Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

CONTABILITATEA
Aplicaii practice

CAPITALULUI SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL, A

REZERVELOR I A ACIUNILOR PROPRII

Contabilitatea capitalului social, a primelor de capital i a rezervelor 1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat n 20.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate ntr-un teren evaluat la suma de 30.000 lei i n instalaii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiinare. Rezolvri:
Op 1 2 Data Doc Explicaia Subscriere aciuni Vrsare capital (Aport) CONTURI Debitoare 456 % 5121 2111 2131 1011 5121 1011 Creditoare 1011 456 SUME 200.000 170.000 120.000 30.000 20.000 170.000 30.000 30.000

3 4 5

Transformare CS nevrsat n CS vrsat Vrsare capital Transformare CS nevrsat n CS vrsat

1012 456 1012

2. Se majoreaz capitalul social prin conversia a 1.000 obligaiuni n valoare total de 30.000 lei n 2.000 aciuni. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei. Primele de conversie se ncorporeaz ulterior n capitalul social, emindu-se n acest scop 1.000 aciuni (ce sunt distribuite n mod gratuit acionarilor). Rezolvri: Varianta I
Op 1 Data Doc Explicaia Conversia obligaiunilor n aciuni CONTURI Debitoare 1618 Creditoare % 1012 1044 1012 CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1044 456 1012 1012 SUME 30.000 20.000 10.000 10.000

ncorporare prime la capital social

1044

Varianta II
Op 1 Data Doc Explicaia Subscirere actiuni SUME 30.000 20.000 10.000 30.000 20.000 10.000

2 3 4

Conversie obligatiuni in actiuni Regularizare capital social ncorporare prime la capital social

1618 1011 1044

3. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni: a) Se hotrte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei n vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciiile precedente. b) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie n numerar contraval. aportului social depus n sum de 5.000 lei. Rezolvri:
Op 1 2 3 Data Doc Explicaia Acoperire pierdere rep. din cap. soc. Retragere asociat Achitare datorie fa de asociat CONTURI Debitoare 1012 1012 456 Creditoare 1171 456 5311 SUME 10.000 5.000 5.000

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

4. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de aciuni care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de emisiune, sunt n valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Rezolvri:
Op 1 Data Doc Explicaia Subscrierea capitalului CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1041 456 1012 SUME 13.000 10.000 3.000 13.000 10.000

2 3

Vrsarea capitalului subscris Transformare CS nevrsat n CS vrsat

5311 1011

5. Se cunosc urmtoarele date: societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Se hotrte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei. Suma capitalurilor proprii este de 140.000 lei reprezentate, pe lng capitalul social, de rezervele constituite de societate n sum de 40.000 lei. Totodat, societatea a pltit n numerar suma de 200 lei reprezentnd cheltuieli pentru emisiunea noilor aciuni. Din primele de aport ncasate se acoper cheltuielile cu emisiunea noilor aciuni iar din suma ce a rmas, 60% se ncorporeaz, ulterior, la alte rezerve iar restul se ncorporeaz n capitalul social. Rezolvri:
Op 1 Data Doc Explicaia Subscrierea capitalului CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1043 5311 456 1012 201 % 1068 1012 SUME 14.000 10.000 4.000 200 14.000 10.000 200 3.800 2.280 1.520

2 3 4 5 6

Achitare cheltuieli emisiune actiuni Vrsarea capitalului subscris Regularizare capital social Acoperire ch. emisiune din prime ncorporare prime de aport la - alte rezerve - capital social

201 2131 1011 1043 1043

6. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000 lei iar mrimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul anului 200N 70.000 lei. (Presupunem c n timpul anului societatea nu a nregistrat impozit pe profit). Societatea determin rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N, calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (n suma stabilit). Rezolvri: Profit brut = 130.000 70.000 = 60.000 lei; Rezervele legale constituite: 800 lei; Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt: Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 60.000 = 3.000 lei; Rezervele legale maxime sunt: Rl2 = Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt: Rl = min(Rl1; (Rl2 800)) = 1.200 lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 60.000 1.200 = 58.800 lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 9.408 lei Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 60.000 lei 9.408 lei = 50.592 lei.
Op 1 2 3 Data 31.12.N 31.12.N 31.12.N Doc Explicaia Impozit pe profit Inchidere cont 691 Repartizare profit la rezerve legale CONTURI Debitoare Creditoare SUME

691 121 129

441 691 1061

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

9.40 8 9.40 8 1.20 0

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

Contabilitatea aciunilor proprii

7. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 1.000 aciuni proprii. Plata contravalorii acestora se face n numerar la preul de 15 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 12 lei. Jumtate din aciunile rscumprate se anuleaz, 300 de aciuni se vnd la preul de 16 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 13 lei/aciune cu ncasare n numerar. Rezolvri:
Op 1 2 Data Doc Explicaia Rscumprarea aciunilor proprii
Anularea a jumtate din aciunile proprii

CONTURI Debitoare 1091 % 1012 149 5311 Creditoare 5311 1091

SUME 1.500 750 600 150 480 450 30 300 260 40

Vnzarea a 300 de aciuni la preul de 1,6 lei/aciune Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 1,3 lei/aciune

% 5311 149

% 1091 141 1091

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

TEMA 10
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 500.000 lei divizat n 100.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 40.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate ntr-un mijloc de transport evaluat la suma de 80.000 lei i n aparatur birotic evaluat la suma de 60.000 lei, pentru care s-au acordat 28.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de 6 luni de la nfiinare. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Subscriere aciuni 456 1011 500.000 1 Vrsare capital (Aport) % 456 340.000 2 5121 200.000 2133 80.000 214 60.000 Transformare CS nevrsat n CS vrsat 1011 1012 340.000 3 Vrsare capital 5121 456 160.000 4 Transformare CS nevrsat n CS vrsat 1011 1012 160.000 5 2. Se majoreaz capitalul social prin conversia unor obligaiuni n valoare total de 10.000 lei n aciuni cu valoarea nominal total de 8.000 lei. Primele de conversie se transfer ulterior la alte rezerve. Rezolvri: Varianta I CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Conversia obligaiunilor n aciuni 1618 % 10.000 1 1012 8.000 1044 2.000 ncorporare prime la alte rezerve 1044 1068 2.000 2 Varianta II CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Subscirere actiuni 456 % 10.000 1 1011 8.000 1044 2.000 Conversie obligatiuni in actiuni 1618 456 10.000 2 Regularizare capital social 1011 1012 8.000 3 ncorporare prime la alte rezerve 1044 1012 2.000 4 3. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni: a) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie prin virament bancar contravaloarea aportului social depus n sum de 10.000 lei. b) Se acoper din capitalului social o pierdere reportat din exerciiile precedente n valoare de 18.000. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Retragere asociat 1012 456 10.000 1 Achitare datorie fa de asociat 456 5311 10.000 2 Acoperire pierdere rep. din cap. soc. 1012 1171 18.000 3 4. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 3.000 de aciuni care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de emisiune, cuprind pe lng capitalul social de 100.000 lei (divizat n 10.000 aciuni) rezerve statutare 30.000 lei i rezultat reportat 40.000 lei. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Subscrierea capitalului 456 % 51.000 1 1011 30.000 1041 21.000 Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor Op 2 3 Data Doc Explicaia Vrsarea capitalului subscris Transformare CS nevrsat n CS vrsat CONTURI Debitoare 5311 1011 Creditoare 456 1012 SUME 51.000 30.000

5. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000 lei iar mrimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul anului 200N 70.000 lei.(Presupunem c n timpul anului societatea nu a nregistrat impozit pe profit). Societatea determin rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N, calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (n suma stabilit). Rezolvri:

Op 1 2 3

Profit brut = 130.000 70.000 = 60.000 lei; Rezervele legale constituite: 800 lei; Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt: Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 60.000 = 3.000 lei; Rezervele legale maxime sunt: Rl2 = Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt: Rl = min(Rl1; (Rl2 800)) = 1.200 lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 60.000 1.200 = 58.800 lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 9.408 lei Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 60.000 lei 9.408 lei = 50.592 lei.
Data 31.12.N 31.12.N 31.12.N Doc Explicaia Impozit pe profit Inchidere cont 691 Repartizare profit la rezerve legale CONTURI Debitoare Creditoare SUME

691 121 129

441 691 1061

9.40 8 9.40 8 1.20 0

6. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 4.000 aciuni proprii. Plata contravalorii acestora se face n numerar la preul de 8 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei. 1.000 din aciunile rscumprate se anuleaz, 500 de aciuni se vnd la preul de 7 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 11 lei/aciune cu ncasare n numerar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Rscumprarea aciunilor proprii 1091 5311 32.000 1 Anularea a jumtate din aciunile proprii 1012 % 10.000 2 1091 8.000 141 2.000 Vnzarea a 500 de aciuni % 1091 4.000 3 la preul de 7 lei/aciune 5311 3500 149 500 Vnzarea a 2500 de aciuni 5311 % 27.500 4 la preul de 11 lei/aciune 1091 20.000 141 7.500

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

CONTABILITATEA REZULTATULUI, A PROVIZIOANELOR I A

MPRUMUTURILOR I DATORIILOR ASIMILATE
Aplicaii practice
1. Contabilitatea rezultatului (curent i reportat) 1.1. La sfritul exerciiului financiar 2010 rezultatul net al unei societi comerciale este de 21.000 lei. Societatea repartizeaz la rezerve legale suma de 1.000 lei. La nceputul exerciiului financiar 2011 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas (la rezultat reportat) i nchiderea conturilor 121 i 129. n baza hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 2011, se nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul financiar anterior (n valoare de 20.000 lei) pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd participarea personalului la profit 1.000, dividende 10.000 lei, majorarea capitalului social 5.000 lei, alte rezerve 4.000 lei. n luna mai 2011 se vireaz personalului primele iar acionarilor dividendele cuvenite, reinndu-se la surs impozitul pe dividende de 16%. Rezolvri:
Op 1 2 Data Dec 2010 Ian 2011 NC NC Doc Explicaia Reparizare profit la Rezerve legale Report Pnet nedistrib+nchid 121/129 CONTURI Debitoare 129 121 Creditoare 1061 % 1171 129 121 129 % 424 457 1012 1068 % 5121 446 % 5121 446 SUME 1.000 21.000 20.000 1.000 -21.000 -1.000 20.000 1.000 10.000 5.000 4.000 1.000 840 160 10.000 8.400 1.600

3 4 5

Ian 2011 Ian 2011 Apr 2011

NC NC NC+AGA

Corectare Rulaje 121 Corectare Rulaje 129 Repartizare profit reportat

121 129 1171

Mai 2011

OP + Extr.

Plat prime de participare la profit cu reinere impozit de 16% Plat dividende cu reinere impozit de 16%

424

Mai 2011

OP + Extr.

457

1.2. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 2010 o pierdere contabil de 5.000 lei. La nceputul exerciiului 2011 se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei. Rezolvri:
Op 1 2 Data Ian 2011 Apr 2011 Doc NC NC+AGA Explicaia Reportare pierdere Acoperire parial pierdere CONTURI Debitoare 1171 % 1068 1043 1012 Creditoare 121 1171 SUME 5.000 4.000 1.000 1.500 1.500

1.3. n exerciiul financiar 2011 se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n exerciiul financiar precedent a unei facturi aferente prestrii unor servicii ctre un client n sum de 4.000 lei plus TVA 24% i a unor cheltuieli cu materiile prime n sum de 1.000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 2010).
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

Rezolvri:
Op 1 Data 2011 Doc Fact Explicaia nregistrarea facturii omise n 2010 CONTURI Debitoare 4111 Creditoare % 1174 4427 301 4411 SUME 4.960 4.000 960 1.000 480

2 3

2011 2011

BC NC

nregistrarea consum omis n 2010 nregistrare imp (4.000-1.000) x 0,16

1174 1174

2. Contabilitatea provizioanelor 2.1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 2010 n litigiu cu un ter pentru suma de 4.000 lei, reprezentnd daune pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. n exerciiul 2011 litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achit prin banc. Rezolvri:
Op 1 2 3 Data 2010 2011 2011 Doc NC Chit NC Explicaia Constituire provizion ptr litigiu Plata daunelor din litigiu Anulare provizion constituit CONTURI Debitoare 6812 6581 1511 Creditoare 1511 5311 7812 SUME 2.800 3.000 2.800

2.2. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de 50.000 lei + TVA 24%, costul de producie efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 4.000 lei iar veniturile obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. n exerciiul urmtor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate n garanie n sum de 5.000 lei + TVA 24%, sum datorat unui prestator de servicii. Rezolvri:
Op 1 Data 200N Doc Facturi Explicaia Vnzri produse finite CONTURI Debitoare 4111 Creditoare % 701 4427 345 1512 SUME 62.000 50.000 12.000 20.000 2.000

2 3

200N 200N

NC NC

200N+1

Fact

Descrcare din gestiune Constituire provizion Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN = (4.000/100.000) x 50.000 = 2.000 Reparaii produse n garanie

7111 6812

200N+1

NC

Anularea provizion constituit

% 611 4426 1512

401

7812

6.200 5.000 1.200 2.000

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate 3.1. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de 9%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz cu numerar. Rezolvri:
Op 1 Data Doc Explicaia CONTURI Debitoare 461 Creditoare 1618 SUME

Prosp Emisiune obligaiuni 10.000 emis Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor Op 2 3 4 5 6 Data Doc Chit+Bord NC Bord+DP Bord+DP NC Explicaia ncasare c/v obligaiuni emise Dob. datorat (10.000 x 0,09x1/12) Rscumprare obligaiuni Plata dobnzii Anulare obligaiuni CONTURI Debitoare 5311 666 505 1681 1618 Creditoare 461 1681 5311 5311 505 SUME 10.000 75 10.000 1.350 10.000

x 18

3.2. O societate comercial emite un pachet de 1.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 25 lei, care se vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. Rezolvri:
Op 1 Data Doc
Prosp emis

Explicaia Emisiune obligaiuni cu prim

CONTURI Debitoare % 461 169 5311 6868 505 1618 Creditoare 1618

SUME 25.000 20.000 5.000 20.000 2.500 25.000 25.000

2 3 4 5

x2

Chit+Bord NC Bord+DP NC

ncasare c/v obligaiuni emise

Amortizare prim de rambursare x2 Rscumprare obligaiuni Anulare obligaiuni

461 169 5311 505

3.3. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu o valoare nominal de 1 leu. Fr s ajung la scaden 5.000 de obligaiuni sunt rscumprate de la burs la preul 0,8 lei/bucat iar cealalt jumtate se rscumpr la preul de 1,25 lei/bucat. Dup ce s-au rscumprat n ntregime, obligaiunile se anuleaz. Totodat, se nregistreaz i se pltete dobnda pn la rscumprarea lor n valoare de 2.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar.
Rezolvri:
Op 1 2 3 4 5 6a Data Doc
Prosp emis Chit+Bord DP DP Bord+DP NC

Explicaia Emisiune obligaiuni ncasare c/v obligaiuni emise Rscump. oblig (5.000 x 0,8) = 4.000
Rscump oblig. (5.000 x 1.25) = 6.250 Achitare dobnd Anulare oblig (5.000 x 0,8) Varianta 1

CONTURI Debitoare 461 5311 505 505 666 1618 Creditoare 1618 461 5311 5311 5311 % 505 768 505

SUME 10.000 10.000 4.000 10.000 2.000 5.000 4.000 1.000 6.250 5.000 1.250 10.250 10.000 250

7a

NC

Anulare oblig (5.000 x 1.25)

6b

NC

Anulare oblig (11.250-10.000) Varianta 2

% 1618 668 % 1618 668

505

3.4. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 100.000 lei. Rambursarea mprumutului se face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 40% i se pltete concomitent cu plata celor 5 trane prin care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

Rezolvri:
Op 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Data I I-X X X XI XI XII XII XIII XIII XIV XIV Doc
Ctr +Ex cont

Explicaia ncasare credit pe t lung nreg dob datorat (100.000 x 0,4)/12 Achitare rata I
Achitare dobnd (I-X) Achitare rata II Achit dob (XI) (80.000 x 0,4)/12 Achitare rata III Achit dob (XII) (60.000 x 0,4)/12 Achitare rata IV Achit dob (40.000 x 0,4)/12 Achitare rata V Achitare dob (20.000 x 0,4)/12

CONTURI Debitoare 5121 666 1621 1682 1621 666 1621 666 1621 666 1621 666 Creditoare 1621 1682 5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121

SUME 100.000 3.333,33 20.000 33.333,3 3 20.000 2.666,67 20.000 2.000 20.000 1.333,33 20.000 666,67

NC Ex cont Ex cont Ex cont Ex cont Ex cont Ex cont Ex cont Ex cont Ex cont Ex cont

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor

TEMA 11
1. Contabilitatea rezultatului (curent i reportat) 1.1. La sfritul exerciiului financiar 2010 rezultatul net al unei societi comerciale este de 40.000 lei. La nceputul exerciiului financiar 2011 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas (la rezultat reportat) i nchiderea contului 121. n baza hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 2011, se nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul financiar anterior (n valoare de 40.000 lei) pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd participarea personalului la profit 2.000 lei, dividende 25.000 lei, alte rezerve 7.000 lei. n luna iunie 2011 se vireaz personalului primele iar acionarilor dividendele cuvenite, reinndu-se la surs impozitul pe dividende de 16%. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Report Pnet nedistrib+nchid 121/129 121 1171 40.000 1 Ian 2011 NC Corectare Rulaje 121/129 121 121 -40.000 2 Ian 2011 NC Repart prof 1171 % 40.000 3 Apr 2011 NC+AGA 424 2.000 457 25.000 1068 7.000 424 % 2.000 4 Iun 2011 OP + Extr. Plat prime de participare la profit cu reinere impozit de 16% 5121 1.680 446 320 457 % 25.000 5 Iun 2011 OP + Extr. Plat dividende cu reinere impozit de 16% 5121 21.000 446 4.000 1.2. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 200N o pierdere contabil de 7.000 lei. La nceputul exerciiului 200N+1 se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: prime de aport 2.500 lei, rezerve statutare 2.000 lei, alte rezerve 1.000 lei, capital social 1.500 lei. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Reportare pierdere 1171 121 7.000 1 Ian 2011 NC Acoperire parial pierdere % 1171 7.000 2 Apr 2011 NC+AGA 1043 2.500 1063 2.000 1068 1.000 1012 1.500 1.3. n exerciiul financiar 200N se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n exerciiul financiar precedent a unei facturi privind vnzarea de mrfuri n valoare de 5.000 lei plus TVA 24% i a descrcrii din gestiune a mrfurilor n valoare de 3 000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 200N-1). Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare nregistrarea facturii omise n 2010 4111 % 6.200 1 2011 Fact 1174 5.000 4427 1.200 nregistrarea consum omis n 2010 1174 301 3.000 2 2011 BC nregistrare imp (4.000-1.000) x 0,16 1174 4411 320 3 2011 NC 2. Contabilitatea provizioanelor 2.1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 200N n litigiu cu un ter pentru suma de 10.000 lei, reprezentnd daune pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 90%. n exerciiul 200N+1 litigiul este pierdut pentru suma de 10.000 lei, care se achit prin banc. Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor Rezolvri: Op 1 2 3 Data 2010 2011 2011 Doc NC Chit NC Explicaia Constituire provizion ptr litigiu Plata daunelor din litigiu Anulare provizion constituit CONTURI Debitoare 6812 6581 1511 Creditoare 1511 5311 7812 SUME 9.000 10.000 9.000

2.2. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de 80.000 lei + TVA 24%, costul de producie efectiv al acestor produse fiind de 50.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 5.000 lei iar veniturile obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. n exerciiul urmtor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate n garanie n sum de 4.000 lei + TVA 24%, sum datorat unui prestator de servicii. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Vnzri produse finite 4111 % 99.200 1 200N Facturi 701 80.000 4427 19.200 Descrcare din gestiune 7111 345 50.000 2 200N NC Constituire provizion 6812 1512 2.500 3 200N NC Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN = (4.000/100.000) x 50.000 = 2.000 Reparaii produse n garanie % 401 4.960 4 200N+1 Fact 611 4.000 4426 960 Anularea provizion constituit 1512 7812 2.500 5 200N+1 NC 3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate 3.1. O societate comercial emite 20.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de 10%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz prin virament bancar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Emisiune obligaiuni 461 1618 20.000 Prosp 1 emis 5311 461 20.000 2 Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise Dob. datorat (20.000 x 0,10x1/12) 666 1681 166,67 3 x 18 NC Rscumprare obligaiuni 505 5311 20.000 4 Bord+DP Plata dobnzii 1681 5311 3.000 5 Bord+DP Anulare obligaiuni 1618 505 20.000 6 NC 3.2. O societate comercial emite un pachet de 2.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 50 lei, care se vnd prin banc la preul de 40 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Prosp emis Emisiune obligaiuni cu prim % 1618 100.000 1 461 80.000 169 20.000 5311 461 80.000 2 Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise Amortizare prim de rambursare x2 6868 169 10.000 3 x2 NC Rscumprare obligaiuni 505 5311 100.000 4 Bord+DP Anulare obligaiuni 1618 505 100.000 5 NC Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 11- 12 Contabilitatea capitalurilor 3.4. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 200.000 lei. Rambursarea mprumutului se face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 10% i se pltete concomitent cu plata celor 5 trane prin care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Ctr +Ex ncasare credit pe t lung 5121 1621 200.000 1 I cont nreg dob datorat (200.000 x 0,1)/12 666 1682 1.666,67 2 I-X NC Achitare rata I 1621 5121 40.000 3 X Ex cont Achitare dobnd (I-X) 1682 5121 16.666,7 4 X Ex cont 7 Achitare rata II 1621 5121 40.000 5 XI Ex cont Achit dob (XI) (160.000 x 0,1)/12 666 5121 1.333,33 6 XI Ex cont Achitare rata III 1621 5121 40.000 7 XII Ex cont Achit dob (XII) (120.000 x 0,1)/12 666 5121 1.000 8 XII Ex cont Achitare rata IV 1621 5121 40.000 9 XIII Ex cont Achit dob (80.000 x 0,1)/12 666 5121 666,67 10 XIII Ex cont Achitare rata V 1621 5121 20.000 11 XIV Ex cont Achitare dob (40.000 x 0,4)/12 666 5121 333,33 12 XIV Ex cont

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Drd. Dan Cuzdriorean dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller