INDICE Pg.

INTRODUCCION -------------------------------------------------------------------------------i Circularizacin de Saldos---------------------------------------------------------------------1 Circularizacin de Saldos Cuentas por Cobrar ------------------------------------- 2 Objetivos de Control Interno---------------------------------------------------------------- 3 Respuestas Esperadas ---------------------------------------------------------------------- 4 Confirmacin Positiva, Negativa y Abierta----------------------------------------------- 5 Modelo Carta Circularizacin a Clientes------------------------------------------------- 6 Ejemplo Hoja de Circularizacin----------------------------------------------------------- 7 Alcance y Resultado de la Circularizacin ---------------------------------------------- 7 Modelo Confirmacin Positiva------------------------------------------------------------- 8 Modelo Confirmacin Negativa------------------------------------------------------------ 9 Modelo Circularizacin a Proveedores--------------------------------------------------- 10 Circularizacin de Saldos Nia 505 -------------------------------------------------------- 11 Conclusin -------------------------------------------------------------------------------------- 15 Bibliografa ------------------------------------------------------------------------------------- 16

INTRODUCCIN
La Circularizacin de Saldos es un procedimiento de auditora que se

caracteriza por la independencia de la fuente que proporciona la informacin. Se utiliza principalmente en la Auditora de Estados Financieros, para examinar los crditos activos y pasivos de una entidad, cuya caracterstica es obtener directamente de un cliente deudor, su afirmacin de que los valores registrados a su cargo en la Entidad Auditada, son coincidentes con los que dicho cliente conserva en sus propios registros, enviando extractos del saldo que a la fecha de la auditora mantenan con la misma, con la peticin de que respondan directamente al auditor confirmando si ese saldo es correcto, o, en su caso, manifiesten los motivos de no conformidad. Se usa principalmente en la Auditora Financiera con motivo del examen de los crditos activos.

CIRCULARIZACIN DE SALDOS . Este procedimiento se caracteriza por la independencia de la fuente que proporciona la informacin. Se utiliza principalmente en la Auditora de Estados Financieros, para examinar los crditos activos y pasivos de una entidad. Dicha tcnica consiste en que el auditor selecciona mediante una tcnica de muestreo o selectiva varios clientes y proveedores de la empresa auditada para que les sean enviados extractos del saldo que a la fecha de la auditora mantenan con la misma, con la peticin de que respondan directamente al auditor confirmando si ese saldo es correcto, o, en su caso, manifiesten los motivos de no conformidad. La cantidad y calidad de las respuestas que el auditor recibe le permite restringir o ampliar las pruebas que ha de hacer para obtener la evidencia suficiente con la que poder opinar sobre la razonabilidad de las cuentas. Esta comprobacin es una prctica habitual y est regulada para entidades financieras porque ya no estamos hablando solo de deudas sino de inversiones y saldos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y vigencias de plazos fijos. Sin embargo, es una "buena prctica" a seguir en empresas de cualquier ndole El proceso, conocido como "Circularizacin" abarca: 1. Determinacin del tiempo al cual ha de referirse la comprobacin (momento de corte) 2. Qu productos incluir. 3. Obtener su inventario contable conciliado con las cuentas asociadas al producto. 4. Determinacin de la forma de la circularizacin (total o por muestreo y de qu tipo) 5. Armado del muestreo propiamente dicho incluyendo "testigos" de distribucin. 6. Armado del contenido de la carta o comunicacin al cliente con su correspondiente asesora legal. 7. Armado de la base de datos esperando respuesta, 10. Seguimiento de las respuestas, 11. Aanlisis de las respuestas disparando eventuales investigaciones por diferencias. 12. Conclusin final sobre la razonabilidad de sus saldos contables. Cada una de estas tareas debe ser hecha de manera tal que se asegure su transparencia, integridad y por ende debe ser documentada y archivada de

manera de demostrar lo "asptica" de la misma, a sus gerentes, accionistas o inclusive entidades regulatorias. CIRCULARIZACIN DE SALDOS, CUENTAS POR COBRAR Es un tipo de Circularizacin, cuya caracterstica es obtener directamente de un cliente deudor, su afirmacin de que los valores registrados a su cargo en la Entidad Auditada, son coincidentes con los que dicho cliente conserva en sus propios registros. Se usa principalmente en la Auditora Financiera con motivo del examen de los crditos activos. La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institucin. Se incluyen en este apartado: Las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realizacin de otras actividades no habitualmente en el negocio. Las cuentas de deudores por operaciones de trfico, representan el derecho de la empresa a recibir ciertas sumas de dinero de terceros por operaciones de trfico Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes y de la prestacin de servicios que constituyen el trfico habitual de la empresa.

Objetivos de auditora El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin suficiente para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos: 1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legtimas de la empresa. 2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn debidamente registradas y clasificadas

3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas. 4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos 5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su cuenta correspondiente. 6. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.

7. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas Objetivos de control interno El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este rea. Como ms importantes, debe considerar los siguientes: 1. Adecuada segregacin de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de los departamentos 2. Listado de clientes con el lmite de crdito. 3. Conciliaciones peridicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. 4. Existencia de un control para la entrega de mercancas, para que no pueda salir la misma sin la correspondiente autorizacin orden de venta

5. Control sobre las mercancas facturadas 6. Comprobacin peridica de las facturas pendientes de cobro. La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedir a la empresa que redacte cartas (circularizacin) a los deudores que estime, segn su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores. Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarn en funcin de los resultados obtenidos en el control interno. No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los siguientes casos: Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros comerciales, entidades bancarias, etc.) Cuando exista un departamento de auditora interna en la empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables. En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea muy pequeos.

As mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que van circularizar; entre los que figurarn: Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el control interno. Clientes con saldo acreedor.

Clientes que tengan movimientos extraos en las cuentas. Clientes con mayor saldo Aquellos seleccionados por el auditor segn su criterio profesional.

Al decidir el nmero de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo obtener el mejor resultado con el menor nmero de partidas. Para conseguir esto puede serle til estratificar escogiendo todas las cuentas por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de cada estrato. Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l mismo. En la carta de circularizacin se debe pedir confirmacin del saldo; es decir, al cliente se le indica el importe que debe, segn los libros de la empresa y l tiene que dar o no su conformidad con el mismo. Si no se recibe contestacin despus de varias circularizaciones, como mnimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas, verificar las rdenes de venta, albaranes, etc. Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarn a la empresa para su conciliacin, siendo verificadas posteriormente por el auditor. La fecha para circularizar ser al cierre del ejercicio, o en das anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento de circularizacin hasta el cierre Respuestas Esperadas Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin, el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes. Se mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de confirmacin sean parciales a causa de la interceptacin y alteracin de las solicitudes de confirmacin o las respuestas. El auditor se asegura de que sea el mismo quien enve las solicitudes de confirmacin, de que las solicitudes estn dirigidas en forma apropiada y de que se pida que todas las respuestas se manden directamente al auditor. El auditor considera si las respuestas han llegado de los presuntos remitentes La confirmacin de una cuenta por cobrar, proporciona fuerte evidencia respecto a la existencia de la cuenta en una cierta fecha. La confirmacin tambin proporciona evidencia respecto a la operacin de procedimientos de corte. Sin embargo, dicha confirmacin no proporciona toda la evidencia de auditora necesaria respecto a la aseveracin de valuacin, ya que no es factible pedir al deudor que confirme informacin detallada relativa a su capacidad de pagar la cuenta.

1. Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndose que contesten todas las personas circularizadas. En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas. Por lo comn se espera que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora confiable. Sin embargo, hay riesgo de que un consultado pueda contestar a la solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin sea correcta. 2. Confirmacin Negativa: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndose que contesten solamente las personas cuyo saldo no est conforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes volmenes de cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas inconformes. Las solicitudes de confirmacin negativa pueden usarse para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable cuando: El nivel evaluado de riesgo inherente y de control es bajo. Est implicado un gran nmero de saldos pequeos. No se espera un nmero sustancial de errores. El auditor no tiene razn para creer que los consultados no harn caso a estas solicitudes.

3. Confirmacin Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se est corroborando. Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilizacin preferencial cuando de confirman activos. El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza procedimientos para despejar cualquier preocupacin. El auditor puede escoger la verificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada telefnica al presunto remitente. Adems, el auditor solicita al presunto remitente que enve la confirmacin original directamente al auditor. Con el uso creciente de la tecnologa, el auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en formatos electrnicos (por ejemplo, fax o correo electrnico). Las confirmaciones orales se documentan en los papeles de trabajo. Si la informacin de las confirmaciones orales es importante, el auditor pide a las partes implicadas que corroboren por escrito la informacin especfica directamente al auditor. MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZACIN A CLIENTES CURSO DE AUDITORIA, S.A.

10 Calle 0-52 zona 9 Guatemala, C. A. SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009: Q 35,850.28

REF. I0001

Guatemala, 02 de febrero de 2010 Seores Inversiones y Servicios, S.A. 6a. Av. 3-90 zona 2 Ciudad. Atencin: Sr. Walter Del Cid Estimados seores: Nuestros auditores Orellana Snchez & Asociados firman miembro de Moore Stephens Internacional Limited, estn practicando el examen de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2009. Por tal motivo les agradeceramos comparar el saldo indicado arriba con sus registros, anotando en la parte inferior de esta hoja su conformidad o inconformidad con el mismo, proporcionando un detalle de las diferencias si existieren. Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado. Le agradeceremos enviar su respuesta a:
Moore Stephens Orellana Snchez & Asociados

6. Avenida 6-63 zona 10, Edificio Sixtino I, Nivel 12, Oficina 1203 Guatemala, Centroamrica Agradeciendo anticipadamente su colaboracin, nos suscribimos Atentamente, Gerente General

Enve esta informacin a los Auditores Guatemala, ____ de _________________ de 2010

REF. I0001 Seores Moore Stephens Orellana Snchez & Asociados Nuestra cuenta al 31 de diciembre de 2009 con Asadis Inversiones, S.A. muestra un saldo de Q _________, el que SI ( ) NO ( ) coincide con el reportado por la Compaa.

Firma responsable

Nombre

Ejemplo de Hoja de Resumen Circularizacin

PROGRAMA PROCEDIMIENTO FECH A REALIZADO POR

Solicitar preparacin de circulares Enviar circulares Enviar segunda solicitudes (Positivas) Informar al cliente sobre circulares con reparos. Aplicar procedimientos alternativos y resumir alcance y resultado de la circularizacin.

Alcance y resultado de la Circularizacin

DESCRIPCION Circularizados positivamente Circularizados negativamente No circularizados

No.

TOTAL

CONFIRMACIN POSITIVA OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL QUETZALES (Q540.000.oo) que aparece en los libros de Ofimuebles Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A es: Correcto __X__

Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las causas a continuacin) _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ Atentamente, MUEBLES SEORIALES S.A. GERENTE

CONFIRMACIN NEGATIVA

OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL QUETZALES (q540.000.00) que aparece en los libros de

Ofimuebles Ltda. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones: ________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ _________________________________________________________ Atentamente, MUEBLES Seoriales S.A. GERENTE (Firma y sello)

MODELO DE CARTA DE CICULARIZACIN A PROVEEDORES

CURSO DE AUDITORIA, S.A. 10 Calle 0-52 zona 9 Guatemala, C. A. Guatemala, 02 de febrero de 2010

Seores SEGURIDAD TOTAL, S.A. 7a. Calle. 25-14 zona 15 Ciudad

Estimados seores:

Nuestros auditores Orellana Snchez & Asociados firma miembro de Moore Stephens International Limited, con direccin en 6. Avenida 6-63 zona 10, Edificio Sixtino I, Nivel 12, Oficina 1203, estn actualmente realizando la auditoria de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2009.
Por tal motivo agradeceramos que les confirmen directamente a nuestros auditores, el saldo que muestran sus registros a nuestro cargo al 31 de diciembre de 2009, proporcionndoles un estado de cuenta a dicha fecha.

Agradeceramos que su respuesta se enviara a nuestros auditores lo antes posible.

Atentamente, Gerente General

Circularizacin de Saldos NIA 505 (Confirmaciones Externas) El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditora. El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar ciertas aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinacin, el auditor deber considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, y cmo reducir la evidencia de otros procedimientos de auditora planeados el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables de los estados financieros. Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmacin externa de los trminos de convenios o transacciones que tenga una entidad con terceros. La solicitud de confirmacin se disea para averiguar si se han hecho modificaciones al convenio, y si es as, cules son los detalles relevantes. Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los siguientes: Saldos bancarios y otra informacin de banqueros. Saldos de cuentas por cobrar.

Existencias en poder de terceros en almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin. Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores. Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance. Prstamos de entidades financieras y particulares. Saldos de cuentas por pagar.

Mientras ms bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, menos seguridad necesita el auditor de procedimientos sustantivos para formarse una conclusin sobre una aseveracin de los estados financieros. Por ejemplo, una entidad puede tener un prstamo que est devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos trminos ha confirmado el auditor en aos anteriores. Si el otro trabajo desarrollado por el auditor indica que los trminos del prstamo no han cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo inherente y de control sobre el saldo vigente del prstamo, el auditor podra limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente con el prestamista. El enviar solicitudes de confirmacin a los principales proveedores de una entidad pidindoles proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, aun si los registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente, sera generalmente ms efectivo para detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para confirmacin con base en los montos ms grandes registrados en el auxiliar de cuentas por pagar. En el Diseo de la solicitud de confirmacin externa El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al objetivo de auditora especfico. Al disear la solicitud, el auditor considera las aseveraciones de que se trata y los factores que es probable afecten la confiabilidad de las confirmaciones. Factores tales como, la forma de la solicitud de confirmacin externa, experiencia previa en la auditora o trabajos similares Las solicitudes de confirmacin ordinariamente incluyen autorizacin de la administracin al consultado para que revele la informacin al auditor. Los participantes pueden estar ms dispuestos a responder a una solicitud de confirmacin que contenga autorizacin de la administracin y, en algunos casos, quiz no puedan responder a menos que la solicitud contenga la autorizacin de la administracin. Uso de confirmaciones positivas y negativas El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una combinacin de ambas.

Una confirmacin positiva pide al consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participantes con la informacin dada, o pidiendo al consultado que suministre la informacin. Una confirmacin negativa pide al consultado que conteste solo en caso de desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Puede usarse una combinacin de confirmaciones externas positivas y negativas. Por ejemplo, cuando el saldo total de cuentas por cobrar comprende un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar todos o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos, usando solicitudes de confirmacin negativa. Peticiones de la administracin Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la administracin pide al auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si hay fundamentos viciosos para esta peticin y deber obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la administracin. Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administraci6n y se le impide llevar a cabo las confirmaciones, se presenta una limitacin en el alcance del trabajo del auditor y el auditor deber considerar el posible impacto en su dictamen. Al considerar las razones proporcionadas por la administracin, el auditor aplica una actitud de escepticismo profesional y considera si la peticin tiene alguna implicacin respecto a la integridad de la administracin Caractersticas de los consultados La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmacin se afecta por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que se quiere confirmar y objetividad del consultado. Por esta razn, el auditor trata de asegurarse, cuando sea factible, que la solicitud de confirmacin se dirige a un individuo apropiado El auditor evala si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o imparcial a una solicitud de confirmacin. Puede surgir a la atencin del auditor informacin sobre la competencia, conocimiento, motivacin, capacidad o voluntad de responder del consultado. Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener una respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de auditora. La naturaleza de los procedimientos alternativos vara de acuerdo a la cuenta y a la aseveracin en cuestin. En el examen de cuentas por cobrar, los procedimientos alternativos pueden incluir examen de los recibos de efectivo posteriores, examen de documentos de embarque u otra documentacin del cliente para proporcionar evidencia de la aseveracin de existencia y pruebas de corte de ventas para proporcionar evidencia de la aseveracin de integridad. Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia

apropiada de auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber llevar a cabo procedimientos adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Para formarse la conclusin, el auditor considera: la confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos; la naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y la evidencia proporcionada por otros procedimientos.

Con base en esta evaluacin, el auditor determina si se necesitan procedimientos de auditora adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. El auditor tambin considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los consultados. Una excepcin puede indicar una representacin errnea en los registros de la entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representacin errnea y evala si tiene un efecto importante sobre los estados financieros. Si una excepcin indica una representacin errnea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora necesarios para proporcionar la evidencia requerida. Evaluacin de los resultados del proceso de confirmacin El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto con los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a la aseveracin de los estados financieros que se auditan. Al conducir esta evaluacin el auditor considera los lineamientos proporcionados por la NIA 530, Muestreo de auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas.

CONCLUSIN

El uso de la circularizacin ya sea de cuentas por cobrar, proveedores, inventarios u otros sirve de apoyo y evidencia del auditor para los casos en que ciertos montos, transacciones o convenios de importancia relativa en los rubros de los Estados Financieros de alguna empresa necesitan ser confirmados.

Las Circularizacin es un Procedimiento de Auditora que tiene por objeto verificar la correccin de informacin registrada en el ente auditado, mediante la obtencin de un testimonio por escrito, directamente de una tercera parte.

Para todo profesional que ejerce la profesin de CPA o se encuentra en etapa de estudio es necesario que realice este procedimiento de acuerdo a lo que establecen las Nias, para tener la certeza que el dictamen que emita se hizo de una forma profesional

BIBLIOGRAFA
Tcnicas de la Confirmacin, http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse105.html Circularizacin de Saldos, http:--fccea.unicauca.edu.coparaOficina Profesional ContableOPCGuatemala Confirmaciones Externas, http://peritocontador.wordpress.com/2008/06/06/confirmaciones-externas/ Cuentas por cobrar, http://www.cafejurado.com/documentos/archivos/071116092545_sabor_a_ cafe_junio_2006.pdf