Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.

A)
La TVA est une taxe que seul le consommateur supporte en dfinitive. Cet impt indirect est incorpor dans le prix du produit achet. Donc quon soit riche ou pauvre, on paie la mme taxe. Cest un impt aveugle et injuste car il nest pas li aux possibilits conomiques du contribuable. La TVA a t promulgue par la loi 30/85 du 20/12/85 publie au B.O N 3.818 du 1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services (T.P.S) en vigueur depuis 1961. La TVA a t modifie plusieurs reprises par les diffrentes lois de finances qui se sont succdes depuis 1987 et les 4 dcrets dapplication de 1991, 1994, 1996, 1997, 1998, 1999/2000, 2000/2001, 2002, 2003, 2004, 2005 et 2006 qui les ont complts. La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaire, sapplique : 1. aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanales ou relevant de lexercice dune profession librale accomplie au Maroc 2. aux oprations dimportation 3. aux oprations viss ci-dessous, effectues par les personnes, autres que lEtat non entrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention. A- Champ dapplication I. Territorialit : Une opration est rpute faite au Maroc (article 88) : 1. sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de marchandises au Maroc ; 2. sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu,le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc II. Oprations imposables : II.1. Oprations imposables de droit : Sont soumises la TVA (article 89) : 1.Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux directement ou travers un travail faon ; 2. Les ventes et les livraisons en ltat raliss par : a. les commerants grossistes b. les commerants dont le chiffre daffaires (C.A) de lanne prcdente est gal ou suprieur 2 000 000 DH. Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la TVA que lorsque le chiffre daffaire raliser soit infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ; 3.Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants importateurs ; 4. Les Travaux immobiliers et les oprations de lotissements et de promotion immobilire ;

5.Les oprations dinstallations ou de pose, de rparation ou de faon ; 6. Les livraisons vises aux 1.2 et 3 ci dessus faites eux mmes par les assujettis lexclusion de celles portant sur des matires ou des produits consommables exonrs conformment larticle 92 ; 7. Les livraisons soi-mme doprations vises au 4 ci-dessus ; 8. les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives une vente de Fonds de commerce; 9. Les oprations dhbergement, et, ou, de vente de denres ou boissons consommer sur place; 10.Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, de droits ou de marques, en gnrale toute prestation de service ; 11. Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change ; 12. Les oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute personne physique ou morale au titre des professions de : a. Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; b. Architecte, mtreur vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, Conseil et expert en toute matire ; c. Vtrinaire. Il faut entendre au sens du prsent article : Par Lentrepreneur de manufacture : Toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou accessoire, fabrique les produits, les extraie, les transforme, ou en modifient ltat ou procde des manipulation (assemblage, assortiment, coupage, montage etc.) ; Toute personne qui fait effectuer par des tiers les mmes oprations : - soit en fournissant un fabricant ou faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires ncessaires llaboration de produits ; - soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, dont elle a la jouissance ; Par commerants revendeurs en ltat : Les grossistes : cest le commerant inscrit limpt des patentes en tant que marchands en gros ; Les dtaillants revendeurs ; Par entrepreneurs des travaux immobiliers : Se sont des personnes qui difient les ouvrages immobiliers au profit des tiers ; Par lotisseurs : Des personnes qui procdent des travaux damnagements ou de viabilisation de terrains btir ; Par promoteur immobilier : Des personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneurs de travaux immobiliers procdent ou font procder ldification dun ou plusieurs immeubles destins la vente ou la location. II.2. Oprations imposables par option (article 90)

Peuvent, sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la TVA sur leur dclaration : 1. Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation ; 2. Les petits fabricants et les petits propritaires (ventes de pain, de lait, de sucre, etc. ) ; 3. Les revendeurs en ltat de produits, autres que ceux commercialisant les produits exonrs ci dessus, La demande doption (tout ou partie) doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le redevable prend effet lexpiration dun dlai de 30 jours compter de la date de son envoi. Elle est maintenue pour une priode dau moins 3 annes conscutives. III- Exonrations III.1. Exonrations sans droit dduction (article 91) : (TVA non rcuprable) Sont exonres de la TVA les ventes portants sur : 1. Les produits consommation sur place comme le pain, semoule, farine, crales, lait, sucre, sel, dattes, produits de la pche, la viande frache, lhuile dolive etc. . ; 2. Les produits dont les prix sont rglements et le CA est gal ou suprieur 2.000. 000 DH, comme le sucre et les produits pharmaceutiques ; 3. Les bougies, le bois, le crin vgtal, les tapis dorigine artisanale etc. . 4.Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc, les ventes des timbres fiscaux, mis par lEtat,et les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances ; 5. Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition et dimpression, la musique imprime et les CD reproduisant les publications et les livres, les dchets provenant dimpression des journaux, le papier pour limpression des journaux ( la publicit sur les journaux est soumise la TVA) ; 6. Les recettes brutes provenant de spectacle cinmatographique, les films cinmatographiques documentaires ou ducatifs ; 7. Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires dont le Chiffre daffaires est gal ou infrieur 180.000 DH. Sont considrs comme petit fabricants ou petit prestataires : - Toute personne dont la profession consiste dans lexercice dune industrie principalement manuelle, qui travaille des matires premires et qui tire son gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des machines utilises. - Les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires fournies par ce dernier. - Les exploitants de taxis - Toute personne qui, dans un local sommairement agenc, vend des produits ou denres de faible valeur ou excute de menues prestations de services 8. Les oprations dexploitation des douches publiques, de hammam et fours traditionnels ; 9.La livraison soi mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300 m2 affecte titre dhabitation principale pendant une dure de 4 ans compter de la date du permis dhabiter. Ce qui est valable galement pour les socits civiles immobilires dune mme famille pour construction de logement destine leur habitation personnelle ou encore pour logements destins leur personnel. 10. Les oprations de crdit foncier et de crdit la construction.

11. Les oprations ralises par les coopratives et les associations but non lucratif reconnues dutilits publiques. 12. Les oprations descompte et rescompte et les intrts des valeurs dEtat ; 13. Les oprations et les intrts des avances et des prts consentis lEtat ; 14. Les intrts des prts accords par les banques aux tudiants de lenseignement priv ou de formation professionnel dessins financer leurs tudes ; 15. Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les tablissements denseignements privs au profit des lves et des tudiants inscrits leurs tablissements ; 16.Les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales par le fonds dquipement communal ainsi que celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds, 17. Les prestations fournies par les : Mdecins, dentistes, Masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou de traitement et exploitant de laboratoires danalyses mdicales ; 18. Les appareils destins aux handicaps et oprations de contrle de la vue; 19. Les mdicaments antimitotiques 20. Les oprations de crdit des associations de micro crdit (applicable jusqu 2010). 21. Les oprations des associations dusagers des eaux agricoles. 22. Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres pendant 4 ans. III.2. Exonrations avec droit dduction (article 92) : (TVA rcuprable) Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice dduction les oprations portant sur : 1. Les produits et services rendus lexportation 2. Les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif de Douane et les travaux faon ; 3. Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ; 4. Les engrais, 5. Les produits destins usage exclusivement agricole (produits phytosanitaires, tracteurs, abri-serres, moteurs combustion interne, pompes, moissonneuse batteuse, ramasseuses presses, etc. .) 6. Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrent droit a dduction, acquis par lassujetti pendant 12 mois a compter du dbut dactivit. 7. Les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer (navires, bateaux, etc.) ; 8. Les ventes aux Compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs de pche de produits destins tre incorpors dans lesdits btiments ; 9. Les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par logement, nexcdent pas respectivement 100 m2 et 200.000 DH TVA comprise. En cas de vente, le prix de la 1re cession ne doit pas excder 200.000 DH. 10. Les prestations de restauration fournies par lentreprise son personnel salari, 11. Les biens dquipement destins lenseignement priv ou de la Formation Professionnelle inscrits dans un compte dimmobilisation acquis par les tablissements prives lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet ; 12. Les vhicules neufs acquis pour tre exploits en tant que voitures de location (Taxi) ; 13. Les produits et quipements ncessaires lhmodialyse (dialyseurs, gnrateur

dhmodialyse, gnrateur hmofiltration etc. ) 14. Les Autocars, les Camions ainsi que les biens dquipements y affrents inscrits dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, condition de remplir les conditions prvues par larticle 102 ci-dessous ; 15. Les biens dquipements matriels et outillages acquis par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes et par le croissant rouge marocain destines a tre utilise dans le cadre de leur objet statutaire ; 16. Les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, les maladies cardiovasculaires et le SIDA ; 17. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales et autres Ets publics ; 18. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration internationale aux gouvernements trangers par le Maroc ; 19. Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs financs par des dons de lUnion europenne ; 20. Les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et taxes conformment aux accords de lUNESCO ; 21. Les oprations de transport international (prestations de services, rparation, entretien, maintenance, transformation, affrtement et locations) ; 22. Les oprations et activits de Bank Al Maghreb 23. Les biens et services acquis ou lous par les entreprises de productions audiovisuelles, cinmatographiques ou tlvisuelles ; 24. Les produits livrs et les prestations servies rendues aux zones franches dexportation provenant du Maroc ; 25. Les prestations de services effectues par les banques offshores et les socits holding offshore ; 26. Les biens dquipement, matriel et outillages acquis par les diplms de la formation professionnelle ; 27. Les biens dquipement, matriels et outillage acquis par toutes les associations but non lucratif reconnue dutilit publique : Fondation Cheik Zaid Ibn Soltan, Fondation Mohammed VI, Fondation Hassan II, Agence Bait Mal Qods, Agence spciale Tanger Med, du nord, du sud, Sonadac (projet Annassim), etc. 28. Les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des personnes physiques ou morales (au moins 500 chambres avec maximum 2 lits par chambre) ; 29. Les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au moment de quitter le Maroc pour tout achat gal ou suprieur 2.000 DH ; 30. Les oprations dacquisition de biens, matriels et marchandises effectues par les banques islamiques et luniversit Al-akhawayn dIfrane ; 31. Sous rserve de rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations quacquirent les missions diplomatiques ou consulaires, leurs membres accrdits au Maroc et les organisations internationales et rgionales qui bnficient du statut diplomatique. III.3. Rgime suspensif de la TVA (article 94) Les entreprises exportatrices de produits ou de services et mme celle bnficient des exonrations ci-dessus, peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaire ralis au cours de lanne coule, tre autorises recevoir en suspension de la TVA, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les services

ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au remboursement. Pour la premire anne dexportation, la limite du CA sapprcie par rfrence aux commandes confirmes par les clients trangers. B- Rgles dassiette I. Le fait gnrateur : Le fait gnrateur de la TVA est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises des travaux, ou des prestations de services. En clair, tant quon na pas pay la facture aux fournisseurs, on ne peut rcuprer la TVA. A contrario, tant quon na pas encaiss le montant des factures chez nos clients, on na pas payer la TVA la Perception (Etat). Nanmoins, lentreprise peut opter pour le rgime des dbits avant le 1er janvier, ou dans les 30 jours du dbut de lactivit. Dans ce cas, ds quil y a achat de la marchandise, on peut rcuprer la TVA. A linverse, ds que je vends la marchandise crdit mes clients, je dois reverser la TVA lEtat. Comme la facture des ventes est le plus souvent suprieure la facture des achats, cause de la marge, la TVA sur les ventes risque dtre toujours suprieur celle sur les achats. Mais, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant ltablissement du dbit sont taxables. Aussi, ce dernier rgime nest pas conomique pour lentreprise sauf pour les exportateurs. De ce fait, la presque totalit des entreprises prfre le rgime des encaissements plus conomique que le rgime des dbits. Mais le Fait gnrateur se situe toujours au moment de la livraison des marchandises, de lachvement des travaux, ou de lexcution du service.

II. Dtermination de la base imposable : Le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents, lexception de la TVA. Le chiffre daffaire est constitu : 1. Pour les ventes, par le montant des ventes ; 2. Pour les importateurs, par le montant des marchandises, produits ou articles imports ; 3. Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures de travaux excuts ; 4. Pour les oprations de promotion immobilire, par le montant du prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients ; 5. Pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de viabilisation ; 6. Pour les oprations dchange ou de livraison soi mme, par le prix normal des marchandises, produits ou service au moment de la ralisation des oprations ; 7. Pour les oprations raliss par les banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ; 8. Pour les oprations raliss par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur au locataire ;

9. Pour les oprations raliss par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les faonniers et les rparateurs de tout genres, par le montant des sommes reues ou factures ; 10. Pour les oprations raliss par les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et toutes autre rmunrations. Remarque Les entreprise exerant la fois des activits passibles de la TVA et dautres non passible de la TVA ou exonres ou imposes diffremment au regard de la dite Taxe, peuvent dterminer le montant imposable de leur chiffre daffaires sur la base dun accord pralable. C- Taux de la TVA I. Taux normal : Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fixe 20% II. Taux rduits : 1. 7% avec droit dduction :(TVA rcuprable) Sont soumis la taxe au taux rduit de 7% les ventes et les livraisons portant sur : - Leau ainsi que les prestations dassainissement ; - La location de compteurs deau et dlectricit; - Le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ; - Les huiles de ptrole ou de schistes brutes ou raffines ; - Les produits pharmaceutiques et leurs emballages, ainsi que les matires et les produits entrant dans leurs compositions; - Les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition; - Les aliments du btail et des animaux de basse-cour ; - Le sucre raffin ou agglomr ; - Les conserves de sardines ; - Le lait en poudre ; - Le savon de mnage ; - La voiture conomique, ainsi que les produits et matires entrant dans sa fabrication ; - Le page des autoroutes.

2. 10% avec droit dduction : (TVA rcuprable) Sont soumis la taxe au taux rduit de 10% les oprations portant sur : - Ventes de denres ou de boissons consommer sur place et les oprations de fournitures de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageur et les ensembles immobiliers destination touristique ; - Vente de denres ou de boisons consommer sur place ralises dans les restaurants ; - Restauration fournies au personnel des entreprises ; - Locations dhtels, de motels, de villages de vacances ou densembles immobiliers a destination touristique, y compris le Restaurant, le bar, le dancing, la piscine dans la mesure o ils font partie intgrante de lensemble touristique ; - Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, les ptes alimentaires, le riz usin, les

farines et semoules de riz, les farines de fculents ; - Les oprations de Banque et de crdit et les commissions de change ; - Les transactions relatives aux valeurs mobilires effectuer par les socits de bourse ; - Les oprations de crdits fonciers, immobiliers, et hteliers ; - Les transactions portant sur les actions et parts sociales ; - Les oprations de crdit agricoles ; - Les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales et celle affrentes aux emprunts et avances accords ; - Les oprations de crdit bail (leasing) ; - les oprations effectues dans le cadre de leur profession par les personnes vises larticle 89 - I- 12.a) et c) ci- dessus. 3. 14% avec droit dduction (TVA rcuprable) Sont soumis la taxe au taux rduit de 14% les oprations portant sur : - Le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale ; - Les graisse alimentaire (animales ou vgtale), margarines et saindoux ; - Le Th (en vrac ou conditionn) ; - Les oprations des entreprises de Travaux immobiliers ; - les Oprations de transport de voyageurs et de marchandises ; - le Vhicule de transport de marchandises dit vhicule utilitaire conomique et le Cyclomoteur conomique ainsi que les produits et les matires entrant leur fabrication ; - Lnergie lectrique. 4. 14% sans droit dduction (TVA non rcuprable) Sont soumis la taxe au taux rduit de 14% sans rcupration de TVA les oprations portant sur les prestations et services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances. III. Taux spcifiques : Sont soumis la taxe au taux spcifique les livraisons et les ventes autrement qu consommer sur place portant sur : - Les vins et les boissons alcoolises, sont soumis la TVA au tarif de 100 DH par hectolitre ; - Les articles composes dor, de platine ou dargent, sont soumis la TVA au tarif de 4 DH par gramme dor et de platine et 0,05 DH par gramme dargent. D- Dductions et Remboursement I. Rgle gnrale Le principe de dduction est simple : la TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est dduite de la TVA facture aux clients en aval sur les ventes. La TVA rcuprable est dbite au compte 3455 en cas d'achat de marchandises et d'immobilisations. La TVA facture est crdite au compte 4455 en cas de ventes de marchandises. Si la diffrence entre les deux TVA (rcuprable et Facture) est positif, il est crdit au

compte 4456 Etat TVA Due. Lassujetti doit rgler la TVA DUE la Perception un mois aprs le mois ou le trimestre considr. Si le solde est ngatif, il est dbit au compte 3456 Etat crdit TVA. Le crdit de la TVA est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que la TVA rcuprable de cette priode. Le droit dduction prend naissance lexpiration dun dlai dun mois appel "Dcalage ", cest dire le mois suivant celui du rglement des factures dachat de marchandises ou de prestations de service ou encore celui de l'tablissement des quittances de douane. II. Rgime des biens amortissables Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte dimmobilisation. Ils doivent en outre tre conservs pendant une dure de cinq (5) ans suivant leur date dacquisition et tre affects la ralisation doprations soumises la TVA ou exonres. Cette rgle sapplique galement aux biens dquipement acquis par les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle. A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas ou celui-ci est affect la ralisation doprations taxables et doprations situes en dehors du champ dapplication de la TVA ou exonres, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation. III. Remboursement Le crdit de la TVA ne peut aboutir un remboursement sauf dans des cas particuliers comme : - Les oprations effectues sous le bnfice des exonrations ; - Les oprations effectues sous le bnfice du rgime suspensif - Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit TVA restant est rembours par ladministration, mais, souvent aprs avoir fait contrler la vracit de ce crdit; - Les entreprises ayant acquitt la TVA la suite dacquisition locale ou dimportation des biens dinvestissements (alors que cette entreprise aurait pu acheter en exonration) bnficiant du droit au remboursement. Le tout suivant les modalits fixes par voie rglementaire. Ces remboursements sont liquids dans un dlai maximum de quatre (4) mois partir de la date de dpt de la demande et dans la limite du montant de la TVA calcule fictivement sur la base du chiffre daffaires dclar pour la priode considre. IV. Montant de la taxe dductible ou remboursable IV.1. Dtermination du droit dduction La dduction et le remboursement sont admis jusqu' concurrence de la taxe paye soit limportation, soit figurant sur les factures dachats ou mmoires pour les faons, les travaux et les services effectus lintrieur et soit, enfin, de la TVA ayant grev les livraisons soi mme. IV.2. les oprations exclues du droit dduction Nouvre pas droit dduction la taxe ayant grev :

1. Les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins dexploitation ; 2. Les immeubles et locaux non lis lexploitation ; 3. Les vhicules de transports de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou collectif du personnel des entreprises. 4. Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires ou agents de fabrication. Par contre, le Gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier et ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi que le Gasoil utilis pour les besoins de transport routier par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens. 5. Les achats et prestations revtant un caractre de libralits (compensation). 6. Les frais de mission, rception ou de reprsentation 7. Les oprations concernant les prestations et services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurance raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances (TVA 14%) 8. Les oprations de livraison et de vente de : vins, dor et dargent. 9. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un chque bancaire non endossable,effet de commerce, moyen magntique de paiement,virement bancaire ou par procd lectronique. Ces conditions de paiement ne sont pas applicables aux achats danimaux vivants et Produits agricoles non Transforms. V. Le prorata de dduction Pour les assujettis effectuant paralllement des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres, le montant de la TVA dductible ou remboursable est affect dun PRORATA calcul comme suit : (Numrateur = Montant chiffre daffaire taxable + oprations (exonrs A 92) + oprations (suspension TVA A94))/(Dnominateur = Montant du numrateur + oprations (exonres A 93) + oprations Hors Champ dapplication) Prorata provisoire 1re anne La loi oblige les entreprises assujetties la TVA pour la premire fois ou pour la premire anne dterminer un Prorata provisoire . Si la fin de lanne, le prorata dgag ne se rvle pas suprieur de plus dun dixime (1/10) par rapport au prorata provisoire, ce dernier est dfinitivement retenu par lentreprise Changement de Prorata Si le prorata calcul se rvle : Suprieur de plus(+) de cinq centimes (5/100) par rapport au prorata initial, pour lune des cinq annes (5ans) suivant la date dacquisition, lentreprise peut oprer une dduction complmentaire qui est gale au cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata (avant et aprs). Infrieur de moins (-) de cinq centimes (5/100) dans la mme priode de cinq ans, lentreprise doit reverser le cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata (avant et aprs). VI. Rgularisation de la dduction

A dfaut de conservation des biens inscrits dans un compte dimmobilisation pendant un dlai de 5 ans ,les entreprises doivent reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initiale diminue dun cinquime (1/5) par anne ou fraction danne depuis la date dacquisition de ces biens. Il faut savoir que lanne dacquisition et de cession dun bien est compte comme une anne complte. E- Rgime dimposition I. Priodicit de la dclaration 1. Dclaration mensuelle : Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle : a. Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est gal ou suprieur 1000 000 DH ; b. Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. 2. Dclaration trimestrielle : Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle : a. Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis est infrieur 1000 000 DH ; b. Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, des activits priodiques ou des oprations occasionnelles ; c. Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours. II. Obligations dordre administratif et comptable Dans tous les cas, toute personne assujettie la TVA : 1. Doit tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires, dgager la TVA et le remboursement ventuel. 2. Dposer dans les 3 mois, si lentreprise a opt pour le rsultat net rel, le bilan, le CPC et les autres tats annexes. De plus, le contribuable doit dlivrer des factures numrotes portant en plus des renseignements dordre commercial : Le numro didentification, Noms et adresses des acheteurs, Dtail du prix (Quantit, nature), Dtail de la TVA (TTC ou HT), Modalits de paiement etc. Le ticket de caisse peut tenir lieu de factures pour les ventes de produits ou de marchandises par les assujettis des particuliers. Quand lassujetti pratique des tournes, en vue de la vente directe de ses produits des patentables, il doit mentionner sur les factures le n de la patente de ce dernier (ce qui est rarement respect dans la pratique). Les contribuables doivent aussi : - Conserver les pices comptables pendant 10 ans. En cas de perte de documents, il faut aviser le service de la TVA dans les 15 jours. - Souscrire une dclaration dexistence - Dposer avant le 1er avril une dclaration de prorata quand lassujetti effectue

concurremment des oprations taxables et des oprations situes hors du champ - Faire une dclaration de cessation, parfois de cession, ou de transformation de la forme juridique de lentreprise. F. Les sanctions fiscales La TVA (mensuelle ou trimestrielle) doit tre dpose et rgle dans un dlai maximum de 30j suivant le mois ou le trimestre dclar. Pour les sanctions pnales, ce sont les mmes pour la TVA, lIS et lIGR A. Sanctions fiscales communes lI.S, lI.G.R et la T.V.A (A 186 A193) 1. Dfaut de dpt du bilan ou retard de dpt bilan et CA 1r cas : Impositions tablies doffice ===> majoration de 15 % des droits dus correspondant soit au bnfice, soit au chiffre d'affaires, soit de la CM si cette dernire est suprieure ou si la dclaration dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire Minimum de perception 500DH 2me cas : si le rsultat est rectifi par le Fisc : Si le rsultat est bnficiaire, la majoration de 15% est calcule sur le montant des droits rectifis Si le rsultat est dficitaire, la majoration de 15% est calcule sur le total des rintgrations jusqu ce que le dficit soit rsorb. En cas de mauvaise foi, la majoration est porte 100%. 2. Sanctions pour complicit de fraude Toute personne convaincue davoir particip, assist ou conseill ===> Amende est de 100 % de limpt lud 3. Dclaration dexistence et transfert de sige: Dpt dclaration hors dlai, dfaut dclaration ou dclaration inexacte : Amende 1. 000 DH Transfert de sige non dclar ou retard dclaration : Amende 500 DH 4. Sanctions pour Infractions au droit de contrle et de communication Si non prsentation ou refus de prsentation des documents comptables, le fisc adresse LR + AR avec dlai 15 j pour sexcuter - A dfaut ===> Amende de.2 000 DH + LR + AR + Nouveau dlai de 15 j A dfaut ===>imposition doffice + Astreinte 100 DH jour (Max. 1 000 DH) 5. Sanctions pour infractions au rglement des ventes >= 20.000 DH : Toute vente dun montant gal ou suprieur 20 000 DH effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magntique ===> amende 6 % du montant de la transaction. Ces dispositions ne sont pas applicables pour

les animaux vivants et les produits agricoles non transforms. 6. Dclaration des rmunrations alloues aux tiers - Dfaut de dclaration ou dclaration incomplte (A 196) : Rintgration de 25 % du montant (Donc charge non dductible partiellement). 7. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations incombant aux cliniques - Amende de 25% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 8. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations verses des non Rsidents - Majoration de 15% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 9. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte en matire de capitaux mobiliers - Majoration de 15% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 10. Sanctions pour obligations incombant aux entreprises installes dans les plates formes dexportation : Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue outre les majorations et pnalits. De plus, le chiffre daffaires lud entrane une majoration de 100%. Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi, ou le produise hors dlai, Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis. 11. Sanctions pour infractions relatives la retenue la source : Pnalits et majorations de 10% + 5% et 0,50% par mois de retard supplmentaire (A 210) B. Sanctions spcifiques la TVA : A. Sanctions pour infractions aux obligations de dclaration : 1. En cas de dpt de dclaration de chiffre daffaires ne comportant ni Taxe payer ni crdit et en dehors des dlais + amende 500 DH. 2. En cas de dpt de la dclaration du chiffre daffaires ne comportant de Taxe payer mais, comportant un crdit de TVA. Dans ce cas, ledit crdit est rduit de 15% en guise de pnalit. 3. Si la dclaration du Prorata nest pas dpose dans le dlai lgal prvu par la loi + amende de 500 DH B. Sanctions en matire de recouvrement

(Versements spontans ou : Dfaut de versements spontans) - Pnalit de 10 % + majoration de 5% pour le 1er mois - et intrt retard 0,5 % par mois supplmentaire de retard.