exist o contraprestaie indirect sub forma utilizrii serviciilor publice; caracterul definitiv: contribuabilul nu mai primete banii napoi, aferent impozitului pltit; caracterul financiar: impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice.

Elementele constitutive ale impozitului

17

Bistriceanu Gh. D., Negrea E. Gr., Ptrcoiu L., Finane i credit n industrie, construcii i transporturi, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 18 Corduneanu Carmen, op. cit., p. 77 i 97 57

n elaborarea unui produs fiscal (impozit, tax, drepturi i contribuii cu caracter fiscal) trebuie s se stabileasc, n momentul reglementrii, i, ulterior, n etapa legislativ, n mod clar i concis, elementele care formeaz structura tehnic a impozitului , precum i a principiilor impunerii ( principiul justeii impunerii echitii fiscale, principiul certitudinii impunerii, principiul comoditii impunerii impozitelor, principiul eficienei randamentului impozitelor etc.). Astfel, trebuie avute n vedere: faptul generator ( care constituie evenimentul juridic sau material care d natere la apariia obligaiei fiscale); sfera de aplicare i pltitorul impozitului (precizarea naturii contribuabilului pltitorului persoan fizic sau/i juridic); felul operaiunilor impozabile (natura activitilor economice, consecinele pecuniare ale operaiunilor impozabile: operaiuni cu titlu oneros i operaiuni cu titlu gratuit); aezarea impozitului (determinarea i evaluarea materiei impozabile, recurgerea la utilizarea unor elemente specifice principiului realitii, i, respectiv, principiului personalizrii impozitului). Calculul impozitului, respectiv determinarea cuantumului monetar al impozitului, necesit stabilirea: persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau administraia fiscal); cota de impozitare; scutirile, reducerile i majorrile, acordate/aplicate; procedeul de calcul. n cazul impozitul pe venit, persoana care efectueaz calculul impozitului datorat de contribuabilul de drept este administraia fiscal (organul fiscal n raza cruia i are contribuabilul domiciliul/reedina), n baza declaraiei contribuabilului privind veniturile estimate/realizate, iar cota de impozitare este o cot unic de 16 %). Pe lng stabilirea cotelor este necesar precizarea procedeului de calcul. Se poate utiliza procedeul impunerii proporionale, al progresivitii simple, al progresivitii compuse (de exemplu, n cazul impozitului pe venitul global a fost ales procedeul progresivitii compuse, cotele crescnd pe msura creterii bazei impozabile n diverse ritmuri n vigoare pn la 31 decembrie 2004). Astfel, cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr-un ritm variabil. Pentru fiecare tran de venit impozabil exist o cot de impozit care se aplic asupra veniturilor din trana respectiv, iar cota este cu att mai ridicat, cu ct venitul este mai mare. Cuantumul prelevrii fiscale se determin prin nsumarea cuantumurilor pariale, calculate pe fiecare tran de venit. Determinarea persoanei obligate la plata impozitului trebuie s fie n concordan cu criteriul personalizrii utilizat pentru determinarea sferei de aplicare a acestuia. Pentru fiecare impozit n parte trebuie s se stipuleze clar i precis persoana fizic sau juridic obligat prin lege, fie la plata, fie la calculul i plata impozitelor ctre trezoreria statului. n caz de neplat sau plat cu ntrziere, pltitorul de impozit datoreaz majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri de ntrziere sau/i penaliti, dup caz. Trebuie fcut distincie ntre contribuabili, cei care sunt obligai la plata obligaiei fiscale (impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz, prin stopaj la surs, de pltitorii de venituri pentru veniturile din salarii, dividende, dobnzi etc.), respectiv pli anticipate pentru anumite categorii de venituri realizate de contribuabili din desfurarea de activiti independente, stabilite de organul fiscal i pltite de acetia din urm, i cei care suport definitiv obligaia fiscal (in cazul impozitului pe venit contribuabilii persoane fizice, care realizeaz venituri din salarii/pensii, dobnzi, dividende, cedarea folosinei bunurilor i din activiti independente).

58

Impunerea reprezint operaia fiscal care const n stabilirea persoanei (pltitorului), a termenului de plat i a sumei ce urmeaz a fi pltit statului/autoritii publice locale ca impozit. Elementele comune ale veniturilor bugetare sunt urmtoarele: denumirea venitului bugetar; debitorul sau subiectul impunerii; obiectul sau materia impozabil; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de aezare a venitului; perceperea (ncasarea venitului bugetar); termenele de plat; ndatoririle, drepturile i obligaiile debitorilor; rspunderea debitorilor; calificarea venitului bugetar (stabilirea caracterului local sau central al venitului).

9.2. Clasificarea impozitelor si taxelor

A. Dup trsturile de fond i de form i dup modul de percepere, distingem cea mai important grupare a impozitelor i taxelor: a) impozitele directe, care se stabilesc i se percep nemijlocit de la persoanele fizice sau juridice pentru veniturile sau bunurile prevzute de lege, de exemplu: impozitul pe profit; impozitul pe dividende; impozitul pe venit; impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice i juridice nerezidente; impozitul pe veniturile reprezentanelor sau organizaiilor economice strine realizate n Romnia etc. Pltitorul de impozit coincide cu cel ce suport impozitul. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c, se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu, pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Ele se mai numesc i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil. Impozitele personale, care in cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. b) impozitele indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau prestrilor de servicii (spectacole, operaiuni bancare, transport etc.) sau executri de lucrri. n general, aceste impozite sau taxe sunt incluse n preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suport de consumatorii sau beneficiarii acestora, deci de persoanele fizice sau juridice, altele dect subiectul impozabil. n categoria impozitelor indirecte, caracterizate prin aceea c pltitorul difer de cel ce suport impozitul sau taxa, intr: taxa pe valoarea adugat; accizele; taxele vamale; alte impozite indirecte. B. Dupa obiectul impunerii, deosebim : impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe cheltuieli .
59

Primele doua vizeaz existena venitului, respectiv averii; impozitele pe cheltuieli , vizeaz tocmai cheltuirea veniturilor i averilor. C. Dupa scopul urmrit, la introducera lor, impozitele se grupeaz n impozite cu caracter fiscal i impozite cu caracter de ordine. Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vedera realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului (de exemplu, impozitul pe venit, taxele de consumaie etc). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui el care nu are caracter fiscal (de exemplu, taxe mari la buturi alcoolice, pentru limitarea consumului avnd n vedere efectul nociv al acestora asupra organismului uman). D. Dupa frecvena cu care se ncaseaz la bugetul de stat , impozitele pot fi permanente, cnd se ncaseaz periodic (lunar, trimestrial sau anual) la bugetul de stat i impozitele incidentale sau ntmpltoare, cnd se insituie i se ncaseaz o singur dat (de exemplu, impozitul pe ctigul excepional de rzboi). E. Un alt criteriu de clasificare, mparte impozitele n : impozite analitice i impozite sintetice. Impozitul analitic este un impozit aezat asupra elementului unui patrimoniu sau asupra unei operaii izolate, respectiv asupra unei singure categorii de venit denumit cedul (de exemplu, impozitul pe venitul global). Impozitul sintetic este aezat asupra unui ansamblu de operaiuni sau venituri, i const n impunerea acestui ansamblu de operaiuni sau de venituri, o singur dat. Dac impozitul cedular asupra venitului este un impozit analitic i vizeaz dect o singur categorie de venit, impozitul general pe venit aezat asupra venitului global al unui contribuabil, vizeaz toate sursele de venit i este un impozit sintetic. Impozitul analitic este aezat , cel mai adesea, n cote proporionale, pe cnd impozitul sintetic este stabilit , de regul, n cote progresive (cu un randament fiscal mai bun dect impozitele analitice). F. Impozitele pot fi grupate i n impozite specifice i impozite advalorem. Impozitele numite specifice sunt calculate multiplicnd o cantitate, un volum, o suprafa de materie impozabil cu o sum dat (de exemplu, n cazul taxelor de publicitate, afiaj i de reclam, cuantumul taxei este determinat nmulind suprafaa afielor sau reclamelor exprimat n m2 cu taxa pe m2). Impozitele advalorem sunt calculate prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii impozabile, acestea fiind cel mai frecvent utilizate. G. Dupa instituia care le administreaz: n statele de tip federal, impozite ale statelor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar, avem : impozite ale administraiei centrale de stat i, respectiv, ale colectivitii locale. ntruct specific impozitului direct (impozitul pe venit, impozitul pe dividende etc.) este coincidena dintre pltitorul impozitului i cel ce suport impozitul, rezult c principalul efect economic al impozitrii directe este diminuarea venitului nominal. Aceasta este echivalent cu reducerea masei monetare disponibile la nivelul individului, prin scderea veniturilor nete din salarii - cu efect n reducerea consumului personal. De asemenea, nivelul impozitului pe profit aplicat profiturilor realizate de agenii economici conduce la diminuarea profitului net, care are ca efecte reducerea posibilitilor de investiii prin autofinanare i a dividendelor de distribuit. Randamentul fiscal al impozitrii directe (raportul dintre veniturile bugetare scontate prin introducerea/mrirea impozitului direct i veniturile bugetare efectiv prelevate dup introducerea/mrirea impozitului respectiv) este o funcie liniar descresctoare de coeficientul impozitrii directe. Relaia de mai sus permite demonstrarea curbei Laffer de eficacitate (randament) a impozitrii directe.
60

Impozitele indirecte acioneaz, nu n mod direct, asupra veniturilor agenilor economici, ci prin intermediul preurilor. Preurile majorate reduc puterea de cumprare a agenilor economici, dar nu prin reducerea veniturilor, ci prin scumpirea bunurilor i serviciilor. Prin impactul impozitelor indirecte asupra preurilor (n sensul creterii preturilor) are loc o accentuare a fenomenului inflaionist n economie. Aceast inflaie este de tipul inflaiei prin costuri, deoarece preurile cresc nu datorit aciunii cererii, ci datorit aciunii ofertei. Impozitele indirecte sunt percepute de consumatori prin intermediul creterii preului la bunul sau serviciul respectiv. Scderea veniturilor bugetare este determinat de scderea volumului impozitelor i taxelor colectate. Creterea ncasrilor din impozite i taxe se poate realiza numai n condiiile creterii bazei de impozitare (cretere care se poate realiza numai pe baza unei creteri economice reale i solide, concomitent cu reducerea fiscalitii, precum i prin mbuntirea colectrii veniturilor bugetare).

9.3. Principiile impunerii

Principiile care trebuie s stea la baza unui sistem fiscal considerat raional sunt: principiul justeii impunerii (echitii fiscale); principiul certitudinii impunerii; principiul comoditii perceperii impozitelor; principiul eficienei (randamentului) impozitelor. Comensurarea veniturilor i a cheltuielilor generate de aplicarea unui impozit se poate face prin folosirea indicatorului eficiena ncasrii impozitelor sau, mai pe scurt, eficiena impozitului. La baza politicii fiscale a unui stat20 trebuie s stea principiile de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii social-politice. Echitatea fiscal presupune: stabilirea minimului impozabil, adic scutirea de la plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, pn la un anumit nivel, strict necesare satisfacerii nevoilor minime de trai; impunerea difereniat a veniturilor i averii, n funcie de mrimea acestora, de puterea contributiv a subiectului impozabil; impunerea general i nedifereniat (nediscriminatorie). nfptuirea principiilor de echitate fiscal presupune i impunerea difereniat (sarcina fiscal s fie stabilit n mod diferit, n funcie de mai multe criterii). n rile occidentale se consider c un sistem fiscal corect i echitabil trebuie s se bazeze pe dou principii fundamentale: principiul avantajelor i principiul capacitii de plat. O problem deosebit se ridic n cazul cotelor de impozitare. De exemplu, n cazul impozitului pe venitul global, sistemul fiscal trebuie s se bazeze pe impunerea difereniat bazat pe principiul capacitii de plat. Potrivit acestui principiu, fiecare persoan trebuie s plteasc un impozit difereniat n funcie de veniturile sale, de capacitatea sa de plat sau, mai corect, de capacitatea de plat a familiei. Cu ct venitul este mai mare, cu att mai mare trebuie s fie i impozitul (impunerea difereniat).
19

19 20

Vcrel Iulian (coordonator) , i alii, op. cit., p.400 Grigorie-Lcria N., Principiile impunerii, Revista Impozite i taxe nr. 4/2002 61

Tara noastr trebuie s-i adapteze politica fiscal n funcie de necesitile de ordin economic i social. Pentru integrarea n structurile Uniunii Europene, trebuie ajuns la un anumit grad de dezvoltare economic i social. n domeniul fiscalitii, Romnia a acceptat n ntregime acquis-ul comunitar privind Capitolul 10 Impozitarea, i se oblig s continue armonizarea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar i dezvoltarea infrastructurii instituionale necesare implementrii acestuia, n conformitate cu angajamentele asumate prin Acordul de asociere la Uniunea European (Acordul European).

Principiul avantajelor21 se bazeaz pe impozitarea utilizatorilor. Potrivit acestui principiu, fiecare persoan trebuie s plteasc impozite n funcie de proporia n care beneficiaz de investiiile (utilitile) realizate din fondurile colectate pe seama impozitelor, pe baza programelor guvernamentale i/sau ale autoritii administraiei publice locale. Principiul avantajelor se poate aplica cu succes n situaiile, n care: se pot identifica, la nivel local i naional, persoanele sau grupurile de persoane beneficiare ale investiiilor/utilitilor respective; utilizatorii au posibiliti de plat i nu exist manifestri agresive mpotriva impozitului respectiv (mpotriva tratamentului fiscal la care sunt supui, conform acestui principiu). Impozitele percepute dup principiul avantajelor se pot aplica, mai mult, la nivelul comunitilor locale, n scopul realizrii unor utiliti de care beneficiaz numai locuitorii localitii respective. Astzi, rile dezvoltate se bazeaz, tot mai mult, pe impozitele progresive pe venituri, avnd n vedere mrimea venitului realizat de contribuabilul impus, implicit capacitatea de plat/contributiv.

Principiul avantajelor

Principiul capacitii de plat

Conform acestui principiu, impozitele pltite de fiecare cetean trebuie s fie n funcie de veniturile realizate sau de averea acestuia.

Criteriul general i nediscriminatoriu al impunerii

Caracterul universal al impunerii presupune ca un impozit s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri sau posed avere. Faptul c impunerea se face difereniat , sau c anumite persoane beneficiaz de un anumit minim neimpozabil rmne n contradicie cu acest criteriu al echitii fiscale. Guvernele rilor dezvoltate au adoptat, n general, soluii pragmatice, care iau n considerare ceea ce este util i avantajos din punct de vedere practic, care se bazeaz numai parial pe principiul avantajelor i al capacitii de plat, ntruct sunt foarte greu de stabilit corelaiile care stau la baza acestora.

Principii de politic financiar

Introducerea sau modificarea unui impozit este impus din considerente de politic financiar-fiscal, care se bazeaz pe respectarea unor principii cum ar fi: al eficienei impozitelor, al certitudinii impunerii i al comoditii perceperii impozitelor.
22

21 22

Grigorie-Lcria N., Principiile impunerii, Revista Impozite i taxe nr. 4/2002 Grigorie-Lcria N., Principii de politic fiscal, Revista Impozite i Taxe nr. 4/2002. 62

n plus, la stabilirea sistemului de impozitare, se au n vedere i unele cerine, precum: stabilitatea impozitului, elasticitatea impozitului, numrul i felul (tipul) impozitelor utilizate.

Stabilitatea impozitelor
Noiunea de stabilitate a impozitului poate avea mai multe sensuri, precum: a) meninerea unui raport constant ntre veniturile ncasate i cheltuielile efectuate, ca urmare a aplicrii impozitului respectiv; b) obinerea acelorai venituri bugetare, indiferent de evoluia economiei: n sum fix sau n cot procentual din veniturile bugetului statului i din produsul intern brut (PIB). Cu privire la sensul i coninutul noiunii de ,,stabilitate a impozitului exist mai multe puncte de vedere, astfel: ,,Un impozit este considerat stabil, atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul ntregului ciclu economic. Cu alte cuvinte, randamentul unui impozit nu trebuie neaprat s sporeasc o dat cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic23 sau ,,Un impozit este considerat stabil atunci cnd nu este influenat de oscilaiile provocate de conjunctura socioeconomic. Randamentul fiscal al unui impozit stabil nu crete o dat cu sporirea produciei i a veniturilor i nu scade n perioadele de criz i de depresiune, cnd se reduce materia impozabil, ci i pstreaz nivelul undeva la un prag de mijloc. n realitate, de regul, stabilitatea impozitului este puternic influenat de aciunea stihinic a legilor, care face ca evoluia sinuoas a produciei i a desfacerii s imprime aceeai dinamic att venitului naional, ct i ncasrilor din impozite24. Despre ,,stabilitatea impozitului se poate vorbi numai n rile cu economie stabil, cu un sistem fiscal clar, precis i stabil n timp i cu un grad ridicat de informatizare a societii.

Elasticitatea impozitului n funcie de venit

Pentru un stat, este foarte important s cunoasc legtura de dependen ce exist ntre nivelul i evoluia PIB, i nivelul i evoluia volumului ncasrilor din impozite. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului.25 Elasticitatea impozitelor n funcie de venituri (venituri de natur salarial, venituri bugetare totale, venitul naiunii, exprimat prin PIB) arat ct de mult se modific volumul unui impozit n momentul n care se modific veniturile afectate de impozitele respective. Elasticitatea impozitului n funcie de venit este raportul dintre variaia procentual a impozitului i variaia procentual a venitului. Elasticitatea sau sensibilitatea impozitului la variaia veniturilor este foarte diferit la impozitele directe fa de impozitele indirecte. Prin cunoaterea coeficientului elasticitii impozitelor se poate ti dac creterea veniturilor determin, sau nu, scderea sau creterea impozitelor. Impozitele directe sunt caracterizate printr-o elasticitate mai mare, n timp ce impozitele indirecte au un coeficient redus de elasticitate (fiind caracterizate ca inelastice).

Principiul eficienei impozitelor

23 24

Vcrel Iulian (coordonator) i alii, op. cit., p. 405. aguna Drosu Dan, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001. 25 Grigorie-Lcria N., Principii de politic fiscal, Revista Impozite i Taxe nr. 4/2002. 63

Att nainte , ct i dup introducerea unui impozit, acesta trebuie foarte bine gndit i din punctul de vedere al eficienei: ce venituri se vor obine i cu ce cheltuieli; care va fi evoluia veniturilor i cheltuielilor generate de aplicarea sa. Conform principiului eficienei, impozitele trebuie percepute cu minimum de cheltuieli i prin obinerea unui volum ct mai mare de venituri bugetare.

Eficiena ncasrii impozitelor

Pentru stat, este foarte important ca ncasarea fiecrui impozit s se fac, pe ct posibil, integral i la termenul legal de plat, dar tot att de important este de a se cunoate i cheltuielile fcute cu ncasarea acestuia. Eficiena ncasrii unui impozit se poate exprima i prin cheltuielile efectuate cu ncasarea a 1.000 lei/impozit. Practic, o asemenea comensurare nu se poate face cu exactitate, ntruct nu exist structuri organizatorice i organe fiscale destinate pentru fiecare tip de impozit controlat. De exemplu: impozitul pe venit aferent veniturilor de natur salarial constituie tipul de impozit care genereaz cele mai mici costuri cu ncasarea sa, comparativ cu celelalte impozite i taxe. Acest lucru se datoreaz faptului c legea prevede c angajatorii (societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice i alte entiti patrimoniale) sunt obligai s nu achite salariile fr a calcula, reine i vira la bugetul de stat impozitul pe venit aferent (stopaj la surs al impozitului). Constatarea unor nereguli cu privire la unii angajatori care nu calculeaz corect impozitul pe venit, nu-l rein i nu-l vireaz la termenele legale se poate face cu uurin de organele fiscale, aplicndu-se sanciunile i calculndu-se majorrile de ntrziere/dobnzile, penalitile de ntrziere, respectiv penalitile, conform prevederilorlegale.

10. IMPOZITELE DIRECTE 10.1. Impozitul pe profit 10.1.1. Contribuabili. Sfera de aplicare a impozitului. Cotele de impozitare Contribuabilii
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

64

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Scutiri
1. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii26 nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei27 de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; c)persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV din Codul fiscal (Impozitul pe veniturile microintreprinderilor); d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii28 nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei 29 de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii30 locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
26 27

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, cu modificrile si completrile ulterioare(incepand cu 01.01.2007, sunt aplicabile prevederile Legii nr. 273/2006 privind finantele publice locale) 28 Legea nvmntului nr. 84/1995, publicat in M.O. nr. 1 din 5 ianuarie 1996, cu modificrile i completrile ulterioare 29 O.U.G. nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, publicata in M.O. nr. 931 din 21 decembrie 2001, cu modificrile ulterioare; 30 Legea locuinei nr. 114/1996, republicat in M.O. nr. 393 din decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare 65

k) Banca Nationala a Romaniei. 2. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. 3. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la pct. 2. Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la pct. 2 sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la paragraful Cotele de impozitare sau la paragraful Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive , dup caz. Organizaiile nonprofit, organizatiile sindicale si patronale care obin venituri, altele dect cele menionate la pct. 2, i depesc limita prevzut la pct. 3 pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestor venituri. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II Impozitul pe profit din Codul fiscal. n acest sens, se vor avea n vedere urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la pct. 2; b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la pct. 3, prin parcurgerea urmtorilor pai: - calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv; - calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a); stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la pct. 3 ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare; c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b); d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c); e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:

66

(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune; (ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i); (iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii); f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la pct. 1 (16 %, sau 5 % aplicat asupra veniturilor realizate din activitati de natura barurilor de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive, dupa caz). Veniturile realizate de catre organizatiile non-profit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil.

Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38 din Codul fiscal .

Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele jurice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

10.1.2. Calculul impozitului pe profit Determinarea profitului impozabil

1. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii31 contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform paragrafului Cheltuieli nedeductibile (art. 21 din Codul fiscal ). La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile32 prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial, lunar sau potrivit normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii.
31

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat in M.O. nr. 629 din 26 august 2002, cu modificrile si completarile ulterioare 32 H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare 67

2. Metodele contabile, stabilite prin reglementri33 legale n vigoare, privind ieirea

din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

Cheltuieli
1. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. 2. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc ; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, in urmatoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa, pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

33

O.M.F.P. nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene si O.M.F. nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE si cu Standardele Internationale de contabilitate, cu modificarile si completarile ulterioare (incepand cu 1 ianuarie 2006, sunt aplicabile prevederile O.M.F.P. nr. 1752/2005) 68

3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor ; 4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul. 3. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii.; d) perisabilitile34, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu. e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii ; f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale; g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la paragraful Provizioane si rezerve; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la paragraful Reglementari privind cheltuielile cu dobanzile si diferente de curs valutar; i) amortizarea, n limita prevzut la paragraful Reglementari privind amortizarea fiscala; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita stabilit potrivit legii (200 euro, intr-un an fiscal , pentru fiecare participant); k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita stabilit potrivit legii (200 euro, intr-un an fiscal, pentru fiecare participant).

Cheltuieli nedeductibile
4. Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscrile, i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI (Taxa pe valoarea adaugata); d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
34

H.G. nr. 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare 69

e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii 35, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevzute la paragraful Venituri neimpozabile, cu excepia celor prevzute la lit. d) a paragrafului Venituri neimpozabile. j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III din Codul fiscal (Impozitul pe venit); l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III Codul fiscal (Impozitul pe venit); m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum si pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, in alte situatii decat cele prevazute la lit.n). n aceast situaie, contribuabilii, care scot din eviden clienii nencasai, sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; 2. nu depesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, burse de specializare, participarea la congrese internaionale.

35

Legea nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura, publicata in M.O. nr. 97 din 6 mai 1991, cu modificarile ulterioare 70

r) cheltuielile nregistrate n evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de nregistrare fiscala a fost supendat n baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Provizioane i rezerve
A. Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Rezervele astfel constituite se completeaza sau se diminueaza n functie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. b)provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; c) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare i funcionare, n cazul unei societi comerciale bancare sau al unei alte instituii de credit autorizate, precum i pentru societile de credit ipotecar i societile de servicii financiare; d) rezervele constituite de societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare; e) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei; f) rezervele legale i provizioanele constituite de Banca Naional a Romniei, n conformitate cu legislaia n vigoare; g) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare; h) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; i) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. c), e), f) i h), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Reglementari privind cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar

Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, precum si cele aferente imprumuturilor obtinute de la societile comerciale bancare romne sau strine, sucursalele bncilor strine, cooperativele
71

de credit, societile de leasing pentru operatiuni de leasing, societile de credit ipotecar i de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, sunt deductibile fiscal. In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, dobanzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobanzilor de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei, si b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta care se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului. Gradul de ndatorare al capitalului se determina ca raport ntre capitalul mprumutat si capitalul propriu. Prin capital mprumutat se ntelege totalul creditelor si mprumuturilor cu termen de rambursare de peste un an ncepnd de la data semnarii contractului, respectiv credite bancare, mprumuturi de la institutii financiare, mprumuturi de la actionari, asociati sau alte persoane, credite, furnizori. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaza ca raport ntre media capitalului mprumutat si media capitalului propriu. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea neta de curs valutar sunt deductibile integral. Daca gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu dobnzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar este nedeductibila n perioada de calcul a impozitului pe profit, urmnd sa se reporteze n perioada urmatoare.

Reglementari privind amortizarea fiscal

1. Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor art. 24 din Codul fiscal (paragraful Amortizarea fiscala). 2. Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. 3. Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege: a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil; c) valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. 4. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
72

c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 5. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. 6. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. 7. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 8. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune a mijlocului fix amortizabil; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; La determinarea valorii ramase neamortizate, n cazul mijloacelor fixe cu valoare contabila evidentiata n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea de intrare fiscala se includ si reevaluarile efectuate, potrivit legii, pna la acea data. Cheltuielile cu amortizarea activelor corporale/ necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabila evidentiata n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata ramasa de amortizat, n baza valorii ramase neamortizate.

Reglementri privind pierderile fiscale

1. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. 2. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.

Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

73

1. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul paragraf nu este prevzut altfel. 2. Societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu este prevzut altfel. 3. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 4. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 5. n nelesul prevederilor de la pct. 1 si 2, profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i nregistrate trimestrial, respectiv lunar, n cazul societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, cumulat de la nceputul anului fiscal. 6. Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv, lunare pltesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, n cazul, societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului. 7. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. 8. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului.

Retinerea impozitului pe dividende

1. O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat, aa cum se prevede n prezentul paragraf. 2. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. 3. Prevederile prezentului paragraf nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15% din titlurile de participare ale acestuia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. Prevederile prezentului alineat se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European. 4. Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. 5. Cota de impozit pe dividende prevazuta la pct. 2 se aplica si asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investitii.

74

10.2. Impozitul pe venit 10.2.1. Contribuabili. Sfera de cuprindere a impozitului pe venit. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri dect cele prevzute la lit.b) i c).

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;

75

b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri prevzute la paragraful Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent;

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse.

Cotele de impozitare
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) pensii; e) activiti agricole; f) premii; g) alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie, cotele de impozit prevzute pentru categoriile de venituri din investiii, din jocuri de noroc i din transferul proprietilor imobiliare.

Perioada impozabil
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin excepie, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.

10.2.2. Venituri din activiti independente

1. Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
76

2. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 3, precum i din practicarea unei meserii. 3. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. 4. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.

Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl
1. Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. 2. Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. 3. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. 4. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II Impozitul pe profit din Codul fiscal, dup caz; d) prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional ; 5. Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform pct.6;

77

b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conf. pct. 6; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia platita pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform pct. 6. n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat. 6. Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. 7. Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la pct. 4 lit. d) i la pct. 5 lit. h); e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura

78

mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea.

Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual

1. Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 25 % din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. 2. n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 40 % din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite.

Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente
1. Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului V Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Codul fiscal, care nu genereaz o persoan juridic. 2. Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz:
79

a) n cazul veniturilor prevzute la pct. 1 lit. a) - e), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut; b) n cazul veniturilor prevzute la pct. 1 lit. f), aplicnd cota de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere. 3. Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la pct. 1 lit. f), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului V Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Codul fiscal.

Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente

Un contribuabil care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat.

10.2.3. Venituri din salarii. Definirea veniturilor din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

Deducerea personal
1. Contribuabilii au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. 2. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. 3. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. 4. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. 5. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.

80

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

1. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. 2. Impozitul lunar prevzut la pct. 1 se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. 3. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. 4. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la pct. 3, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii. 5. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la pct. 4 revine organului fiscal competent.

Termenul de plat a impozitului

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

1. Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. 2. Orice contribuabil prevzut la pct. 1 are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. 3. Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea potrivit pct. 1 este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.

10.2.4. Impunerea altor categorii de venituri Venituri din cedarea folosintei bunurilor Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.

81

Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor

1. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau a arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. 2. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. 3. Prin excepie de la prevederile pct. 1 si 2, contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.

Venituri din activiti agricole Definirea veniturilor din activiti agricole

Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea.

Stabilirea venitului net anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
1. Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit. 2. Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa. 3. Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici ncepere, ncetare i alte fracii de an - dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea. 4. Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere. Un contribuabil care desfoar o activitate agricol, poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpla.

Venituri din premii i din jocuri de noroc Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc
1. Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la paragraful Venituri neimpozabile din cap.. Impozitul pe venit. 2. Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri.

Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc

Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil.
82

Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc 1. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net. 2. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei. 3. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. 4. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. 5. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. 6. Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

10.5. Venitul net anual impozabil Stabilirea venitului net anual impozabil
1. Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate la lit. a), c) i f) ale paragrafului Categorii de venituri supuse impozitului pe venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. 2. Veniturile din categoriile prevzute la lit. a), c) i f) ale paragrafului Categorii de venituri supuse impozitului pe venit, ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual. 3. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor realizate din ara respectiv. 4. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz crononologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.

Stabilirea plilor anticipate de impozit

1. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. 2. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor potrivit legii. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel: - pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau
83

- pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii. 3. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei de venit. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole, conform par. Venituri din activiti agricole datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. 4. Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%.

Declaraia de venit i declaraii speciale

1. Contribuabilii prevzui la pct. 1 lit. a) al paragrafului Sfera de cuprindere a impozitului i cei care ndeplinesc condiiile de la pct. 2 al paragrafului Sfera de cuprindere a impozitului, cu excepia contribuabililor prevzui la pct. 3 de mai jos, au obligaia de a depune o declaraie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. 2. Declaraii speciale se completeaz i pentru ctigul net/pierderea generat de tranzacii cu titluri de valoare, altele dect aciunile primite cu titlu gratuit n cadrul Programului de privatizare n mas. 3. Nu se depun declaraii speciale pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, cu regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare; b) venituri din investiii, cu excepia celor prevzute la punctul 2, precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; c) venituri din pensii; d) venituri nete determinate pe baz de norme de venit; e) venituri din alte surse.

Stabilirea i plata impozitului pe venitul net anual impozabil

1. Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. 2. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii. 3. Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent. 4. Procedura de aplicare a prevederilor pct. 2 i 3 se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. 5. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. 6. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare.

84

10.6. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Definiie/contribuabili

O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice.
36

Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii

36

Titlul IV Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare 85

Impozitul reglementat de titlu IV Impozitul pe veniturile microintreprinderilordin Codul fiscal este opional. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de titlul IV Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Codul fiscal ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la paragraful Definitie/contribuabili i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac condiiile prevzute la paragraful Definitie/contribuabili lit. a) i d) sunt ndeplinite la data nregistrrii la registrul comerului i condiia prevzut la paragraful Definitie/contribuabili lit. b) este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de titlul IV Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Codul fiscal persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; a) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai.

Aria de cuprindere a impozitului

Impozitul stabilit prin titlu IV Impozitul pe veniturile microintreprinderilor din Codul fiscal, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor obinute de microntreprinderi din orice surs, cu excepia celor prevzute la paragraful Baza impozabila.

Anul fiscal
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.

Cota de impozitare
Cota37 de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3 %.

Baza impozabil
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;
37

ncepand cu 01 ianuarie 2005, cota de impozit este de 3% in conformitate cu O.U.G. nr. 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile i completrile ulterioare 86

f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3 % este totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n: - "Variaia stocurilor"; - "Venituri din producia de imobilizri necorporale"; - "Venituri din producia de imobilizri corporale"; - "Alte venituri din exploatare" analitic reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor guvernamentale i altor resurse similare pentru finanarea investiiilor; - "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" i "Venituri financiare din provizioane"; - veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii; precum i veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate ctre bugetul de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale.

Procedura de declarare a opiunii

Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea Declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv i pentru anii fiscali urmtori, ct timp sunt ndeplinite condiiile prevzute la paragraful Definitie/contribuabili. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile titlului IV Impozitul pe veniturile microintreprinderilor din Codul fiscal, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prevzute la paragraful Definitie/contribuabili. Pot opta pentru plata impozitului reglementat de titlului IV Impozitul pe veniturile microintreprinderilor din Codul fiscal i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate. Opiunea se nscrie n cererea de nregistrare la registrul comerului i este definitiv pentru anul fiscal respectiv i pentru anii fiscali urmtori, atta timp ct sunt ndeplinite condiiile prevzute la paragraful Definitie/contribuabili. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la nceputul anului fiscal, dac la finele anului precedent sunt ndeplinite condiiile prevzute la paragraful Definitie/contribuabilii nu au fost pltitori de impozit pe venitul microntreprinderilor pe parcursul funcionrii lor. Opiunea se comunic organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea Declaraiei de meniuni pentru persoane juridice, asociaii familiale i asociaii fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Pot opta i persoanele juridice care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate.

87

Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit.

Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit, conform titlului IV Impozitul pe veniturile microintreprinderilor din Codul fiscal, i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s evidenieze contabil cheltuielile de amortizare, aplicabil pltitorilor de impozit pe profit (art. 24 din Codul fiscal).

11. IMPOZITELE INDIRECTE 11.1. Taxa pe valoarea adaugat 11.1.1. Persoanele impozabile si activitatea economic
1. Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la pct.2, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. 2. In sensul titlului VI Taxa pe valoarea adaugata din Codul fiscal, activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. 3. Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. 4. Cu excepia celor prevzute la pct. 5 si 6, instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac

88

pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli. 5. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. 6. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate de porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare.

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata

1. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la pct. 1 al paragrafului Persoanele impozabile si activitatea economica ; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la pct. 2 al paragrafului Persoanele impozabile si activitatea economica . 2. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. 3. Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt denumite n continuare operaiuni impozabile. 4. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la cap.11.4. Cotele de impozitare; b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143 i art. 144 din Codul fiscal (a se vedea paragraful Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare si pentru transportul international, si, respectiv,paragraful Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri); c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141 din Codul fiscal (a se vedea paragraful Scutiri pentru operatiunile din interitoriul tarii); d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat, prevzute la art. 142 din Codul fiscal (a se vedea paragraful Scutiri la import ), pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam.

89

11.1.2. Operaiuni impozabile Livrarea de bunuri

1. Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. 2. In intelesul titlului VI Taxa pe valoarea adaugata din Codul fiscal, prin bunuri se nelege bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri mobile corporale. 3. Sunt, de asemenea, considerate livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul prevederilor de la pct. 1: a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract ce prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei scadene, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; d) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului; e) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor prevzute la pct. 4lit. a) i c). 4. Nu constituie livrare de bunuri, n sensul prevederilor pct. 1, urmtoarele: a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiii stabilite prin norme; c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; f) acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme.

Prestarea de servicii
1. Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. 2. Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. 3. Se consider prestri de servicii cu plat: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial;
90

b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane. 4. Nu constituie prestari de servicii cu plata operatiunile constand in utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, punerea gratuita la dispozitia altor persoane a acestor bunuri si/sau prestarea de servicii n mod gratuit, efectuate in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol sau pentru alte destinatii prevazute de lege, in conditii stabilite prin norme, precum si aceleasi operatiuni efectuate in scopuri publicitare sau in scopul stimularii vanzarilor. 5. Persoana impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul unei alte persoane, n legtur cu o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi acele servicii. 6. n cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane impozabile, prin tranzacii succesive, fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.

Importul de bunuri
1. n nelesul titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal, se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat. 2. Prin derogare de la prevederile pct. 1, atunci cnd bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ar, n regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete plata sau, dup caz, garantarea drepturilor de import pe perioada ct se afl n regim vamal suspensiv. 3. Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri. 4. Nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrarea bunurilor aflate n regimuri vamale suspensive.

11.1.3. Baza de impozitare 11.1.3.1. Baza de impozitare pentru operaiuni n interiorul rii
1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii, pentru operaiunile prevzute la pct. 3 lit. e), pct. 4 i 5 ale paragrafului Livrarea de bunuri din cap.11.1.2. Operatiuni impozabile. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz, astfel cum se prevede n norme; c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii pentru operaiunile prevzute pct. 3 al paragrafului Prestarea de servicii din cap. 11.1.2. Operatiuni impozabile. 2. Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat: a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
91

Baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat corespunztoare se determin integral la livrarea bunurilor i/sau prestarea serviciilor. n cazul livrrilor de bunuri cu plata n rate, taxa pe valoarea adugat aferent ratelor se nregistreaz n contul 4428 "T.V.A. neexigibil", urmnd ca, pe msur ce aceasta devine exigibil, s fie nregistrat n creditul contului 4427 "T.V.A. colectat" prin debitul contului 4428 "T.V.A. neexigibil". 3. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor.

12.1.3.2. Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) n situaia n care reducerile de pre, prevzute la pct. 3 lit. a) al paragrafului Baza de impozitare pentru operaiuni n interiorul rii din cap. 11.1.3. Baza de impozitare, sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.

11.1.3.3. Baza de impozitare pentru import

1. Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri. 2. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform pct. 1. 3. Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu cuprinde elementele prevzute pct. 3 al cap. 11.1.3.1.Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii.

92

4. Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valut, aceasta se convertete n moneda naional a Romniei, n conformitate cu metodologia folosit, pentru a stabili valoarea n vam a bunurilor importate.

11.1.4. Cotele de impozitare Cota standard i cota redus

1. Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24 % i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. 2. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. 3. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun.

11.1.5. Operatiuni scutite 11.1.5.1.Scutiri pentru operatiunile din interiorul tarii

1. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop; e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt prevzut de Legea38 nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care au aceste obiective; g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asisten i/sau protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
38

Legea nr. 84/1995 privind nvmntul, republicata in M.O. nr. 1 din 15 ianuarie 1996, cu modificarile si completarile 93

i) prestrile de servicii culturale, precum i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii, efectuate de instituii publice sau de organizaii culturale nonprofit. j) activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cu excepia activitilor de publicitate i altor activiti de natur comercial; 2. Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat: a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetaredezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora; c) operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni; d) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; e) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decembrie 1989; e) transportul fluvial de persoane n Delta Dunrii i pe rutele Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova i Galai-Grindu; f) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii: 1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; 2. serviciile de parcare a vehiculelor; 3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile; 4. nchirierea seifurilor.

11.1.5.2. Scutiri la import

Potrivit prevederilor art. 142 din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) importul de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de taxa pe valoarea adugat; b) bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementrilor legale n vigoare, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice; c) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de ctre cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme; e) importul de bunuri efectuat de reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre cetenii strini angajai ai acestor organizaii, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii, potrivit procedurii stabilite prin norme; f) importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore sunt destinate efortului comun de aprare; g) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur, n condiiile stabilite prin norme;

94

h) importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, organisme internaionale i/sau organizaii nonprofit din strintate i din ar, n condiiile stabilite prin norme; i) importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului, stabilite prin hotrre a Guvernului.

11.1.5.3. Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare si pentru transportul international
1. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b) livrri de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport de uz privat; c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive, cu excepia prestrilor de servicii scutite, potrivit prevederilor cap.11.1.5.1. Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii; d) transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, alte servicii direct legate de importul bunurilor, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate, potrivit prevederilor cap. 11.1.3.3. Baza de impozitare pentru import; e) transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport, inclusiv livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren; f) n cazul navelor utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de mrfuri, pentru pescuit sau alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare, al navelor de rzboi, urmtoarele operaiuni: 1. livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe nave, cu excepia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coast; 2. prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora; g) n cazul aeronavelor care presteaz transporturi internaionale de persoane i/sau de mrfuri, urmtoarele operaiuni: 1. livrrile de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe aeronave; 2. prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora; h) prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii.

11.1.5.4. Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri

1. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal; b) livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile internaionale, precum i livrrile de bunuri efectuate prin aceste magazine;
95

c) urmtoarele operaiuni desfurate ntr-o zon liber sau ntr-un port liber: 1. introducerea de bunuri strine ntr-o zon liber sau port liber, direct din strintate, n vederea simplei depozitri, fr ntocmirea de formaliti vamale; 2. operaiunile comerciale de vnzare-cumprare a mrfurilor strine ntre diveri operatori din zona liber sau portul liber sau ntre acetia i alte persoane din afara zonei libere sau a portului liber; 3. scoaterea de bunuri strine din zona liber sau portul liber, n afara rii, fr ntocmirea de declaraii vamale de export, bunurile fiind n aceeai stare ca n momentul introducerii lor n zona liber sau portul liber; d) prestrile de servicii legate direct de operaiunile prevzute la lit. a)-c). 2. Scutirile prevzute la pct. 1 nu se aplic bunurilor care sunt livrate pentru utilizare sau consum n Romnia, inclusiv n antrepozitul vamal, zona liber sau n portul liber, sau care rmn n Romnia la ncetarea situaiilor prevzute la pct. 1. 3. Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la pct. 1 i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat.

11.1.6. Regimul deducerilor Dreptul de deducere

1. Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil devine exigibil. 2. Pentru bunurile importate pn la data de 31 decembrie 2003, n baza certificatelor de suspendare a taxei pe valoarea adugat, eliberate n baza Legii 39 nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, pentru care termenul de plat intervine dup data de 1 ianuarie 2004 inclusiv, taxa pe valoarea adugat devine deductibil la data plii efective. 3. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul s deduc: a) taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil; b) taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate. 4. De asemenea, se acord oricrei persoane impozabile, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adugat prevzut la pct.3, dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni: a) livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat, prevzute la pct. 1 al cap.11.1.5.3. Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare si pentru transportul international si pct. 1 al cap.11.1.5.4. Scutiri speciale legate de traficul intenational de bunuri . b) operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoarea adugat ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar. 5. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat pentru: a) operaiunile prevzute la pct.4 lit. e) i f) ale paragrafului Livrarea de bunuri i pct. 4 al paragrafului Prestarea de servicii din cap.11.1.2. Operaiuni impozabile, daca acestea sunt afectate realizarii operatiunilor prevazute la pct. 3 si 4;
39

Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata in M.O. nr. 653 din 15 septembrie 2003, cu modificarile ulterioare 96

b) operaiunile prevzute la pct.4 lit. a)-c) ale paragrafului Livrarea de bunuri din cap. 11.1.2. Operaiuni impozabile, in masura in care acestea rezulta din operatiunile prevazute la pct. 3 si 4; c) operaiunile prevzute la pct. 4 lit. d) al paragrafului Livrarea de bunuri din cap. 11.1.2. Operaiuni impozabile. 6. Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru: a) bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol. 7. Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu unul din urmtoarele documente: a) pentru taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil, cu factur fiscal, i este emis pe numele persoanei de ctre o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. b) pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act constatator emis de autoritile vamale; pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii taxei n vam, se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat. dugat. Justificarea deducerii taxei pe valoarea adugat se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la cap.11.1.6. Regimul deducerilor, paragraful Dreptul de deducere. n cazuri excepionale de pierdere, sustragere sau distrugere a exemplarului original al documentului de justificare, deducerea poate fi justificat cu documentul reconstituit potrivit legii. Deducerea taxei pe valoarea adugat trebuie justificat cu documentele prevzute la cap.11.1.6. Regimul deducerilor , paragraful Dreptul de deducere i/sau cu alte documente specifice aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, cu modificrile ulterioare, sau prin ordine ale ministrului finanelor publice emise n baza Hotrrii Guvernului nr. 831/1997, cu modificrile ulterioare. Pentru carburanii auto achiziionai taxa pe valoarea adugat poate fi justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei40 de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax

1. In situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit sum negativ a taxei pe valoarea adugat. 2. n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare.
40

O.U.G. nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat M.O. nr. 381 din 5 iunie 2002, cu modificarile si completarile ulterioare (republicata in M.O. nr. 75 din 21 ianuarie 2005) 97

n cazul persoanelor impozabile, pentru care perioada fiscal este trimestrul, jurnalele de vnzri i cumprri se totalizeaz numai la sfritul fiecrui trimestru. Conturile de tax pe valoarea adugat nu se nchid la fiecare sfrit de lun, ci numai la sfritul unui trimestru care reprezint perioada fiscal n scopul aplicrii taxei pe valoarea adugat. Taxa de plat i suma negativ a taxei pe valoarea adugat se determin la finele perioadei fiscale, respectiv a trimestrului.

11.1.7. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat Inregistrarea platitorilor de taxa pe valoarea adaugata
1. Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. 2. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat. 3. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv

Facturile fiscale
1. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. 2. Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru prestri de servicii cel mai trziu pn la finele lunii in care prestarea a fost efectuat. 3. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea. 4. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative. 5. Dac plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile s fie livrate sau naintea finalizrii prestrii serviciilor, factura fiscal trebuie s fie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la fiecare dat cnd este ncasat un avans, fr a depi finele lunii n care a avut loc ncasarea.

Plata taxei pe valoarea adugat la buget

1. Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. 2. Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import. 3. Prin derogare de la pct.2, nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat care au obinut certificatele de exonerare prevzute la pct.4, pentru urmtoarele: a) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive;

98

b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei care realizeaz importul. 4. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care efectueaz importuri de natura celor prevzute la pct. 3, trebuie s solicite eliberarea unui certificat de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat, emis de ctre organele fiscale competente. 5. Importatorii care au obinut certificatele de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.

Corectarea documentelor
1. Corectarea informaiilor nscrise n facturi fiscale sau alte documente legal aprobate se va efectua astfel: a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite un nou document; b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, se emite un nou document care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte. Documentele respective se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri, i vor fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i, respectiv, de beneficiar, pentru perioada n care a avut loc corectarea. 2. n situaiile prevzute in paragraful Ajustarea bazei de impozitare din cap.11.1.3.1. Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii , furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se diminueaz sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Documentele respective se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri, i vor fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i, respectiv, de beneficiar, pentru perioada fiscal n care s-a efectuat ajustarea.

99

11.2. Accizele armonizate 11.2.1. Produse accizabile

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) produse din tutun; g) uleiuri minerale i electricitate. Accizele datorate bugetului de stat pentru produsele sus mentionate sunt accize specifice exprimate n euro pe unitatea de msur, cu excepia igaretelor la care acciza este combinat dintr-o acciz specific exprimat n euro/1.000 de igarete, la care se adaug o acciz ad valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Sumele datorate bugetului de stat drept accize se calculeaz n lei dup cum urmeaz: a) pentru bere: A= Cx KxR x Q 100

unde: A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato K = acciza unitar prevzut la pct. 1 al paragrafului Nivelul accizelor, n funcie de capacitatea de producie anual R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare:
100

A=

KxR x Q 100

unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar prevzut la pct. 2.2, 3.2 i 4 ale paragrafului Nivelul accizelor R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) c) pentru alcool etilic: C KxR A = ------------ x ---------- x Q 100 100 unde: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific prevzut la pct. 5 al paragrafului Nivelul accizelor R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) d) pentru igarete: Total acciz datorat = A1 + A2 n care: A1 = acciza specific A2 = acciza ad valorem A1 = K1 x R x Q1 A2 = K2 x PA x Q2 unde: K1 = acciza specific prevzut la pct. 6 al paragrafului Nivelul accizelor K2 = acciza ad valorem prevzut la pct. 6 al paragrafului Nivelul accizelor R = cursul de schimb leu/euro PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 e) pentru igri i igri de foi: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri K = acciza unitar prevzut la pct. 7 al paragrafului Nivelul accizelor R = cursul de schimb leu/euro f) pentru tutun destinat fumatului: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea n kg K = acciza unitar prevzut la pct. 8 al paragrafului Nivelul accizelor R = cursul de schimb leu/euro
101

g) pentru uleiuri minerale: A=QxKxR, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n tone, litri sau gigajouli K =acciza unitar prevazut la art.176 nr. crt. 9-16 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro. h) pentru electricitate: A=QxKxR, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh K =acciza unitar prevazut la art.176 nr.crt. 17 i 18 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro. Produsele prevzute la lit. a) g) sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau la momentul importului lor n ar.

Definiii
Potrivit titlului VII Accize din Codul fiscal, se utilizeaza urmtoarele definiii: a) produsele accizabile sunt produsele prevzute in cap.11.2.1. Produse accizabile; b) producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form; c) antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul activitii, n anumite condiii prevzute de norme; d) antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamal conform Codului vamal al Romniei; e) antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea fiscal competent, n exercitarea activitii acesteia, s produc, s transforme, s dein, s primeasc i s expedieze produse accizabile, ntr-un antrepozit fiscal; f) regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor; g) documentul administrativ de nsoire a mrfii - DAI - este documentul care trebuie folosit la micarea produselor accizabile n regim suspensiv; h) codul NC reprezinta pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul tarifar, conform Nomenclaturii Combinate din Tariful Vamal de Import al Romaniei valabil in anul 2004. n activitatea de producie este inclus i operaiunea de mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora.

Exigibilitatea
Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.

Eliberarea pentru consum

1. Eliberarea pentru consum reprezint:
102

a) orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv; b) orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare, n conformitate cu titlul VII Accize din Codul fiscal . 2. Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, respectiv ctre: a) un alt antrepozit fiscal n Romnia, autorizat pentru respectivele produse accizabile; b) o alt ar.

Importul
1. Importul, in nelesul titlului VII Accize din Codul fiscal, reprezint orice intrare de produse accizabile n Romnia, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare. 2. Se consider, de asemenea, import: a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; b) utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; c) apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii drepturilor vamale de import. 3. Pentru importurile de produse accizabile se aplic prevederile legislaiei vamale.

Producerea i deinerea n regim suspensiv

1. Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal. 2. Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost pltit. 3. Prevederile sus mentionate nu se aplic pentru berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu. 4. Prevederile pct. 1 si 2 nu se aplica pentru tuica si rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodariilor individuale, in conditiile stabilite prin norme.

11.2.2. Nivelul accizelor

Nivelul accizelor pentru urmtoarele produse41 este:
Nr. crt. Denumirea produsului sau a grupei de produse U.M. Acciza (echivalent euro/U.M.)
*

0
1

1
Bere din care: 1.1 Bere produsa de producatorii independenti cu o capacitate de productie anuala ce nu depaseste 200 mii hl

2
hl/1 grad Plato1)

3
0,55 0,47

41

Incepand cu 1 iulie 2004 se aplica nivelul accizelor aprobate prin H.G. nr. 977/2004, publicata in M.O. nr. 570 din 29 iunie 2004 103

2 3

Vinuri 2.1. Vinuri linistite 2.2. Vinuri spumoase Bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri 3.1. linistite 3.2. spumoase Produse intermediare Alcool etilic Produse din tutun Tigarete Tigari si tigari de foi Tutun destinat fumatului din care : 8.1 Tutun destinat rularii in tigarete Uleiuri minerale Benzine cu plumb Benzine fara plumb Motorine 11.1. Motorine, exclusiv tipul EURO (EN590) 11.2. Motorine EURO (EN590) Pacura Gaze petroliere lichefiate, din care: 13.1 Utilizate in consum casnic 3) Gaz metan Petrol lampant (inclusiv kerosen) 4) Benzen, toluen, xileni si alte amestecuri de hidrocarburi aromatice

hl de produs hl de produs hl de produs hl alcool pur 2) 1.000 tigarete 1.000 bucati kg kg tona 1.000 litri tona 1.000 litri tona 1.000 litri 1.000 litri tona tona tona tona tona tona

0,00 42,00 0,00 42,00 45,00 150,00 4,47 + 32% 8, 00 16,00 11,00 404, 00 311,00 347, 00 267,00 221, 00 190, 00 186, 00 0,00 100, 00 0,00 0,00 404, 00 404, 00

4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

*) Nivelul accizelor armonizate va fi majorat anual ncepnd cu data de 1 iulie 2004, prin hotrre a Guvernului, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu Uniunea European, la Capitolul 10 - Impozitarea. 1 ) Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine, la temperatura de 20/4C. 2 ) Hl alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentraia de 100% alcool n volum, la temperatura de 20C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic. 3 ) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere lichefiate, distribuite n butelii tip aragaz. 4 ) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.

Momentul exigibilitatii accizelor

1. Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia. n cazul electricitii, acciza devine exigibil la momentul facturrii energiei electrice furnizate ctre consumatorii finali. 2. Un produs accizabil este eliberat pentru consum n Romnia, n condiiile prevzute la paragraful Eliberarea pentru consum din cap.11.2.1. Produse accizabile. 3. n cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibil la data cnd se constat o pierdere sau o lips a produsului accizabil. 4. Prevederea de la pct. 3 nu se aplic i plata accizei nu se datoreaz dac pierderea sau lipsa intervine n perioada n care produsul accizabil se afl ntr-un regim suspensiv i sunt ndeplinite oricare dintre urmtoarele condiii:

104

a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, inundaiilor sau altor cazuri de for major, dar numai n situaia n care autoritii fiscale competente i se prezint dovezi satisfctoare cu privire la evenimentul respectiv, mpreun cu informaia privind cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului, dar numai n situaia n care cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia nu depete limitele prevzute n norme. 5. n cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibil la data la care produsul este utilizat n orice scop care nu este n conformitate cu scutirea. 6. n cazul unui ulei mineral, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, acciza devine exigibil la data la care uleiul mineral este oferit spre vnzare sau la care este utilizat drept combustibil sau carburant. 7. n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care se revoc sau se anuleaz autorizaia, acciza devine exigibil la data revocrii sau anulrii autorizaiei. 8. Accizele se calculeaz n cota i rata de schimb n vigoare, la momentul n care acciza devine exigibil.

11.2.3. Scutiri la plata accizelor Scutiri generale

1. Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. 2. Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de legislatia42 vamala in vigoare.

Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice

1. Sunt scutite de plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt: a) denaturate conform prescripiilor legale i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru producerea oetului; c) utilizate pentru producerea de medicamente; d) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; e) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; f) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5
42

Legea nr. 141/1997 privind Codul vanal al Romaniei, cu modificarile ulterioare si H.G. nr. 1114/2001 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului vamal al Romaniei, cu modificarile ulterioare 105

litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse; g) eantioane pentru analiz sau teste de producie necesare sau n scopuri tiinifice; h) utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei; j) utilizate n industria cosmetic.

Scutiri pentru uleiuri minerale

1. Sunt scutite de la plata accizelor: a) uleiurile minerale folosite n orice alt scop dect drept combustibil sau carburant; b) uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat. c) uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru navigaia maritim internaional i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, altele dect navigaiile de agrement n scop privat. d) uleiurile minerale utilizate pentru producia de electricitate i pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e) uleiurile minerale utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor; f) uleiurile minerale injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; g) uleiurile minerale care intr n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul; h) orice ulei mineral achizitionat direct de la agenti economici producatori, importatori sau distribuitori agreati, utilizat drept combustibil pentru incalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de batrani, orfelinatelor si altor institutii de asistenta sociala, institutiilor de invatamant si lacasurilor de cult.

11.2.5. Alte produse accizabile

Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile: NC 0901 21 00; 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12; d) confecii din blnuri naturale cu codurile: NC 4303 10 10; 4303 10 90 i 6506 92 00, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; e) articole din cristal cu codurile: NC 7009 91 00; 7009 92 00; 7013 21; 7013 31; 7013 91; 7018 90; 7020 00 80; 9405 10 50; 9405 20 50; 9405 50 00 i 9405 91; f) bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia verighetelor; g) autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv din import rulate, cu codurile: NC 8703 21; 8703 22; 8703 23 19; 8703 23 90; 8703 24; 8703 31; 8703 32 19; 8703 32 90; 8703 33 19 i 8703 33 90; h) produse de parfumerie cu codurile NC 3303 00 10 i 3303 00 90; i) cuptoare cu microunde cu codul NC 8516 50 00; j) aparate pentru condiionat aer, cu codurile: NC 8415 10 10 i 8415 10 90; k) iahturi i brci cu sau fr motor pentru agrement, cu codurile: NC 8903 10; 8903 91; 8903 92 i 8903 99; l) arme de vnatoare si arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport, cu codurile: NC 9302 00 00; 9303; 9304 00 00.

106

Nivelul i calculul accizei

1. In cazul cafelei verzi, acciza este egala cu echivalentul in lei a 680 euro pe tona. 2. In cazul cafelei prajite, inclusiv al cafelei cu inlocuitori, acciza este egala cu echivalentul in lei a 1000 euro pe tona. 3. In cazul cafelei solubile, inclusiv al amestecurilor cu cafea solubila, acciza este egala cu echivalentul in lei a 4 euro pe kilogram. 4. Nivelul accizelor pentru alte produse: Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Denumirea produsului sau a grupei de produse Confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr) Articole din cristal1) Bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor Produse de parfumerie 4.1. Parfumuri, din care: - ape de parfum 4.2. Ape de toalet din care: - ape de colonie Cuptoare cu microunde Aparate pentru condiionat aer Arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport Iahturi i brci cu sau fr motor pentru agrement 8.1. Iahturi 8.2. Barci cu motor pentru agrement Acciza (%) 45 55 25 35 25 15 10 20 20 100 20 50 30

5. 6. 7. 8.

*) Nu intr sub incidena accizelor brcile cu sau fr motor cu lungime mai mic de 7 m i cu motor mai mic de 15 CP. *1) Prin cristal se nelege sticl avnd un coninut minim de monoxid de plumb de 24% din greutate 5. Nivelul accizelor pentru autoturisme sau autoturisme de teren, inclusiv din import rulate: Tipul autoturismului Acciza pentru autoturisme sau autoturisme de teren noi (%) 1 2,5 4 8 11 Acciza pentru autoturisme sau autoturisme de teren rulate (%) 2,5 5,5 10
21 32

1. 1. Autoturisme echipate cu motor cu benzin: a) cu capacitate cilindric sub 1601 cm3 b) cu capacitate cilindric ntre 1601 i 1800 cm3 c) cu capacitate cilindric ntre 1801 i 2000 cm3 d) cu capacitate cilindric ntre 2001 i 2500 cm3 e) cu capacitate cilindric de peste 2500 cm3

107

2. 2. Autoturisme echipate cu motor Diesel: a) cu capacitate cilindric sub 1601 cm3 b) cu capacitate cilindric ntre 1601 i 2000 cm3 c) cu capacitate cilindric ntre 2001 i 2500 cm3 d) cu capacitate cilindric intre 2501 i 3200 cm3 e) cu capacitate cilindric de peste 3200 cm3

1 2,5 4 8 11

2,5 5,5 11 21 32

n cazul autoturismelor sau al autoturismelor de teren din import, inclusiv rulate, introduse n ar n baza contractelor de leasing iniiate dup data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, baza de impozitare pentru accize este valoarea de intrare la care se adaug cuantumul taxelor vamale i alte taxe speciale, dup caz, datorate la momentul nchiderii operaiunii de import. 6. Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur, asupra cantitilor importate. 7. n cazul produselor prevzute la pct. 4 si 5, accizele preced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat prin aplicarea cotelor procentuale prevzute de lege asupra bazei de impozitare, care reprezint: a) pentru produsele din producia intern - preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import - valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz.

Pltitorii de accize
1. Pltitori de accize pentru produsele prevzute la cap.11.2.3. Alte produse accizabile, cu excepia celor prevzute la lit. a)-c), sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau import astfel de produse. 2. Prin derogare de la prevederile pct. 1, pentru produsele prevzute la lit. a)-c) din cap.11.2.3. Alte produse accizabile, pltitori de accize sunt agenii economici importatori. 3. Pltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate.

Scutiri
1. Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision. Beneficiaz de regimul de scutire numai produsele exportate, direct sau prin ageni economici comisionari, de ctre productorii care dein n proprietate utilajele i instalaiile de producie necesare pentru realizarea acestor produse; b) produsele aflate n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale n domeniu. Pentru produsele aflate n aceste regimuri, scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre agentul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente. Aceast garanie va fi restituit agentului economic numai cu condiia ncheierii n termen a regimului vamal acordat. Nu intr sub incidena acestor prevederi bunurile prevzute la pct. 5 al paragrafului Nivelul si calculul accizei, atunci cnd aceste bunuri sunt plasate n baza unor contracte de leasing ce se deruleaz n condiiile prevzute de lege, n regim vamal de tranzit, de admitere temporar sau de import, pe durata contractului de leasing;

108

c) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de nvmnt, sntate i cultur, ministerelor, altor organe ale administraiei publice, structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate; d) produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. 2. Agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea verde utilizat ca materie prim pentru cafeaua exportat. 3. Modalitatea de acordare a scutirilor prevzute la pct. 1 si 2 este stabilit n normele metodologice (pct. 31 din H.G. nr. 44/2004), dupa cum urmeaza : A. n cazul exportatorilor de cafea prjit obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de ctre acetia, restituirea accizelor pltite n vam, aferente cantitilor de cafea verde utilizat ca materie prim pentru cafeaua exportat, se face pe baza prezentrii de ctre exportator autoritii fiscale teritoriale n raza creia i desfoar activitatea a urmtoarelor documente justificative: a) declaraia vamal de import a cafelei verzi; b) documentul care atest plata accizelor n vam, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; c) declaraia vamal de export a cafelei prjite. B. Restituirea accizelor se efectueaz: a) prin compensare cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat; b) prin restituire efectiv a accizelor pltite n momentul ntocmirii formalitilor de vmuire pentru cafeaua verde.

Exigibilitatea accizelor
Momentul exigibilitii accizei intervine: a) pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializarea; b) pentru produsele importate, la data nregistrrii declaraiei vamale de import.

Plata accizelor la bugetul de stat

Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Pentru alte produse accizabile, provenite din import, plata se face la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.

Declaraiile de accize
Orice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie43 de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv.
43

O.M.F.P. nr. 281/2004 privind aprobarea modelului si continutului formularului 100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat, col. 14.13.01.01/a, modificat prin O.M.F.P. nr. 91/2005 109

Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent, de ctre agenii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

11.3. Alte taxe i impozite indirecte Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern
1. Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. 2. Impozitul pentru gazele naturale din productia interna, provenite din zacaminte de gaze naturale, din zacaminte de gaze cu condensat si din zacaminte de titei, se plateste la bugetul de stat de catre agentul economic autorizat potrivit legii in domeniu prin care se realizeaza livrarea acestor produse catre consumatorul final. 3. Impozitul datorat este: a) pentru iei - 4 euro/ton; b) pentru gazele naturale - 7,40 euro/1.000 m3. 4. Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe prevzute la pct. 3, asupra cantitilor livrate. 5. Momentul exigibilitii impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern intervine la data efecturii livrrii.

Scutiri
Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori.

Declaraiile de impozit
Orice agent economic, pltitor de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv. Declaraiile de impozit se depun la autoritatea fiscal competent de ctre agenii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

Obligaiile platitorilor de impozit

1. Agenii economici pltitori de accize i de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal competent, conform dispoziiilor legale n materie. 2. Agenii economici au obligaia s calculeze accizele i impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, dup caz, s le evidenieze distinct n factur i s le

110

verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor datorate. 3.Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern, dup caz, conform prevederilor din norme.

12. ECHILIBRUL FINANCIAR 12.1. Coninut

Echilibrul general economic este expresia generalizata a echilibrului material al economiei nationale, a echilibrului fortei de munca si a echilibrului valoric. Se poate vorbi de o stare de echilibru ex ante, la elaborarea unui plan, program sau scenariu privind dezvoltarea economiei nationale, si de echilibru ex post, atunci cand s-a realizat aceasta unitate indestructibila intre cele trei forme de manifestare a echilibrului. Echilibrul valoric vizeaza deopotriva echilibrul financiar, echilibrul monetar si pe cel valutar, fiecare expresie valorica a echilibrului avand o existenta de-sine-statatoare, dar si raporturi de interdependenta cu celelalte forme valorice si nevalorice ale echilibrului general. Altfel spus, nu s-ar putea vorbi de un echilibru general cu caracter previzional, daca planul, programul sau scenariul, care prefigureaza dezvoltarea economiei nationale intr-o anumita perioada de timp, ar prezenta un raport corespunzator intre productia anumitor mijloace de productie si necesarul de asemenea produse, dar nu ar asigura locuri de munca suficiente pentru toata forta de munca de care dispune economia sau nu ar putea acoperi, cu bunuri si servicii, cererea solvabila a intregii societati. Cresterea gradului de acoperire a necesarului de materiale deficitare, ca si a proportiei de ocupare a fortei de munca existente in economie, s-ar putea concepe: a) prin punerea in valoare a unor resurse materiale interne cu costuri de productie ridicate (de exemplu: prin exploatarea unor zacaminte minerale cu continut sarac in substante utile, situate la mari adancimi ori inadecvate mecanizarii productiei; exploatarea unor masive paduroase, neajunse la varsta optima, situate in zone greu accesibile ori care ar produce efecte nefaste asupra mediului inconjurator etc.); b) prin procurarea unor cantitati de materiale, echipamente sau alte produse din import, cu pretul unor mari eforturi valutare; c) prin fortarea ritmului de contructii si montaj, in vederea devansarii punerii in functiune a unor capacitati de productie, realizarii unor obiective de infrastructura, sisteme de irigatii si alte lucrari, care reclama un mare consum de munca. Asemenea solutii ar ameliora raportul dintre cererea si oferta unor materiale, respectiv intre necesarul de forta de munca si resursele umane disponibile pe piata, dar ar adanci dezechilibrul financiar sau pe cel valutar, dupa caz. Echilibrul dintre cererea si oferta de forta de munca nu ar fi suficient, daca nu s-ar asigura acoperirea cu bunuri si servicii a veniturilor banesti ale intregii populatii. Asadar, echilibrul general economic presupune existenta unei concordante depline intre necesarul de bunuri materiale si bunurile posibile de procurat; intre necesarul de forta de munca si forta de munca disponibila in perioada de referinta; intre necesarul de resurse financiare si posibilitatile de procurare a acestora; intre veniturile banesti ale populatiei si
111

posibilitatile de acoperire a acestora cu bunuri si servicii; in sfarsit, intre necesarul de resurse valutare si resursele posibil de mobilizat in conditiile date. Este vorba de un volum si o structura de resurse materiale, umane, financiare, monetare si valutare corespunzatoare nevoilor si posibilitatilor economiei nationale intr-o perioada de timp determinata. Echilibrul general economic previzional are un caracter potential. Transformarea acestuia din posibilitate in realitate se realizeaza in cursul perioadei de referinta, in activitatea de zi cu zi a agentilor economici, a tuturor celor care participa la infaptuirea reproductiei largite. Productia unui anumit produs pe total economie este egala cu cantitatea obtinuta de toti agentii economici profilati pe acel produs, iar consumul total este egal cu suma cantitatilor consumate de utilizatorii din intreaga economie. Cantitatile totale efectiv produse si, respectiv, consumate pot fi egale, mai mari sau mai mici decat cele prevazute. Productia realizata suplimentar poate contribui la consolidarea echilibrului material si poate avea efecte favorabile asupra celorlalte forme de echilibru, in masura in care se materializeaza in bunuri cerute pe piata interna sau in marfuri cu desfacere asigurata la export, de calitate corespunzatoare si cu cheltuieli de munca sociala acceptate de societate, nu se obtine pe seama stocurilor intangibile de materiale si nici in detrimentul altor produse necesare economiei. Un plus de productie echivaleaza cu un plus de resurse materiale, iar acesta poate asigura, prin valorificare, un plus de resurse financiare, un plus de resurse valutare etc. Un consum suplimentar de materiale pentru obtinerea unui anumit produs creeaza un dezechilibru intre cererea si oferta acelui produs, cu efecte negative de ordin financiar si/sau valutar. Aparitia unor resurse materiale, financiare si valutare suplimentare favorizeaza realizarea unor obiective economice si sociale peste prevederi, in conditii de echilibru corespunzator noilor conditii create in economie. Dimpotriva, nerealizarea resurselor materiale, financiare si valutare la nivelul prevazut pune in pericol realizarea obiectivelor stabilite. Acesta face necesarea luarea de masuri pentru reconsiderarea cadrului previzional, pentru realizarea echilibrului la un nivel inferior celui initial. Dezechilibrele materiale localizate la un produs sau altul, la o subramura sau alta, la un numar restrans de agenti economici, de regula, pot fi eliminate prin masuri economice si tehnico-organizatorice, prin folosirea rezervelor de care dispune economia. Descoperite la timp, asemenea dezechilibre pot fi inlaturate inainte ca ele sa capete proportii si sa puna in pericol echilibrul general economic. Dupa Revolutia din decembrie 1989 au fost luate masuri pentru trecerea de la conducerea supercentralizata a economiei, pe baza planului imperativ, la economia de piata. Dupa generalizarea mecanismului economiei de piata, echilibrul material se va realiza cu ajutorul contractelor incheiate direct intre parti, fara vreo interventie din afara. Nici echilibrul resurselor umane, stabilit in trecut cu ajutorul balantelor, nu asigura intotdeauna o utilizare rationala a personalului si nici eficienta economica datorita acestuia. In conditiile trecerii la economia de piata, ocuparea resurselor de munca, pana la limita permisa de productivitatea muncii existenta sau dorita, constituie obiectivul de baza urmarit prin politicile de ocupare si folosire a acestora. Realizarea echilibrului dintre cererea (necesarul de forta de munca) si oferta (de resurse de munca) urmeaza sa se asigure printr-un complex de instrumente menite sa conduca fie la crearea de noi locuri de munca, fie la mentinerea nivelului existent al ocuparii fortei de munca. Procesele economice care au loc in activitatea de zi cu zi a agentilor economici, in relatiile dintre acestia, ca si in raporturile lor cu autoritatile publice, cu bancile, societatile de
112

asigurare si cu alte persoane de drept public sau privat, genereaza multiple fluxuri materiale si banesti, paralele sau interdependente unele de altele. Fluxurile banesti reflecta prelevarile ce alimenteaza fondurile de resurse financiare ce se constituie in economie, precum si transferurile resurselor materiale, este necesar sa existe o stare de echilibru intre necesarul de resurse financiare si posibilitatile de procurare a acestora. Cu alte cuvinte, este impetuos necesar ca resursele financiare posibile de mobilizat in cursul perioadei considerate sa acopere integral nevoile de dezvoltare economica, de satisfacere a trebuintelor sociale, de asigurare a ordinii interne, de aparare a tarii etc. Altfel spus, societatea nu trebuie sa se angajeze in actiuni economice, sociale sau de alta natura care reclama resurse mai mari decat poate sa procure pe plan national. In determinarea echilibrului financiar se iau in calcul toate resursele financiare, indiferent de esalonul la care se constituie si administreaza si de metodele folosite in mobilizarea si repartizarea acestora. Echilibrele individuale ale fondurilor de resurse financiare isi gasesc expresia, la nivelul economiei nationale, in echilibrul intregului sistem financiar. Acest echilibru reflecta corelatia existenta intre resursele financiare necesare economiei pentru indeplinirea obiectivelor si actiunilor prevazute, inclusiv cele pentru satisfacerea eventualelor nevoi suplimentare aparute pe parcurs, pe de o parte, si posibilitatile de procurare a acestora, pe de alta parte. Asigurarea echilibrului financiar la nivel macroeconomic constituie o necesitate atat in conditiile conducerii centralizate, pe baza de plan imperativ, a economiei, cat si in economia de piata, in care programul de dezvoltare economico-social, schitat de organe specializate de stat, are un caracter pur orientativ.

12.2. Instrumente ale echilibrului financiar

In functie de mecanismul de functionare a economiei, difera si intrumentele folosite la constituirea si dirijarea fondurilor de resurse financiare, la proiectarea echilibrului financiar si la restabilirea acestuia in caz de perturbatii aparute pe parcurs. In cele ce urmeaza, vom sublinia cateva dintre caracteristicile echilibrului financiar existente independent de mecanismul de functionare a economiei. 1) Echilibrul financiar se construieste dupa trierea nevoilor sociale, stabilirea optiunilor si prioritatilor in satisfacerea necesitatilor economiei nationale si asigurarea bazei materiale a acestora. Pana se ajunge in acest stadiu se elaboreaza multiple variante de balanta financiara a economiei nationale, care au menirea sa apropie nevoile de resurse pentru realizarea obiectivelor si actiunilor considerate prioritare in perioada de referinta, de posibilitatile de preocupare a acestora. In acest fel, prin iteratii repetate, nevoile se dimensioneaza in functie de posibilitati, iar posibilitatile se examineaza si reexamineaza in vederea identificarii de resurse suplimentare, capabile sa asigure satisfacerea intr-o proportie cat mai mare a nevoilor sociale. Realizarea echilibrului financiar necesita examinarea atenta a obiectivelor si actiunilor prevazute, urmarindu-se imbunatatirea laturilor calitative ale acestora, cresterea eficientei lor economice. Totodata, echilibrul financiar se stabileste in stransa corelatie cu echilibrul monetar si cu cel valutar, cele trei forme ale echilibrului valoric neputand sa fie realizate decat in concordanta cu echilibrul material si echilibrul fortei de munca. 2) La elaborarea programului economiei nationale se tine seama de factorii cu actiune previzibila in perioada considerata. Intrucat in cursul executarii acestuia pot sa survina factori noi, neprevazuti, care sa actioneze fie asupra nevoilor sociale ce urmeaza a fi satisfacute, fie asupra volumului de

113

resurse de care dispune economia, este necesar ca la elaborarea programului sa se prevada anumite rezerve materiale, financiare si valutare. De aceea, la determinarea echilibrului financiar este necesar sa se ia in considerare si rezervele de resurse financiare pentru nevoi neprevazute. Rezervele la care ne referim pot servi la : a) sporirea productiei in cursul anului, in anumite ramuri sau subramuri, peste prevederile initiale; b) realizarea unor investitii urgente sau de mare eficienta cu destinatie economica ori sociala, neavute in vedere initial; c) aplicarea unor masuri suplimentare de ridicare a nivelului de trai (majorarea salariilor si a pensiilor, a burselor acordate elevilor si studentilor si a alocatiilor pentru hrana si medicamente in unitatile spitalicesti etc.); d) refacerea unor bunuri distruse de calamitati naturale sau accidente; e) acoperirea preturilor la unele produse de import sau scaderea preturilor la unele produse de export, cresterea ratei dobanzii pe piata capitalului de imprumut, incapacitatea de plata a unor debitori externi etc.). 3) Echilibrul financiar se refera la resursele si necesitatile financiare ale intregii economii nationale. In acest sens, in balanta financiara a economiei nationale instrumentul cu ajutorul caruia se verifica echilibrul financiar al programului de activitate isi gasesc reflectarea toate resursele financiare ale economiei nationale, indiferent de provenienta acestora, de fondurile pe care le alimenteaza, de metodele de prelevare-repartizare utilizate si de destinatia pe care o capata. Balanta financiara a economiei nationale trebuie sa fie astfel conceputa incat sa arate in mod distinct, resursele si destinatia lor pe total economie si in cadrul fiecarui sector economic, fluxurile dintre sectoare si corelatia pe ansamblul economiei. 4) Echilibrul financiar se sprijina in principal pe resursele financiare mobilizate pe plan national prin metode si cai diferite. Emisiunea baneasca nu trebuie folosita ca mijloc de echilibrare a balantei financiare. Ea se reflecta in echilibrul financiar numai in masura in care serveste ca resursa de creditare pe termen scurt, in stricta concordanta cu nevoile economiei nationale. 5) Echilibrul financiar ofera posibilitatea unor judecati de valoare nu numai la nivelul sistemului financiar ori al fiecarui fond de resurse financiare, ci si in profil teritorial. Sub acest ultim aspect, echilibrul financiar arata, la nivelul unitatilor administrativteritoriale, raportul dintre resursele financiare si destinatia acestora, scotand in evidenta discrepantele care continua sa mai existe intre diferite judete ale tarii in ceea ce priveste potentialul lor financiar. Lichidarea ramanerii in urma din punct de vedere economic a unor zone geografice face necesara o redistribuire a resurselor financiare intre judete, iar in cadrul acestora, intre orase, municipii si comune. 6) O problema importanta care se ridica in procesul elaborarii balantei financiare este aceea a determinarii nivelului optim la care se contruieste echilibrul financiar. Acest nivel poate fi definit atat prin marimea absoluta a resurselor financiare, potential mobilizabile in perioada considerata, in vederea satisfacerii nevoilor sociale triate, cat si prin marimea relativa a acestora, adica prin cresterea procentuala prevazuta a se realiza, comparativ cu perioada de baza. Asa, de pilda, in anul de referinta se poate lua in considerare, o crestere a resurselor financiare de 2%, 5%, 10% sau mai mare, comparativ cu anul precedent. Cu cat mai ridicat este nivelul la care se stabileste echilibrul financiar, cu atat mai inalt poate fi gradul de satisfacere a nevoilor economice si sociale in perioada considerata.

114

Nivelul resurselor financiare depinde, in primul rand, de marimea produsului intern brut realizabil in perioada considerata si de proportia in care acesta serveste pentru consum si, respectiv, pentru formare bruta de capital. Cu cat mai mare este produsul intern brut, cu atat mai mari sunt posibilitatile de consittuire a fondurilor de resurse financiare. Utilizarea in scopuri productive a unei importante parti a produsului intern brut asigura reporductia pe baze largite premisa a sporirii productiei materiale si a resurselor banesti de care dispune societatea. Cresterea intensiva a productiei duce la sporirea mai accentuata a resurselor financiare decat cresterea extensiva. La resursele financiare reprezentand produs intern brut, se adauga cele rezultate din valorificarea unei parti a avutiei nationale bunuri de natura mijloacelor fixe scoase din uz ca urmare a uzurii lor fizice sau morale. 7) La stabilirea nivelului echilibrului financiar este indicat a se lua in considerare numai resursele pe care societatea le poate mobiliza pe piata interna, nu si cele de provenienta externa. Dimensionarea cheltuielilor in functie de resursele ce pot fi procurate pe plan national constituie o masura de prudenta, de evitare a indatorarii statului fata de strainatate, pentru obiective a caror realizare nu este presanta si care nici nu asigura o eficienta economica exceptionala. Cu toate acestea, in procesul decizional pot sa apara situatii care sa pledeze pentru realizarea unor obiective ce reclama un efort financiar mai mare decat este capabila economia sa suporte din resurse proprii. In masura in care organele de decizie competente ajung la concluzia ca este impetuos necesara realizarea anumitor obiective economice in anul considerat pentru consolidarea echilibrului material ori a celui valutar, micsorarea dependentei energetice si de materii prime fata de strainatate sau care prezinta certitudinea ca din produsele obtinute la punerea lor in functiune se va putea asigura rambursarea intr-un termen rezonabil a creditului extern se poate lua in considerare construirea echilibrului financiar la un nivel mai intalt, prin atragerea unor resurse din afara. In asemenea cazuri, trebuie avute in vedere conditiile existente pe piata externa in ce priveste preturile materiilor prime, combustibilului si altor bunuri din import si raportul dintre acestea si preturile produselor finite; rata dobanzii nominale si reale la creditele externe; venitul net actualizat estimat a se realiza pe seama capacitatilor prevazute a se finanta cu resurse externe; rata interna a rentabilitatii; valuta in care se libereaza creditul si tendinta de apreciere sau depreciere a acesteia etc. Intereseaza nu numai conditiile din momentul contractarii creditului extern, ci si evolutia acestora in intreaga perioada pana la rambursarea datoriei contractate . 8) In procesul intocmirii programului economiei nationale, pana se ajunge la varianta optima care asigura echilibrul general economic, se elaboreaza mai multe variante de program, carora le corespund tot atatea variante de balanta financiare; fiecare varianta de balanta financiara prezinta o stare de echilibru (dezechilibru) financiar la un alt nivel decat precentele. Variantele de balanta financiara pot fi: a) echilibrate, cand resursele sunt egale cu necesitatile de resurse; b) supraechilibrate, cand resursele depasesc necesitatile, prezentand un anumit excedent si c) dezechilibrate cand resursele nu acopera integral necesitatile, prezentand un sold negativ. Varianta echilibrata constituie, evident, situatia normala; cea supraechilibrata poate fi considerata normala, in masura in care este vorba de o rezerva de plan judicios dimensionata. Anormala este situatia infatisata de o varianta dezechilibrata, care arata ca necesitatile de resurse nu pot fi acoperite cu resursele financiare identificate.

115

Aceasta, deoarece fie ca resursele obtenabile au fost subevaluate, fie ca s-au prevazut obiective ori actiuni care reclama un efort financiar mai mare decat poate sa suporte economia in perioada de plan. In situatiile anormale de excedent exagerat sau de deficit este necesar a se adanci analiza resurselor si necesitatilor pana se ajunge la o varianta echilibrata, normala. 9) Volumul resurselor financiare variaza in functie de marimea produsului intern brut, de proportiile in care acesta se repartizeaza pentru consum si formare bruta de capital, de regimul amortizarii mijloacelor fixe, de proportia participarii persoanlor fizice si juridice la constituirea fondurilor de resurse financiare ale societatii, ca si de alti factori. Necesitatile de resurse financiare, la randul lor, depind de volumul investitiilor prevazute a se realiza in perioada considerata, de volumul productiei, desfacerilor de marfuri, lucrarilor de executat si serviciilor de prestat, de viteza de rotatie a fondurilor, de programul de cercetare si explorare geologica, de obiectivele social-culturale, ca si de exigentele apararii tarii si de nevoile administratiei. Datorita multitudinii factorilor care determina volumul resurselor financiare si respectiv al necesitatilor de resurse, si nivelul echilibrului ex ante difera de la o perioada la alta, in functie de conditiile concrete ale acesteia. Este evident ca la ritmuri rapide de crestere a productiei si de reducere a costurilor de productie, echilibrul financiar se va stabili la niveluri inalte. Aici raporturile de interdependenta dintre dinamica produsului intern brut si dinamica resurselor financiare sunt evidente: o economie care cunoaste ritmuri inalte de crestere va realiza un volum tot mai mare de produs intern brut si respectiv de resurse financiare, care asigura largirea productiei si satisfacerea intr-o mai mare masura a celorlalte nevoi ale societati. La proiectarea echilibrului financiar se pot utiliza intrumente diferite in functie de sfera de cuprindere a resurselor si nevoilor financiare si de sistemul de determinare a indicatorilor economici la nivel national. Astfel, echilibrul financiar poate sa vizeze: a) totalitatea resurselor financiare ale societatii (natiunii) si destinatia acestora; b) resursele financiare apartinand unui anumit sector, unei anumite ramuri sau unei anumite unitati administrativ-teritoriale si destinantia acestora; c) resursele si nevoile financiare ale unui agent economic ori social. Ca urmare, se va utiliza un instrument cu o larga sfera de cuprindere, unul limitat la dimensiunile sectorului, ramurii, colectivitatii locale considerate, ale unei societati comerciale, bancare ori de asigurare sau ale unei institutii fara scop lucrativ, dupa caz. Instrumentul folosit denumit plan financiar, balanta financiara, buget de stat, buget local, buget de venituri si cheltuieli etc. serveste la dimensionarea resurselor financiare, la precizarea destinatiei acestora, la fundamentarea echilibrului, la stabilirea modalitatii de acoperire a deficitului sau de valorificare a excedentului de resurse. Unele planuri (balante) financiare, de regula cele cu o larga sfera de cuprindere, servesc numai la fundamentarea echilibrului financiar, in timp ce altele, mai limitate ca arie, dupa aprobarea lor de catre organele de decizie competente, capata caracter obligatoriu si devin instrumente ale conducerii operative. Pe langa sfera de cuprindere a instrumentelor financiare, mai intereseaza sistemul de determinare a indicatorilor economici.

116

13. MPRUMUTURILE DE STAT I DATORIA PUBLIC 13.1. mprumuturile de stat. Trsturi, caracteristici
In economia de piata, veniturile procurate de stat din impozite si taxe, precum si cele de la intreprinderile si proprietatile sale adesea nu acopera integral cheltuielile bugetare ordinare. In asemenea situatii, autoritatile publice se adreseaza persoanele fizice si juridice care dispun de mijloace banesti temporar libere, cerindu-le sa le incredinteze o parte din acestea pentru acoperirea diferentei dintre cheltuieli si veniturile bugetare. Deci, in caz de dezechilibru bugetar completarea veniturilor bugetare se face cu resurse de imprumut, adica pe calea creditului public. In afara de autoritatile publice centrale si locale, apel la resurse de imprumut mai fac intreprinderile private, publice si mixte, organizatii cooperatiste, ca si unele categorii sociale pentru desfasurarea normala a activitatii lor economice ( credite pe termen scurt),efectuarea de investitii( credite pe termen miljociu si lung) ori satisfacerea unor nevoi ale populatiei (credite de consum). Resursele banesti care alcatuiesc oferta de capital de imprumut sunt puse la dispozitia acelor solicitanti care accepta conditiile de acordare a creditului: garantie, termen de rambursare, rata dobinzii precum si eventuale avantaje. Ajunse la dispozitia beneficiarilor , sumele imprumutate capata destinatii diferite : servesc drept capital productiv, sunt investite in bunuri de folosinta indelungata sau sunt cheltuieli in scopuri de consum, dupa caz. Indiferent de destinatie, orice imprumut trebuie sa produca imprumutatorului un anumit venit care constituie insasi ratiunea acordarii sale. Natura acestui venit difera insa in functie de destinatia data imprumutului. Astfel imprumutul contractat de o societate comerciala cu profil industrial la o banca si utilizat de aceasta in calitate de capital, contribuie la sporirea masei profitului realizat. Din acest profit, societatea comerciala cedeaza bancii o anumita parte, sub forma de dobinda, ca pret al imprumutului acordat. Acest mecanism, specific creditului bancar, utilizat in scopuri productive de catre capitalistul activ, creeaza iluzia ca orice suma de bani acordata cu titlu de imprumut este capabila sa produca dobinda. Ca urmare, in practica s-a generalizat perceperea de dobinzi si la imprumuturile utilizate in scopuri neproductive, cu toate ca in aceste cazuri, nefiind folosite in calitate de capital, ele nu produc valoare adaugata , din care sa se plateasca dobinda. Asa stau lucrurile cu resursele banesti mobilizate de stat pe calea creditului public si utilizate pentru finantarea cheltuielilor militare, a celor pentru functionarea serviciilor publice, mentinerea ordinii interne, rambursarea datoriei publice scadente, plata dobinzilor aferente etc.
117

Cu toate ca imprumuturile de stat folosite in mod neproductiv nu produc valoare, ele sunt totusi purtatoare de dobinzi. In acest caz, plata dobinzi si restituirea imprumutului se fac pe seama veniturilor bugetare, adica in principal pe seama impozitelor si taxelor. Sunt si cazuri cind sumele imprumutate se stat capata o destinatie productiva. In asemenea situatii, dobinda se suporta din valoarea nou creata in urma realizarii productive a imprumuturilor respective. Obligatiunile imprumuturilor de stat constituie titluri care atesta actionarului lor calitatea de creditor al statulti . Ele dau detinatorului lor dreptul de a primi o dobinda din partea statului care se suporta din resursele bugetare. Dobinda platita de o societate comerciala cu profit industrial unei banci pentru creditul primit de la aceasta exprima, pe deo parte, relatii de repartitie primara a valorii non create intre participantii la activitatea economica fnantata prin credit, iar pe de alta , relatii de redistribuire a profitului realizat de agentul economic imprumutat si banca imprumutatoare. Dobinda platita de stat pentru mijloace banesti imprumutate si utilizate de acesta in scopuri neproductive exprima relatii de redistribuire a venitului national: se redistribuie, in principal, veniturile persoanelor fizice si juridice, mobilizate la buget pe calea impozitelor si taxelor, in favoarea celor care au acordat bani cu imprumut statului si pentru care incaseaza dobinzi. Sub raport juridic, imprumutul de stat apare ca o intelegere intervenita intre o persoana fizica sau juridica, pe de o parte, si stat, pe de alta, prin care prima consimte sa puna la dispozitia statului o suma de bani, sub forma de imprumut, pe o perioada determinata, iar acesta din urma se angajeaza sa o restituie la termenul stabilit si sa achite pretul cuvenit. Imprumutul de stat prezinta urmatoarele trasaturi caracteristice: Imprumutul de stat are caracter contractual. Spre deosebire de impozit care constituie o prelevare obligatorie, stabilita in mod unilateral de catre stat in sarcina unei persoane fizice sau juridice, imprumutul exprima acordul de vointa al partilor . Totusi conditiile de emisiune si rambursare, forma si marimea veniturilor pe care il asigura, precum si alte eventuale avantaje acordate imprumutatorilor se stabilesc de organele de decizie competente ale statului, fara consultarea prealabila a subscriitorilor potentiali. Persoanele interesate pot sa accepte sau sa refuze in bloc conditiile stabilite de stat, dar nu pot pretinde sa li se asigure un tratament preferential fata de ceilalti subscriitori. De asemenea, in cazul imprumutului contractat de stat , acesta nu ofera o garantie materiala in favoarea imprumutatorilor sai. De regula, imprumuturile se stat au la baza principiul facultativitatii. Imprumutul are caracter rambursabil. Ca mijloc de procurare a resurselor banesti de care statul are nevoie, imprumutul se caracterizeaza prin aceea ca se restituie, la termenul fixat, persoanelor fizice si juridice care lau acordat, spre deosebire de impozit care constituie o preluare, la dispozitia statului, definitiva si nerambursabila. La plasarea unui imprumut, statul stabileste termenul de rambursare a acestuia care poate fi mai apropiat sau mai indepartat, im functie de evolutia previzibila a veniturilor si a cheltuielilor publice. Imprumutul de stat asigura detinatorilor de inscrisuri publice pe linga rambursarea sumei imprumutate si o anumita contraprestatie pentru a putea intra in posesia sumei de bani care ii lipseste si a o folosi potrivit trebuintelor sale, statul se angajeaza sa achite sistematic, detinatorilor de inscrisuri publice pretul acestei folosinte. Pretul la care ne referim imbraca forma dobinzi, forma castigului ori ambele forme, dupa caz, la care se adauga adesea si alte avantaje materiale.

118

13.2. Destinaia i rolul mprumuturilor de stat

Statul apeleaza la imprumuturi, fie din necesitati de trezorerie ,fie din necesitati de echilibru bugetar. In primul caz, veniturile bugetare ordinare prevazute a se realiza in anul considerat acopera integral cheltuielile bugetare. Desi, pe intregul an bugetul de stat se prezinta echilibrat, totusi pe parcursul acestuia, si cu deosebire in primele luni ale anului, poate sa nu existe o concordanta deplina intre termenele la care se incaseaza veniturile si cele la care se efectueaza cheltuielile. Ca urmare , in unele perioade platite devanseaza incasarile, ceea ce provoaca un gol de casa, adica o insuficienta temporara de resurse, in timp ce in altele se inregistreaza un plus de resurse fata de ritmul normal al platilor. In cazul in care disponibilitatile de resurse ale unor institutii publice nu acopera golul de casa al bugetului, atunci se solicita imprumuturi pe termen scurt la alti detinatori de resurse banesti de pe piata. In ultima instanta se face apel la BNR , sub forma unui avans in contul veniturilor bugetare viitoare. Apelul la imprumuturi din necesitati de trezorerie poate avea consecinte nefaste asupra circulatiei banesti ori de cate ori acesta vizeaza sume importante si nu se ramburseaza la termenele prevazute. In cazul in care veniturile fiscale si nefiscale nu acopera integral cheltuielile bugetare pe intregul an, pentru finantarea deficitului rezultat statul se imprumuta pe piata interna sau in strainatate. Pentru imprumuturile contractate pe piata interna, inclusiv la Banca centrala (BNR ), pe termen scurt, se emit bonurile de tezaur. Emisiunea de bani de tezaur din instrument de trezorerie ( de acoperire a golurilor temporara de casa) se transforma in mijloc de echilibrare a bugetului de stat (de acoperire a deficitului bugetar). Imprumuturile de stat pentru acoperirea deficitelor bugetare se incheie de regula, pe termene mijlocii si lungi. Rambursarea ratelor scadente si achitarea dobinzilor aferente au drept consecinta sporirea cheltuielilor bugetare, ceea ce atrage dupa sine majorarea impozitelor, iar in caz de insuficienta a acestora, contractarea de noi imprumuturi. In conditiile in care veniturile bugetare ordinare nu acopera integral cheltuielile bugetare aprobate pentru anul urmator, guvernul are de ales intre sporirea veniturilor fiscale (prin majorarea impozitelor existente sau introducerea de impozite noi) si contractarea de imprumuturi. De cele mai multe ori, guvernul opteaza pentru cea de a doua solutie din urmatoarele considerente: -majorarea impozitelor constituie o masura nepopulara deoarece ,afecteaza nivelul de trai al populatiei, iar partidele de la putere evita sa o aplice de teama sa nu-si piarda electoratul; -imprumuturile de stat ofera categoriilor sociale avute , un plasament sigur si remunerator pentru disponibilitatile lor banesti; -imprumuturile de stat reprezinta un mijloc mai rapid de procurare a resurselor financiare decit impozitele; -in conditiile in care imprumutul se solicita la Banca centrala (BNR), termenul de obtinere a resurselor banesti este si mai scurt decit in cazul in care acesta se plaseaza in rindurile populatiei ori a persoanelor juridice (altele decit Banca centrala). Imprumuturile constituie un mijloc de procurare a resurselor financiare necesare statului mai costisitor decit impozitele, dobinzile si celelalte avantaje acordate creditelor statului majoreaza inevitabil cheltuielile publice. Apelul la imprumuturi pentru acoperirea deficitului bugetar nu scuteste societatea de povara acestora, ci doar intirzie momentul traspunerii ei asupra contribuabilului.
119

Pe plan intern imprumuturile contribuie la redistribuirea venitului national initial in momentul plasarii acestora de catre stat. Cu acest prilej, are loc o redistribuire intre fondul de acumulare si fondul de consum, deoarece o parte din capitalul banesc temporar liber, este plasat in inscrisuri ale imprumuturilor de stat si se folosesc mai cu seama in scopuri neproductive, in loc sa serveasca la largirea productiei si circulatiei. Ulterior, redistribuirea venitului national prin intermediul imprumuturilor are loc in momentul platii dobinzii aferente imprumuturilor si care se suporta in principal dim impozite. Imprumuturile de stat indeplinesc un rol pozitiv in masura in care sunt folosite pentru dezvoltarea industriei, modernizarea agriculturii, construirea de cai de comunicatie, protectia mediului. In asemenea situatii, imprumuturile contribuie la sporirea productiei materiale, la cresterea venitului national si pe aceasta baza la asigurarea resurselor necesare rambursarilor. Imprumuturile de stat contractate in strainatate contribuie la redistribuirea venitului national intre tarile imprumutatoare si cele imprumutate. La acordarea de imprumuturi, fluxurile financiare pornesc de la tarile imprumutatoare catre tarile imprumutate. Din momentul inceperii restituirii imprumuturilor si al platii dobinzilor aferente, directia fluxurilor financiare se schimba; de data aceasta fluxurile pornesc de la tarile beneficiare de imprumuturi catre tarile imprumutatoare. Daca redistribuirea venitului national al tarii creditoare catre tara debitoare are caracter temporar (imprumutul acordat fiind rambursabil), in schimb platile efectuate de tara debitoare ,cu titlu de dobinzi si comisioane, catre tara creditoare, reflecta redistribuirea definitiva si nerambursabila a venitului national pe plan international.

13.3. Tehnica mprumuturilor de stat

La lansarea unui imprumut de stat este necesara stabilirea citorva elemente tehnice care se definesc din punct de vedere juridic: -denumirea imprumutului; -valoarea nominala, valoarea reala si cursul; -termenul de rambursare; -dobinda; -eventuale alte avantaje materiale acordate detinatorilor de inscrisuri, pentru a face imprumutul atractiv. Denumirea imprumutului de stat poate fi legata de destinatia acestuia. Pentru fiecare imprumut contractat pe piata, statul emite niste inscrisuri, denumite generic efecte publice, titluri, hartii de valoare, obligatiuni. Suma inscrisa pe obligatiunea de imprumut de stat, denumita valoare nominala, exprima marimea creantei pe care detinatorul acesteia o are de incasat de la stat ( sau invers datoria statului fata de detinatorul obligatiunii respective). Cand imprumutul se ramburseaza la termenul pentru care a fost contractat, statul achita detinatorului obligatoriu valoarea nominala a acestuia. Daca detinatorul doreste sa-si recupereze banii plasati in obligatiuni ale unui imprumut de stat inainte de termen, el poate sa le vanda la bursa. Suma cu care se cumpara ( se vinde), o obligatiune denumita valoare reala, poate sa fie egala, mai mica sau mai mare decat valoarea nominala a acesteia. Marimea valorii depinde de cursul la care se coteaza inscrisurile respective la bursa. Cursul exprima pretul cu care se cumpara si se vand 100 de unitati monetare valoare nominala si acesta poate fi : al pari, adica egal cu 100; sub pari , adica mai mic decat de 100, sau supra pari, adica mai mare decat 100. La lansarea unui imprumut de stat, cursul obligatiunii este de regula sub pari.
120

Cursul depinde de raportul dintre cererea si oferta de capital de imprumut, de nivelul dobanzii la imprumutul respectiv, ca si de alte avantaje oferite de stat detinatorilor inscrisurilor acelui imprumut. Termenul de rambursare . Din punct de vedere al duratei pentru care se contracteaza, imprumuturile pot fi cu termene precise de rambursare si fara asemenea termene. Exista imprumuturi pe termen scurt (de pana la un an), pe terme mijlociu ( intre 1-5 ani), pe termen lung ( de peste 5 ani). La imprumuturile pe termen scurt statul apeleaza atunci cand desi echilibrat pe intregul an, bugetul prezinta neconcordante intre momentul incasarii veniturilor prevazute si cel al efectuarii cheltuielilor aprobate. La fel procedeaza statul in cazul in care venitul nu se realizeaza in cuantumul prevazut in buget, sau cand apare necesitatea efectuarii unor cheltuieli neprevazute. Statul contracteaza imprumuturi pe termen mijlociu si lung atunci cand are nevoie de resurse banesti pentru acoperirea deficitelor bugetare devenite cronice sau pentru finantarea unor cheltuieli de investitii de mare valoare. Pentru imprumuturile pe care le contracteaza, statul poate sa emita anumite inscrisuri pe care sa le inmaneza creditorilor sai sau sa le inregistreze in evidentele datoriei publice fara sa elibereze inscrisuri speciale ( creante in cont). Astfel, pentru imprumuturile pe termen scurt se emit bonuri de tezaur, polite de tezaur, certificate de datorie, certificate( bonuri) de impozite, etc. Pentru imprumuturile pe termen mijlociu si lung se emit inscrisuri cunoscute sub denumirea de obligatiuni, sau titluri de renta, iar pentru cele fara termen, titluri de renta perpetue.

Dobanda
Pretul pe care statul il plateste creditorilor sai pentru folosirea sumei imrpumutate imbraca forma : dobanzi ( venit fix, de care beneficiaza toti detinatorii de inscrisuri, proportional cu suma imprumutata); castigurilor ( veniturilor diferentiate ca marime, de care beneficiaza numai un numar restrans de detinatori); forma combinata a dobanzii si castigurilor sau forma altor avantaje. La imprumuturile de stat cu castiguri (premii), castigurile se platesc numai detinatorilor acelor obligatiuni care au iesit castigatoare la tragerile la sorti. Suma totala a castigurilor se stabileste tinand seama de rata dobanzii. Cu alte cuvinte, suma pe care statul ar fi platit-o ca dobanda daca imprumutul ar fi fost cu dabanda-se repartizeaza sub forma de castiguri. Nivelul dobanzilor diferite de la o tara la alta si raporturile la fel de diferite dintre ratele medii ale dobanzii la cele doua categorii de imprumuturi se explica prin conditii economice concrete ale tarilor respective si prin politicile financiare si monetare promovate de autoritatile bugetare. Rata dobanzii la imprumuturile publice nu ramane constanta vreme indelungata si se modifica de la o perioada la alta, inregistrand limite foarte largi). Pana aici ne-am referit la rata de emisiune a dobanzii, denumita si rata nominala, deoarece ea se calculeaza la valoarea nominala a inscrisurilor emise de stat. Notiunea de rata reala a dobanzii are si sensul de venit net ce revine creditorului de pe urma unei 100 de unitati monetare, date cu imprumut pe termen de un an si se determina prin corectarea dobanzii nominala cu inflatia cresterii (descresterii) preturilor de piata. Rata reala a dobanzii (dr) ce revine creditorilor se calculeaza cu ajutorul formulei: dr = 100 + dn x 100 100, in care D dn reprezinta rata nominala a dobanzii;

121

D deflatorul ( indicele de prt al produsului intern brut fata de anul precedent luat ca baza) din tara creditului. Spre exemplu la un imprumut acordat cu o dobanda nominala de 10 % pe an, in conditiile cresterii preturilor pe piata interna cu 5%, rata reala a dobanzii va fi 4,7% pe an : dr = 100 + dn x 100 100= 4.7% D Diferenta dintre dobanda nominala si cea reala constituie o pierdere pentru creditor si un avantaj de egala valoare pentru debitor.

Alte avantaje conferite detinatorilor de inscrisurilor de stat

O modalitate de a face mai atractiv un imprumut de stat consta in inlocuirea dobanzii cu castiguri. In acest caz care ar fi revenit titlurilor detinatorilor de inscrisuri sub forma de dobanda ,se repartizeaza detinatorilor inscrisurilor iesite castigatoare la tragerile la sort. Statul foloseste calea plasarii imprumuturilor la un curs sub pari pentru al face mai atractiv. Statul cauta sa atraga pe subsciitorii potentiali oferindu le un avantaj suplimentar, materializat intr-o dobanda reala mai mare decat cea de emisiune si intr-o prima de rambursare. Aceasta prima reprezinta diferenta dintre cursul al pari la care se ramburseaza imrpumutul si cursul sub pari la care se plaseaza; ea poate sa apara si in cazul in care imprumutul se plaseaza la un curs al pari dar se ramburseaza la un curs supra pari. In afara de dobanzi, castiguri si prime de rambursare, unele state acorda detinatorilor de efecte publice si alte avantaje cum ar fi: scutirea de impozite si taxe a veniturilor provenind de la anumite imprumuturi si/sau a tranzactiilor la bursa cu efecte publice. Prin rambursarea imprumuturilor de stat se intelege rascumpararea titlurilor de credit de la detinatori, adica restituirea sumelor imprumutate. In mod expres, statul isi asuma obligatia de a restitui numai imprumuturile cu termen. In practica se intalnesc mai multe modalitati de rambursare a imprumuturilor, si anume: pe calea anuitatilor; prin tragere la sorti; prin rascumparare la bursa. Rambursarea imprumuturilor prin anuitati consta in aceea ca, incepand din cel de-al doilea sau al treilea an de la contractarea imprumuturilor, statul incepe sa achite pe langa dobanzi, si o parte din suma datorata. Aceasta modalitate se foloseste atunci cand statul are putini creditori cu care convine conditiile de rambursare. Anuitatile se pot stabili fie in sume egale pe toata durata restituirii imprumutului, fie in sume inegale, adica in cote progresive sau regresive. Cand imprumutul de stat a fost contractat la un mare numar de creditori statul foloseste pentru rambursarea acestuia calea tragerii la sorti. In momentul lansarii imprumutului statul stabileste valoarea obligatiunilor amortizabile in fiecare an prin tragere la sorti. Rambursarea prin anuitati si tragere la sorti este specifica imprumuturilor cu termen mijlociu. In cazul imprumuturilor pe termen lung statul este obligat sa procedeze la rambursarea acestora la scadenta, el poate sa o faca si cu anticipatie. Rambursarea imprumuturilor se efectueaza pe seama : fondului special de amortizare( fond cu afectatie speciala, din care se achita cheltuielile cu plata dobanzilor si rambursarea imprumuturilor) ; resurselor prevazute in buget cu aceasta destinatie; excedentelor bugetare.
122

13.4. Datoria public intern

Datoria publica cuprinde totalitatea sumelor imprumutate de administratia publica centrala, de unitatilor administrativ teritoriale si de alte entitati publice, de la persoane fizice sau juridice pe piata interna si strainatate si ramase de rambursat la un moment dat. Gradul de indatorare al tarii la un moment dat se determina prin raportarea volumului datoriei publice la venitul national ( PIB) Indicatorul astfel obtinut arata in ce masura valoarea nou creata intr-un an este grevata de datoria publica. Acest indicator are o valoare pur teoretica deoarece, nici o tara nu ar putea aloca intregul venit national sau PIB amortizarii datoriei publice ci numai partea din acesta ramasa dupa efectuarea prelevarilor absolute indispensabile la fondul de consum si la cel de acumulare. Pentru a putea face comparatii internationale este necesar a exprima datoria publica a tarilor cuprinse in analiza intr-o moneda avand o larga circulatie pe plan mondial ( de exemplu ,dolarul USA). Comparatii internationale se pot face in functie de datoria publica medie pe un locuitor dar si in functie de raportul dintre datoria publica si venitul national ( PIB ), cu observatia ca nu tine seama de factorul demografic. La acelasi raport intre datoria publica si PIB, o tara suporta cu atat mai greu povara datoriei publice ,cu cat are un grad mai scazut de dezvoltare economica. Alaturi de indicatorii privind gradul de indatorare a unei tari, un interes deosebit prezinta indicatorii care caracterizeaza efortul financiar anual , pe care datoria publica il reclama. Acest efort se materializeaza in serviciul datoriei publice care cuprinde cheltuielile cu rambursarea datoriei propriuzise si cele legate de plata dobanzilor aferente. Efortul financiar sau povara datoriei publice se exprima cu ajutorul mai multor indicatori printre care: marimea absoluta si marimea medie pe locuitori a serviciului datorie publice; raportul dintre serviciul datoriei publice si venitul national (PIB) ; raportul dintre serviciul datoriei publice si totalul cheltuielilor publice sau ponderea serviciului datoriei publice in totalul cheltuielilor bugetare, dupa caz. Deosebit de acestia, se mai calculeaza cuantumul anual al dobanzilor, raportul dintre dobanzi si venitul national (PIB) si ponderea dobanzilor in totalul cheltuielilor publice sau in totalul cheltuielilor bugetare, dupa caz. Acesti indicatori exprima dimensiunile contraprestatiei pe care statul o datoreaza creditorilor sai in decursul unui an. Statul isi procura resursele financiare de care are nevoie, atat de pe piata interna, cat si din strainatate, ca urmare si datoria publica va avea un caracter intern sau extern, dupa caz. Prin imprumuturile facute in strainatate tarile isi completeaza resursele financiar valutare de care au nevoie. Cu cat ponderea datoriei externe in totalul datoriei publice este, mai mare , cu atat gradul de dependenta economica si financiara a tarilor respective fata de strainatate este ridicat. Un alt element in functie de care se fac judecati de valoare cu privire la structura datoriei publice il constituie gradul de exigibilitate al acestuia. Sumele exigibile la termen scurt formeaza datoria flotanta, iar cele exigibile la termen mijlocii si lungi datoria consolidata. Este evident ca pentru o tara conteaza mai mult efortul financiar pe care trebuie sa-l faca pentru rambursarea datoriei scadente si plata dobanzilor aferente in lunile urmatoare decat cel care se profileaza la un orizont situate peste 5-10 ani sau mai mult.
123

De aceea, cu cat ponderea datoriei flotante in totalul datoriei publice este mai mare cu atat nevoia de resurse financiare este mai presanta, iar procurarea acestora mai dificila. Structura datoriei publice variaza de la o tara la alta in functie de conditiile financiar monetare. In unele tari se face deosebire intre datoria publica bruta si cea neta. Datoria publica bruta cuprinde valoarea totala a efectelor publice, indiferent de detinatorii acestora, iar datoria publica neta reprezinta valoarea efectelor publice detinute de personae fizice si juridice, altele decat cele de drept public. Diferenta dintre datoria bruta si cea neta reprezinta valoarea efectelor publice in care au fost plasate diferite fonduri apartinand statului. In Romania, activitatile privind contractarea si garantarea imprumuturilor interne si externe rambursabile, generatoare de datorie publica si gestionarea datoriei publice se exercita de catre Guvern, prin intermediul MFP. In functie de piata pe care este lansat si de valuta in care este emis datoria publica poate fi interna si externa. In vederea finantarii si refinantarii datoriei publice interne Guvernul poate contracta imprumuturi de stat in lei sau in valuta de pe piata financiara interna sau externa. MFP poate garanta, in numele si in contul statului, creditele bancare interne pe termen scurt, mediu sau lung, contractate de la bancile centrale de catre agentii economici pentru realizarea programelor de restructurare aprobate de autoritatile competente, constituirea de stocuri la principalele produse strategice necesare economiei nationale, realizarea lucrarilor agricole , realizarea unor obiective de investitii de interes national. In unele tari legislatia a stabilit anumite limite pe care le poate atinge datoria publica . Gestionarea datoriei publice se asigura de catre MFP si consta in : -contractarea imprumuturilor de stat; -organizarea si tinerea evidentei prin conturi specifice; -calculul si plata dobanzii, comisioanelor si spezelor; -efectuarea altor operatiuni inclusiv cele care decurg din gestionarea fondului de risc pentru garantii interne. Datoria publica prezinta o importanta deosebita pentru analiza situatiilor financiare unei tari, a gradului de indatorare, a creditului de care aceasta se bucura pe piata de capital, a relatiei existente intre balanta creantelor si angajamentelor si balanta de plati externe. Rambursarea imprumuturilor contractate se asigura din urmatoarele surse: -excedentele bugetului de stat; -imprumuturi de stat pentru refinantarea datoriilor; - si alte surse.

13.5. Datoria public extern

Imprumuturile externe constituie una din formele exportului de capital. Imprumuturile sau creditele externe se pot grupa dupa diferite criterii : dupa destinatie, se disting credite pentru marfuri si credite financiare. Primele sunt mai frecvente si se acorda pentru cumaparari de marfuri de la creditori sau din atara acestora. Cele din urma se intalnesc mai rar si se acorda de organisme financiare internationale in valuta convertibila ce se utilizeaza de debitor, potrivit nevoilor sale in functie de durata pentru care se acorda , creditele externe pot fi : pe termene scurte (1-2 ani), mijlocii (3-5 ani ), lungi (peste 5 ani). Beneficiarul creditului extern este interesat ca termenul de rambursare sa fie suficient de indepartat pentru a-si putea procura resursele necesare restituirii acestuia si achitarii dobanzilor altor cheltuieli aferente. In cadrul termenului final se stabilesc trei perioade distincte si anume :
124

1) perioada de utilizare a creditului; 2) perioada de gratie in cursul caruia nu se fac plati pentru rambursarea creditului; 3) perioada de rambursare propriu - zisa a creditului. La acordarea creditului, imprumutatorul poate sa pretinda o garantie materiala sau morala. In primul caz, garantia poate sa conste din marfuri, documente de dispozitie asupra marfurilor ( conosamente, warrante etc. ), actiuni si obligatiuni, depozite ale unor firme, ale unor institutii guvernamentale, bunuri imobiliare, venituri ale statului ( taxe vamale, accize etc.), rezervele de aur si devize ale statului. In lipsa unor garantii materiale directe, un creditor poate pretinde ca imprumutul care intentioneaza sa-l acorde unui stat sa fie garantat de doua sau mai multe stat care se bucura de o reputatie nestirbita pe piata capitatului de imprumut. c) Privite din punct de vedere al creditorului, creditele externe pot fi acordate de catre: -intreprinderi furnizoare ( credite comerciale sau de firma ); - banci si alte institutii financiare (credite bancare); -guverne (credite guvernamentele); -organisme financiare internationale ( credite financiare); -si alte persoane fizice (imprumuturi de stat). Organismele financiare internationale acorda asistenta publica pe baze multilaterale. Printre organismele financiare internationale care acorda asistenta publica multilaterala :Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare (BIRD), Corporatia Financiara Internationala (C.F.I.), organisme financiare regionale, organisme financiare ale Comunitatii Economice Europene (Fondul European de Dezvoltare, Banca Europeana de Investitii). Din punct de vedere al beneficiarului de credite externe, in calitate de imprumutat pot sa apara : intreprinderi private, banci, guverne, unitati administrativ-teritoriale, intreprinderi de stat si alte institutii de drept public. Intrucat imprumuturi in strainatate, pe langa persoanele de drept public, pot contracta si alte persoane fizice si juridice, notiunea de datorie externa nu se suprapune perfect aceleia de datorie publica externa. Datoria externa este mai larga si mai multe sensuri, si anume : - datoria externa bruta in sens larg, care cuprinde sumele de bani si alte valori pe care rezidentii unei tari, persoane fizice si juridice, le datoreaza strainatatii la un moment dat, inclusiv sumele datorate de stat, unitatile administrativ-teritoriale si alte entitati de drept public. Datoriile la care ne referim provin din imprumuturi de tot felul, achizitii de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii pe credit, investitii directe de capital, indeplinirea altor obligatii derivand di contracte sau diverse reglementari. - datoria externa bruta in sens restrans, care cuprinde obligatiile banesti fata de strainatate , cu urmatoarele exceptii : creditele pe termen scurt (sub un an), investitiile straine directe, care nu au stabilite termene de rambursare; ajutoarele cu caracter nerambursabil primite in cadrul programelor de asistenta publica bi- si multilaterala, creditele contractate de persoane fizice si juridice negarantate de autoritatile competente. - datorie externa neta, care curinde diferenta dintre activele publice si private ale rezidentilor unei tari in strainatate (disponibilitati valutare, imprumuturi acordate, investitii directe, titluri, diverse alte creante si valori) si activele detinute de rezidenti straini in tara considerata (imprumuturi primite de la guverne, agentii guvernamentale si alte entitati publice, credite primite de la banci private, organisme financiare si alti creditori, investitii de capital, titluri, disponibilitati valutare si alte valori apartinand unor persoane publice sau private straine). Indicatorul datoriei externe nete se foloseste in cazul tarilor care apar in dubla ipostaza : de creditoare si de debitoare fata de strainatate. In legatura cu datoria externa a unei tari, se folosesc diversi indicatori, care reflecta gradul de indatorare fata de strainatate, precum si efortul valutar pe care acesta il reclama.
125

Astfel, gradul de indatorare a unei tari fata de strainatate se exprima cu ajutorul marimii absolute a datoriei externe, al marimii medii a datoriei respective pe un locuitor si al raportului dintre datoria externa si venitul national (produsul intern brut). Marimea datoriei externe totale si medii pe un locuitor arata suma datorata strainatatii la un moment dat, fara legatura cu esalonarea in timp a rambursarii acesteia. Marimea absoluta a datoriei externe se poate determina prin transformarea valutelor in care aceasta a fost exprimata in moneda nationala sau intr-o valuta externa. Marimea absoluta a datoriei extene se poate determina prin transformarea valutelor in care aceasta a fost exprimata in moneda nationala sau intr-o valuta straina de larga circulatie. La fel se procedeaza si cu datoria externa medie pe locuitor. Exprimarea datoriei externe intr-o valuta straina, care indeplineste pe scara larga functia de bani universali; prezinta avantajul ca faciliteaza comparatiile internationale. Raportul dintre datoria externa si venitul national (PIB) arata cat din venitul national (PIB) al anului considerat a fi necesar pentru rambursarea acelei datorii. Acest indicator are o valoare teoretica, deoarece datoria se ramburseaza in mod esalonat, iar din venitul national (PIB) al unui an numai o parte poate fi utilizata pentru onorarea angajamentelor fata de strainatate. In practica, pentru exprimarea gradului de indatorare fata de strainatate se mai foloseste si indicatorul raportul dintre datoria externa si incasarile din exportul de marfuri si servicii. Efortul valutar antrenat de datoria externa a unei tari se determina cu ajutorul marimii absolute a serviciului datoriei externe (separat cu ajutorul marimii dobanzilor aferent acestei datorii) si al raportului dintre serviciului datoriei externe si incasarile din exportul de marfuri si servicii (separat cu ajutorul raportului dintre dobanzile platite si incasarile din export). Cu cat mai mare este efortul valutar reclamat de datoria externa, cu atat mai mici vor fi resursele valutare ale unei tari ramase pentru plata importurilor destinate dezvoltarii economice si sociale a unei tari si aprovizionarea acesteia cu bunuri de consum absolut indispensabili.

126

BIBLIOGRAFIE

1. Bibliografie minimal obligatorie

1. CADR, Fuat Note de curs, suport informatic 2. MOTEANU, Tatiana (coord.), i alii Finane publice. Note de curs i aplicaii pentru seminar, Ediia a -III a, Editura Universitar, Bucureti, 2008 3. VCREL, Iulian (coord.), i alii Finane publice, ediia a VI a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007

2. Bibliografie recomandat
1. *** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597 din 13 august 2002, cu modificrile i completrile ulterioare 2. *** Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 618 din 18 iulie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare 3. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare

127