CaraCterstiCas e peCuliaridades das entidades do terCeiro setor

CHARACTERISTICS AND PECULIARITIES FOR THE THIRD SECTOR ENTITIES Simone BernardeS VoeSe roSeli maria reptczuk

resumo: sta pesquisa tem por objetivo demonstrar as caractersticas e peculiaridades aplicveis s entidades do terceiro setor. para tal, foram apresentados elementos conceituais e legais necessrios ao funcionamento dessas entidades. desta forma, considera-se este estudo como um instrumento que contribua para que as entidades aumentem a compreenso de elementos necessrios para o desenvolvimento de suas atividades, visando maximizar a arrecadao de recursos e, consequentemente, das pessoas atendidas nos diversos nveis da sociedade. este artigo se caracteriza como uma pesquisa qualitativa, bibliogrfica e documental, no qual se faz um levantamento das leis, decretos e normas contbeis aplicveis, bem como a pesquisa em fonte bibliogrfica j tratada. como resultado, verificou-se as peculiaridades entre os tipos de entidades, bem como os ttulos e registros necessrios. alm disso, tambm foram apresentadas as obrigaes a serem prestadas junto Secretaria da receita Federal do Brasil, ao ministrio do trabalho e emprego e as caractersticas referentes imunidade e iseno tributria das entidades do terceiro setor. palavras-chave: terceiro setor. peculiaridades. tributao das entidades.

siMone Bernardes Voese D outora em e ngenharia De P roDuo Pela u niversiDaDe F eDeral De s anta C atarina (uFsC). P roFessora aDjunta Do D ePartamento De C ontabiliDaDe Da u niversiDaDe F eDeral Do P aran (uFPr). (simone.voese@gmail.com)

abstract: This research aims to demonstrate the characteristics and peculiarities of the third sector entities. To this was presented conceptual and legal elements necessary for the operation of these entities. Thus, it is considered this study as a tool to help entities to increase understanding of the elements necessary for developing its activities in order to maximize the collection of resources and hence of the people served at all levels of society. Methodologically this article is characterized as a qualitative research, literature and documents, which makes a survey of laws, decrees and applicable accounting standards, as well as research bibliographical source already treated. As a result, there are peculiarities between the types of entities, as well as titles and records needed. In addition, we presented the requirements to ROSELI MARIA REPCZUK be provided at the Internal Revenue Service of Brazil, the Ministry of Labor and esPeCialista em ContabiliDaDe e Employment and the characteristics concerning the tax exemption of immunity and Finanas Pela universiDaDe FeDeral Do the third sector entities. Paran (uFPr). (roselirep@hotmail.com) Keywords: Third sector. Peculiarities. Taxation of entities.

ConTexto, Porto Alegre, v. 11, n. 19, p. 31-42, 1 semestre 2011.

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VoeSe, S. B.; reptczuk, r. m. Caractersticas e peculiaridades das entidades do terceiro... contribuio para a efetividade organizacional, mas no suficiente para garantir o sucesso dessas entidades. Sendo necessrio acompanhar e medir tambm a eficcia, visando atingir aos resultados esperados. diante desse contexto surge como questo norteadora: quais so as caractersticas e peculiaridades aplicveis s entidades do terceiro setor? esta pesquisa tem o objetivo de demonstrar as caractersticas e peculiaridades aplicveis s entidades do terceiro setor. desta forma, considera-se este estudo como um instrumento que contribua para que as entidades aumentem a compreenso de elementos necessrios para o desenvolvimento de suas atividades, visando maximizar a arrecadao de recursos e, consequentemente, as pessoas atendidas nos diversos nveis da sociedade. desta forma, justifica-se a realizao desta pesquisa por se caracterizar como uma contribuio ao meio acadmico por discutir as bases tericas aplicadas na contabilidade do terceiro setor. alm disso, contribui tambm para a sociedade, ao discutir os aspectos e peculiaridades, proporcionando maior confiabilidade nas informaes prestadas pelas organizaes sem fins lucrativos que precisam prestar contas das doaes recebidas em suas diversas formas. para realizao desta pesquisa, foi desenvolvida esta parte introdutria. posteriormente apresenta-se a descrio metodolgica e referencial terico sobre o terceiro setor. aps, demonstrado a concesso dos registros e ttulos por rgos Governamentais, em seguida apresentado a tributao. por fim, so apresentadas as consideraes finais.

1 introduo
a denominao de terceiro setor foi empregada, originalmente, por levitt (1973 apud eScoBar; Gutirrez, 2008, p. 87), e [...] designava como um conjunto complexo e heterogneo de entidades que so definidas por excluso: no so pblicas, mas tampouco tem fins lucrativos. desta forma, as organizaes do terceiro setor surgem por meio de movimentos mundiais cujo objetivo era suprir certa deficincia nas reas de educao, sade, cultura e meio ambiente, em funo de o Governo apresentar dificuldade de controlar sozinho por toda a demanda da sociedade. " o estudo do terceiro seto r e s t d i r e t amente ligado aos interesses do povo, interesses sociais que, devido a sua essencialidade, so abraados pelo direito e se refletem no mundo jurdico como a tutela constitucional dos direitos coletivos. ainda mais estreita a sua a relao com a cidadania, por ser esta o conjunto de direitos e deveres do indivduo inserido na sociedade. (taVareS neto; FernandeS, 2010, p. 372). essas entidades vm se desenvolvendo cada vez mais e, dessa forma, o seu papel dentro da sociedade torna-se cada vez mais importante. elas se diferenciam do segundo setor, o privado, por no possurem finalidade lucrativa e pela maioria dos trabalhos realizados serem voluntrios. contudo, essas instituies tambm possuem empregados formais que servem para controlar os recursos recebidos, administr-los e prestar contas para os rgos pblicos e para a sociedade. tais recursos podem ser provenientes de rgos pblicos e privados, ocorrendo por meio de convnios, parcerias, contratos e doaes, e so repassados para executar principalmente o seu funcionamento e para o desenvolvimento de projetos nas comunidades. aps o repasse efetuado a entidade precisa prestar contas ao seu financiador, apresentando diversas informaes obrigatrias. caso ela no consiga cumprir todas as obrigaes exigidas na prestao de contas, podem ocorrer determinadas consequncias, como a no aprovao das contas pela concedente, multas, processos administrativos e perdas de certides negativas de dbitos perante os rgos pblicos, implicando na no aprovao de novos convnios. para que no incorram desses problemas, as organizaes devem trabalhar com profissionais competentes, sempre trabalhando na busca da excelncia dos resultados, pois quanto melhor forem os resultados alcanados, melhor sero reinvestidos na entidade. o estudo de mensah e lam (2006) demonstra que a eficincia econmica pode ser considerada um fator de
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2 proCediMentos MetodolGiCos
este estudo se caracteriza quanto abordagem do problema em uma pesquisa qualitativa em funo de a realidade ser constituda por fenmenos socialmente construdos e apresenta, como principal objetivo, compreender melhor os fenmenos, no tendo como finalidade o estudo estatstico e a generalizao dos fatos (appolinrio, 2009). por sua vez, tambm apresenta a classificao quanto ao objetivo como sendo descritiva, por ter como finalidade descrever as caractersticas de determinada populao (Beuren, 2003). este artigo se classifica como um ensaio, por isso a classificao metodolgica, quanto aos procedimentos, ocorre como pesquisa bibliogrfica e documental. pesquisa bibliogrfica em funo de buscar conhecer as contribuies culturais ou cientficas j existentes na literatura. tal pesquisa abrange toda bibliografia j tornada pblica em relao ao tema de estudo. Sua finalidade a de colocar o pesquisador em contato direto com tudo o que foi escrito,
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VoeSe, S. B.; reptczuk, r. m. Caractersticas e peculiaridades das entidades do terceiro... dito ou filmado sobre determinado assunto (lakatoS; marconi, 2003; cerVo; BerVian, 1977). a classificao, como sendo uma pesquisa documental, ocorre devido busca de fontes primrias do tema pesquisado. assim, tambm foram usados, como fonte de coleta de dados, documentos de arquivos pblicos que representam os documentos oficiais, incluindo as leis, decreto-lei (lakatoS; marconi, 2003).

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- de integrao de agentes solidrios, tornando as entidades que compem o terceiro setor em um espao em que a solidariedade social; - axiolgica, que, na concepo dos autores, consiste na promoo de determinados princpios e valores, como o da participao, da solidariedade, da responsabilidade social e do pluralismo, contribuindo para participao dos sujeitos/ agentes no desenvolvimento e fortalecimento dessas entidades; - de promoo da inovao e a mudana social, por meio de atividades sociais no desenvolvidas pela administrao pblica ou pelas empresas lucrativas sendo facilitada nas entidades do terceiro setor por sua lgica funcional ou pelo, nvel de implicao e comprometimento no sistema social que esto inseridas; e - a gerao de servios com caractersticas singulares e de capital social.

3 terCeiro setor
o terceiro setor vem sendo representado pelas entidades de interesse Social ou organizaes no Governamentais (onGs). um impulsionador de iniciativas voltadas para o desenvolvimento social e ocupa posio intermediria entre o estado, sendo considerado primeiro setor, e as empresas privadas, consideradas como segundo setor. para Vilanova (2004, p. 32) [...] o terceiro setor o conjunto de organizaes privadas que desenvolvem aes que visam prestao de servios considerados de interesse pblico, cujos resultados alcanados se revertem prpria sociedade. essa concepo tambm destacada por delegado (2005, p. 9) ao considerar que o terceiro setor pode ser apresentado como aquele desenvolvido [...] por instituies com preocupaes voltadas para a execuo de prticas sociais, sem fins lucrativos, gerando, direta ou indiretamente, bens e servios que se assemelham aos prestados pelo poder pblico. tavares neto e Fernandes (2010, p. 373) complementam ao considerarem um [...] conjunto de iniciativas privadas, de carter pblico, sem fins econmicos que funcionam estruturalmente como associaes e fundaes destinadas diretamente ao atendimento do interesse pblico. para paes (2001, p. 68) essas entidades so [...] dotadas de autonomia e administrao prpria que apresentam como funo e objetivo principal atuar voluntariamente junto sociedade civil visando ao seu aperfeioamento [...] e o fornecimento de bens e servios considerados pblicos. assim, tem-se como [...] objetivo principal a melhoria das condies de vida de todos os indivduos (Bettiol Jnior, 2005, p. 10). Segundo drucker (1994, p. 14, grifo nosso), as organizaes sem fins lucrativos tm por objetivo provocar mudanas sociais, "[...] so agentes de mudana humana. Seu produto um paciente curado, uma criana que aprende, um jovem que se transforma em um adulto com respeito prprio; isto , toda uma vida transformada". como forma de atender esse objetivo, escobar e Gutirrez (2008) consideram que as entidades do terceiro setor apresentam as funes:
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3.1 caracterSticaS daS entidadeS Sem FinS lucratiVoS

o terceiro setor no Brasil, segundo Falconer (1999), apresenta como principais categorias de organizaes: (1) formado por instituies religiosas e entidades ligadas a igrejas, (2) as organizaes no governamentais e novos movimentos sociais, (3) os empreendimentos sem fins lucrativos de servios, (4) a entidade paraestatal, nascida sob a tutela do estado e (5) as fundaes e entidades empresariais. na norma Brasileira de contabilidade (nBc) t 10.19, o conselho Federal de contabilidade (cFc) define da seguinte forma as entidades sem fins lucrativos: "[...] so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit". pela definio anterior, verifica-se que o Grupo de trabalho das normas Brasileiras de contabilidade do conselho Federal de contabilidade invocou dois aspectos fundamentais: a no distribuio do eventual resultado positivo e nomenclatura do resultado apurado. entretanto, no contemplam toda a complexidade e abrangncia desse segmento. como as normas tcnicas, convm mencionar, so muito significativas s contribuies apresentadas, especialmente as que tratam do reconhecimento das receitas e despesas. nessas entidades, as principais fontes de recursos - as doaes, subvenes e contribuies - no guardam relao direta com os custos e despesas, to visvel nas atividades empresariais.
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a experincia permite-nos afirmar que as receitas de muitas entidades sem fins lucrativos oscilam de forma totalmente desproporcional ao volume de custos e despesas, com supervits fantsticos em certos perodos e com dficits em outros. nesse sentido, faz-se necessrio, preliminarmente, caracterizar as entidades sem fins lucrativos, mesmo correndo o risco de, em funo das limitaes deste estudo, deixar de abordar particularidades importantes desse segmento. olak (1996) identifica quatro como sendo as principais caractersticas dessas entidades: 1. o lucro (supervit) no a sua razo de ser, mas um meio necessrio para garantir a continuidade e o cumprimento de seus propsitos institucionais; 2. Seus propsitos institucionais, quaisquer que sejam suas preocupaes especficas, objetivam provocar mudanas sociais; 3. o patrimnio pertence sociedade como um todo ou segmento dela, no cabendo aos seus membros ou mantenedores quaisquer parcelas de participao econmica no mesmo; 4. as contribuies, doaes e subvenes constituem-se, normalmente, nas principais fontes de recursos financeiros, econmicos e materiais das entidades sem fins lucrativos.

4 a Constituio e FunCionaMento de orGaniZaes do terCeiro setor

as entidades do terceiro setor so pessoas jurdicas de direito privado e podem ser constitudas de duas formas: associaes ou Fundaes, segundo o cdigo civil Brasileiro, art. 44 lei n 10.406, de 10/01/2002, alterado pela lei n 10.825 de 22/12/2003. as Fundaes so entes jurdicos que tm como fator preponderante o patrimnio. este ganha personalidade jurdica e deve ser administrado de modo a atingir o cumprimento das finalidades estipuladas pelo seu instituidor. a partir da vigncia do cdigo civil de 2002, somente podem ser constitudas fundaes para fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia (pargrafo nico do art. 62). as associaes so pessoas jurdicas formadas pela unio de pessoas que se organizam para a realizao de atividades no econmicas, ou seja, sem finalidades lucrativas. para a criao de uma associao, os associados devem seguir as determinaes constantes nos arts. 53 e 54, da lei n 10.406/2002 (do cdigo civil Brasileiro), no que se refere: a denominao, os fins e a sede da associao; os requisitos para a admisso, demisso e excluso de associados; os direitos e deveres dos associados; as fontes de recursos para sua manuteno; o modo da constituio e funcionamento dos rgos deliberativos e administrativos; e as condies para a alterao das disposies estatutrias e para a dissoluo. alm disso, a referida lei apresenta normativas para constituio, excluso e outros direitos dos associados; a competncia e convocaes das assembleias gerais; e da dissoluo da associao. aps a sua constituio, a entidade sem fins lucrativos pode requerer ttulos, registros, certificados e qualificaes. para solicitar esses enquadramentos legais, a entidade dever observar os requisitos necessrios sua obteno, bem como as obrigaes decorrentes. cada ttulo possui uma legislao especfica que deve ser cumprida pela entidade interessada em obt-lo, ressalvando-se que nem todos os ttulos so cumulativos (se pode ter um, nem sempre pode ter outro). os objetivos para concesso de ttulos, qualificaes e registros so: 1) diferenciar as entidades que os possuem, inserindo-as num regime jurdico especfico; 2) demonstrar sociedade que a entidade possui credibilidade;
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3.2 a importncia daS inStituieS do terceiro Setor

a importncia do terceiro setor para a formao pessoal dos indivduos em relao conscientizao para a ajuda ao prximo e para o aumento do bem-estar da populao (drucker, 1994). no Brasil, o estado apresenta dificuldade de cumprir com suas obrigaes constitucionais, principalmente relacionadas aos direitos sociais educao, sade, ao trabalho, moradia, ao lazer, segurana, previdncia social, a proteo maternidade e infncia, a assistncia aos desamparados (cF, art. 6). e de acordo com o crescimento da sociedade essas dificuldades s tendem a aumentar. de acordo com ramos (2003, p. 4) [...] a importncia do terceiro setor pode ser mensurada pela extenso de sua participao na economia. e milani Filho (2004, p. 122) complementa que este setor [...] mostra-se cada vez mais significativo sob o aspecto econmico, no somente no panorama nacional, mas em todo o mundo.

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VoeSe, S. B.; reptczuk, r. m. Caractersticas e peculiaridades das entidades do terceiro... 3) Facilitar a captao de investimentos privados e a obteno de financiamentos; 4) Facilitar o acesso a benefcios fiscais; 5) possibilitar o acesso a recursos pblicos, assim como a celebrao de convnios e parcerias com o poder pblico e; 6) possibilitar a utilizao de incentivos fiscais pelos doadores. Segundo Violin (2002, p. 195) todos so ttulos concedidos a pessoas jurdicas de direito privado, devidamente constitudas, em forma de associaes e fundaes privadas, nos termos da legislao civil, os quais permitem a concesso de benefcios s entidades qualificadas, via subvenes, auxlios, convnios, contratos de gesto, termos de parceria. assim consideram-se como principais ttulos, registros e certificados: a) ttulo de utilidade pblica Federal (upF); b) registro no conselho nacional de assistncia Social (cnaS); c) certificado de entidade Beneficente de assistncia Social (cebas); d) Qualificao como organizao Social (oS); e) Qualificao como organizao da Sociedade civil de interesse pblico (oscip).

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a) receber doaes da unio; receber receitas das loterias federais; realizar sorteios; ser isentas de recolher a cota patronal para o inSS; b) permitir que pessoas fsicas e jurdicas pudessem deduzir a sua doao do imposto de renda. Segundo alves (2005) a vantagem em se obter o ttulo de utilidade pblica consiste no fato de poder oferecer deduo fiscal no imposto de renda, em doaes de pessoas jurdicas; de ter acesso a subvenes e auxlios da unio e suas autarquias; ter possibilidade de realizar sorteios, desde que autorizado pelo ministrio da Fazenda. alm disso, tambm, o portador deste ttulo pode requerer ao inSS a iseno da cota patronal observada os demais requisitos necessrios e ainda receber como doaes os bens apreendidos, abandonados ou disponveis, administrados pela Secretaria da receita Federal do Brasil. contudo, as entidades portadoras do ttulo de utilidade pblica apresentam como obrigaes a necessidade de apresentar anualmente (at o dia 30 de abril) ao ministrio da Justia um relatrio circunstanciado de atividades e demonstrao das receitas e despesas realizadas no perodo. caso parte das receitas tenha sido fruto de subveno da unio, o relatrio deve ser acompanhado da prova de publicaes das demonstraes financeiras (alVeS, 2005).

4.1 ttulo de utilidade pBlica

a declarao outorgada pelo ministrio da Justia entidade que desenvolve atividades teis ao pblico, de relevante valor social, que realiza o bem em prol da coletividade, e que cumpre os requisitos legais para fazer jus a tal titulao. conforme Violin (2002, p. 195) o ttulo de utilidade pblica Federal disciplinado pela lei n 91/35, regulamentada pelo decreto n 50.517/61 e decreto n 60.931/1967. essas normas se aplicam s entidades sem fins lucrativos, constitudas no pas, com personalidade jurdica, que tenham estado em funcionamento regular nos ltimos trs anos, que sirvam desinteressadamente coletividade, que no remunerem, por qualquer forma, a diretoria, sendo que esta deve possuir idoneidade moral comprovada, que no distribuam lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados; e que comprovadamente promovam a educao ou exeram atividades cientficas, culturais, artsticas ou filantrpicas. So direitos das entidades portadoras do ttulo de utilidade pblica Federal:
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4.2 reGiStro no conSelho nacional de aSSiStncia Social (cnaS)

o registro no cnaS um pr-requisito para a obteno do certificado de entidade Beneficente de assistncia Social. este registro visa reconhecer aquelas entidades que se caracterizam pelo seu carter filantrpico. Semelhante ao ttulo de utilidade pblica Federal, s ser concedido quelas entidades que possuam mais de trs anos de existncia legal. Segundo alves (2005) o registro no conselho nacional de assistncia Social (cnaS) regido pela lei n 8.742/1993; res. cnaS 31/1999 e destina-se s entidades sem fins lucrativos, legalmente constitudas, que promovam as seguintes atividades: proteo famlia, maternidade, adolescncia e a velhice; amparo s crianas e aos adolescentes carentes; aes de preveno, habilitao, reabilitao e integrao vida comunitria de pessoas portadoras de deficincia; integrao ao mercado de trabalho; assistncia educacional ou de sade; desenvolvimento da cultura; atendimento e assessoramento aos beneficirios da lei orgnica da assistncia Social e defesa e garantia de seus direitos.
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VoeSe, S. B.; reptczuk, r. m. Caractersticas e peculiaridades das entidades do terceiro... nacional para a manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais. necessrio aplicar as subvenes e doaes recebidas nas finalidades a que estejam vinculadas e, anualmente, pelo menos 20% da receita bruta em gratuidade, cujo montante nunca ser inferior iseno de contribuies sociais usufrudas. alves (2005) destaca que os recursos obtidos no constituem patrimnio de indivduo ou de sociedade sem carter beneficente de assistncia social e que sejam declaradas de utilidade pblica federal. assim, na hiptese de dissoluo de uma oScip, a destinao do patrimnio para outra oScip registrada no cnaS conforme estiver estabelecido em seu estatuto e, preferencialmente que tenha o mesmo objeto social da extinta, conforme define a lei 9.790/99. com todas essas caractersticas, o portador do certificado de entidade Beneficente de assistncia Social pode requerer a iseno de recolhimento da conta patronal da contribuio previdenciria, da cofins e do piS. todavia, a entidade necessita apresentar algumas obrigaes junto ao ministrio do desenvolvimento Social e combate Fome para a manuteno deste ttulo. os documentos e requerimentos devem ser apresentados ao cnaS, quando solicitada a concesso, ou renovao do cebas, que vlido por trs anos. entre esses documentos, encontram-se as demonstraes contbeis, relativas aos trs ltimos exerccios, sendo que estas devem ser submetidas auditoria independente, dependendo do valor das receitas brutas da entidade. no caso de iseno da cota patronal da contribuio previdenciria, outros documentos especficos devem ser apresentados anualmente (at o dia 30 de abril) ao inSS, como o relatrio das atividades que foram realizadas no ano anterior.

alm disso, para a obteno desse registro, as entidades no podem distribuir resultados e tampouco remunerar diretores, conselheiros, scios, instituidores, benfeitores ou equivalentes. assim como, aplicar suas rendas, recursos e eventual resultado integralmente no territrio nacional e na manuteno e no desenvolvimento de seus objetivos institucionais que, em caso de dissoluo ou extino, destinem o patrimnio remanescente entidade congnere registrada no cnaS ou utilidade pblica. esse registro possibilita o acesso a recursos pblicos por meio de subvenes ou convnios com o cnaS e fundos.

4.3 certiFicado de entidade BeneFicente de aSSiStncia Social (ceBaS)

o certificado de entidade Beneficente de assistncia Social o ttulo outorgado pelo conselho nacional de assistncia Social (cnaS), rgo vinculado ao ministrio do desenvolvimento Social e combate Fome, s entidades que comprovem o desenvolvimento de atividades de assistncia social. a obteno deste certificado regulamentada pelas seguintes leis e decretos: lei n 8.742/1993, decreto n 2.536/1998, decreto n 3.504/2000, decreto n 4.381/2002, decreto n 4.499/2002, res. cnaS 177/2002, res. cnaS 2/2002 e res. cnaS 107/2002. Segundo a legislao, este certificado aplica-se s entidades sem fins lucrativos, legalmente constitudos no pas e em efetivo funcionamento nos trs anos anteriores solicitao do certificado. alm disso, as normas legais definem que, para obter o certificado, a entidade deve possuir como finalidade o desenvolvimento de uma das seguintes atividades: (a) proteger a famlia, a infncia, a maternidade, a adolescncia e a velhice; (b) amparar crianas e adolescentes carentes; (c) promover aes de preveno, habilitao e reabilitao de pessoas portadoras de deficincia; (d) promover, gratuitamente, assistncia educacional ou de sade; (e) promover a integrao ao mercado de trabalho e; (f) promover o atendimento e o assessoramento aos beneficirios da lei orgnica da assistncia Social e a defesa e garantia dos seus direitos. para obteno deste certificado as entidades devem estar previamente inscritas no conselho municipal de assistncia Social do municpio de sua sede, se houver, ou no conselho correspondente no mbito estadual e que estejam previamente cadastradas no cnaS. tambm no podem distribuir resultados, nem remunerar diretores, conselheiros, scios, instituidores, benfeitores ou equivalentes. com relao aos recursos, elas precisam aplicar suas rendas e eventuais resultados integralmente no territrio
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4.4 QualiFicao como orGanizao Social (oS)

a Qualificao como organizao Social disciplinada pela lei n 9.637/1998 e est inserida no plano diretor da reforma do aparelho do estado. este documento foi elaborado pelo ministrio da administrao Federal e reforma do estado mare (atualmente suas atribuies so do ministrio do planejamento e oramento) e aprovado pela cmara de reforma do estado em 1995. por meio desta lei, as organizaes sociais podem receber recursos oramentrios e bens pblicos necessrios ao cumprimento do contrato de gesto. entende-se por contrato de gesto o instrumento firmado entre o poder pblico e a entidade qualificada como organizao social, com vistas formao de parceria entre as partes para
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VoeSe, S. B.; reptczuk, r. m. Caractersticas e peculiaridades das entidades do terceiro... fomento e execuo de atividades que sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade, atendidos os requisitos previstos na lei.

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auditoria, nos casos em que o montante de recursos for maior ou igual a r$ 600.000,00 (seiscentos mil reais); e entrega do extrato da execuo fsica e financeira, conforme modelo estabelecido no art. 18 do decreto n 3.100/99.

4.5 QualiFicao como orGanizao da Sociedade ciVil de intereSSe pBlico (oScip)

para tavares neto e Fernandes (2010) foi a partir da lei que dispe sobre as organizaes Sociais de interesse pblico (oScips), lei n 9.790 de 23 de maro de 1999, que se constituiu o chamado marco legal do terceiro setor. os autores destacaram que:
[...] a referida lei trouxe a possibilidade de as pessoas jurdicas, formadas por grupos de pessoas ou profissionais de direito privado sem fins econmicos serem qualificadas, pelo poder pblico, como organizaes da Sociedade civil de interesse pblico oScips e poderem com ele relacionarse por meio de termos de parceria desde que seus objetivos sociais e normas estatutrias atendam aos requisitos da lei (taVareS neto; FernandeS, 2010, p. 385).

5 a triButao do terCeiro setor

as entidades do terceiro setor podem receber imunidade tributria. esta imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributar, vez que est contida de forma expressa pela constituio Federal. logo, tal observncia, significa dizer que a pessoa ou o bem descrito pela magna carta no podem sofrer tributao, pois, ressaltase novamente, que as imunidades resguardam o equilbrio federativo, a liberdade poltica, religiosa, associativa, intelectual, da expresso, da cultura e do desenvolvimento econmico. o disposto no artigo 150, inc. Vi, alnea c da constituio Federal remete aos requisitos previstos em lei, para que as instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos faam jus imunidade tributria. no que se refere configurao da imunidade, o art. 14 do cdigo tributrio nacional (ctn), constitui-se em lei complementar. esses requisitos configuradores da imunidade e constantes do art. 14 do ctn so: i no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado; ii aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; iii manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. Gozam da imunidade dos impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, desde que relacionados com as finalidades essenciais das entidades sem fins lucrativos. a constituio Federal de 1988, no art. 150, probe a unio, os estados, o distrito Federal e os municpios institurem impostos sobre: templos de qualquer culto; partidos polticos, inclusive suas fundaes; sindicato dos trabalhadores; instituio de educao; e instituio de assistncia social. bom frisar que a imunidade alcana somente o patrimnio, a renda e os servios, desde que relacionados com as finalidades essenciais das entidades acima referidas. (constituio Federal/1988, art. 150, 4o). de fato, a imunidade constitucional busca resguardar as atividades de interesse pblico e por essa motivao pretende no onerar atividades que gerem benefcios diretos a sociedade. assim, muitas atividades existem para atender
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os estatutos das pessoas jurdicas interessadas no ttulo de oScip devem conter a observncia dos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e eficincia. alm disso, tambm precisam apresentar prticas de gesto administrativa que cobam a obteno de privilgios em decorrncia de participao nas decises. devem constituir o conselho Fiscal com amplos poderes de fiscalizao. tambm precisam fazer a previso de que na dissoluo da entidade o seu patrimnio lquido ser transferido para outra oScip; a previso de que na perda da qualificao o seu acervo patrimonial adquirido com recursos pblicos, durante a qualificao, ser transferido outra oScip; a possibilidade de instituir remunerao aos dirigentes executivos da entidade e seus prestadores de servios, respeitados os valores de mercado; e vrias normas de prestao de contas fixadas no inc. Vii do art. 4 da lei n 9.790/99. como observa paes (2001, p. 101), a lei n 9.790/99 determina s oScips a obrigatoriedade de prestao de contas (art. 4, Vii, d) ao trmino de cada exerccio financeiro (art. 10, V) diretamente ao rgo estatal parceiro (decreto n 3.100/99, art.12). a prestao de contas ser instruda com os seguintes documentos: relatrios sobre a execuo do objeto do termo de parceria, contendo comparativo entre metas propostas e os resultados alcanados; demonstrativo integral da receita e da despesa realizada na execuo; parecer e relatrio de
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direitos fundamentais, de obrigao primordial do estado, o que refora mais ainda a aplicabilidade da imunidade ao terceiro setor. a constituio Federal de 1988, por meio de seu artigo 195, 7, atribuiu incompetncia a pessoas polticas para a instituio de contribuio para a seguridade social incidente sobre as entidades beneficentes de assistncia social. embora a norma faa meno iseno, h uma impreciso tcnica, pois, tratando-se de desonerao concedida pelo texto constitucional, configura-se imunidade abrangendo contribuies, condicionada ao atendimento dos requisitos estabelecidos em lei. mnica (2005, p. 285, grifo do autor) entende que: [...] a questo no d margem a grandes discusses. o 7 do artigo 195 da cF/88, contm enunciado normativo que delimita expressamente a competncia tributria outorgada unio, para que crie normas de incidncia de contribuies para a seguridade social, a partir da qualificao expressa de determinada pessoa: as entidades beneficentes de assistncia social. independente da iseno e imunidade tributria, as entidades do terceiro setor precisam apresentar declaraes aos rgos pblicos, demonstrando suas informaes e a transparncia em seus atos. assim, as entidades sem fins lucrativos precisam encaminhar a receita Federal do Brasil algumas declaraes obrigatrias perante a Secretaria da receita Federal do Brasil, como segue no Quadro 1; dentre elas esto a declarao de informaes econmico-Fiscais da pessoa Jurdica, a declarao de imposto de renda retido na Fonte, a declarao de dbitos e crditos tributrios Federais e o demonstrativo de apurao de contribuies Sociais. obrigaes gerais dipJ (declarao de informaes econmicoFiscais da pessoa Jurdica) entidades sem fins lucrativos esto sujeitas a essas obrigaes gerais todas as entidades so imunes ou isentas. periodicidade anual

- entidades imunes ou isentas que tenham pagado ou creditado rendimentos que sofreram reteno do imposto de renda na Fonte dirF (declarao de imposto de (irF) ou que tenham efetuado renda retido na Fonte) reteno da cSSl, da coFinS e da contribuio para o piS/paSep sobre os pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas. dCtF (declarao de dbitos e todas as entidades imunes ou crditos tributrios Federais) isentas. daCon (demonstrativo de todas as entidades imunes ou apurao de contribuies Sociais isentas.

anual

mensal ou Semestral trimestral ou Semestral

Quadro 1 - Sntese das obrigaes junto Secretaria da receita Federal do Brasil das entidades sem fins lucrativos
Fonte: alves (2005).

o Quadro 1 evidencia que mesmo as entidades sendo sem fins lucrativos possuem obrigatoriedade em apresentar as declaraes relacionadas. desta forma, a no finalidade lucrativa no caracteriza como informalidade nos aspectos legais e contbeis. essa obrigatoriedade em apresentar tais declaraes demonstra a necessidade de contabilizao das atividades e das movimentaes financeiras. alm disso, as entidades sem fins lucrativos tambm precisam apresentar informaes ao ministrio do trabalho e emprego, destacando as informaes do quadro funcional registrado e das obrigaes decorrentes. o Quadro 2 apresenta a sntese das declaraes e a periodicidade em que precisam ser entregues neste rgo.

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VoeSe, S. B.; reptczuk, r. m. Caractersticas e peculiaridades das entidades do terceiro... entidades sem fins lucrativos esto sujeitas a essas obrigaes gerais rais (relao anual de todas as entidades, imunes ou isentas com ou informaes Sociais) sem funcionrios. GFip (Guia de recolhimento do FGtS todas as entidades, imunes ou isentas com ou e informaes a previdncia Social.) sem funcionrios. obrigaes gerais
Fonte: alves (2005).

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periodicidade anual mensal

Quadro 2 - Sntese das obrigaes junto ao ministrio do trabalho e emprego das entidades sem fins lucrativos. com relao s obrigaes destinadas ao ministrio do trabalho e emprego, justifica-se, tambm, pela necessidade de formalidade no controle da movimentao financeira, e neste caso, trabalhista. mesmo sendo entidades sem finalidade lucrativa e com grande quantidade de voluntrios na exceo das atividades, em algumas delas, faz-se necessrio a contratao de colaboradores. mesmo aquelas que no possuem colaboradores registrados com carteira de trabalho precisam apresentar as obrigaes relacionadas no Quadro 2 como forma de controle do estado sobre as atividades dessas entidades. como forma de reconhecimento da importncia do trabalho prestado pelas entidades civis de assistncia social, o Governo lhes concede os ttulos acima descriminados, seguindo os requisitos legais. desta maneira, pode proporcionar benefcios s entidades portadoras, como a imunidade e a iseno de tributos e a possibilidade do recebimento de recursos pblicos, por meio de convnios, contratos, subvenes sociais, auxlios, doaes e termos de parceria. e as fontes de recursos. a constituio o funcionamento das organizaes, com nfase nas formas definidas pelo cdigo civil, apresentando as fundaes e associaes. tambm foram explorados os temas sobre os registros e ttulos que as organizaes do terceiro setor podem obter, principalmente ttulo de utilidade pblica Federal (upF); registro no conselho nacional de assistncia Social (cnaS); certificado de entidade Beneficente de assistncia Social (cebas); Qualificao como organizao Social (oS); e Qualificao como organizao da Sociedade civil de interesse pblico (oscip). esses ttulos e registros contribuem para a diferenciao e categorizao das entidades, inserindoas em regimes jurdicos especficos. assim, em funo do enquadramento jurdico e consequentemente da obteno de determinados ttulos e registros, torna possvel o acesso a recursos pblicos, assim como a celebrao de convnios e parcerias com o poder pblico, alm de possibilitar a utilizao de incentivos e benefcios fiscais. tambm, pode facilitar a captao de investimentos privados e a obteno de financiamentos, alm de demonstrar sociedade certa credibilidade e transparncia. em fase de finalizao, foi apresentada a sntese das obrigaes que tais entidades possuem junto Secretaria da receita Federal do Brasil, destacando as declaraes e os demonstrativos exigidos e sua periodicidade, bem como as informaes a serem prestadas junto ao ministrio do trabalho e emprego e a sua periodicidade. e apresentouse, sucintamente, a discusso da tributao neste setor, com nfase na regulamentao que sustenta a imunidade tributria, sobre o patrimnio, a renda e os servios. diante de toda discusso abordada neste estudo, pode-se observar a existncia de formalidades especficas necessrias ao desenvolvimento das atividades das entidades. a simples constituio de uma entidade do terceiro setor, na forma de associao ou fundao, no proporciona condies para o correto desenvolvimento das atividades na esfera operacional, contbil-financeira e jurdica. assim, as entidades necessitam apresentar eficincia e eficcia na gesto dos recursos financeiros e operacionais, mesmo no possuindo a finalidade lucrativa. contudo,
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6 Consideraes Finais
o terceiro setor vem sendo representado pelas entidades de interesse Social ou organizaes no Governamentais (onGs). um impulsionador de iniciativas voltadas para o desenvolvimento social e ocupa posio entre o estado, sendo considerado primeiro setor, e as empresas privadas, consideradas como segundo setor. devido sua importncia no cenrio nacional e mundial, esta pesquisa teve como objetivo demonstrar as caractersticas e peculiaridades aplicveis s entidades do terceiro setor. assim, mesmo existindo diversas entidades classificadas nesta categoria, no Brasil ainda no se tem uma legislao especfica de normatizao, sendo necessrio seguir normas tcnicas do conselho Federal de contabilidade (cFc), bem como utilizar de forma adaptada as leis destinadas s empresas privadas ou rgos pblicos. para atingir esse objetivo foram apresentadas as caractersticas das entidades sem fins lucrativos. no que se refere s categorias e caractersticas existentes, destacam-se questes relativas ao supervit, ao patrimnio
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VoeSe, S. B.; reptczuk, r. m. Caractersticas e peculiaridades das entidades do terceiro... e burocratizao governamental exigem o acompanhamento de profissionais especializados, principalmente na rea contbil. e, assim, poder pleitear recursos e prestar contas de forma transparente e satisfatria, tanto nas esferas pblica quanto na privada, alm de demonstrar a toda a sociedade a importncia deste setor.

tambm, precisam de assessoramento contbil para o desenvolvimento de formalidades junto a rgos pblicos, como forma de proporcionarem a continuidade de suas aes. caso contrrio, a atuao em reas em que o estado possui dificuldade em atender a demanda existente, mesmo desenvolvendo aes de qualidade e com excelente resultado, no garante a continuidade dessas entidades. a formalidade

reFernCias
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