UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES DIRECCIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS MAESTRA EN CIENCIAS CONTABLES

SISTEMAS DE COSTEO ESPECIFICOS BASADA EN ACTIVIDADES (COSTOS ABC)

Autores: Lcdo. Jos E. Arvalo P. Lcda. Rebeca A. Moreno.

La Morita 29 de Octubre de 2.011

Introduccin

El costo de los productos es una herramienta que la gerencia utiliza en la toma de decisiones, puesto que son la base para fijar los precios de los productos y establecer polticas de comercializacin, que a su vez, contribuyen al planeamiento, control y gestin de la empresa para obtener utilidades.

El modelo del clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, dado que determinan el grado de productividad y eficacia

en la utilizacin de los recursos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines, para ello es necesario implementar un sistema de costos que brinde informacin lo ms acertada posible, ya que, mientras ms exactos sean los costos de los productos, hay menos probabilidad de adoptar decisiones imprecisas.

El sistema de costos basado en actividades (ABC) constituye un fundamento esencial para alcanzar la excelencia empresarial, porque hace posible una mejor imputacin de los costos y principalmente una mejor gestin e informacin contable, administrando de forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC) El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores fueron Cooper Robin y Kaplan Robert. stos determinaron que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo. ABC identifica que los costos indirectos no son asignables a los productos, si no a las actividades que se realizan para producirlos, por tal motivo permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas.

El sistema de costos ABC analiza las actividades incluyendo todos los factores de produccin empleados para realizarlas, e identifica las formas en la que la empresa utiliza sus recursos para conseguir sus objetivos. El sistema de costos basado en actividades permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no solo para la produccin sino tambin para la distribucin y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.

Segn Gayle (2001; p. 137), el sistema de costos basado en actividades en lugar de aplicar los costos indirectos de fabrica a los productos basndose en las tasas departamentales de costos indirectos ABC reconoce que el desempeo de las actividades de produccin desencadena el consumo de recursos que los contadores registran como costos. De acuerdo a lo citado anteriormente, el sistema de costos basado en actividades permite que los costos que no puedan ser atribuidos directamente a los productos puedan asignarse fcilmente a las actividades que los generan, y a su vez asignar stas a los productos que las originan. Objetivos del Sistema de Costos Basado en Actividades

El sistema de costos basado en actividades tiene como objeto medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio, ser una medida de desempeo que permita mejorar los objetivos de la empresa y eliminar los desperdicios en las actividades operativas, y a su vez proporcionar herramientas a la gerencia para la planeacin del negocio, determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas. Ventajas y Desventajas del Sistema de Costos Basado en Actividades Comentando algunas de las ventajas que manifiesta Gayle (2001; p. 149) el Sistema ABC, proporciona las siguientes ventajas: Reconoce la relacin causal entre los generadores de costo y las actividades de produccin. Centra la atencin en los generadores de costos de las actividades incluidas en los procesos de la empresa, permitindole a los administradores entender y actuar sobre las causas de los costos. Proporciona informacin acerca de las actividades de produccin y de los recursos que se requieren para llevar a cabo estas actividades, lo que beneficia a las empresas con altos costos indirectos, diversidades notorias en sus productos y amplias variaciones en el tamao de los

lotes de las corridas de produccin. Ofrece una asistencia capaz de mejorar los procesos, porque proporciona mayor informacin para identificar las actividades que requieren gran cantidad de trabajo. Proporciona informacin que motiva de manera importante a las empresas a que evalen sus actividades de produccin, para que observen cuales son las que no aaden valor a los productos y eliminarlas. Algunas de las ventajas establecidas por Santandreu (citado en Betancourt y Prez 2003; p. 27) son las siguientes: Permite su adaptacin, tanto a los costos histricos como a los costos estndar. Facilita la toma de decisiones estratgicas, ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso en la organizacin. Permite el clculo a priori de las actividades que se deseen incorporar, as como el impacto que las mismas producirn de llevarse a trmino. Dentro de las desventajas de este mtodo de costeo podemos encontrar:

 Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e implementacin. Pero en el otro lado de la balanza la "poca" experiencia indica que los ahorros anuales se estiman entre el 20% 30% del total de gastos. Esto indica que el PAY-BACK de los recursos puede ser recuperado en un plazo de tiempo muy corto. Otro de los aspectos que puede hacer dificultosa la implantacin del ABC es la determinacin del nivel de detalle en la definicin de la actividad. Si quisiramos determinar hasta el nivel mnimo de desempeo, como por ejemplo puede ser el consumo de recursos que lleva asociado el proceso de autorizacin de firmas de una adquisicin de bien o servicio, podramos llegar a establecer unos parmetros de detalle que no nos aportaran ninguna informacin adicional relevante. Un tercer aspecto es la definicin de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. La identificacin de los factores que desencadenan las actividades es una tarea interfuncional en la que participaran todas las personas que toman parte en la ejecucin de las tareas que forman la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de

analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadena el cmulo de actividades. Por ltimo es cierto que todo cambio en un sistema siempre va acompaado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.

Algunas de las definiciones bsicas que se utilizan en este sistema de costeo con son los que a continuacin se detallaran:

Recursos Los recursos son factores de produccin que permiten la ejecucin de una actividad especfica. Es decir, los recursos son los componentes de los costos de los productos o servicios. Actividades Hicks (2004; p. 44) expresa que las actividades se definen usualmente como procesos o procedimientos que originan trabajo. Es decir, es el

conjunto de acciones que se llevan a cabo para cumplir las metas de operacin, que consiste en la ejecucin de ciertos procesos o tareas mediante la utilizacin de los recursos humanos, materiales, tcnicos, y financieros asignados a la actividad con un costo determinado. Clasificacin de las Actividades Brimson (2003; pp. 75-76) clasifica las actividades como: Actividades repetitivas o no repetitivas: una actividad repetitiva es lo que hace la organizacin sobre una base continua. Actividades primarias o secundarias: una actividad primaria contribuye directamente a la misin de un departamento o unidad organizativa. Por su parte las actividades secundarias apoyan las actividades primarias de la organizacin, Centros de Costos Los centros de costos son las reas ms pequeas de responsabilidad en las cuales los contadores acumulan los costos, cada uno de los costos operativos es imputable a un centro de responsabilidad, indistintamente de que ese centro elabore o no un producto. En otras palabras, un centro de costos puede ser un departamento o una estacin de trabajo donde se recogen costos reales.

Inductores o Generadores de Costos Los inductores de costos son factores que originan costes en las actividades subsiguientes, el factor representa una causa principal del nivel de actividad. Dicho de otro modo, el inductor de costo es un factor cuya incurrencia genera costos, por ejemplo para la mano de obra un inductor adecuado es el nmero de trabajadores, ya que a medida que aumenta el nmero de trabajadores mayor es el costo de la mano de obra. Pasos para Establecer el Sistema de Costos Basado en Actividades Desarrollando una sntesis de los pasos que segn Hicks (2004, p. 53) son necesarios para implementar un sistema de costos basado en actividades efectivo, se consideraron los siguientes: 1. Identificar y definir las actividades relevantes: La actividades de una empresa pueden identificarse revisando los organigramas y la distribucin de las instalaciones y entrevistando al personal de la empresa para determinar lo que cada uno hace. 2. Organizar las actividades por centros de costos: Una vez que las actividades han sido identificadas y definidas se deben organizar en una serie de centro de costos, tomando en cuenta las que son comunes y que trabajan para un mismo fin.

3. Identificar los componentes de los costos principales: Los componentes del costos pueden ser vistos como las partidas en un presupuesto, en este caso slo se considera los componentes de los costos indirectos de fabricacin adems de los costos de los servicios generales (electricidad, gas, agua, entre otros), suministros

(materiales indirectos) y cargas sociales (SSO, SPF, LPH). 4. Determinar las relaciones entre actividades y costos: En este caso se determinan los costos que pertenecen a cada centro de costos. 5. Identificar los inductores de costos para asignar los costos a las actividades y los generadores de actividades para asignar las actividades a los productos: Una vez determinada la relacin entre las actividades y los costos se deben identificar los inductores que generan los costos incurridos en los centros de costos. 6. Establecer la estructura del flujo de costos: Para implementar un sistema de costos basado en actividades se debe establecer una estructura efectiva del flujo de costos. Para desarrollar dicha estructura es necesario dividir los costos indirectos de fabricacin en tres categoras: sueldos y salarios, cargas sociales o costos de asignacin especfica.

Los sueldos y salarios incluyen todos los costos brutos de la nmina del personal de la empresa, las cargas sociales incluyen todos los beneficios del empleado que no se pagan a travs de la nmina y los costos de asignacin especfica que incluyen todos los costos indirectos no considerados en las categoras anteriores. Adems se deben dividir los centros de costos en centros de servicios, actividades de apoyo de operaciones, administrativas y operativas. Los centros de servicios son centros de costos que prestan servicios a otros centros de costos, las actividades de mantenimiento incluye reparacin y trabajo de mantenimiento de elementos de otros centros de costos, las actividades de apoyo de operaciones soportan las actividades de operaciones directas, pero sus servicios no son fcilmente imputables a los productos. Las actividades administrativas son aquellas relativas a la administracin y direccin de la empresa y las actividades operativas procesan directamente los bienes o servicios ofrecidos por la empresa. Luego se realiza un diagrama de flujo de costos en siete niveles, considerando una categora de las mencionadas anteriormente por cada nivel incluyendo los objetivos de costos.

Los sueldos y salarios (nivel I) correspondientes a la mano de obra indirecta, se asignan directamente a los distintos centros de costos donde se agruparon las actividades y a las cargas sociales, mientras que los que corresponden a mano de obra directa fluyen directamente al objeto de costo. Los costos de las cargas sociales y los costos de asignacin especfica (nivel II y III) igualmente se distribuyen entre todos los centros de costo. Los costos de los departamentos de servicios (nivel IV) fluyen entre todos los dems centros de costos que requirieron los servicios de stos. Las actividades operativas (nivel VII) demandan actividades de apoyo, por lo tanto el costo de estas ltimas se asigna directamente a las actividades operativas. Las actividades administrativas (nivel VI) y las operativas se cargan de forma directa al producto u objeto de costo. Una vez que el flujo de costos est bien definido, se debe asegurar que se cuenta con las herramientas adecuadas para implementar un sistema eficaz. 7. Seleccionar las herramientas apropiadas para realizar la

estructura del flujo de costo: Una vez desarrollado el modelo de flujo de costos se debe seleccionar una diversidad de herramientas

de informacin con las cuales cuenta la empresa para poner en prctica el sistema de costos. 8. Planificar el modelo de acumulacin de costos: En este paso se deben incorporar las herramientas al modelo que simule el flujo de costos que permite calcular las tasas anuales de costos indirectos segn el diseo basado en las actividades. 9. Reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de

acumulacin de costos: Recopilar la informacin necesaria para disear el modelo de acumulacin de costos requiere que se tome en cuenta que el objetivo es contar con informacin detallada sobre cada uno de los costos. 10. Establecer el modelo de acumulacin de costos para simular el flujo y la estructura de costos en la empresa y desarrollar las tarifas de costos: Una vez que se haya recolectado toda la informacin necesaria se procede a calcular las tasas de asignacin de los costos de los recursos utilizados por cada actividad para obtener el costo de stas, y luego a travs de los inductores de costos asignar las actividades a los productos.

A fines acadmicos y haciendo cumplimiento con el programa de la asignatura, a continuacin presentamos una breve comparacin con el Sistema de costos especficos por procesos. El costeo de procesos es un mtodo de promedios que se usa para asignar los costos a la produccin en situaciones de fabricacin que originan grandes productos homogneos. El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de produccin que implica un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de produccin idnticas o casi idnticas. Aun cuando este numero de complejidades implcitas en el costeo por procesos, la idea bsica implica simplemente el clculo de un costo promedio por unidad. Como tal la tcnica es divisible en tres etapas: 1) Medicin de la produccin obtenida en un periodo 2) Medicin de los costos que incurre en el periodo 3) Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la produccin. Luego de observar estas caractersticas de esta metodologa de costeo y haciendo una breve comparacin con el caso que nos atae, que es la metodologa de COSTOS ABC, podemos decir categricamente que existen grandes diferencias, las principales, son las siguientes:

 El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los productos finales son ms o menos idnticos, en el costeo ABC se puede aplicar a cualquier tipo de productos. El sistema de costeo por proceso se presume el costo como el promedio de todas las unidades producidas durante el perodo, en los costos ABC, el costo es asignado a cada departamento de produccin por el valor agregado de las actividades al final de la produccin. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de un producto para una masa o un sistema de produccin corriente, el ABC se basa en las actividades para realizar los procesos en forma secuencial y simultanea. En el sistema de costeo por procesos los costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada operacin peridicamente, en un sistema de costeo ABC, el resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de produccin. En el costeo por procesos la produccin completada del ltimo departamento se transfiere al inventario de productos terminados,

mientras que en el ABC se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su nivel de causalidad. El procedimiento de acumulacin de costos por procesos sigue el flujo de produccin, las cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos directos y gastos generales de fabricacin se destinan a cada proceso, en el ABC los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa, con la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers para cada pool de costo.
En el costeo por procesos el costo es transferido de proceso a

proceso y llega a ser acumulativo como procedimiento de produccin y la adicin de los costos del ltimo departamento determina el costo total. En el modelo ABC se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la imputacin ya que total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas.

Segn lo observado a lo largo del trabajo podramos decir que el sistema de Costos ABC es un modelo no solamente contable sino que

tambin incluye aspectos gerenciales y administrativos que nos permiten tener una mejor visualizacin de la organizacin, cosa que no nos permite el sistema de costeo por proceso.

Conclusin Las estructuras de costos se conformaban hace aos en un 50% de mano de obra, 35% materiales y 15% gastos generales, por lo que resultaba apropiado costear los productos de acuerdo a las horas de mano de obra directa, sin embargo hoy en da el 60% lo representan los gastos generales,

30% por los materiales y la mano de obra tan solo un 10% y en algunos casos menos, por lo que emplear ciertas mediciones de costeo no resulta valido en las estructuras de costo actuales. En el contexto actual y por las ventajas que lo definen el Sistema de Costo Basado en Actividades permite una mayor exactitud en la determinacin de costos que pueden ser vitales para la competitividad de una organizacin, sin embargo no se puede dejar de considerar que es un sistema complejo de implementar y requiere de un gran esfuerzo. No obstante el ABC funciona asignando los costos indirectos de fabricacin adecuadamente, es decir lo que realmente consumen

independientemente del volumen de produccin, por lo que en trminos de precisin se refiere, este sistema de costeo puede resultar muy til.

BIBLIOGRAFA
Betancourt, G. y Prez, R. (2003). Propuesta de una metodologa de

costeo basado en actividades para determinar los costos de la empresa IVECO Venezuela, C. A. planta Fiberglass ubicada en la Victoria Estado Aragua. Trabajo de grado no publicado. Universidad de Carabobo.

 Brimson, J. (2003) Contabilidad por actividades. Mxico. Grupo auditor

Alfaomega.
Gayle, L. (2001). Contabilidad y administracin de costos. Mxico.

Editorial Mc Graw Hill Interamericana, S. A

Hicks, D. (2004). El sistema de costos basado en actividades (ABC).

Espaa. Editorial Alfaomega Grupo Editor, S.A. de C.V.

Reinheimer, B y Otros (S.F). Sistema de Costeo Basado en

Actividades - Implementacin del mtodo ABC en una PyMe como herramienta de gestin. Trabajo presentado en: Universidad

Tecnolgica Nacional Facultad Regional Santa Fe. Disponible en: http://www.utn.edu.ar/tuye/default.utn.