Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Perioad Contabil
A se vedea B
Nume Client
Perioada Contabil
A se vedea
B1/1
1. 2.
Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea i abilitile solicitate. Asigurarea c in echipa de auditori sunt cunoscute la fiecare nivel foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor care vor fi urmate. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr a riscului de audit. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului. Asigurarea c auditul este finalizat n mod expeditiv.
3.
4. 5. 6.
CONCLUZII
Sunt satisfcut de faptul c obiectivele fixate mai sus au fost atinse. Unde nu este aa, am inclus detalii cu privire la problem, pentru a atrage atenia recenzenilor.
Semntur .....................................................
Data .....................................
Revizuit de ..................................................
Data .....................................
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B1/2
PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre ... Partener . Data
In semnarea acestui program, noi toti confirmm c Acordul de Planificare (care urrmeaz) a fost citit de toi membrii echipei de angajament nainte de nceperea misiunii i n legtur cu agenda echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Standardele Etice APB i Codul de Etic al Institutului Contabililor Autorizai din Scoia.
Data: _______________
Iniiale: ______________
Data: _______________
Iniiale: ______________
Data: _______________
Iniiale: ______________
Data: _______________
Iniiale: ______________
Data: _______________
Iniiale: ______________
Revizuire dup audit Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc Am revizuit evalurie noastre preliminare de mai sus n contextul rezultatelor finale i sunt de prere c evalurile noastre originale sunt nc valabile. (Dac nu, facei referire la re-evaluare) Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________
Nume Client
Perioada Contabil
A se vedea
B1/3
Program 1. 2. Confirmai c nu exist nici un motiv pentru a nu accepta numirea sau re-numirea prin completarea listei de verificare B2. Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n concordan cu APB Standardele de Etic (revizuite) i Codul Etic al Institutului Contabililor Autorizai din Scoia Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare a misiunii de audit, bazat pe circumstanele specifice ale clientului. Revizuirea i ntelegerea scopului serviciilor i verificarea Acordul de Planificare al Auditului la B9, reflect toate zonele contractuale (de ex: pregtirea conturilor, conturi abreviate, taxe sau alte servicii Revizuirea corespondenei firmei cu clientul din data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an. Obinei i examinai o copie a programului de audit de anul trecut, punnd i o copie la dosar, dac e cazul. Susinei o discuie inaintea auditului cu clientul. Asigurati-v c data, detaliile Tuturor participanilor sunt nregistrate la dosar. Discuiile ar trebui s acopere management-ul: (i) Evalurii riscului de fraud; (ii) Procesele pentru identificarea riscurilor; (iii) Comunicarea anumitor elemente celor nsrcinai cu guvernana companiei; (iv) Comunicarea anumitor elemente angajailor i (v) Cunoaterea oricrei tentative sau suspiciune reuite sau nu de fraud; Alte indicaii n forma unei mostre de program pentru ntlnire sunt date la B11. B11 B3/1 B2 B2/7
ncepere
3.
B9
4.
5. 6.
7.
Revizuii i actualizai cunotinele documentate despre client cu referin la Principiul de Cunoatere al Clientul i a Evalurii Riscurilor la B3/1. Asigurai-v c toate elementele necesare sunt incluse n seciunea cunotinelor de fond are Acordului de Planificare al Auditului la B9. Revizuii i actualizai potrivit cunostinele documentate asupra sistemului contabil al clientului i a mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor asupra acelor controale) cu referin la Principiul de Cunoatere al Clientul i a Evalurii Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la C1/2. Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este notat n Procesul de Planificare a Auditului la B9. Perioad Contabil
B9 8. B3 C1/2
B1/4
Planificar 9. Documentai testarea controalelor interne in desfaurare (pentru a confirma rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin testarea continu sau observare, reluare sau inspecia documentaiei. (not: asemenea testri sunt necesare anual, chiar dac nu este planificat nici o relevan). Asigurai-v c orice relevan planificat asupra controalelor interne ca o msur de a reduce testarea detaliat este documentat corespunztor i justificat n Acordul de Planificare a Auditului la B9. Documentati evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de la B4. Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Acordul de Planificare al auditului la B9 i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul Mostr la B7 Documentati-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ atat la nivelul situatiilor financiare cat si la nivelul afirmaiilor pentru clasele de tranzacii, balanta conturilor i dezvluii si determinati rspunsul auditului. Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Riscului i Modelul de Plan la B7 i Acordul de Planificare al Auditului la B9. (Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism profesional 1 3. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt riscuri care necesita o consideraie special de audit (aceste riscuri sunt definite ca si riscuri semnificative) i determinai rspunsul auditului. Acolo unde riscuri specifice i semnificative au fost identificate asigurati proceduri de audit adaptate pentru a se adresa acelor riscuri si de asemenea asigurai-v c ele sunt reflectate in Acordul de Planificare al Auditului la B9. Pentru riscurile semnificative, evaluai alcatuirea controalelor companiei, inclusiv actvitati de control relevante si determinati daca ele au fost sau nu implementate. Exist presupunerea ca exist un risc de denaturare semnificativ din cauza fraudelor de recunoastere a veniturilor considerate non aplicabile in circumstanele misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele pentru aceast concluzie sunt nregistrate n Acordul de Planificare al Auditului la B9. Calculai pragul de semnificaie utliznd programul B5. Asigurati-v c justificarea nivelurilor selectate si evaluarea general este reflectat n Acordul de Planificare al Auditului la B9 i Sumarul de Evaluare al Riscului i Modelul de Plan la B7. Perioad Contabil B9 B7 B9 C1
ncepere
1 0. 1 1.
B9
B4 B7 B9
1 2.
B9
1 4. 1 5.
1 6.
B5 B9 B7 A se vedea
Nume Client
B1/5
Planificar 1 7. Finalizeaz i documenteaz-i revizuirea preliminar analitic asupra situaiilor financiare utiliznd lista de verificare B6 Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea preliminar analitic i de riscul de fraud. Asigur-te c orice detalii relevante sunt incluse n Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea personal a impactului general asupra muncii planificate de audit este clar menionat. Utiliznd estimarea proprie a nivelului de semnificaie, risc specific i risc de control, documentati-v abordarea planificat exemplificnd prin completare n Sumarul Evalurii Riscului i Modelul de Planificare la B7. Asigurai-v c legile i regulamentele adaptate acestui client sunt clar identificate in acest dosar si in auditul permanent (PAF), mai ales acelea care sunt centrate pe afacere. B9 Asigurati-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat. 2 0. Confirmai c Acordul de Planificare al Auditului la B9 include toate cerinele necesare (de ex. Legislaia potrivit, auditul, sau orice alt raport aditional sau referinta la un revizor). Faceti referire si explicati orice nota sau informatie din industrie. Asigurati-v c orice alt parte inrudita este documentata in acest dosar sau in PAF. Luai n consideraie si documentati evaluarea proprie a riscului altor tranzacii sau relaii nedescopeite care pot aprea. Asigurati-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente care ar putea s aduc ndoilal asupra capacitii clientului de a continua, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare la A13/4. Asigurati-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare al Auditului la B9 i c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de audit planificate este clar fundamentat. Confirmai faptul c balanele de nchidere perioadei anterioare au fost continuate corespunztor mai departe la B8. Unde sunt utilizate organizaii de servicii, obinei i nregistrai o nelegere a termenilor contractuali i modul n care au fost monitorizate acele activiti subcontractate. Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra riscului inerent i asupra mediului de control. Evaluai efectul asupra procedurilor proprii pentru a obine o eviden suficient de audit. Generai i duceti la indeplinire pasii necesari pentru a va adresa riscurilor evaluate si pentru a aduna informatii necesare in evidenta auditului Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat in Acordul de Planificare a Auditului la B9. Perioad Contabil B9 B6
ncepere
B9 B7
1 8. 1 9.
2 1.
B9 A14/4
2 2.
B9 B8
2 3. 2 4.
B9 A se vedea
Nume Client
B1/6
Planificar 2 5. Atunci cnd folosirea unui expert sau alt auditor este necesar, obtineri i inregistrati un acord asupra obiectivitii lor, calificrii profesionale, experien i resurse. Luai in consideratie efectul expertului asupra riscului mostenit si mediului de control. Evaluati efectul asupra propriilor proceduri pentru a obtine probe suficiente de audit. Generai i duceti la indeplinire pasii necesari pentru a va adresa riscurilor evaluate si pentru a aduna informatii necesare in evidenta auditului Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat in Acordul de Planificare a Auditului la B9. B9 2 6. Acolo unde va fi necesar s se puna baza pe munca unui alt auditor in respect pentru alt companie sau filial, luai n consideraie i notai: (i) Natura i marja muncii celuilalt auditor (ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual (iii) Natura, forma si timing-ul comunicrii cu celalalt auditorThe (iv) Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei firme sa se comporte ca auditor principal (v) Procedurile planificate pentur asigurarea obineriii unor probe suficiente de audit cu privire la competena muncii lor (aceasta ar putea include instruciuni formale, completarea unui chestionar de grup de audit, o revizuire formal a documentelor activitii lor. Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat in Acordul de Planificare a Auditului la B9. Luai in considerare i documentai cerinele administrative necesare pentru aceast misiune: (i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orele, etc. (ii) Confirmrile din tere pri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena debitorilor, creditorilor, etc) i c scrisorile bancare solicitate sunt trimise la timp (iii) Confirmai c aranjamentele au fost facute dac este necesar pentru client s i poat cota aciunile i participarea noastr la procesul de cotare (iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativa a creditorilor daca clientul nu retine declaratiile furnizorilor. Ar trebui sa mentinem controlul asupra procesului alegerii celor carora li se vor face solicitri, adresa folosit, pregtirea i trimiterea cofirmrilor, i rspunsul la acele solicitri. (v) Verificai dac este necesar s obinei o mostr de la banca companiei dac clientul nu pstreaz cecurile primite sau returnate i dac intenia este s obin o dovad direct asupra numelui celui care pltete. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este folosit confirmarea direct. (vi) Verificai dac este necesar s se obin o scrisoare de la solicitant. Ar trebui s pstrm controlul asupra procesului unde este folosit confirmarea direct. (vii) Confirmai ca exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali auditori, auditori interni, i cei din schema de pensii, dac este necesar. Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Acordul de Planificare a Auditului la B9. B9
ncepere
2 7.
B1/7
sunt trecute in dosar. In concordanta cu Standardele Internationale de Educatie (IES) 8, dosarul auditului ar trebui sa justifice ratiunile pentru alegerea fiecarui membru al echipei. 29. Asigurati-va c toti membrii echipei de audit au fost informati complet si ca exista si un raport asupra acestor intalniri de informare la dosar. Asigurati-v c notele de informare acopera toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea asupra situatiilor financiare cu privire la denaturari substantiale care apar prin frauda si erori si toate deciziile semnificative atinse de ele. Indicatii suplimentare sunt oferite in forma unui model de agenda de intalnire la B11. Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toti membrii echipei de audit pentru a dovedi participarea lor si intelegerea procesului de planificare. 30. Verificati dac au fost subliniate zone in etapa de planificare care sugereaza o consultare sau un partener secundar ca fiind necesare.ES1(Revised)(41-42) (indicatori pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobisnuite, clienti mai deosebiti, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate) Orice proces de consultare sau analiza individuala ar trebui sa fie inregistrat sub forma de program in A4/1. 31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor insrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost inregistrat n dosar Verificai dac planul de comunicare include: (i) Forma si timpul comunicarii cu cei insarcinati cu guvernana (ii) consideraii etice (iii) TImpul si resursele care vor fi implicate (iv) Natura si scopul activitatii (v) orice limitare in scopul activitii (vi) Activitatea care trebui realizat (vii) Raportul de audit asteptat La final confirmai c Acordul de Planificare al Auditului la B9 reflect corect planul de audit general bazat pe analiza preliminar personal si evaluarea riscurilor. Asigurati-v c orice schimbri fcute strategiei generale de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu guvernana. B9 A4/1 B1/2
32.
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B2/1
3.
4. 5. 6.
9.
10.
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B2/2
Da/Nu 11. Obiectivele auditului include vanzarea incruciat, remuneraia membrilor echipei de audit este n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i prospectele de promoie includ i un element de succes pe baz de tax? n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz, de obicei, ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? Daca DA, atunci faceti o notificare prin document ctre Partenerul pe probelem de Etic i documentai msurile de siguran luate la B2/7. ES4(Revised)(29) n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (Revizuit)(25) Daca Da, atunci confirmai misiunea cu firma ca un intreg, sau realocai clientul in cadrul firmei, sau demisionai ca auditori, sau nu cutai redesemnarea in conformitate.ES4(Revizuit)(23) n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Dac DA, atunci partenerul de audit angajat ar trebui s-i dezvluie aceste ateptri ctre partenerul pentru probleme de etic i ctre cei nsrcinai cu guvernana companiei i ar trebui s aranjeze o revizuire drastic a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat.
Dac clientul este o entitate mic, aa cum este definit de Provizioanele Disponibile pentru Micile Companii
Planificare
12.
B2/7
13.
14.
15.
n ceea ce privete companiile cotate, veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? ES4 (revizuit)(26) Dac DA, atunci firma ar trebui s demisioneze ca auditor sau s nu caute o noua desemnare. Exist alte taxe deosebite pentru serviciile profesionale? Daca da, documentati discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran implementate.ES4(Revised)(20) Exist aranjamente pentru taxe contingente asupra acestui client? Daca DA, dai un rspuns adaptat situaiei. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau oricine ar putea s influeneze auditul i rezultatul, sau din partea unui membru al familiei acestuia? Firma sau cineva apropiat firmei este conectat prin credite sau garanii cu clientul? Exist relaii de afaceri ntre firm i client cu excepia celora care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Perioad Contabil A se vedea
16.
17. 18.
19. 20.
Nume Client
B2/3
Da/Nu Planificare
documentate? Provizioane speciale aplicabile micilor companii 24. Exist orice alte conflicte de interese sau potentiale conflicte de interese sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independenta noastr s fie ameninat? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate. Luai n consideraie: (i) O ameninare pentru interesul propriu (ii) O ameninare pentru analiza proprie (iii) O ameninare pentru management (iv) O ameninare pentru pledoarie (v) O ameninare pentru familiaritate (vi) O ameninare pentru intimidare In particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit: (i) Servicii de audit intern (ii) servicii de tehnologia informatiilor ES5(Revised)(49) (iii) Servicii de evaluare ES5(Revised)(55) (iv) Servicii de evaluare Actuarial ES5(Revised)(63) (v) Servicii pentru taxe ES5(Revised)(68-86) (vi) Servicii de suport in litigii ES5(Revised)(87) (vii) Consultanta legal ES5(Revised)(91) (viii) Servicii de recrutare si remunerare ES5(Revised)(93) (ix) Servicii corporate financiare ES5(Revised)(104) (x) Servicii legate de tranzacii ES5(Revised)(116) (xi) Servicii de contabilitate ES5(Revised)(123) Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativa in asistarea clientului in pregatirea situatiilor financiare, trebuie s folositi o masura de siguranta de a informa managementul. Aceasta ar putea fi dovedit prin a avea un reprezentant din managementul senior al clientului in semnarea unor elemente variate cu privire la opinii subiective fcute de auditori (de ex. semnificante notri n jurnal, taxe corporative, TVA i PAYE, etc) i orice alte elemente implicnd expertiz contabil dar pentru care managementul trebuie s i asume rspunderea final.
B2/7
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B2/4
26.
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B2/5
CONCLUZII
Sunt mulumit dac: 1. Toi membrii echipei angajate n proiect au respectat Standardele Etice APB i Codul de Etic al Institutului Contabililor autorizai din Scoia. ISA(UK&I)220(8); 2.Am documentat toate ameninrile la independen i obiectivitate i msurile de siguran folosite la B2/7; i 3.Nu exist motive pentru care sa nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui clientului. Partener angajat in audit: ___________________________________
______________________
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B2/6
Nu se cunoate
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.
Schimbri frecvente sau regulate de contabili sau auditori? Rezisten la agrearea de onorarii? Possibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? Exist o istorie asupra disputelor pe tema onorariilor? Are tendina s fie obstructiv i cu dificulti n colaborare? A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? Exist o istorie a litigiilor? Exist dovezi privind o anterior insolven? Sunt emise decizii ale Curilor Judectoreti? Rating slab la credite? Proprietari necunoscui sau dubioi? Activiti greu de neles? Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? Afacere prea bun pentru a fi adevrat? nclcarea tranzaciilor personale sau de afaceri? Personal de slab calitate? Structur corporativ complex? Director dominant sau autocrat? Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare)? Compania este listat (ex. actiunile sunt tranzacionate public)? Dificulti de reglementare? Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut? Afacere cu bani lichizi? Utilizarea de paradise fiscale off-shore? In or works with one or more of Financial Action Task Forces jurisdistictions of concern? Fluctuaie mare a personalului contabil? Sistem i controale slabe? Utilizarea de cecuri semnate n alb? Tranzacii complexe nrudite cu alte pri? Lipsa de experien sau expertiz n companie? Altceva (specificai)?
Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a mportanei elementelor identificare cu rspuns pozitiv din list.
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B2/7
CONSIDERAII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta msura oricror poteniale ameninri asupra independenei i obiectivitii identificate n Listele de verificare asupra Acceptrii Desemnrii sau Re-Desemnrii. Detaliile ar trebui s fie oferite asupra tuturor ameninrilor identificate i a msurilor de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea. Ameninri identificate Msur de siguran implementat Clarificat de Data
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B3/1
Planificare 1. Dac se intenioneaz a se utiliza informaii despre companie i mediul su obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata curentului audit. Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar. Natura entitii Obinei i nregistrai o nelegere asupra naturii entitii. Includeii detalii asupra: (i) fondul/istorie (ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, proporii cheie, proprietari ai beneficiilor, etc. (iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier; (iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc (iv) proceduri de evaluare a riscului 3. 4. Revizuii i aduceti la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a completa i ajusta prezentarile din situaiile financiare. ISA 550 Obtineti i nregistrai ntelegerea seleciei i aplicrii politicilor contabile ale entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacerea companiei i consistente cu schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria relevant. Asigurai o list a politicilor contabile notat la dosar. Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori externi inclusiv schemele contabile aplicabile, principiile contabile i practici specifice ale industriei Revizuii i actualizai lista legilor i a regulamentelor aplicabile acestui client. Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt centrale abilitilor comerciale ale clientului. Objectives and Strategies and Related Business Risks Obinei i nregistrai intelegerea obiectivelor i a strategiilor entitii, i riscurile legate de afacere care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor financiare. Includei detaliile pentru: (i) dezvoltari ale industriei (ii) noi produse i servicii (iii) expansiunea afacerii (iv) noi regulamente contabile (v) cerinte financiare curente sau viitoare (vi) utilizarea sistemelor IT Perioad Contabil
Iniiale/ Data
2.
5. 6.
7.
Nume Client
A se vedea
B3/2
Planificare ncepere/ Data
8.
Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii Obinei i nregistrai nelegerea asupra msurrii i revizuirii performanelor financiare ale companiei. Includei detalii ale: (i) indicatorilor cheie i statistici operative inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performanei (ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora; (iii) trenduri
(iv) (v) 9.
10. 11
Procesul de evaluare a riscului companiei Obinei i nregistrai o ntelegere cu privire la procesul companiei pentru identificarea riscurilor afacerii relevante pentru obiectivele financiare raportate i n a decide asupra unor aciuni care s se adreseze acestor riscuri, i a rezultatelor acestor aciuni. Determinai i nregistrai cum managementul identific riscurile afacerii, evalueaz incidena lor de apariie, i decide asupra aciunilor luate pentru n privina lor. Obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care entitatea a rspuns la riscurile aprute din pricina tehnologiei informaiei. Mediul de Control Descriei sumar modul n care situaiile financiare sunt pregtite. n particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elemente semnificative n relaie cu raportarea financiar. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare n respect cu jurnalele de nchidere ale anului i estimrile contabile. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. Aceasta va implica nelegere i documentare: comunicarea clientului i ntrirea integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane. Monitorizarea controalelor Obinei si nregistrai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii. Activiti de monitorizare n desfurare sunt des construite n activitile normale ale companiei i includ activiti obinuite de management i supervizare.
12.
13.
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B4/1
2
Sc zut
3
Med iu
4
Ridi cat
5
Foarte ridicat
Comentarii
Elemente manageriale Msura n care managementul cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii managementului Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre o ter parte Experiena de management i cunotinele de operare a activitilor Msura cifrei de afaceri a mangementului Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea managementului asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experien trecut asupra competenei controlului managementului Istorie despre nclcri ale legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor grele de audit Politici contabile noi sau complexe
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B4/2
4
Ridi cat
2
Sczut
3
Mediu
5
Foarte ridicat
Comentarii
Justificarea evalurii generake ar trebui documentat mai jos i nivelul adecvat ar trebui transferat n Acordul de Planificare a Auditului de la B9 i la Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.
Data.................................................................. Data..................................................................
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B5/1
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s asiste auditorul n stabilirea unui nivel de prag de semnificaie n scopuri de planificare, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Acest nivel al pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot rezulta n revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa final.
Data........................................................ Data........................................................
Data........................................................ Data........................................................
Nume Client
Perioad Contabil
Ref B6/1
2.
3.
4.
B9
CONCLUZIE
n funcie de aspectele notate n atenia inspectorului, sunt satisfcut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la auditul anterior i deci domeniilor de risc potenial. Natura i amploarea prodedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/ programele ajustate de audit, aa cum se indic n Acordul de Planificare a Auditului. ntocmit de ...................................................... Data........................................................
Revizuit de .......................................................
Data........................................................
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B7/1
Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1
Utilizarea matricei Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare. 1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii. 2. 3. 4.
Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1).
Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmauii i, utilznd nivelul riscului inrent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri. Pe baza evalurii dumneavoastr a riscului de control i a documentaei i testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control apicabil pentru fiecare afirmaie. Dac relevana nu va fi acordat sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile de eantionare de fond pot fi reduse, dac alegei s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui effectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.
5.
Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice. Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie suficient corobarat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei. Calculai dimensiunea minim a eantionului. Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-l la factorul de risc inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la afctorul de relevan acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos.
6.
Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o situaie financiare este aceeai, poate fi adecvat un rand al planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate linii separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.
Relevana Este Dimensiu acordat necesar nea revizuirii eantionu minim a analitice l? eantion ului
3 total :1 niciuna
Da/Nu
N Y Y Y Doar unul!
1 1 1
1 1 2
9 17 3
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B7/2
Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1
Relevana Este Dimensiu acordat necesar nea revizuirii eantionu minim a analitice l? eantion ului
3 total :1 niciuna
Da/Nu
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B8/1
Planificar e U1/1 ncepere/ Dat
1. 2.
Adugai o copie a soldului iniial intermediar la dosar. Obinei o copie a conturilor semnate ale clientului din anul anterior i efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect prezentate. Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se noteaz la B3/1). Acolo unde apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA(UK&I)510(2) ISA(UK&I)710(6-1) Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n care nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA(UK&I)510(10-2) Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact asupra situaiilor financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA(UK&I)510(6) Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt sunt lipsite de denaturare semnificativ. ISA(UK&I)510(8) n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor i creditorilor primite/pltite n anul trecut. Analizai procedurile suplimentare aferente aciunilor.
3.
B3/1
4.
5.
6.
7.
Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele comparative sunt conforme cu UK GAAP. ISA(UK&I)710(2-6)
CONCLUZIE
n funcie de aspectele notate n atenia inspectorului, sunt satisfcut c am obinut o asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i 3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate, aplicate consecvent. ntocmit de ....................................................... Data........................................................
Revizuit de........................................................
Data........................................................
Perioad Contabil
A se vedea
B9/1
Urmtoarele pagini ofer un aide-memoire care ajut la ntocmirea de ctre dumneavoastr a Acordului de Planificare a Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar un eantion/model i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni de audit. Acesta consist n indicatori utili n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod structurat, n cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunt. Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.
Se confirm c Acordul de Planificare a Auditului a fost citit i neles de ctre: Nume Partenerul de revizuire independent (dac este cazul) Partenerul misiunii de audit Partenerul serviciilor furnizate clientului (dac este cazul) Managerul Supervizor Senior Semi-Senior Junior Semntur Dat
Perioad Contabil
A se vedea
B9/2
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi: Cadrul de Raportare Financiar aplicabil Condiiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor centrale referitoare la autorizarea de comercializare a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii Natura entitii: Activiti de afaceri Investiii Finanare Cerine de raportare financiar Pri afiliate Obiective i strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor duce la noi cerine contabile (un risc potenial afferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, afacerilor sale, strategiilor principale de afaceri, performanei financiare i cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B9/3
Nume Client
Perioad Contabil
A se vedea
B10/1
2.
3.
Note ale ntlnirilor nregistrri aferente partenerului de audit i personalului Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
INFORMAII DE BAZ 4. Documente constitutive (a) Certificatul de nfiinare (b) Documente constitutive, de ex. (i) Actul de nfiinare i articolele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri Informaii statutare (a) Copia ultimei rentabiliti anuale (b) Directori (c) Acionari (d) Procese-verbale de importan continu Da, consultat exist o copie da da Nu este cazul
5.
da Ioan Popovici, Elena Popovici Tudor Popescu, Eleonora Manda, Vasile Secare, Adrian Popescu Reduceri comerciale, prelungirea numarului de zile pentru incasarea creanelor, intreruperea unei sectii de producie
6.
7.
(e) Cercetri ale companiei (f) Cheltuieli i obligaiuni Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate Da, exista pentru sediul companiei , pentru terenuri (b) mprumuti, ipoteci i obligaiuni Nu exist posibilitatea unor credite noi. (c) Contracte de leasing (financiare i 2 AUTOTURISME sunt in leasing financiar Peujeot 407 si Audi XS, CORECT REFLECTATE LA 31 12 2010 operaionale) (d) Asigurri 2 AUTOTURISME, Peujeot 407 si Audi XS sunt asigurate ASIROM VIENNA Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic (a) Sumarul anual al conturilor Conturi de imobilizri, stocuri, creane, lichiditati, catorii comeciale i financiare, venituri i cheltuieli, capitaluri i rezerva (b) Raii Indicatori ai pozitiei financiare si performanei (c) Informaii privind revizuirea analitic realizat (d) Informaii privind domeniul de activitate Productia de confectii de dam.