Droits D Enregistrement

Royaume du Maroc
PROJET DE NOTE CIRCULAIRE N 717 RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS

PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTE
TITRE IV DROITS DENREGISTREMENT
TITRE IV LES DROITS DENREGISTREMENT CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES Paragraphe 1 : Dfinition de la formalit de lenregistrement Lenregistrement est une formalit laquelle la loi soumet certains actes et conventions. Il consiste en lanalyse, par linspecteur des impts charg de lenregistrement, des actes et conventions prsents cette formalit pour en dterminer la nature juridique et percevoir un impt dit "droit denregistrement". Paragraphe 2 : Effets de la formalit de lenregistrement Lenregistrement a un but essentiellement fiscal. Toutefois, en vertu du II de larticle 126 du C.G.I., la formalit de lenregistrement produit un effet juridique qui consiste donner date certaine aux actes et conventions sous seing priv (S.S.P.), par leur inscription sur un registre dit "registre des entres". Cette rgle trouve son origine dans les dispositions de larticle 425 du dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et des contrats (D.O.C.), qui cite lenregistrement parmi les formalits qui donnent date certaine aux actes S.S.P. lgard des tiers. En outre, la formalit de lenregistrement a pour effet dassurer la conservation des actes, en application du mme article 126 (II, 1er alina) susvis. Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte enregistr et de sa date en vertu du deuxime alina du mme paragraphe II. Il constitue une prsomption de validit en ce qui concerne la dsignation des parties cet acte et lanalyse du contenu de la convention quil constate. Cette prsomption est valable jusqu preuve du contraire. Dans les rapports des parties entre elles, celles-ci ne peuvent se prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte, tablie sous forme dun extrait des registres et documents de ladministration pour exiger lexcution de cet acte. Lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme lui seul un commencement de preuve par crit, conformment aux dispositions du mme article 126 (II, 3e alina). Par ailleurs, laccomplissement de la formalit de lenregistrement nest pas une condition de validit des actes qui restent soumis aux rgles de droit qui les rgissent.
C.G.I. : Livre Premier - Titre IV : Doits dEnregistrement - 8 mai 2007
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SECTION II : ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES Larticle 127 du C.G.I. numre les actes et conventions entrant dans le champ dapplication de ces droits. Un acte est tout crit rdig en vue de former le titre ou la preuve littrale dun fait juridique ou dune convention. Une convention est un accord de volont de deux ou plusieurs personnes pour constater un fait juridique, tel quun engagement, un compromis, un contrat, une entente, un pacte, un march ou un trait. Une convention peut tre crite ou verbale. Le mme article 127 distingue entre : les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, numrs limitativement ; et les actes et conventions enregistrer sur option. Paragraphe 1 : Enregistrement obligatoire Les actes et conventions, viss par larticle 127 (I) du C.G.I., sont obligatoirement soumis lenregistrement, mme sils sont atteints dun vice de forme susceptible de les rendre sans valeur entre les parties. Ces actes et conventions comprennent : des oprations qui sont soumises quelle que soit leur forme, crite ou verbale. Il sagit des mutations entre vifs, titre onreux ou gratuit, de certains biens ou droits ; des oprations qui ne sont soumises que si elles sont constates par un acte crit, S.S.P. ou authentique ; des ventes de produits forestiers et des ventes effectues par les agents des Domaines et des Douanes. I.- Mutations entre vifs titre onreux Les mutations entre vifs titre onreux sont des oprations ayant pour effet le transfert dun droit ou dun bien dune personne une autre, moyennant une contrepartie. Cette contrepartie peut revtir plusieurs formes, suivant la nature du contrat dont elle rsulte, notamment : - le prix, qui est la contrepartie du bien ou du droit cd dans le cadre dun contrat de vente et verse en numraire ;
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- la soulte, qui est la contrepartie verse par un copartageant ou un cochangiste qui reoit des biens ou des droits dont la valeur est suprieure ses droits dans la masse partage ou en vertu du contrat dchange ; - lextinction dune dette la charge de la personne qui cde, titre de dation en paiement, un bien ou un droit son crancier ; - la remise dun bien ou dun droit, titre dchange, en contrepartie dun autre bien ou dun droit. Les mutations titre onreux sont galement caractrises par la similitude des principes juridiques qui les rgissent, notamment en ce qui concerne les droits des parties et les obligations qui leur incombent en vertu du contrat. Cest ainsi que, pour chaque contrat qui relve de cette catgorie, le D.O.C. renvoie aux dispositions applicables la vente pour ne traiter que des rgles spcifiques ce contrat. Tel est le cas de larticle 625 du D.O.C. qui prvoit que "les rgles de la vente sappliquent lchange, dans la mesure o le permet la nature de ce contrat ". Les mutations titre onreux peuvent avoir pour objet tous les biens qui sont dans le commerce. Elles peuvent porter sur des biens meubles ou immeubles, corporels ou incorporels, des droits rels ou des droits personnels. Ainsi, il sera trait ci-aprs des mutations titre onreux : dimmeubles et de droits rels immobiliers ; de la proprit, de la nue-proprit et de lusufruit du fonds de commerce et de clientle ; des parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits ; des droits de jouissance (baux). Lopration type des mutations titre onreux est la vente. Les autres principales oprations considres comme des mutations titre onreux sont ladjudication, la licitation, la soulte de partage, lchange, la dation en paiement, la dclaration de command, le retrait de rmr, la rtrocession, lannulation et la rsolution. Il sera trait, ci-aprs : - de la vente dimmeubles et de droits rels immobiliers ; - des oprations assimiles la vente.
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A/ Ventes dimmeubles et de droits rels immobiliers La vente est un contrat par lequel lune des parties transmet la proprit dune chose ou dun droit lautre contractant, moyennant un prix que ce dernier soblige lui payer (art. 478 du D.O.C.). La vente est parfaite entre les parties, ds quil y a consentement des parties contractantes, lune pour vendre, lautre pour acheter et quelles sont daccord sur la chose, sur le prix et sur les autres clauses du contrat (art. 488 du D.O.C.). 1- Elments constitutifs de la vente dimmeubles Les lments constitutifs de la vente sont les parties, lobjet, le prix et les autres clauses du contrat. a) Les parties La vente est un contrat synallagmatique en ce sens que sa formation ncessite lintervention de deux parties : le vendeur et lacheteur. Le vendeur est la partie qui cde lautre partie un bien dont il est propritaire, dans les conditions fixes par le contrat. La principale obligation sa charge est la dlivrance du bien vendu lacheteur. Cette dlivrance peut tre immdiate ou diffre dans le temps. Lacheteur est celui qui accepte dacqurir lobjet vendu et soblige payer le prix convenu. b) Lobjet La vente peut avoir pour objet : un bien en toute proprit, meuble ou immeuble ; ou un droit rel, tel que lusufruit, la nue-proprit ou tout autre droit rel prvu larticle 8 du dahir du 2 juin 1915 relatif la lgislation applicable aux immeubles immatriculs. Elle peut porter sur un bien futur, cest--dire un bien qui nexiste pas au jour de la ralisation de laccord, mais que le vendeur sengage mettre ultrieurement la disposition de lacheteur. Exemple de vente de bien futur, la vente dun appartement "sur plan" ou vente en ltat futur dachvement (art. 618-1 et suivants du D.O.C.). En matire dimmeubles, la vente peut avoir pour objet : des immeubles par nature.
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Sont considrs comme immeubles par nature en vertu de larticle 6 du dahir du 2 juin 1915 prcit, les fonds de terre (terrains), btiments ou constructions, ainsi que les machines et ouvrages fixs ou poss sur maonnerie ou sur piliers, incorpors un btiment ou au sol. Sont galement rputs immeubles par leur nature en vertu du mme article 6, les rcoltes pendantes par les racines et les fruits des arbres non encore cueillis, les bois et les forts destins la coupe et non abattus ; des immeubles par destination. Sont rputs immeubles par destination en vertu de larticle 7 du dahir du 2 juin 1915 prcit, les objets mobiliers que le propritaire dun fonds y a plac pour le service et lexploitation de ce fonds. Il en est de mme de tout objet mobilier que le propritaire a attach au fonds perptuelle demeure. N.B. : Les biens meubles sont considrs comme immeubles par nature ou par destination lorsquils appartiennent au propritaire du fonds auquel ils sont attachs et cds en mme temps que ce fonds. Par contre, lorsquils sont cds sparment, ils sont considrs comme des biens meubles. des immeubles par lobjet auquel ils sappliquent et qui sont : les droits rels immobiliers, savoir : la proprit des biens immeubles, lusufruit des mmes biens, le habous, les droits dusage et dhabitation, lemphytose, le droit de superficie, lantichrse, les servitudes foncires, les privilges et hypothques et les droits coutumiers, tels que gza, istidjar, guelsa, houa, etc. ; les actions en revendication dimmeubles, cest--dire les actions en justice tendant revendiquer un immeuble (art. 8 du dahir du 2 juin 1915 prcit). c) Le prix Cest la somme dargent que lacheteur soblige payer au vendeur, en contrepartie du bien reu. d) Les autres clauses du contrat Les parties sont libres de convenir de toutes clauses et de toutes conditions ou modalits dans leur contrat, sous rserve de celles interdites par la loi ou dclares nulles. Les principales modalits sont la condition et le terme. La condition Aux termes de larticle 107 du D.O.C., "la condition est une dclaration de volont, qui fait dpendre dun vnement futur et incertain soit lexistence de lobligation, soit son extinction".
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Dans le premier cas la condition est dite suspensive, dans le deuxime cas elle est dite rsolutoire. - Condition suspensive La condition suspensive est celle dont les parties font dpendre lexistence du contrat. La condition suspensive ne se prsume pas. Un contrat ne peut tre considr comme affect dune condition de cette nature, que si les parties ont formellement exprim leur volont de faire dpendre les effets de leur contrat de la ralisation de cette condition. Dans les rapports entre les parties, larticle 124 du D.O.C. leur permet de prvoir que la ralisation de la condition aura un effet rtroactif la date de la formation du contrat. Par contre, sur le plan fiscal, la ralisation dune condition suspensive na pas deffet rtroactif. Ainsi, le contrat affect dune condition suspensive est soumis aux droits denregistrement au taux en vigueur et sur la valeur du bien objet de ce contrat, la date de la ralisation de la condition. En effet, la vente faite sous condition suspensive nest pas juridiquement translative du droit de proprit. En cas de vente dimmeuble, celle-ci nest pas soumise lenregistrement tant que la condition nest pas ralise. Au moment de la ralisation de cette condition, la vente devient parfaite et doit tre enregistre dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de cette ralisation. Exemple : Vente par A B dun local, sous la condition suspensive dobtention du permis dhabiter par le vendeur ou dun prt bancaire par lacheteur. - Condition rsolutoire La condition rsolutoire est celle dont les parties font dpendre lextinction du contrat. La vente affecte dune condition rsolutoire est parfaite ds lorigine et opre le transfert immdiat du droit de proprit. Cette vente doit tre enregistre au droit proportionnel dans les trente (30) jours de la date de sa formation. Exemple : Vente par A B dun appartement, sous la condition rsolutoire que A obtienne la mainleve de lhypothque qui grve ledit appartement au profit dune banque.
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Le terme Le terme est rgi par les dispositions des articles 127 et suivants du D.O.C. Cest un vnement futur et certain, la ralisation duquel les parties font dpendre leur contrat. Le terme peut tre suspensif ou rsolutoire - Terme suspensif Le terme est dit suspensif lorsque les parties font dpendre de ce terme lexcution de leur contrat. Le terme ne suspend pas la formation du contrat. Il en retarde seulement lexcution. Par consquent, sur le plan fiscal, il est sans effet sur lexigibilit des droits denregistrement. Exemple : A vend un appartement B. Les deux contractants conviennent de reporter lexcution du contrat jusquau 31 dcembre de lanne en cours. Dans ce cas, le terme est dit suspensif. - Terme rsolutoire Le terme est dit rsolutoire lorsque les parties font dpendre de ce terme lextinction de leur contrat. Exemple : A fait donation B dun appartement. Il est convenu que le contrat sera rsolu au dcs de B et que cet appartement sera repris par A ou ses ayants droit la date de ce dcs. N.B. : Le terme se distingue de la condition par le fait que la condition rend le contrat incertain dans son existence mme, alors que le terme est un vnement futur, mais dont larrive est certaine. 2- Conditions dimposabilit de la vente dimmeubles Une vente dimmeuble est assujettie aux droits denregistrement, condition quelle soit : parfaite ; certaine et actuelle.
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a) Vente parfaite Une vente dimmeuble est parfaite, ds lors quelle rpond aux conditions prvues par larticle 478 du D.O.C., et quelle est considre juridiquement comme ralisant le transfert du bien vendu en toute proprit. La forme dans laquelle cette vente a t convenue et la qualification donne lacte par les parties ne conditionnent pas lexigibilit des droits. Mutations verbales Les droits denregistrement sont dus sur la vente dimmeubles, mme conclue verbalement. Par consquent, lexistence dun crit rdig pour servir de preuve la vente na pas dincidence sur la perfection de cette vente au regard de la loi fiscale. Prsomptions de proprit Ladministration fiscale peut rclamer les droits denregistrement au titre dune mutation dimmeuble toute personne qui se comporte comme propritaire sur la base de prsomptions, telles que prvues par larticle 141 du C.G.I. (voir infra, pages 102 et suivantes). Exigibilit des droits en fonction des effets des conventions et indpendamment de leur qualification par les parties Pour lexigibilit des droits denregistrement au titre de la mutation dimmeuble, la qualification donne lcrit par les parties importe peu, quil soit qualifi de vente, compromis ou promesse de vente ou autrement. La promesse synallagmatique ou compromis de vente est un contrat par lequel une personne promet de vendre une autre personne, qui accepte, un bien moyennant un prix dtermin. La promesse synallagmatique ou compromis de vente vaut vente, si ce contrat rpond la dfinition de larticle 488 du D.O.C. et rvle, en particulier, la rencontre du consentement des deux parties sur la chose et sur le prix. Fiscalement, il opre transfert de la proprit du bien vendu et les droits denregistrement au titre de la mutation sont dus, si la promesse ou le compromis ne sont pas assortis dune condition suspensive. Par contre, en cas de promesse unilatrale de vente qui nemporte dengagement qu la charge du promettant, il ny a pas vente parfaite en labsence de lacceptation du bnficiaire de la promesse. A dfaut daccord des deux parties, le transfert de proprit ne se ralise pas et les droits denregistrement ne sont pas dus.
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a-4- Exigibilit des droits, indpendamment de linscription de la vente sur les livres fonciers Pour la rclamation du droit proportionnel, larticle 141 (II) du C.G.I. considre que la vente est parfaite et ralise le transfert de la proprit dun immeuble immatricul, alors mme que cette vente na pas t inscrite sur le titre foncier du bien vendu (voir infra, page 103). b) Vente certaine et actuelle Le droit proportionnel denregistrement d sur le transfert dun bien ne peut tre peru que sur une vente certaine et actuelle. En particulier, ce droit nest pas d sur une vente affecte dune condition suspensive. Par contre, les autres modalits, tels que la condition rsolutoire ou le terme (suspensif ou rsolutoire) nont pas dincidence sur lexigibilit immdiate de limpt. B/ Oprations assimiles la vente dimmeubles Les oprations assimiles aux ventes dimmeubles, telles qunonces cidessus (paragraphe 1- I de la prsente section, page 4) sont traites ci-aprs. 1- Ladjudication Ladjudication est une vente qui se distingue par sa forme publique et dont le prix est fix par le libre jeu de la concurrence des offres. Un bien vendu par adjudication peut faire lobjet dune surenchre ou dune folle enchre. En vertu des dispositions de larticle 479 du code de procdure civile (C.P.C.), la surenchre est la possibilit donne un tiers de demander de procder une nouvelle adjudication, la condition den faire la demande dans les dix (10) jours de la premire adjudication et de formuler une offre suprieure dun sixime au prix de vente initiale, en principal et frais. La folle enchre est la remise en vente publique dun immeuble, lorsque ladjudicataire nexcute pas les clauses de ladjudication (art. 485 du C.P.C). 2- La licitation La licitation est la vente aux enchres dun bien indivis qui nest pas partageable en nature ou quaucun des copartageants ne veut sattribuer et dont le prix sera rparti entre les ayants droit. Lorsque la licitation dun bien est faite au profit dun co-indivisaire (colicitant), elle est fiscalement rpute translative son profit, concurrence des droits appartenant ses copropritaires. Le droit denregistrement proportionnel est
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applicable sur le prix des parts acquises, lexclusion de la part correspondant aux droits du colicitant dans ledit bien. Lorsque la licitation est faite au profit dun tranger lindivision, le droit denregistrement proportionnel est d sur la totalit du prix. Exemples : Licitation faite au profit dun co-indivisaire A, B et C sont co-propritaires parts gales dans lindivision, dun immeuble usage dhabitation. Aux termes dun procs-verbal dadjudication dress en vue du rglement de cette indivision, A colicitant, est dclar adjudicataire du lot prcit au prix de 600.000 DH. Liquidation des droits Prix de ladjudication = ..... 600.000 DH Part revenant A dans lindivision = 600.000 = .. 200.000 DH 3 Prix des parts acquises = .... 400.000 DH Droits dus = 400.000 x 2,5 % = . 10.000 DH Licitation faite au profit dun tranger lindivision Mmes donnes que lexemple prcit Liquidation des droits 600.000 x 2,5 % = .... 15.000 DH 3- La soulte et la plus-value de partage Selon les rgles du droit civil, le partage nest pas translatif de la proprit des biens partags. Il est dit dclaratif, cest--dire quil ne fait quattribuer chaque copartageant titre privatif, les biens dont il tait dj propritaire dans lindivision. Toutefois, il arrive quun copartageant reoive des biens dune valeur suprieure au montant de ses droits dans lindivision. Dans ce cas, tout ce qui lui est attribu en plus de sa part normale est cens fiscalement lui provenir dune cession par ses co-indivisaires. Sa quote-part prsente alors un surplus. Pour rtablir lgalit, ce copartageant est dbiteur dune soulte, dont il sacquitte de la manire suivante :
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ou bien il verse une somme dargent celui ou ceux des copartageants dont les attributions en nature sont infrieures leurs droits ; ou bien il prend sa charge une part du passif qui affecte les biens partags et qui excde celle qui lui incombe normalement.
Lorsque le surplus prcit ne donne pas lieu au versement dune soulte, le partage est fiscalement considr ralis avec une "plus-value" au profit dun des copartageants. a) Soulte pure et simple La soulte est la somme paye par un copartageant ses autres copartageants, en contrepartie de ce quil reoit en plus de sa part dans la masse partage. Les droits denregistrement prvus pour la vente sont exigibles sur la soulte de partage, selon la nature des biens grevs de cette soulte (voir infra, exemple la page 71 et suiv.). b) Soulte rsultant de la prise en charge du passif Il y a galement soulte, quand un copartageant supporte une fraction du passif qui affecte les biens partags suprieure sa part normale dans ce passif. Dans ce cas, lopration est considre fiscalement comme une vente, concurrence de la part du passif que ce copartageant paie pour les autres. Exemple : A et B sont copropritaires des biens ci-aprs, dans la proportion de 50% chacun : - un terrain estim 200.000 DH ; - un appartement estim 200.000 DH. Ces biens sont affects dune dette envers une banque dun montant de 50.000 DH. Cette dette incombe aux deux copartageants dans la mme proportion de 50% chacun. A se retire avec le terrain et prend en charge le paiement intgral du passif de 50.000 DH. B reoit lappartement. Pour la liquidation des droits denregistrement, on considre quil y a soulte la charge de A, concurrence de la fraction du passif quil a pris en charge au del de sa quote-part dans ce passif, soit : 50.000 x 50% = . 25.000 DH
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Lorsque certains biens indivis sont affects au paiement dune partie du passif et que le surplus de ce passif est acquitt par lun des copartageants, il ny a soulte qu concurrence de la fraction du passif pris en charge par ce copartageant au del de sa part dans ce passif. Aucun droit de soulte ne peut tre rclam, lorsque le passif est acquitt intgralement au moyen de biens indivis. Exemple : A et B sont copropritaires des biens ci-aprs, raison de 50% chacun : - un terrain estim 200.000 DH ; - un appartement estim 200.000 DH ; - un tracteur estim 50.000 DH. Ces biens sont grevs dun passif de 50.000 DH. A reoit le terrain et B reoit lappartement. Les copartageants conviennent que le tracteur sera vendu et le produit de cette vente affect au paiement du passif de 50.000 DH. Dans ce cas, aucun droit ne sera rclam au titre de la soulte, dans la mesure o le passif a t rgl au moyen dun bien indivis. c) Plus-value de partage Lorsque les biens reus par un copartageant prsentent une plus-value suprieure au montant de la soulte convenue, la base imposable au titre de la mutation titre onreux est constitue par le montant de cette plus-value. La mme base est retenue lorsque les parties nont convenu aucune soulte, alors que les biens reus par un copartageant prsentent une plus-value (cf. infra, exemple la page 71). Lorsquun partage comprend des biens de diverses origines (hritage, acquisitions, etc.), mais tous indivis entre les divers copartageants, il suffit pour que les attributions ne comportent pas de plus-values, quelles soient dans lensemble conformes la totalit des droits appartenant chacun des co-indivisaires, quelle que soit la provenance des biens attribus. d) Rgles de dtermination des soultes imposables Compensation des soultes rciproques
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Lorsquun copartageant reoit une part suprieure celle qui lui revient de droit et paie des soultes (soultes proprement dites ou rsultant de lingale rpartition du passif), il y a compensation entre les soultes reues et celles payes. Les droits denregistrement prvus pour la vente ne sont perus que sur lexcdent de soulte effectivement support. Mode dimputation de la soulte Le taux proportionnel des droits dus, au titre de la soulte, est dtermin daprs la nature des biens attribus au copartageant tenu de verser la soulte. Lorsque tous les biens attribus ce copartageant sont de mme nature, le droit proportionnel applicable la mutation titre onreux est peru au taux correspondant la nature de ces biens. Quand lesdits biens sont de nature diverse, les parties doivent dclarer les biens sur lesquels simputent la soulte et/ou le passif pris en charge. A dfaut de dclaration par les parties, la soulte et/ou le passif pris en charge sont imputs sur chaque bien reu par le copartageant tenu au versement de la soulte ou ayant pris en charge le passif, proportionnellement limportance des biens reus (voir infra, exemple la page 71 et suiv.). Les rgles suivantes sont rappeles, titre indicatif : la soulte imputable sur du numraire ou sur des dpts vue (comptes bancaires ou postaux) ne donne lieu aucun droit ; la soulte imputable sur des immeubles ou des fonds de commerce est passible des droits denregistrement, aux taux applicables la vente desdits biens ; la soulte imputable sur les marchandises dpendant dun fonds de commerce peut bnficier de lapplication du taux de 1% prvu larticle 133 (I- C- 10) du C.G.I., si ces marchandises sont dtailles et estimes, article par article, et si elles sont attribues au copartageant avec les autres lments du fonds. (Voir infra, exemple la page 72 et suiv.). 4- Lchange dimmeubles En vertu de larticle 619 du D.O.C., lchange est un contrat par lequel chacune des parties remet lautre, titre de proprit, une chose mobilire ou immobilire ou un droit incorporel, contre une chose ou un autre droit de mme nature ou de nature diffrente. Lorsque les biens changs ont des valeurs diffrentes, la diffrence peut tre compense par le paiement dune soulte. Lchange est soumis aux mmes rgles et produit les mmes effets que la vente, dans la mesure o le permet la nature de ce contrat (art. 625 du D.O.C).
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5- La dation en paiement Il y a dation en paiement lorsque le crancier consent recevoir en paiement de sa crance une prestation autre que celle porte dans le contrat (art. 321 du D.O.C.). Lorsque ce crancier reoit en paiement de sa crance un bien en nature, cette opration sanalyse en une mutation titre onreux, passible du droit proportionnel suivant la nature du bien transmis. Exemple : Un promoteur immobilier est redevable envers une banque de la somme de 3.000.000 DH en capital et intrts. En rglement de sa dette, le promoteur cde la banque, qui accepte, un immeuble estim au mme montant. Cette opration sanalyse en une dation en paiement, passible du droit proportionnel applicable la vente dimmeuble. 6- La dclaration de command La dclaration de command est lacte par lequel lacheteur apparent dun bien rvle lidentit du vritable acqureur dudit bien. Il est rappel que lacte dacquisition dans lequel lacqureur se rserve la facult de dsigner lidentit du vritable acqureur (command ou ami) doit tre tabli sous la forme authentique et enregistr dans les conditions de droit commun. Lorsque lacqureur rvle lidentit du vritable acheteur, lacte tabli cet effet nest pas fiscalement translatif de proprit, condition que cet acte soit fait en la forme authentique dans les quarante huit (48) heures de la date de lacte dacquisition prcit. Il est prcis que lacte stipulant la rserve de dclarer command, ainsi que lacte portant cette dclaration ne doivent comporter quune seule date chacun. Pour la computation du dlai de quarante huit (48) heures, le jour de ltablissement de lacte dacquisition contenant la rserve dlire command nest pas compt et le dlai de quarante huit (48) heures commence courir compter de zro (0) heure du jour suivant. Dans ces conditions, lacte portant dclaration de command est soumis au droit fixe de 100 dirhams prvu par larticle 135 (I- 7) du C.G.I., tant prcis que le droit proportionnel denregistrement a dj t peru sur lacte initial.
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Par contre, si cette dclaration de command na pas t faite dans les conditions de forme et de dlai prcites, lacte qui la constate relve du droit proportionnel denregistrement comme une nouvelle vente. Exemples : 1er cas : Par acte notari dat du 5 janvier 2004, A vend B un appartement au prix de 600.000 DH. B se rserve le droit de dsigner le vritable acqureur. Par acte notari dat du 7 janvier 2006, B dsigne le vritable acqureur. Liquidation des droits Sur lacte initial : Droits denregistrement : 600.000 x 2,5 % =... 15.000 DH Taxe sur les actes et conventions : 600.000 x 0,50 % = .. 3.000 DH Sur lacte dsignant le command : Droits denregistrement : Droit fixe de : ...... 100 DH Taxe sur les actes et conventions : Droit fixe de 100 DH N.B. : lacte portant dclaration de command, remplissant les conditions de forme et de dlai prvues par la loi nest pas fiscalement translatif de proprit. 2me cas : Mmes donnes, sauf que lacte notari portant dsignation du command est dat du 8 janvier 2006, soit au del du dlai de quarante huit (48) heures prvu par la loi. Dans ce cas, la dclaration de command est considre comme translative de proprit. Liquidation des droits Sur lacte initial : Droits denregistrement : 600.000 x 2,5 % = .. 15.000 DH Taxe sur les actes et conventions : 600.000 x 0,50 % = ... 3.000 DH Sur lacte dsignant le command : Droits denregistrement : 600.000 x 2,5 % = .... 15.000 DH Taxe sur les actes et conventions : 600.000 x 0,50 % .. 3.000 DH
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7- Le retrait de rmr Le retrait de rmr est lacte qui constate lexercice de la facult de rachat, par le vendeur, dans une vente rmr. En vertu des dispositions de larticle 585 du D.O.C., la vente avec facult de rachat ou vente rmr est celle par laquelle lacheteur soblige, aprs la vente parfaite, restituer la chose au vendeur contre remboursement du prix, si le vendeur en manifeste la volont. Le dlai maximum pour lexercice de la facult de rachat est de trois (3) ans, non susceptible de prorogation pour quelque cause que ce soit. Lorsque cette facult de rachat est stipule pour un terme infrieur trois (3) ans, elle doit tre exerce dans le dlai convenu. Si elle est stipule pour un terme excdant trois ans, celui-ci est ramen au dlai lgal. Fiscalement, la vente rmr est traite comme une vente sous condition rsolutoire et emporte, ds lorigine, transfert de proprit du bien qui en est lobjet. Le droit denregistrement proportionnel au titre de la mutation est d sur cette vente ds sa formation. En cas doption par le cdant pour le rachat du bien vendu, deux cas peuvent se prsenter : si la leve de loption est effectue lintrieur du dlai prvu lgalement ou par convention, le droit denregistrement proportionnel de mutation nest pas d sur la reprise du bien par le cdant. Nanmoins, lorsque le cessionnaire donne quittance, dans lacte, du montant du prix rembours par le cdant, le droit proportionnel de 0,50% est d sur ce montant, en application des dispositions de larticle 133 (I- D- 7) du C.G.I. ; si le retrait est exerc aprs lexpiration du dlai lgal de trois (3) ans ou du dlai infrieur convenu entre les parties, ce retrait est fiscalement considr comme une rtrocession du bien cd, passible du droit denregistrement proportionnel prvu pour la vente du bien objet du retrait, conformment aux dispositions de larticle 133 (I- A- 5) du C.G.I. Exemple de retrait de rmr : Suivant acte S.S.P., A vend B un terrain pour le prix global de 650.000 DH. Dans ce contrat, le vendeur A se rserve la facult de reprendre le bien vendu dans un dlai maximum de trois (3) ans et sengage rembourser le prix de la vente, ainsi que les autres frais et dpenses auxquels cette acquisition pouvait donner lieu.
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Avant lexpiration du dlai de trois (3) ans, le vendeur reprend son bien et rembourse la totalit du prix, soit 650.000 DH et les autres frais et dpenses, soit 20.000 DH. De ce fait, la vente initiale se trouve anantie. Si un acte constate le retrait, seul le droit denregistrement de 0,50 %, d au titre de la quittance est exig sur cet acte, liquid sur le montant des sommes rembourses par le vendeur lacheteur, soit : 650.000 DH + 20.000 DH = 670.000 DH x 0,50 % = ............................... 3.350 DH Par contre, si la facult de rachat est exerce au del du dlai convenu, les droits denregistrement sont dus sur ce retrait au taux prvu pour la vente, soit : 670.000 x 5% = 33.500 DH N.B. : Oprations de pension Les oprations de pension sont rgies par la loi n 24-01 relative aux oprations de pension, promulgue par le dahir n 1-04-04 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004). En vertu de cette loi, lopration de pension constitue une cession de titres, en pleine proprit, avec engagement du cdant reprendre les titres cds et du cessionnaire les rtrocder un prix et une date convenus. sur : Cette opration prsente des similitudes avec la vente rmr. Elle porte
les valeurs mobilires inscrites la Cote de la Bourse des Valeurs (actions, obligations, etc.) ; les titres de crances ngociables (certificats de dpt, bons des socits de financement et billets de Trsorerie) ; les bons du Trsor ; et les effets privs (lettres de change et billets ordre). Les oprations de pension ne sont pas soumises la formalit denregistrement, sagissant doprations situes hors champ de cette formalit.1 8- La rtrocession, lannulation et la rsolution amiables La rtrocession est une convention par laquelle lacqureur dun bien le cde nouveau son vendeur. Elle est taxe au droit denregistrement proportionnel prvu pour la vente. Les annulations et les rsolutions amiables de ventes dj conclues sont considres fiscalement comme des rtrocessions et sont imposes comme des
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Pour plus de prcisions sur les oprations de pension, cf., page
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ventes, moins quil ne sagisse de rsiliations intervenues dans les vingt quatre (24) heures de la conclusion de la vente rsilie et prsente lenregistrement dans le mme dlai. Dans ce cas, seul le droit fixe de 100 DH est peru. (Voir infra, page 94, n 3). C/ Mutation titre onreux de fonds de commerce et de clientle Larticle 127 (I- A- 1- b) du C.G.I. soumet obligatoirement aux droits et la formalit de lenregistrement les mutations, titre onreux, de proprit, de nueproprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle. Entrent dans le champ dapplication des droits denregistrement, les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions et tous autres actes translatifs titre onreux des biens et droits prcits. A linstar des mutations titre onreux dimmeuble, il sera trait ci-aprs, de la vente : de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce ; et de clientle, tant prcis que les mmes rgles sont galement applicables aux autres oprations dadjudication, revente, cession, rtrocession, etc., vises ci-dessus. 1- Ventes de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce a) Dfinition du fonds de commerce Larticle 79 de la loi n 15-95 formant code de commerce (C. Com.) dfinit le fonds de commerce comme "un bien meuble incorporel constitu par lensemble de biens mobiliers affects lexercice dune ou de plusieurs activits commerciales". Le fonds de commerce comprend des lments incorporels et des lments corporels. Les lments incorporels sont : la clientle et lachalandage qui est la clientle virtuelle lie la situation du fonds et ses facteurs objectifs, qui concourent maintenir les rapports daffaires avec les clients ; le nom commercial, lenseigne, les procds de fabrication, les marques de fabrique, etc. ; le droit au bail qui reprsente le droit pour le cessionnaire de se substituer au cdant dans le bail des locaux o est exploit le fonds. Les lments corporels sont :
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le matriel constitu par lensemble des objets mobiliers servant lexploitation du fonds, tels le mobilier commercial, loutillage, le matriel de transport, les appareils et installations diverses, les approvisionnements en produits et matires intermdiaires, etc. ; les marchandises en stock. b) Conditions dimposabilit de la vente de fonds de commerce
Sous rserve des particularits propres la cession du fonds de commerce, les conditions dapplication des droits denregistrement cette opration sont les mmes que celles prvues pour la vente dimmeubles. Forme crite ou verbale de la cession Les droits denregistrement sont dus sur la cession dun fonds de commerce, mme si elle est conclue verbalement. Par consquent, lexistence dun crit pour constater cette cession nest pas une condition ncessaire pour lexigibilit des droits denregistrement. Transfert des lments essentiels du fonds de commerce Aux termes de larticle 80 de la loi n 15-95 prcite, "le fonds de commerce comprend obligatoirement la clientle et lachalandage". Aussi, pour tre taxe comme telle, une vente de fonds de commerce doit-elle porter au moins sur ces deux lments essentiels pour lexistence de ce fonds. Toute cession qui ne porte pas transfert de ces deux lments nest pas considre avoir pour objet un fonds de commerce. Par ailleurs et en vertu de larticle 127 (I- A- 1- b) du C.G.I., sont soumises lenregistrement, les ventes : de proprit de fonds de commerce ; de nue-proprit de fonds de commerce ; dusufruit de fonds de commerce. Il est rappel quun fonds de commerce, linstar de tout autre bien meuble ou immeuble peut faire lobjet dun dmembrement de proprit donnant lieu aux droits dusufruit et de nue-proprit, susceptibles de cession titre gratuit ou onreux. 2- Vente de clientle Larticle 127 (I- A- 1- b) prcit soumet lenregistrement les mutations de clientles, au mme titre que les mutations de fonds de commerce.
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Par clientle, il faut entendre lensemble des relations tablies entre le public et un professionnel. Ces relations sont la source de profits et constituent une valeur apprciable transmissible un tiers. Ainsi, relvent de lenregistrement obligatoire, les cessions, titre onreux, la fois de clientles commerciales et de clientles civiles. a) Clientle commerciale Est considre commerciale, la clientle lie lexercice dune activit commerciale, tels que lachat de meubles ou dimmeubles en vue de les revendre, lexercice dactivit industrielle ou artisanale, le transport, la banque, lassurance, le courtage et, en gnrale, toutes les activits prvues par larticle 6 et suivant du C.com. Sont vises par le texte, la clientle cde sparment et indpendamment de lexistence dun fonds de commerce. Exemple : Cession de portefeuilles dagents dassurances ou de cartes de reprsentants de commerce non salaris, dagrments de transport (car ou taxi), etc. b) Clientle civile Est considre civile, la clientle lie lexercice dune activit civile, telle quune profession librale, notamment la clientle darchitecte, davocat, dexpert comptable, de mdecin, de notaire, etc. Exemple : Cession dun cabinet mdical avec clause de prsentation du cessionnaire la clientle et de non rtablissement dans un rayon dtermin. D/Cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales et dactions ou de parts dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle, 3 et larticle 61, II du C.G.I. En vertu de larticle 127 (I- A- 1- c) du C.G.I., ces oprations sont obligatoirement soumises lenregistrement, quelle que soit leur forme, crite ou verbale. 1-Oprations imposables Sont obligatoirement soumises lenregistrement : les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique (G.I.E.) ; les cessions dactions et de parts sociales qui ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales. Il sagit des cessions :
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des parts dintrts et parts sociales mises par les socits civiles, les socits de personnes et les socits responsabilit limite ; dactions des commandits dune socit en commandite par actions dont la cession relve du mme rgime juridique que la cession des parts dune socit en nom collectif.
Par contre, ne sont pas soumises lenregistrement les oprations portant sur les actions, nominatives ou au porteur, cessibles selon les formes commerciales, que ce soit la bourse des valeurs ou par leur simple remise de la main la main, par bulletin de transfert ou tout autre acte S.S.P. Tel est le cas des actions mises par les socits anonymes ou les actions des commanditaires dans une socit en commandite par actions. Toutefois, la cession de ces actions devient obligatoirement soumise lenregistrement lorsquelle est constate dans un acte notari ou dans un acte S.S.P. dpos au rang des minutes dun notaire ou lorsque ce dernier en fait usage (voir infra, page 42 et s.) ; les cessions dactions ou de parts des socits immobilires dites fiscalement transparentes ou prpondrance immobilire. Sont considres comme socits immobilires fiscalement transparentes en vertu des dispositions de larticle 3- 3 du C.G.I., les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives : lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains dentre eux, soit dun terrain destin cette fin ; lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement, chacun de leurs membres nommment dsign, la libre disposition de la fraction dimmeuble ou densemble immobilier, correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue dune ou plusieurs units usage professionnel ou dhabitation susceptibles dune utilisation distincte. Sont considres comme socits prpondrance immobilire au sens de larticle 61- II du C.G.I., toutes socits dont lactif brut immobilis est constitu pour 75% au moins de sa valeur, dtermine louverture de lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au logement de son personnel salari.
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2- Nature des droits cds a) Rgime de droit commun Les droits sociaux (actions et parts sociales) sont des droits mobiliers incorporels distincts des biens sociaux et reprsentatifs du capital social. b) Droits sociaux reprsentatifs dapports en nature Durant un dlai de quatre (4) ans compter de la ralisation dfinitive de lapport, les actions et parts mises par une socit ou un G.I.E. en rmunration dapports en nature, sanalysent fiscalement comme tant des biens objet de ces apports (immeuble, fonds de commerce, droit au bail, etc.) et non des valeurs mobilires. Aussi, toute cession qui porte sur lesdites actions ou parts durant ladite priode, dite "dlai de sret" est, par consquent, soumise aux droits denregistrement applicables la cession desdits biens, en application des dispositions de larticle 133 (I- B- 1- 2 al.) du C.G.I. c) Droits sociaux mis par les socits immobilires Certaines socits sont considres, du point de vue fiscal, comme nayant pas de personnalit diffrente de celle de leurs membres. Par consquent, les actions ou parts sociales dtenues par les associs sont censes leur confrer un droit direct sur les biens en nature possds par ces socits, lexemple des droits des coindivisaires. Les socits concernes sont les suivantes : les socits objet immobilier dites socits immobilires transparentes, vises larticle 3 -3 du C.G.I. ; les socits prpondrance immobilire, vises larticle 61- II du C.G.I. les socits coopratives dhabitation rgies par le dcret royal portant loi n 552-67 du 17 dcembre 1968 relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit lhtellerie ; les socits qui sont dpourvues, de par la loi, de la personnalit morale, telles que les socits en participation et les socits dindivision. La cession des actions et parts sociales mises par lesdites socits est considre avoir pour objet non pas des droits mobiliers incorporels, mais les biens en nature que ces actions et parts sociales sont censes reprsenter. E/ Baux (mutations de jouissance titre onreux) Larticle 627 du D.O.C. dfinit le louage de choses ou le bail comme tant un contrat par lequel lune des parties, appele bailleur, cde lautre partie, appele preneur ou locataire, la jouissance dune chose mobilire ou immobilire pendant un
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certain temps, en contrepartie dun prix dtermin ou loyer que le locataire soblige lui payer. Le rgime fiscal applicable au contrat de bail dpend, la fois, de la dure de ce contrat et de la nature des biens sur lesquels il porte. 1Bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et bail dont la dure est illimite
Les baux emphytotiques sont conclus pour une priode allant de 18 99 ans. Les baux vie sont conclus pour la vie de lune des deux parties -bailleur ou preneur- ou, parfois dun tiers, tel que lhritier de lune des parties au contrat. Les baux de dure illimite sont ceux dont la dure ne peut tre fixe ni par les circonstances, ni par lusage des lieux. Mais il doit ressortir du contrat que la volont des parties est de maintenir cette dure illimite. Le bail dure illimite se distingue par ltendue des prrogatives acquises par le preneur qui sapparentent celles du propritaire, lexclusion du droit de disposer du bien lou par cession : Ainsi et sous rserve de modalits particulires qui peuvent tre prvues dans le contrat, le preneur peut : sous-louer le bien ; construire, transformer ou dmolir les constructions existantes ; changer laffectation du bien lou ; transmettre ses hritiers la jouissance du bien objet du bail. Par contre, le bail de dure indtermine se caractrise par la prcarit des droits du preneur, en ce sens qu tout moment, lune ou lautre partie peut mettre fin au contrat. En raison de la prennit des droits quils confrent au preneur et de leur tendue, les baux rente perptuelle de biens immeubles, les baux emphytotiques, les baux vie et ceux dont la dure est illimite sont assimils fiscalement aux ventes de droits immobiliers. 2- Cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble En vertu de larticle 127 (I- A- 3) du C.G.I., sont obligatoirement soumises lenregistrement les cessions du droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, quelle que soit leur forme, mme convenues verbalement.
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Ces diffrents actes, quils soient qualifis cession de pas de porte ou de droit au bail, deniers dentre, indemnit de dpart ou toute autre qualification similaire donne lacte par les parties sont obligatoirement assujettis lenregistrement. Les dispositions prcites sappliquent aux locaux usage commercial, industriel, artisanal, professionnel et aux locaux dhabitation. La cession du droit au bail est la cession par un locataire une autre personne du droit de se substituer lui dans la jouissance dun immeuble en vertu dun bail en cours ou dune simple promesse de bail. Sont galement soumis lenregistrement en vertu de larticle 127 (I- A-3) prcit : le contrat par lequel le propritaire dun immeuble (bailleur) donne en location ledit immeuble un locataire (preneur) en exigeant de ce dernier le versement dune somme fixe dite "pas de porte" ou "droit dentre", en plus du loyer payable priodiquement ; ou le contrat par lequel ce mme bailleur reprend limmeuble donn en location, en contrepartie dune indemnit verse au profit du locataire sortant, dite "indemnit dviction". 3- Bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce (grance libre) En vertu de larticle 127 (I- A- 4) du C.G.I., sont obligatoirement soumis lenregistrement les baux, cessions de baux et sous-locations dimmeubles, de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce. Il sagit de baux dimmeubles dont la dure est limite ou indtermine, notamment les baux de locaux dhabitation ou usage professionnel et les baux dimmeubles ou de locaux usage commercial, industriel ou artisanal rgis, respectivement, par les dahirs du 25 dcembre 1980 et 24 mai 1955. La cession de bail ou sous-location dimmeubles est le contrat par lequel le locataire dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier cde son droit de jouissance ou le donne bail un tiers, appel sous-locataire; le premier preneur est dit locataire principal. Le bail ou cession de bail dun fonds de commerce est le contrat par lequel le propritaire ou lexploitant dun fonds de commerce en concde totalement ou partiellement la location, dite grance libre, un grant qui lexploite ses risques et prils (art. 152 du C. com.). Les cessions de bail ou sous-location sanalysent en des cessions dun droit personnel de jouissance qui relvent des droits fixes prvus larticle 135 du C.G.I. N.B. : bail sanalysant en une vente de biens meubles (produits)
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- Bail de carrires Le bail de carrires confre au preneur, la fois : le droit de jouissance des lieux objet du contrat ; la proprit des produits extraits de ce fonds. De ce fait, un tel contrat sanalyse en une vente de biens meubles (produits), passible du droit denregistrement proportionnel au taux de 2,50% prvu par larticle 133 (I- B- 5) du C.G.I.,au lieu du droit fixe de trois cent (300) dirhams prvu par larticle 135 (III- 1) prcit. - Bail de droits deau ou de droits de chasse (amodiations) Le bail de droits deau ou de droits de chasse sanalyse galement en une vente mobilire passible du mme droit denregistrement proportionnel de 2,50%, au lieu du droit fixe de trois cent (300) DH. II.- Mutations entre vifs titre gratuit (donation) En vertu de larticle 127 (I- A- 1) du C.G.I., sont obligatoirement assujetties la formalit, les mutations entre vifs et titre gratuit (donation) dimmeubles, de droits rels immobiliers, de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce, dactions et de parts des socits ou des G.I.E. Le texte prcit cite expressment la donation, titre dexemple, parmi les mutations obligatoirement assujetties lenregistrement. La donation est un contrat par lequel une personne (donateur) se dessaisit immdiatement au profit dune autre personne (donataire), qui accepte, de tout ou partie de ses biens, titre gratuit. A/ Elments constitutifs de la donation Lexigibilit du droit denregistrement au titre de la donation est subordonne aux conditions suivantes : la donation doit tre faite entre vifs ; il doit sagir dun acte titre gratuit ; le donateur doit se dessaisir des biens donns ; la donation doit tre accepte par le donataire. 1- Condition de vie des contractants Les droits denregistrement ne sont dus au titre de la donation que si la mutation intervient entre vifs. Par consquent, ces droits ne sappliquent pas aux cessions par testament ou cause de mort.
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2- Caractre gratuit Un acte ne constitue une donation que sil comporte lintention du donateur de cder un droit ou un bien, sans aucune contrepartie. Si le donateur reoit lquivalent de ce quil donne, le contrat perd son caractre de cession titre gratuit et constitue une mutation titre onreux. Mais la donation peut comporter des charges imposes au donataire, sans perdre son caractre gratuit. Il en est ainsi, par exemple, lorsque la donation est faite, charge pour le donataire de payer les frais, impts, droits et taxes gnrs par cette mutation. Cependant, si les charges sont gales ou suprieures la valeur des biens donns, ladministration a le droit dtablir quil sagit en ralit dune mutation titre onreux. 3- Entre en possession du donataire Il ny a donation que si le donateur met effectivement le donataire en possession des biens donns. Par ailleurs, la clause de rvocation insre dans un contrat de donation, en conformit avec les rgles du droit musulman (rite malkite) qui le rgissent ne dnature pas ce contrat. Toutefois, lorsque la rvocation de la donation nest pas permise par les rgles prcites, elle constitue, sur le plan fiscal, une rtrocession soumise au droit proportionnel. Il est rappel que les rgles du droit musulman ne permettent la rvocation de la donation que par le pre et la mre du donataire. Enfin, le donateur peut se rserver la jouissance ou lusufruit du bien donn. Dans ce cas, il ny a donation qu concurrence des droits effectivement transmis au donataire. 4- Acceptation du donataire La donation doit tre expressment accepte par le donataire. A dfaut de cette acceptation, lacte ne constitue quune offre ou une promesse unilatrale de donation. Celle-ci devient parfaite, sans effet rtroactif, si lacceptation est donne par un acte ultrieur. Dans ce cas, les droits denregistrement sont dus suivant la nature des biens donns sur la valeur desdits biens et au taux en vigueur la date de cet acte. B/ Conditions dimposabilit de la donation La donation est obligatoirement soumise aux droits denregistrement quelle que soit sa forme, crite ou verbale et quelle que soit la forme de lcrit qui la constate, S.S.P. ou authentique (notari ou adoulaire).
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Toutefois, lexistence dun crit justifiant le lien de parent est ncessaire pour lapplication du taux de 1% prvu pour les donations en ligne directe (ascendants et descendants), entre poux et entre frres et surs. III.- Actes S.S.P. ou authentiques constatant les oprations vises larticle 127 (I- B) du C.G.I. Sont assujettis lenregistrement, les actes S.S.P. ou authentiques qui constatent lune des oprations ci-aprs : A/ Constitution et mainleve dhypothque, dlgation de crance hypothcaire cession ou
Lhypothque est une sret relle qui porte sur des immeubles affects la garantie dune crance, actuelle ou ventuelle. Sont susceptibles dhypothque, les immeubles immatriculs, btis ou non btis et les droits rels portant sur ces immeubles, tels lusufruit, lemphytose et le droit de superficie. Sont galement soumis lenregistrement en vertu du mme texte, quelle que soit la forme de lacte qui les constate, authentique ou S.S.P., les mainleves dhypothque et les cessions ou dlgations hypothcaires. Bien que passs dans un pays tranger, les actes prcits sont galement assujettis aux droits denregistrement lorsquil en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, tel que cela rsulte des dispositions de larticle 127 (I- B- 1- 2e alina) du C.G.I. B/ Constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de G.I.E., ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts
1- Dfinitions a) Les socits La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail ou les deux la fois en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter (art. 982 du D.O.C.). Une socit rgulirement forme constitue une personne morale dote de la personnalit juridique. La lgislation rgissant les socits a connu une grande rforme, caractrise par lentre en vigueur de deux importants textes de lois : la loi n 17-95 relative aux socits anonymes (S.A.), promulgue par le dahir n 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 aot 1996) ;
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la loi n 5-96 sur la socit en nom collectif (S.N.C.), la socit en commandite simple (S.C.S.), la socit en commandite par actions (S.C.A.), la socit responsabilit limite (S.A.R.L.) et la socit en participation (S.E.P), promulgue par le dahir n 1- 97- 49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997). Parmi les nombreuses modifications introduites par ces deux textes qui visent, entre autres, la modernisation du droit marocain des socits et son adaptation au nouvel environnement de lentreprise, il convient de citer, titre indicatif, les innovations suivantes : linstitution dun nouveau type de socit commerciale en raison de la forme, appele "socit responsabilit limite dassoci unique", rgie par les articles 44 et suivants de la loi n 5-96 prcite ; la possibilit de cration dune "socit anonyme simplifie entre des socits", rgie par les articles 425 et suivants de la loi n 17-95 prcite ; Le rattachement de la naissance de la personne morale des socits commerciales leur immatriculation au registre du commerce. Les socits peuvent tre classes en deux catgories : socits civiles et socits commerciales ; socits de personnes et socits de capitaux. Socits civiles et socits commerciales Les socits peuvent tre civiles ou commerciales. Sont commerciales raison de leur forme, quel que soit leur objet : la socit anonyme (art. 1er de la loi n 17-95 prcite) ; la socit en nom collectif ; la socit en commandite simple ou par actions ; la socit responsabilit limite.
Ces trois dernires socits sont qualifies de commerciales par larticle 2 de la loi n 5-96 prcite. Sont galement commerciales, les socits en participation dont lobjet est commercial en vertu du mme article, deuxime alina. Lintrt de cette distinction rside dans le fait que la socit civile est rglemente en tant que contrat qui donne naissance la personne morale dote de la personnalit juridique, ds que les conditions ncessaires sa formation sont runies. Par contre, la naissance de la personne morale des socits commerciales rsulte de leur immatriculation au registre du commerce. Socits de personnes et socits de capitaux On distingue galement les socits de personnes et les socits de capitaux.
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Dans les socits de personnes, le facteur personnel est dterminant dans la formation et le maintien du groupe. Ce facteur se manifeste par la confiance mutuelle entre associs et la considration personnelle de chacun, ce qui se traduit au niveau des statuts par les restrictions apportes aux cessions des titres sociaux pour sauvegarder lhomognit du groupe. Dans les socits de capitaux, le facteur personnel a moins dimportance que dans les socits de personnes, tel point que lon assiste dans ces socits une totale sparation entre lentreprise et les apporteurs, considrs comme de simples bailleurs de fonds. Cette sparation se manifeste travers : la responsabilit des associs qui est limite leurs apports ; la ngociabilit des titres sociaux qui sont en principe librement cessibles. Entre ces deux catgories se trouvent deux types de socits : la socit en commandite par actions qui cumule les caractristiques des deux prcdentes catgories et regroupe, la fois, des associs en nom, au mme titre que ceux dune socit en nom collectif et des associs actionnaires, limage de ceux dune socit anonyme ; la socit responsabilit limite dans laquelle les associs nengagent que leurs apports, lexemple des associs de socits de capitaux. Toutefois, linstar des parts de socits de personnes, les titres mis par une S.A.R.L. revtent la forme de parts dintrts non ngociables. b) Les groupements dintrt conomique Les groupements dintrt conomique (G.I.E.) sont rgis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999). Larticle premier de cette loi dfinit le G.I.E. comme tant "une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat de cette activit". Les G.I.E. peuvent tre constitus avec ou sans capital. Les actes viss par larticle 127 (I- B- 2) du C.G.I. peuvent intervenir soit loccasion de la constitution dune socit ou dun G.I.E, soit au cours de leur existence ou leur dissolution. Ces actes sont traits, ci-aprs, en 3 paragraphes : les actes de constitution de socits ou de G.I.E ; les actes passs au cours de lexistence dune socit ; les actes de dissolution dune socit. Les dveloppements formuls ci-aprs concernant les actes de socits sappliquent galement aux actes se rapportant aux G.I.E., sous rserve des particularits qui leur sont propres et qui seront traites dans les parties qui les concernent.
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2- Actes de constitution de socits ou de G.I.E. Sont obligatoirement soumis lenregistrement, les actes qui constatent la formation ou la constitution de socits. Ces actes doivent comporter les lments essentiels la formation dune socit, savoir : les associs ; la ralisation dapports ; le partage des bnfices et la contribution aux pertes ; la convergence dintrts ou "laffectio societatis". a) Les associs Telle que rglemente par le D.O.C, la socit est un contrat qui exige la participation de deux personnes au moins. Par drogation cette rgle, larticle 44 de la loi n 5-96 prvoit quune S.A.R.L. peut tre cre par une seule personne dite "socit responsabilit limite dassoci unique". Larticle 48 de la mme loi prvoit galement quune S.A.R.L. continue dexister juridiquement lorsque toutes les parts de cette socit se trouvent runies en une seule main. Par ailleurs, larticle 1er de la loi n 17-95 prcite prvoit que le nombre des actionnaires dune S.A. ne peut tre infrieur cinq (5). Un associ peut tre une personne physique ou une personne morale. Toutefois : lassoci unique dune S.A.R.L. ne peut tre une autre S.A.R.L. galement dassoci unique (art. 49 de la loi n 5-96 prcite) ; le G.I.E. ne peut tre constitu que par deux ou plusieurs personnes morales (art. 1er de la loi n 13-97 prcite). b) La ralisation dapports Les apports sont les biens et services transmis la socit pour constituer le fond commun ncessaire la poursuite du but du contrat et la ralisation de lobjet social. Ces apports peuvent tre en numraire ou en nature. Les apports en nature peuvent consister : en biens meubles ou immeubles, corporels ou incorporels. Exemples : fonds de commerce, terrains, brevets dinvention, etc. ; en industrie, cest--dire le travail ou le savoir-faire dune personne rmunr par les bnfices sociaux. Toutefois, un apport en industrie ne peut tre fait :
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ni une S.A. pour laquelle larticle 21 de la loi n 17-95 prcite exige la souscription de la totalit du capital et la libration intgrale des actions reprsentatives dapport en nature ; ni une S.A.R.L. en application de larticle 51 de la loi n 5-96 prcite, sous rserve de lexception prvue par le mme article en ce qui concerne lapporteur en nature dun fonds de commerce ou dune entreprise artisanale. En outre, les apports sont effectus soit titre pur et simple, soit titre onreux. Sont considrs comme purs et simples les apports rmunrs par la socit au moyen de la remise dactions ou de parts sociales. En gnral, il ny a pas dapport pur et simple, mais plutt apport titre onreux lorsque la contrepartie fournie par la socit est constitue par un avantage ferme et actuel non soumis aux risques sociaux. Tel est le cas lorsque cette contrepartie consiste : en une somme dargent payer par la socit directement lapporteur ou son crancier ; en des obligations mises par la socit et qui matrialisent une dette ferme sa charge ; en un engagement pris par la socit dacquitter des dettes dues par lapporteur un tiers, ou encore la prise en charge du passif grevant les biens objet de lapport. Dans ces divers cas, lapport est dit " titre onreux" et sanalyse en une vritable vente consentie par lapporteur la socit, imposable au droit d sur la vente, daprs la nature des biens qui en sont lobjet. Juridiquement, lapport effectu une socit opre son profit le transfert de la proprit des biens qui en font lobjet. Toutefois, pour lapplication des droits denregistrement, lapport de biens en nature une socit ou un G.I.E. est caractris par lapplication de la thorie de la mutation conditionnelle des apports. Porte de la thorie de la mutation conditionnelle des apports Lapport de biens en nature nest dfinitivement translatif de la proprit de ces biens au profit de la socit ou du G.I.E. bnficiaire que sous la condition que ces biens ne soient pas transmis un associ ou un membre autre que lapporteur durant les quatre (4) annes qui suivent la ralisation dfinitive de lapport : par retrait de ces biens, titre de partage ; ou par acquisition des actions ou parts sociales reprsentatives de ces biens.
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Les incidences de cette thorie seront examines loccasion de lexamen du rgime fiscal de chacune de ces oprations (cf. infra, pages 85, 87 et 88). - Rappel historique Antrieurement au 1er janvier 1989, le rgime des apports en socit et du partage des biens sociaux tait caractris par lapplication de la thorie dite de la mutation conditionnelle des apports. Cette thorie peut tre rsume comme suit : Lapport en socit dun bien en nature nest considr emporter mutation de la proprit de ce bien que sous la condition suspensive que ce bien soit attribu, en cours ou en fin de socit, un associ autre que lapporteur. En vertu de cette thorie, aucun droit nest d sur lattribution en nature de biens sociaux lassoci qui en a fait apport pur et simple la socit. Par contre, le droit denregistrement au titre de la mutation titre onreux sera peru sur la valeur des mmes biens et au taux correspondant leur nature, sils sont attribus un associ autre que lapporteur. La L.F. pour lanne 1989 a supprim cette thorie en rtablissant le droit denregistrement au titre de la mutation titre onreux sur les apports en nature effectus titre pur et simple la socit. Cependant, cette thorie reste applicable pour les biens dont il a t fait apport avant le 1er janvier 1989. La loi de finances transitoire pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996 qui a insr dans le droit commun les dispositions fiscales de la charte des investissements a ramen le droit dapport de 1,50 % 0,50%, applicable quelle que soit la nature des apports. Paralllement cette rduction des droits, la thorie de la mutation conditionnelle a t rtablie au regard des actes de partage des biens sociaux provenant dapports en nature. Ainsi, lattribution, titre de partage, de biens ayant fait lobjet dun apport en socit titre pur et simple depuis le 1er janvier 1996 un associ autre que lapporteur, que ce soit en cours de socit ou sa dissolution, donne lieu la perception du droit denregistrement, applicable la mutation titre onreux, selon la nature des biens attribus. Larticle 8 (I- C, 6) des dispositions relatives aux droits denregistrement, institues par larticle 13 de la L.F. pour lanne 2004, devenu article 133 (I- C, 6) du C.G.I. a tendu cette thorie, qui tait prvue uniquement pour le partage de biens sociaux aux cessions dactions et de parts reprsentatives dapports en nature.
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Ainsi, la cession dactions ou de parts reprsentatives dapports de biens en nature une socit ou un G.I.E. est considre avoir pour objet les biens apports la socit ou au G.I.E., passible du droit denregistrement au taux prvu pour la vente desdits biens. Toutefois, ce rgime a t simplifi par la limitation de la dure de son application quatre (4) ans, qui correspond au dlai de prescription. Au del de ce dlai, les biens objet dapports en nature sont considrs comme dfinitivement acquis par la socit ou le G.I.E. Par consquent, la cession au del de ce dlai des actions et parts reprsentatives de lapport en nature est considre avoir pour objet des droits sociaux (actions ou parts). De mme, le retrait dans le cadre dun partage, au del du mme dlai, du bien objet dun apport pur et simple est passible du droit denregistrement au titre du partage (1%). c) La ralisation de bnfices et la contribution aux pertes La ralisation des bnfices en vue de les partager et la contribution aux pertes dans la proportion des apports effectus par chacun doit tre le but essentiel poursuivi par les associs. Il ne saurait y avoir de socit lorsque le groupement de personnes constitu poursuit un but dsintress. Tel est le cas : des associations, rgies par le dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958), tel quil a t modifi et complt ; des conventions dindivision, rgies par les dispositions des articles 960 et suivants du D.O.C. d) La convergence dintrt ou "laffectio societatis" Cet lment se manifeste par la volont commune des associs de collaborer pour la ralisation de lobjet pour lequel la socit a t cre et lacceptation des risques quelle comporte. Bien que non prvu expressment par la loi, cet lment est souvent dterminant pour distinguer la socit de contrats similaires, notamment de certaines formes de louage, tels le bail colonat partiaire et la grance libre. On appelle bail colonat partiaire, le contrat par lequel le propritaire dun fond rural donne ce fond en location pour une priode dtermine au profit dun preneur qui sengage lexploiter, moyennant partage des bnfices et des pertes.
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Cette convention prsente bien les caractristiques de la socit. Toutefois, elle se distingue par labsence de "laffectio societatis" et de lintention commune de travailler et de collaborer sur un mme pied dgalit. De mme, la grance libre dun fonds de commerce, rmunre par une participation aux bnfices, ne perd pas le caractre dun bail, en labsence de limplication des deux parties au contrat et galit dans la gestion et le contrle de lexploitation du fonds lou. (Cf. art. 152 et suiv. de la loi n 15-95 formant code de commerce). 3- Actes passs au cours de lexistence dune socit ou dun G.I.E. Les principaux actes dont il sera trait, ci-aprs, sont laugmentation, la rduction et lamortissement du capital, la transformation et la fusion de socits, les scissions et les apports partiels dactifs. a) Augmentation de capital Laugmentation du capital dune socit peut se raliser : au moyen dapports nouveaux ; par compensation de crances ; ou par incorporation de rserves. Augmentation de capital par apports nouveaux Lacte constatant laugmentation de capital au moyen dapport nouveau, en numraire ou en nature est soumis lenregistrement dans les mmes conditions et au mme taux que pour la constitution de la socit. Augmentation de capital par compensation de crances Lorsquelle est ralise par compensation de crances, laugmentation de capital est assimile, en tout point, celle rsultant dapport en numraire. Augmentation de capital par incorporation de rserves ou de plus-values de rvaluation Relvent galement des doits denregistrement, les actes constatant une augmentation de capital, ralise par incorporation au capital social de : rserves, lorsque ces rserves nont pas support le droit denregistrement loccasion de leur constitution. Tel est le cas de la prime dmission ou de la prime de fusion qui ont t imposes lors de la ralisation de lapport ou de la fusion, dont elles rsultent ; plus-values de rvaluation de lactif social de la socit, comptabilises au compte dcart de rvaluation ; bnfices.
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b) Rduction de capital La rduction de capital peut se faire avec ou sans attribution de biens sociaux. Rduction de capital, par attribution de biens sociaux Lacte qui constate une telle opration est considr comme comportant deux dispositions indpendantes, taxables chacune au taux qui lui est propre, savoir : la rduction du capital social, imposable au droit fixe de 100 dirhams, prvu pour les actes innomms en vertu de larticle 135 (I- 10) du C.G.I. ; lattribution aux associs de biens sociaux, titre de partage, passible du droit proportionnel de 1%, prvu par larticle 133 (I- C- 6) du mme code. Toutefois, si cette attribution est faite au profit dun associ autre que lapporteur avant lexpiration du dlai de quatre (4) ans suivant la date de cet apport, le droit denregistrement prvu pour les mutations titre onreux est applicable, suivant la nature des biens attribus. Rduction de capital, sans attribution de biens sociaux Une socit peut dcider une rduction de son capital sans attribution de valeurs sociales, dans le but dabsorber des pertes. Tel est le cas prvu par les articles 208 et 357 de la loi n 17-95 pour la S.A. et 79 et 86 de la loi n 5-96 pour les autres formes de socits. Ralisation successive dune rduction et dune augmentation de capital ou "coup daccordon" Cette situation se rencontre gnralement lorsquune socit se trouve oblige dapurer des pertes cumules tout en maintenant son capital un certain niveau. Pour cela, elle procde lapurement des pertes au moyen dune rduction du capital quelle reconstitue immdiatement ou court terme par des apports extrieurs, par incorporation de rserves ou par compensation de crances. c) Amortissement du capital Il y a amortissement du capital lorsquune socit procde au remboursement aux associs de tout ou partie du nominal des actions reprsentatives du capital social (article 202 et suivants de la loi n 17-95 sur la S.A.). Le remboursement peut tre effectu au moyen des bnfices ou des rserves prcdemment constitues, autres que la rserve lgale; le montant du capital social restant inchang.
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Les actions ainsi amorties deviennent des actions de jouissance, au lieu dactions de capital (art. 202, 2e alina de la loi n 17-95 prcite). Lacte qui constate une opration damortissement du capital nest pas obligatoirement soumis la formalit de lenregistrement. d) Transformation de socits ou de G.I.E. Sur le plan fiscal, la transformation dune socit entrane sa dissolution et la cration dun tre moral nouveau : lorsque la transformation nest autorise ni par la loi, ni par les statuts ; lorsque la transformation saccompagne dimportants changements, mme si cette transformation est prvue par la loi ou par les statuts, condition que ces changements soient incompatibles avec la continuit de la socit.
Ces changements qui sont incompatibles avec la continuit de la socit peuvent consister, entre autres, en une augmentation importante du capital, un changement de lobjet ou du sige social, une modification du mode de rpartition des bnfices, de la dnomination sociale ou de laugmentation importante du nombre des associs. Il sagit dune question de fait qui sapprcie lexamen de chaque cas particulier. A titre dillustration, la transformation dune socit, accompagne du changement de lobjet de cette socit est considre, sur le plan fiscal, comme comportant, lui seul, la cration dun tre moral nouveau. A linverse, une transformation accompagne de laugmentation de capital et/ou du transfert de sige social ne peut, en principe, tre considre comme entranant la cration dun tre moral nouveau. A titre indicatif, il convient de signaler les dispositions suivantes : larticle 7 de la loi n 17-95 relative la S.A. aux termes duquel, la transformation rgulire dune socit anonyme en une socit dune autre forme, ou le cas inverse, nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle ; larticle 2 de la loi n 5-96 sur la S.N.C., la S.C.S., la S.C.A., la S.A.R.L. et la S.E.P. prvoit que la transformation de la socit en une socit dune autre forme nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle. Il y a lieu de remarquer que la loi n 5-96 prcite ne prcise pas de quelle socit il sagit. Toutefois, cette disposition ne peut concerner que les socits commerciales rgies par la loi prcite, et qui peuvent se transformer dun type un autre de ceux prvus par la mme loi, sans quil y ait cration dun tre moral nouveau. Du fait que la S.E.P. na pas de personnalit morale, par consquent, elle ne peut faire lobjet dune transformation. Par ailleurs, larticle 41 de la loi n 13-97 relative aux G.I.E. prvoit que :
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une socit dont lobjet correspond la dfinition du G.I.E. peut tre transforme en un tel groupement sans donner lieu dissolution, ni la cration dune personne morale nouvelle ; un G.I.E. peut tre transform en socit en nom collectif, sans cration dune personne morale nouvelle. Lorsque la transformation dune socit ou dun G.I.E. entrane la dissolution de cette socit ou du G.I.E. et la cration dune nouvelle personne morale, lacte qui la constate relve des droits denregistrement applicables chacune des deux oprations de dissolution et de cration de socit ou de G.I.E. e) Fusion de socits La fusion de socits peut se faire : soit par absorption dune ou de plusieurs socits par une socit prexistante ; soit par cration dune socit nouvelle.
Lorsque la socit absorbante dtient une participation dans le capital de la socit absorbe, la fusion est dite : fusion renonciation lorsque la socit absorbante renonce mettre des titres reprsentatifs de la part lui revenant dans lactif net de la socit absorbe. En effet, une socit ne peut dtenir ses propres actions. (Cf., infra, exemples la page 77 et suiv.) ; ou fusion allotissement lorsque, dune manire concomitante ou pralable la fusion, la socit absorbante retire ses droits dans la socit absorbe titre de partage partiel. Dans ce cas, seuls les droits revenant aux autres associs dans lactif net de la socit absorbe sont considrs avoir fait lobjet de lapportfusion la socit absorbante. (Cf., infra, exemple la page 79 et suiv.). Quel que soit le mode de fusion adopt, lopration sanalyse en une transmission de lensemble des lments de lactif et du passif constituant le patrimoine de la ou des socits absorbes ou fusionnes la socit absorbante ou nouvelle. f) Scissions et apports partiels dactifs f-1- Scissions de socits La scission consiste en lapport simultan de la totalit de lactif et du passif dune socit deux ou plusieurs socits prexistantes ou crer. Larticle 222 de la loi n 17-95 relative aux S.A. dispose quune socit peut faire apport dune partie de son patrimoine des socits nouvelles ou des socits existantes par voie de scission.
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Larticle 224 prvoit que la scission entrane la transmission universelle de la partie scinde du patrimoine social soit la socit nouvelle constitue simultanment, soit, au cas de scission fusion, la socit absorbante. Compare la fusion et lapport partiel dactif, la scission de socit prsente les caractristiques suivantes : comme dans le cas de fusion, la socit scinde et la socit absorbe sont dissoutes et liquides ; comme dans le cas ci-aprs dapport partiel dactif, chacune des socits absorbantes ou nouvellement cres ne prend en charge quune partie de lactif et du passif de la socit scinde. f-2- Apport partiel dactif Lapport partiel dactif est une opration par laquelle une socit apporte une autre socit une partie de son actif et, ventuellement, de son passif contre remise dactions dapport. - Droits applicables Au regard des droits denregistrement, les oprations de scission et dapport partiel dactif relvent du rgime de droit commun des apports effectus loccasion de la constitution ou laugmentation de capital des socits. (Cf., infra, page 89, 8). 4- Actes de dissolution de socits ou de G.I.E. La dissolution dune socit ou dun G.I.E. est pure et simple lorsquelle ne porte ni obligation, ni libration, ni transmission de biens de quelque nature quils soient, entre les associs ou les membres dun G.I.E. ou dautres personnes. Elle peut galement tre accompagne dautres conventions qui, de par leur nature, relvent des droits denregistrement, tels que le partage des biens sociaux ou des cessions de biens entre associs. En particulier, si lacte qui constate la dissolution fait galement tat du partage de biens sociaux, opration passible du droit proportionnel, chacune des deux oprations (dissolution et partage) sera taxe au droit qui lui est propre. C/ Partage de biens meubles ou immeubles Le partage est le contrat qui a pour objet de mettre fin une indivision par la rpartition des biens indivis entre les co-indivisaires. Un partage peut tre ralis titre pur et simple ou avec soulte ou retour. Est considr comme pur et simple, le partage qui attribue chaque copartageant des biens en nature conforme sa part dans la masse partage.
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Lorsquun copartageant reoit des biens ayant une valeur qui dpasse ses droits dans la masse partage, le partage est dit avec soulte lorsque cette diffrence est rmunre par le versement dune contrepartie, ou avec plus-value, sil ny a pas eu de versement dune contrepartie. Dans ce cas, lacte qui constate cette convention relve obligatoirement de lenregistrement : au titre dun partage pur et simple ; au titre de la mutation du droit de proprit des biens ou de la fraction des biens sur lesquels est impute la soulte ou la plus- value. 1- Conditions dimposition des actes de partage Pour tre obligatoirement soumis lenregistrement, le partage doit rpondre aux conditions suivantes : existence dun acte ; existence pralable dune indivision ; cessation dune indivision. a) Existence dun acte Le partage de biens meubles ou immeubles nest soumis lenregistrement que sil est constat par crit. Ainsi, tous les actes S.S.P. ou authentiques constatant un partage de biens meubles ou immeubles, quelque titre que ce soit, sont obligatoirement assujettis la formalit. Un partage verbal, ralis titre pur et simple, nest pas soumis la formalit. Toutefois, lorsque le partage est ralis avec soulte imputable sur des immeubles, un fonds de commerce, des parts de G.I.E., des parts ou actions de socits, il devient obligatoirement soumis lenregistrement, mme sil est conclu verbalement, dans la mesure o il ralise une mutation titre onreux des biens prcits, concurrence de la soulte. b) Existence pralable dune indivision Le partage suppose une indivision qui signifie quune chose ou un droit appartient plusieurs personnes conjointement. Lorigine de cette indivision na pas dincidence sur la qualification du contrat de partage. Ainsi, un mme contrat de partage peut comprendre des biens indivis entre les copartageants provenant dun hritage, dun achat dans lindivision, etc. Les parties doivent justifier de leurs quotes-parts dans lindivision, afin de permettre ladministration de liquider les droits denregistrement.
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A dfaut dindication des quotes-parts des copartageants, ceux-ci sont considrs comme tant co-propritaires des biens indivis parts gales, en application des dispositions de larticle 961 du D.O.C. Lorsque les parties qualifient, tort, un acte de partage, ladministration est en droit dtablir, en labsence dindivision, quil sagit en ralit dune mutation titre onreux. N.B. : lorsque lusufruitier dun bien abandonne au nu-propritaire du mme bien tout ou partie de son usufruit et reoit, en change, une part de la pleine proprit, cet acte constitue lchange dun usufruit contre une nue-proprit et non pas un partage, car il ny a pas dindivision entre lusufruitier et le nu-propritaire. Par contre, constitue un partage, lacte par lequel deux copropritaires dun mme bien mettent fin lindivision de la pleine proprit, en attribuant lun lusufruit et lautre la nue-proprit de ce bien. c) Cessation de lindivision Il est ncessaire, enfin, que lacte constitue un partage effectif, cest--dire un partage qui met fin lindivision et qui transforme le droit abstrait et gnral de chaque copartageant sur la masse commune en un droit privatif de proprit sur les biens qui lui sont attribus. Ne constitue pas un partage effectif : le partage simplement provisionnel, cest--dire qui porte uniquement sur la jouissance des biens communs ; lacte qui ne contient pas une attribution nominative et dfinitive des biens objet de lindivision (allotissement) ; le partage soumis lhomologation du cadi charg du taoutiq, lorsque lun des copartageants est un mineur ; le jugement ordonnant un partage, tant que ce partage nest pas homologu, notamment lorsque lattribution des lots doit tre faite au vu du procs-verbal tabli par un notaire dsign par le juge pour le tirage au sort des lots. Dans ces deux derniers cas, cest lhomologation du cadi charg du Taoutiq ou le jugement dhomologation qui rend le partage parfait et dfinitif. 2- Cas de partage de biens sociaux Le partage des biens sociaux, soit loccasion dun partage partiel intervenu en cours de socit ou sa dissolution, supporte un droit denregistrement variable suivant le cas :
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a) Pour les immeubles, fonds de commerce ou clientle et droit au bail provenant dapports purs et simples effectus avant le 1 er janvier 1989 ou postrieurement au 31 dcembre 1995 : si ces biens sont repris, titre de partage, par lassoci qui a fait apport de ces biens lorigine, le droit denregistrement nest pas d sur la valeur de ces biens ; sils sont attribus un associ autre que lapporteur, le droit est d au taux prvu pour la vente des biens de mme nature. Toutefois, pour les apports effectus une socit ou un G.I.E. partir du 1er janvier 2004, le droit denregistrement au titre de la mutation selon la nature du bien nest d que si lattribution du bien objet de lapport en nature un associ autre que lapporteur intervient au cours du dlai de quatre (4) ans. b) Pour tous les autres biens, cest le droit de 1% prvu pour le partage qui est applicable. Sont soumis au droit de partage de 1%, le numraire, les biens en nature constituant des acquts sociaux, ainsi que les biens rsultant dapport en nature et attribus, titre de partage, lapporteur. Les acquts sociaux sont les biens acquis directement par la socit, autrement que par apport, ou crs par elle au cours de son existence. D/ Antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions Lantichrse est un contrat par lequel un dbiteur accorde son crancier le droit de jouir dun immeuble pour lui tenir lieu des intrts et du capital de la somme due et le met en possession de ce bien. Ce contrat, constitutif dun droit rel, est rglement par les articles 100 107 du dahir du 2 Juin 1915 fixant la lgislation applicable aux immeubles immatriculs. Les actes dantichrse sont obligatoirement assujettis lenregistrement, quelle que soit leur forme, S.S.P. ou authentique. Le nantissement est dfini par larticle 1170 du D.O.C. comme "un contrat par lequel un dbiteur ou un tiers agissant dans son intrt, affecte une chose mobilire ou immobilire ou un droit incorporel la garantie dune obligation". Lorsquil porte sur des immeubles, le contrat de nantissement est obligatoirement assujetti lenregistrement. Sont galement soumis obligatoirement lenregistrement en vertu de larticle 127 (I- B- 4) du C.G.I., les cessions dantichrses et de nantissement dimmeubles.
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IV.- Actes constatant des oprations autres que celles vises aux A et B de larticle 127- I du C.G.I. Sont obligatoirement soumis aux droits et la formalit de lenregistrement, en raison de leur forme, les actes ci-aprs, viss larticle 127 (I- C- 1, 2 et 3) du C.G.I. A/ Actes authentiques ou S.S.P. tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes S.S.P. dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent audits actes ou quils reoivent en dpt
Il sagit : des actes authentiques et S.S.P. tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat (secrtaires greffiers) et qui constatent des oprations autres que : les mutations dimmeubles, de fonds de commerce ou de droits sociaux, ainsi que les baux et cessions de droits au bail, viss larticle 127 (I- A) du C.G.I.; les actes de constitution ou mainleve dhypothque, les actes concernant les socits et les G.I.E., ainsi que les actes de partage, dantichrse ou nantissement dimmeubles, viss au mme article 127 (I- B). Il est rappel quen vertu de larticle 1er(2e alina) du dahir du 4 mai 1925, les notaires sont autoriss rdiger les actes sous seing priv sur demande expresse et crite des parties. Ils sont galement tenus de soumettre ces actes lenregistrement en conformit avec les dispositions en vigueur (4e alina du mme article). Par ailleurs, les actes S.S.P. dposs au rang des minutes dun notaire par les parties qui reconnaissent leurs signatures, acquirent le caractre authentique du fait de ce dpt. des actes sous seing priv, dont lesdits notaires ou fonctionnaires chargs du notariat font usage dans leurs actes authentiques, ainsi que ceux quils annexent auxdits actes lorsque ces actes S.S.P. ne sont pas soumis lenregistrement en raison de leur contenu. Il y a usage par un notaire, toutes les fois que ce notaire se sert dun acte S.S.P. pour rdiger un acte authentique, de telle sorte que lacte S.S.P. constitue la base ou un lment de lacte authentique. Exemple : Aux termes dun acte notari, A vend B un fonds de commerce moyennant 300.000 DH. En paiement de ce prix, B cde A, dans le contrat de vente lui-mme, une crance de 300.000 DH quil a sur C et qui rsulte dune reconnaissance de dette tablie par acte S.S.P.
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Pris isolment, lacte S.S.P. portant reconnaissance de dette nest pas obligatoirement soumis lenregistrement. Toutefois, cet acte devient obligatoirement assujetti lenregistrement au taux de 1 %, en raison de lusage qui en est fait par le notaire pour ltablissement de lacte authentique de vente. Lannexe consiste joindre une pice ou un document un autre avec lequel il fait corps. Il est prciser que le fait dannexer un acte S.S.P. un acte notari est seul susceptible de rendre lacte annex obligatoirement soumis lenregistrement. Par contre, le fait dannexer un acte S.S.P. un autre acte S.S.P. ne rend pas lacte annex obligatoirement assujetti aux droits denregistrement. Exemple : Sont obligatoirement soumises lenregistrement, les quittances, objet dactes S.S.P., donnes par le vendeur pour constater le paiement des acomptes du prix et qui sont annexes un acte notari constatant la vente. B/ Actes dadoul et des notaires hbraques Il sagit des actes dadoul et des notaires hbraques numrs larticle 127 (I- C- 2) du C.G.I., savoir : 1-Titres constitutifs de proprit dimmeubles (Moulkia) Larticle 127 (I- C- 2) assujettit obligatoirement la formalit, les titres constitutifs de proprit, tablis par les adoul. Les actes viss sont ceux dnomms "moulkia ou istimrar al melk" portant sur des immeubles. La moulkia ou istimrar al melk est lacte adoulaire en vertu duquel douze (12) tmoins affirment quune personne a la possession dun bien immeuble non immatricul, titre de propritaire, de manire paisible, publique et non interrompue pendant dix (10) ans. Cette dure est porte quarante (40) ans lorsque la possession joue lencontre de parents, dallis ou de co-propritaires. 2- Inventaires aprs dcs La loi soumet obligatoirement la formalit et aux droits denregistrement les actes dinventaires aprs dcs tablis par actes dadoul. Toutefois, ces actes dinventaire aprs dcs deviennent galement assujettis lenregistrement, sils sont rdigs par les notaires ou lorsquil en est fait usage par lesdits notaires ou en cas doption pour lenregistrement de ces actes lorsquils sont tablis en la forme S.S.P. 3- Renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de ventes sefqa ;
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4- Retraits de rmr ; 5- Mainleves doppositions en matire immobilire ; 6- Ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; 7- Donations de meubles ; 8- Obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; 9- Procurations, quelle que soit la nature du mandat ; 10- Quittances pour achat dimmeubles. C/ Dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement. Il est cit, titre dexemple : pour les dcisions de justice, le jugement ou larrt qui confirme lexistence ou la perfection dune vente, lhomologation dun partage verbal ; pour les actes judiciaires et extrajudiciaires, le procs-verbal doffres relles tabli par le greffier. V.- Ventes de produits forestiers et ventes effectues par les agents des domaines ou des douanes Les actes concerns sont ceux qui manent de certaines administrations publiques. Il sagit, en loccurrence, des actes qui constatent : les ventes de produits forestiers ralises par ladministration charge des Eaux et Forts en vertu des dispositions du dahir du 10 octobre 1917 sur la conservation des forts et leur exploitation ; les ventes effectues par les prposs des administrations charges Domaines et des Douanes. Paragraphe 2 : Enregistrement sur option Les actes qui ne sont pas assujettis obligatoirement lenregistrement en vertu de larticle 127- I du C.G.I. peuvent tre enregistrs sur option. Cette option est exerce sous forme de rquisition crite par les parties ou par lune dentre elles. Dans ce cas, les droits sont perus au taux prvu par la loi et en fonction de la nature juridique de la convention relate par lacte. A titre indicatif, font partie des actes qui peuvent tre enregistrs sur option lorsquils sont constats par acte S.S.P., les actes dobligation de sommes, les des
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cessions de crances, les cessions dactions transmissibles selon les formes commerciales, les quittances, les constitutions et cessions de rentes perptuelles, les louages dindustrie, les marchs de services et de travaux, les dlivrances de legs, etc. Les actes prcits deviennent obligatoirement assujettis lorsquils sont tablis en la forme authentique, dposs au rang des minutes dun notaire, annexs un acte notari ou sil en est fait usage, ou lorsque les oprations en question sont constates dans un acte qui est obligatoirement assujetti lenregistrement. Il sera trait, ci-aprs, des principaux actes susceptibles dtre enregistrs sur option. I.- Actes dobligation de sommes Larticle 133 (I- C- 5) du C.G.I. prvoit lapplication dun droit denregistrement proportionnel de 1% aux actes et crits, quelle que soit leur qualification, qui contiennent obligation de sommes ou reconnaissance de dette dune personne lgard dune autre. Le droit denregistrement est subordonn lexistence dun acte. Par ailleurs, il est ncessaire que lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette soit faite en vue de confrer au crancier la preuve de sa crance. Relvent du rgime susvis : les obligations de sommes, quelles soient pures et simples ou hypothcaires, intitules reconnaissance de dette, contrat de prt ou autrement ; les arrts de compte lorsque celui qui a gr ou administr le bien dautrui rend compte de sa gestion et quil en rsulte un reliquat sa charge qui nest pas pay immdiatement. Cest le cas du tuteur dun mineur ou dun alin qui rend compte de sa gestion. Cest galement le cas du procs-verbal des organes de gestion dune socit qui constate la dette sociale rsultant du compte courant dun associ, notamment aux fins dune augmentation de capital raliser ultrieurement par compensation avec cette dette ; Les dpts de sommes chez les particuliers lorsque le dpositaire intervient dans lacte pour accepter ou reconnatre le dpt. Par contre, les droits denregistrement ne sappliquent pas aux dpts effectus auprs des fonctionnaires autoriss par la loi recevoir des dpts (secrtaires greffiers), auprs des notaires et des tablissements de crdit.
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Il y a lieu de rappeler que les actes susviss sont enregistrer sur option. Toutefois, ces actes deviennent obligatoirement assujettis lenregistrement, si lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette est : garantie par une hypothque ; constate par acte authentique (notari ou adoulaire) ou par acte S.S.P. dpos au rang des minutes dun notaire, annex un acte notari ou dont il est fait usage. Les actes susviss sont soumis au droit denregistrement prvu pour les obligations de sommes. Toutefois : lorsque lobligation ou la dette est le prix dune transmission de meubles ou dimmeubles non enregistre, le droit denregistrement est celui applicable la vente, suivant la nature des biens cds ; lorsque lobligation de sommes ou la reconnaissance de dette dcoule dune convention contenue dans un acte dj enregistr (vente, donation, etc.), seul le droit fixe de cent (100) dirhams est d, dans la mesure o lacte qui la constate ne constitue quun acte dexcution ou un acte de complment de cette convention. II.- Cessions de crances Est passible du droit denregistrement, sur option, au titre dune obligation de sommes, tout acte translatif dune crance, quil soit qualifi transport ou cession de crance (art. 189 du D.O.C.). Pour tre imposable, la cession doit tre constate par crit et porter sur une crance certaine. Celle-ci peut consister en une obligation, en un loyer, en une indemnit, etc. Cependant, les cessions de crances rsultant de dpts vue (comptes bancaires ou postaux) ne sont pas passibles du droit denregistrement. En effet, les dpts vue constituent des liquidits, dont la cession est hors champ dapplication des droits denregistrement. III.- Dlgation de crances La dlgation est lacte par lequel un crancier (dlgant) transmet ses droits sur un dbiteur (dlgu) un autre crancier (dlgataire) en paiement de ce quil doit lui-mme ce dernier (art. 217 du D.O.C.). Il y a galement dlgation lorsquune personne charge un tiers de payer pour elle, encore que ce tiers ne soit pas dbiteur de la personne qui lui donne mandat de payer (mme article 217 du D.O.C.). Ce qui distingue la dlgation de la cession de crance, cest que le dlgant est dbiteur du dlgataire.
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Le droit denregistrement est d, sur option, ds linstant o la dlgation opre un transport de crance. Mais il ny a pas lieu de percevoir ce droit, si la dlgation intervient seulement entre le crancier dlgant et le dbiteur dlgu (2 e cas envisag par larticle 217 du D.O.C vis ci-dessus). Cette convention sanalyse, en effet, en un simple mandat de payer. Le droit denregistrement nest pas d, enfin, lorsque la dlgation est stipule dans un acte accessoirement une autre convention dont elle est dpendante. Il en est ainsi, notamment lorsque dans un acte de vente, lacqureur dlgue au vendeur, en paiement du prix de la vente, des crances quil possde sur des tiers. Cependant, dans ce dernier cas, la reconnaissance de la dette du dlgu, si elle ne rsulte pas dun acte enregistr, donne ouverture au droit denregistrement prvu pour les obligations. La restitution de ce droit est possible, sil est justifi ultrieurement dun acte enregistr. IV.- Prorogation de dlai On entend par prorogation de dlai, toute disposition dun acte reportant une date ultrieure le terme dune crance. Cette prorogation doit tre pure et simple. Si elle a pour effet de transformer lobligation primitive en une nouvelle obligation, le droit denregistrement au titre des obligations (1%) est d, si lenregistrement est requis, au lieu du droit applicable aux prorogations de dlai de paiement dune crance (0,50%). En effet, dans ce cas, il y a novation de lobligation (art. 347 et suivant du D.O.C.). Il y a novation ou transformation dune obligation : lorsque le crancier et le dbiteur conviennent de substituer une nouvelle obligation lancienne, laquelle est teinte ; lorsquun nouveau dbiteur est substitu lancien qui est dcharg par le crancier ; lorsquun nouveau crancier est substitu lancien, envers lequel le dbiteur se trouve dcharg. V.- Actes de garantie et de sret Le dbiteur a plusieurs moyens de garantir son crancier le paiement de sa crance. Il peut le faire au moyen : soit dune sret relle, cest--dire en affectant un bien ce paiement que le crancier pourrait obtenir en vendant ce bien en cas de dfaillance (hypothque, nantissement, gage, etc.) ; soit dune sret personnelle, cest--dire par lengagement dun tiers qui accomplirait les obligations la place du dbiteur, en cas de dfaillance (caution, garant).
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En principe, la garantie donne par le dbiteur dans lacte dobligation constitue une disposition dpendante, affranchie de tout droit. Il en est ainsi, par exemple, de laffectation hypothcaire dun immeuble, consentie par le dbiteur au profit de son crancier, pour la garantie du remboursement dun prt que ce crancier lui a accord. Si la garantie est donne par un acte postrieur, elle constitue un acte de complment lacte dobligation passible du droit fixe de 100 dirhams, condition que cet acte dobligation ait t enregistr. Si cet acte nest pas enregistr, le droit denregistrement est d sur lacte qui constate la garantie. Par contre, la garantie fournie par un tiers dans lacte dobligation ou dans un acte distinct constitue une disposition indpendante, sujette un droit denregistrement au titre de la caution. Les principaux contrats de garantie, autres que les constitutions dhypothque sont examines ci-aprs. A/ Nantissement de fonds de commerce Selon larticle 133 (I- C- 2) du C.G.I., les actes portant constitution de nantissement sur un fonds de commerce en garantie dune crance actuelle ou ventuelle, dont lacte formant titre na pas t enregistr au droit proportionnel dobligation de sommes, prvu par le mme article 133 (I- C- 5) sont passibles du mme droit, si loption denregistrement est requise. B/ Cautionnement et autres garanties fournies par un tiers Le cautionnement est lengagement pris par un tiers (la caution) de payer pour le dbiteur, si celui-ci ne sacquitte pas de sa dette. Constitue galement un cautionnement, toute autre garantie mobilire fournie par un tiers. Par exemple, un gage fourni par une personne autre que le dbiteur. Dans ce cas, le droit denregistrement proportionnel de 0,50%, prvu par larticle 133 ( I- D- 2) prcit est peru, en cas doption pour lenregistrement de cet acte sur le montant de lobligation garantie, sans quil y ait lieu de tenir compte de la valeur de la garantie. VI.- Actes de quittance A/ Actes concerns Larticle 133 (I- D- 7) du C.G.I. soumet au droit denregistrement proportionnel de 0,50% les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes ou crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, si lenregistrement est requis.
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1- Les quittances La quittance est lacte remis au dbiteur, par lequel le crancier reconnat avoir reu le montant de sa crance. Le droit denregistrement est d, sur option, lorsque la quittance est constate dans un acte distinct de celui qui contient la disposition principale. Exemple : acte portant quittance du prix de vente, constate dans un autre acte que la vente. Le droit denregistrement est d, indpendamment du droit dj peru sur la vente. Toutefois, le droit denregistrement nest pas d lorsque la quittance constitue une disposition dpendante dune convention constate dans le mme acte. Exemple : acte de vente dans lequel le vendeur reconnat avoir peru le prix et donne quittance lacheteur. 2- Les compensations Il y a compensation lorsque les parties lacte sont rciproquement et personnellement crancires et dbitrices lune de lautre (art. 357 et suiv. du D.O.C.). Le droit denregistrement est d, sur option, sur le montant de la crance teinte par compensation. Exemples de compensation : 1er cas : A doit B 10.000 DH. Inversement, B doit A galement 10.000 DH. Dans ce cas, il y a extinction totale des dettes par voie de compensation. 2me cas : A doit B 20.000 DH et, inversement, B doit A 10.000 DH. Dans ce cas, il y a extinction partielle des dettes par voie de compensation, concurrence de 10.000 DH. 3- Les renonciations La renonciation du crancier son droit de crance, appele remise de dette est galement soumise, sur option, au droit denregistrement, au titre de la quittance, ds lors quelle constitue une libration du dbiteur. Par contre, le droit denregistrement nest pas d, au titre de la quittance, lorsque la libration du dbiteur rsulte de la loi et non de la convention des parties.
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Il en est ainsi dun acte constatant lextinction dune dette par prescription ou par confusion. La prescription est la perte dun droit par linaction de son titulaire pendant un certain temps (art. 371 et suiv. du D.O.C.). Exemple : acte constatant lextinction de la dette du dbiteur par prescription, suite linaction du crancier pour rclamer sa crance. La confusion est la runion dans la mme personne des qualits de crancier et de dbiteur dune mme obligation (art. 369 du D.O.C.). Exemple : acte par lequel une socit acquiert ses propres titres dobligation. Cette socit tait dbitrice vis--vis des porteurs de ces obligations. Par lacquisition de ces titres, la socit devient crancire delle-mme. Le droit denregistrement au titre de la quittance ne sapplique pas non plus aux dcharges pures et simples, cest--dire aux actes en vertu desquels les personnes ayant la qualit de simple dtenteur de choses appartenant autrui, de grant ou de gardien se trouvent libres. Cest le cas, notamment des actes constatant : le paiement par le tuteur du reliquat du compte de gestion de sa tutelle sur un mineur ; le remboursement effectu par le mandataire au mandant des sommes avances par ce dernier ; la restitution de sommes ou valeurs, par suite de lannulation judiciaire dun contrat. Dans ces diffrents cas, seul le droit fixe de 100 dirhams peut tre peru, au lieu du droit denregistrement proportionnel. Toutefois, lorsque le compte des sommes dues par un tuteur ou mandataire au mineur ou mandant a t dfinitivement arrt, la quittance du reliquat donne par un acte ultrieur est soumise au droit denregistrement proportionnel de 0,50 %, le tuteur ou mandataire ne dtenant plus les sommes en cette qualit, mais comme simple dbiteur. B/ Cas particuliers 1- La dation en paiement Les libre non la remise numraire rgles exposes ci-dessus cessent de sappliquer lorsque le dbiteur se en numraire, mais au moyen dune dation en paiement, cest--dire par son crancier dun bien immeuble ou dun meuble, autre que le (cf., supra, page 14).
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Dans ce cas, lopration sanalyse en une mutation titre onreux, passible du droit proportionnel suivant la nature du bien transmis, au lieu du droit de 0,50 % au titre de la quittance. 2- Les Retraits Le droit de quittance sapplique aux quittances de sommes rembourses en excution dun retrait (rmr, chefa, droit de premption), condition, toutefois, que le retrait soit exerc dans les dlais et conditions fixs par la loi ou par la convention. SECTION III : DELAIS DENREGISTREMENT Le dlai pour lenregistrement des actes et conventions est la dure au cours de laquelle les redevables doivent sacquitter des droits. A lexpiration du dlai prescrit, les droits deviennent exigibles et le receveur de ladministration fiscale comptent est en droit dengager la procdure de recouvrement forc du montant de ces droits, major de la pnalit, de lamende et de la majoration de retard. Larticle 128 du C.G.I. prvoit un dlai de trente (30) jours et un dlai de trois (3) mois. Paragraphe 1 : Dlai de trente (30) jours Pour lenregistrement des mutations vises larticle 127 (I- A- B et C) du C.G.I, le dlai de trente (30) jours court compter de la date de la ralisation effective de la mutation, que celle-ci soit constate par crit ou convenue verbalement. Lorsque cette mutation est constate par un acte, cest la date de cet acte qui sert de point de dpart du dlai de trente (30) jours. Si la mutation a t conclue verbalement, cest la date de la ralisation de laccord des parties qui est prise en considration. Par consquent, si un acte est tabli pour constater une mutation conclue antrieurement sa date de rdaction, cest la date de laccord ralisant cette mutation qui sert de point de dpart du dlai. Tel est le cas dun acte S.S.P. dat du 25 mai 2007 portant cession de parts sociales dune socit prpondrance immobilire, stipulant que les cessionnaires sont propritaires des parts sociales cdes et ont en la jouissance pleine et entire compter du 2 janvier 2007. La cession de parts sociales des socits prpondrance immobilire est obligatoirement assujettie lenregistrement, quelle que
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soit la forme de cette cession, crite ou verbale, en application des dispositions de larticle 127 (I- A- 1- c)) du C.G.I. La cession prcite est parfaitement conclue en date du 2 janvier 2007, ds lors que par consentement rciproque des parties, les cessionnaires sont devenus propritaires et ont eu la jouissance du bien immobilier partir de ladite date. La date convenue pour lentre en jouissance des cessionnaires, soit le 2 janvier 2007, est la date effective de la conclusion de la mutation, laquelle date sert, en loccurrence, de point de dpart du dlai de 30 jours pour accomplir la formalit de lenregistrement. Pour les oprations qui ne sont soumises lenregistrement que si elles font lobjet dun acte, cest la date de cet acte quil y a lieu de retenir pour le calcul du dlai de trente (30) jours prcit. Tel est le cas : des procs-verbaux constatant la vente des produits forestiers et des ventes effectues par des agents des Domaines ou des Douanes ; des procs-verbaux dadjudications dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres meubles. Toutefois, pour les conventions constates par les actes dadoul, le dlai de trente (30) jours court compter de la date de rception par ces derniers de la dclaration des parties. Exemples : Acte S.S.P. (ou notari) portant vente dun appartement, dat du 6 janvier 2004. Le jour de ltablissement de lacte qui est le 6 janvier 2004 nest pas compt (art. 163- I du C.G.I.). Le dlai de trente (30) jours pour lenregistrement de cet acte expire le 5 fvrier 2004. Dclaration reue par des adoul, le 19 fvrier 2004, portant vente dun terrain agricole. Etant donn que lanne 2004 est bissextile, le dlai de trente (30) jours pour lenregistrement de cet acte expire le 20 mars 2004. Toutefois, le 20 mars 2004 tant un samedi, jour chm lgal, lchance est reporte au lundi 22 mars 2004 (art. 163- I du C.G.I.).
Rponse de la D.G.I. n 341/04 D.L.E.C.I. du 19 avril 2004.
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Paragraphe 2 : Dlai de trois (3) mois Un dlai denregistrement de trois (3) mois est prvu pour les actes de libralit pour cause de mort, les ordonnances, jugements et arrts. Pour les actes de libralit, le dlai court compter de la date du dcs du testateur. Sagissant des dcisions de justice, la date retenir pour le dcompte du dlai de trois (3) mois est celle de la date desdites dcisions judiciaires. Exemples : Dclaration reue par des adoul, le 05 janvier 2004, portant legs de biens immeubles. Le testateur dcde le 12 mai 2004. Le jour du dcs du testateur nest pas compt (art. 163- I du C.G.I.) et le dlai de trois (3) mois qui est compt de quantime quantime, cest--dire de date date expire le 13 aot 2004. Jugement dat du 5 mai 2004 portant homologation dun partage de biens immeubles entre co-indivisaires. La date du jugement nest pas compte (art. 163- I du C.G.I.) et le dlai expire le dernier jour du dlai de trois (3) mois, soit le 5 aot 2004. SECTION IV : EXONERATIONS Larticle 129 du C.G.I. fixe la liste limitative des exonrations. Ces exonrations sont soit de porte gnrale lorsquelles profitent une institution ou un organisme dtermin, soit de porte limite lorsquelles sappliquent uniquement une opration particulire. Les cas dexonration sont classs en fonction de la motivation qui a prsid leur institution et du but poursuivi travers lavantage fiscal qui en rsulte. Par ailleurs dans certains cas, le bnfice de lexonration est acquis sous certaines conditions. Celles-ci font lobjet de larticle 130 du C.G.I. Paragraphe 1 : Actes et conventions exonrs La liste des exonrations est fixe comme suit, par larticle 129 (I- II- III- IV et V) du C.G.I. I.- Actes prsentant un intrt public Ces actes concernent :
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1- les acquisitions par les Etats trangers d'immeubles destins l'installation de leur reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou l'habitation du chef de poste. Cette exonration est acquise, la condition que la rciprocit soit accorde par lEtat concern l'Etat marocain, conformment la convention de Vienne, ratifie par le Royaume du Maroc, le 18 avril 1961 ; 2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations et des cessions de droits d'eau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet 1938) ; 3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques, dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 27 moharrem 1421 (3 mai 2000) ; 4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative l'expropriation pour cause d'utilit publique et l'occupation temporaire, promulgue par le dahir n 1-81-252 du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit. II.- Actes concernant les collectivits publiques 1- les acquisitions de l'Etat, les changes, les donations et conventions qui lui profitent ; les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes par les Habous avec l'Etat ; 2- les acquisitions et changes d'immeubles effectus par les collectivits locales et destins l'enseignement public, l'assistance et l'hygine sociales, ainsi qu'aux travaux d'urbanisme et aux constructions d'intrt communal. III.- Actes prsentant un intrt social 1- les actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabia II 1363 (1er mars 1944) relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des arrts pris pour l'excution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition de s'y rfrer expressment ; 2- les acquisitions de la caisse nationale de scurit sociale, les changes et les conventions qui lui profitent, relatifs l'application de la lgislation sur la scurit sociale, ainsi que les actes et pices de toute nature ncessaires l'obtention des prestations, notamment, les quittances ; 3- les contrats de louage de services, s'ils sont constats par crit; 4- les actes intressant les socits mutualistes, ainsi que les institutions sociales des salaris, viss l'article 1er du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383
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(12 novembre 1963) portant statut de la mutualit et reconnues d'utilit publique, tel que modifi par le dahir n 1-79-33 du 22 joumada I 1399 (20 avril 1979) ; 5- les acquisitions de la caisse marocaine des retraites et de la caisse interprofessionnelle marocaine des retraites, les changes et les conventions qui leur profitent ; 6- les actes d'acquisition des immeubles strictement ncessaires l'accomplissement de leur objet par les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes ; 7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs, affrents la cration, l'activit et, ventuellement, la dissolution : de l'Entraide nationale, cre par le dahir n 1-57-009 prcit ; des associations de bienfaisance subventionnes par l'Entraide nationale, notamment les associations d'aveugles et de paralytiques.
Ds lors quil sagit dune association de bienfaisance ayant conclue une convention de partenariat avec lEntraide Nationale et qu ce titre, cet organisme lui accorde des subventions matrielles en considration de laction sociale et de bienfaisance quelle accomplit, cette association peut bnficier de lexonration des droits denregistrement concernant lacte dacquisition dun immeuble. du Croissant rouge marocain ; de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, cre par le dahir n 1-77-334 prcit ;
8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al Jadida ; 9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif (SO.NA.DA.C.) se rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim , situs dans la commune de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca. Lexonration profite aux seuls actes et oprations qui se rattachent directement la ralisation des projets "Annassim", telle que lacquisition, par la SONADAC de terrains destins la construction de logements sociaux prvus par lesdits projets ; 10- les actes affrents lactivit et aux oprations : de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
Rponse de la D.G.I. n 275/03 D.L.E.C.I. du 26 mai 2003.
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de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation - formation, cre par la loi n 73-00, promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) ; de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22 rebia I 1414 (10 septembre 1993);
11- les oprations des associations syndicales de propritaires urbains, dans la mesure o elles n'apportent aux associs aucun enrichissement provenant du paiement d'indemnits ou de l'augmentation de contenance de leurs proprits; 12- les actes de constitution et de dissolution des socits coopratives d'habitation agres et de leurs unions constitues dans le cadre du dcret royal portant loi n 552-67 du 26 ramadan 1388 (17 dcembre 1968) relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie, ainsi que les actions et les obligations mises par elles ; 13- es actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de lots domaniaux quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au recasement des habitants des quartiers insalubres ou des bidonvilles ; 14- les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits rels immobiliers conclus verbalement ; 15- les actes et pices ayant pour objet la protection des pupilles de la Nation, en application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation; promulgue par le dahir n 1-99-191 du 13 joumada 1420 (25 aot 1999) ; 16- Les actes dattribution aux bnficiaires de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole appartenant au domaine priv de lEtat, raliss dans le cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25 hijja 1396 (17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles attribus avant 1966 la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire. IV.- Actes relatifs linvestissement Il sagit des actes suivants : 1- les acquisitions par toute personne physique ou morale de terrains nus ou comportant des constructions dmolir et affects la ralisation par l'acqureur d'un projet d'investissement autre que de lotissement ou de construction, sous rserve des conditions dexonration prvues au paragraphe 2 (I) de la prsente section. Les terrains acquis avec le bnficie de lexonration doivent tre affects la ralisation dun projet dinvestissement, notamment recevoir des installations ou des constructions usage industriel, commercial, touristique, artisanal ou professionnel.
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Par contre, sont exclus du bnfice de lexonration les terrains acquis dans le cadre dune activit de promotion immobilire, cest--dire affects la ralisation de travaux de lotissement ou de constructions destines la location ou la vente ; 2- Les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou personnes morales relevant du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou comportant des constructions destins tre dmolies et rservs la ralisation doprations de construction : a) de logements sociaux, tels que dfinis larticle 92 (I- 28) du C.G.I ; b) ou de cits, rsidences ou campus universitaires. Cette exonration est acquise, sous rserve des conditions prvues au paragraphe 2 (II) de la prsente section ; 3- les actes d'acquisition par les socits de crdit-bail immobilier, de locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de terrains nus ou comportant des constructions appeles tre dmolies, destins en totalit la construction de tels locaux, sous rserve des conditions prvues au paragraphe 2 (III) de la prsente section ; 4- les changes d'immeubles agricoles situs l'extrieur du primtre urbain, lorsqu'il est tabli que l'un des immeubles changs est contigu aux proprits de celui des changistes qui le reoit, dans les conditions prvues au paragraphe 2 (IV) de la prsente section ; 5- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les zones franches dexportation, prvues par la loi n 19-94, promulgue par le dahir n 1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995). Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises installes dans les zones franches dexportation, de terrains ncessaires la ralisation de leur projet dinvestissement, sous rserve de la condition dexonration prvue au paragraphe 2 (V) de la prsente section ; 6- Les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et des socits holding offshore, prvues par la loi n 58-90 relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n 1-91-131 du 21 chaabane 1412 (26 fvrier 1992). Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites banques et socits, dimmeubles ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales, sous rserve de la condition dexonration prvue au paragraphe 2 (VI) de la prsente section ; 7- le transfert la socit dnomme Agence spciale TangerMditerrane, en pleine proprit et titre gratuit, des biens du domaine priv de
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lEtat qui lui sont ncessaires pour la ralisation de ses missions dordre public et dont la liste est fixe par la convention prvue par larticle 2 du dcret-loi n 2-02644 du 2 rejeb 1423 (10 septembre 2002) portant cration de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane. LAgence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret loi n 2-02-644 prcit, bnficient des exonrations prvues au 5 ci-dessus, sous rserve des conditions dexonration prvues au paragraphe 2 (VII) de la prsente section ; 8- les oprations prvues larticle 133 (I- D- 8) du C.G.I, en ce qui concerne les droits denregistrement affrents la prise en charge du passif, s'il y a lieu, dans les cas suivants : a) Les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans les trois (3) annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital; b) La fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion ait lieu par voie d'absorption ou par la cration d'une socit nouvelle ; c) Laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites la cote de la bourse des valeurs, ou dont l'introduction la cote a t demande, sous rserve que ces actions reprsentent au moins 20 % du capital desdites socits ; d) La constitution ou laugmentation de capital des socits d'investissement dont le capital est constitu de 50 % au moins par l'apport de devises convertibles et sous rserve que cette fraction de capital soit gale ou suprieure 15.000.000 de dirhams. Il est rappel que les socits dinvestissement sont rgies par le dcret portant loi n 194-66 du 7 rejeb 1386 (22 octobre 1966) ; e) La constitution ou laugmentation de capital des socits dont lobjet principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre de participation, au capital dautres socits ; 9- les actes de constitution des socits constitues des chambres de commerce et dindustrie, des chambres dartisanat ou des chambres dagriculture, dont relvent les Centres de gestion de comptabilit agrs, institus par la loi n 5790 promulgue par le dahir n 1-91-228 du 13 joumada 1413 (9novembre 1992), tel que modifi ; 10- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 du 4 rabii 1414 (21 septembre 1993) ;
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11- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion des Organismes de placement en capital-risque, institus par la loi n 41-05 prcite ; 12- les actes relatifs la constitution des Fonds de placements collectifs en titrisation, soumis aux dispositions de la loi prcite n 10-98, promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999), lacquisition dactifs, lmission et la cession dobligations et de parts, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur ; 13- les actes, activits ou oprations de lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du nord du Royaume, institue par la loi n 6-95, promulgue par le dahir n 1-95-155 du 8 rabii I 1416 (16 aot 1995) ; 14- les actes et crits de toute nature affrents la cration, lactivit et, ventuellement, la dissolution de ltablissement public dnomm Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du sud du Royaume, cre par le dcret-loi n2-02-645 du 2 rejeb 1423 (10 septembre 2002) ; 15- les actes, activits ou oprations de lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume, institue par la loi prcite n 12-05 ; 16- les oprations de transfert dcides en application de la loi n 39-89 autorisant le transfert dentreprises publiques au secteur priv, promulgue par le dahir n 1-90-01 du 15 ramadan 1410 (11 avril 1990) et du dcret pris pour son application n 2-90-402 du 25 rebia I 1411 (16 octobre 1990) ; 17- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou consentis en garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus aux articles 130 (I- B et III- C) et 134 - I du C.G.I ; 18- les actes, activits ou oprations de lUniversit Al Akhawayn dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1.93.227 prcit ; 19- les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence damnagement et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg, cre par la loi n 16-04, promulgue par le dahir n 1.05.70 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste est fixe par voie rglementaire, situs dans la zone dintervention de ladite agence et qui lui sont ncessaires pour la ralisation des amnagements publics ou dintrt public.
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V.- Actes relatifs aux oprations de crdit 1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque africaine de dveloppement (B.A.D.), ainsi que les acquisitions ralises son profit, lorsque la banque doit supporter seule et dfinitivement la charge de l'impt ; Ainsi, lorsque la B.A.D. achte un bien immeuble, lacte constatant cette opration est exonr des droits denregistrement. Si cette acquisition est faite dans le cadre dun change, lexonration sapplique galement la valeur du bien acquis par la B.A.D. Si une soulte est mise la charge du cochangiste de la B.A.D., le droit proportionnel applicable la soulte reste d ; 2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque islamique de dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur profitent ; 3- les actes d'avances sur titres de fonds d'Etat et de valeurs mises par le Trsor ; 4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des organismes bancaires, les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de financement, ainsi que celles passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale. Il convient de prciser que lexonration qui profite dj aux oprations de crdit conclues entre les particuliers et les tablissements bancaires, ainsi que les oprations de crdit immobilier consenties par les socits de financement a t tendue, compter du 1er janvier 2004, aux oprations de crdit passes entre les entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la construction de leur habitation principale. Bnficient galement de cette exonration, les oprations de crdit accordes par les entreprises ou les administrations leurs salaris directement ou par le biais de leurs associations duvres sociales ; 5- les actes constatant les oprations de crdit effectues entre les particuliers et la Caisse marocaine des marchs ; 6- les actes portant dlgation, titre de transport, du prix de marchs, transport, cession ou dlgation de crance au profit de la Caisse marocaine des marchs ; 7- les contrats constatant la vente crdit des vhicules automobiles.
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Paragraphe 2 : Conditions dexonration Larticle 130 du C.G.I. prvoit les conditions dapplication de certaines exonrations. Ces conditions concernent les cas suivants : I.- Acquisition de terrains pour la ralisation de projets dinvestissement Pour bnficier de lexonration prvue par larticle 129 (IV- 1) du C.G.I., lacte dacquisition de terrains destins la ralisation de projets dinvestissement autre quimmobilier, doit comporter lengagement de lacqureur de raliser le projet dans un dlai maximum de trente six (36) mois, compter de la date dacquisition. Sont ligibles cette exonration, les projets dinvestissement caractre industriel, commercial, touristique, artisanal ou professionnel. Par contre, sont exclus du bnfice de lexonration : les acquisitions de terrains comportant des constructions, dont lacqureur projette dachever les travaux. les oprations de lotissement et de construction qui relvent de la promotion immobilire. Sont considres comme relevant de la promotion immobilire, en plus des travaux de lotissement, les oprations de construction dimmeubles destins la vente ou la location. En garantie des droits calculs au taux de 5% prvu larticle 133 (I- A) du C.G.I. et, le cas chant, de la pnalit et des majorations prvues, respectivement, aux articles 205 et 208 du mme code, qui seraient exigibles aux cas o lengagement pris dans lacte dacquisition naurait pas t respect, lacqureur est tenu : soit de fournir un cautionnement bancaire, dposer auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement, soit de consentir, au profit de lEtat, une hypothque de 1 er rang ou, dfaut, de second rang, aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble. Le cautionnement nest restitu et la mainleve dhypothque nest dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire ou du certificat de conformit, prvus par la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitation et morcellements. La question sest pose de savoir sil faut accorder lexonration des droits denregistrement des acquisitions de lots de terrains situs dans
Rponse de la D.G.I. n 225/03 D.L.E.C.I. du 26 mai 2003.
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une zone industrielle. Dans le cas despce, ces acquisitions sont effectues sous forme dattributions par la commune, plusieurs annes avant ltablissement des actes et, par consquent, les conditions dexonration prvues par larticle 130 (I) du C.G.I. ne sont pas runies. En application de la thorie de la proprit apparente, il a t considr que les bnficiaires des lots de terrains ont agi comme de vritables propritaires le jour de lobtention de lautorisation de construire, qui constitue ainsi le fait gnrateur de limpt. Sur cette base, lexonration des droits est accorde exceptionnellement, si les projets dinvestissement ont t raliss avant lexpiration du dlai de trente six (36) mois, dlai apprcier entre la date de lautorisation de construire et celle du certificat de conformit. En cas de force majeure, le dlai de trente six (36) mois prcit peut tre prorog par le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui, cet effet sur production, par lintress, des pices justificatives ncessaires. Au sens de larticle 269 du D.O.C., la force majeure consiste en un vnement imprvisible, insurmontable et indpendant de la volont de linvestisseur et qui rend impossible lexcution de lobligation, objet de lengagement. La force majeure est une question de fait qui sapprcie pour chaque cas despce. Elle sentend uniquement des faits qui rendent lexcution de la convention impossible et non pas des vnements qui la rendent plus difficile. A ce sujet, les difficults dordre financier auxquels les investisseurs sont susceptibles de se heurter ne sauraient constituer un cas de force majeure. Dans tous les cas, la prorogation ne peut tre accorde que pour la dure au cours de laquelle la force majeure subsiste, dans la limite du dlai lgal de tente six (36) mois. Pour lapplication de cette mesure exceptionnelle, il y a lieu de prciser que la demande de prorogation doit : tre prsente avant lexpiration du dlai lgal ; prciser la dure de prorogation demande ; tre appuye des pices justificatives ncessaires. II.- Acquisition de terrains pour la ralisation doprations de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires Pour bnficier de lexonration prvue par larticle 129 (IV- 2) du C.G.I., les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou personnes
Rponse de la D.G.I. n 698/04 D.L.E.C.I. du 25 novembre 2004.
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morales, doivent raliser leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges en vue de raliser : un programme de construction de 2.500 logements sociaux, tal sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de lautorisation de construire. Est considr comme logement social, tout local dhabitation dont la superficie couverte ne dpasse pas 100 m et la valeur immobilire totale (V.I.T.) ou le prix de cession ne dpasse pas 200.000 dirhams ; ou des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinq cent (500) chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date de lautorisation de construire. En garantie des droits calculs au taux de 5% prvu par larticle 133 (I- A) du C.G.I. et, le cas chant, des majorations et de la pnalit prvus par les articles 205 et 208 du mme code, qui seraient exigibles aux cas o lengagement pris dans lacte dacquisition naurait pas t respect, le promoteur immobilier est tenu de fournir un cautionnement bancaire ou consentir, au profit de lEtat, une hypothque dans les mmes conditions et modalits prvues au I du prsent paragraphe. Lapplication de lexonration des droits denregistrement susvise est subordonne la conclusion pralable par le promoteur immobilier dune convention avec lEtat, ce qui implique que lacquisition du terrain doit tre postrieure la signature de ladite convention. Par contre, lorsque lacquisition du terrain est intervenue avant la date de la signature de la convention, lexonration des droits denregistrement nest pas applicable. III.- Acquisition de terrains ou de locaux par les socits de crdit-bail Lexonration prvue larticle 129 (IV- 3) du C.G.I. est acquise aux conditions suivantes: lorsque lacquisition porte sur des locaux construits, lacte doit comporter lengagement de la socit de crdit-bail immobilier de mettre lesdits locaux la disposition du preneur dans un dlai dun (1) an compter de la date de lacte dacquisition ; lorsque lacquisition porte sur un terrain, les locaux construire doivent tre achevs et mis la disposition du preneur dans un dlai de trois (3) ans compter de la date de lacte dacquisition.
Rponse de la D.G.I. n 13/02 D.L.E.C.I. du 15 janvier 2002.
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En garantie des droits qui seraient exigibles au cas o cet engagement naurait pas t respect, la socit de crdit-bail est tenue : soit de fournir un cautionnement bancaire, dposer auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement ; soit de consentir, au profit de lEtat, dans lacte dacquisition ou dans un acte y annex une hypothque de 1er rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble. Le cautionnement ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne sera dlivre que sur prsentation du certificat de conformit ou tout autre document en tenant lieu justifiant la prise de possession des locaux par le preneur. IV.- Echange de terrains agricoles Pour lapplication de lexonration prvue par larticle 129 -IV- 4 du C.G.I., le contrat dchange doit porter lindication des immeubles changs avec une rfrence au numro du titre foncier, sils sont immatriculs. Par ailleurs, la contigut de lun des immeubles avec la proprit de celui des cochangistes qui le reoit doit tre justifie par un plan dress par un gomtre agr et annex lacte prsent lenregistrement. V.- Acquisition de terrains par les entreprises installes dans les zones franches dexportation Lexonration prvue par larticle 129 (IV- 5, 2e alina) du C.G.I. est acquise la condition que les terrains acquis par les entreprises installes dans les zones franches dexportation en vue de raliser leur projet dinvestissement soient maintenus lactif de ces entreprises pendant au moins dix (10) ans, compter de la date de lobtention de lautorisation prvue larticle 11 de la loi n 19-94 relative aux zones franches dexportation. V.- Acquisition dimmeubles par les banques et les socits holding offshore Lexonration prvue par larticle 129 (IV- 6, 2e alina) du C.G.I. est acquise la condition que les immeubles acquis par les banques et les socits holding offshore et ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales demeurent lactif desdites banques ou socits pendant au mois dix (10) ans, compter de lobtention de lagrment prvu larticle 5 de la loi n 58-90 relative aux places financires offshore. VII.- Acquisition de terrains par lAgence spciale Tanger mditerrane Bnficient de lexonration prvue larticle 129 (IV- 7, 2e alina) du C.G.I., les acquisitions de terrains destins la ralisation de leurs projets dinvestissement par la socit dnomme "Agence spciale Tanger-Mditerrane" et les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet
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de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation prvues par le dcret loi n 2-02-644, la condition que les terrains acquis demeurent lactif desdites socits pendant au moins dix (10) ans, partir de la date de lagrment du projet. CHAPITRE II BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION SECTION I : BASE IMPOSABLE Lassiette des droits proportionnels denregistrement est constitue par les sommes et valeurs exprimes dans les actes et conventions. Tel est le cas du prix convenu dans lacte de vente ou de la valeur dclare pour un bien objet dun contrat de donation ou de partage. Larticle 131 du C.G.I. fixe les rgles de dtermination de la base imposable dun certain nombre doprations juridiques. Ces rgles sont rappeles, ci-aprs, pour ce qui concerne les principales oprations, savoir : la vente, lchange, le partage, les mutations titre gratuit (donations), les actes de socits, les cessions dactions et de parts sociales et les baux (mutations de jouissance). Paragraphe 1 : Ventes et autres transmissions titre onreux Lassiette des droits denregistrement applicables aux ventes et autres transmissions titre onreux est constitue par le prix exprim par les parties et les charges qui peuvent sajouter ce prix. A ce sujet, la question sest pose de savoir si la formalit de lenregistrement des actes et conventions peut tre effectue sur la base du dirham symbolique. Pour permettre la liquidation des droits correspondants, une dclaration de la valeur vnale des biens en question doit tre insre dans lacte. A dfaut de cette dclaration, ladministration est en droit de procder lestimation de ladite valeur dans le cadre de la procdure de taxation doffice, prvue larticle 228 du C.G.I. Par ailleurs, les charges qui peuvent sajouter au prix sont constitues par les divers lments, notamment la rserve de jouissance au profit du vendeur, si le prix est pay comptant et les charges augmentatives du prix. - La rserve de jouissance Lentre en jouissance par lacheteur du bien qui lui est cd peut tre immdiate ou diffre.
Rponse de la D.G.I. n 17/40 D.L.E.C.I. du 9 mars 2007.
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Lorsquelle est diffre dans le temps, la clause sanalyse en une rserve de jouissance au profit du vendeur dont la contrepartie constitue un lment qui doit sajouter au prix pour la liquidation des droits. Exemple de rserve de jouissance : A vend B un local dhabitation moyennant 500.000 DH que B a pay au comptant. Les deux parties ont convenu que lentre en jouissance de B est diffre jusqu une certaine date. A, qui nest plus propritaire du local et qui a reu la totalit du prix a tout la fois la jouissance de la chose vendue et le prix. Un bail gratuit est en quelque sorte impos par A B. Il y a donc perte de jouissance pour B, que les parties doivent valuer et ajouter au prix pour obtenir la base imposable. - Les charges augmentatives du prix Les charges augmentatives du prix sont les obligations que le contrat de vente impose lacqureur en plus du prix, la dcharge du vendeur. Elles peuvent consister en le paiement dune somme dargent ou en une prestation quelconque, accomplir par lacheteur pour le compte du cdant. La somme ainsi paye, la dette ou lobligation ainsi prises en charge par lacheteur, mais qui ne lui incombent pas sont dites "charges augmentatives du prix" et entrent en considration pour la dtermination de la base imposable. Exemple de charges augmentatives du prix A vend B un fonds de commerce, moyennant le prix pay comptant de 300.000 DH. En plus du prix pay, B prend sa charge le paiement du montant des impts dont A est redevable la date de la cession, soit 20.000 DH et une dette envers un fournisseur de 50.000 DH. Base imposable : 300.000 + 20.000 + 50.000 =. 370.000 DH Liquidation de limpt : 370.000 x 5% = .... 18.500 DH Il y a lieu de prciser que, dans les cas ci-aprs, la base dimposition est dtermine : pour les contrats de crdit-bail immobilier, par la valeur rsiduelle du bien la date de lacquisition par le preneur. On entend par valeur rsiduelle, la fraction de la valeur totale du bien convenue dans le contrat de crdit-bail et restant payer la date de lexercice de loption dachat; pour les adjudications par surenchre ou sur folle enchre, par le supplment du prix par rapport la premire adjudication ou rsultant de la folle enchre en y ajoutant les charges ;
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pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix des diffrents lments constituant le fonds de commerce cd, savoir : la clientle, lachalandage, le droit au bail, les objets mobiliers et les marchandises en stock. Paragraphe 2 : Echanges Lchange dimmeubles est passible du droit proportionnel, aux mmes taux et dans les mmes conditions que la vente portant sur les mmes biens. Lorsque lchange est pur et simple, cest--dire portant sur des biens dgale valeur passibles du mme taux, la base imposable est dtermine par la valeur de lun des lots changs. Exemple : Echange entre A et B de deux terrains nus, estims 700.000 DH chacun. Il est d sur cet acte : 700.000 x 5% = ... 35.000 DH Cependant, si les biens changs sont de mme valeur, mais passibles de taux diffrents, il y a lieu de percevoir les droits denregistrement sur la valeur donnant lieu la perception la plus leve. Exemple : change entre A et B dun terrain nu et dune villa, estims 700.000 DH chacun. Liquidation des droits : Sur la valeur du terrain : 700.000 x 5 % = ......... 35.000 DH Sur la valeur de la villa : 700.000 x 2,5 % = ........................ 17.500 DH Il est peru sur cet acte le montant des droits le plus lev, soit 35.000 DH. Lorsque les biens changs sont dingales valeurs, mais dont la cession est passible du mme taux, la base imposable retenir pour la liquidation des droits est celle du bien dont la valeur est la plus leve. Exemple : Echange entre A et B de deux terrains nus estims, lun 800.000 DH et lautre 750.000 DH. Les parties nont pas prvu le versement dune soulte. Il est d sur cet acte : 800.000 x 5 % = .. 40.000 DH Toutefois, la valeur servant de base pour la liquidation des droits ne peut tre infrieure la valeur de la moindre part, augmente de la soulte, sil y a lieu. Les exemples, ci-aprs, illustrent les principaux cas qui peuvent se prsenter : 1er cas : Echange avec soulte de biens dont la cession relve du mme taux
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Echange entre A et B de deux terrains nus. A reoit un terrain estim 400.000 DH et B reoit un terrain estim 600.000 DH et verse A une soulte de 200.000 DH. Sagissant de biens de mme nature, le droit est liquid sur lestimation du bien dont la valeur est la plus leve et qui correspond la valeur la moins leve, augmente de la soulte, soit : 600.000 x 5% = .... 30.000 DH 2me cas : Echange avec soulte de biens dont la cession relve de taux diffrents Echange entre A et B dune villa contre un fonds de commerce. A reoit le fonds de commerce estim 1.000.000 DH, B reoit en change la villa estime 3.000.000 DH et verse A une soulte de 2.000.000 DH. Le taux applicable aux mutations titre onreux des biens changs est de : - 2,50% pour la villa ; - 5% pour le fonds de commerce. Il y a lieu de procder deux liquidations : - 1re liquidation : sur la valeur la plus leve (valeur de la villa) : 3.000.000 x 2,5% = 75.000 DH - 2me liquidation : sur la valeur la moins leve (valeur du fonds de commerce), augmente de la soulte : 1.000.000 x 5% = .... 50.000 DH sur la soulte imputable sur la villa : 2.000.000 x 2,5 % = . 50.000 DH Total = 100.000 DH Il sera peru sur cet acte le montant des droits le plus lev, rsultant des deux liquidations, savoir 100.000 DH, au lieu de 75.000 DH. En cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, leur estimation est effectue, compte tenu de la valeur vnale de la pleine proprit de limmeuble dclare par les parties lacte et conformment au tableau prvu larticle 131- 4 du C.G.I. (voir exemples infra, pages 75 et suiv.).
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Paragraphe 3 : Partage En matire de partage, la base imposable est constitue par le montant de lactif net partager, cest--dire le montant brut des valeurs indivises comprises dans le partage, sous dduction des charges de lindivision et, le cas chant, des soultes. I.- Actif brut imposable A/ Biens imposables Le droit sapplique tous les biens partags, meubles ou immeubles et quelle que soit leur situation, au Maroc ou ltranger. Le droit est d galement sur les biens que les parties dclarent avoir partags lamiable antrieurement et sans quil ait t dress dacte enregistr. B/ Valeur imposable La valeur imposable est celle donne par les parties aux biens concerns la date du partage. Toutefois, sil a t procd, par un acte, un partage de jouissance antrieurement au partage en proprit, la base imposable est la valeur des biens partags la date de lattribution de la jouissance. Exemple : A, B et C sont copropritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par hritage, raison de : - 40% chacun pour A et B ; - 20% pour C. Les biens composant la masse partager ont fait lobjet dun partage de jouissance en 1995, estims, cette date, 2.500.000 DH. Le partage en proprit est effectu, le 25 janvier 2004, entre les trois coindivisaires, conformment leur quote-part dans lindivision, sans soulte, ni plusvalue. Liquidation des droits Le droit denregistrement est liquid sur la valeur des biens la date du partage de jouissance, soit : 2.500.000 x 1% = .. .... 25.000 DH II.- Dductions oprer sur lactif brut Pour la dtermination de lactif net, il y a lieu de dduire toutes les dettes et charges qui grvent lactif brut.
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Parmi les lments dduire de lactif brut, on peut citer le passif affectant les biens partager, les frais de partage, les dettes du dfunt dans un partage de succession, y compris ses dettes envers des hritiers et les legs particuliers. Il y a lieu de signaler que le passif dune succession na pas tre justifi pour la liquidation des droits. Lorsque le partage comporte des soultes ou des plus-values, il convient galement de dduire de lactif brut le montant de ces soultes ou plus-values pour le calcul du droit d au titre du partage. En effet, le montant de la soulte ou de la plus-value relve du droit denregistrement, applicable aux mutations titre onreux. Cependant, quand la soulte provient dune ingale rpartition du passif, on ne peut dduire, la fois, son montant et lintgralit du passif, ce qui aboutirait un double emploi : il y a lieu de retrancher seulement le passif. Exemples : 1er cas : Partage avec soulte A, B et C sont co-propritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par hritage, raison de 40 % chacun pour A et B et 20% pour C. Les biens composant la masse partager sont valus 3.600.000 DH. La part revenant A et B est de 1.440.000 DH pour chacun. La part revenant C est de 720.000 DH. A reoit un terrain dune valeur de 1.440.000 DH. B reoit un immeuble construit dune valeur de 1.600.000 DH et sengage verser C une soulte de 160.000 DH. C reoit un appartement dune valeur de 560.000 DH et une soulte qui lui est verse par B pour un montant de 160.000 DH. Liquidation des droits : - au titre du partage : 3.600.000 160.000 = 3.440.000 x 1% = 34.400 DH - au titre de la soulte verse par B C et qui simpute sur limmeuble construit : 160.000 x 2,5% = . 4.000 DH Total = 38.400 DH
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N.B. : le droit est d sur la soulte au taux correspondant la vente du bien sur lequel est impute cette soulte, soit dans le cas ci-dessus au taux de 2,5%. 2me cas : Partage avec plus-value A et B sont propritaires raison de 50% chacun des biens suivants : un terrain estim 100.000 DH ; un immeuble construit estim 130.000 DH. Ils procdent au partage de ces biens de la manire suivante : A reoit le terrain ; B reoit limmeuble construit. Bien que limmeuble construit prsente une plus-value de 30.000 DH par rapport au terrain, le partage ne donne lieu au versement daucune soulte. Toutefois, comme pour la soulte, cette plus-value est passible du droit denregistrement prvu pour la vente. Liquidation des droits: - au titre du partage : 230.000 30.000 = 200.000 x 1% = .. 2.000 DH - au titre de la plus-value : 30.000 x 2,5% = 750 DH Total des droits =.. 2.750 DH 3me cas : Modalits dimputation de la soulte Exemple 1 : Partage avec imputation proportionnelle de la soulte A et B sont dans lindivision parts gales et procdent au partage des biens suivants : - terrains = .. 400.000 DH - Fonds de commerce (F.C.) = .... 300.000 DH - meubles = ...... 200.000 DH Total de la masse partage = 900.000 DH La part devant revenir chacun des copartageants est de : 900.000 DH = . .. 450.000 DH 2 A reoit le terrain estim 400.000 DH et une soulte de .. ... 50.000 DH B reoit le fonds de commerce et divers biens meubles, estims 500.000 DH avec une soulte sa charge verser A de 50.000 DH. Base imposable
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Actif net partag : 900.000 50.000 = ... 850.000 DH Imputation de la soulte A dfaut de dclaration du mode dimputation de la soulte, il y a lieu de procder limputation proportionnelle de cette soulte sur les diffrents biens reus par le copartageant qui la supporte. Imputation sur le fonds de commerce (soulte) 50.000 x (val. du fonds de com.) 300.000 = .. 30.000 DH (valeur des biens ayant gnr la soulte) 500.000 Imputation sur les meubles (soulte) 50.000 x (val. des meubles) 200.000 = ... 20.000 DH (valeur des biens ayant gnr la soulte) 500.000 Liquidation des droits Au titre du partage : 850.000 x 1% . 8.500 DH Au titre de la soulte : - impute sur le fonds de commerce : 30.000 x 5% = . 1.500 DH - impute sur les meubles : 20.000 x 2,5% = . 500 DH Total des droits = .10.500 DH Exemple 2 : Partage avec soulte imputable sur des marchandises en stock Acte de partage de biens recueillis par voie dhritage par A, B, C, D et E. La masse totale partager est value 4.435.500 DH. Rpartition des biens Hritiers A B C D E TOTAL Quote-part dans lindivision 554.437,50 1.108.875,00 1.108.875,00 1.108.875,00 554.437,50 4.435.500,00 Droits reus 550.080,00 1.140.360,00 1.105.920,00 1.092.360,00 546.780,00 4.435.500,00 Soulte recevoir 4.357,50 2.955,00 16.515,00 7.657,50 31.485,00 31.485,00 Soulte payer 31.485,00 -
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B reoit un fonds de commerce estim 1.108.875 DH correspondant sa quotepart et un stock de marchandises valu 31.485 DH. A ce titre, il sengage verser aux autres copartageants une soulte de 31.485 DH. Actif net partag : Masse totale partager soulte 4.435.500 31.485 = .. 4.404.015,00 DH Liquidation des droits : Au titre du partage : 4.404.015 x 1% = ....... 44.040.15 DH Au titre de la soulte imputable sur les marchandises, en stock estimes et dtailles dans un tat spar : 31.485 x 1% = .. 314,85 DH Total des droits = . 4.355,00 DH N.B. : Lorsque les marchandises en stock nont pas fait lobjet dune estimation dtaille et spare, le droit au titre de la soulte est liquid sur la base du taux de 5% prvu pour la vente de fond de commerce, au lieu de 1%. III.- Partage partiel Lorsque le partage ne porte que sur une partie des biens indivis, le droit nest d que sur cette partie. Exemple : A, B et C sont copropritaires dans lindivision de plusieurs biens acquis par hritage, raison de : - 40 % chacun pour A et B; - 20 % pour C. Les biens composant la masse partager sont valus 3.600.000 DH. A, B et C dcident de procder au partage de lune des proprits indivises, value 1.200.000 DH. Les biens qui demeurent dans lindivision entre toutes les parties sont estims 2.400.000 DH. Le partage est effectu entre les parties en conformit avec leurs droits, sans soulte, ni plus-value. Liquidation des droits 1.200.000 x 1% = .... 12.000 DH N.B. : Dans ce cas, le droit de partage nest d que sur la valeur du bien partag, lexclusion des autres biens rests dans lindivision entre toutes les parties.
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Lorsque seul lun des copartageants sort de lindivision et reoit des biens correspondant ses droits dans la masse indivise totale, le droit est d au titre du partage sur la totalit des biens communs. Exemple : Mmes donnes que le 1er exemple. Le co-indivisaire C recueille la totalit de ses droits sans soulte et les co-indivisaires A et B restent dans lindivision. Le partage est effectu comme suit : C recueille une proprit dune valeur de 720.000 DH. A et B restent dans lindivision pour deux proprits dune valeur globale de 2.880.000 DH. Base imposable La masse partager est de 3.600.000 DH. En effet, lindivision a cess au regard de C pour tous les biens composant la masse partager. Liquidation des droits 3.600.000 x 1% = ... 36.000 DH Lorsque les parties restes dans lindivision pour certains biens procdent au partage de ces biens dans un acte ultrieur, cet acte constitue un nouveau partage, soumis au droit de 1%. Exemple : Mmes donnes que lexemple prcdent. Si A B procdent ultrieurement au partage des biens rests dans lindivision, le droit sera d nouveau sur la valeur desdits biens la date de ce partage, soit : 2.880.000 x 1% = 28.800 DH Dans le cas dun partage partiel, le passif nest dductible de lactif brut partag que pour la fraction qui excde la valeur des biens laisss dans lindivision. En effet, le passif est cens simputer en premier lieu sur les biens non concerns par le partage, sous rserve des stipulations expresses contraires, prvues dans lacte de partage. Exemple : A et B sont copropritaires dans lindivision des biens suivants, raison de 50% chacun.
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- un terrain estim 200.000 DH ; - un fonds de commerce estim 500.000 DH ; - un appartement estim 500.000 DH. Ces biens sont grevs dun passif de 250.000 DH. A et B dcident de partager les biens 2 et 3. Actif brut partag : 500.000 + 500.000 = ... 1.000.000 DH Passif: A dfaut de stipulations contraires des parties, le passif nest imputable sur la valeur des biens partags qu concurrence de 50.000 DH qui excde la valeur du bien rest dans lindivision. Actif net : 1.000.000 - 50.000 = .. 950.000 DH Liquidation des droits : 950.000 x 1% = . 9.500 DH Le partage de lactif et du passif est effectu conformment au droit des parties. Le passif est galement cens simputer en premier lieu sur les biens non concerns par le partage, lorsque certains biens sont spcialement affects au paiement du passif ou lorsque lacte rgle la rpartition du passif entre les copartageants. Paragraphe 4 : Mutations entre vifs titre gratuit (donation) La base imposable est constitue par la valeur des biens objet de la donation dclare par les parties, sans dduction des charges qui peuvent les grever et qui sont mises la charge du donataire. Lorsque la donation porte sur lusufruit ou sur la nue-proprit des biens, la base imposable de lusufruit ou de la nue-proprit desdits biens est fixe une quotit de la valeur de la pleine proprit en fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs : Valeur de lusufruit Valeur de la nueAge de lusufruitier proprit
Fraction de la pleine proprit Fraction de la pleine proprit
Moins de 20 ans rvolus Moins de 30 ans rvolus Moins de 40 ans rvolus Moins de 50 ans rvolus Moins de 60 ans rvolus Moins de 70 ans rvolus Plus de 70 ans rvolus
7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10
3/10 4/10 5/10 6/10 7/10 8/10 9/10
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Exemples : 1 - A fait donation son fils B, g de 48 ans, de lusufruit dune villa estime en pleine proprit 1.000.000 DH. La fraction de la pleine proprit correspondant 48 ans est de ... 4 10 La valeur de lusufruit constituant la base imposable est 1.000.000 x 4 = ..400.000 DH 10 Il est d : 1 % sur 400.000 = ... 4.000 DH 2 - A fait donation B, g de 19 ans de la nue-proprit dun appartement estim 1.200.000 DH, tant prcis que B na pas de lien de parent avec A. La fraction de la pleine proprit correspondant 19 ans est 3/10. La fraction de la valeur de la pleine proprit constituant la base imposable est : 1.200.000 x 3 = . 360.000 DH 10 Il est d : 360.000 x 2,5% = ..... 9.000 DH Paragraphe 5 : Actes dhypothque ou de nantissement de fonds de commerce Pour la constitution dhypothque ou de nantissement de fonds de commerce, la base imposable est constitue par le montant total garanti, form des trois lments ci-aprs : le montant de la crance en principal ; les frais accessoires de ralisation du gage (frais de saisie et de vente), calculs au taux lgal de 6 %, dfaut dune estimation par les parties ; les intrts liquids au taux convenu, dans la limite de deux (2) annuits (art. 131- 6 du C.G.I.). Exemple : Acte dobligation garantie par une hypothque pour 300.000 DH avec intrt au taux de 8 % par an et frais ventuels. La base imposable est compose de 3 lments : principal de lobligation .. 300.000 DH intrts de 8 % (limitation lgale 2 annuits)
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300.000 x 8 x 2 = ......... 48.000 DH 100 frais ventuels calculs au taux lgal : 300.000 x 6 = ...... 18.000 DH 100 366.000 DH Il est d : 366.000 DH x 1% = .. .. 3.660 DH Paragraphe 6 : Actes de socits et de G.I.E. Pour les actes de constitution de socits ou de G.I.E., la base imposable est constitue par le montant ou la valeur des apports effectus titre pur et simple. Le droit proportionnel denregistrement est d sur la valeur des apports effectus titre pur et simple, y compris la prime dmission lorsquelle est stipule en cas daugmentation de capital et dduction faite du passif pris en charge par la socit. On appelle prime dmission, la diffrence entre la valeur totale des apports effectus loccasion dune augmentation de capital et la valeur nominale globale des titres mis en rmunration de ces apports (art. 185 de la loi n 17-95 relative la S.A.). Elle est assimile un droit dentre impos aux souscripteurs laugmentation de capital en contrepartie de leur droit aux bnfices, aux rserves cumules par la socit et aux plus-values latentes. La prime dmission est imposable au droit dapport, bien que son montant ne soit pas intgr au capital. Par contre, lintgration ultrieure de cette prime dmission au capital social nest pas imposable. En cas de fusion de socits, le droit dapport est d sur la valeur de lactif net apport la socit absorbante ou la socit nouvelle rsultant de la fusion. En cas de fusion par absorption, lactif net correspond au montant de laugmentation du capital de la socit absorbante major, ventuellement, de la prime de fusion. Lorsquune opration de fusion ne donne pas lieu une augmentation de capital, notamment en cas dabsorption dune filiale dtenue 100%, la base imposable est constitue par le montant de lactif net apport la socit absorbante. Exemples de fusion par absorption 1er cas : Fusion-renonciation Exemple 1 : Fusion avec augmentation de capital
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La socit A absorbe la socit B, sachant que la socit absorbante A dtient une participation de 3.000 actions dans la socit absorbe B et 9.000 actions appartiennent dautres associs. La situation des deux socits se prsente comme suit, la date de la fusion : Libell Capital Nombre dactions Valeur nominale Actif brut rvalu Passif exigible Actif net Valeur relle de laction Socit absorbante A 2.400.000 24.000 100 240 Socit absorbe B 1.200.000 12.000 100 3.940.000 2.500.000 1.440.000 120
Parit dchange des actions de la socit B contre les actions de la socit A : 240 = 2, soit 2 actions de la socit B pour 1 action de la socit A. 120 En rmunration de lactif net qui lui est apport, la socit A : dclare renoncer la fraction de cet actif correspondant 3.000 actions quelles dtient dans le capital de la socit B, soit pour une valeur nette de : 3.000 x 120 DH = . 360.000 DH ; procde laugmentation de son capital, par mission de 4.500 actions nouvelles dune valeur nominale de 100 DH chacune, soit : 4.500 x 100 DH = ... 450.000 DH Le nombre dactions crer par la socit absorbante, compte tenu de la renonciation de la socit A aux 3.000 actions quelle dtient dans la socit B, est dtermin selon 2 mthodes : 1re mthode : (12 000 3 000) = 9 000 = .... 4 500 actions 2 2 me 2 mthode : 1 440 000 (3 000 x 120) = 1 080 000 = . 4 500 actions ; 240 240 et constate dans ses critures une prime de fusion correspondant la diffrence entre la valeur relle et la valeur nominale des actions cres ou annules. La prime de fusion est dtermine selon deux approches : 1re approche :
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Actif net (augmentation du capital + valeur nominale des actions annules de la socit B, dtenues par la socit A). 1 440 000 (450.000 + 300.000) = 1 440 000 750.000 = . 690 000 DH 2me approche : Fraction de la prime de fusion se rapportant aux actions de la socit B, dtenues par la socit absorbante A : (1.440.000 x 3.000) 300.000 = 360.000 300.000 = .. 60.000 DH 12.000 Fraction de la prime de fusion lie laugmentation du capital : (1.440.000 x 9.000) 450.000 = 1.080.000 450.000 = 630.000 DH 12.000 Soit une prime de fusion de : 630.000 + 60.000 = ..... 690.000 DH Liquidation des droits : Actif net (1.440.000) x 0,50 % = .. 7.200 DH N.B. : le passif de 2.500.000 DH, pris en charge par la socit absorbante est exonr du droit denregistrement normalement d sur la mutation titre onreux des biens sur lesquels est imput ce passif, en application de larticle 129 (IV 8, b) du C.G.I. (Cf., supra, page 60, n 8). Exemple 2 : Fusion sans augmentation de capital Mmes donnes que dans lexemple 1 ci-dessus, sauf que la socit absorbante A dtient la totalit des actions de la socit B. Base imposable : Actif net : . 1.440.000 DH Liquidation des droits : 1.440.000 x 0,5% = .. 7.200 DH 2me cas : Fusion allotissement Mme donnes que lexemple 1 ci-dessus. Toutefois, en rmunration de lactif net reu, il a t dcid : de procder la liquidation partielle de la socit absorbe B, par lattribution la socit A dune partie de lactif net correspondant aux 3 000 actions quelle possdait dans le capital de la socit B (allotissement), soit : 3 000 x 120 DH = ... 360 000 DH
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de procder une augmentation de capital de la socit A pour la valeur nominale des 4.500 actions cres, soit : 4.500 x 100 DH = .. 450 000 DH de constater en prime de fusion la diffrence entre la valeur relle et la valeur nominale des actions cres, soit : 4.500 x (240 100) = ... 630 000 DH de constater en produits exceptionnels la plus-value ralise par la socit A sur les actions quelle dtenait dans le capital de la socit B, soit : 3.000 x (120 100) = .. 60.000 DH Base imposable : au titre de lapport pur et simple : 1 440 000 360 000 = ... 1 080 000 DH au titre du partage (allotissement) 360 000 DH
Liquidation des droits : 1 080 000 x 0,50 % 5 400 DH 360 000 x 1 % .. 3 600 DH Total des droits : 9 000 DH N.B. : Dans ce cas, la fusion est dite "fusion-allotissement". Elle comporte deux oprations distinctes, relevant chacune dun droit denregistrement particulier : un partage partiel ou allotissement, concurrence de la fraction de lactif net reu par la socit absorbante A en sa qualit dassoci de la socit absorbe B; un apport pur et simple correspondant la part des actionnaires de la socit absorbe, autres que la socit absorbante A. Paragraphe 7 : Cessions dactions et de parts sociales de socits ou de G.I.E. Le droit sur les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts des G.I.E. est calcul sur le montant de la valeur ngocie des actions ou parts cdes. Ne rentre pas dans cette base imposable, le montant des versements restant faire sur les actions non entirement libres la date de la cession. Il est rappel que lors de la constitution dune socit anonyme, la loi permet aux associs de verser uniquement le quart des apports souscrits en numraire.
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Par consquent, si les actions correspondant ces apports sont cdes avant le versement intgral de lapport souscrit, la base imposable est constitue par le prix convenu, dduction faite de la fraction de la valeur des actions non libres. Paragraphe 8 : Actes de quittance Pour les quittances et autres actes de libration, la base imposable est constitue par le montant total des sommes ou valeurs, dont le dbiteur est prsum libr (art.131- 13 du C.G.I.). Il en rsulte que, si le paiement dune somme de 1.000 dirhams teint une dette de 10.000 dirhams, le droit est peru sur 10.000 dirhams. Exemple : Quittance faisant suite une transaction ou accompagne dune remise partielle de dette. De mme, la quittance donne pour solde donne ouverture au droit proportionnel sur le capital total de la crance, moins quil ne soit fait mention dune quittance antrieure enregistre. Exemple : A est dbiteur de B de la somme de 100.000 DH. A a vers B deux acomptes de 20.000 DH chacun. Par acte ultrieur, B donne A quittance pour solde de sa dette. Cet acte est passible du droit de 0,50 % sur le total de la crance, soit 100.000 DH, moins que les deux acomptes de 20.000 DH chacun aient fait lobjet dactes dj enregistrs. Dans ce cas, lacte portant quittance pour solde nest impos 0,50 % que sur 60.000 DH. Lorsque la quittance mentionne, la fois, le capital et les intrts, le droit est liquid sur le total du capital et des intrts. Paragraphe 9 : Baux (mutations de jouissance de longue dure) Pour les baux rentes perptuelles, les baux emphytotiques, les baux de dure illimite et les baux vie dimmeubles, la base imposable correspond une valeur dtermine de la manire suivante : vingt (20) fois la redevance annuelle augmente des charges, en ce qui concerne les baux rentes perptuelles, les baux emphytotiques et les baux de dure illimite dimmeubles ; Exemple :
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Bail emphytotique dun bien immeuble pour une dure de 24 ans et pour un loyer annuel de 12.000 DH, en plus du paiement des charges (frais de ramnagement et entretien), estimes 8.000 DH. Base imposable : (12.000 x 20) + 8.000 = .. 248.000 DH Liquidation des droits : 248.000 x 5% = ... 12.400 DH dix (10) fois la redevance annuelle augmente des charges, pour les baux vie dimmeubles, sans distinction de ceux faits des bnficiaires successifs. Exemple : Bail dure illimit dun bien immeuble avec les mmes donnes ci-dessus. Base imposable : (12.000 x 10) + 8.000 = .. 128.000 DH Liquidation des droits : 128.000 x 5% = 6.400 DH Les charges inclure dans lassiette de limpt peuvent consister dans la valeur des travaux damnagement, de rparation ou de construction qui incombent normalement au bailleur et imposs par le contrat au preneur. SECTION II : LIQUIDATION DE LIMPOT La liquidation des droits denregistrement ncessite, au pralable, de dterminer la nature juridique des actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement et le droit applicable chacune de ces oprations, selon les engagements et les obligations qui en dcoulent. Lorsquun mme acte comporte plusieurs dispositions, il est ncessaire de faire la distinction entre celles qui sont dpendantes les unes des autres et celles qui sont indpendantes. Paragraphe 1 : Dispositions dpendantes Sont considres comme dpendantes, les dispositions multiples dun acte lorsquelles sont lies entre elles, de telle manire que la soustraction de lune delles de lacte qui les constate porte atteinte lquilibre de cet acte et son unit. Dans ce cas, il est peru le droit applicable la disposition donnant lieu la perception la plus leve, quelle soit fixe ou proportionnelle, en application de larticle 132 (II- 1er alina) du C.G.I. Exemple : Vente dun appartement au prix de 500.000 DH, assortie dune hypothque au profit du vendeur en garantie du reliquat du prix de vente non pay, soit 300.000 DH.
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Dans ce cas, seul le droit d au titre de la vente sera peru, lexclusion du droit sur lhypothque, soit : 500.000 x 2,5% = ... 12.500 DH Paragraphe 2 : Dispositions indpendantes Sont considres comme indpendantes, les dispositions diverses dun acte lorsquelles peuvent faire lobjet dun acte spar, cest--dire quil est possible de scinder lacte sans dnaturer le contrat et sans quil y ait atteinte aux droits et obligations des parties. Dans ce cas, le droit sapplique sur chacune des dispositions, daprs sa nature juridique et le tarif correspondant, en application de larticle 132 (II- 2e alina) du C.G.I. Exemple : Acte portant, la fois, vente dun fonds de commerce au prix de 600.000 DH et bail du local o est exploit le fonds, moyennant un loyer mensuel de 2.000 DH. Liquidation des droits : Au titre de la vente du fonds de commerce : 600.000 x 5% = .... 30.000 DH Au titre du bail : Droit fixe de .... 300 DH Total des droits = 30.300 DH CHAPITRE III TARIF Les actes et conventions soumis lenregistrement sont imposables soit aux taux proportionnels, soit aux droits fixes. SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS Les droits proportionnels sont dus aux taux de 5%, 2,5%, 1%, 0,50% et 0,25%. Ils sappliquent selon la nature des oprations concernes. Il convient de rappeler les modifications des taux, introduites par les nouvelles dispositions relatives aux droits denregistrement, institues par larticle 13 de la L.F. pour lanne 2004 et confirmes par larticle 133 du C.G.I. Ainsi : le taux de 10%, applicable aux cessions de droit au bail est rduit 5% ; dautres taux sont galement rduits des taux infrieurs. Tels sont, par exemple : le taux de 5% applicable aux cessions de locaux construits usage autre que dhabitation, qui est ramen 2,5% ;
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le taux de 3,50% applicable aux cessions de meubles, qui est rduit 2,50% ; le taux de 2% applicable aux antichrses, est rduit 1% ; les taux progressifs de 0,50%, 1% et 4% applicables aux actes dinventaire aprs dcs, ont t remplacs par un taux unique de 0,50%, abstraction faite du lien et du degr de parent entre le dfunt et les ayants droit ; le taux de 1,25% applicable aux cessions de logements sociaux, est ramen 1%. Les droits proportionnels sont perus avec un minimum de : 1.000 dirhams pour les actes de constitution et daugmentation de capital des socits ; 100 dirhams pour les autres actes et conventions. Les dveloppements ci-aprs, retracent le tarif des taux proportionnels denregistrement : Paragraphe 1 : Taux applicables I.- Taux de 5 % Sont soumis au taux de 5% : 1- les actes et conventions prvus larticle 127 (I- A- 1- a) et b)) du C.G.I. Il sagit des mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou change : * dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels immeubles, tels que lusufruit, la nue-proprit, le droit de superficie, le droit de houa ou de surlvation, lemphytose, etc. lorsque la mutation de ces biens ou droits ne relvent pas dun taux diffrent. Ainsi, relvent du taux de 5 %, les ventes de terrains nus ou comportant des constructions inacheves ou dmolir et qui ne sont pas passibles du taux de 2,5 % prvu larticle 133 (I- B, 3 et 4) du C.G.I., applicable aux acquisitions de terrains destins la ralisation de projets dinvestissements immobiliers et aux acquisitions de locaux construits ; * de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de clientle ; 2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des socits immobilires dites transparentes et des socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3- 3 et larticle 61- II du C.G.I.
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Toutefois, le taux de 5 % nest applicable aux cessions de parts sociales ou dactions de socits immobilires dites "transparentes" que si ces titres reprsentent des terrains nus figurant lactif des socits concernes. Par contre, si ces titres reprsentent des locaux construits, leurs cessions sont passibles du taux de 2,5% ou, sil sagit de logements sociaux du taux de 1%. Lorsquil sagit de cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire, le taux de 5% est applicable, quelle que soit la nature des immeubles qui composent lactif desdites socits ; 3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, baux vie et ceux dont la dure est illimite ; 4- les cessions dun droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail ; 5- les retraits de rmr exercs, en matire immobilire, aprs lexpiration des dlais prvus pour lexercice du droit de rmr ; 6- les titres constitutifs de proprit d'immeubles (Moulkia). II.- Taux de 2,50% Sont soumis au taux de 2,50% : 1- les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, d'actions ou de parts sociales dans les socits autres que les socits immobilires transparentes ou prpondrance immobilire. Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au droit denregistrement au titre de la mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un associ ou un membre qui a apport des biens en nature une socit ou un G.I.E., des parts ou actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport desdits biens ; 2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions titre onreux ; 3- l'acquisition par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de rassurances de locaux construits, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif. Au sens de lalina 3 ci-dessus, lacquisition sentend de tout mode dappropriation de locaux construits, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation, change, etc.
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Le tarif rduit de 2,50% est applicable toutes les mutations titre onreux portant aussi bien sur la pleine proprit que sur lusufruit ou la nue-proprit dun immeuble ou dune fraction dimmeuble, ds linstant quil sagit de locaux construits. Bnficient galement du taux de 2,50 %, les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie couverte. La superficie du terrain dpassant cette limite est passible des droits denregistrement au taux de 5%. Exemple : acquisition dun terrain dune superficie de 5.000 m2 sur lequel sont difis des locaux construits dont la superficie couverte est de 500 m2. Le tarif rduit de 2,50% est accord cinq (5) fois la superficie des locaux construits, soit (500 m2 x 5) 2.500 m2. Le reste, soit 2.500 m2 du terrain est soumis aux droits denregistrement au taux de 5%. 4- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions dmolir et destins la ralisation d'oprations de lotissement ou de construction de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif, sous rserve des conditions prvues larticle 134- I du C.G.I. (Voir ces conditions la page 91 et suiv.). Le taux de 2,5% est galement applicable aux ventes de certains droits rels, tels que lusufruit dun terrain nu, le droit de "houa" ou de surlvation, si lacqureur de ces droits sengage raliser des oprations de construction dans les mmes conditions que pour les acquisitions en pleine proprit de terrain nus ; 5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous autres actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens meubles. III.- Taux de 1% Sont passibles du taux de 1% : 1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ; 2- les actes portant constitution dune hypothque sur un immeuble ou de nantissement sur un fonds de commerce en garantie d'une crance actuelle ou ventuelle, dont lacte qui constate la crance n'a pas t enregistr au droit proportionnel d'obligation de sommes.
Rponse de la D.G.I. n 445 D.L.E.C.I. du 3 juillet 2000.
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Si lacte qui constate lobligation est enregistr postrieurement lacte de constitution dhypothque ou de nantissement, le droit pay sur ce dernier acte sera dduit de la somme payer sur lacte dobligation. Lorsque lobligation de somme garantie par hypothque rsulte dun acte de vente, le droit de 1% est d sur la constitution dhypothque, mme si les droits ont t dj perus sur la vente ; 3- les louages d'industrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens, ainsi que tous autres biens meubles susceptibles d'estimation conclus entre particuliers. Toutefois, si ces actes contiennent la vente ou la promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, le droit applicable est celui correspondant la mutation titre onreux des biens concerns selon leur nature, sauf application du droit fixe de 100 dirhams prvu par larticle 135 (I- 5) du C.G.I. pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ; 4- les cessions, titre gratuit, portant sur les biens viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3) du C.G.I., ainsi que les dclarations faites par le donataire des mmes biens ou ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne directe (ascendants et descendants), sans limitation de degr et entre poux, frres et surs. Les actes de donation concerns sont ceux portant sur : les immeubles ou les droits rels portant sur de tels immeubles ; la proprit, la nue-proprit ou lusufruit du fonds de commerce ou de clientles ; les parts dans les G.I.E., les actions et les parts sociales dans les socits lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales et les actions ou les parts sociales dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3- 3 et larticle 61- II du C.G.I. ; le bail rente perptuelle de biens immeubles, le bail emphytotique, le bail vie et celui dont la dure est illimite ; le droit au bail ou le bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, quil soit qualifi pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; 5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes, billets, mandats, transports, cessions et dlgation de crances terme, dlgation de prix stipule dans un contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts de sommes chez des particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes ou crits qui contiennent obligations de sommes sans libralit et sans que l'obligation soit le prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles non enregistre.
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Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour : les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers et de certains produits et matires ; les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce ; 6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis, quelque titre que ce soit. S'il y a soulte ou retour, le droit sera peru sur le montant de la soulte ou retour au taux prvu pour la vente des biens qui en font lobjet. Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ, titre de partage, au cours dune socit ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait ladite socit par un associ autre que lapporteur est passible du droit denregistrement, au titre de la mutation titre onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date du retrait, lorsque ce retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport en nature effectu la socit. Est passible du mme droit prvu pour les ventes, lattribution, dans le mme dlai, titre de partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la vie dudit groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit groupement par un autre membre ; 7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions titre onreux ; 8- la premire vente de locaux usage exclusif dhabitation difis sous le bnfice des dispositions concernant le logement social, sous rserve des conditions prvues larticle 134- II du C.G.I. (Voir ces conditions la page 93). Est considr comme logement social tout local dhabitation dont la superficie couverte ne dpasse pas 100 m et la valeur immobilire totale (V.I.T.) ou le prix de cession ne dpasse pas 200.000 dirhams ; 9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits agricoles situes l'extrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions prvues larticle 134- III du C.G.I. (voir ces conditions la page 94) ; 10- les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill et dune estimation spare. IV.- Taux de 0,50% Sont soumis au taux de 0,50 % :
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1- les cessions de titres d'obligations dans les socits ou entreprises et de titres d'obligations des collectivits locales et des tablissements publics ; 2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et les indemnits de mme nature. Le cautionnement tant une opration la fois accessoire et indpendante de lopration principale de lobligation de somme est soumis au droit de 0,50 %. Ce droit est peru en mme temps que le droit de 1% d sur lopration principale dobligation. La somme rsultant de lapplication du taux de 0,50% est perue dans la limite de celle acquitte au titre de lopration principale. Exemple : A accorde un prt de 600.000 DH B. C se porte caution pour le remboursement de ce prt et donne en garantie un bien dune valeur de 2.000.000 DH. Il est d sur lobligation : 1% sur 600.000 = .... 6.000 DH Il est d sur le cautionnement : 0,50% sur 2.000.000 = .... 10.000 DH Toutefois, ce droit ne peut tre suprieur celui acquitt au titre de lobligation principale. Par consquent, il sera peru uniquement 6.000 cautionnement, au lieu de 10.000 DH ; DH, au titre du
3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre forme et qui stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels immobiliers. Ces actes ne sont dispenss du paiement du droit denregistrement applicable aux mutations qu concurrence du montant des droits dj peru ; 4- les dlivrances de legs ; 5- les marchs de l'Etat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ; 6- les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance. Le droit de 0,50 % est calcul sur le montant de la crance, dont lchance initiale est reporte une date ultrieure ; 7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et crits portant libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de rmr
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exercs dans les dlais stipuls, lorsque l'acte constatant le retrait est prsent l'enregistrement avant l'expiration de ces dlais ; 8- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, l'exclusion du passif affectant ces apports. Ce passif est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt conomique. Le mme taux de 0,50% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif social. Toutefois, le droit denregistrement nest pas d lorsque ces rserves ont dj support ce droit denregistrement loccasion de leur constitution. Cest ainsi que ce droit nest pas d en cas de capitalisation de rserves correspondant une prime dmission ou une prime de fusion. Exemple concernant la liquidation des droits sur la base de limputation proportionnelle du passif affectant lapport en socit loccasion de sa constitution ou de laugmentation de son capital. Il est fait apport une socit en vue dune augmentation de son capital des biens suivants, affects dun passif que la socit a pris en charge : Elments apports - Terrain . 500.000 DH - Crances sur clients . 300.000 DH - Banque ... 200.000 DH Total = 1.000.000 DH - Actif net correspondant laugmentation du capital : 1.000.000 600.000 = . 400.000 DH Liquidation des droits - Droits dus sur le montant net de lapport : 400.000 x 0,50% = .. 2.000 DH - Droits correspondant la mutation titre onreux sur le passif pris en charge par la socit : Passif - Fournisseurs .... 250.000 DH - Banque ... 350.000 DH Total = 600.000 DH
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a) Fraction du passif impute sur le terrain : 600.000 x 500.000 = .... 300.000 DH 1.000.000 Droits dus = 300.000 x 5% = ... 15.000 DH b) Fraction du passif impute sur les crances : 600.000 x 300.000 = .. 180.000 DH 1.000.000 Droits dus = 180.000 x 1% = .. 1.800 DH c) Fraction du passif impute sur les disponibilits : 600.000 x 200.000 = .. 120.000 DH 1.000.000 Le montant de 120.000 dhs, reprsentant la fraction du passif impute sur les disponibilits nest pas imposable, du fait que la cession des disponibilits est hors champ dapplication des droits denregistrement ; 9- les inventaires tablis aprs dcs. Le droit d au titre des inventaires aprs dcs est peru sur la valeur de tous les biens objet de lacte dinventaire, y compris, ventuellement, les biens situs ltranger. Il est liquid sur lactif brut, sans dduction du passif ou autres charges. Cependant, le linge, les vtements et les meubles meublant les maisons dhabitation sont exclus de la base imposable. V.- Taux de 0,25% Sont soumises au taux de 0,25%, les constitutions ou les augmentations de capital des socits, dont lobjet principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre de participation, au capital dautres socits. Paragraphe 2 : Minimum de perception Il ne pourra tre peru moins de 100 dirhams pour les actes et mutations passibles des droits proportionnels. Ce montant est port 1.000 dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des socits et des groupements dintrt conomique. SECTION II : CONDITIONS DE REDUCTION DES DROITS Paragraphe 1 : Vente de terrains destins la ralisation de projets de lotissement ou de construction Lapplication du taux rduit de 2,5% prvu par larticle 133 (I- B- 4) du C.G.I. est acquise aux conditions suivantes :
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le terrain nu ou comportant des constructions destines tre dmolies doit tre affect la construction de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif. A ce sujet, il est prcis que si lacquisition porte sur un terrain comportant des constructions dont lacqureur projette dachever les travaux, cette acquisition ne peut bnficier du tarif rduit de 2,50%. lacte dacquisition doit comporter lengagement de lacqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction de locaux prcits dans un dlai maximum de sept (7) ans, compter de la date de lacte ; A ce sujet, la question sest pose de savoir sil faut maintenir le bnficie du taux rduit de 2,50% au profit dune acquisition dun terrain sur lequel lacqureur a ralis un lotissement dans le dlai de 7 ans, au lieu de la ralisation de construction convenue initialement dans le contrat. Considrant que le taux rduit de 2,50% concerne aussi bien les oprations de lotissement que de construction, le bnficie du taux rduit est maintenu pour lopration de lotissement, ds lors que lacqureur a ralis ce projet de lotissement dans le dlai lgal de 7 ans et quil a produit le procs verbal le concernant. lacqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples et, le cas chant, de la pnalit, de lamende et de la majoration au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect, fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de linspecteur des impts charg de lenregistrement ou consentir, au profit de lEtat, dans lacte dacquisition ou dans un acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit agrs. Il est admis par la doctrine et la jurisprudence quun co-indivisaire a le droit de consentir une hypothque sur un immeuble indivis, concurrence de sa quote part. Par consquent, lacqureur de droits indivis sur un terrain nu peut bnficier du taux rduit de 2,50%, ds lors que cet acqureur :
sengage de raliser des constructions sur ledit terrain ; consent, au profit de lEtat, une hypothque sur lesdits droits.
Rponse de la D.G.I. n 225/03 D.L.E.C.I. du 26 mai 2003. Rponse de la D.G.I. n 588/05 D.L.E.C.I. du 23 novembre 2005.
Cf., Paul DECROUX, Droit foncier marocain, Editions la Porte, Rabat, anne 1977, page 417 et larrt y rapport de la Cour dappel de Rabat du 20 mai 1932, page 532. Rponse de la D.G.I. n 472/06 D.L.E.C.I. du 8 septembre 2006.
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Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne sera dlivre par linspecteur des impts charg de lenregistrement que sur prsentation, selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis dhabiter ou du certificat de conformit, prvus par la loi n 2590 relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements promulgue par le dahir n 1-92-7 du 15 hijja 1412 (17 juin 1992). Il est prcis que, si lacte dacquisition na pas comport lengagement de lacqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction dans les conditions vises ci-dessus, les droits sont rgulirement perus au taux de 5%. Ces droits ne sont pas restituables par application du taux rduit de 2,50%, au cas o lacqureur demande cette restitution pour avoir effectivement ralis le projet de lotissement ou de construction avant lexpiration du dlai lgal de sept (7) ans, par la production du permis dhabiter ou du certificat de conformit. En effet, il convient de rappeler que le bnfice du tarif rduit par voie de restitution tait appliqu avant le 1er janvier 1989. Dans le cadre de la simplification, la loi de finances pour lanne 1989 a supprim et remplac ce rgime par lapplication du taux rduit de 2,50%, directement loccasion de lenregistrement de lacte dacquisition. Paragraphe 2 : Vente de logements sociaux Le bnfice de lapplication du taux de 1 %, prvu par larticle 133 (I- C- 8) du C.G.I., est acquis aux conditions suivantes : lopration doit concerner la premire vente dun local usage exclusif dhabitation considr comme logement caractre social, tel que dfini par les dispositions de larticle 92 (I- 28) du C.G.I. (Cf., supra, page 88, n 8) ; lacte dacquisition doit tre prsent la formalit, appuy dune attestation dlivre par le service des impts comptent justifiant que le local en question est difi sous le bnfice des dispositions de larticle 92 (I- 28) prcit. Paragraphe 3 : Vente de droits indivis entre co-indivisaires Pour lapplication du taux de 1 %, prvu par larticle 133 (I- C- 9) du C.G.I. aux actes translatifs de droits indivis de proprits agricoles, lacqureur doit avoir la qualit de co-indivisaire depuis plus de quatre (4) ans, compter de la date de son entre dans lindivision. Toutefois, cette condition nest pas exige en cas de mutation de droits dun co-indivisaire aux hritiers dun autre co-indivisaire. (Cf. page 89, n 9).
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SECTION III : DROITS FIXES Larticle 135 du C.G.I. prvoit des droits fixes de 100, 200 et 300 dirhams, applicables selon la nature des actes et conventions. Paragraphe 1 : Droit fixe de 100 dirhams Sont enregistrs au droit fixe de 100 dirhams : 1- les renonciations l'exercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par copropritaire renonant ; 2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent que des dispositions soumises l'vnement du dcs ; 3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures des actes ayant fait lobjet desdites rsiliations et prsents, dans ce dlai, l'enregistrement. Pour la computation de ce dlai, le jour de ltablissement de lacte rsili nest pas compt, le dlai de vingt quatre (24) heures commence courir compter de zro (0) heure du jour suivant et lacte de rsiliation peut valablement tre enregistr au droit fixe de cent (100) dirhams tout le long de la journe du lendemain, jusqu la fermeture des bureaux ; 4- les actes qui ne contiennent que l'excution, le complment et la consommation d'actes antrieurement enregistrs ; 5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de la loi n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive ; 6- les actes : de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le nantissement des produits agricoles, des produits appartenant l'union des docks-silos coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ; de nantissement et de quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi n 15-95 formant code de commerce. Les actes cits ci-dessus deviennent passibles du taux proportionnel de 1% prvu par les dispositions de larticle 133 (I- C- 5) du C.G.I. en cas de vente du gage. (Cf., supra, page 87, n 5) ; 7- les dclarations de command lorsqu'elles sont faites par acte authentique dans les quarante huit (48) heures de l'acte d'acquisition, pass lui-mme en la forme authentique et contenant la rserve du droit d'lire command ;
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8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations d'immeubles usage d'habitation, quelle qu'en soit la dure ; 9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du capital souscrit, conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit, relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie ; 10- les actes innoms qui ne relvent ni dun droit proportionnel, ni dun droit fixe. Paragraphe 2 : Droit fixe de 200 dirhams Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams : 1- les actes de dissolution de socits ou de groupements dintrt conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements dintrt conomique ou autres personnes. Le droit fixe ne sapplique aux actes prcits que si ces actes ne constatent pas dautres conventions relevant du droit proportionnel ; 2- les actes de constitution sans capital des groupements dintrt conomique; 3- les ventes ou mutations titre onreux de proprit, de nue-proprit ou d'usufruit d'aronefs, de navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre onreux de yachts ou de bateaux de plaisance intervenues entre particuliers. Il est rappel que les mutations de yachts et de bateaux de plaisance sanalysent comme des cessions de meubles, passibles des droits au taux de 2,5% prvu par larticle 133 (I- B- 5) du C.G.I. Paragraphe 3 : Droit fixe de 300 dirhams Sont enregistrs au droit fixe de 300 dirhams : 1- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations de fonds de commerce et d'immeubles, autres que ceux usage d'habitation ; 2- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel ou d'habitation, ainsi que leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties ; 3- sous rserve de lexonration prvue larticle 129 (V- 4) du C.G.I. qui bnficie aux actes constatant les oprations de crdit passes entre les particuliers et des organismes bancaires, ainsi que les oprations de crdits immobiliers conclues entre les particuliers et les socits de financement et celles passes entre les
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entreprises et leurs salaris pour lacquisition ou la construction de leur habitation personnelle, sont soumis au droit fixe de 300 dirhams : les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de financement et les particuliers, de constitutions et de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce consentis en garantie desdites oprations ; les actes de mainleves dhypothque et de nantissement sur fonds de commerce ; Toutefois, si dans lacte de mainleve le crancier reconnat galement avoir encaiss le montant de sa crance et en donne quittance son dbiteur, cet acte comporte deux dispositions dpendantes, lune relevant du droit proportionnel de 0,50% et lautre du droit fixe de 300 dirhams. Il sera peru le montant le plus lev ; 4- les actes de prorogation de socits ou de groupements dintrt conomique qui ne contiennent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les membres des groupements dintrt conomique ou autres personnes. CHAPITRE IV OBLIGATIONS Les articles 136 139 du C.G.I. prvoient diverses obligations qui incombent tant aux parties aux actes et conventions, quaux tiers et aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement. SECTION I : OBLIGATIONS DES PARTIES CONTRACTANTES Paragraphe 1 : Dclaration de mutations verbales En vertu de larticle 136- I prcit, les parties aux conventions obligatoirement assujetties lenregistrement et conclues verbalement doivent faire une dclaration de ces conventions linspecteur des impts charg de lenregistrement, qui la constate dans un procs-verbal sign avec les parties. Il sagit des conventions portant : mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, telle que vente, donation ou change : d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs ou de droits rels portant sur de tels immeubles ; de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de clientle ; cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts dans les socits, lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les
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formes commerciales et dactions ou de parts dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3 -3 et larticle 61 -II du C.G.I. ; bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont la dure est illimite ; cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; bail, cession de bail, sous-location d'immeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce. En vertu du mme article, cette dclaration doit tre souscrite par les parties avant lexpiration du dlai de trente (30) jours de la ralisation de la convention et comprendra tous les lments ncessaires la liquidation des droits. Paragraphe 2 : Dpt dun double des actes Les parties qui prsentent un acte sous seing priv lenregistrement doivent y annexer un double, dment timbr, comportant les mmes signatures que loriginal et destin tre conserv au bureau de lenregistrement, en application de larticle 136- II prcit. Si ce double ne peut tre produit, il est remplac par une copie certifie conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement et signe par les parties ou lune dentre elles. Paragraphe 3 : Enregistrement des actes exonrs Les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement en vertu de larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3 et B- 2) du C.G.I. doivent tre prsents cette formalit, mme en cas dexonration des droits dicte par larticle 129 du mme code. Les oprations concernes sont : la mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, telle que vente, donation ou change : d'immeubles, immatriculs ou non immatriculs ou de droits rels portant sur de tels immeubles ; de proprit, de nue proprit ou d'usufruit de fonds de commerce ou de clientle ; la cession de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts sociales dans les socits, lorsquelles ne sont pas transmissibles selon les formes commerciales et dactions ou de parts sociales dans les socits immobilires ou dans les socits prpondrance immobilire vises, respectivement, larticle 3- 3 et larticle 61- II du C.G.I. ;
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le bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont la dure est illimite ; la cession d'un droit au bail ou du bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, qu'elle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou autrement ; la constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de G.I.E., ainsi que tous actes modificatifs de leurs statuts ; Pour tous les autres actes et conventions non viss lalina ci-dessus et qui bnficient de lexonration des droits, les parties sont dispenses de leur prsentation lenregistrement, en application de larticle 136- III prcit. SECTION II : OBLIGATIONS DES NOTAIRES Conformment larticle 137 du C.G.I., les notaires sont soumis, dans lexercice de leurs fonctions certaines obligations, savoir : 1- lindication dans les actes quils rdigent des lments ncessaires la liquidation des droits et, en particulier, lidentit des parties, lobjet de lacte et les valeurs dclares par les parties. Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg de lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la liquidation des droits ; 2- la prsentation du rpertoire linspecteur des impts charg de lenregistrement. Lors de cette prsentation, linspecteur procde au visa de ce rpertoire en y indiquant la date de visa et le nombre dactes qui y sont inscrits1 3- lacquittement des droits dus sur les actes dans le dlai lgal. En cas de redressement dune insuffisance de perception ou de droits dus suite un vnement ultrieur, les droits sont rclams directement aux parties. Tel est le cas des droits complmentaires, devenus exigibles suite au redressement dune erreur de liquidation ou suite la ralisation dune condition suspensive. 4- le dpt au bureau comptent des doubles des actes S.S.P. quils rdigent. A dfaut de ce dpt, les notaires deviennent solidaires avec les redevables du paiement des droits dus sur ces actes. 5- les notaires qui dressent des actes authentiques sur la base dactes S.S.P. non enregistrs doivent les prsenter lenregistrement en mme temps que les actes authentiques et verser les droits correspondants et, le cas chant, la pnalit, lamende et la majoration de retard. Sont galement concerns par cette obligation, les actes S.S.P. que les notaires reoivent en dpt.
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Il est rappel quen vertu de larticle 26 du dahir du 4 mai 1925 relatif lorganisation du notariat, le rpertoire doit tre prsent linspecteur comptent dans les dix (10) jours qui suivent la fin de chaque mois.
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SECTION III : OBLIGATIONS DES ADOUL ET CADI CHARGES DU TAOUTIQ Paragraphe 1 : Obligations des adoul Larticle 137- II prcit dispose que les adoul qui dressent des actes obligatoirement assujettis lenregistrement sont soumis aux obligations ci-aprs : inviter les parties aux actes rgler les droits dans le dlai lgal soit au bureau de lenregistrement comptent, soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice dsign cet effet. Lorsque le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et verser les droits correspondants au bureau de lenregistrement comptent, ds la perception desdits droits. Ladel et le fonctionnaire viss lalina prcdent sont soumis au contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueur ; rdiger lacte ds rception de la dclaration des parties et le dposer au bureau de lenregistrement comptent directement ou par lintermdiaire de ladel ou du fonctionnaire charg de la perception des droits ; indiquer les rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation lorsquils procdent la rdaction dactes translatifs dimmeubles ou de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce. Dans le cas o ces rfrences ne figurent pas dans lacte de la prcdente mutation, les adoul doivent en faire mention dans lacte quils rdigent et dposer le double de lacte prsum non enregistr. Paragraphe 2 : Obligations des cadi chargs du taoutiq Larticle 137- III du C.G.I. interdit au cadi charg du taoutiq dhomologuer les actes des adoul assujettis obligatoirement lenregistrement avant le paiement des droits. Par ailleurs et en vertu du mme article, les cadi doivent adresser au bureau de lenregistrement comptent une copie de tout acte homologu par leurs soins. SECTION IV : OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES IMPOTS CHARGES DE LENREGISTREMENT En application de larticle 138 du C.G.I., les inspecteurs des Impts chargs de lenregistrement sont tenus : denregistrer les actes au fur et mesure de leur prsentation. Ainsi, linscription des actes et dclarations sur le registre des entres doit tre faite dans lordre de leur prsentation et il est interdit dintervertir cet ordre ;
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darrter et de signer, chaque jour, le registre des entres en indiquant la date du jour et le mois en toutes lettres ; de ne pas diffrer la formalit lorsque lacte comporte tous les lments ncessaires la liquidation des droits et que les droits liquids ont t verss. Toutefois, lorsque lacte ne comporte pas tous les lments ncessaires la liquidation des droits et dfaut de le complter par les parties par les lments ncessaires, lacte est remis aux parties, aprs en avoir tabli une copie certifie conforme loriginal. Linspecteur peut, le cas chant, procder comme prvu larticle 228 du C.G.I., lengagement de la procdure de taxation doffice. de retenir, aprs son enregistrement, lacte portant mutation ou cession dun immeuble, jusqu prsentation dune attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant ledit immeuble se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes antrieures. Les copies dactes enregistrs ne peuvent tre dlivres quaux parties aux actes ou leurs ayants cause titre universel, cest--dire les hritiers et les lgataires du dfunt. Pour toute autre personne, les copies dactes ne peuvent tre dlivres que sur ordonnance du juge obtenue cet effet. SECTION V : OBLIGATIONS COMMUNES Ces obligations sont prvues par larticle 139 du C.G.I. Paragraphe 1 : Enregistrement des actes pralablement leur inscription la conservation foncire En vertu des dispositions de larticle 139- I du C.G.I., le conservateur de la proprit foncire et des hypothques ne peut recevoir, pour inscription sur les livres fonciers, aucun acte obligatoirement assujetti lenregistrement qui naurait pas t pralablement soumis cette formalit. Paragraphe 2 : Production de pices administratives pour certaines oprations 1- Les dispositions de larticle 139 (II- III et VII) du C.G.I. interdisent aux notaires, aux adoul, aux conservateurs de la proprit foncire et des hypothques et aux inspecteurs des impts chargs de lenregistrement de dresser, de recevoir ou denregistrer les actes, ci-aprs, non appuys des pices et autorisations administratives requises : les actes constatant les oprations vises par le dahir du 26 septembre 1963 relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par le dahir de mme date fixant les conditions de reprise par lEtat des lots de colonisation.
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Lenregistrement des actes ci-dessus ne peut tre effectu que sur production dune autorisation administrative dlivre par les autorits locales comptentes ; les actes affrents aux oprations de vente, de location ou de partage vises aux articles 1er et 58 de la loi n 25-90 relative aux lotissements, groupes dhabitation et morcellement. Lenregistrement de ces actes est subordonn la prsentation : soit du procs-verbal de rception provisoire du lotissement ou de lautorisation pralable de morcellement ; soit dune attestation dlivre par le prsident du conseil communal certifiant que lopration nest pas soumise la loi n 25-90 prcite ; les actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la loi n 3494 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour. Lenregistrement des actes en question ne peut tre effectu que sur prsentation dune attestation administrative dlivre par le ministre charg de lAgriculture, justifiant que lopration nest pas contraire aux dispositions de la loi n 34-94 prcite ; 2- En vertu des dispositions de larticle 139- IV du C.G.I., les notaires et les adoul doivent, pralablement la rdaction des actes, se faire prsenter, par les parties, une attestation des services de recouvrement justifiant le paiement des impts et taxes grevant le bien immeuble, objet de la mutation ou de cession. Paragraphe 3 : Obligation dinformation des redevables Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les notaires hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte sujet lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions des articles 186 (B- 2), 187, 208 et 217 du C.G.I. relatives, respectivement : aux sanctions applicables en cas de dissimulation dans le prix et les diverses valuations dclares dans les actes et conventions ou du vritable caractre de ces actes et conventions ; aux sanctions pour fraude ou complicit de fraude donnant lieu la perception de droits moins levs ; aux sanctions applicables pour paiement tardif de limpt ; au droit de contrle, par ladministration, des prix et valeurs dclars.
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Paragraphe 4 : Bureaux comptents Les parties aux actes sous seing priv doivent obligatoirement enregistrer leurs actes aux bureaux comptents, savoir : au bureau de la situation des immeubles, des fonds de commerce ou de clientles en ce qui concerne les mutations, les cessions de droit au bail, ainsi que les baux, quel quen soit la dure portant sur de tels biens. Toutefois, lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de diffrents bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconque de ces bureaux ; au bureau dans le ressort duquel se trouve le sige social de la socit ou du G.I.E., en ce qui concerne les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit ou dun G.I.E., laugmentation ou la rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de parts sociales dans les socits ou de parts dans les G.I.E. Les adoul et les notaires doivent enregistrer leurs actes authentiques au bureau de lenregistrement situ dans le ressort de la juridiction dont ils relvent. Doit tre galement effectu dans le mme bureau, le dpt du double des actes S.S.P. rdigs par les notaires. CHAPITRE V : DISPOSITIONS DIVERSES SECTION I: PRESOMPTIONS DE MUTATION Larticle 141 du C.G.I. permet ladministration fiscale de rclamer les droits dus, au titre dune mutation, sur la base de prsomptions rvlant un changement de la personne du propritaire, indpendamment de linscription sur les livres fonciers. Paragraphe 1 : Changement de la personne du propritaire En matire dimmeubles, les prsomptions sur lesquelles ladministration fiscale peut se fonder pour tablir quil y a mutation, passible des droits denregistrement sont constitues par : linscription du nouveau possesseur sur les rles de la taxe urbaine et de la taxe ddilit ; et les paiements effectus par lui, ce titre. Il convient de remarquer, ce sujet, quen vertu de larticle 141- I du C.G.I., la prsomption de mutation ne peut tre tablie que suite plusieurs paiements de ces taxes. Le paiement desdites taxes au titre dune seule anne nest pas suffisant pour tablir la prsomption de mutation.
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En matire de fonds de commerce, la mutation est suffisamment tablie pour lapplication des droits denregistrement par : tous crits et annonces qui rvlent lexistence de cette mutation ou qui sont destins la rendre publique (exemple inscription au registre de commerce) ; le paiement de toutes contributions imposes au nouveau possesseur soit par lEtat, soit par les collectivits locales ou leurs groupements. Paragraphe 2 : Exigibilit des droits indpendamment de linscription sur les livres fonciers En vertu de larticle 141- II du C.G.I., tout acte, tout jugement et toute convention mme verbale ayant pour objet de constituer, de transmettre, de dclarer, de modifier ou dteindre un droit rel portant sur un immeuble immatricul est considr, pour lapplication des droits denregistrement comme ralisant cette constitution, transmission, dclaration, modification ou extinction dudit droit rel, mme en labsence dinscription sur les livres fonciers. Ainsi, une vente dimmeuble est parfaite et ralise le transfert de cet immeuble, mme si cette vente na pas t inscrite sur le titre foncier du bien vendu. SECTION II : NULLITE DES CONTRE - LETTRES Larticle 142 du C.G.I. considre nulle et de nul effet toute contre-lettre et toute convention ayant pour objet de dissimuler : une partie du prix de vente dun immeuble, de fonds de commerce ou de clientle ; tout ou partie du prix de cession du droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail dun immeuble, de la soulte dun change ou dun partage portant sur des immeubles, des fonds de commerce ou clientles. La nullit de la contre - lettre ou des conventions tenues occultes par les parties na pas dincidence sur la validit des actes apparents qui doivent tre imposs dans les conditions de droit commun. Par ailleurs, bien quelle soit frappe dune nullit absolue par la loi fiscale, la contre - lettre ou la convention occulte permet ladministration dexiger le paiement des droits dus sur la partie du prix dissimul, augments dune majoration de 100 %, de la pnalit de 10% pour paiement tardif et de la majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire, calcule entre la date dexigibilit et la date du paiement prvues, respectivement, aux articles 186- B et 208 du C.G.I. Toutefois, seule la majoration de 100 % pour dissimulation est due, si la contre-lettre a t annule par dcision judiciaire dfinitive. Cette pnalit est liquide sur le montant des droits correspondant la partie du prix dissimule.
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Mme si la contre - lettre est annule par dcision de justice, la majoration de 100 % reste applicable, au motif que linfraction consistant dans la dissimulation dune partie du prix a t commise par les parties. SECTION III : DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT Le droit de premption est une prrogative qui permet ladministration, en vertu de larticle 143 du C.G.I. de se substituer lacqureur de biens immeubles et de droits rels immobiliers, chaque fois quelle estime que les prix de vente dclars ou les dclarations estimatives desdits biens sont insuffisants et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration na pu tre obtenu lamiable. Il sagit dune prrogative qui droge la procdure de redressement des insuffisances de prix ou des valeurs prvue par larticle 217 du C.G.I., ce qui exclut la possibilit de recours devant les commissions locales et la commission nationale du recours fiscal. Le droit de premption est exerc dans les formes et modalits prvues larticle 218 du C.G.I.
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Tables des matires

LES DROITS DENREGISTREMENT ............................................................................................................. 1 CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................................................ 1 CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................................. 1 SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES ................................................................................................ 1 PARAGRAPHE 1 : DEFINITION DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT .............................. 1 PARAGRAPHE 2 : EFFETS DE LA FORMALITE DE LENREGISTREMENT ........................................ 1 SECTION II : ACTES ET CONVENTIONS IMPOSABLES ........................................................................ 2 PARAGRAPHE 1 : ENREGISTREMENT OBLIGATOIRE .......................................................................... 2 I.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE ONEREUX ................................................................................... 2 A/ VENTES DIMMEUBLES ET DE DROITS REELS IMMOBILIERS .................................................... 4
1- Elments constitutifs de la vente dimmeubles................................................ 4

a) Les parties.................................................................................................................................................. 4 b) Lobjet......................................................................................................................................................... 4 c) Le prix ......................................................................................................................................................... 5 d) Les autres clauses du contrat ................................................................................................................. 5 La condition .................................................................................................................................................... 5 Le terme .......................................................................................................................................................... 7 a) Vente parfaite ............................................................................................................................................ 8 Mutations verbales ........................................................................................................................................ 8 Prsomptions de proprit ........................................................................................................................... 8 Exigibilit des droits en fonction des effets des conventions et indpendamment de leur qualification par les parties .......................................................................................................................... 8 a-4- Exigibilit des droits, indpendamment de linscription de la vente sur les livres fonciers ......... 9 b) Vente certaine et actuelle ........................................................................................................................ 9
2- Conditions dimposabilit de la vente dimmeubles .......................................... 7
B/ OPERATIONS ASSIMILEES A LA VENTE DIMMEUBLES ................................................................ 9
1- Ladjudication .............................................................................................. 9 2- La licitation ................................................................................................. 9 3- La soulte et la plus-value de partage ........................................................... 10
a) Soulte pure et simple ............................................................................................................................. 11 b) Soulte rsultant de la prise en charge du passif ................................................................................ 11 c) Plus-value de partage ............................................................................................................................. 12 d) Rgles de dtermination des soultes imposables ............................................................................... 12 Compensation des soultes rciproques .................................................................................................... 12 Mode dimputation de la soulte.................................................................................................................. 13
45678-
Lchange dimmeubles .............................................................................. 13 La dation en paiement ............................................................................... 14 La dclaration de command........................................................................ 14 Le retrait de rmr................................................................................... 16 La rtrocession, lannulation et la rsolution amiables ................................... 17
C/ MUTATION A TITRE ONEREUX DE FONDS DE COMMERCE ET DE CLIENTELE .................... 18
1- Ventes de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de commerce..... 18
a) Dfinition du fonds de commerce ......................................................................................................... 18 b) Conditions dimposabilit de la vente de fonds de commerce.......................................................... 19 Forme crite ou verbale de la cession ...................................................................................................... 19 Transfert des lments essentiels du fonds de commerce .................................................................... 19 a) Clientle commerciale ............................................................................................................................ 20 b) Clientle civile.......................................................................................................................................... 20
2- Vente de clientle ...................................................................................... 19
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D/CESSIONS DE PARTS DANS LES GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUE, DACTIONS ET DE PARTS DANS LES SOCIETES LORSQUELLES NE SONT PAS TRANSMISSIBLES SELON LES FORMES COMMERCIALES ET DACTIONS OU DE PARTS DANS LES SOCIETES IMMOBILIERES OU DANS LES SOCIETES A PREPONDERANCE IMMOBILIERE VISEES, RESPECTIVEMENT, A LARTICLE, 3 ET A LARTICLE 61, II DU C.G.I. ....................................... 20
1-Oprations imposables ................................................................................ 20 2- Nature des droits cds ............................................................................. 22
a) Rgime de droit commun ...................................................................................................................... 22 b) Droits sociaux reprsentatifs dapports en nature ............................................................................. 22 c) Droits sociaux mis par les socits immobilires ............................................................................. 22
E/ BAUX (MUTATIONS DE JOUISSANCE A TITRE ONEREUX) ......................................................... 22
1- Bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et bail dont la dure est illimite ......................................................................... 23 2- Cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble.......................................................................... 23 3- Bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de fonds de commerce (grance libre) ................................................................. 24
II.- MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT (DONATION) ..................................................... 25
A/ Elments constitutifs de la donation .................................................................................................................. 25
1234-
Condition de vie des contractants ............................................................... 25 Caractre gratuit ....................................................................................... 26 Entre en possession du donataire .............................................................. 26 Acceptation du donataire ........................................................................... 26
B/ Conditions dimposabilit de la donation ........................................................................................................... 26
III.- ACTES S.S.P. OU AUTHENTIQUES CONSTATANT LES OPERATIONS VISEES A LARTICLE 127 (I- B) DU C.G.I. ................................................................................................................. 27
A/ Constitution et mainleve dhypothque, cession ou dlgation de crance hypothcaire ................................. 27 B/ Constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de G.I.E., ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ...................................................................................................................... 27
1- Dfinitions ................................................................................................ 27
a) Les socits ............................................................................................................................................. 27 Socits civiles et socits commerciales ................................................................................................. 28 Socits de personnes et socits de capitaux ....................................................................................... 28 b) Les groupements dintrt conomique .............................................................................................. 29 a) Les associs ............................................................................................................................................. 30 b) La ralisation dapports .......................................................................................................................... 30 c) La ralisation de bnfices et la contribution aux pertes .................................................................. 33 d) La convergence dintrt ou "laffectio societatis" ............................................................................. 33 a) Augmentation de capital ........................................................................................................................ 34 Augmentation de capital par apports nouveaux...................................................................................... 34 Augmentation de capital par compensation de crances....................................................................... 34 Augmentation de capital par incorporation de rserves ou de plus-values de rvaluation .......... 34 b) Rduction de capital ............................................................................................................................... 35 Rduction de capital, par attribution de biens sociaux........................................................................... 35 Rduction de capital, sans attribution de biens sociaux ........................................................................ 35 Ralisation successive dune rduction et dune augmentation de capital ou "coup daccordon" .. 35 c) Amortissement du capital ...................................................................................................................... 35 d) Transformation de socits ou de G.I.E. ............................................................................................. 36 e) Fusion de socits .................................................................................................................................. 37 f) Scissions et apports partiels dactifs ..................................................................................................... 37 f-1- Scissions de socits............................................................................................................................ 37 f-2- Apport partiel dactif ............................................................................................................................ 38
2- Actes de constitution de socits ou de G.I.E. .............................................. 30
3- Actes passs au cours de lexistence dune socit ou dun G.I.E. .................. 34
4- Actes de dissolution de socits ou de G.I.E. ............................................... 38

C/ Partage de biens meubles ou immeubles ............................................................................................................ 38
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1- Conditions dimposition des actes de partage ............................................... 39
a) Existence dun acte ................................................................................................................................. 39 b) Existence pralable dune indivision ..................................................................................................... 39 c) Cessation de lindivision ......................................................................................................................... 40
2- Cas de partage de biens sociaux ................................................................. 40

D/ Antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions .................................................................... 41
IV.- ACTES CONSTATANT DES OPERATIONS AUTRES QUE CELLES VISEES AUX A ET B DE LARTICLE 127- I DU C.G.I. ......................................................................................................................... 42
A/ Actes authentiques ou S.S.P. tablis par les notaires ou fonctionnaires chargs du notariat, ainsi que les actes S.S.P. dont ces notaires ou fonctionnaires font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent audits actes ou quils reoivent en dpt ........................................... 42
B/ Actes dadoul et des notaires hbraques............................................................................................................ 43
1-Titres constitutifs de proprit dimmeubles (Moulkia).................................... 43 2- Inventaires aprs dcs ............................................................................. 43 3- Renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de ventes sefqa ; ......... 43 4- Retraits de rmr ; .................................................................................. 44 5- Mainleves doppositions en matire immobilire ; ....................................... 44 6- Ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ; ................................ 44 7- Donations de meubles ; ............................................................................. 44 8- Obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ; .................. 44 9- Procurations, quelle que soit la nature du mandat ; ...................................... 44 10- Quittances pour achat dimmeubles. .......................................................... 44 C/ Dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont passibles du droit proportionnel denregistrement. ..... 44
V.- VENTES DE PRODUITS FORESTIERS ET VENTES EFFECTUEES PAR LES AGENTS DES DOMAINES OU DES DOUANES ................................................................................................................... 44 PARAGRAPHE 2 : ENREGISTREMENT SUR OPTION ........................................................................... 44
I.- Actes dobligation de sommes ............................................................................................................. 45 II.- Cessions de crances .......................................................................................................................... 46 III.- Dlgation de crances ..................................................................................................................... 46 IV.- Prorogation de dlai............................................................................................................................ 47 V.- Actes de garantie et de sret ........................................................................................................... 47 VI.- Actes de quittance .............................................................................................................................. 48
A/ Actes concerns ................................................................................................................................................. 48 A/ Nantissement de fonds de commerce ................................................................................................................. 48 B/ Cautionnement et autres garanties fournies par un tiers ..................................................................................... 48
1- Les quittances ........................................................................................... 49 2- Les compensations .................................................................................... 49 3- Les renonciations ...................................................................................... 49

B/ Cas particuliers................................................................................................................................................... 50
1- La dation en paiement ............................................................................... 50 2- Les Retraits............................................................................................... 51

SECTION III : DELAIS DENREGISTREMENT ........................................................................................ 51 PARAGRAPHE 1 : DELAI DE TRENTE (30) JOURS ............................................................................... 51 PARAGRAPHE 2 : DELAI DE TROIS (3) MOIS ....................................................................................... 53 SECTION IV : EXONERATIONS ................................................................................................................. 53 PARAGRAPHE 1 : ACTES ET CONVENTIONS EXONERES ................................................................... 53 I.- ACTES PRESENTANT UN INTERET PUBLIC ...................................................................................... 53 II.- ACTES CONCERNANT LES COLLECTIVITES PUBLIQUES ........................................................... 54 III.- ACTES PRESENTANT UN INTERET SOCIAL .................................................................................. 54
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IV.- ACTES RELATIFS A LINVESTISSEMENT ........................................................................................ 56 V.- ACTES RELATIFS AUX OPERATIONS DE CREDIT .......................................................................... 60 PARAGRAPHE 2 : CONDITIONS DEXONERATION .............................................................................. 61 I.- ACQUISITION DE TERRAINS POUR LA REALISATION DE PROJETS DINVESTISSEMENT .............................................................................................................................................................................. 61 II.- ACQUISITION DE TERRAINS POUR LA REALISATION DOPERATIONS DE CONSTRUCTION DE LOGEMENTS SOCIAUX OU DE CITES, RESIDENCES ET CAMPUS UNIVERSITAIRES ........................................................................................................................................... 62 III.- ACQUISITION DE TERRAINS OU DE LOCAUX PAR LES SOCIETES DE CREDIT-BAIL ... 63 IV.- ECHANGE DE TERRAINS AGRICOLES ............................................................................................. 64 V.- ACQUISITION DE TERRAINS PAR LES ENTREPRISES INSTALLEES DANS LES ZONES FRANCHES DEXPORTATION ...................................................................................................................... 64 V.- ACQUISITION DIMMEUBLES PAR LES BANQUES ET LES SOCIETES HOLDING OFFSHORE ......................................................................................................................................................... 64 VII.- ACQUISITION DE TERRAINS PAR LAGENCE SPECIALE TANGER MEDITERRANEE ..... 64 CHAPITRE II ..................................................................................................................................................... 65 BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION........................................................................................................ 65 SECTION I : BASE IMPOSABLE .................................................................................................................. 65 PARAGRAPHE 1 : VENTES ET AUTRES TRANSMISSIONS A TITRE ONEREUX ........................... 65 PARAGRAPHE 2 : ECHANGES...................................................................................................................... 67 PARAGRAPHE 3 : PARTAGE ......................................................................................................................... 69
I.- Actif brut imposable ............................................................................................................................................ 69 A/ Biens imposables ............................................................................................................................................... 69 B/ Valeur imposable ............................................................................................................................................... 69 II.- Dductions oprer sur lactif brut ................................................................................................................. 69 III.- Partage partiel................................................................................................................................................... 73
PARAGRAPHE 4 : MUTATIONS ENTRE VIFS A TITRE GRATUIT (DONATION) .......................... 75 PARAGRAPHE 5 : ACTES DHYPOTHEQUE OU DE NANTISSEMENT DE FONDS DE COMMERCE ....................................................................................................................................................... 76 PARAGRAPHE 6 : ACTES DE SOCIETES ET DE G.I.E. .......................................................................... 77 PARAGRAPHE 7 : CESSIONS DACTIONS ET DE PARTS SOCIALES DE SOCIETES OU DE G.I.E. ................................................................................................................................................................... 80 PARAGRAPHE 8 : ACTES DE QUITTANCE ............................................................................................... 81 PARAGRAPHE 9 : BAUX (MUTATIONS DE JOUISSANCE DE LONGUE DUREE) .......................... 81 SECTION II : LIQUIDATION DE LIMPOT ............................................................................................... 82 PARAGRAPHE 1 : DISPOSITIONS DEPENDANTES .............................................................................. 82 PARAGRAPHE 2 : DISPOSITIONS INDEPENDANTES ......................................................................... 83 CHAPITRE III ................................................................................................................................................... 83 TARIF .................................................................................................................................................................. 83 SECTION I : DROITS PROPORTIONNELS ............................................................................................... 83 PARAGRAPHE 1 : TAUX APPLICABLES .................................................................................................... 84 I.- TAUX DE 5 % ............................................................................................................................................. 84 II.- TAUX DE 2,50% ...................................................................................................................................... 85
108/109
III.- TAUX DE 1% ........................................................................................................................................... 86 IV.- TAUX DE 0,50% .................................................................................................................................... 88 V.- TAUX DE 0,25% ....................................................................................................................................... 91 PARAGRAPHE 2 : MINIMUM DE PERCEPTION ..................................................................................... 91 SECTION II : CONDITIONS DE REDUCTION DES DROITS ............................................................... 91 PARAGRAPHE 1 : VENTE DE TERRAINS DESTINES A LA REALISATION DE PROJETS DE LOTISSEMENT OU DE CONSTRUCTION .................................................................................................. 91 PARAGRAPHE 2 : VENTE DE LOGEMENTS SOCIAUX .......................................................................... 93 PARAGRAPHE 3 : VENTE DE DROITS INDIVIS ENTRE CO-INDIVISAIRES ................................ 93 SECTION III : DROITS FIXES ..................................................................................................................... 94 PARAGRAPHE 1 : DROIT FIXE DE 100 DIRHAMS ............................................................................... 94 PARAGRAPHE 2 : DROIT FIXE DE 200 DIRHAMS ............................................................................... 95 PARAGRAPHE 3 : DROIT FIXE DE 300 DIRHAMS ............................................................................... 95 CHAPITRE IV .................................................................................................................................................... 96 OBLIGATIONS .................................................................................................................................................. 96 SECTION I : OBLIGATIONS DES PARTIES CONTRACTANTES ......................................................... 96 PARAGRAPHE 1 : DECLARATION DE MUTATIONS VERBALES ........................................................ 96 PARAGRAPHE 2 : DEPOT DUN DOUBLE DES ACTES .......................................................................... 97 PARAGRAPHE 3 : ENREGISTREMENT DES ACTES EXONERES ........................................................ 97 SECTION II : OBLIGATIONS DES NOTAIRES ........................................................................................ 98 SECTION III : OBLIGATIONS DES ADOUL ET CADI CHARGES DU TAOUTIQ ............................ 99 PARAGRAPHE 1 : OBLIGATIONS DES ADOUL ...................................................................................... 99 PARAGRAPHE 2 : OBLIGATIONS DES CADI CHARGES DU TAOUTIQ ........................................... 99 SECTION IV : OBLIGATIONS DES INSPECTEURS DES IMPOTS CHARGES DE LENREGISTREMENT ...................................................................................................................................... 99 SECTION V : OBLIGATIONS COMMUNES ............................................................................................. 100 PARAGRAPHE 1 : ENREGISTREMENT DES ACTES PREALABLEMENT A LEUR INSCRIPTION A LA CONSERVATION FONCIERE ................................................................................................................ 100 PARAGRAPHE 2 : PRODUCTION DE PIECES ADMINISTRATIVES POUR CERTAINES OPERATIONS .................................................................................................................................................. 100 PARAGRAPHE 3 : OBLIGATION DINFORMATION DES REDEVABLES ........................................ 101 PARAGRAPHE 4 : BUREAUX COMPETENTS .......................................................................................... 102 CHAPITRE V : DISPOSITIONS DIVERSES ............................................................................................ 102 SECTION I: PRESOMPTIONS DE MUTATION ...................................................................................... 102 PARAGRAPHE 1 : CHANGEMENT DE LA PERSONNE DU PROPRIETAIRE .................................. 102 PARAGRAPHE 2 : EXIGIBILITE DES DROITS INDEPENDAMMENT DE LINSCRIPTION SUR LES LIVRES FONCIERS ............................................................................................................................... 103 SECTION II : NULLITE DES CONTRE - LETTRES ................................................................................ 103 SECTION III : DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT ................................................... 104
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PROJET DE NOTE CIRCULAIRE N 717 RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS

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Pour plus de prcisions sur les oprations de pension, cf., page

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Rponse de la D.G.I. n 275/03 D.L.E.C.I. du 26 mai 2003.

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Rponse de la D.G.I. n 225/03 D.L.E.C.I. du 26 mai 2003.

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Rponse de la D.G.I. n 698/04 D.L.E.C.I. du 25 novembre 2004.

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Rponse de la D.G.I. n 13/02 D.L.E.C.I. du 15 janvier 2002.

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