Adoo inicial e Mensurao aps o reconhecimento de ativo imobilizado e intangvel

Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao STN/CCONF

ltima Atualizao: outubro/2011

RESUMO DA PROPOSTA
As IPSAS introduzem a necessidade de reconhecimento inicial ou adoo inicial por meio da mensurao dos ativos imobilizados e intangveis a valor justo.
A mensurao aps o reconhecimento inicial pode ocorrer pelo mtodo do custo ou reavaliao. As entidades devem escolher dentre um desses mtodos e adotlo permanentemente para cada classe de ativos como uma definio de sua poltica contbil. PROPOSTA: discutir uma poltica contbil para a adoo inicial e mensurao desses ativos aps o reconhecimento inicial.

ADOO INICIAL versus MENSURAO APS O RECONHECIMENTO

O Procedimento inicial Avaliao a Valor Justo a adoo de valor justo realizado no momento da adoo das novas normas contbeis, com base em um cronograma estabelecido pelo ente. Consiste em ajuste de exerccios anteriores, j que at a presente data no era realizada a devida depreciao, nem ajustadas s valorizaes e desvalorizaes ocorridas no valor dos bens. Para tanto dever ser determinada uma equipe de servidores para determinar por meio de laudo tcnico esse valor.
No se deve confundir Avaliao a Valor Justo com a Reavaliao, pois este instituto s deve ser realizado aps adoo e reconhecimento inicial do ativo imobilizado e intangvel.

A entidade deve mensurar as classes que o compem, escolhendo ou o modelo de custo menos a depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas ou o modelo de reavaliao menos a depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas subseqentes, devendo aplicar a poltica adotada para toda uma classe de ativos imobilizados ou intangveis.

IMPLEMENTAO DA AVALIAO E DEPRECIAO DE BENS PBLICOS

Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.

VISO GERAL Imobilizado, Intangvel e Depreciao X Reavaliao X Impairment

Valor Contbil = R$ 5.000,00 Vida til = 5 anos Valor Residual Estimado 10% = R$ 500,00 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 Ano Vlr. Liq. Ctb. Deprec. Anual Vlr. Deprecivel Deprc. Acum.
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Esse seria MAS o mundo NORMAL

1 0 5.000 900 4.500 0 2 1 4.100 900 3.600 900 3 2 3.200 900 2.700 1.800 4 3 2.300 900 1.800 2.700 5 4 1.400 900 900 3.600 6 5 500 900 0 4.500

Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.

Difficult reconstruction of costs

1984 General Renovation 1902 newly constucted building 1947 renovation 1964 extension

Value
1900

1999 heat isolation

X asset value today

1910

1920

1930

1940

1950

1960

1970

1980

1990

2000

2010

2020

Fonte: School of Management and Law

ADOO INICIAL

PROPOSTAS ADOO INICIAL

Law of Large Number

Value Group valuation

Value Single valuation

Fonte: School of Management and Law (Sua)

PROPOSTAS ADOO INICIAL

Adoo inicial pelo valor justo para todos os itens do imobilizado e intangvel. Apenas no caso dos imveis (para imobilizados). Mtodo Group valuation, ou Avaliao de Grupo, que consiste no Mtodo de avaliao por portflio. Ex.: Mobilirio Mtodo Single valuation, chamado de avaliao nica, que consiste na avaliao de forma individual em funo da representatividade do ativo, para esse o custo benefcio vivel ser realizado de forma individual. Ex.: Edifcio

MENSURAO APS O RECONHECIMENTO

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MENSURAO APS O RECONHECIMENTO

A entidade deve escolher ou o mtodo de custo do pargrafo 43 ou o mtodo de reavaliao do pargrafo 44 como sua poltica contbil e deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos imobilizados. Um item do ativo imobilizado deve ser evidenciado pelo custo menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas. O item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente deve ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas subsequentes. A reavaliao deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar que o valor contbil do ativo no difira materialmente daquele que seria determinado usando-se seu valor justo na data das demonstraes contbeis.

REAVALIAO IPSAS 17
A norma define que a reavaliao deve existe para assegurar que o valor contbil do ativo no difira materialmente daquele que seria determinado usandose seu valor justo na data das demonstraes contbeis. Assim, os ativos imobilizados e intangveis devem ser avaliados prioritariamente a valor justo. Caso haja probabilidade do custo depreciado de uma classe diferir materialmente do valor justo, a reavaliao justificvel, levando-se em considerao que um processo que custa.

Anlise para se definir entre o mtodo do custo e da reavaliao

A classe em anlise representativa em relao soma de ativo imobilizado e intangvel?

ANLISE VERTICAL
SIM NO

Mtodo do Custo H grande possibilidade dessa classe representativa ter variao relevante entre o custo depreciado e o valor justo, ao longo do tempo?

ANLISE HORIZONTAL
SIM NO da

Mtodo Reavaliao

Mtodo do Custo

CRITRIOS PARA APLICAR A REAVALIAO

Para aplicar o Mtodo da Reavaliao a entidade dever atender dois critrios cumulativamente:
1 Critrio da representatividade do item em relao a classe VLC da classe/VLC Imobilizado > 1/n de classes - Anlise Vertical ATIVO IMOBILIZADO Bens Mveis Bens Imveis A B C D E

10.000,00 5.000,00 3.000,00 1.200,00 800,00 200,00

Anlise Vertical % % %

2 Critrio da materialidade do item em relao a ele mesmo - 10% Anlise Horizontal.

H possibilidade do valor justo variar em mais de 10% do custo depreciado? Se SIM, reavaliar. OBS.: Esses critrios so rgidos, mas o clculo so sugestivos, devendo ser definidos por cada ente da Federao.

Anlise do item 1 Anlise Vertical

Exemplo: Anlise do item 1: Determinado ente continha 135 classes. Com a aplicao do critrio de representatividade da classe em relao soma dos ativos imobilizados e intangveis, restaram 21 classes representativas das 135 classes.
Classe Representativa? n de classes = 135 1/n de classes = 0,74% 1.4.2.1.1.01.00 1.4.2.1.1.02.00 1.4.2.1.1.03.00 1.4.2.1.1.04.00 1.4.2.1.1.05.00 1.4.2.1.1.06.00 1.4.2.1.1.07.00 1.4.2.1.1.08.00 1.4.2.1.1.09.00 1.4.2.1.1.10.01 1.4.2.1.1.10.02 1.4.2.1.1.10.03 IMOBILIZADO e INTANGVEL EDIFICIOS GLEBAS E FAZENDAS TERRENOS FLORESTAS IMOVEIS A REGISTRAR SALAS E ESCRITORIOS CASAS E APARTAMENTOS ARMAZENS E SILOS AQUARTELAMENTOS IMOVEIS RESIDENCIAL/COMERCIAL EDIFICIOS TERRENOS/GLEBAS 287.778.936.508,40 2.056.143.662,16 218.229.640,76 1.149.063.760,70 421.206,10 539.839.389,50 37.036.982,22 24.359.715,62 92.592.262,52 10.500,00 11.986.645.164,55 11.004.767.513,60 21.526.948.324,40 0,71% 0,08% 0,40% 0,00% 0,19% 0,01% 0,01% 0,03% 0,00% 4,17% 3,82% 7,48%

Anlise do item 2 Anlise Horizontal

Exemplo: Anlise do item 2: Do item 1, restaram 21 classes representativas das 135 classes. Dessas, hipoteticamente, 9 classes podem ter variao relevante entre o custo depreciado e o valor justo (entendido como variao superior a 10%), ao longo do tempo, qual sejam:
- IMOVEIS RESIDENCIAIS E COMERCIAIS - EDIFICIOS - TERRENOS/GLEBAS - AEROPORTOS/ESTACOES/AERODROMOS - FAZENDAS, PARQUES E RESERVAS - COMPLEXOS/FABRICAS/USINAS - BENS DOMINIAIS - AERONAVES - EMBARCACOES

Obs: Essas 9 classes representam 51% do total das 135 classes de ativos imobilizados e intangveis. Esse seria o ponto de equilbrio ideal na relao custo x benefcio para adoo da reavaliao.

SE FOR REAVALIAO IPSAS 17

49. A frequncia das reavaliaes depende das Mudanas dos mudanas dos valores justos dos itens do ativo valores que imobilizado justosesto sendo reavaliados. Quando o valor Flexibilidade no justo de um ativo reavaliado difere materialmente do seu prazo valor contbil, exige-se Mudanas nova reavaliao. Alguns itens do ativo imobilizado sofrem mudanas volteis e significativas significativas no valor no valor justo, necessitando, portanto, de reavaliao justo, necessitam de anual. reavaliao anual Reavaliaes frequentes so desnecessrias para itens do No sofrem ativo imobilizado que no sofrem mudanas significativas mudanas, reavaliar no valor justo. Em vez disso, pode ser necessrioou cinco a cada trs reavaliar o item apenas a cada trs ou cinco anos. anos. Poderia usar o Group valuation ou single valuation

Equipe Tcnica

Secretaria do Tesouro Nacional Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao Coordenador-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao Paulo Henrique Feij da Silva

Gerente de Normas e Procedimentos Contbeis Heriberto Henrique Vilela do Nascimento

Equipe Tcnica Antnio Firmino da Silva Neto Bruno Ramos Mangualde Caio Csar Sales Nogueira Derli Antunes Pintos Flvia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza