Sunteți pe pagina 1din 44

Prof.ec.

Tnase Mihai Expert contabil

Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4

Braov, 2011

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Cap.1 Delimitri i structuri privind contabilitatea stocurilor n comerul cu amnuntul

1.1 Componentele stocurilor Stocul reprezint cantitatea de bunuri (materii prime, materiale etc.) existente,
la un moment dat, ca rezerv n depozitul unui magazin, al unei ntreprinderi, ntr-o pia n vederea asigurrii continuitii produciei sau a desfacerii. Din fr., engl. stock. 1 Din punct de vedere contabil, stocurile sunt active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii b) n curs de producie n vederea vnzrii in procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii 2 Activele circulante se afl ntr-o continu fluen valoric, ele schimbndu-i forma material i utilitatea (marf, creane, bani) n cadrul circuitului economic al patrimoniului. Astfel, n faza de aprovizionare, activele circulante sub forma de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale, n faza de producie stocurile de materii prime i materiale se consum, rezultnd stocuri de producie n curs de execuie, care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de desfacere sunt vndute clienilor, operaie care genereaz drepturi fa de acetia. 3 Stocurile cuprind: - materii prime - materiale consumabile - materiale de natura obiectelor de inventar - producia in curs de execuie - produse - stocuri aflate la teri - animale - mrfuri - ambalaje Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. Materialele consumabile particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit. Ele cuprind: materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, alte materiale consumabile. Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege (1.800 lei) pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, dispozitivele i verificatoarele cu destinaie special, modelele, tanele i matriele i alte obiecte asimilate)
1 2

Dicionarul Explicativ al Limbii Romne Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998 Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a, aprobate prin OMFP 3055/2009, pct.152 3 Oprea Clin, Mihai Ristea Bazele contabilitii Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2004

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Producia n curs de execuie cuprinde: produse n curs de execuie si lucrri i servicii n curs de execuie i reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Produsele cuprind: - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - produsele reziduale cuprind: rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; Stocurile aflate la teri n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri: materii prime i materiale aflate la teri, produse aflate la teri, animale aflate la teri, mrfuri aflate la teri, ambalaje aflate la teri. Animalele i pasrile se refer la animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji si altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i pasrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie ln, lapte, blan. Mrfurile sunt bunuri pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Ambalajele includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.

1.2 Definirea mrfurilor


Categoria cea mai important de stocuri ntr-o entitate cu obiect de activitate comerul o reprezint mrfurile. Marfa este un produs al muncii destinat schimbului prin intermediul vnzriicumprrii 1. Termenul provine din maghiarul marha (=vit, deoarece vitele sunt la popoarele pastorale principalul obiect de transaciune 2). Prima definiie a cuvntului scris n forma actual este cuprins n ediia nti a Dicionarului universal al lui Lazr ineanu din 1886, astfel: marf = 1. (nv. i reg. n forma marh, marv), vit; 2. bun (material) destinat schimbului pe pia (cu excepia imobilelor)3 Enciclopedia lui Diaconovici 4 ofer informaii mai ample i generale, cu semnificaie economic evident marfa = producte naturale, industriale, artificiale, luate prin comerciu de la productor i puse la ndemna consumatorilor cu un beneficiu, fie pentru acoperirea direct a trebuinelor consumaiunii ori luxului, fie spre a servi n industrie Din definiiile surselor romaneti din perioada economiei libere (pn la 1945) i din perioada de tranziie la economia liber (dup 1989) rezult urmtoarele trsturi eseniale:
1 2

Dicionarul Explicativ al Limbii Romne Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998 L. ineanu Dicionarul universal al limbii romne, ed.a 6-a, Scrisul romnesc, Craiova 1945 3 L. ineanu Dicionar universal al limbii romne, ed. rev. i adaug. De Al. Dobrescu .a., MYDO Center Iai, Litera Chiinu 1998 4 C.Diaconovici Enciclopedia romn, tom III, Sibiu 1904

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

a) marfa este orice bun care se vinde i se cumpr b) marfa este rezultat al muncii omeneti c) marfa este destinat schimbului, deci este gndit si realizat exclusiv pentru nevoi nepersonale d) schimbul mrfii se face prin vnzare-cumprare, adic prin fapte de comer.

1.3 Clasificarea mrfurilor


n perioada 1789-1801, B. Buse, care elaboreaz un ndrumar de merceologie n care clasific mrfurile att dup originea lor (a luat ca model sistemul lui Carl Linne de ordonare a regnului vegetal i animal din tiinele naturii), ct i dup destinaia produselor. Astfel, n funcie de aceste criterii, Buse mparte bunurile de consum n trei categorii, i anume: 1. alimente; 2. produse de mbrcminte; 3. produse pentru locuin Un salt imens n sistematica mrfurilor l face A. Almedinger n 1901. El clasific mrfurile n funcie de trei criterii de clasificare, respectiv destinaie, proces tehnologic i natura materiilor prime. Potrivit acestor criterii, mrfurile sunt ordonate n 10 grupe, i anume: 1. combustibili; 2. materiale de construcie; 3. produse pentru iluminat i lubrifiani; 4. produse textile; 5. produse din sticl i ceramic; 6. produse din piele i blnuri; 7. produse metalice; 8. produse chimice; 9. produse de papetrie; 10. produse alimentare. Printre cei care au avut preocupri de fundamentare tiinific a clasificrii produselor se numr i V. Poschl, considerat deschiztor de drum n clasificarea mrfurilor industriale. n studiul su, publicat n 1947, Poschl a alctuit o sistematic teleologic a mrfurilor i mijloacelor pentru obinerea i utilizarea lor, grupndu-le, dup tipul nevoilor crora le sunt destinate, pe trei sectoare: I. mrfuri pentru satisfacerea nevoilor de baz, cum ar fi: alimente, produse pentru protejarea corpului i produse pentru locuin; II. mrfuri ale progresului, dintre care: produse pentru pstrare, transmitere, transport, produse pentru nfrumuseare i decoraiuni, bijuterii etc.; III. mijloace de producie . spre exemplu: materii prime i mijloace de munc, mijloace pentru obinerea i livrarea energiei, utilaje etc.. 1 n domeniul sistematicii mrfurilor opereaz numeroase criterii obiective i subiective de clasificare; primele in de substana material a mrfii, iar celelalte de natura percepiei umane asupra mrfurilor. n funcie de delimitarea lor n timp i n spaiu i de caracterul lor limitativ, bunurile se mpart n : bunuri libere sau .virtuale, nelimitate n raport cu nevoile, abundente; bunuri economice . limitate n raport cu nevoile, caracterizate prin raritate. La rndul lor, bunurile economice se mpart n numeroase categorii, n funcie de diferite criterii. Cele mai importante dintre aceste criterii i structura corespunztoare se prezint astfel: dup scopul achiziionrii: bunuri industriale (.business goods.) . sunt achiziionate pentru realizarea altor mrfuri i cuprind, la rndul lor, grupele: o materii prime;
1

Marieta Olaru .a. Fundamentele tiinei mrfurilor Ed. Economic, Bucureti 2001

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

o echipamente; o semifabricate; o materiale auxiliare; bunuri de consum . sunt achiziionate pentru consum final, structurndu-se, dup modul de achiziionare, n: o bunuri de uz curent; o bunuri intermediare; o bunuri de lux; dup durata de via: mrfuri nedurabile (consumables) . se epuizeaz pe msura consumului; mrfuri de folosin tern (durables). se uzeaz fizic pe msura exploatrii; servicii. dup imperiozitatea nevoii corespondente: bunuri primare . pentru nevoi fiziologice de baz: alimente, vestimentaie, locuin; bunuri de necesitate medie . pentru confortul domestic, petrecea timpului liber etc.; bunuri de prisos . pentru nevoi latente, neexprimate, sau chiar nevoi artificiale; sunt surse de satisfacii episodice, pasagere, deosebit de importante pentru caracterul insaiabil al cererii; criteriile merceologice . Sunt foarte numeroase i opereaz global sau selectiv, n funcie de context. Cea mai important grupare merceologic a mrfurilor se face dup natura consumului n: mrfuri alimentare; mrfuri nealimentare. n continuare, opereaz criterii precum: originea materiei prime, compoziia chimic, modalitatea de producere, tehnologia de fabricaie, diverse criterii referitoare la comerul specific, la relaia biologico-social (impactul asupra mediului antropic), la relaia cu mediul etc. n opinia lui E. Kuthe, pentru a rspunde n mare msur cerinelor comerului, mrfurile alimentare ar trebui grupate astfel: 1. Produse de brutrie; 2. Alimente dietetice; 3. Delicatese; 4. Grsimi i ou; 5. Produse din carne; 6. Produse din pete; 7. Fructe i legume; 8. Buturi; 9. Conserve; 10. Produse din lapte; 11. Produse dulci; 12. Produse congelate; 13. Alte produse. Aceast clasificare corespunde unor exigene de compartimentare n magazine generale de produse alimentare, pentru orientarea structurii reelei n comerul cu amnuntul. 1
1

Dumitru Dima .a. Fundamentele tiinei mrfurilor. Mrfuri alimentare Ed. Economic, Bucureti 2005

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

1.4 Circulaia mrfurilor i comerul cu amnuntul


Comerul reprezint schimbul de produse prin cumprarea i vnzarea lor; ramur a economiei n cadrul creia se desfoar circulaia mrfurilor. Din fr. commerce, lat. commercium. 1 Sub aspect juridic, noiunea de comer definete transferul titlurilor de proprietate asupra materialelor sau serviciilor, precum i prestaiile de servicii realizate ntre diferitele stadii ale produciei sau direct ntre productor i consumator care, de asemenea, se consider c reprezint acte de comer.2 Potrivit criteriului geografic, comerul prezint urmtoare structur3: Comerul interior, care are n vedere o activitate n cadrul creia att cumprtorii, ct i vnztorii implicai n realizarea actului de vnzare cumprare, se gsesc n interiorul aceleiai ri. Comerul exterior, care presupune o activitate n cadrul creia cumprtorii i vnztorii se gsesc ntr-o ar strin. Este vorba de exportatori n primul caz, iar n cel de-al doilea se au n vedere importatorii. Tranzitul, care surprinde un proces economic n cadrul cruia mrfurile nu fac altceva dect s traverseze ara. n funcie de cantitatea de produse tranzacionate, comerul este de dou feluri: Comer cu ridicata, care include toate activitile implicate n vnzarea de bunuri sau servicii ctre cei care le cumpr pentru a le revinde sau pentru a le folosi n scopuri comerciale Comer cu amnuntul. Noiunea de comer cu amnuntul include toate activitile implicate n vnzarea produselor sau serviciilor direct ctre consumatorii finali, spre a fi folosite n scopuri personale, necomerciale4 Potrivit lui Philip Kotler, orice organizaie care practic acest gen de comer - fie c este vorba de productori, detailiti sau grositi - efectueaz comer cu amnuntul, necontnd cum sunt vndute mrfurile sau serviciile (de ctre vnztor sau prin pota, cu ajutorul telefonului sau prin utilizarea unui automat de vnzare) i nici unde sunt vndute acestea (ntr-un magazin, pe strad sau la domiciliul consumatorului) Funciile comerului cu amnuntul sunt: - Cumpar mrfuri pe care apoi le revinde n cantiti mici - Asigurarea prezenei unitilor sale n toate zonele, populate de consumatorii finali - Asigurarea unui sortiment foarte larg i extrem de complex n funcie de caracteristicile merceologice ale grupelor de mrfuri care formeaz obiectul activitii comerului cu amnuntul, acesta se mparte n: Comer alimentar Alimentatie publica Comer nealimentar n funcie de tipul reelei de uniti prin care se realizeaz vnzarea mrfurilor, ntlnim: comer stabil, realizat printr-o reea de uniti bine delimitate din punctul de vedere al amplasrii si al perioadei de funcionare;

1 2

Dicionarul Explicativ al Limbii Romne Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998 Dictionnaire commercial de LAcademie des sciences commerciales, Ed. Hachette, Paris, 1979, p. 50 3 .D.Patriche (coord) - Bazele comertului - Ed.Economica, Bucuresti,1999 4 Philip Kotler Managementul Marketingului Ed. Teora, Bucureti 2005

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

comer mobil, realizat prin intermediul unor puncte de vnzare n continu micare; comerul fr magazine. Comerul stabil poate fi realizat prin 2 subsisteme: comerul desfurat prin intermediul unitilor clasice de desfacere i comerul prin automate. Comerul desfurat prin intermediul unitilor clasice de desfacere prezint urmtoarele caracteristici: - larga expunere a sortimentelor - alegere nengrdit a mrfurilor de ctre consumatori - prestarea de servicii comerciale ce contribuie la ridicarea confortului procesului de cumprare - tehnici comerciale complexe - metode de vnzare variate Comerul desfurat prin intermediul unitilor clasice de desfacere folosete urmtoarele forme de vnzare1: vnzarea clasic, realizat prin intermediul magazinelor, este cea mai veche forma de vnzare n care vnztorul este elementul esenial n cadrul actului de comer. vnzarea prin sistemul liber-service-ului, caracterizat prin: absena vnztorilor i libertatea clientului de a circula dup bunul sau plac sau dup interesul care pe care l suscit mrfurile prezentate; accentul pus pe importana vnzrii produselor printr-o ambalare i prezentare bine individualizat, o etalonare corespunztoare i o publicitate la locul vnzrii bine structurat i programat. Vnzarea clasic se desfoar prin urmtoarele tipuri de magazine: magazinul specializat - linie ngust de produse, cu profunzime sortimental magazinul universal - mai multe linii de produse (nealimentare), de regul mbrcminte, produse cosmetice, dotri pentru locuin i articole de menaj, aparatur i instalaii casnice, cu fiecare linie gestionat ca raion separat, reprezentnd echivalentul unui magazin specializat, administrat de achizitori specializai sau manageri de comercializare. O varianta a sa este magazinul popular, cu preuri sczute, concentrat pe produse i servicii reduse, de uz curent, inclusiv alimentare supermagazinul - menit s satisfac totalitatea nevoilor pentru produse alimentare i nealimentare achiziionate n mod curent. Ofer o mare profunzime a gamei sortimentale plus personal perfect informat n domeniu , precum i servicii comerciale diversificate. magazinul general de cartier (magazinul de proximitate) - magazin relativ mic, amplasat ntr-o zon de locuine, cu orar prelungit i care ofer o linie limitat de produse de uz curent , cu vnzare rapid, la preuri relativ mai ridicate. Multe si-au adugat raioane de preparate alimentare rapide pentru acas (fast food, cafea, produse de patiserie). Vnzarea prin sistemul liber-service-ului este folosit n: Supereta - unitate specializat n comercializarea produselor alimentare, cu o suprafa comercial ce nu depete 400 mp i cteva raioane de mrfuri (este varianta autoservire a magazinului de proximitate) Supermarketul - unitate comercial cu o suprafaa comercial mare, de pn la 2.500 - 3000 mp, ce asigur un sortiment larg de mrfuri, axat ndeosebi pe mrfuri alimentare, completate de cele de cosmetic, igiena personal i cele de ntreinere a gospodriei. Orarul de funcionare e prelungit, sistemul este de autoservire, se practic preuri sczute. De regul are amenajat propria parcare.
1

D.Patriche (coord) - Bazele comertului - Ed.Economica, Bucuresti,1999

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Hypermarketul - extensie a supermarketului, cu suprafaa de vnzare mult mai mare, fapt ce permite lrgirea sortimentului de produse comercializate, n special pentru produsele nealimentare. Drugstore - magazine create iniial pentru a vinde produse farmaceutice, dar care astzi tind s comercializeze toate tipurile de produse: tutun, ziare, reviste, papetrie, jucrii, discuri, parfumerie, mbrcminte, toate ntr-o gam sortimental redus. Cargouri - uniti comerciale cu mari suprafee de vnzare, i n principal sortimente de mrfuri nealimentare din categoria produselor de consum curent si de folosin ndelungat Centrul comercial - ansamblu constituit din magazine de comercializare cu amnuntul i firme de prestri servicii, toate fiind concepute, realizate i gestionate ca o entitate integrat.

1.5 Evaluarea stocurilor


Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i in situaiile financiare anuale ale ntreprinderii se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu principiile contabile fundamentale si Standardele Internaionale de Contabilitate. n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente pentru evaluarea elementelor din bilan: evaluarea iniial i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale. 1 n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intrarea n ntreprindere, se face la cost, iar evaluarea ulterioar, adic la bilan se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea contabil neta. ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se determin mrimea reala a elementelor existente la acea dat, implicit rezult c trebuie luate n considerare nc dou momente ale evalurii: la inventariere, care se sprijin pe valoarea actual, denumit i valoare de inventar (valoare realizabil net n cazul stocurilor) i la ieirea din gestiune, care se efectueaz la valoarea de intrare (la cost n cazul stocurilor). n contextul menionat, prin Reglementrile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, sunt precizate n mod expres, in cadrul regulilor de evaluare a elementelor din bilan, urmtoarele momente: intrare, ieire, inventar, bilan.

1.5.1 Evaluarea la intrare


La intrarea n patrimoniu bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel: a) materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile, ambalajele i alte bunuri procurate cu titlu oneros, la costul de achiziie. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costuri de transport i de manipulare i alte costuri care pot fi direct atribuite direct achiziiei de bunuri. b) producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de inventar, ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, la costul de producie. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie (transformare), precum i

Mihai Ristea (coord) Contabilitatea financiar a ntreprinderii Ed. Universitar, Bucuresti 2005

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional, ca fiind legate de fabricarea bunurilor. c) stocurile reprezentnd aport la capital se evalueaz la valoarea de aport. Valoarea de aport se stabilete n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, starea i amplasarea stocurilor. d) stocurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate, stabilit n funcie de aceleai criterii ca valoarea de port.

1.5.2 Evaluarea la ieire


Ieirea stocurilor din gestiune se face prin vnzare, consum, minus de inventar, donaii efectuate, pierderi din calamitai. Problema fundamental care se pune pentru nregistrarea ieirii stocurilor este cea a preului utilizat. n acest sens IAS 2 grupeaz stocurile n funcie de posibilitatea de identificare a lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode de evaluare: pentru stocurile identificabile: metoda identificrii specifice pentru stocurile fungibile: ca tratamente contabile de baz: - metoda costului mediu ponderat (CMP) - metoda primul intrat-primul ieit (FIFO) ca tratament contabil alternativ - metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO) alte tratamente (tehnici de msurare a costurilor) - metoda preului prestabilit (cost standard) - metoda la pre cu amnuntul Metoda identificrii specifice presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Aceasta nseamn c fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaz att n momentul intrrii n patrimoniu, ct i al stocrii i ieirii. Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea dup fiecare intrare sau la sfritul lunii a unui cost mediu, astfel nct avem un cost unic, n orice moment, pentru ntregul stoc. Valoarea stocului initial Valoarea int rata CMP Cantitatea stocului initial Cantitatea int rat Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO) const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO) reprezint evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n ordine cronologic.

1.5.3 Evaluarea stocurilor la inventar


Cu ocazia inventarierii, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar), denumit conform normei IAS 2 valoare realizabil net. Ea este reprezentat de preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheltuieli de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordate dup vnzare).

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Valoarea realizabil net se determin prin estimare n funcie de o serie de factori: - constatare, probe - luarea n considerare a scopului sau destinaiei pentru care sunt deinute stocurile - deprecierea stocurilor care au suferit deteriorri, care sunt uzate moral integral sau parial - utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii care se ateapt a fi realizat. Valoarea realizabil net poate fi mai mare, mai mic sau egal cu costul stocurilor.

1.5.4 Evaluarea stocurilor la bilan


Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabil) este mai mare dect valoarea realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial pentru depreciere pentru care se constituie n contabilitate un provizion. Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Dac pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere, noile condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n minus rezultat se diminueaz n continuare costul stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete revizuite. Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz parial sau total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a cheltuielilor cu reducerea stocurilor n perioada n care are loc revizuirea. n ara noastr, reducerea sau anularea valorii cu care s-a diminuat costul stocurilor se efectueaz pe seama veniturilor din anularea provizioanelor pentru depreciere.

1.6 Conturi utilizate n comerul cu amnuntul


Coninutul i funcia contabil a conturilor de stocuri se difereniaz n raport de metoda inventarului permanent sau intermitent, folosit pentru evidena micrii stocurilor. Astfel, n cazul folosirii metodei inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de valori materiale i se crediteaz cu ieirile. n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz numai stocurile de valori materiale. Astfel, la nchiderea exerciiului financiar, in debitul conturilor se nregistreaz stocurile de la sfritul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exerciiului n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor, pentru perioada urmtoare de gestiune. Rulajul intrrilor i ieirilor se nregistreaz direct prin debitul, respectiv creditul conturilor de cheltuieli.1 Totui n comerul cu amnuntul se folosete metoda inventarului permanent. Din ntregul sistem de conturi prevzut de Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 2374/2007 privind modificarea i completarea ordinului ministrului finanelor publice nr.3055/2009, pentru reflectarea n contabilitate a tranzaciilor specifice comerului cu amnuntul, se utilizeaz cu precdere urmtoarele conturi: 302 Materiale consumabile folosit pentru evidenierea materialelor de ntreinere i funcionare a magazinului. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
1

Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comerciale Ed. Universitar, Bucureti 2002

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile). 303 ''Materiale de natura obiectelor de inventar'' - folosit pentru evidenierea mobilierului, ustensilelor i utilajelor din magazin. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 303 ''Materiale de natura obiectelor de inventar'' este un cont de activ. 371 ''Mrfuri'' pentru evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri. Contul 371 ''Mrfuri'' este un cont de activ. 378 ''Diferene de pre la mrfuri'' - ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din unitile comerciale. Contul 378 ''Diferene de pre la mrfuri'' este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor. 381 ''Ambalaje'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje. Contul 381 ''Ambalaje'' este un cont de activ. 397 ''Ajustri pentru deprecierea mrfurilor'' - Cu ajutorul acestui cont se ine evidena constituirii, de regul, la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, precum i a suplimentarii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate. 397 ''Ajustri pentru deprecierea mrfurilor'' este cont de pasiv. 401 ''Furnizori'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate sau serviciile prestate. Contul 401 ''Furnizori'' este un cont de pasiv. 403 ''Efecte de pltit'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). 408 ''Furnizori - facturi nesosite'' - Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi. Contul 408 ''Furnizori - facturi nesosite'' este un cont de pasiv. 409 ''Furnizori - debitori'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natur stocurilor sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri. Contul 409 ''Furnizori - debitori'' este un cont de activ. 411 ''Clieni'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, cu excepia entitilor afiliate i a entitilor legate prin interese de participare, inclusiv a clienilor inceri, ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Contul 411 ''Clieni'' este un cont de activ. 413 ''Efecte de primit de la clieni'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale. Contul 413 ''Efecte de primit'' este un cont de activ. 418 ''Clieni - facturi de ntocmit'' - cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 418 ''Clieni - facturi de ntocmit'' este un cont de activ.

10

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

419 ''Clieni - creditori'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la clieni. Contul 419 ''Clieni - creditori'' este un cont de pasiv. 4423 ''Taxa pe valoarea adugat de plat'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului. Contul 4423 ''Taxa pe valoarea adugat de plat'' este un cont de pasiv. 4424 ''Taxa pe valoarea adugat de recuperat'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 ''Taxa pe valoarea adugat de recuperat'' este un cont de activ. 4426 ''Taxa pe valoarea adugat deductibila'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Contul 4426 ''Taxa pe valoarea adugat deductibil'' este un cont de activ. 4427 ''Taxa pe valoarea adugat colectat'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii. Contul 4427 ''Taxa pe valoarea adugat colectat'' este un cont de pasiv. 4428 ''Taxa pe valoarea adugat neexigibil'' - n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil. 512 ''Conturi curente la bnci'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Contul 512 ''Conturi curente la bnci'' este un cont bifuncional. 531 ''Casa'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria entitii, precum i a micrii acestuia, c urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Contul 531 ''Casa'' este un cont de activ. 607 ''Cheltuieli privind mrfurile'' - cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind mrfurile. 707 ''Venituri din vnzarea mrfurilor'' - cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.

1.7 Metode de eviden analitic a stocurilor


n principiu contabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz pe feluri (sortimente) de bunuri materiale stocate sau pe grupe de stocuri i locuri de depozitare (gestiuni create). Excepie face contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul, care se ine global -valoric pe gestiuni (magazine de desfacere). 1 n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic se poate organiza dup una din metodele: metoda cantitativ-valoric, metoda operativcontabil i metoda global -valoric. Metoda cantitativ-valoric const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic a unei evidente cantitativ-valorice pe feluri de bunuri i gestiuni. n cadrul ambelor evidene, nregistrarea se face pentru stocuri, intrri i ieiri. Metoda operativ-contabil (pe solduri) const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic a unei evidene valorice a micrilor (intrri -ieiri) pe gestiuni, pe grupe sau
1

Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comnerciale, Ed. Universitar, Bucureti 2002

11

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

subgrupe de bunuri, dup caz. Totodat, se organizeaz i o eviden cantitativvaloric. numai pentru stocuri, pe feluri de bunuri stocate i gestiuni. Aceast eviden se creeaz la sfritul lunii cu scopul de a verifica concordana dintre contabilitatea analitic i evidena cantitativ inut la locul de depozitare. Soldul final al gestiunii, calculat pe baza evidenelor cantitative de la depozite se determin prin ponderarea cantitilor n stoc cu preul de evaluare ales n funcie de metoda de evaluare (identificrii specifice, FIFO, LIFO). Metoda global-valoric const in inerea unei evidene valorice att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitatea analitic. Periodic, se efectueaz controlul asupra integritii bunurilor stocate. n acest scop se procedeaz la inventarierea stocurilor i evaluarea lor; soldul final astfel calculat trebuie s fie egal cu cel stabilit n contabilitatea analitic.

1.8 Documente specifice comerului cu amnuntul Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntrun nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n contabilitate. 1 n afara funciei informaionale a documentelor justificative ce const n suportul material al nregistrrii operaiilor economice i financiare n contabilitate, documentele justificative ndeplinesc i o funcie gestionar. Ele fac dovada nfptuirii operaiilor i angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii cu privire la existena i micarea elementelor patrimoniale. 2 Din multitudinea de documente prevzute in Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor tipizate, comune pe economie pentru activitatea financiar i contabil, n comerul cu amnuntul se folosesc cel mai mult urmtoarele: Avizul de nsoire a mrfii, Factura fiscal, Chitana, Nota de recepie i constatare de diferene, Bonul de consum, Fia de magazie, Raportul de gestiune, Monetarul, Registrul de cas.

1.8.1 Avizul de nsoire a mrfii (cod 14-3-6A)


Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, datorit unor condiii obiective si cu totul excepionale, fcndu-se meniunea "Urmeaz factura". n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale dispersate teritorial, avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Fr factur". Pe avizul de nsoire a mrfii, emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, se face meniunea "Pentru prelucrare la teri" sau "Pentru vnzare n regim de consignaie", dup caz, etc. Servete ca: - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; - document ce st la baza ntocmirii facturii; - dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiai uniti;
1 2

Legea contabilitii nr.82/1991 republicat Iacob Petru Pntea Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ed. Intelcredo. Deva 2007

12

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

- document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleiai uniti n cazul transferului. Se emite, pe msura livrrii, de ctre compartimentul desfacere, care semneaz pentru ntocmire. Circul: La furnizor: - la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire (exemplarul 1); - la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii (exemplarele 2 si 3); - la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur (exemplarul 3); La cumprtor: - la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor (exemplarul 1); - la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidenta acestuia (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitica, ataat la factur (exemplarul 1). n cazul valorilor materiale prelucrate la teri, pe exemplarul respectiv se face meniunea "Din prelucrare la teri". Se arhiveaz: La furnizor: - la compartimentul desfacere (exemplarul 2); - la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii (exemplarul 3); La cumprtor: - la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii (exemplarul 1). n comerul cu amnuntul, avizul de nsoire se ntlnete la vnzarea cu ntocmirea ulterioar a facturii, dac ncasarea nu se efectueaz pe loc; la cumprarea att de mrfuri, ct i de materiale consumabile, pentru care urmeaz a se primi factura.

1.8.2 Factura fiscal (cod 14-4-10/A)


Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, de ctre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente tipizate care atesta executarea lucrrilor si prestarea serviciilor si se semneaz de compartimentul emitent. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii, datorit unor condiii obiective si cu totul excepionale, produsele si mrfurile livrate sunt nsoite, pe timpul transportului, de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. Servete ca: - document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate; - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; - document de ncrcare n gestiunea primitorului;

13

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Circul: La furnizor: - la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control financiar preventiv se acord numai pe exemplarul 3; - la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banca al unitii (toate exemplarele); - la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se anexeaz dispoziia de livrare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3); La cumprtor: - la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, avnd ataat exemplarul din avizul de nsoire a mrfii care a nsoit produsul sau marfa, daca este cazul, inclusiv nota de recepie i constatare de diferene, n cazul n care marfa nu a fost nsoita de factur pe timpul transportului (exemplarul 1); - la compartimentul care efectueaz operaiunea de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (exemplarul 1, mpreuna cu avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i de constatare de diferene, dup caz); - la compartimentul financiar-contabil, pentru acceptarea plii, precum i pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1, mpreuna cu avizul de nsoire a mrfii, inclusiv nota de recepie i de constatare de diferene, dup caz). Se arhiveaz: La furnizor: - la compartimentul desfacere (exemplarul 2); - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3); La cumprtor: - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1). n comerul cu amnuntul, factura se ntlnete la vnzarea de mrfuri, dac ncasarea nu se efectueaz pe loc; la cumprarea att de mrfuri, ct i de materiale consumabile, obiecte de inventar sau active corporale precum i pentru utilitile magazinului datorate furnizorilor.

1.8.3 Chitana (cod 14-4-1)


Se ntocmete n doua exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. Servete ca: - document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas (cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas) i n contabilitate. Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila unitii). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2). n comerul cu amnuntul, chitana se ntlnete la ncasarea in numerar a contravalorii facturilor de marf emise anterior, la ncasarea pe loc a facturii de marf,

14

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

daca vnzarea se face cu livrare la sediul clientului, la depunerea n caseria central a disponibilitilor obinute din vnzare de diferite raioane .

1.8.4 Nota de recepie i constatare de diferene (cod 14-3-1A si 14-31/aA)


Este documentul care se ntocmete de ctre comisia de recepie i de ctre gestionar, n dou exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul cnd bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate Se folosete ca document distinct de recepie n cazul: a) bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; b) bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; c) bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; d) bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; e) bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; f) mrfurilor intrate in gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en gros (cod 14-3-1/aA). Circul: - la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. n comerul cu amnuntul, nota de recepie se ntlnete la cumprarea att de mrfuri, ct i de materiale consumabile, obiecte de inventar. Pentru mrfuri se ntocmete formularul cod 14-3-1/A, iar pentru restul stocurilor formularul cod 14-31A.

1.8.5 Bonul de consum (cod 14-3-4Aa) i bonul de consum colectiv (cod 14-3-4/aA)
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Servete ca:

15

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

- document de eliberare din magazie pentru consumul materialelor; - document justificativ de scdere din gestiune; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Circul: - la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); - la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare; - la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. n comerul cu amnuntul, bonul de consum se folosete pentru consumul materialelor consumabile i pentru darea n consum a obiectelor de inventar.

1.8.6 Fia de magazie (cod 14-3-8)


Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control), n coloana "Data i semntura de control" semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii. - gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaiune nregistrat i obligatoriu zilnic. Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. n comerul cu amnuntul, fia de magazie este folosit pentru evidena materialelor consumabile i a obiectelor de inventar, necesare desfurrii activitii magazinului.

1.8.7 Raportul de gestiune


Evidena operativ a mrfurilor n cadrul unitilor de desfacere cu amnuntul se ine cu ajutorul Raportului de gestiune, care poate fi zilnic sau periodic. Raportul de gestiune zilnic se ntocmete in dou exemplare de ctre gestionar pentru fiecare gestiune n parte. Dup reportarea soldului din ziua precedent, n coloana Mrfuri se nscriu n ordinea ntocmirii lor, documentele de intrare din ziua respectiv. La sfritul zilei se stabilete totalul intrrilor plus soldul, dup care se nscriu datele privind vnzrile i alte ieiri de mrfuri i se totalizeaz. La sfritul 16

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

zilei se determin soldul scriptic de mrfuri. n raportul de gestiune se nscriu att cumprrile i vnzrile de mrfuri la preul de vnzare cu amnuntul, ct i alte intrri sau ieiri de mrfuri care au ca efect modificarea n plus sau n minus a soldului de mrfuri, cum ar fi: modificrile de pre, transferul ntre gestiuni, distrugerea mrfurilor degradate. Documentele care stau la baza ntocmirii Raportului de gestiune pot fi: Nota de recepie i constatare de diferene, Monetarul, Inventarul privind modificrile de pre, Procesul-verbal de scdere din gestiune, etc. Exemplarul 2 al Raportului de gestiune rmne n carnet, iar exemplarul 1 se trimite la compartimentul financiar-contabil, unde se verific i se confrunt cu datele din evidena analitic. Eventualele erori se comunic gestionarului pentru a le corecta i a pune de acord soldul scriptic din evidena operativ cu cel din evidena contabil. Raportul de gestiune periodic cuprinde aceleai elemente ca si Raportul zilnic, cu deosebirea c nscrierea acestora n formular se face la anumite perioade de timp (15 zile), soldul stabilindu-se la sfritul fiecrei perioade. El se completeaz n 2 exemplare, documentele de intrare i ieire nscriindu-se n ordine cronologic, fr a se face o grupare a lor pe intrri i ieiri.

1.8.8 Monetarul
Se ntocmete n 2 exemplare, cu ocazia predrii la caseria central a numerarului din vnzare. Casierul semneaz pe cele dou exemplare ale monetarului, primul restituindu-i-l gestionarului, emite o chitan, pe care apoi o nregistreaz n registrul de cas. Exemplarul 1 al monetarului constituie document justificativ pentru descrcarea gestiunii de mrfurile vndute. n condiiile utilizrii casei de marcat, Monetarul se ntocmete pe baza raportului zilnic emis de aceasta.

1.8.9 Registrul de cas (cod 14-4-7A)


Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. La sfritul zilei, rndurile neutilizate din formularul cod 14-4-7A se bareaz. Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se nregistreaz toate ncasrile, dup care acestea se totalizeaz (inclusiv soldul de cas reportat al zilei precedente), apoi se nregistreaz toate plile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din nsumarea ncasrilor, pentru a stabili soldul de cas al zilei respective. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. Servete ca: - document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative; - document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas; - document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas.

1.9 nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economice din comerul cu amnuntul


n funcie de tipul de vnzare practicat, exist trei modaliti de evaluare: - la cost de achiziie (n cadrul depozitelor) - la pre de vnzare cu ridicata (n cadrul depozitelor)

17

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

- la pre de vnzare cu amnuntul (n magazine cu amnuntul)

1.9.1 Contabilitatea mrfurilor la cost de achiziie


Costul de achiziie = preul din factura furnizorului + cheltuieli de transportaprovizionare + taxe nerecuperabile. Conturile specifice utilizate sunt: 371 Mrfuri, 607 Cheltuieli privind mrfurile, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 4427 TVA colectata, 411 Clieni. Exemplu Un depozit are n stoc la nceputul lunii (01.06) 1.000 kg marf, la cost de achiziie de 5 lei/kg. n timpul lunii au loc urmtoarele operaii: - 10.06 - cumprare cu factur de la furnizor 2.000 kg la cost de achiziie de 7 lei/kg + TVA 19%. % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 1.666 14.000 2.660

- 15.06 vnzare cu factur ctre clieni a 2.500 kg la pre de vnzare de 10 lei/kg + TVA 19%; se descarc gestiunea pentru marfa vndut utiliznd metoda LIFO. Vnzarea 411 Clieni = % 29.750 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 25.000 4427 TVA colectat 4.750 Descrcarea gestiunii 2.000 kg x 7 lei = 14.000 lei (ultimul lot intrat) 500 kg x 5 lei 2.500 lei (din lotul anterior) Total 16.500 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri / 16.500 - 20.06 cumprare cu factur de la furnizor 4.000 kg la cost de achiziie de 8 lei/kg + TVA 19%. % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 38.080 32.000 6.080

- 25.06 donaie ctre teri 1.000 kg; se nregistreaz TVA colectat aferent donaiei Donaia 1.000 kg x 8 lei (costul ultimei intrri) = 8.000 lei 6582 Cheltuieli cu donaii si subvenii acordate = 371 Mrfuri / 8.000 TVA aferent donaiei 8.000 lei x 19% = 1.520 lei 635 Chelt.cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat / 1.520 - 28.06 lips de inventar 200 kg, neimputabil; se nregistreaz TVA aferent minusului Minus de inventar 200 kg x 8 lei (costul ultimei intrri) = 1.600 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri / 1.600 TVA aferent minusului 635 Chelt.cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat / 304 18

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

1.9.2 Contabilitatea mrfurilor la pre de vnzare cu ridicata


Preul cu ridicata = costul de achiziie + adaosul comercial. Conturile specifice utilizate sunt: 371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri (pentru adaosul comercial), 607 Cheltuieli privind mrfurile, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 4427 TVA colectata, 411 Clieni. Ieirile din gestiune se nregistreaz tot la pre de vnzare cu ridicata, calculnd adaosul comercial aferent, la sfritul lunii, cu ajutorul coeficientului de repartizare K. K este un raport ntre adaosul comercial si valoarea stocului de mrfuri, artnd care este ponderea adaosului comercial n valoarea mrfurilor la pre cu ridicata. El se aplic asupra veniturilor obinute din vnzarea mrfurilor i rezult adaosul comercial aferent mrfii vndute (indic ce procent din venitul obinut reprezint adaos comercial pentru depozitul respectiv).
Adaos comercial initial ( SiC 378) Adaos comercial aferent cumpararilor ( RC 378) K Valoarea stocului initial de marfa la pret cu ridicata( SiD 371) Valoarea int rarilor de marfa ( RD 371) x 100

Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute = K x RC 707 Exemplu 1. Un depozit are n stoc la nceputul lunii marf, 1.000 kg evaluat la pre de vnzare cu ridicata 13 lei/kg, din care adaos comercial 3lei/kg Valoare stoc iniial (la pre cu ridicata) = 1.000 kg x 13 lei/kg = 13.000 lei (SiD 371) Adaos comercial aferent stocului iniial = 1.000 kg x 3 lei/kg = 3.000 lei (SiC 378) Valoare stoc iniial la cost de achiziie = 1.000 kg x 10 lei/kg (pre cu ridicata adaos) 2. n timpul lunii cumpra cu factur de la furnizori 2.000 kg marf la cost de achiziie de 10 lei/kg + TVA deductibil, depozitul practicnd un adaos comercial de 30%. Se determin preul de vnzare cu ridicata Cost de achiziie = 10 lei/kg Adaos comercial = 10 lei x 30% = 3 lei Pre de vnzare cu ridicata = 13 lei/kg Aferent ntregii cantiti cumprate vom avea: Valoarea la cost de achiziie = 2.000 kg x 10 lei/kg = 20.000 lei Valoare adaos comercial = 2.000 kg x 3 lei/kg = 6.000 lei Valoarea la pre de vnzare cu ridicata = 2.000 kg x 13 lei = 26.000 lei nregistrarea achiziiei: % = 401 Furnizori 23.800 371 Mrfuri 20.000 4426 TVA deductibil 3.800 nregistrarea adaosului comercial aferent achiziiei: 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri / 6.000 3. n timpul lunii, depozitul vinde cu factur ctre clieni 2.500 kg marf la pre de vnzare cu ridicata de 13 lei/kg + TVA 19%. 411 Clieni = % 38.675 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 32.500 4427 TVA colectat 6.175 4. La sfritul lunii, se descarc gestiunea de marfa vndut Se calculeaz coeficientul de repartizare K:

19

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

SiC 378 RC 378 3.000 6.000 x 100 x100 23,076% SiD 371 RD 371 13.000 26.000

Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute = K x RC 707 = 23,076 % x 32.500 lei = 7.500 lei % 378 Diferene de pre la mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 32.500 7.500 25.000

1.9.3 Contabilitatea mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul


n acest caz, evaluarea se face obligatoriu la pre de vnzare cu amnuntul. Intrrile n gestiune se nregistreaz la pre de vnzare cu amnuntul, calculnd adaosul comercial ca procent din costul de achiziie i respectiv TVA neexigibil: Cota TVA x (cost de achiziie + adaos comercial) Preul cu amnuntul = costul de achiziie + adaosul comercial + TVA neexigibil Ieirile din gestiune se nregistreaz tot la pre de vnzare cu amnuntul, calculnd adaosul comercial aferent, la sfritul lunii, cu ajutorul coeficientului de repartizare K.
SiC 378 RC 378 K ( SiD 371 RD 371) ( SiC 4428 RC 4428) x 100

Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute = K x RC 707 De asemenea, TVA neexigibil aferent vnzrii, este identic cu TVA colectat nregistrat cu aceast ocazie. TVA neexigibil este o TVA n ateptare aferent mrfii pe stoc, care devine exigibil (colectat), n momentul n care se vinde marfa. Conturile specifice utilizate sunt: 371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri (pentru adaosul comercial), 4428 TVA neexigibil, 607 Cheltuieli privind mrfurile, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 4427 TVA colectata, 411 Clieni, 5311 Casa n lei. Exemplu 1. Un magazin are n stoc la nceputul lunii marf 1.000 kg evaluat la pre de vnzare cu amnuntul de 15,47 lei, din care TVA neexigibil 2,47 lei i adaos comercial 3 lei. Valoare stoc iniial (la pre cu amnuntul) = 1.000 kg x 15,47 lei/kg = 15.470 lei (SiD 371) Adaos comercial aferent stocului iniial = 1.000 kg x 3 lei/kg = 3.000 lei (SiC 378) TVA neexigibil aferent stocului iniial = 1.000 kg x 2,47 lei = 2.470 lei (SiC 4428) Valoare stoc iniial la cost de achiziie = 1.000 kg x 10 lei/kg (pre cu amnuntul adaos TVA neexigibil) 2. n timpul lunii se cumpr cu factur de la furnizor 2.000 kg marf la cost de achiziie 10 lei/kg + TVA deductibil 19%, magazinul practicnd un adaos comercial de 30%. Se determin preul de vnzare cu amnuntul Cost de achiziie = 10 lei/kg Adaos comercial = 10 lei x 30% = 3 lei TVA neexigibil = 19% x (10+3) = 2,47 lei Pre de vnzare cu amnuntul = 15,47 lei/kg Aferent ntregii cantiti cumprate vom avea: 20

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Valoarea la cost de achiziie = 2.000 kg x 10 lei/kg = 20.000 lei Valoare adaos comercial = 2.000 kg x 3 lei/kg = 6.000 lei TVA neexigibil = 2.000 kg x 2,47 lei/kg = 4.940 lei Valoarea la pre de vnzare cu amnuntul = 2.000 kg x 15,47 lei = 30.940 lei nregistrarea achiziiei: % = 401 Furnizori 23.800 371 Mrfuri 20.000 4426 TVA deductibil 3.800 ncrcarea gestiunii cu adaosul comercial i TVA neexigibil: 371 Mrfuri = % 10.940 378 Diferene de pre la mrfuri 6.000 4428 TVA neexigibil 4.940 3. n timpul lunii, magazinul vinde direct cu numerar 2.500 kg marf la pre de vnzare cu amnuntul de 15,47 lei (care include adaosul comercial i TVA). Pentru determinarea TVA incluse se folosete Cota de TVA 19 Cota de TVA recalculata x 100 x 100 15,966% 100 Cota de TVA 100 19 n cazul nostru vom avea: Valoarea ncasat prin casierie = 2.500 kg x 15,47 lei/kg = 38.675 lei TVA colectat aferent = 38.675 lei x 15,966% = 6.175 lei Venituri din vnzarea mrfurilor = 38.675 lei 6.175 lei = 32.500 lei nregistrarea vnzrii: 5311 Casa n lei = % 38.675 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 32.500 4427 TVA colectat 6.175 Se descarc gestiunea pentru marfa vndut: TVA neexigibil este identic cu TVA colectat, respectiv 6.175 lei
SiC 378 RC 378 K ( SiD 371 RD 371) ( SiC 4428 RC 4428) x 100 3.000 6.000 (15.470 30.940) ( 2.470 4.940) 23,076%

Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute = K x RC 707 = 23,076% x 32.500 lei = 7.500 lei % = 378 Diferene de pre la mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 4428 TVA neexigibil 371 Mrfuri 38.675 7.500 25.000 6.175

1.9.4 Contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata n rate


Vnzarea mrfurilor pe baz de contract cu plata n rate poate fi considerat ca o categorie specific de comer cu amnuntul, care, sub aspect contabil, prezint anumite particulariti comparativ cu celelalte vnzri de mrfuri en detail. Particularitatea referitoare la venituri const n aceea c valoarea ratelor prevzute n contract se nregistreaz la venituri impozabile la termenele cnd este prevzut ncasarea sau altfel spus la data exigibilitii lor.

21

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

La rndul lor, cheltuielile aferente ratelor prezint particularitatea c sunt deductibile fiscal la termenele stabilite prin contract, proporional cu valoarea fiecrei rate fa de valoarea total a mrfurilor vndute. n funcie de aceste particulariti este necesar s se utilizeze urmtoarele conturi specifice: 472 Venituri nregistrate n avans, 471 Cheltuieli nregistrate n avans i 4428 TVA neexigibil. Contul 472 Venituri nregistrate n avans este de pasiv i reflect n credit valoarea ratelor i a dobnzii datorate de cumprtor, prin debitul contului 411 Clieni. n debit oglindete ratele i dobnda devenite scadente (exigibile), prin creditul conturilor 707 Venituri din vnzarea mrfurilor i respectiv 766 Venituri din dobnzi, indiferent c au fost ncasate sau termenul de decontare a fost depit. Acest cont poate prezenta sold creditor atunci cnd exist rate i dobnd neexigibile, cu termene de decontare n perioadele urmtoare de gestiune. Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este de activ i oglindete n debit valoarea ratelor la costul efectiv de achiziie, prin corespondena cu creditul contului 371 Mrfuri. Se crediteaz cu prilejul ncasrii ratelor sau la scadena acestora, prin debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile. Soldul poate fi debitor i corespunde costului de achiziie efectiv aferent ratelor neexigibile. Contul 4428 TVA neexigibil este bifuncional i nregistreaz n credit TVA aferent ratelor, prin debitul contului 411 Clieni. n debit reflect TVA aferent ratelor devenite scadente, prin creditul contului 4427 TVA colectat. Are sold creditor ce corespunde TVA aferent ratelor neexigibile. Exemplu: 1. Se vnd mrfuri cu plata n rate referitor la care, din factura fiscal i contractul ncheiat n acest scop, se cunosc urmtoarele elemente: - preul cu amnuntul, inclusiv TVA, aferent mrfurilor vndute ........... 6.100 lei - avansul ncasat n numerar (40%) ..................... 2.440 lei - valoarea ratelor ................................................... 3.660 lei - TVA corespunztoare avansului ncasat ............. 390 lei - TVA corespunztoare ratelor ............................... 584 lei - dobnda datorat de cumprtor, cu scaden odat cu ultima rat 20.5 %....(20.5%*3660)............ 750 lei Se nregistreaz urmtoarele operaii: a. facturarea mrfurilor vndute i a dobnzii datorate de cumprtor: 411 = % 6.850 lei Clieni 707 2.050 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 390 lei TVA colectat 472 3.826 lei Venituri nregistrate n avans 4428 584 lei TVA neexigibil b. ncasarea avansului: 5311 Casa n lei

411 Clieni

2.440 lei

22

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

2. Scderea din eviden a mrfurilor vndute, avndu-se n vedere, n plus, elementele: - cota de adaos comercial, stabilit pe baz de coeficient mediu (k)................................................... 10% - preul cu amnuntul, exclusiv TVA, aferent mrfurilor vndute ..(6.100*100/119)..................... 5.126 lei - adaosul comercial aferent mrfurilor vndute ....... 513 lei - costul de achiziie aferent mrfurilor vndute ..... ..4.613 lei - costul de achiziie aferent avansului ...................... 1.845 lei - costul de achiziie aferent ratelor ...................... .2.768 lei % 607 Cheltuieli privind mrfurile 471 Cheltuieli nregistrate n avans 378 Diferene de pre la mrfuri, 4428 TVA neexigibil (6100*19/119) = 371 Mrfuri 6.100 lei 1.845 lei 2.768 lei 513 lei 974 lei

3. ncasarea ratelor i a dobnzii: 5311 = 411 4.410 lei Casa n lei Clieni 4. Reflectarea n contabilitate a veniturilor impozabile, corespunztoare ratelor ncasate sau devenite scadente i a dobnzii aferente: 472 = % 3.826 lei Venituri nregistrate n 707 3.076 lei avans Venituri din vnzarea mrfurilor 766 750 lei Venituri din dobnzi 5. Oglindirea n contabilitate a TVA colectate aferent ratelor ncasate sau devenite scadente: 4428 = 4427 584 lei TVA neexigibil TVA colectat 6. Includerea n cheltuielile deductibile fiscal a costului de achiziie efectiv aferent ratelor ncasate sau devenite scadente (exigibile): 607 = 471 2.768 lei Cheltuieli privind Cheltuieli nregistrate n mrfurile avans

1.9.5 Contabilitatea achiziiilor de mrfuri cu reduceri comerciale i financiare


Reducerile primite n cazul cumprrilor de stocuri pot avea caracter comercial i caracter financiar. Reducerile comerciale mbrac forma de rabaturi, remize i risturne. Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare, remizele se acord asupra preului pentru vnzri superioare volumului convenit sau 23

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

poziia de transport preferenial a cumprtorului, iar risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter n decursul unei perioade determinate. Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Din punct de vedere metodologic, reducerile se determin n cascad. Exemplu, se presupune urmtorul detaliu de factur: Mrfuri 1 000 lei Rabat (5 % 1 000 lei) 50 lei 950 lei Remiza (10 % 950 lei) 95 lei NETA COMERCIAL 855 lei Scont de decontare (2 % 855 lei) 17, 10 lei NETA FINANCIAR 837, 90 lei TVA (19 % 837, 90 lei) 159, 20 lei NETA DE PLAT 997, 10 lei Reducerile comerciale nu se nregistreaz n cazul n care sunt consemnate n factura iniial; la conturile de stocuri se evideniaz mrimea net comercial. n schimb, sconturile primite se contabilizeaz la primire sau decontarea facturii. n cazul concret privind factura de mai sus, formulele sunt: a) nregistrarea sconturilor acordate pe baz de factur la livrarea bunurilor: 855 lei 371 = 401 997, 10 lei Mrfuri Furnizori 159, 20 lei 4426 767 17, 10 lei TVA - deductibil Venituri din sconturi obinute Sau: 855 lei 371 = 401 1 014, 20 lei Mrfuri Furnizori 159, 20 lei 4426 TVA - deductibil i: 17, 10 lei 401 = 767 17, 10 lei Furnizori Venituri din sconturi obinute b) decontarea facturii: 997, 10 lei 401 = 512 997, 10 lei Furnizori Conturi curente la bnci Reducerile comerciale se contabilizeaz numai n cazul cnd se acord dup ntocmirea facturii de aprovizionare, fiind nscrise n facturi distincte de reduceri. Pe baza acestor facturi se debiteaz contul 401 Furnizori i se crediteaz contul de stocuri. Relund exemplul de mai sus se presupune urmtoarea situaie: Factura iniial Mrfuri 1 000 lei Scont de decontare (2 % 1 000 lei) 20 lei NETA FINANCIAR 980 lei TVA (19 % 980 lei) 186, 20 lei NETA DE PLAT 1 166, 20 lei Factura ulterioar (de stornare) Mrfuri 1 000 lei Rabat 5 % (1 000 5 % ) 50 lei

24

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Remiza 10 % (950 10 % ) 95 lei Reducere comercial primit (50 lei + 95 lei) 145 lei Scont decontare aferent (2 % 145 lei) 2, 90 lei NETA FINANCIAR 142, 10 lei TVA (19 % 142, 10 lei) 27 lei NETA DE REDUS 169,10 lei n cazul n care scontul de decontare se contabilizeaz la achitarea facturii, factura iniial se nregistreaz astfel: a) primirea facturii: 1 000 lei 371 = 401 1 186, 20 lei Mrfuri Furnizori 186, 20 lei 4426 TVA - deductibil b) decontarea facturii: 1 186, 20 lei 401 = 512 1 166, 20 lei Furnizori Conturi curente la bnci 767 20 lei Venituri din sconturi obinute Factura ulterioar privind reducerile comerciale se nregistreaz prin relaiile: a) primirea facturii de reducere: 172 lei 401 = 371 145 lei Furnizori Mrfuri 4426 27 lei TVA - deductibil b) decontarea facturii: 169,10 lei 512 = 401 172 lei Conturi curente la bnci Furnizori 2,90 lei 767 Venituri din sconturi obinute Pentru a simplifica operaiile de nregistrare a reducerilor comerciale exist i opinia folosirii contului 658 Alte cheltuieli din exploatare n locul contului de stocuri. Este o soluie discutabil n condiiile n care prin contabilitatea financiar se realizeaz att structura financiar ct i cea gestionar. Se pierde n plan valoric controlul gestionar asupra stocurilor. De asemenea, utilizarea contului 658 Alte cheltuieli de exploatare elimin reducerile comerciale primite din sfera cheltuielilor cu materiile prime, materialele i mrfurile, plasndu-le n afara relaiilor de calcul a valorii adugate. n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, reducerile comerciale primite ar trebui s se nregistreze n debitul conturilor de cheltuieli n funcie de natura lor. Totui, normalizatorii contabili din Romnia recomand soluia utilizrii contului 658 Alte cheltuieli de exploatare.

1.9.6 Contabilitatea importului de mrfuri


Importul este o operaiune comercial de cumprare din strintate a unor bunuri materiale i/sau servicii contra unei cantiti de moned convenit, implicnd trecerea de ctre acestea a frontierei vamale a importatorului. Importul poate fi: direct sau indirect; de bunuri materiale i/sau de servicii; propriu-zis sau de completare; temporar sau permanent; cu plata imediat sau cu plata amnat, etc. Caracteristic importului este c evaluarea mrfurilor i decontarea lor se face n valut.

25

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

n afara conturilor specifice comerului se mai utilizeaz: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar i 765 Venituri din diferene de curs valutar pentru a evidenia influenta favorabil sau nefavorabil a fluctuaiei cursului valutar. Exemplu O societate pltitoare de TVA import mrfuri n valoare de 1.000 euro (1 euro = 3,6 lei). Taxa vamal este de 10%. Taxa vamal se pltete prin virament in lei, iar mrfurile se achit prin banc la cursul de 3,7 lei. a) achiziia mrfurilor 371 Mrfuri = 401 Furnizori / 3.600 b) nregistrarea taxei vamale 10% x 3.600 lei = 360 lei 371 Mrfuri = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

/ 360

c) se nregistreaz TVA, aplicnd regimul de taxare invers: TVA = (pre de cumprare + taxa vamal) x 19% = (3.600 + 360) x 19% = 752 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat / 752 d) plata taxei vamale 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 5121 Conturi la bnci in lei / 360 e) plata mrfurilor valoarea de achiziie a mrfurilor = 3.600 lei valoarea mrfurilor la plat = 3.700 lei diferen nefavorabil de curs valutar = 100 lei (665 Cheltuieli din diferene de curs valutar) % = 5124 Conturi la bnci in 3.700 valut 401 Furnizori 3.600 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 100

1.9.7 Contabilitatea exportului de mrfuri


Exportul este o operaiune comercial de vnzare a unor bunuri materiale i/sau servicii ctre persoane fizice sau juridice dintr-o alt ar n schimbul unei sume dintro valut convenit. Cuprinde exportul de mrfuri (bunuri corporale, stabile) i exportul invizibil (de servicii). Exportul poate fi i de capital, reprezentnd investiii directe i plasarea de titluri de valoare n alte ri. Exemplu O unitate achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei + TVA 19%, pe care ulterior le export la preul de 1.000 euro (1 euro = 3,6 lei). La acelai curs se achit n numerar asigurarea pe parcurs extern 40 euro i transportul pe parcurs extern 60 euro. Factura de vnzare se ncaseaz prin banc la cursul de 3,7 lei. Se recupereaz de la buget TVA. a) achiziia mrfurilor din producia intern % = 401 Furnizori 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

1.785 1.500 285

26

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

b) plata mrfurilor din cont 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci in valut

/ 1.785

c) plata asigurrii 40 euro x 3,6 lei = 144 lei 613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 5314 Casa n valut

/ 144

d) plata transportului 60 euro x 3,6 lei = 216 lei 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal = 5314 Casa n valut / 216 e) vnzarea mrfurilor la export 1.000 euro x 3,6 lei = 3.600 lei 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor / 3.600 f) descrcarea gestiunii 607 Cheltuieli privind mrfurile

371 Mrfuri

/ 1.500

g) ncasarea facturii de vnzare valoarea creanei la ncasare = 1.000 euro x 3,7 lei = 3.700 lei valoarea creanei la facturare = 1.000 euro x 3,6 lei = 3.600 lei diferen favorabil de curs valutar = 100 lei (765 Venituri din diferene de curs valutar) 5124 Conturi la bnci = % 3.700 in valut 411 Clieni 3.600 765 Venituri din diferene de curs valutar 100 h) regularizare TVA 4424 TVA de recuperat i) recuperarea TVA 5121 Conturi la bnci in lei

4426 TVA deductibil / 285

4424 TVA de recuperat / 285

1.9.8 Contabilitatea mrfurilor n consignaie


Comerul n consignaie are ca scop preluarea de la persoane fizice i juridice a unor mrfuri n vederea vnzrii. Contractul de consignaie este o nelegere ntre 2 pri: consignantul, care ncredineaz mrfurile celeilalte pri numite consignatar pentru a le vinde. Pentru persoane fizice se ntocmete Bonul de primire n consignaie. Mrfurile primite sunt nregistrate n Borderoul de obiecte primite n consignaie i Nota de recepie i constatare de diferene. Consignatarul ntocmete la vnzare Borderoul de ieire a mrfurilor din consignaie precum i Borderoul de programare la plat a deponenilor. Sumele rezultate din vnzarea mrfurilor se prescriu dac nu sunt ridicate de ctre deponeni n termen de 3 ani. nregistrrile n contabilitatea consignaiei difer n funcie de situaia juridic a deponentului: n cazul n care deponentul este o persoan juridic, acesta trimite bunurile pe baz de aviz de nsoire a mrfii pe care va meniona pentru vnzare n regim consignaie. La vnzare, consignaia are obligaia de a cere deponentului s-i trimit factura pn la sfritul lunii daca deponentul este o persoan fizic sau juridic nepltitoare de TVA, consignaia calculeaz TVA numai pentru comisionul ce-i revine. 27

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Beneficiarii veniturilor obinute din valorificarea bunurilor n regim de consignaie datoreaz un impozit de 10% din venitul brut ncasat, cu excepia bunurilor provenite din patrimoniul personal al deponentului. Impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz de ctre consignaie, pn la data de 25, inclusiv, ale lunii urmtoare celei n care se face plata venitului. 1 Exemplul 1 O persoan fizic de pune pentru a fi vndute n consignaie mrfuri din patrimoniul personal n valoare de 1.000 lei. Comisionul practicat este de 10%. Dup vnzare se achit deponentului contravaloarea mrfurilor. a) primirea mrfurilor n consignaie nregistrate la preul deponentului Debit 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 1.000 lei b) vnzarea n numerar a mrfurilor primite n consignaie 5311 Casa n lei = % 1.119 462 Creditori diveri 1.000 708 Venituri din activiti diverse (1.000 100 x 10%) 4427 TVA colectat (100 x 19%) 19 c) achitarea n numerar a mrfurilor vndute 462 Creditori diveri = 5311 Casa n lei 1.000 d) scoaterea din evidena extrabilanier a mrfurilor vndute Credit 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 1.000 lei Not: Dac bunurile depuse n consignaie nu au aparinut patrimoniului personal al deponentului, se reine 10% din venitul brut. e) reinerea impozitului 462 Creditori diveri = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 100 f) achitarea n numerar a mrfurilor vndute, mai puin impozitul reinut 462 Creditori diveri = 5311 Casa n lei 900 g) achitarea prin virament bancar a impozitului reinut 446 Alte impozite, taxe i = 5121 Conturi la bnci in lei vrsminte asimilate

100

Exemplul 2 Un angrosist trimite un lot de mrfuri n valoare de 1.000 lei evaluate la cost de achiziie pentru a fi vndute n consignaie la valoarea de vnzare de 1.200 lei plus TVA. Comisionul practicat de ctre consignaie este de 20%. Dup vnzarea n numerar a mrfurilor, angrosistul emite factura, care se ncaseaz de la consignaie prin banc. I. n contabilitatea deponentului (angrosistului) a) depunerea mrfurilor n consignaie
1

Codul Fiscal actualizat, art.52

28

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

357 Mrfuri aflate la teri

371 Mrfuri

1.000

b) emiterea facturii dup ce consignaia a vndut mrfurile 411 Clieni = % 1.428 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.200 4427 TVA colectat 228 c) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 Cheltuieli privind mrfurile = 357 Mrfuri aflate la teri d) ncasarea facturii privind mrfurile vndute prin consignaie 5121 Conturi la bnci in lei = 411 Clieni 1.428 II. n contabilitatea consignaiei a) primirea mrfurilor n consignaie nregistrate la preul deponentului Debit 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 1.200 lei b) vnzarea mrfurilor - la venituri se include: preul deponentului + comisionul 5311 Casa = % 1.714 n lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor (1.200 x 1,20) 1.440 4427 TVA colectat (1.440 x 19%) 274 c) ncrcarea gestiunii cu mrfurile vndute 371 Mrfuri = % 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri (1.200 x 20%) 4428 TVA neexigibil (1.440 x 19%) 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 228

1.000

1.714 1.200 240 274

d) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri (1.200 x 20%) 4428 TVA neexigibil (1.440 x 19%)

371 Mrfuri

1.714 1.200 240 274

e) scoaterea din evidena extrabilanier a mrfurilor vndute Credit 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie = 1.200 lei f) achitarea n numerar a mrfurilor vndute 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci in lei

1.428

29

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

1.10 Concluzii privind contabilitatea stocurilor


Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transportaprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transportaprovizionare. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care: mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz ale contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.

30

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile fungibile. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

31

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Cap.2 Tratamente contabile privind stocurile IAS 2 2.1 Baza conceptual a IAS 2
n categoria activelor circulante ale unei ntreprinderi, o pondere nsemnat o dein stocurile de valori materiale. Stocurile sunt active care se pot regsi fie sub forma materiilor prime, a materialelor i altor consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii; fie n curs de producie sau ca produse finite, n vederea vnzrii; fie sunt cumprate i deinute cu scopul revnzrii (de ex: mrfurile sau terenurile i alte proprieti imobiliare deinute cu scopul de a fi revndute). De asemenea, sunt incluse n categoria stocurilor costurile serviciilor prestate de un furnizor pentru care acesta nu a recunoscut nc venitul final (serviciile n curs de execuie). Observm c scopul sau destinaia activelor determin ncadrarea lor n aceste categorii i mai puin, natura lor. Standardul de contabilitate IAS 2 Stocuri are ca obiective s descrie tratamentul contabil al stocurilor i s furnizeze indicaii practice referitoare la procedeele de determinare a costului, la recunoaterea ulterioar a acestora ca o cheltuial, precum i la diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net. n ceea ce privete aria de aplicabilitate, IAS 2 trateaz toate stocurile de active deinute pe termen scurt, cu excepia stocurilor de produse agricole, forestiere sau a altor stocuri de aceast natur tratate de IAS 41 i a produciei i serviciilor n curs de execuie din cadrul contractelor de construcii (IAS 11). Exist i alte Standarde, care fac referire la stocuri: IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental, pentru stocurile subvenionate sau care fac obiectul unor contracte de asisten guvernamental; IAS 18 Venituri, pentru vnzarea stocurilor; IAS 19 Beneficiile angajailor, pentru stocurile care se constituie ca beneficii ale angajailor; IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori, pentru corecia erorilor referitoare la stocuri sau modificrile de politici referitoare la stocuri i implicaiile asupra situaiilor financiare; IAS 12 Contabilitatea impozitului pe profit, pentru impactul politicilor legate de stocuri asupra impozitului pe profit; IAS 14 Raportarea pe segmente, pentru necesitatea raportrii stocurilor pe segmente de activitate i zone geografice; IAS 23 Costurile ndatorrii, pentru situaiile de capitalizare a dobnzilor n costul stocurilor; IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, pentru impactul diferenelor de curs aferente stocurilor n valut sau stocuri aparinnd unei entiti externe sau operaiuni n strintate; IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste, pentru retratarea la inflaie a stocurilor;

2.2 Evaluarea stocurilor i nregistrarea n contabilitate


IAS 2 prevede c stocurile trebuie evaluate la minimul dintre cost (valoarea de intrare) i valoarea realizabil net (VRN). Costul stocurilor cuprinde toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, inclusiv costurile suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n final.

32

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Valoarea realizabil net (VRN) este preul de vnzare estimat, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Aceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea. n plus, la momentul estimrii se ia n considerare i scopul pentru care stocurile sunt deinute (vnzare, producie). Orice diminuare a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net trebuie recunoscut drept cheltuial n perioada n care aceasta are loc. Valoarea just (VJ) (englez: fair value) este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Este valoarea care depinde mai mult de pia i mai puin de condiiile din ntreprindere. Dac analizm cele dou valori, valoarea realizabil net i valoarea just, constatm c VRN este o valoare specific entitii, n timp ce valoarea just este o valoare de pia. Adic, altfel spus, VRN se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea stocurilor pe parcursul desfurrii normale a activitii, iar VJ reflect suma pentru care acelai stoc ar putea fi schimbat pe pia ntre cumprtori i vnztori interesai i n cunotin de cauz. Aadar, nu este obligatoriu ca cele dou valori s fie egale. n general, recunoaterea n contabilitate a unui Activ sau a unei Datorii presupune respectarea a dou condiii: este posibil ca activul s genereze intrri de beneficii economice n ntreprindere, iar datoria s determine ieirea acestora, iar costul activului sau a datoriei s poat fi determinat ct mai corect. n ceea ce privete stocurile de valori materiale, pentru ca prima condiie s fie ndeplinit, acestea trebuie s conduc la obinerea unor ctiguri sub orice form pentru ntreprindere, fie prin vnzare, fie prin contribuia la obinerea altor bunuri sau servicii ce vor fi vndute etc. De exemplu, produsele reziduale se nregistreaz n contabilitate doar atunci cnd pot fi valorificate, adic atunci cnd pot fi vndute i valoarea cu care se nregistreaz este stabilit plecnd tocmai de la preul de valorificare probabil. Un alt exemplu vizeaz utilitile (energie, gaze naturale, ap etc.). Acestea nu produc avantaje economice viitoare i, ca atare, nu sunt recunoscute ca elemente de stoc n bilan, ci sunt evideniate ca i cheltuieli n contul de profit i pierdere. O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie determinarea costului care urmeaz s fie recunoscut drept activ pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Regulile de respectat la evaluarea elementelor din bilan, n general, i a stocurilor, n special, vizeaz cele patru momente obligatorii: intrarea n patrimoniu, cu ocazia inventarierii, la nchiderea exerciiului i ieirea din patrimoniu. a). La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care poate fi: valoarea de achiziie sau costul de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros; costul de producie, pentru bunurile produse n unitatea patrimonial; valoarea just, pentru bunurile primite cu titlu gratuit i pentru cele care fac obiectul schimbului; valoarea de aport, pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social. Costul de achiziie al unui element de natura stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxele nerecuperabile (de ex., taxe aferente importului, cum sunt: taxele vamale, comisioanele vamale, accizele; T.V.A. la unitile nepltitoare, nscris n facturile primite, fiind o cheltuial nerecuperabil, se include n costul de achiziie al bunului, altfel, T.V.A. deductibil poate fi recuperat de la autoritile fiscale i nu se include n costul bunului cumprat), cheltuielile de transport-aprovizionare i alte

33

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Nu se includ n costul de achiziie reducerile comerciale. Exemplu general privind determinarea costului de achiziie a stocurilor O firm cumpr mrfuri n urmtoarele condiii: - preul negociat cu furnizorul = 7 lei; - transportul facturat de o societate de transport = 1 leu; - asigurarea mrfurilor pe timpul transportului = 0,2 lei; - cheltuielile cu recepionarea i depozitarea = 0,1 lei. Care este costul mrfurilor achiziionate? Rspuns: 8,3 lei. Exemplu privind determinarea costului de achiziie a stocurilor importate O firm import materii prime, n urmtoarele condiii: valoarea n vam = 10.000 Euro; taxa vamal = 10%; cheltuielile cu transportul de la vam pn la sediul firmei = 357 lei, inclusiv T.V.A.; asigurarea materiilor prime pe timpul acestui transport = 200 lei. Cursul valutei menionat pe Declaraia vamal de import este de 3,60 lei. Care este costul materiilor prime? Costul total al materiilor prime este de = 36.000 + 3.600 + 300 + 200 = 40.100 lei. Exemplu privind determinarea i nregistrarea costului stocurilor n cazul importului O societate comercial import bunuri de natura mrfurilor. Se cunosc urmtoarele informaii: - valoarea din factura furnizorului extern = 10.000 USD; - costul transportului pe parcurs extern = 400 USD; - asigurarea pe parcurs extern = 300 USD; - taxa vamal = 25%; - acciza = 10%; - T.V.A. = 19%. Cursul valutei menionat pe Declaraia vamal de import este de 3,02 lei. Obligaiile fiscale se pltesc n vam. Se determin costul de achiziie a mrfurilor i se efectueaz nregistrrile n contabilitate Calculele sunt urmtoarele: Valoarea n vam este de 10.700 USD x 3,02 lei = 32.314 lei Taxa vamal este de 32.314 lei x 25% = 8.078,5 lei Acciza este de = 40.392,5 x 10% = 4.039,25 lei T.V.A. = 44.431,75 x 19% = 8.442,03 lei Costul de achiziie a mrfurilor este de = 44.431,75 lei nregistrarea operaiilor 1. Recepia mrfurilor: 371 Mrfuri = % 44.431,75 401 Furnizori 32.314 446 Alte impozite, taxe i vrsminte 8.078,5 asimilate/Taxa vamal 446 Alte impozite, taxe i vrsminte 4.039,25 asimilate/Accize

34

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

= 5121 Conturi curente 20.771,277 la bnci 446 Alte impozite, taxe i 8.078,5 vrsminte asimilate/Taxa vamal 446 Alte impozite, taxe i 4.039,25 vrsminte asimilate/Accize 3. nregistrarea TVA (taxare invers) 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 8.442,03 Costul de producie al unui bun este format din costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie (fixe i variabile) alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile fixe sunt cele care rmn constante indiferent de volumul produciei, cum sunt: unele amortizri, cheltuielile cu ntreinerea i conducerea seciilor etc., iar cheltuielile variabile sunt proporionale cu producia, i anume: cheltuieli indirecte cu materialele, unele salarii indirecte, o parte din cheltuielile cu energia electric etc. Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut. n schimb, atunci cnd se nregistreaz o producie mai mare dect nivelul normal, valoarea regiei fixe este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. n cazul unui prestator de servicii, costul produciei n curs nregistrat ca stoc (contul 332) este format din: manoper i alte cheltuieli cu personalul implicat direct n prestarea serviciilor; cheltuieli indirecte de producie, fixe i variabile. n costul de producie nu se includ pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile de depozitare, n afar de cazurile n care asemenea cheltuieli sunt necesare n procesul de producie anterior trecerii ntr-o alt faz de fabricaie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile generale de administraie i cheltuielile financiare, cu excepiile prevzute n IAS 23 Costurile ndatorrii (de ex., atunci cnd particip la aducerea stocurilor n forma final). Exemplu privind determinarea costului de producie a stocurilor Cheltuielile generate de activitatea de producie i regsite n contabilitatea financiar, pe baza crora se determin costul de prelucrare, sunt analizate i grupate astfel: costuri directe, costuri indirecte (fixe i variabile), costuri generale de administraie i costuri de desfacere. Presupunem c pentru realizarea produsului A, cheltuielile prezint urmtoarea structur: - costuri directe = 57.800 lei - costuri indirecte = 20.600 lei, din care: 12.600 lei (cheltuieli variabile) i 8.000 lei (cheltuieli fixe) - cheltuieli generale de administraie = 30.400 lei - cheltuieli de desfacere = 7.600 lei Total costuri = 116.400 lei

2. Plata obligaiilor fiscale: %

35

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Nivelul normal al capacitii de producie a ntreprinderii este de 160.000 buc, iar nivelul real al produciei este de 120.000 buc. Elementele care intr n calculul costului de producie sunt: - cheltuieli directe = 57.800 lei + - cheltuieli indirecte variabile = 12.600 + - cheltuieli indirecte fixe ncorporabile = 120.000/160.000*8.000 = 6.000 lei Costul total al produsului A = 76.400 lei Costurile nencorporabile cuprind: - regia fix nealocat (recunoscut ca o cheltuial a perioadei) = 8.000 6.000 = 2.000 lei - cheltuieli generale de administraie = 30.400 lei - cheltuieli de desfacere = 7.600 lei Total costuri nencorporabile = 40.000 lei Exemplu privind alocarea costurilor indirecte fixe pe produs n funcie de capacitatea normal de producie Aa cum am menionat anterior, n condiiile unei producii sczute, valoarea regiei fixe alocate nu se majoreaz; n acest caz se ia n calcul capacitatea normal de producie. Invers, n caz de supraproducie, utilizarea capacitii normale ca baz de alocare ar determina supraevaluarea costurilor; n aceast situaie se ia n calcul producia real. O ntreprindere fabric un produs n urmtoarele condiii: - cheltuielile cu materialele directe = 30 lei - manopera direct = 10 lei - cheltuieli indirecte variabile = 5 lei - cheltuieli indirecte fixe = 2.000 lei - capacitatea de producie considerat normal = 1.000 produse Producia obinut este urmtoarea: 1.000 uniti (N-1), 1.500 uniti (N) i 800 uniti (N+1). Care este costul de producie avnd n vedere costurile alocate? n condiiile date, situaia se prezint astfel: Elemente de cost N-1 N N+1 Materiale consumate 30.000 45.000 24.000 Manopera direct 10.000 15.000 8.000 Cheltuieli indirecte variabile 5.000 7.500 4.000 Cheltuieli indirecte fixe 2.000 2.000 2.000 Cost total 47.000 69.500 38.000 Cantitatea obinut 1.000 1.500 800 Cost unitar 47 46,33 47,5 n cazul n care se ia n calcul capacitatea normal de producie, situaia este urmtoarea: Elemente de cost N-1 N N+1 Materiale consumate 30.000 45.000 24.000 Manopera direct 10.000 15.000 8.000 Cheltuieli indirecte 5.000 7.500 4.000 variabile Cheltuieli indirecte 2.000 1.500/1.000*2.000=3.000 800/1.000*2.000=1.600 fixe alocate

36

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Cost total 47.000 70.500 37.600 Cantitatea obinut 1.000 1.500 800 Cost unitar 47 47 47 Dup cum se observ, capacitatea normal de producie majoreaz costurile n caz de supraproducie i le diminueaz atunci cnd producia este sczut. n concluzie, n caz de supraproducie, costul este de 46,33 lei pe produs i nu de 47 lei. n ceea ce privete cheltuielile financiare, cum sunt dobnzile i diferenele de curs valutar aferente acestora privind mprumuturile care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung sau cu ciclu lung de fabricaie, acestea pot fi incluse n costul acelui activ, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de IAS 23 Costurile ndatorrii (atunci cnd se aplic acest tratament contabil). Mai exact, costurile ndatorrii sunt capitalizate (incluse n costul stocurilor) atunci cnd este posibil ca acestea s aib drept rezultat obinerea de beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i pot fi evaluate ct mai corect posibil. n plus, sunt considerate active pe termen lung, stocurile (doar stocurile le avem n vedere aici) care necesit o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea vnzrii i mai puin acele stocuri care sunt fabricate n mod curent i repetitiv. Exemplu privind includerea dobnzilor n costul stocurilor O firm realizeaz o construcie n scopul vnzrii. Pentru construcia cldirii, firma contracteaz un mprumut bancar, care se acord n dou trane, astfel: la 01.01.2009 - 40.000 Euro i la 01.07.2009 60.000 Euro, cu o dobnd de 15% pe an. La evaluarea construciei, dobnda fiind direct legat de realizarea acesteia este capitalizat. Costul ndatorrii care poate fi capitalizat la sfritul exerciiului financiar 2009 este de: 40.000 Euro x 15% + 60.000 Euro x 15% x 6/12 = 10.500 Euro. Dac firma plaseaz o parte din banii primii sub form de mprumut altei entiti, atunci dobnda primit se va deduce din dobnda de pltit i nu se va lua n calculul capitalizrii. n cazul anterior, dac din cei 60.000 Euro, firma mprumut altei entiti 30.000 Euro cu o dobnd de 16% pe an, dobnda de primit este de 2.400 Euro (30.000 Euro * 16% * 6/12). n acest caz, dobnda care poate fi capitalizat este de: 10.500 Euro 2.400 Euro = 8.100 Euro. O alt categorie de cheltuieli financiare care ar putea fi incluse n costul stocurilor vizeaz diferenele de curs valutar nefavorabile aferente datoriilor. De exemplu: n cazul achiziiilor n valut, atunci cnd, iniial, este primit doar avizul de nsoire, factura fiind primit mai trziu (la alt curs de schimb) sau n cazul unui contract de leasing financiar, cu valorile exprimate n valut, atunci cnd se exercit opiunea de cumprare, iar cursurile de schimb sunt diferite. Exemplu privind achiziiile fr factur n valut (valoarea facturii difer de valoarea din avizul de nsoire) O firm cumpr mrfuri n urmtoarele condiii: - valoarea nscris n avizul de nsoire este de 10.000 Euro x 4 lei; - valoarea nscris n factura primit ulterior este de 10.100 Euro * 4,30 lei. Care este costul de achiziie a mrfurilor? Diferena de curs valutar afecteaz cheltuielile financiare n aceast situaie? La primirea avizului de nsoire, mrfurile sunt evaluate la 10.000 Euro x 4 lei = 40.000 lei

37

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

La primirea facturii, costul total al mrfurilor este de 43.430 lei. Diferena de 3.430 lei se include n costul mrfurilor, fr a afecta cheltuielile financiare (665 Cheltuieli din diferene de curs valutar). Aceasta reprezint o diferen de achiziie i nu o cretere a datoriei. O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd acordul conine efectiv un element de finanare, diferena ntre preul de cumprare n condiii normale i suma pltit este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda de-a lungul perioadei de finanare (inversul actualizrii creanelor). Exemplu: O ntreprindere cumpr materii prime de la un furnizor a cror contravaloare va fi achitat peste 12 luni. Costul materiilor prime este de 20.000 lei, iar rata anual a dobnzii este de 10%. n aceste condiii, la momentul achiziiei, valoarea de nregistrare a materiilor prime va fi de 18.181 lei (20.000/1,1), iar diferena de 1.819 lei va tratat ca o cheltuial n avans. b). La inventariere, evaluarea fiecrui element se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Standardul referitor la stocuri menioneaz c la inventariere acestea sunt evaluate la valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat, care ar putea fi obinut n cursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului (de ex: costuri suportate n urma ambalrii pentru cadouri) i costurile necesare vnzrii (de ex: cheltuielile cu publicitatea produselor). Costul stocurilor devine nerecuperabil atunci cnd stocurile au suferit deteriorri, au fost uzate moral, atunci cnd preurile de vnzare s-au diminuat sau atunci cnd au crescut costurile estimate pentru vnzarea acestora. c). La nchiderea exerciiului financiar, elementele bilaniere sunt evaluate la valoarea contabil pus de acord cu valoarea de inventar. Diferenele n plus pentru elementele de activ i cele n minus pentru elementele de pasiv nu se nregistreaz n contabilitate. n schimb, diferenele n minus aferente elementelor de activ i diferenele n plus aferente pasivelor se nregistreaz pe seama amortizrii, ajustrii pentru depreciere sau a provizioanelor. Activele vor fi evideniate n bilan la valoarea net contabil, care poate fi egal cu valoarea de intrare, iar pasivele numai la valoarea de intrare (adic provizioanele aferente datoriilor se evideniaz distinct ca pasive i se adun, nu se scad, cum sunt ajustrile aferente activelor). La nchiderea exerciiului, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost (valoarea de intrare) i valoarea realizabil net1. n cazul n care valoarea realizabil net este cea prezentat n situaiile financiare, atunci valoarea contabil a stocurilor este corectat cu mrimea ajustrii. Altfel spus, n situaiile n care costul stocurilor nu poate fi recuperat, valoarea acestora trebuie diminuat pn la valoarea realizabil net, n vederea respectrii principiului prudenei (activele nu pot s fie prezentate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor). Important de menionat este faptul c valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat, dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s fie ncorporate vor fi vndute la un pre mai mare sau egal cu costul lor.

IAS 2, Stocuri

38

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

Estimarea valorii realizabile nete se face n funcie de fluctuaiile preurilor i costurilor, de scopul pentru care stocurile sunt deinute (de ex., pentru stocurile ce urmeaz a fi vndute n baza unor contracte ferme, valoarea realizabil net este preul stabilit n contract; n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect cantitatea deinut, VRN a surplusului se va determina pornind de la preurile generale de vnzare practicate pe pia). De obicei, stocurile sunt diminuate pn la valoarea realizabil net element cu element. Exist i situaii n care poate fi mai adecvat s se grupeze elemente similare sau conexe i s se testeze pentru depreciere simultan. Exemplu: O firm deine n stoc mrfuri care sunt evideniate n contabilitate la valoarea de nregistrare de 50.000.000 lei. La inventariere se apreciaz c valoarea realizabil net a acestora este de: a). 45.000.000 lei; b). 53.000.000 lei. n bilan, mrfurile vor fi prezentate n cazul a) la valoarea de 45.000.000 lei b) la valoarea de 50.000.000 lei. Exemplu: Se cunosc urmtoarele informaii referitoare la stocurile de produse finite I, II, III: Produs Cost VRN Min (Cost, VRN) I 10.000 11.000 10.000 II 15.000 17.000 15.000 III 26.000 17.000 17.000 Total 51.000 45.000 42.000 Valoarea realizabil net a stocurilor de produse finite este de 42.000 lei. Diferena de 9.000 lei (51.000 42.000) se va nregistra ca o ajustare pentru depreciere. d). La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune, n general, la valoarea de intrare. La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum a stocurilor, standardul internaional de contabilitate nr. 2 Stocuri prevede ca tratament contabil, fie utilizarea metodei FIFO (Primul-intrat, primul-ieit), fie cea a costului mediu ponderat. Odat aleas, metoda trebuie aplicat consecvent de la un exerciiu financiar la altul i pentru elemente similare. n caz contrar, notele explicative vor conine informaii privind motivul schimbrii metodei, precum i efectele sale asupra rezultatului exerciiului. Tratamentul contabil alternativ permis pentru evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu recomanda metoda LIFO (ultimul-intrat, primulieit). Schimbrile metodelor de evaluare a stocurilor conduc la manipularea rezultatului, astfel c profitul unei ntreprinderi nu depinde doar de performanele economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anumit metod de evaluare. Ca tehnici generale de msurare a costului stocurilor, IAS 2 menioneaz metoda costului standard i metoda preului cu amnuntul. n plus, pentru bunurile identificabile i nefungibile, pentru determinarea costului se poate utiliza metoda identificrii specifice. n cazul utilizrii metodei preului cu amnuntul, costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute (a adaosului comercial) din preul de vnzare al stocurilor. Recunoaterea valorii stocurilor ca i cheltuieli ale perioadei (n cazul n care pentru contabilizare se recurge la metoda inventarului permanent) are loc atunci cnd

39

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

stocurile sunt vndute sau consumate, n aceeai perioad n care este recunoscut i venitul final corespunztor. Acest proces conduce la conectarea cheltuielilor la venituri, subprincipiu al principiului independenei exerciiilor. De asemenea, orice diminuare a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada respectiv. O alt situaie apare atunci cnd un element de natura stocurilor este folosit drept component pentru o imobilizare corporal. n acest caz, stocul va fi recunoscut ca i cheltuial pe parcursul duratei utile de via a acelui activ, adic o dat cu amortizarea. Exemplu privind diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net Cu ocazia inventarierii, s-a constatat o depreciere a valorii mrfurilor, adic s-a considerat c un stoc de mrfuri care are o valoare de nregistrare n contabilitate de 20.000 lei nu va putea fi vndut dect pentru o valoare de 17.500 lei (valoarea realizabil net). Comisia de inventariere a constatat c firma deine stocuri de mrfuri a cror perioad de garanie a expirat n valoare de 3.000 lei (fr posibilitate de valorificare). Presupunem c n exerciiul financiar urmtor, primul stoc de mrfuri este vndut la un pre de vnzare de 22.000 lei. nregistrarea operaiilor: 1. La sfritul exerciiului N, ajustarea pentru deprecierea mrfurilor este de 2.500 lei: 6814 Cheltuieli de exploatare privind = 397 Ajustri pentru 2.500 ajustrile pentru deprecierea deprecierea activelor circulante mrfurilor 2. nregistrarea stocurilor de mrfuri a cror perioad de garanie a expirat: 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 371 Mrfuri 3.000 La sfritul exerciiului financiar N, n bilan, mrfurile sunt prezentate la valoarea realizabil net de 17.500 lei (20.000 2.500). Mrfurile trecute pe cheltuieli nu mai apar n bilan. 3. nregistrarea vnzrii mrfurilor n exerciiul financiar urmtor: 4111 Clieni = % 26.180 707 Venituri din vnzarea 22.000 mrfurilor 4427 T.V.A. colectat 4.180 i descrcarea gestiunii: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 4. Anularea ajustrii pentru depreciere: 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 371 Mrfuri 20.000 2.500

= 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

Exemplu privind includerea unui stoc n valoarea contabil a unei imobilizri O firm efectueaz o reparaie a unui utilaj pentru care schimb o pies care are o valoare de 5.000 lei. Cum poate fi recunoscut acest cost? Firma poate nregistra piesa de schimb direct ca o cheltuial, nregistrarea de principiu fiind: cheltuieli = piese de schimb sau poate proceda la includerea valorii piesei de schimb n valoarea utilajului.

40

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

n acest caz, nregistrarea de principiu este: utilaje = piese de schimb. Costul efectiv al piesei de schimb va afecta cheltuielile perioadei pe msura amortizrii.

2.3 Concluzii - Aspecte privind analiza financiar i interpretarea prevederilor IAS 2


Pentru evaluarea costului stocurilor, cel mai frecvent se apeleaz la metoda identificrii specifice a costurilor individuale. Totui, sunt cazuri n care este necesar s se utilizeze o formul de determinare a costului stocurilor FIFO sau CMP. Am menionat c IAS 2 nu mai permite utilizarea metodei LIFO, deoarece aceasta nu prezint cu fidelitate fluxurile stocurilor, aa cum se ntmpl n cazul aplicrii metodei FIFO. n plus IASB a remarcat c utilizarea formulei LIFO era adesea condus de motivaii fiscale. n aceste condiii, IASB a considerat c nu se accept folosirea unui tratament inferior doar din considerente fiscale. n situaia n care unele companii utilizeaz, pentru evaluarea stocurilor la ieirea din eviden sau la darea n consum, metoda LIFO, n vederea asigurrii comparabilitii informaiilor contabile cu a altor firme din acelai sector de activitate, stocurile trebuie retratate conform FIFO sau CMP. ntr-o manier similar, entitile care nu aplic IFRS, vor aplica aceleai ajustri la situaiilor lor financiare, nainte de a fi comparate cu entitile care aplic IFRS. Se consider c soldurile conturilor determinate cu ajutorul metodei FIFO reflect mai fidel valoarea economic a companiei, n sensul c acestea sunt evaluate la cele mai recente preuri de cumprare. Alegerea unei metode contabile de evaluare a stocurilor are n cele din urm un impact asupra variabilelor din situaiile financiare i, n consecin, asupra indicatorilor economico-financiari. De exemplu, dac vom compara LIFO cu FIFO, vom constata c LIFO conduce la: un cost mai ridicat al bunurilor vndute, venituri mai sczute, fluxuri de numerar mai sczute (impozite mai mici), active circulante mai mici. Invers se va ntmpla n cazul utilizrii metodei FIFO. n acest context, dac vom compara civa indicatori economico-financiari, vom constata c acetia nregistreaz valori diametral opuse. Astfel: - marja profitului net (profit net/cifra de afaceri) este mai mic, dac se utilizeaz LIFO i mai mare, dac se utilizeaz FIFO; - rata lichiditii curente (active curente/datorii curente) este mai mic, dac se utilizeaz metoda LIFO i mai mare, dac se utilizeaz metoda FIFO; - viteza de rotaie a stocurilor (costul vnzrilor/stocul mediu) este mai mare, dac se utilizeaz LIFO i mai mic, dac se utilizeaz FIFO; - gradul de ndatorare (datorii pe termen lung/capitaluri proprii) este mai mare n cazul utilizrii LIFO i mai mic, n cazul utilizrii FIFO (capitaluri proprii mai mici n primul caz); - rentabilitatea activelor (profit net/total active) este mai mic, n cazul utilizrii metodei LIFO i mai mare, n cazul utilizrii metodei FIFO etc.

41

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

BIBLIOGRAFIE 1. Adriana Duescu Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ediia a II-a revizuit, Ed. CECCAR, Bucureti 2002 2. Ana Alexandrina Matei Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor, manual pentru clasa a XI-a, Ed. CD Press, Bucureti 2006 3. Aureliana Guoadelia Cojocea, Doina Ana Maria Petre Contabilitate, manual pentru clasa a IX-a, Ed. Economic Preuniversitaria, Bucureti 2004 4. C.Diaconovici Enciclopedia romn, tom III, Sibiu 1904 5. CECCAR Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate Stocuri, Ed. CECCAR, Bucureti 2004 6. Codul Fiscal adoptat prin Legea Nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare 7. D.Patriche (coord) - Bazele comertului - Ed.Economica, Bucuresti,1999 8. Dictionnaire commercial de LAcademie des sciences commerciales, Ed. Hachette, Paris, 1979, 9. Dicionarul Explicativ al Limbii Romne Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998 10. Dumitru Dima .a. Fundamentele tiinei mrfurilor. Mrfuri alimentare Ed. Economic, Bucureti 2005 11. Iacob Petru Pntea Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ed. Intelcredo. Deva 2007 12. Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea Contabilitatea financiar romneasc conform cu directivele europene, Ed. Intelcredo, Deva 2007 13. Ioan Jinga, Elena Istrate Manual de pedagogie, Editura All, Bucureti 2006 14. L. ineanu Dicionar universal al limbii romne, ed. rev. i adaug. De Al. Dobrescu .a., MYDO Center Iai, Litera Chiinu 1998 15. L. ineanu Dicionarul universal al limbii romne, ed.a 6-a, Scrisul romnesc, Craiova 1945 16. Legea contabilitii nr.82/1991 republicat 17. Marieta Olaru .a. Fundamentele tiinei mrfurilor Ed. Economic, Bucureti 2001 18. Mihai Ristea (coord) Contabilitatea financiar a ntreprinderii Ed. Universitar, Bucuresti 2005 19. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru Contabilitate aprofundat, Ed. Universitar Bucureti 2005 20. Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comerciale Ed. Universitar, Bucureti 2002 21. OMF nr. 1850 privind registrele si formularele financiar-contabile, publicat in MO nr. 23/07.01.2005, Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor tipizate, comune pe economie pentru activitatea financiar i contabil 22. OMFP 3055/2009 cu modificrile ulterioare 23. Oprea Clin, Mihai Ristea Bazele contabilitii Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2004 24. Philip Kotler Managementul Marketingului Ed. Teora, Bucureti 2005 25. Violeta Isai Contabilitate manual pentru clasa a XI-a, Ed. All Educational, Bucureti 2001 26. Wiley IFRS 2005 Interpretarea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar, Ed. BMT Publishing House, Bucureti 2005

42

Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor ISBN 978-973-0-10611-4

CUPRINS

Capitol sau subcapitol 1. Delimitri i structuri privind stocurile 1.1 Componentele stocurilor 1.2 Definirea mrfurilor 1.3 Clasificarea mrfurilor 1.4 Circulaia mrfurilor i comerul cu amnuntul 1.5 Evaluarea stocurilor 1.5.1 Evaluarea la intrare 1.5.2 Evaluarea la ieire 1.5.3 Evaluarea stocurilor la inventar 1.5.4 Evaluarea stocurilor la bilan 1.6 Conturi utilizate n comerul cu amnuntul 1.7 Metode de eviden analitic a stocurilor 1.8 Documente specifice comerului cu amnuntul 1.8.1 Avizul de nsoire a mrfii 1.8.2 Factura fiscal 1.8.3 Chitan 1.8.4 Nota de recepie i constatare de diferene 1.8.5 Bonul de consum 1.8.6 Fia de magazie 1.8.7 Raportul de gestiune 1.8.8 Monetarul 1.8.9 Registrul de cas 1.9 nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economice din comerul cu amnuntul 1.9.1 Contabilitatea mrfurilor la cost de achiziie 1.9.2 Contabilitatea mrfurilor la pre de vnzare cu ridicata 1.9.3 Contabilitatea mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul 1.9.4 Contabilitatea vnzrii mrfurilor cu plata n rate 1.9.5 Contabilitatea achiziiilor de mrfuri cu reduceri comerciale i financiare 1.9.6 Contabilitatea importului de mrfuri 1.9.7 Contabilitatea exportului de mrfuri 1.9.8 Contabilitatea mrfurilor n consignaie 1.10 Concluzii privind contabilitatea stocurilor 2. Tratamente contabile privind stocurile IAS 2 2.1 Baza conceptual a IAS 2 2.2 Evaluarea stocurilor i nregistrarea n contabilitate 2.3 Concluzii Aspecte privind analiza financiar i interpretarea prevederilor IAS 2 Bibliografie Cuprins

Pagina 1 1 2 3 5 7 7 8 8 9 9 11 12 12 13 14 15 15 16 16 17 17 17 18 19 20 21 23 25 26 27 30 32 32 32 41 42 43

43