UNIVERSITATEA DIN PETROANI DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN Lector universitar dr.

Alin Monea

CONTABILITATE FINANCIAR

CUPRINS CAPITOLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII N ROMNIA 1.1. Contabilitatea surs informaional a proceselor economice 1.2. Constituirea societilor 1.3. Principiile contabilitii CAPITOLUL II CONTABILITATEA CAPITALURILOR 2.1. Noiuni generale privind capitalurile 2.2. Sistemul informaional contabil al capitalurilor 2.3. Contabilitatea capitalului social 2.4. Contabilitatea primelor de capital 2.5. Contabilitatea rezervelor din reevaluare 2.6. Contabilitatea rezervelor 2.7. Contabilitatea rezervelor din conversie 2.8. Contabilitatea aciunilor proprii 2.9. Contabilitatea rezultatului reportat 2.10. Contabilitatea rezultatului exerciiului 2.11. Contabilitatea subveniilor pentru investiii i a altor sume sau bunuri asimilate acestora 2.12. Contabilitatea provizioanelor 2.13. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate CAPITOLUL III CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 3.1. Evaluarea, clasificarea i coninutul activelor imobilizate 3.2. Activele imobilizate necorporale 3.3. Activele imobilizate corporale 3.4. Activele imobilizate financiare 3.5.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 3.5.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale 3.5.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs 3.5.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare 3.6. Contabilitatea amortizri imobilizrilor 3.6.1. Noiuni privind amortizarea imobilizrilor 3.6.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor 3.7. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor CAPITOLUL IV CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 4.1. Delimitri privind stocurile 4.2. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie 4.2.1. Contabilitatea stocurilor de materii i materiale 4.2.2. Contabilitatea produciei n curs de execuie 4.2.3. Contabilitatea produselor 4.2.4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri 4.2.5. Contabilitatea animalelor 4.2.6. Contabilitatea mrfurilor 4.2.7. Contabilitatea ambalajelor 4.2.8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie CAPITOLUL V CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII 5.1. Contabilitatea decontrilor cu terii 5.2. Contabilitatea conturilor de teri 5.2.1 Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate" 5.2.2. Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate 5.2.3 Contabilitatea decontrilor cu personalul i conturilor asimilate 5.2.4. Contabilitatea asigurrilor sociale, proteciei social i a conturilor asimilate 5.2.5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 5.2.5.1. Contabilitatea impozitului pe profit 5.2.5.2. Contabilitatea Taxei pe Valoarea Adugat 5.2.5.3. Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor 5.2.5.4. Contabilitatea subveniilor 5.2.5.5. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate 5.2.5.6. Contabilitatea fondurilor speciale, a taxelor i vrsmintelor asimilate 5.2.5.7. Contabilitatea altor datorii i creane cu bugetul statului 5.2.6. Contabilitatea decontrilor cu grupul i asociaii 5.2.7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri 5.2.8 Contabilitatea conturilor de regularizare i asimilate 5.2.8. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii 5.2.9. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor CAPITOLUL VI CONTABILITATEA TREZORERIEI 6.1. Delimitri privind contabilitatea trezoreriei 6.1.1. Investiii pe termen scurt 6.1.2. Casa i conturi la bnci 6.2. Contabilitatea trezoreriei 6.2.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt 6.2.2. Contabilitatea conturilor la bnci 6.2.4. Contabilitatea decontrilor cu numerar 6.2.5. Contabilitatea acreditivelor 6.2.6. Contabilitatea viramentelor interne 6.2.7. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie CAPITOLUL VII CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 7.1. Prezentarea general a veniturilor i cheltuielilor 7.2. Contabilitatea cheltuielilor 7.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile 7.2.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri 7.2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri 7.2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 7.2.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

7.2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare 7.2.7. Contabilitatea cheltuielilor financiare 7.2.8. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 7.2.9. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare 7.2.10. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite 7.3. Contabilitatea veniturilor 7.3.1. Contabilitatea cifrei de afaceri 7.3.2. Contabilitatea variaiei stocurilor 7.3.4. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri 7.3.5. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare 7.3.6. Contabilitatea altor venituri din exploatare 7.3.7 Contabilitatea veniturilor financiare 7.3.8. Contabilitatea veniturilor extraordinare 7.3.9. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare CAPITOLUL VIII CONTABILITATEA CONTURILOR SPECIALE 8.1. Noiuni privind angajamentele i alte elemente extrabilaniere 8.2. Contabilitatea conturilor speciale 8.2.1. Contabilitatea conturilor n afara bilanului 8.2.2. Contabilitatea conturilor de bilan CAPITOLUL IX NTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE 9.1 Generaliti privind situaiile financiare anuale 9.2. Bilanul 9.3. Contului de profit i pierdere 9.4. Notele explicative la situaiile financiare anuale i politicile contabile Bibliografie Planul de conturi general

CAPITOLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII N ROMNIA 1.1. Contabilitatea surs informaional a proceselor economice Contabilitatea zilelor noastre este rezultatul muncii multor generaii de specialiti i profesioniti contabili dar i din alte domenii conexe. Tendina clar a zilelor noastre, la nivel mondial este de a sintetiza informaia contabil i de a o aduce la un numitor comun astfel nct s fie util oricrui utilizator, interesat. Contabilitatea este tiina care transpune informaia brut dat de documentele contabile, prin prelucrarea de ctre specialistul contabil ntr-un puternic instrument de decizie la ndemna managementului entitilor. Curentele contabile contemporane contureaz dou concepte de organizare a contabilitii1, i anume: - conceptul monist, ntr-un singur circuit contabil care cuprinde att latura intern ct i latura extern a activitii entitii; - conceptul dualist, cu dou circuite contabile distincte unul pentru componenta intern, managerial numit contabilitate de gestiune i unul pentru componenta extern, general numit contabilitate financiar. Contabilitatea n Romnia a parcurs un proces ireversibil la trecerea de la sistemul monist, centralizat la sistemul dualist utilizat n rile dezvoltate, cu o economie de pia funcional. La ora actual contabilitatea trece n Romnia printr-un proces de armonizare cu normele de contabilitate internaionale avnd drept scop uniformizarea informaiei contabile, pentru a obine rezultate care s permit utilizatorilor acestor informaii o mai bun nelegere a lor. Contabilitatea n Romnia este una de angajamente i se ine conform legislaiei n vigoare, n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Au obligativitatea de a organiza contabilitate urmtoarele entiti:2 a) societile comerciale: - societile n nume colectiv; - societile n comandit simpl; - societile pe aciuni; - societile n comandit pe aciuni; - societile cu rspundere limitat. b) societile/companiile naionale; c) regiile autonome; d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare; e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin entitilor cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate.

1.2. Constituirea societilor comerciale In vederea efectuarii de acte de comert, persoanele fizice si persoanele juridice se pot asocia si pot constitui societati comerciale. Societatile comerciale se vor constitui in una dintre urmatoarele forme3: a) societate in nume colectiv; b) societate in comandita simpla; c) societate pe actiuni; d) societate in comandita pe actiuni e) societate cu raspundere limitata. Societatea in nume colectiv (SNC) se constituie prin contract de societate. Acest tip de societate se constituie prin actul de voin al asociailor, care rspund solidar i nelimitat pentru obligaiile sociale ale societii. Nu exist limit legal privind mrimea capitalului. Capitalul se mparte n pri sociale. Societatea n comandit simpl (SCS) se constituie prin contract de societate. Acest tip de societate reunete dou categorii de asociai: asociai comanditai cu rspundere solidar i nelimitat i asociai comanditari responsabili n limita aportului la capitalul social. Asociaii comanditai sunt cei care paticip activ la conducerea ntreprinderii iar asociaii comanditari sunt cei care nu particip la conducerea societii. Capitalul se mparte n pri sociale. Societatea pe aciuni (SA) se constituie prin contract de societate si statut. Capitalul social al societatii pe actiuni nu poate fi mai mic de 25.000 Euro, valoarea nominal minim a unei aciuni nu poate fi mai mic de 0,1 lei iar numrul minim de acionari nu poate fi mai mic de 5. Asociaii sunt obligai numai la varsarea aportului la capital (materializat n aciuni), obligaiile sociale fiind garantate cu patrimonial societii. Capitalul se mparte n aciuni. Societatea n comandit pe aciuni (SCA) se constituie prin contract de societate si statut. Capitalul social al societatii in comandita pe actiuni nu poate fi mai mic de 2.500 lei, valoarea nominal minim a unei aciuni nu poate fi mai mic de 0,1 lei iar numrul de acionari nu poate fi mai mic de 5. i acest tip de societate la fel ca i societatea n comandit simpl reunete dou tipuri de asociai: asociai comanditai i asociai comanditari. Comanditaii rspund solidar i nelimitat iar comanditarii sunt obligai numai la plata aciunilor lor. Capitalul se mparte n aciuni. Societatea cu rspundere limitat (SRL) se constituie prin contract de societate si statut. n cazul n care societatea cu rspundere limitat are asociat unic la constituirea capitalului se va ntocmi numai statutul. Capitalul social al unei societati cu raspundere limitata nu poate fi mai mic de 200 lei si se divide in parti sociale egale, care nu pot fi mai mici de 10 lei. In societatea cu raspundere limitata, numarul asociatilor nu poate fi mai mare de 50. Capitalul se mparte n pri sociale. Contractul de societate si statutul pot fi incheiate sub forma unui inscris unic, denumit act constitutiv. Actul constitutiv se incheie sub semnatura privata, se semneaza de toti asociatii sau, in caz de subscriptie publica, de fondatori. Forma autentica a actului constitutiv este obligatorie atunci cand: - printre bunurile subscrise ca aport la capitalul social se afla un teren; - se constituie o societate in nume colectiv sau in comandita simpla; - societatea pe actiuni se constituie prin subscriptie publica. Actul constitutiv dobandeste data certa si prin depunerea la oficiul registrului comertului. Semnatarii actului constitutiv, precum si persoanele care au un rol determinant in constituirea societatii sunt considerati fondatori. Aporturile in numerar sunt obligatorii la constituirea oricarei forme de societate. Aporturile in natura sunt admise la toate formele de societate. Aceste aporturi se realizeaza prin transferarea drepturilor corespunzatoare si prin predarea efectiva catre societate a bunurilor aflate in stare de utilizare. Prestatiile in munca nu pot constitui aport la formarea sau majorarea capitalului social.

1 2

Mate D., Mati D., Cotle D. .a. Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura Mirton, 2006, pag. 13 Legea contabilitii nr. 82/1991 modificat i republicat 3 Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale cu modificrile i completrile ulterioare 4

1.3. Principiile contabilitii Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale i conform contabilitii de angajamente. Conform contabilitii de angajamente efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Principiile contabile general acceptate sunt urmtoarele: Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se aplic de ctre entiti att la ntocmirea situaiilor financiare individuale ct i la ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: acestea reprezint o sum nesemnificativ sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. Principiul pragului de semnificaie poate fi aplicat numai de ctre entitile care ntocmesc situaii financiare n sistem de baz. Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

CAPITOLUL II CONTABILITATEA CAPITALURILOR 2.1. Noiuni generale privind capitalurile Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul asociailor sau acionarilor asupra activelor entitii, dup deducerea tuturor datoriilor pe care le are entitatea. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic a entitii. Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale. Rezerve din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile legii. Aceste plusuri sau minusuri trebuie reflectate n debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri. Rezervele sunt sume ce se constituie din profitul brut sau net al entitaii la repartizarea acestuia. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Subveniile cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. n cadrul subveniilor se cuprind: subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii, alte sume primite cu caracter de subvenii. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active imobilizate. O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active. Provizionele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert, care nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: - o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; - poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea. Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac: a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului. Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei, precum i n notele explicative. Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei. 2.2. Sistemul informaional contabil al capitalurilor Contabilitatea capitalului se ine pe categorii distincte i anume: capital, prime de capital, rezerve, rezerve din reevaluare, interese minoritare, aciuni proprii, subvenii pentru investiii i provizioane. Capitalul n conformitate cu legislaia romneasc mbrac dou forme i anume: - capital subscris nevrsat; - capital subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat este cel pe care asociaii sau acionarii se oblig s l aduc aport la constituirea entitii n baza actului constitutiv. Capitalul subscris vrsat este cel pe care asociaii sau acionarii l-au adus efectiv ca aport la capital n bani sau n natur n baza documentelor justificative (chitane, foi de varsamnt, procese verbale de predare a aporturilor n natur, etc.). Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe fiecare asociat sau acionar n parte cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i vrsate i valoarea nominal a acestora. Contabilitatea sintetic a capitalului i rezervelor se face cu ajutorul conturilor din clasa 1 - "Conturi de capitaluri" din care fac parte urmtoarele grupe: - 10 "Capital i rezerve"; - 11 "Rezultatul reportat"; - 12 "Rezultatul exerciiului"; - 13 "Subvenii pentru investiii"; - 15 "Provizioane"; - 16 "mprumuturi i datorii asimilate". Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.

Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii. Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv. 2.3. Contabilitatea capitalului social Capitalul, factor de producie primar, reprezint sursa de finanare a entitii cu stabilitatea i exigibilitatea cea mai mare (n timp). Contabiliatatea capitalului social se ine cu ajutorul conturilor din grupa 10 Capital i rezerve Contul 101 "Capital"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre acionarii sau asociaii unei societi, precum i majorrii sau reducerii capitalului potrivit legii. Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai evideniindu-se numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise sau vrsate. Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat 1015 Patrimoniul regiei 1016 Patrimoniul public In debitul contului se inregistreaza diminuarile de capital iar in creditul contului cresterile de capital. Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat. 2.4. Contabilitatea primelor de capital Contabilitatea primelor legate de capital se ine pe fiecare categorie de prim n parte i anume: de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni. Primele de capital apar ca urmare a vnzrii titlurilor de capital la un pre superior valorilor lor nominale. Contul 104 "Prime legate de capital" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni. Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune/divizare 1043 Prime de aport 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni In debitul contului diminuarea primelor de capital iar in creditul contului se inregistreaza cresterea primelor de capital. Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve. 2.5. Contabilitatea rezervelor din reevaluare Rezervele din reevaluare apar odat cu evaluarea imobilizrilor corporale, achiziionate anterior, suma rezultat putnd fii negativ sau pozitiv. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 105. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale i a altor reevaluri efectuate potrivit legii. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv. In debitul contului se inregistreaza diminuarea rezervelor din reevaluare iar in creditul contului majorarea acestora. Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent i numai cu respectarea prevederilor legii. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. 2.6. Contabilitatea rezervelor Rezervele sunt sume constituite din profitul realizat, prin repartizare, pe destinaii legale, statutare sau pe alte destinaii. Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul contului 106. Contul 106 "Rezerve" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1064 Rezerve de valoare just 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1068 Alte rezerve In debitul contului se inregistreaza diminuarea rezervelor iar in creditul contului constituirea acestora. Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.

2.7. Contabilitatea rezervelor din conversie Rezervele din conversie4 sunt constituite pe seama diferenelor de curs valutar rezultate din conversia elementelor monetare legate de o investiie net ntr-o entitate extern. 107 Rezerve din conversie Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din conversie nregistrate. Este utilizat numai n situaiile financiare consolidate. Contul 107 Rezerve din conversie este un cont bifuncional. In debitul contului se inregistreaza diferentele nefavorabile rezultate din conversia elementelor de imprumuturi sau creane legate de entitile externe iar in creditul contului se inregistreaza diferenele favorabile rezultate din din conversia elementelor de mprumuturi sau creane legate de entitile externe. In debitul contului se nregistreaz diferenele favorabile recunoscute drept venit la momentul tranzaciei iar n creditul contului diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la momentul tranzaciei. Soldul debitor al contului reprezint rezervele din diferenele nefavorabile de curs valutar iar soldul creditor al contului reprezint rezervele din diferenele favorabile de curs valutar. 2.8. Contabilitatea aciunilor proprii Aciunile proprii sunt titluri de valoare emise de societile cu form de organizare pe aciuni care compun capitalul acestora i pot fi tranzaciontate (n cele mai multe cazuri fiind achiziionate n scopul recedrii sau anulrii). Contabilitatea aciunilor proprii se ine cu ajutorul contului 109. 109 Aciuni proprii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate. Contul 109 "Aciuni proprii" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung In debitul contului se inregistreaza valoarea de intrare a actiunilor proprii iar in creditul contului valoarea actiunilor anulate sau cedate. Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii, rscumprate, existente. 2.9. Contabilitatea rezultatului reportat Rezultatul reportat este profitul nerepertizat i reportat n exerciiul urmtor pentru repartizare, sau pierderea reportat pentru exerciiul urmtor n scopul acoperirii conform legii. Contabilitatea rezultatului reportat se ine cu ajutorul contului 117. Contul 117 "Rezultatul reportat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II, astfel: 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene In creditul contului se inregistreaza profitul net reportat pentru a fi repartizat iar in debitul contului se inregistreaza pierderile contabile reportate. Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit iar soldul creditor reprezint profitul nerepartizat. 2.10. Contabilitatea rezultatului exerciiului Rezultatul exerciiului este obinut prin diferena dintre veniturile i cheltuielile exerciiului i mbrac forma de profit atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau pierdere atunci cnd cheltuielile depesc veniturile. n conformitate cu IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei toate veniturile i cheltuielile recunoscute n cursul unei perioade trebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei. n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Contul 121 "Profit i pierdere" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Contul 121 "Profit i pierdere" este un cont bifuncional. In debitul contului se inregistreaza la sfarsitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli iar in creditul contului soldul creditor al conturilor de venituri. Soldul debitor reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile iar soldul creditor reprezint profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile. Contul 129 "Repartizarea profitului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului, stabilite potrivit legii. Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza sumele ce au fost repartizate pe destinatii iar in credit profitul net realizat. Soldul contului reprezint profitul repartizat aferent anului n curs. 2.11. Contabilitatea subveniilor pentru investiii i a altor sume sau bunuri asimilate acestora Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. Evidena analitic se conduce pe feluri de subvenii. Subveniile guvernamentale5 reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acestei entiti.(IAS 20) Subveniile guvernamentale conform IAS 20 nu se recunosc dect dac entitatea va respecta condiiile ataate acordrii lor i subveniile vor fi primite. Contul 131 "Subvenii pentru investiii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale pentru finanarea investiiilor. Contul 131 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza valoarea subventiilor primite iar in creditul valoarea subventiilor restituite sau utilizate. Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului.
4 5

Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, 2001, pag. 245 Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) 2005 8

132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven-ii pentru investiii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor nerambursabile de de la entiti neguvernamentale pentru finanarea investiiilor. Contul 132 "mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv. In creditul contului valoarea subventiilor pentru investitii primite iar in debitul contului valoarea subventiilor pentru investitii rambursate sau utilizate. Soldul contului reprezint mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului. 133 Donaii pentru investiii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite cu titlu gratuit de ctre entitate. Contul 133 "Donaii pentru investiii" este un cont de pasiv. In creditul contului valoarea investitiilor primite iar in debitul contului cota parte din donatii trecuta la venituri corespunzator amortizarii calculate. Soldul contului reprezint dona-iile pentru investiii intrate n patrimoniu. 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor Cu ajutorul acestui cont se ine evidena plusurilor constatate la inventarierea patrimoniului fa de nregistrrile din contabilitate. Contul 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza valoarea plusurilor de inventar iar in debitul contului cota parte din plusurile de inventar ce a fost trecuta la venituri. Soldul contului reprezint valoarea plusurilor de inventar a activelor imobilizate, nevirat la rezultat. 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor acordate cu titlu gratuit, reprezentnd bonusuri de bun execuie a proiectelor subvenionate, restituiri de taxe pentru construcii din zonele sinistrate, etc. Contul 138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii este un cont de pasiv. In creditul contului se sumele primite ca subventii pentru investitii iar in debit sumele din subventii trecute la venituri. Soldul contului reprezint valoarea altor sume primite ca subvenii pentru investiii, nevirate la rezultat. 2.12. Contabilitatea provizioanelor Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; c) aciunile de restructurare; d) pensii i obligaii similare; e) impozite; f) alte provizioane. Contul 151 "Provizioane" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor, precum i pentru alte riscuri i cheltuieli. Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II astfel: 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea 1514 Provizioane pentru restructurare 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare 1516 Provizioane pentru impozite 1518 Alte provizioane In creditul contului se inregistreaza valoarea provizioanelor constituite iar in debitul contului sumele reprezentand privizioane diminuate sau anulate. Soldul contului reprezint provizioanele constituite. 2.13. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate mprumuturile i alte datorii asimilate reprezint sumele pe care entitatea le primete cu mprumut pe termen lung mbrcnd forma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, a creditelor bancare pe termen lung, a datoriilor privind imobilizrile financiare i a altor mprumuturi i datorii asimilate. Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor. Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1614 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1615 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci 1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat 1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni In creditul contului se inregistreaza imprumuturile din emisiunea de obligatiuni obtinute iar in debitul contului imprumuturile din emisiunea de obligatiuni restituite. Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de la instituii bancare i alte persoane juridice. Contabilitatea analitic se organizeaz distinct. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1621 Credite bancare pe termen lung 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1623 Credite externe guvernamentale 1624 Credite bancare externe garantate de stat 1625 Credite bancare externe garantate de bnci 1626 Credite de la trezoreria statului 1627 Credite bancare interne garantate de stat In creditul contului se inregistreaza creditele pe termen lung primite iar in debitul contului valoare restituita a creditelor pe termen lung. Soldul contului reprezint creditele pe termen lung nerambursate. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizrile financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor societii fa de persoanele juridice ce dein participaii n capitalul acesteia. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizrile financiare" este un cont de pasiv. Contul se desfoarr pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1661 Datorii fa de entitile afiliate

1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare In creditul contului se inregistreaza valoarea participatiilor primite iar in debitul contului valoarea participatiilor restituite. Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite. Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite i alte datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate. Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate iar in debitul contului sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate. Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizrile financiare, precum i celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compa-nia este legat prin interese de participare 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate In creditul contului se inregistreaza valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate iar in debitul contului suma dobnzilor pltite. Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare a obligaiunilor. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiune de obligaiuni iar in creditul contului valoarea primelor de rambursare amortizate. Soldul contului reprezint valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, neamortizate.

10

CAPITOLUL III CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 3.1. Evaluarea, clasificarea i coninutul activelor imobilizate Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie. Conform IAS 16, imobilizrile corporale sunt acele elemente tangibile care6: - sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, n mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economic. Durata de utilizare economic conform IAS 16 este durata de via util, aceasta reprezentnd7: a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului. Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. Ajustrile de valoare trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere. Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate. Contabilitatea activelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: - active imobilizate necorporale; - active imobilizate corporale; - active imobilizate financiare. 3.2. Activele imobilizate necorporale Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; - fondul comercial; - alte imobilizri necorporale. Tot n categoria imobililizrilor necorporale sunt cuprinse i avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuieli generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste. Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. Alte imobilizri necorporale sunt reprezentate de programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Avansurile sunt reprezentate de avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale pentru cele pe care urmeaz s le achiziioneze. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie,iar un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. Activele necorporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. Activele necorporale trebuie scose din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.

6 7

Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 907 Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 907 11

Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. 3.3. Activele imobilizate corporale n cadrul activelor imobilizate corporale se cuprind: - terenuri; - construcii; - instalaii tehnice, mijloace de transport; utilaje, animale i plantaii; - mobilier; aparatur birotic i echipament de protecie a valorilor umane i materiale. Tot n categoria activelor imobilizate corporale se ncadreaz i avansuri pentru imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: - terenuri; - amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilit potrivit legii. n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie. O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare. O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. 3.4. Activele imobilizate financiare Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii. La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. 3.5.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale sunt activele care nu mbrac form material, sunt intangibile i sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, sau pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. O imobilizare necorporal, conform IAS 38 va fi recunoscut dac i numai dac:8 - este probabil ca beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii s revin entitii; - costul unei imobilizri poate fi evaluat credibil. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice). n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea entitatii economice iar in creditul contului se inregistreaza cheltuielile amortizate integral, scoase din evidenta. Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de constituire existente. -Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de dezvoltare nregistrate n contul imobilizrilor necorporale. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele nregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate n notele explicative. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
8

Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 1679 12

In debitul contului se inregistreaza cheltuielile de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achizitionate de la terti iar in creditul contului cheltuielile de dezvoltare amortizate integral. Soldul contului reprezint valoa rea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, knowhow-urilor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza brevetele, licentele, marcile comerciale si alte valori similare intrate in patrimoniu iar in creditul contului se inregistreaza brevetele, licentele, marcile comerciale si alte valori similare scoase din evidenta. Soldul contului reprezint concesi-unile, brevetele i alte drepturi i valori similare existente. Contul 207 "Fond comercial" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial. Fondul comercial se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic. Contul 207 "Fond comercial" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea fondului comercial achizitionat iar in creditul contului valoarea fondului comercial scos din evidenta. Soldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial existent. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale. Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea altor imobilizari necorporale intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea altor imobilizari necorporale iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. 3.5.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt active tangibile, cu form concret i sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. Mijlocul fix este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului9; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 21 "Imobilizri corporale". Din aceast grup fac parte: Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.). Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea terenurilor sau amenajarilor de terenuri intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea terenurilor sau amenajarilor de terenuri iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri Contul 212 "Construcii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor. Contul 212 "Construcii" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea constructiilor intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea constructiilor iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente. Contul 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor. Contul 213 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor iesite in patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, existente. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) ;2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; 2133 Mijloace de transport ; 2134 Animale i plantaii Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale. Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale intrate in patrimoniu iar in creditul contului valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i altor active corporale iesite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamente-lor de protecie i altor active corporale existente. 3.5.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs Imobilizrile n curs sunt acele imobilizri care nu au fost finalizate i sunt n curs de execuie, i care la finalizare vor fi recepionate ca imobili zari corporale sau necorporale. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din grupa 23 "Imobilizri n curs". Din aceast grup fac parte: Contul 231 "Imobilizri corporale n curs" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs. Contul 231 "Imobilizri corporale n curs" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie nefinalizate inca iar in creditul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilor in curs cedate sau receptionate.
9

Conform prevederilor legale valoarea minim pentru ca un bun s fie considerat mijloc fix este de 1800 lei 13

Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs, nerecepionate. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale iar in creditul contului valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate. Soldul contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. Contul 233 "Imobilizri necorporale n curs" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor necorporale n curs. Contul 233 "Imobilizri necorporale n curs" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea imobilizrilor necorporale n curs de executie, nereceptionate inca iar in creditul contului valoarea imobilizrilor necorporale n curs, recepionate. Soldul contului reprezint valoa-rea imobilizrilor necorporale n curs. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale iar in creditul contului valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, decontate. Soldul contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, nedecontate nc. 3.5.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare sunt investiii de natur financiar ce mbrac forma aciunilor i a altor titluri cumprate i deinute pe termen lung i creanelor imobilizate. Contabilitatea imobilizrilor financiare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 26 Imobilizri financiare: Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare deinute la filiale din cadrul grupului. Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea titlurilor intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea titlurilor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoa-rea aciunilor deinute la entitile afiliate. Contul 263 Interese de participare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena intereselor de participare, pe care persoana juridic le deine n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute interesele de participare. Contul 263 "Interese de participare" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea titlurilor intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea titlurilor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea intereselor de participare dei-nute la entitile afiliate. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea altor titluri imobilizate intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea altor titluri imobilizate. Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente. Contul 267 "Creane imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participaii, mprumuturilor acordate pe termen lung i a altor creane imobilizate, cum sunt depozite i garanii pltite. Contul 267 "Creane imobilizate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea creanelor imobilizate acordate iar n creditul contului valoarea creanelor imobilizate ncasate. Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i altor creane imobilizate. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate 2673 Creane legate de interesele de participare 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2678 Alte creane imobilizate 2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare. Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare iar n debitul contului sumele pltite pentru imobilizrile financiare. Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare. Contul se desfoar pe sintetice de gradul II astfel: 2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 3.6. Contabilitatea amortizri imobilizrilor 3.6.1. Noiuni privind amortizarea imobilizrilor Activele imobilizate fiind deinute pe o perioad de cel puin un an suport pierderi fizice i/sau morale de valoare care sunt cunoscute sub denumirea de uzur. Pierderea de valoare prin uzur are loc gradual pe toat durata de folosire a acestora regsindu-se contabil n amortizare. Amortizarea reprezint partea din valoarea de intrare a imobilizrilor corporale, ce se consider c s-a utilizat, s-a folosit , i poate fi trecut la cheltuielile perioadei conform prevederilor legale. Deprecierea ssuferit de imobilizri se consider ca fiind definitiv i ireversibil. n IAS 16 se definete valoarea amortizabil a unui activ ca fiind suma alocat pe o baz sistematic duratei sale de utilizare 10. Tot conform IAS 16 cheltuiala cu amortizarea este recunoscut n profit sau pierdere numai dac este inclus n valoarea contabil a unui alt activ. Regimul de amortizare reprezint modalitatea de calcul a sumei ce reprezint partea din valoarea de intrare a imobilizrilor, ce au suferit deprecieri ireversibile ca urmare a utilizri lor i a trecerii timpului.
10

IFRS`s Standarde Internaionale de Raportare Financiar 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005, pag. 907 14

Regimurile de amortizare acceptate n Romnia sunt: - regimul de amortizare liniar; - regimul de amortizare degresiv; - regimul de amortizare accelerat. 3.6.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor Contabilitatea amortizrii activelor imobilizate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile". Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale. Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale iar n debitul contului valoarea amortizrii aferente imobilizrilor necorporale ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale. Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea amortizrii imobilizrilor corporale iar n debitul contului valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint amorti-zarea imobilizrilor corporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 3.7. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierdera de valoare a imobilizrilor" . Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale. Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor necorporale constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor necorporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licene-lor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale. Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri 2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de tran-sport, animalelor i plantaiilor 2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie. Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor n curs constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor n curs. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare. Contul 296 " Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" este un cont de pasiv. n creditul se nregistreaz sumele reprezentnd ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor financiare constituite sau suplimentate iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare diminuate sau anulate Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor financiare. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 2964 Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate 2965 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare 2966 Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung 2968 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate

15

CAPITOLUL IV CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 4.1. Delimitri privind stocurile Stocurile sunt active circulante: - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; - n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. n cadrul stocurilor se cuprind: - mrfurile, reprezint bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; - materiile prime, reprezint bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; - materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibi-li, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), reprezint bunurile care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; - materialele de natura obiectelor de inventar, reprezint activele necesare desfurri activitii care nu au ndeplinit cele dou condiii impuse de lege pentru a fi considerate mijloace fixe; - produsele, formate din: - semifabricate, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, sunt produsele care la finalul ciclului de fabricaie nu corespund standardelor de calitate i pot fi reprezentate de materialele recuperabile i de deeuri. - animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan; - ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; - producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. - bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri. n conformitate cu Legea contabilitii este obligatoriu s se asigure: - recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; - n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune; - n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; - bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. 4.2. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie". Din aceast clas fac parte urmtoarele grupe de conturi: - 30 "Stocuri de materii prime i materiale"; - 33 "Producia n curs de execuie"; - 34 "Produse"; 35 "Stocuri aflate la teri"; - 36 "Animale"; - 37 "Mrfuri"; - 38 "Ambalaje"; - 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie". 4.2.1. Contabilitatea stocurilor de materii i materiale Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale se ine cu ajutorul conturilor din grupa 30 "Stocuri de materii i materiale". Contul 301 "Materii prime" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime. Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli. Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. Contul 302 "Materiale consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile). Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb

16

3025 Semine i materiale de plantat 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Din punct de vedere al funciei contabiled este un cont bifuncional. n debitul contului de nregistreaz diferenelor de pre n plus aferente materialelor intrate n gestiune sau diferenele de pre n minus aferente materialelor ieite din gestiune iar n creditul contului diferenele de pre n plus, aferente materialelor ieite din gestiune sau diferenele de pre n minus aferente materialelor intrate n gestiune. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. 4.2.2. Contabilitatea produciei n curs de execuie Contabilitatea produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din grupa 33 "Producia n curs de execuie". Contul 331 "Produse n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv producia neterminat) existente la sfritul perioadei. Contul 331 "Produse n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilit pe baz de inventar iar n creditul contului scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare. Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie o pro-duselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei. Contul 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei. Contul 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei iar n creditul contului se nregistreaz scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a lucr-rilor i serviciilor n curs de exe-cuie la sfritul perioadei. 4.2.3. Contabilitatea produselor Contabilitatea produselor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 34 "Produse". Contul 341 "Semifabricate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate. Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau pre de producie a semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea proprie iar n creditul contului valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 345 "Produse finite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite. Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite intrate n gestiune iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor finite ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 346 "Produse reziduale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri). Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor reziduale intrate n gestiune iar n creditul conturilor valoarea la pre de nregistrare sau cost de producie a produselor reziduale ieite din gestiune. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 348 "Diferene de pre la produse" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul standard (prestabilit) i costul de producie la produse. Contul 348 "Diferene de pre la produse" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mare dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie iar n creditul contului se nregistreaz diferenele de pre n minus (costul de producie este mai mic dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie. Soldul contului reprezint diferen-ele de pre aferente produselor existente n stoc. 4.2.4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri Contabilitatea stocurilor aflate la teri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 35 "Stocuri aflate la teri". Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri. Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar aflate la teri iar n creditul contului se nregistreaz valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune de la teri. Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri.

17

 Contul 354 "Produse aflate la teri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse trimise la teri. Contul 354 "Produse aflate la teri" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor trimise la teri iar n creditul contului se nregistreaz valoarea produselor intrate n gestiune, aduse de la teri. Soldul contului reprezint valoa-rea la pre de nregistrare a produ-selor aflate la teri. Coninutul i funciunea conturilor 356 "Animale la teri", 357 "Mrfuri n custodie sau n consignaie la teri" i 358 "Ambalaje aflate la teri" sunt similare cu cele ale conturilor prezentate n aceast grup. 4.2.5. Contabilitatea animalelor Contabilitatea animalelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 36 "Animale". Contul 361 "Animale i psri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectivelor de animale i psri de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i celor tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie; animalelor i psrilor la ngrat pentru valorificare; coloniilor de albine, precum i a animalelor pentru producie (ln, lapte i blan). Contul 361 "Animale i psri" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor intrate n patrimoniu iar n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor ieite din gestiune. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 368 "Diferene de pre la animale i psri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau n minus, ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de producie. Contul 368 "Diferene de pre la animale i psri" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a animalelor i psrilor. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz diferenele de pre n plus aferente animalelor i psrilor achiziionate iar n creditul contului se nregistreaz diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor achiziionate. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i psrilor existente n stoc. 4.2.6. Contabilitatea mrfurilor Contabilitatea mrfurilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 37 "Mrfuri". Contul 371 "Mrfuri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri. Contul 371 "Mrfuri" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea mrfurilor intrate n patrimoniu iar n creditul contului valoarea marfurilor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoa-rea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din unitile comerciale. Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune iar n creditul contului valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune. Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii mrfurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

k=

Si 378

Si 378 + Rc 378 + Rd 371 (Si 4428 + Rc 4428 )

unde: k coeficientul de repartizare a diferenelor de pre; Si378 - soldul iniial al contului 378 Rc378 rulajul creditor al contului 378 Si371 soldul iniial al contului 371 Rd371 rulajul debitor al contului 371 Si4428 soldul iniial al contului 4428 Rc4428 rulajul creditor al contului 4428 Acest coeficient se nmulete cu valoarea mrfurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. 4.2.7. Contabilitatea ambalajelor Contabilitatea ambalajelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 38 "Ambalaje". Contul 381 "Ambalaje" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje. Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor intrate n patrimoniu iar n creditul contului valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor ieite din patrimoniu. Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a amba-lajelor existente n stoc la sfritul perioadei. Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor n minus sau n plus ntre preul standard i costul de achiziie, aferente ambalajelor. Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz diferenele de pre n minus aferente ambalajelor ieite din gestiune sau diferenele de pre n plus aferente ambalajelor intrate n gestiune iar n creditul contului diferenele de pre n minus aferente ambalajelor intrate n patrimoniu sau diferenele de pre n plus aferente ambalajelor ieite din gestiune. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.

18

4.2.8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor din grupa 39 " Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie". 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor 3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile 3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie 394 Ajustri pentru deprecierea produselor 3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor 3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite 3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri 3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri 3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri 3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri 3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri 3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri 3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de regul, la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse, animale, mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit legii. Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de ajustri iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs. Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.

19

CAPITOLUL V CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII 5.1. Contabilitatea decontrilor cu terii Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigu-rrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri. n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate. Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele explicative. Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare. n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat. n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii. Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul. Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (TVA deductibil). n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil care, pe msur ce devine exigibil potrivit legii, se trece la TVA colectat sau TVA deductibil, dup caz. De asemenea, n contul de TVA neexigibil se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile. Diferena de tax, n plus sau n minus, dintre TVA colectat i TVA deductibil se nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat sau TVA de recuperat) i se regularizeaz n condiiile legii. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin conturile de venituri i cheltuieli. Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct. Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie. Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile aferente se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri. Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau venituri n avans, dup caz. n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chiriile, abonamentele i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.

20

Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere. 5.2. Contabilitatea conturilor de teri Contabilitatea conturilor de teri se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 "Conturi de teri". Din aceast clas fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori i conturi asimilate"; 41 "Clieni i conturi asimilate"; 42 "Personal i conturi asimilate"; 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate"; 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate"; 45 "Grup i asociai"; 46 "Debitori i creditori diveri"; 47 "Conturi de regularizare i asimilate"; 48 "Decontri n cadrul unitii"; 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor". 5.2.1 Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate" Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate". Contul 401 "Furnizori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate sau serviciile prestate. Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea obligaiilor fa de furnizori iar n debitul contului se nregistreaz valoarea obligaiilor achitate fa de furnizori. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor. Contul 403 "Efecte de pltit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contul 403 "Efecte de pltit" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit iar n debitul contului plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale. Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 404 "Furnizori de imobilizri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale. Contul 404 "Furnizori de imobilizri" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea imobilizrilor achiziionate de la furnizori iar n debitul contului se nregistreaz sumele achitate furnizorilor de imobilizri. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri iar n debitul contului se nregistreaz plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale. Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate. Contul 408 "Furnizori - Facturi nesosite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea bunurilor, lucrrilor, serviciilor achiziionate pentru care nu s-a ntocmit nc factura iar n debitul contului valoarea facturilor sosite. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi. Contul 409 "Furnizori - debitori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri. Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri n debitul contului se nregistreaz valoare avansurilor achitate furnizorilor i valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate de furnizori iar n creditul contului valoarea avansurilor decontate cu furnizorii i a ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor. Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. 5.2.2. Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate". Contul 411 "Clieni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu. Contul 411 "Clieni" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau n litigiu n debitul contului se nregistreaz valoarea creanelor fa de clieni iar n creditul contului se nregistreaz valoarea sumelor ncasate de la clieni. Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni. Contul 413 "Efecte de primit de la clieni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale. Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ. n debitul contului sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate iar n creditul contului efectele comerciale primite de la clieni.

21

Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea creanelor clieni pentru care nu s-a ntocmit nc facturile iar n creditul contului valoarea facturilor ntocmite primite. Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 419 "Clieni - creditori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la clieni. Contul 419 "Clieni - creditori" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri de la clieni iar n debitul contului se nregistreaz decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor creditori.

5.2.3 Contabilitatea decontrilor cu personalul i conturilor asimilate Contabilitatea decontrilor cu personalul i conturilor asimilate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 42 "Personal i conturi asimilate". Contul 421 "Personal-salarii datorate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz salariile i alte drepturi cuvenite personalului iar n debitul contului se nregistreaz reinerile din salarii i salariile nete achitate personalului. Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate. Contul 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz ajutoarele materiale acordate iar n debitul contului ajutoarele materiale achitate. Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate. Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. Contul 424 "Participarea personalului la profit" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele repartizate personalului din profitul realizat iar n debitul contului se nregistreaz sumele achitate personalului. Soldul contului reprezint stimulentele din profit, datorate. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz avansurile achitate personalului iar n creditul contului sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansuri acordate. Soldul contului reprezint avansurile acordate. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate personalului reprezentnd drepturi neridicate n termen iar n debitul contului sumele achitate personalului. Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate. Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor. Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele reinute personalului datorate personalului iar n debitul contului sumele achitate terilor reprezentnd reineri. Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor. Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul. Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4281 Alte datorii n legtur cu personalul, cont de pasiv 4282 Alte creane n legtur cu personalul, cont de activ 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont - garaniile gestionare reinute personalului (421); (531); - sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de - sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nnejustificate, salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necu- chid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate venite, imputaii i alte debite (438, 542, 706, 708, 758, 4427); pn la nchiderea exerciiului financiar (641); - sumele restituite gestionarilor re-prezentnd garaniile i do-bnda - sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438); aferent (531); - sumele ncasate sau reinute personalului (531, 421, 423). - cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758, 4427); - valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului (532); - datorii prescrise sau anulate (758). Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de personal. Soldul creditor al contului reprezint sumele cuvenite personalului 5.2.4. Contabilitatea asigurrilor sociale, proteciei social i a conturilor asimilate

22

Contabilitatea asigurrilor sociale, proteciei sociale i a conturilor asimilate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate". Contul 431 "Asigurri sociale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate. Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe conturi sintetice de gradul II: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate n creditul acestui cont se nregistreaz valoarea contribuiei la asigurrile sociale iar n debitul contului sumele virate la asigurrile sociale. Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate. Contul 437 "Ajutor de omaj" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii. Contul 437 "Ajutor de omaj" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj n creditul contului se nregistreaz valoarea contribuiei la ajutorul de omaj iar n debitul contului sumele virate la fondul de ajutor de omaj. Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat. Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs, precum i plata acestora. Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II 4381 Alte datorii sociale cont de pasiv 4382 Alte creane sociale cont de activ 438 "Alte datorii i creane sociale" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - sumele datorate personalului, sub form de ajutoare materiale (428); - sumele reprezentnd ajutoare materiale achitate n plus personalului - sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512); (428). - datorii prescrise sau anulate (758). Soldul debitor al contului reprezint sumele ce urmeaz a se ncasa de Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului la bugetul asigurrilor sociale. asigurrilor sociale. 5.2.5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate se face cu ajutorul conturilor din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate". 5.2.5.1. Contabilitatea impozitului pe profit Contabilitatea impozitului pe profit se ine cu ajutorul contului 441 "Impozitul pe profit". Contul 441 "Impozitul pe profit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4411 Impozitul pe profit cont de pasiv 4418 Impozitul pe venit cont de pasiv 441 "Impozitul pe profit/venit" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd - sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetelor locale, impozitul pe profit/venit (512); reprezentnd impo-zitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698); - datorii anulate (758). - impozitul pe profit/venit aferent exerciiului financiar anterior n cazul corectrii erorilor contabile (658). Soldul debitor al contului reprezint sumele virate n plus. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate.

5.2.5.2. Contabilitatea Taxei pe Valoarea Adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat de ctre toate persoanele impozabile. Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Contabilitate taxei pe valoatrea adugat se ine cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat. Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional. Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plat" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibil" 4427 "TVA colectat" 4428 "TVA neexigibil" Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil iar n debitul contului plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat sau taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat.

23

Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat iar n creditul contului se nregistreaz taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat. Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii iar n creditul contului diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil i taxa pe valoarea adugat colectat. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor iar n debitul contului sumele reprezentnd taxa pe va-loarea adugat deductibil, potrivit legii i taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului. La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" este un cont bifuncional. 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - taxa pe valoarea adugat, aferent cumprrilor efectuate cu plata n - taxa pe valoarea adugat, aferent livrrilor de bunuri, prest-rilor de rate conform prevederilor legale (401, 404); servicii i executrilor de lucrri cu plata n rate conform prevederilor - taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de mrfuri din unitile legale (411); comerciale cu amnuntul (371); - taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor din unitile co-merciale - taxa pe valoarea adugat, aferent vnzrilor de bunuri i servicii cu amnuntul (371); sau prestrilor de lucrri cu plata n rate, devenit exigibil n cursul - taxa pe valoarea adugat, aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de exerciiului (4427); servicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi - taxa pe valoarea adugat amnat la plat (446). (418); - taxa pe valoarea adugat afe-rent garaniilor pentru buna execuie, reinut de beneficiarii lu-crrilor (4427); - taxa pe valoarea adugat, aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite devenit deductibil (4426). Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil. Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil. 5.2.5.3. Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor se ine cu ajutorul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i altor drepturi similare datorate bugetului statului. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv. n creditul contului sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor reinut din drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii iar n debitul contului sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i alte drepturi similare. Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului. 5.2.5.4. Contabilitatea subveniilor Contul 445 "Subvenii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile de la buget sau provenite din contribuii financiare nerambursabile. Contul 445 "Subvenii" este un cont de activ. Contul se desfoar n urmtoarele sintetice de gradul II: 4451 Subvenii guvernamentale 4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii n debitul contului se nregistreaz sumele alocate de la buget, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii de primit iar n creditul contului se nregistreaz valoarea subveniilor ncasate. Soldul contului reprezint subveniile de primit. 5.2.5.5. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate se ine cu ajutorul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena deconturilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i taxe. Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea altor impozite, taxe i vr-sminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale iar n debitul contului plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. 5.2.5.6. Contabilitatea fondurilor speciale, a taxelor i vrsmintelor asimilate Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate"

24

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte organisme publice, potrivit legii. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice iar n debitul contului se nregistreaz plile efectuate ctre organismele publice. Soldul contului reprezint sumele datorate. 5.2.5.7. Contabilitatea altor datorii i creane cu bugetul statului Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului. Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4481 Alte datorii fa de bugetul statului - cont de pasiv 4482 Alte creane privind bugetul statului cont de activ 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii (512); - valoarea despgubirilor, amenzilor, penali-tilor datorate bugetului - sumele cuvenite unitii, datorate de bugetul de stat, altele dect (658). impozite i taxe (758); - datorii anulate (758). Soldul debitor reprezint sumele cuvenite de la bugetul de stat. Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate bugetului de stat. 5.2.6. Contabilitatea decontrilor cu grupul i asociaii Contabilitatea deconturilor cu grupul i asociaii se ine cu ajutorul conturilor din grupa 45 "Grup i asociai". Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiilor ntre unitile aparinnd aceluiai grup. Contul 451 Decontri ntre entitile afiliate" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4511 Decontri ntre entitile afiliate cont bifuncional 4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate cont bifuncional 451 "Decontri ntre entitile afiliate" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - sumele virate altor uniti din cadrul grupului (512); - sumele ncasate de la alte uni-ti din cadrul grupului (512, 531); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite livrate unitilor din cadrul grupului (301, 302, 303, 308, 341, 348, de la uniti din cadrul grupului (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 361, 368, 371, 378, 381, 388); 371, 378, 381, 388); - preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate - dobnzile aferente mprumu-turilor angajate (666); (758); - ncasarea dividendelor din par-ticipaii (512); - dividende aferente investiiilor pe termen scurt (762); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut - diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut (665); (765); - valoarea debitelor sczute din eviden (668). - dividendele de ncasat din participaii (761); - preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la uniti din cadrul grupului (764); - dobnzile aferente mprumu-turilor acordate (766). Soldul debitor al contului reprezint creanele unitii n relaiile cu Soldul creditor reprezint datoriile unitii n relaiile cu unitile unitile aparinnd aceluiai grup. aparinnd aceluiai grup. Contul 453 "Decontri privind interesele de participare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind interesele de participare. Contul 453"Decontri privind interesele de participare" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4531 Decontri privind interesele de participare, cont bifuncional 4538 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare, cont bifuncional 453 "Decontri privind interesele de participare" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - sumele virate altor uniti legate prin interese de participare (512); - sumele ncasate de la alte uni-ti legate prin interese de parti-cipare - diferenele favorabile de curs va-lutar, aferente creanelor n (512, 531); devize (765); - dobnzile aferente mprumutu-rilor (666); - dividendele de ncasat din parti-cipaii (761); - ncasarea dividendelor din parti-cipaii (512); - preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la uniti din - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut cadrul grupului (764); (665); - dividendele aferente investiiilor pe termen scurt (762); - valoarea debitelor sczute din eviden (668). - dobnzile aferente mprumutu-rilor acordate (766). Soldul debitor al contului reprezint creanele privind interesele de Soldul creditor al contului reprezint datoriile privind interesele de participare. participare. Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia unitii de ctre asociai. Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4551 Acionari/asociai - conturi curente 4558 Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente n creditul contului se nregistreaz sumele depuse de asociai iar n debitul contului se nregistreaz sumele restituite asociailor. Soldul contului reprezint sumele datorate de unitate asociailor. Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii i asociaii privind capitalul. Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz capitalul subscris de acionari sau asociai, n natur i/sau numerar iar n creditul contului aportul n natur sau n numerar la capitalul social. Soldul contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat.

25

 Contul 457 "Dividende de plat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la capital. Contul 457 "Dividende de plat" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat iar n debitul contului se nregistreaz sumele achitate acionarilor sau asociailor Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor. Contul 458 "Decontri din operaii n participaie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaii n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii n participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani. Contul 458 "Decontri din operaii n participaie" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 4581 Decontri din operaii n participaie pasiv, cont de pasiv 4582 Decontri din operaii n participaie activ, cont de activ 458 "Decontri din operaii n participaie" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - veniturile primite prin transfer din operaii n participaie(701 la 786); - veniturile realizate din operaii n participaie transferate - amortizarea calculat de proprietarul imobilizrii, ce se transmite coparticipanilor, conform contractului de asociere (701 la 786); coparticipantului care ine eviden-a operaiilor n participaie con- - cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie (601 la form contractelor (281); 686); - cheltuielile transferate din operaii n participaie (601 la 686); - sumele primite de la coparticipani (512, 531). - sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie (512, 531); Soldul debitor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi nca-sate Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate din operaii n parti-cipaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n datorate de co-participani pentru acoperirea eventualelor pierderi participaie, pre-cum i sumele datorate de coparticipani pentru nregistrate din operaii n participaie. acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. 5.2.7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii deveri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 46 "Debitori diveri". Contul 461 "Debitori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane. Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea creanelor fa de debitori diveri iar n creditul contului se nregistreaz valoarea debitelor ncasate. Soldul contului reprezint sumele datorate unitii, de ctre debitori. Contul 462 "Creditori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate teri lor, pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale unitii fa de teri provenind din alte operaii. Contul 462 "Creditori diveri" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele datorate creditorilor diveri iar n debitul contului se nregistreaz sumele achitate creditorilor. Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor. 5.2.7 Contabilitatea conturilor de regularizare i asimilate Contabilitatea conturilor de regularizare i asimilate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 47 "Conturi de regularizare i asimilate". Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele/exerciiile viitoare. Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd abonamentele, chiriile i alte cheltuieli efectuate anticipat iar n creditul contului se nregistrez sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli, conform scadenarelor. Soldul contului reflect cheltuielile efectuate n avans. Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor nregistrate n avans. Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz veniturile nregistrate n avans, aferente perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare iar n debitul contului se nregistreaz veniturile n avans i aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n curs Soldul contului reprezint venitu-rile nregistrate n avans. Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare, ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli, sau alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare. Contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" este un cont bifuncional. 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora - sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum i sumele ncasate n nu se pot lua msuri de nregis-trare definitiv ntr-un cont, nece- conturile de trezorerie i necuvenite (512, 601 la 658), sitnd clarificri suplimentare (512); - sumele restituite, necuvenite unitii (512, 531). Soldul debitor al contului reprezint sumele platite i cele restituite, Soldul creditor al contului reprezint sumele ncasate, necuve-nite i n necuvenite unitii i n curs de clarificare. curs de clarificare. 5.2.8. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se face cu ajutorul conturilor din grupa 48 "Decontri n cadrul unitii". Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, care conduc contabilitate proprie. Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" este un cont bifuncional.

26

481 "Decontri ntre unitate i subuniti" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - valori materiale i bneti transferate subunitilor (n - valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitii) contabilitatea unitii) sau cele primite de subunitate de la unitate (n (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388, 512, contabilitatea subuni-tilor) (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 531). 371, 378, 381, 388, 512, 531). Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate pentru operaiuni reciproce. Contul 482 "Decontri ntre subuniti" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr personalitate juridic din cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie. Contul 482 "Decontri ntre subuniti" este un cont bifuncional. 482 "Decontri ntre subuniti" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301, 302, - valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388, 512, 531). 368, 371, 378, 381, 388, 512, 531). Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru operaiuni reci-proce. 5.2.9. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor". Contul 491 " Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni. Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru platnici sau aflai n litigiu iar n debitul contului se contului se nregistreaz diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - clieni Soldul contului reprezint ajust-rile constituite Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor evideniate n conturile de decontri n cadrul grupului i cu asociaii. Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz constituirea ajustrilor pentru deprecierea creanelor iar n debitul contului se nregistreaz diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor. Soldul contului reprezint ajust-rile constituite. Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - debitori diveri. Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri iar n debitul contului diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri. Soldul contului reprezint depre-cierile constituite.

27

CAPITOLUL VI CONTABILITATEA TREZORERIEI 6.1. Delimitri privind contabilitatea trezoreriei 6.1.1. Investiii pe termen scurt Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie. Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt. La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflect ajustri pentru pierdere de valoare. La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderi de valoare se anuleaz. 6.1.2. Casa i conturi la bnci Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct. Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc. Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz. Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. Operaiunile de vnzare-cumprare de valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar. La ncheierea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora. Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii. Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a altor reglementri emise n acest scop. Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. 6.2. Contabilitatea trezoreriei Contabilitatea trezoreriei se ine cu ajutorul conturilor din clasa 5 "Conturi de trezorerie".Din aceast clas fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii financiare pe termen scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie". 6.2.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se ine cu ajutorul conturilor din grupa 50 "Investiii financiare pe termen scurt". Contul 501 "Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului. Contul 501 " Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la societile din cadrul grupului iar n creditul contului valoarea aciunilor deinute la societile din cadrul grupului, cedate. Soldul contului reprezint valoarea investiiilor financiare pe ter-men scurt (aciuni) deinute la societile din cadrul grupului. 502 Aciuni proprii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii rscumprate. Contul 502 Aciuni proprii este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate iar n creditul contului se nregistreaz valoarea aciunilor proprii anulate. Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente. Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate. Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor emise i rscumprate iar n creditul contului valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate. Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate. Contul 506 "Obligaiuni" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate. Contul 506 "Obligaiuni" este un cont de activ.

28

n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate iar n creditul contului se nregistreaz valoarea obligaiunilor cedate. Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente. Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de plasament i creane asimilate, cumprate. Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5081 Alte titluri de plasament 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de achiziie a altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate cumprate iar n creditul contului se nregistreaz valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate cedate. Soldul contului reprezint valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate existente. Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiii pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii pe termen scurt cumprate. Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiii pe termen scurt" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt n creditul contului se nregistreaz valoarea datorat pentru investiii pe termen scurt cumprate iar n debitul contului se nregistreaz valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate. Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate. 6.2.2. Contabilitatea conturilor la bnci Contabilitatea conturilor la bnci se ine cu ajutorul conturilor din grupa 51 "Conturi la bnci". Contul 511 "Valori de ncasat" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni. Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare n debitul contului se nregistreaz valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni iar n creditul contului se nregistreaz valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate. Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate. Contul 512 "Conturi curente la bnci" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ 5124 Conturi la bnci n valut, cont de activ 5125 Sume n curs de decontare, cont de activ 512 "Conturi curente la bnci" n debitul acestui cont se nreg.: n creditul acestui cont se nreg.: - sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, - sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de din cecuri, din alte con-turi bancare, din acreditive etc. (581); trezorerie (581); - valoarea subveniilor primite i ncasate (131, 445); - sumele pltite reprezentnd m-prumuturile din emisiuni de obli- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519); gaiuni rambursate (161); - sumele ncasate de la societile comerciale ce dein titluri de parti- - creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519); cipare ale unitii, de la alte socie-ti din cadrul grupului sau de la alte - sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i societi legate prin participaii (166, 451, 452); datorii asimilate (167); - sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate - sumele restituite societilor care dein titluri de participare ale (167); unitii sau altor uniti din cadrul grupului (166, 451); - valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, - valoarea de achiziie a investiiilor financiare cumprate (261, precum i a garaniilor restituite (267); 262, 263, 265, 501, 503, 505, 506, 508); - sumele ncasate de la clieni (411, 413, 419); - vrsmintele efectuate pentru titlurile imobilizate i investiiile - sumele recuperate din debite ale personalului (428); financiare pe termen scurt (269, 509); - taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului - sumele achitate reprezentnd interese de participare (452); (4424); - sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al - sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectua-te n operaiilor n coparticipaie (458); plus din impozite, taxe, alte datorii i creane (446, 448); - suma dobnzilor pltite (168, 518, 666); - sumele depuse n cont de ctre asociai (455); - plile efectuate reprezentnd avansuri acordate furnizorilor de - sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456); imobilizri (232, 234); - sumele primite ca rezultat al operaiilor n participaie (458); - valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267); - sumele ncasate de la debitori diveri (461); - plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii (401, 403, - sumele ncasate i necuvenite unitii (462); 404, 405, 409); - sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472); - plile efectuate ctre persona-lul unitii (421, 423, 424, 425, - sumele ncasate, n curs de clarificare (473); 426); - sumele virate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau a unitii (n - sumele achitate terilor, repre-zentnd reineri sau popriri din contabilitatea subunitilor) (481); salarii (427); - valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 503, - sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale 505, 508); (431); - valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511); - sumele achitate reprezentnd contribuia unitii i a perso- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii nalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437); (706); - sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n (438); conturi la bnci (766); - sumele pltite la buget, repre-zentnd impozitul pe profit (441); - sumele ncasate reprezentnd subveniile acordate (741); - plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorat i taxa pe - sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758); valoarea adugat pltit n vam (4423, 4426); - sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la - plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i

29

capitalul altor societi (761, 762); - sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate (763); - sumele ncasate din investiiile financiare cedate (764); - diferenele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor la banc, n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului (765); - valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767); - sumele ncasate reprezentnd venituri extraordinare (771).

Soldul debitor al contului repre-zint disponibilitile n lei i n valut.

vrsmintele asimilate datorate (447); - plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448); - plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444); - sumele achitate asociailor (455, 456); - sumele achitate acionarilor sau asociailor din dividendele cuvenite (457); - sumele achitate creditorilor diveri (462); - restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481); - valoarea serviciilor bancare pltite (627); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut efectuate n cursul anului (665); soldul creditor al contului repre-zint creditele primite n lei i n valut.

Contul 518 "Dobnzi" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aliate n conturile curente. Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financi-are. Contul 518 "Dobnzi" este un cont bifuncional. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5186 Dobnzi de pltit - cont de pasiv 5187 Dobnzi de ncasat - cont de activ 518 "Dobnzi" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - dobnzile de ncasat aferente disponi-bilitilor aflate n conturile - dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n curente (766); conturile curente (666); - dobnzile pltite aferente mprumuturilor primite (512); - dobnzile ncasate aferente disponi-bilitilor aflate n conturile curente (512). Soldul debitor al contului reprezint dobnzile de primit Soldul creditor al contului reprezint dobnzile de pltit. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5193. Credite externe guvernamentale 5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de bnci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt n creditul contului se nregistreaz creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate iar n debitul contului se nregistreaz creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite. Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite. 6.2.4. Contabilitatea decontrilor cu numerar Contabilitatea decontrilor cu numerar i a altor valori de casierie se face cu ajutorul conturilor din grupa 53 "Casa". Din aceast grup fac parte: Contul 531 "Casa" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria unitii, precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Contul 531 "Casa" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut 531 "Casa" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele ridicate de la bnci (581); - depunerile de numerar la bnci (581); - sumele ncasate de la clieni (411, 419); - costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar - sumele ncasate de la asociai (455); (261, 262, 263, 265, 267, 269, 501, 503, 505, 506, 508, 509); - sumele ncasate reprezentnd decontri n cadrul grupului i de- - plile efectuate ctre furnizori (401, 404); contri privind interese de parti-cipare (451, 452); - valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de - sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456); servicii sau executri de lucrri (409); - sumele ncasate de la debitori (428, 461); - sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428); - sumele ncasate de la creditori diveri (462); - sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din - sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472); remuneraii (427); - sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie - sumele achitate reprezentnd decontri n cadrul grupului i decontri neutilizate (542); privind interese de participare (451, 452); - sumele ncasate reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt - sumele restituite asociailor (455, 456); cedate (501, 503, 506, 508); - dividendele pltite acionarilor sau asociailor (457); - sumele ncasate din prestri servicii, vnzarea mrfurilor i alte - sumele achitate diverilor creditori (462); activiti (704, 707, 708); - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i - sume ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758); subuniti (481); - diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n - avansurile de trezorerie acordate (542);

30

valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut (765);

- plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532); - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului (665); - plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658).

Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie n lei sau n valut. Contul 532 "Alte valori" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, a altor valori, precum i a micrii acestora. Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5321 Timbre fiscale i potale 5322 Bilete de tratament i odihn 5323 Tichete i bilete de cltorie 5328 Alte valori n debitul contului se nregistreaz valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, achiziionate iar n creditul contului se nregistreaz valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, consumate. Soldul contului reprezint alte valori existente n casieria unitii. 6.2.5. Contabilitatea acreditivelor Contabilitatea acreditivelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 54 "Acreditive". Din aceast grup fac parte: Contul 541 "Acreditive" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor deschise n bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n valut n debitul contului se nregistreaz valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor iar n creditul contului se nregistreaz sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului. Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente n lei sau n valut. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de trezorerie. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz avansurile de trezorerie acordate iar n creditul contului se nregistreaz avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri. Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate. 6.2.6. Contabilitatea viramentelor interne Contabilitatea viramentelor interne se ine cu ajutorul conturilor din grupa 58 "Viramente interne". Din aceast grup fac parte: Contul 581 "Viramente interne" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie iar n creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie De regul contul nu prezint sold. 6.2.7. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de treyorerie se face cu ajutorul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie". Din aceast grup fac parte conturile: 591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate 595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate 596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, ajustrilor pentru deprecierea investiiilor la societile din cadrul grupului, aciunilor, obligaiunilor emise i rscumprate, obligaiunilor i a altor investiii i creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit legii. Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea ajustrilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de ajustri iar n debitul contului se nregistreaz sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie. Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru deprecierile constatate existente la sfritul perioadei.

31

CAPITOLUL VII CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 7.1. Prezentarea general a veniturilor i cheltuielilor Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Cifra de afaceri net, n sensul prezentelor reglementri, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor. Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale. Veniturile includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende. Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: a) venituri din exploatare; b) venituri financiare; c) venituri extraordinare. Veniturile din exploatare cuprind: a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii; b) venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate; c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). Veniturile financiare cuprind: a) venituri din imobilizri financiare; b) venituri din investiii pe termen scurt; c) venituri din creane imobilizate; d) venituri din investiii financiare cedate; e) venituri din diferene de curs valutar; f) venituri din dobnzi; g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; h) alte venituri financiare. Venituri din vnzri de bunuri n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; i c) veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate. Venituri din prestarea de servicii Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei se evideniaz n contul de "Lucrri i servicii n curs de execuie", pe seama veniturilor din producia stocat. Venituri din dobnzi, redevene i dividende Veniturile din dobnzi, redevene i dividende se recunosc astfel: a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; b) redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului; c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa. Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.

32

Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare). Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii. Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere. La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie. 7.2. Contabilitatea cheltuielilor Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Conturi de cheltuieli". Din aceast clas fac parte urmtoarele grupe de conturi: - 60 "Cheltuieli privind stocurile"; - 61 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri"; - 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri"; - 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimila-te"; - 64 "Cheltuieli cu personalul"; - 65 "Alte cheltuieli de exploatare"; - 66 "Cheltuieli financiare" - 67 "Cheltuieli extraordinare"; - 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare"; - 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite". Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcie contabil de activ. Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" se debiteaz n cursul perioadei de gestiune pe msur ce cheltuielile sunt angajate(efectuate) i pot fi creditate n cursul perioadei, pentru operaiile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului 121Profit i pierdere. 7.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile Contabilitatea cheltuielilor cu stocurile se ine cu ajutorul conturilor din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile". Din aceast grup fac parte: Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime. 601 "Cheltuieli cu materiile prime" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri (121). ireversi-bile, precum i diferenele de pre aferente (301, 308); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile. 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri (121). ireversibile, precum i diferenele de pre aferente (302, 308); - valoarea la pre de nregistrare a materia-lelor consumabile aprovizionate, n cazul fo-losirii metodei inventarului intermitent (401). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea n folosin a acestora. 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, (121). pierderile din deprecieri ireversibile (303). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate.

33

604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea materialelor nestocate aprovizio-nate de la furnizori (401, - cheltuielile nregistrate n perioada de 408, 532, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap. 605 "Cheltuieli privind energia i apa" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471, 542). - cheltuielile nregistrate n perioada de (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 606 "Cheltuieli cu animalele i psrile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate. 606 "Cheltuieli cu animalele i psrile" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea la cost de achiziie a animalelor i psrilor vndute, - cheltuielile nregistrate n perioada de constatate lips la inventa-riere, donate, precum i diferenele de (121). pre aferente (361, 368). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 607 "Cheltuieli privind mrfurile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile. 607 "Cheltuieli privind mrfurile" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea mrfurilor vndute, constate lips la inventariere, - cheltuielile nregistrate n perioada de depreciate ireversibil (371); (121). - valoarea mrfurilor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de vnzare sau con-statate lips la inventar (357). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind ambalajele. 608 "Cheltuieli privind ambalajele" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri pentru care au - cheltuielile nregistrate n perioada de fost emise documentele de vn-zare (358); (121). - valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventariere, precum i diferenele de pre aferente (381, 388). Nu prezint sold la sfritul perioadei

gestiune trecute la rezultate

gestiune trecute la rezultate

gestiune trecute la rezultate

gestiune trecute la rezultate

gestiune trecute la rezultate

7.2.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri". Din aceast grup fac parte: Contul 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri. 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri (401, - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate 408, 471, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune, i chiriile datorate - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate sau pltite (401, 408, 471, 512, 531, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare. 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile. 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri (401, 408, 471, - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri". Din aceast grup fac parte: Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii. 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate

34

471). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, expertizare, precum i a altor cheltuieli similare. 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele datorate privind comisioanele i onorariile (401, 408, 471, - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate 512, 531, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate. 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate reclam i publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal executate de teri. 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate i pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, (121). 532, 542). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile personalului. 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate detari i transferri (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, (121). 532, 542). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii. 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate. 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512). - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512). (121). - valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri. 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri - cheltuielile nregistrate n pe-rioada de gestiune trecute la rezultate (401, 408, 471, 512, 531, 542). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxele i vrsmintele asimilate". Din aceast grup face parte: Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate nedeductibil (4426); (121). - taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427); - decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impo-zitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea tere-nurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446); - datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice,

35

potrivit legii (447). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.2.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul Contabilitatea cheltuielilor cu personalul se ine cu ajutorul conturilor din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul". Din aceast grup fac parte: Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421); - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, (121). aferente exerciiului ncheiat (428). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu tichetele de mas acordate salariailor. 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (532). - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social. 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate social (423); (121). - contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431); - contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare". Din aceast grup fac parte: Contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane. 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate clienilor inceri sau debitorilor (411, 461). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" Cu ajutorul acestui cont [se ine evidena altor cheltuieli de exploatare. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471); - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau (121). pltite, terilor i bugetului (401, 404, 462, 448, 512); - valoarea donaiilor i subveniilor acordate (301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531); - valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, cedate sau scoase din activ (203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 233, 231); - valoarea avansului i a ratelor aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar (267). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 6582 Donaii i subvenii acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6588 Alte cheltuieli de exploatare 7.2.7. Contabilitatea cheltuielilor financiare Contabilitatea cheltuielilor financiare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 66 "Cheltuieli financiare". Din aceast grup fac parte: Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate. 663 "Pierderi din creane legate de participaii" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea pierderilor din creane imobilizate (267). - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate. 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor financiare, cedate sau scoase din activ - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (261, 262, 263, 265) (121). - diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiiilor pe termen scurt i preul de cesiune (501, 506, 508).

36

Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate Contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar. 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate creanelor n valut (512,267,409, 411,413,418,451, 452, 456, 461); (121). - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor la nchiderea exerciiu-lui financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461); - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n valut (512, 531, 541). - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la ncheierea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut, disponibilitilor n valut existente n casierie, precum i a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut (512, 531, 508, 541, 542); - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acre-ditivelor i avansurilor de trezorerie n valut (508, 541, 542). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. 666 "Cheltuieli privind dobnzile" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate asimilate (168); (121). - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la societi din grup (451); - valoarea dobnzilor cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse la unitate (455); - valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate (471); - valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (512); - valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau bncilor - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (411, 461, 512). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. 668 "Alte cheltuieli financiare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea altor cheltuieli de natur financiar (461,512) - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.2.8. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 67 "Cheltuieli extraordinare". Din aceast grup face parte: Contul 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor extraordinare. 671 "Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active (211, 212, - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate 213, 214, 231, 301, 302, 303, 341, 345, 361, 371, 381). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.2.9. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare ". Din aceast grup fac parte: Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere. 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz:

37

- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri i cheltuieli - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (151); (121). - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281); - valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorpo-rale sau corporale (290, 291, 293); - valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie (391 la 398); - valoarea ajustrilor constituite pentru creane nencasabile, clieni dubioi, ru platnici sau n litigiu (491, 496). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare. 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor amortizate (169); - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor financiare (121). (296); - valoarea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri din cadrul grupului sau cu asociaii (495); - valoarea ajustrilor privind deprecierea investiiilor pe termen scurt (591, 592, 593, 595, 596, 598). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 7.2.10. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite se ine cu ajutorul conturilor din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite". Din aceast grup fac parte: Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit. 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea impozitului pe profit (441). - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop. 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea impozitului pe venitul micro-ntreprinderilor (441). - cheltuielile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.3. Contabilitatea veniturilor Contabilitatea veniturilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 7 "Conturi de venituri". Din aceast clas fac parte urmtoarele grupe: - 70 "Cifra de afaceri"; - 71 "Variaia stocurilor"; - 72 "Venituri din producia de imobilizri"; - 74 "Venituri din subvenii de exploatare"; - 75 "Alte venituri din exploatare"; - 76 "Venituri financiare"; - 77 "Venituri extraordinare"; - 78 "Venituri din provizioane". Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcie contabil de pasiv cu excepia contului 711 "Variaia stocurilor" care este bifuncional. Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" se crediteaz pe parcursul perioadei de gestiune cu valoarea veniturilor angajate i pot fi creditate cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului 121 Profit i pierdere. 7.3.1. Contabilitatea cifrei de afaceri Contabilitatea cifrei de afeceri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 70 "Cifra de afaceri". Din aceast grup fac parte: Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, de animale i psri. 701 "Venituri din vnzarea produselor finite" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - preul de vnzare al produselor finite, vndute clienilor (411); (121). - preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi (418). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor. 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz:

38

- veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate (121).

- preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor (411); - preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418).

Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale. 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411); (121). - preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (418). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din lucrri executate i servicii prestate. 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, facturate clienilor (121). (411); - tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); - tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, ncasate n numerar (531). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 705 "Venituri din studii i cercetri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri. 705 "Venituri din studii i cercetri" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate cli-enilor (121). (411); - valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii. 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, (121). chiriilor facturate ctre con-cesionari, locatari, chiriai (411); - valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, a chiriilor pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale persoanei juridice (428); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); - sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor datorate pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi simi-lare (512, 531). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor. 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411); (121). - preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 708 "Venituri din activiti diverse" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt: comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii.

708 "Venituri din activiti diverse" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (121). (411); - sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale unitii (428); - sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activi-tile diverse (512, 531); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.3.2. Contabilitatea variaiei stocurilor

39

Contabilitatea variaiei stocurilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 71 "Variaia stocurilor". Din aceast grup face parte: Contul 711 " Variaia stocurilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produciei stocate, precum i variaia acesteia. 711 " Variaia stocurilor" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la - la sfritul perioadei (lunar) costul produselor, lucrrilor i serviciilor nceputul perioadei (331, 332); n curs de execuie (331, 332); - costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, - costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricate-lor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele pe-rioadei, vndute, constatate lips la inventariere, precum i diferenele de precum i diferenele ntre preul prestabilit i costul de producie pre aferente (341, 345, 346, 348, 361, 368). aferent (341, 345, 346, 348); - costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie i diferenele de pre aferente (361, 368). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.3.4. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 72 "Venituri din producia de imobilizri". Din aceast grup fac parte: Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale. 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea imobilizrilor necorpo-rale realizate pe cont propriu (203, (121). 205, 208, 233). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri corporale. 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont (121). propriu (211, 231); - costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al investiiilor efectuate la cele existente (212, 213, 214, 231). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.3.5. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 74 "Venituri din subvenii de exploatare". Din aceast grup fac parte: Contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor i mprumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. 741 "Venituri din subvenii de exploatare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite pentru (121). acoperirea pierderilor i diferenelor de pre (512, 445). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 7.3.6. Contabilitatea altor venituri din exploatare Contabilitatea altor venituri din exploatare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 75 "Alte venituri din exploatare". Din aceast grup fac parte: Contul 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri " Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i debitorii diveri. 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri " n debitul contului se nreg.: n creditul contului se nreg.: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - veniturile din creanele reacti-vate i debitori diveri (411, 461). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 758 "Alte venituri din exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare. 758 "Alte venituri din exploatare" n debitul contului se nreg.: n creditul contului se nreg.: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri (121). necuvenite, avansuri nejustificate (428); - valoarea amenzilor despgubirilor i penalitilor datorate de teri (461); - cota-parte a subveniilor pentru investiii recunoscut la venituri

40

corespunztor amortizrii nregistrate (131); - bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531); - bunurile rezultate din dezmem-brarea unor imobilizri (301, 302, 303); - drepturi de personal neridicate, prescrise (426); - sumele cuvenite unitii, dato-rate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe (448); - datorii prescrise sau anulate (401 la 405, 428, 431 la 438, 441, 4423, 444, 446, 447, 448, 455, 457, 458, 462); - preul de vnzare al imobili-zrilor corporale i necorporale cedate (451, 461). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7588 Alte venituri din exploatare 7.3.7 Contabilitatea veniturilor financiare Contabilitatea veniturilor financiare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 76 "Venituri financiare". Din aceast grup fac parte: Contul 761 "Venituri din imobilizri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din imobilizri financiare (titluri de participare, interese de participare i alte titluri imobilizate). 761 "Venituri din imobilizri financiare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - dividendele aferente titlurilor imobilizate (451, 452, 461, 512). (121). - valoarea titlurilor imobilizate pri-mite ca urmare a reinvestirii dividendelor (261, 262, 263, 265). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 7613 Venituri din interese de participare Contul 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe termen scurt. 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - dividendele aferente investiiilor financiare pe termen scurt (451, 452, (121). 461, 512). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 763 "Venituri din creane imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din creane imobilizate. 763 "Venituri din creane imobilizate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - dobnda aferent creanelor imobilizate cedate (267, 512). (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 764 "Venituri din investiii financiare cedate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor nete rezultate din vnzarea titlurilor de plasament. 764 "Venituri din investiii financiare cedate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 452, 461); (121). - ctigul rezultat din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (461, 512). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar. 765 "Venituri din diferene de curs valutar" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor (121). n valut (512, 531); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor n valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut (512, 531, 508, 541, 542). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 766 "Venituri din dobnzi"

41

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiii), pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit. 766 "Venituri din dobnzi" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - dobnzile aferente creanelor imobilizate (267, 512); (121). - dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate n cadrul grupului (451, 452); - dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461); - dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (512); - dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (518); - dobnzi ncasate n avans care se fac venituri ale perioadei curente (472). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 767 "Venituri din sconturi obinute" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori. 767 "Venituri din sconturi obinute" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori (401, 404, (121). 462, 512). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul 768 "Alte venituri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. 768 "Alte venituri financiare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - valoarea altor venituri financiare (512) (121). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.3.8. Contabilitatea veniturilor extraordinare Contabilitatea veniturilor extraordinare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 77 "Venituri extraordinare". Din aceast grup face parte: Contul 771 "Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acelor venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare. 771 "Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - subveniile primite sau de primit drept com-pensaie pentru pierderi (121). nregistrate de o socie-tate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (512, 445). Nu prezint sold la sfritul perioadei 7.3.9. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare ". Din aceast grup fac parte: Contul 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, pentru deprecierea activelor circulante. 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru (121). riscuri i cheltuieli care privesc exploatarea (151); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor (290, 291, 293); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie (391 la 398); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor - clieni (491, 496). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 7815 Venituri din fondul comercial negativ Contul 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de valoare. 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - veniturile nregistrate n perioada de gestiune trecute la rezultate - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru (121). deprecierea imobilizrilor financiare (296); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor decon-tri n cadrul grupului i cu asociaii (495); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea titlurilor de plasament (590, 591, 592, 593, 595, 596, 598). Nu prezint sold la sfritul perioadei Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante

42

CAPITOLUL VIII CONTABILITATEA CONTURILOR SPECIALE 8.1. Noiuni privind angajamentele i alte elemente extrabilaniere Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden. n aceast categorie se cuprind angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu terii, imobilizri corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie, debitori scoi din activ urmrii n continuare, redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scaden, precum i alte valori. n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele i datoriile contingente. Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii. Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan (de ex. o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert. Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze niciodat. n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan. Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele explicative activul contingent. O datorie contingent este: a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece: - nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau - valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil. O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative. n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent. Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c: a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: - obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau - obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei). O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. 8.2. Contabilitatea conturilor speciale Contabilitatea conturilor speciale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 8 "Conturi speciale". Din aceast clas fac parte dou grupe de conturi: - 80 "Conturi n afara bilanului"; - 89 "Bilan". Conturile din grupa 89 "Bilan" funcioneaz n partid dubl, intrnd n coresponden cu conturile de activ i de pasiv. 8.2.1. Contabilitatea conturilor n afara bilanului Contabilitatea conturilor n afara bilanului se ine folosind metoda de nregistrare n partid simpl, adic nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur cont, fr folosirea de conturi corespondente. Contabilitatea conturilor n afara bilanului se ine cu ajutorul conturilor din grupa 80 "Conturi n afara bilanului". Din aceast grup fac parte: Contul 801 "Angajamente acordate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor acordate de ctre unitate (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente acordate), reflectnd creana eventual a unitii asupra terilor n cazul n care ea va fi determinat s plteasc n locul terilor suma constituind obiectul angajamentului. 801 "Angajamente acordate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea angajamentelor n momentul acordrii lor de ctre - valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor. unitate. Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre unitate, existente la un moment dat Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 8011 Giruri i garanii acordate 8018 Alte angajamente acordate Contul 802 "Angajamente primite" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor primite de ctre unitate (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente primite), reflectnd creana eventual a terilor asupra unitii n cazul n care terii vor fi determinai s plteasc n locul unitii suma constituind obiectul angajamentului. 802 "Angajamente primite" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz:

43

- valoarea angajamentelor n mo-mentul primirii lor de ctre unitate. Soldul contului reprezint contra-valoarea angajamentelor primite de ctre unitate, existente la un moment dat. Contul se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 8021 Giruri i garanii primite 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi n afara bilanului Se desfoar pe urmtoarele sintetice de gradul II: 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 8038 Alte valori n afara bilanului

- valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor.

Contul 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale luate cu chirie de la teri n baza contractelor ncheiate n acest scop. 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valoarea de inventar a imobilizrilor corporale respective luate cu - valoarea acelorai imobilizri corporale restituite titularilor pe baza chirie pe baza contractelor sau proceselor-verbale de nchiriere proceselor-verbale de predare. Soldul contului reprezint valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate cu chirie la un moment dat. Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena materiilor, materialelor i altor valori materiale (imobilizri corporale, obiecte preioase etc.) aparinnd terilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baz de contract. 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare la - valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor preurile prevzute n contract; Soldul contului reprezint valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare. Contul 8033 "Valori materiale primite n pstrare sau custodie" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor materiale (materii i materiale, mrfuri, imobilizri corporale, etc.) primite temporar spre pstrare sau n custodie pe baz de act de predare-primire (scoatere) din custodie, ncheiat n acest scop. 8033 "Valori materiale primite n pstrare sau custodie" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valorile materiale primite n custodie sau pstrare temporar, la - valorile materiale ieite din custodie sau pstrare ca urmare a preurile prevzute n documentele ncheiate restituirii, achiziionrii pentru nevoile unitii, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurile de inventar etc. Soldul contului reprezint valoarea materialelor primite n pstrare sau custodie, existente la un moment dat. Contul 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor care au fost scoi din activul unitii, ca insolvabili sau disprui, care, n conformitate cu dispoziiile legale, trebuie urmrii n continuare pn la reactivare sau mplinirea termenului de prescripie. 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui, scoi din - sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de activ. solvabilitate sau sumele ale cror termene de urmrire s-au prescris. Soldul contului reprezint sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ, nereactivate. Contul 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre unitate pentru bunurile luate n concesiune, locaii sau chirie. 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de ctre unitate. datorii asimilate. Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate pe care unitatea le are de pltit la un moment dat. Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectelor scontate depuse la banc, dar neajunse la scaden. 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - efectele scontate, dar neajunse la scaden, depuse la banc - efectele scontate ajunse la termen. Soldul contului reprezint efectele scontate depuse la banc, neajunse la scaden. Contul 8038 "Alte valori n afara bilanului" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor predate n leasing financiar i a altor valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 8031 8037. n debitul contului se nregistreaz: - alte valori n afara bilanului existente n unitate 8038 "Alte valori n afara bilanului" n creditul acestui cont se nregistreaz: - stingerea obligaiilor unitii n legtur cu aceste valori.

44

Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existente n unitate la un moment dat. Contul 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli i a cror natur necesit urmrirea lor extrabilanier. 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - valorile materiale de natura obiectelor de inventar. - aceleai valori pentru care nu mai este necesar urmrirea lor extrabilanier Soldul contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin, la un moment dat. 804 Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045 Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe Contul 8045 "Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe. 8045 "Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe cu ocazia urmrit extrabilanier. reevalurii, a trecerii pe cheltuieli sau scoaterii din eviden a acestora Soldul contului reprezint valoarea amortizrii aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe aflate n gestiune. 805 Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden 8051 Dobnzi de pltit 8052 Dobnzi de ncasat 8.2.2. Contabilitatea conturilor de bilan Contabilitatea conturilor de bilan se ine cu ajutorul conturilor din grupa 89 "Bilan". Din aceast grup fac parte: Contul 891 "Bilan de deschidere" Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor. 891 "Bilan de deschidere" n debitul contului se nregistreaz: n creditul acestui cont se nregistreaz: - soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora) - soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora) Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz. Contul 892 "Bilan de nchidere" Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor. n debitul contului se nregistreaz: - soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora) Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz. 892 "Bilan de nchidere" n creditul acestui cont se nregistreaz: - soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora)

45

CAPITOLUL IX NTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE 9.1 Generaliti privind situaiile financiare anuale Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii (denumite n continuare criterii de mrime): - total active11: 3.650.000 euro, - cifr de afaceri net: 7.300.000 euro, - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan, - cont de profit i pierdere, - situaia modificrilor capitalului propriu, - situaia fluxurilor de trezorerie, - notele explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat, - cont de profit i pierdere, - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar. Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene. O entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi situaiile financiare anuale numai dac, n dou exerciii financiare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prezentate mai sus. O entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale va ntocmi situaii financiare anuale simplificate, numai dac, n dou exerciii financiare consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prezentate mai sus. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei. Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. Formatul, succesiunea i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, n cazul n care natura specific a unei entiti impune acest lucru. Astfel de adaptri trebuie efectuate atunci cnd sunt cerute prin reglementri speciale emise de Autoritile de reglementare. Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. 9.2. Bilanul In bilant prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul desfurrii activitilor entitii. Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar, iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele corespunztoare. La reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de imobilizri, se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la "Terenuri i construcii". Interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20% . Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli n avans". Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, nu se ncaseaz pn la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creane". n cazul n care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate i n notele explicative. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor. Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea si nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. Veniturile de ncasat nainte de data bilanului, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri n avans". Cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, se vor plti numai n cursul exerciiului financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate i n notele explicative. 9.3. Contului de profit i pierdere

11

Totalul activelor cuprinde activele de la lit. A - C nscrise la "Active" din formularul bilanului 46

Posturile contului de profit i pierdere sunt formate din cheltuielile si veniturile realizate de entitate pe parcursul exerciiului financiar delimitate pe categorii de activiti. Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. n cazul entitilor al cror obiect principal de activitate l constituie activitatea de leasing, n cifra de afaceri net se include i dobnda cuvenit acestor contracte, aferent perioadei de raportare. Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale entitii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" i "Cheltuieli extraordinare". Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Activitile curente sunt reprezentate de orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea. Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de entitate, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru o entitate, dar nu i pentru o alta, datorit diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti. De exemplu, pierderile rezultate n urma unui cutremur pot fi calificate de ctre o entitate ca element extraordinar. Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz "Profitul sau pierderea din activitatea curent" i "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar". 9.4. Notele explicative la situaiile financiare anuale i politicile contabile Notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite, s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative. Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin (valut), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional. n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii: a) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, interese de participare reprezentnd un procent de capital de cel puin 20%, prezentnd: proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare anuale. Informaiile privind capitalul, rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de participare pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil n nelesul pct. 9; b) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre entitile la care entitatea este asociat cu rspundere nelimitat. Aceste informaii pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil. Notele explicative trebuie s menioneze: a) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial; b) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial i care este, de asemenea, inclus n grupul de entiti prevzut la lit. a); c) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate prevzute la lit. a) i b), cu condiia ca acestea s fie disponibile. Trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar, pentru buna lor nelegere urmtoarele informaii: a) denumirea entitii care face raportarea; b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului; c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale; d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei). Tranzaciile ntre entitile afiliate trebuie s conin: natura relaiilor dintre acestea, tipurile de tranzacii, precum i valoarea tranzaciilor.

47

Intrebari 1. Contabilitatea surs informaional a proceselor economice 2. Prezentati constituirea societilor comerciale 3. Prezentati principiile contabilitatiirincipiile contabilitii 4 Prezentati noiuni generale privind capitalurile 5. Sistemul informaional contabil al capitalurilor 6. Contabilitatea capitalului social 7. Contabilitatea primelor de capital 8. Contabilitatea rezervelor din reevaluare 9. Contabilitatea rezervelor si a rezervelor din conversie 10. Contabilitatea rezultatului reportat si a rezultatului exerciiului 11. Contabilitatea provizioanelor 12. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate 13. Evaluarea, clasificarea i coninutul activelor imobilizate 14. Activele imobilizate necorporale 15. Activele imobilizate corporale 16. Activele imobilizate financiare 17. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 18. Contabilitatea imobilizrilor corporale 19. Contabilitatea imobilizrilor n curs 20. Contabilitatea imobilizrilor financiare 21. Contabilitatea amortizri imobilizrilor 22. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor 23. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor 24. Delimitri privind stocurile 25. Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie 26. Contabilitatea stocurilor de materii i materiale 27. Contabilitatea produciei n curs de execuie 28. Contabilitatea produselor si contabilitatea stocurilor aflate la teri 29. Contabilitatea animalelor 30. Contabilitatea mrfurilor si ambalajelor 31. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie 32. Contabilitatea decontrilor cu terii 33. Contabilitatea conturilor de teri 34 Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate 35. Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate 36. Contabilitatea decontrilor cu personalul i conturilor asimilate 37. Contabilitatea asigurrilor sociale, proteciei social i a conturilor asimilate 38. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 39. Contabilitatea Taxei pe Valoarea Adugat 40. Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor 41. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate 42. Contabilitatea altor datorii i creane cu bugetul statului 43. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri 44. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor 45. Delimitri privind contabilitatea trezoreriei 46. Contabilitatea trezoreriei 47. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt 48. Contabilitatea conturilor la bnci 49. Contabilitatea decontrilor cu numerar 50. Contabilitatea acreditivelor 51. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie 52. Prezentarea general a veniturilor i cheltuielilor 53. Contabilitatea cheltuielilor 54. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile 55. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri 56. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri 57. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 58. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul 59. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare 60. Contabilitatea cheltuielilor financiare 61. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 70. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare 71. Contabilitatea veniturilor 72. Contabilitatea cifrei de afaceri 73. Contabilitatea variaiei stocurilor 74. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri 75. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare 76. Contabilitatea altor venituri din exploatare 77 Contabilitatea veniturilor financiare 78. Contabilitatea veniturilor extraordinare 79. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare 80. Noiuni privind angajamentele i alte elemente extrabilaniere 81. Contabilitatea conturilor n afara bilanului 82. Contabilitatea conturilor de bilan 83 Generaliti privind situaiile financiare anuale 84. Bilanul 85. Contului de profit i pierdere 86. Notele explicative la situaiile financiare anuale i politicile contabile

48

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Bailly L., Comprendre les IFRS: guide pratique des differences a connatre entre les normes IFRS et la comptabilite francaise, Maxima, Paris, 2005 2. Baker R.E., Lembke V.C., King T.E., Advanced Financial Accounting, Macmillan/McGraw-Hill School, 2005 3. Colasse B., Cadres comptable conceptuels, n B. Colasse (ed.), Encyclopedie de la comptabilite du controle de gestion et de laudit, Economica, Paris, 2000 4. Colasse B., Comptabilite generale, 7-eme edition, Economica, Paris, 2001 5. Cotle D. Bilanul contabil, Editura Mirton, Editura Mirton, Timioara, 1998 6. Cotle D., Megan O., Pistol I., Raportrile financiare ale entitilor economice, Editura Mirton, Timioara, 2007 7. Duescu A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2002 8. Epuran M., Bbi V., Imbrescu C., Teoria contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2004 9. Feleag (Malciu) L., Feleag N., Contabilitate financiar- o abordare european i internaional, Vol Ii II, Editura Infomega, Bucureti,2005 10. Horomnea E., Tratat de contabilitate, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001 11. Mate D. Normalizarea contabilitii i fiscalitatea ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara, 2003 12. Mate D., Mati D., Cotle D., s.a., Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura Mirton, Timioara, 2006 13. Mati D. .a., Bazele contabilitii, aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 14. Needles B. E.,Jr., Anderson H. R., Caldwell J. C. Principiile de baz ale contabilitii, Editura ARC, Chiinu, 2001 15. Needles B. E., Powers M.,. Crosson S.V, Financial and Managerial Accounting, Houghton Mifflin College, 2007 16. Needles B. E., Financial Accounting, Houghton Mifflin College, 2006 17. Obert R., Delesalle E., Mercadal B., Dalion P., Noel G., Drept i contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2002 18. Pntea I.P., Pop A. coordonatori, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2004 19. Pere I., Mate D., Pere C. Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2005 20. Pop A. Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile Europene standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002 21. Standardele Internaionale de Contabilitate 2005, Editura Economic, Bucureti, 2005 22. *** - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, modificat i completat. 23. *** - OMFP 1752/2005 pentru aplicarea reglement[rilor contabile conforme cu Directivele Europene www.ceccar.ro www.mfinante.ro

49

PLANUL DE CONTURI GENERAL12 CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL I REZERVE 101. Capital 1011. Capital subscris nevrsat (P) 1012. Capital subscris vrsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public (P) 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P) 105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064. Rezerve de valoare just (P) 1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte rezerve (P) 107. Rezerve din conversie (A/P) 108. Interese minoritare 1081. Interese minoritare - rezultatul exerciiului financiar (A/P) 1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P) 109. Aciuni proprii 1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A) 1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene (A/P) 12. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 13. SUBVENII PENTRU INVESTIII 131. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P) 132. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P) 133. Donaii pentru investiii (P) 134. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P) 138. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P) 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P) 1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P) 1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P) 1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizrile financiare 1661. Datorii fa de entitile afiliate (P) 1663. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare (P) 167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P) 168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P) 1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P) 1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare (P) 1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P) 169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A) CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI 20. IMOBILIZRI NECORPORALE
12

Aprobat prin OMFP 1752/2005 pentru aplicarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, M. Of. nr. 1080 bis/2006 50

201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv (A) 2075. Fond comercial negativ (P) 208. Alte imobilizri necorporale (A) 21. IMOBILIZRI CORPORALE 211. Terenuri i amenajri de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri 212. Construcii (A) 213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale i plantaii (A) 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) 23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI 231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A) 233. Imobilizri necorporale n curs de execuie (A) 234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A) 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse n echivalen (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creane imobilizate 2671. Sume datorate de entitile afiliate (A) 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A) 2673. Creane legate de interesele de participare (A) 2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare (A) 2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creane imobilizate (A) 2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A) 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P) 2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P) 28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280. Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial (P) 2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P) 281. Amortizri privind imobilizrile corporale 2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construciilor (P) 2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P) 29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P) 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial (P) 2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P) 291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P) 2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P) 2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor (P) 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P) 293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P) 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie (P) 296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (P) 2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P) 2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P) 2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate (P) 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P) CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE 301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A) 3023. Materiale pentru ambalat (A)

51

3024. Piese de schimb (A) 3025. Semine i materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A) 3028. Alte materiale consumabile (A) 303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P) 33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE 331. Produse n curs de execuie (A) 332. Lucrri i servicii n curs de execuie (A) 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) 348. Diferene de pre la produse (A/P) 35. STOCURI AFLATE LA TERI 351. Materii i materiale aflate la teri (A) 354. Produse aflate la teri (A) 356. Animale aflate la teri (A) 357. Mrfuri aflate la teri (A) 358. Ambalaje aflate la teri (A) 36. ANIMALE 361. Animale i psri (A) 368. Diferene de pre la animale i psri (A/P) 37. MRFURI 371. Mrfuri (A) 378. Diferene de pre la mrfuri (A/P) 38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A) 388. Diferene de pre la ambalaje (A/P) 39. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE 391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P) 392. Ajustri pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P) 394. Ajustri pentru deprecierea produselor 3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P) 395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P) 3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P) 3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P) 3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P) 3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri (P) 3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P) 3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P) 396. Ajustri pentru deprecierea animalelor (P) 397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P) 398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P) CLASA 4 - CONTURI DE TERI 40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de pltit (P) 404. Furnizori de imobilizri (P) 405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P) 408. Furnizori - facturi nesosite (P) 409. Furnizori - debitori 4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri (A) 41. CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411. Clieni 4111. Clieni (A) 4118. Clieni inceri sau n litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clieni (A) 418. Clieni - facturi de ntocmit (A) 419. Clieni - creditori (P) 42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate (P) 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P) 424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit (P) 425. Avansuri acordate personalului (A) 426. Drepturi de personal neridicate (P) 427. Reineri din salarii datorate terilor (P) 428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P) 4282. Alte creane n legtur cu personalul (A) 43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 431. Asigurri sociale 4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P) 4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P) 4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)

52

4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P) 437. Ajutor de omaj 4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P) 4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P) 438. Alte datorii i creane sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creane sociale (A) 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit (P) 4418. Impozitul pe venit (P) 442. Taxa pe valoarea adugat 4423. TVA de plat (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibil (A) 4427. TVA colectat (P) 4428. TVA neexigibil (A/P) 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445. Subvenii 4451. Subvenii guvernamentale (A) 4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A) 446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P) 447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P) 448. Alte datorii i creane cu bugetul statului 4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P) 4482. Alte creane privind bugetul statului (A) 45. GRUP I ACIONARI/ASOCIAI 451. Decontri ntre entitile afiliate 4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P) 4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P) 453. Decontri privind interesele de participare 4531. Decontri privind interesele de participare (A/P) 4538. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare (A/P) 455. Sume datorate acionarilor/asociailor 4551. Acionari/asociai - conturi curente (P) 4558. Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente (P) 456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P) 457. Dividende de plat (P) 458. Decontri din operaii n participaie 4581. Decontri din operaii n participaie - pasiv (P) 4582. Decontri din operaii n participaie - activ (A) 46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461. Debitori diveri (A) 462. Creditori diveri (P) 47. CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471. Cheltuieli nregistrate n avans (A) 472. Venituri nregistrate n avans (P) 473. Decontri din operaii n curs de clarificare (A/P) 48. DECONTRI N CADRUL UNITII 481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P) 482. Decontri ntre subuniti (A/P) 49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR 491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P) 495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (P) 496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P) CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIII PE TERMEN SCURT 501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A) 505. Obligaiuni emise i rscumprate (A) 506. Obligaiuni (A) 508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A) 509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt 5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P) 5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P) 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat 5112. Cecuri de ncasat (A) 5113. Efecte de ncasat (A) 5114. Efecte remise spre scontare (A) 512. Conturi curente la bnci 5121. Conturi la bnci n lei (A) 5124. Conturi la bnci n valut (A) 5125. Sume n curs de decontare (A) 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit (P) 5187. Dobnzi de ncasat (A) 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt (P) 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)

53

5193. Credite externe guvernamentale (P) 5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195. Credite externe garantate de bnci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P) 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P) 53. CASA 531. Casa 5311. Casa n lei (A) 5314. Casa n valut (A) 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale i potale (A) 5322. Bilete de tratament i odihn (A) 5323. Tichete i bilete de cltorie (A) 5328. Alte valori (A) 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive n lei (A) 5412. Acreditive n valut (A) 542. Avansuri de trezorerie (A) 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P) 595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P) 596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P) 598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (P) CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia i apa 606. Cheltuieli privind animalele i psrile 607. Cheltuieli privind mrfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 61. CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI 611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creane i debitori diveri 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despgubiri, amenzi i penaliti 6582. Donaii i subvenii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creane legate de participaii 664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferene de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile

54

667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI NET 701. Venituri din vnzarea produselor finite 702. Venituri din vnzarea semifabricatelor 703. Venituri din vnzarea produselor reziduale 704. Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705. Venituri din studii i cercetri 706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707. Venituri din vnzarea mrfurilor 708. Venituri din activiti diverse 71. VARIAIA STOCURILOR 711. Variaia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI 721. Venituri din producia de imobilizri necorporale 722. Venituri din producia de imobilizri corporale 74. VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subvenii de exploatare 7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582. Venituri din donaii i subvenii primite 7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584. Venituri din subvenii pentru investiii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizri financiare 7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 7613. Venituri din interese de participare 762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creane imobilizate 764. Venituri din investiii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizri financiare cedate 7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferene de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767. Venituri din sconturi obinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI N AFARA BILANULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri i garanii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri i garanii primite 8028. Alte angajamente primite

55

803. Alte conturi n afara bilanului 8031. Imobilizri corporale luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin 8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scaden 8038. Alte valori n afara bilanului 804. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden 8051. Dobnzi de pltit 8052. Dobnzi de ncasat 89. BILAN 891. Bilan de deschidere 892. Bilan de nchidere CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 90. DECONTRI INTERNE 901. Decontri interne privind cheltuielile 902. Decontri interne privind producia obinut 903. Decontri interne privind diferenele de pre 92. CONTURI DE CALCULAIE 921. Cheltuielile activitii de baz 922. Cheltuielile activitilor auxiliare 923. Cheltuieli indirecte de producie 924. Cheltuieli generale de administraie 925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUCIEI 931. Costul produciei obinute 933. Costul produciei n curs de execuie

56