A.

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI

Seciunea

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZRII ANGAJAMENTULUI

Client: Perioada: Iniialele ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de Misiune)
Ref. Iniiale

Data

Probleme aprute

1. Au fost revizuite documentele de lucru? 1. Au fost rezolvate toate punctele din lista final cu probleme restante? 2. Exist note ale ntlnirii cu clientul? 3. Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile financiare definitive i comunicate clientului dup caz? 4. Au fost situaiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic i comparate cu tabelele de la fiecare seciune? 5. Au fost cifrele din calculaia impozitului verificate cu situaiile financiare finale? 6. A fost emis un raport de audit corespunztor? 7. Au fost respectate toate standardele i normele relevante de audit? 8. Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei i s-a documentat aceast verificare? 9. A fost finalizat scrisoarea de recomandri ctre conducere? 10. A fost finalizat scrisoarea de reprezentare? 11. A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efectiv? A fost acesta comparat cu timpul prognozat?

12. S-a luat n discuie intenia firmei noastre de a obine o nou numire ca auditori? 13. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor?
Ref. Iniiale Probleme aprute

Concluzie: Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut o asigurare rezonabil despre situaiile financiare, i anume: - c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile. - c au fost ntocmite n conformitate cu OMF i Standardele internaionale de contabilitate i c aceste standarde au fost aplicate n mod consecvent. - c ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale i profesionale. - prezint o imagine fidel cu excepia rezervelor din raportul meu de audit. Rezerve (dac e cazul) Motiv Semnat................................................................................ Data.................................................. Verificator / Responsabil de Misiune

B. REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE

1.

Sintetizai

indicatorii

contabili

semnificativi

Auditorul caut s coroboreze concluziile deja trase n timpul etapelor anterioare ale auditului i s se asigure c situaiile financiare sunt consecvente cu cunotinele sale despre activitatea clientului. Fluctuaiile neexplicate sau semnificative trebuie investigate n continuare. Comparaia de la un an la altul a indicatorilor. 2. Estimri contabile Auditorul trebuie s confirme rezonabilitatea acestora.

3. Garanii sau contingene neprezentate Sarcina auditorului este identificarea unor astfel de probleme. Dup revizuirea tuturor dovezilor disponibile auditorul trebuie s se asigure c astfel de probleme sunt incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor primit de la conducerea companiei. 4. Revizuirea scrisorii de la avocat Trebuie s se asigure c toate aceste probleme care afecteaz situaiile financiare sunt corect reflectate n situaiile financiare, adic activele asupra crora exist garanii deinute de teri, cum ar fi banca. 5. Formatul situaiilor financiare Situaiile financiare trebuie s respecte formatul prescris. n mod normal, auditorul va folosi o list de verificare pentru a confirma toate aceste aspecte.

6.

Evenimente ulterioare

Auditorul trebuie s se asigure c urmeaz procedurile pentru astfel de elemente pn la data semnrii raportului. Procedurile vor include: discutarea acestor probleme cu conducerea; revizuirea proceselor-verbale ale edinelor consiliului dup nchiderea exerciiului; revizuirea evidenelor contabile dup nchiderea exerciiului; revizuirea ultimelor conturi de gestiune i prognoze disponibile;

Procedurile minimale de audit cuprind un program de lucru specific pentru astfel de evenimente la B1. Activitatea detaliat la B1 trebuie efectuat.

7.

Principiul continuitii activitii

Auditorul trebuie convins c entitatea i va continua activitatea i n viitor. Aceasta implic nu numai evaluarea poziiei prezente a companiei ci i evaluarea resurselor adecvate pentru a continua activitatea pe o perioad de 12 luni de la data bilanului. Auditorul trebuie s evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii s-au asigurat c: (i) i (ii) Situaiile financiare cuprind prezentrile, dac exist astfel de prezentri, referitoare la continuitatea activitii, necesare pentru a oferi o imagine fidel. Este adecvat s adopte principiul continuitii activitii la ntocmirea situaiilor

financiare;

7. Principiul continuitii activitii (Cont) Auditorul trebuie s obin informaii despre administratori i s examineze informaiile disponibile; i avnd n vedere perioada viitoare creia administratorii iau acordat o atenie deosebit la evaluarea continuitii activitii, auditorul trebuie s stabileasc i s documenteze gradul de preocupare (dac exist) privind capacitatea clientului de a-i continua activitatea. La stabilirea gradului lor de preocupare, auditorii trebuie s aib n vedere toate informaiile relevante de care au luat la cunotin n timpul auditului. Procedurile minimale de audit conin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitii la B2. Munca detaliat n acest program de lucru trebuie finalizat. 8. Rapoarte ctre administratori sau conducere Auditorii trebuie s comunice administratorilor n scris punctele semnificative care au ajuns n atenia lor n timpul auditului. Astfel de probleme includ: observaii asupra proiectrii i operrii sistemelor de control intern i sugestii pentru mbuntirea lor; alte alte sfaturi constructive, cum adic ar observaii fi erorile privind din economii poteniale sau mbuntiri ale eficienei i; probleme evidenele contabile. Auditorul poate considera potrivit s informeze administratorii atunci cnd nu este nevoie s ntocmeasc un astfel de raport. 9. Rapoarte ctre teri Auditorul trebuie s verifice dac exist vreun caz suspectat sau efectiv de abatere de la lege sau alte reglementri care dau natere obligaiei legale de a sesiza autoritatea competent. Dac da, ar trebui s documenteze circumstanele i msurile luate.

10. Revizuirea credibilitii situaiilor financiare Auditorul ar trebui s confirme c situaiile financiare auditate sunt consecvente cu cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit i c maniera de prezentare este rezonabil. Auditorul trebuie s confirme c informaiile din toate documentele din situaiile financiare auditate, cum ar fi raportul administratorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu conin erori. 11. Raportul de audit Auditorul trebuie s ntocmeasc raportul de audit pe baza rezultatelor activitii sale. Auditorul trebuie s exprime o opinie clar asupra situaiilor financiare i modul de formulare a raportului ar trebui s nu fie ambiguu. O opinie cu rezerve este exprimat atunci cnd oricare dintre circumstanele urmtoare survine: (i) Exist o limitare a ntinderii examinrii efectuate de auditor; sau (ii) Auditorii nu sunt de acord cu tratamentul contabil sau prezentarea unei probleme n situaiile financiare iar problema respectiv este sau poate fi semnificativ pentru situaiile financiare

Seciunea

Revizuirea general a situaiilor financiare

Client: Perioada: Iniialele ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de Misiune)
Ref. sit. Iniiale

B
Data

Probleme aprute

Activitate de revizuire 1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la directori /manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate. 2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare 3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. 4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor. 5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea conformitii cu cerinele legale i profesionale. 6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare utiliznd programul detaliat (B1). Principiul continuitii activitii 7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. 8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni. Aplicai programul activitii (B2). de revizuire a continuitii

Rapoarte ctre directori sau management 9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite raportarea ctre directori /management. Dac exist o astfel de situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate. 10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare.
Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Rapoarte ctre teri

11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau a reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate. 12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate. Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect. 14. Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un alt auditor /partener i s se documenteze concluzia la care s-a ajuns.

Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Semnat............................................................................... Verificator /Responsabil de Misiune Data..................................................

Seciunea

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE

Iniialele Data

B1

Client: Perioada:

ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de Misiune)

n ce msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Proceduri de identificare a societii 1. Au luat directorii /managementul n considerare existena i posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2. Exist proceduri formale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informaii relevante din procesele verbale 3. Se verific toate procesele verbale i se nregistreaz orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliai 4. Se verific rapoartele de gestiune ulterioare datei bilanului i se nregistreaz caracteristicile eseniale. 5. Se verific ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar i se nregistreaz soldul net previzionat. 6. Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada ulterioar datei bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren: a) Jurnalul de cas i extrasele de cont b) Jurnalul vnzrilor zilnice c) Jurnalul cumprrilor zilnice
i se documenteaz orice elemente semnificative /neobinuite care influeneaz sumele /prezentrile din situaiile financiare.

7. Se verific mijloacele fixe i se nregistreaz orice diminuare a valorii acestora. 8. Se verific i se nregistreaz datoriile fiscale i alte datorii. 9. Se verific contingenele i se evalueaz impactul acestora asupra prezentrilor. 10. Se verific orice modificri n capitalul social sau n cel mprumutat.

n ce msur

Ref. sit.

Iniiale

Aspecte ce apar

Discuii cu directorii 11. Se discut cu directorii evoluia societii dup data bilanului.

11. Se nregistreaz orice evenimente care pot influena situaiile financiare. Perioada acoperit de verificri 12. Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pn la data raportului de audit. Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile standardului de audit 150 Evenimente ulterioare i se documenteaz activitatea desfurat i msurile suplimentare luate. Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative care influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz ajustrile ce se impun.

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil c s-au fcut ajustrile sau prezentrile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare i c situaiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc ntre data bilanului i data la care se semneaz raportul de audit. Semnat............................................................................ Verificator / Responsabil de Misiune Data..................................................

Seciunea

B2 REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII

Client: Iniialele ntocmit de: (auditor asociat) Data

Perioada:

Revizuit de: (Responsabil de Misiune)

Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da/Nu Ref. sit. Iniiale i data

1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i pierdere i ale bilanului (dac exist). Se analizeaz i se documenteaz: Rentabilitatea Evoluia fluxurilor de numerar 2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n timpul procesului de audit. 3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: Comenzi de vnzare /pierderea unor clieni importani Probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale Capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi Probleme financiare Perioada pentru care firma a obinut acces la faciliti financiar-bancare Cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix Investiii de capital importante, planificate sau anulate Mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite Utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung Finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat Reducerea sau creterea excesiv a stocurilor Probleme de lichiditate Vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor - Contingene i angajamente privind capitalul 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare?

Dac nu: Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrile adecvate?) Este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la

raportul de audit). 5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare. Semnat................................................................................. Verificator / Responsabil de Misiune Data..................................................

C. LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

1. Asigurai-v c toate problemele de relevan pentru procesul de audit au fost documentate. 2. Asigurai-v c auditul a fost finalizat n conformitate cu planul de audit. 3. Revizuii pragul de semnificaie de la etapa de planificare este nc aplicabil? 4. Asigurai-v c exist la dosar Sinteza diferenelor de audit. 5. Asigurai-v c toate seciunile relevante sunt complete i semnate. 6. Asigurai-v c toate documentele de lucru sunt corect semnate. 7. Asigurai-v c dosarul conine trimiteri de la o seciune la alta. 8. Asigurai-v c situaiile principale conin cifre comparative. 9. Asigurai-v c documentele de lucru conin analize i sinteze care justific fiecare element din bilan. 10. Asigurai-v c toate cifrele din contul de profit i pierdere au fost analizate. 11. n final, doar problemele care apar n situaia trebuie s fie restante. Puncte finale

LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU

Data

Client: Perioada:

Iniiale ntocmit de: Revizuit de:

Ref. Sit. Iniiale Probleme aprute

1. S-au nregistrat n documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit? 2. S-a ncheiat auditul conform planului convenit? Dac nu, au fost aprobate toate modificrile semnificative? 3. S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina celor mai recente situaii financiare disponibile?

MC MC MC MC

4. S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor neajustate? 5. S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante ale programului de audit? 6. Au fost semnate toate documentelor de lucru i au fost datate de persoana care le-a ntocmit? 7. Au fost toate documentele de lucru corect refereniate? 8. Prezint situaiile principale cifre comparative? 9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care s probeze fiecare element din bilan? 10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit i pierdere? Se iau n considerare aspectele fiscale. Se analizeaz explicaiile date pentru creteri /scderi neobinuite. 11. Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelor restante singurele aspecte care mpiedic finalizarea activitii?

MC MC MC MC MC MC

MC

D. OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL

1.Asigurai-v c s-a ntocmit o agend de lucru nainte de ntlnire 2. n general, discutai urmtoarele puncte: (i) punctele finale de audit (ii) evenimente post-bilaniere (iii) aspecte fiscale (iv) raportul de audit (v) scrisoarea ctre conducere (vi) scrisoare de confirmare a declaraiilor (vii) clientul trebuie s aprobe situaiile financiare (viii) alte puncte importante

Seciunea

OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL

Data Client Perioada: Iniiale ntocmit de: Revizuit de:
Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Not pentru contabilul responsabil Toate chestiunile eseniale i importante care se discut cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i clarificate n mod corespunztor. Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea cu clientul. (NB ntlnirea trebuie documentat) 1. Se discut punctele finale. 2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului. 3. Se discut aspectele fiscale. 4. Se discut raportul de audit. 5. Se discut proiectul de scrisoare de recomandri ctre conducere. 6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor (scrisoarea de reprezentare). 7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare. 8. Alte chestiuni importante. MC MC MC MC MC MC MC MC

E. CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

Seciunea

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

Data Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: Revizuit de:
Ref. sit. Iniiale Probleme aprute / observaii

1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind acceptarea angajrii / reangajrii ca auditor. (A se vedea E1). 2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curent. 3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu, ntocmirea unor situaii. 4. Asigurai-v c s-au trimis ctre teri scrisorile bancare i cererile de confirmare a soldurilor. 5. Trimitei scrisorile avocailor. 6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este documentat. 7. Asigurai-v c, dac s-a realizat controlul prin confirmare cu debitorii, i aceast activitate este documentat. 8. Asigurai-v c societatea client a reinut, ntr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanului. Dac societatea client nu a reinut sau nu a primit astfel de extrase, asigurai-v c s-au trimis scrisori de confirmare ctre furnizori. 9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt inute la zi.

Seciunea

ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI

Data Client Perioada: Iniiale ntocmit de: Revizuit de:
Ref. sit.

E1

Da /Nu Nu Nu

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? 4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? 6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client? 7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei? 9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? 10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea client ? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit?

Nu

Nu Nu Nu

Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Ref. sit.

Da/Nu Nu

13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau

avocai? 14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? 16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii? Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea. Nu Nu Nu

..............................................................(Responsabil de misiune)

F. ABORDAREA AUDITULUI
PLANIFICAREA AUDITULUI * Etapa vital a auditului. *Esenial ca planificarea s fie efectuat corespunztor pentru a asigura

desfurarea auditului ntr-o manier eficient. * Dac munca nu este bine planificat, atunci rezultatul este puin probabil s fie satisfctor. * Revizuii n timpul activitii de teren dac este necesar. * Revedei acest domeniu n fiecare an pentru a asigura desfurarea eficient a auditului. * Esenial ca etapa de planificare s fie documentat corespunztor. PLANIFICAREA AUDITULUI (CONT) Procedurile minimale de audit mpart seciunea de planificare n dou. Acestea sunt: Confirmarea planului de audit; i Abordarea auditului.

CONFIRMAREA PLANIFICRII AUDITULUI Este abordat n Seciunea E a Procedurilor minimale. TRATEAZ ASPECTE SPECIFICE CE TREBUIE PLANIFICATE NAINTEA ACTIVITII DE TEREN * * * * * * * Numirea/renumirea Scrisoarea de angajament Gndii-v i informai clientul despre munca pe care o poate efectua Facei rost de confirmri de la teri Prezena la inventar Confirmarea creanelor/creditorilor Asigurai-v c situaiile de la furnizori sunt pstrate de client

ABORDAREA AUDITULUI * Tratat la Seciunea F a Procedurilor minimale. *La etapa de planificare auditorul trebuie s aib n vedere abordarea de audit ce urmeaz a fi adoptat. Vizai un audit eficient. Aceasta implic urmtoarele:

1. LUAI N CONSIDERARE I DOCUMENTAI ABORDAREA AUDITULUI (a) asigurndu-v de actualizarea permanent a cunotinelor despre client ; (b) asigurndu-v c exist o eviden adecvat a sistemelor contabile i mediului de control pentru a determina abordarea potrivit; (c) tabelnd informaiile financiare-cheie; (d) efectund o evaluare preliminar a continuitii activitii;

ABORDAREA AUDITULUI (CONT) 1. LUAI N CONSIDERARE (CONT) (e) calculai pragul de semnificaie; (f) asigurai-v c s-a acordat atenie suficient efectelor unor posibile fraude sau erori; (g) avei n vedere legislaia, reglementrile i standardele de contabilitate i audit; (h) evaluai riscul existenei unor tranzacii cu pri afiliate semnificative I DOCUMENTAI ABORDAREA AUDITULUI

neprezentate; (i) dac e vorba de un angajament nou, verificai dac soldurile de deschidere i cifrele comparative sunt credibile. (j) Verificai dac estimrile contabile au fost sau vor fi fcute de administratori i, dac da, vedei ce trebuie s facei pentru a evalua rezonabilitatea lor. (k) Atunci cnd v bazai pe un expert, evaluai obiectivitatea, competena i gradul de adecvare a muncii sale din punctul de vedere al auditului. (l) Atunci cnd sunt implicai ali auditori externi sau interni, trebuie s vedei cum va afecta auditul implicarea lor. (m) Documentai o evaluare a riscului de audit i componentelor sale riscul inerent, de control i de nedetectare. (vezi mai jos)

(n) Documentai abordarea auditului, identificnd n mod clar domeniile de audit eseniale, riscurile i cum au fost acestea abordate, precum i metoda de eantionare ce urmeaz a fi folosit.

Eantionare bazat pe raionamentul profesional Eantionare bazat pe risc Alte.

2. STABILII PERSONALUL SPECIFICND N SCRIS REVIZUIRE NECESAR

CORESPUNZTOR PENTRU

LUCRARE,

GRADUL DE NDRUMARE,

SUPRAVEGHERE I

3. NTOCMII UN BUGET DE TIMP

4. ASIGURAI-V C TOT PERSONALUL ESTE INSTRUIT

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT

* Auditorii trebuie s evalueze Riscul de audit adic riscul de a exprima o opinie de audit necorespunztoare asupra situaiilor financiare. * Riscul de audit cuprinde Riscul Inerent (RI), Riscul de Control (RC) i Riscul de Nedetectare (RN). Fiecare dintre acestea trebuie luat n considerare. EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT (CONT) i). RI reprezint susceptibilitatea unui sold de cont sau clase de tranzacii de a conine erori semnificative, fie individual fie cumulate cu erorile din alte solduri sau clase presupunnd c nu exist controale interne. (Folosii raionamentul profesional adic informaiile despre client i ramur pentru a evalua) ii). RC este riscul apariiei de erori semnificative ntr-un sold de cont sau clas de tranzacii, fie individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase, i de a nu fi prevenite sau detectate la timp de sistemele contabile i de control intern. iii). RN este riscul ca procedurile de fond ale auditorului (teste ale detaliilor tranzaciilor si soldurilor sau proceduri analitice s nu detecteze erori semnificative care exist n soldul unui cont sau clase de tranzacii, fie individual fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase. MODELUL DIN PROCEDURILE MINIMALE

* RA = RI x RC x RNE x RNNE * Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5% * RI x RNNE x (RC x RNE) < 5%

* RNNE toate riscurile de a trage concluzii incorecte pe baza testelor, altele dect cele specific legate de eantionare, spre exemplu, folosirea de proceduri greite, interpretarea greit a probelor sau nerecunoaterea erorilor. Poate fi minimizat prin selectarea personalului de audit potrivit i asigurarea unor nivele corespunztoare de supraveghere i revizuire n timpul auditului. * RNE posibilitatea de a exista diferene ntre concluziile trase pe baza unui

eantion i concluzia care ar fi fost tras dac ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai proceduri de audit. Poate fi minimizat prin alegerea metodei potrivite de selecionare a eantionului i a mrimii eantionului.

Lista de verificare a Riscului Inerent

*Este folosit pentru a evalua Riscul Inerent de Mediu i pentru a clasifica clienii n companii cu risc mare, mediu, sczut i foarte sczut. Trebuie completat indiferent de tehnicile de testare. * ntrebrile acoper 4 domenii management, contabilitate, afaceri i audit. ntrebrile din seciunea Management Competena a). i lipsesc conducerii suficiente cunotine i experien pentru a conduce afacerea? b). Are conducerea tendina de a implica societatea n afaceri riscante? c). S-au fcut schimbri n personalul de conducere-cheie n cursul perioadei contabile? Manipularea cifrelor d). Exist cerine de a menine nivelul ctigurilor sau de a atinge anumite obiective?

e). Sunt rezultatele raportate semnificative pentru conducere? Ex: profit conex Control managerial f). Sunt slabe controalele manageriale i administrative?

g). Lipsesc sisteme bune de informaii manageriale? Gradul de implicare managerial h). Este conducerea implicat profund n activitatea zilnic?

ntrebri Seciunea Contabilitate NTREBRILE DIN SECIUNEA CONTABILITATE SUNT EXTREM DE SIMPLE I NU NECESIT ALTE EXPLICAII. TRATEAZ N GENERAL COMPETENA I CREDIBILITATEA PERSONALULUI CONTABIL a). Este funcia contabil descentralizat? b). i lipsete personalului contabil pregtirea i capacitatea de a ndeplini sarcinile alocate? (c). Exist probleme de atitudine sau moral n departamentul de contabilitate? (d). Exist posibilitatea de a avea greeli ca rezultat al presiunii care apas pe umerii personalului contabil? ntrebri Seciunea Afaceri ACEASTA SECIUNE TRATEAZ FACTORII CARE AFECTEAZ COMPANIA PER ANSAMBLU, INCLUSIV GRADUL DE CONTROL EXTERN LA CARE SUNT SUPUSE CONTURILE I POSIBILELE MOTIVE PENTRU MANIPULAREA CIFRELOR

a). Opereaz compania ntr-o ramur cu risc ridicat? b). Exist creditori-teri semnificativi, individual luai? (c). Exista persoane din afara executivului care dein peste 25% din capitalul social sau drepturile de vot?

(d). Exist expectaii privind vinderea total sau parial a afacerii n viitorul apropiat? S-ar putea s supraevalueze profiturile pentru a obine un pre mai mare pe afacere.

(e). A existat o schimbare a controlului n ultimele 12 luni? (f). Este compania insolvabil? RspunsurileDa la (d) si (f) sunt considerate a avea un impact mai semnificativ asupra riscului.

ntrebri Seciunea Audit

ACEASTA SECIUNE A LISTEI DE VERIFICARE SE REFER LA INFORMAIILE DESPRE CLIENT DEINUTE DE FIRM, PE BAZA EXPERIENEI DIN ANGAJAMENTE ANTERIOARE DE AUDIT I LA RELAIA FIRMEI CU CLIENTUL (a). Este prima oar cnd firma face auditul clientului? (b). A cuprins raportul de audit pe oricare din ultimii doi ani rezerve semnificative? (c). Ai descrie relaia cu clientul fie conflictual, fie deteriorat? (d). Exist vreo presiune semnificativ n ceea ce privete onorariul sau timpul? (e). Exist un numr semnificativ de tranzacii greu de auditat? (ex. vnzri pe numerar)

Evaluarea riscului inerent specific

6 ntrebri pentru evaluarea riscului inerent specific: 1 Sistem dispus la erori/sistem inadecvat/sistem manual necomputerizat? 2 Contabil nepregtit n acest domeniu? 3 Tranzacii complexe (natura tranzaciei i nu modul de nregistrare a acesteia)? 4 Susceptibil la pierderi/delapidare/fraud? 5 Multe calcule/raionament profesional? 6 Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura prelucrrii n afara sistemului)?

ABORDAREA AUDITULUI

DOCUMENTAI DOMENIILOR EANTIONARE

ABORDAREA DE AUDIT

AUDITULUI I

INCLUSIV STABILIREA

IDENTIFICAREA METODEI DE

ESENIALE

a) Eantionare bazat pe raionament b) Eantionare bazat pe risc c) altele ex. 100% test de date * Abordarea auditului va fi dictat de civa factori. * Planul de audit general care descrie ntinderea i desfurarea auditului trebuie documentat.

ABORDAREA AUDITULUI (CONT)

* include urmtoarele: i) domenii eseniale i cerine specifice privind angajamentul i modul n care acestea vor fi abordate.

ii) Controale-cheie pe care se poate pune baza, dac exist. iii) Adaptri necesare la programul de audit n lumina planificrii efectuate. iv) Metodele de eantionare ce urmeaz a fi folosite i nivelul iniial de testare. * Eantionarea poate fi statistic sau bazat pe raionament. * Documentai metoda n documentele de lucru.

ABORDAREA AUDITULUI (CONT) Auditorul trebuie s ia n considerare: - obiectivul specific de audit, ex: testarea validitii creanelor

- populaia din care urmeaz a fi desprins eantionul mrimea eantionului - auditorul va trebui s ia n considerare gradul riscului de eantionare i eroarea maxim din populaie. - Cu ct nivelul riscului de eantionare care este acceptabil este mai sczut, cu att este mai mare mrimea eantionului necesar pentru a obine certificarea dat de audit. Atunci cnd se folosesc tehnici de eantionare, evaluarea erorilor este foarte important.

EVALUAREA ERORILOR Metoda Indicatorului Eroarea proiectat n populaie se calculeaz astfel: Eroare proiectata n populaie =
Valoareapopulaiei Valoareaeantionul ui

Eroaregsit

Metoda diferenei proiectarea erorii n populaie se calculeaz dup cum urmeaz:

Nr. elem din populaie . Eroaregsit Nr. elem din eantion .

* Dup ce au fost proiectate erorile, acestea trebuie sintetizate pentru ca auditorul s poat evalua dac situaiile financiare prezint o imagine fidel i corect.

* Cu toate acestea, erorile proiectate i cele curente nu vor fi aceleai i de aceea va fi necesar o dat n plus s se utilizeze raionamentul profesional pentru a se decide dac este probabil apariia unei erori semnificative. * n urma deliberrii, s-a decis faptul c a aprut o eroare semnificativ i trebuie s se ia urmtoarele msuri: i). Se recomand clientului s investigheze erorile i potenialul apariiei altor erori sau ii). S se extind testele de audit pentru a se putea ajunge la o concluzie mai precis sau iii). Dac este posibil, s se efectueze teste alternative Altfel va fi necesar emiterea unui raport cu rezerve.

Eantionarea bazat pe raionament * dimensiunile eantioanelor n cazul eantionrii bazate pe raionament trebuie inserate n seciunea F2 din volumul de proceduri.

* trebuie acordat atenie aspectelor legate de revizuirea analitic, controale i siguran. * trebuie s se asigure afiarea n mod adecvat a motivelor ce au dus la determinarea dimensiunilor eantioanelor. Eantionarea bazat pe risc * Dac se utilizeaz eantionarea statistic bazat pe risc, atunci pentru a se determina un factor de risc iniial se va utiliza seciunea F2. * Apoi se va completa seciunea F3 din volumul de Proceduri minimale pentru a se documenta modul n care s-a ajuns la dimensiunile eantioanelor.

Seciunea

ABORDAREA AUDITULUI
Data Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

1. Analizai i documentai abordarea auditului

(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului.

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare analitic. (d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii.
(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control. (h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate. (i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c

soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. (j) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea. (k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.
Ref. sit. Iniiale Aspecte care apar

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. (m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat. - Eantionare bazat pe judecat - Eantionare bazat pe risc - Alte metode 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un calendar al auditului. 4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

Numele auditorilor

Experien

Semntura

Iniiale

Seciunea

F0 PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Data Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune) Situaii financiare Exerciii anterioare exerciiu curent exerciiu curent (Nota 4) lei lei Buget 1998 lei lei

Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10% 6 Prag de semnificaie Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Note: 1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai. 2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile. 3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare.

4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs. 5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total depesc pragul de semnificaie.
Seciunea

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Data Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune) Da 1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

F1

Nu

Da CONTINUARE 2. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

Da CONTINUARE 4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Seciunea

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Data Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)

F2

Pragul de semnificaie =

Riscuri inerente specifice

Ref. sit.

Mrimea eantionului (bazat pe judecat) /Factorul iniial de risc (la F3)

Riscul inerent general = Imobilizrile corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

Evaluare

FACTORI DE RISC N FUNCIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Foarte sczui 23% 50% 70% Sczui 50% 70% 100% Nivel mediu 70% 100% 100% Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Seciunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE Client: Perioada auditat: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune) Data

F3

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE EANTIONARE BAZATE PE RISC

Risc inerent (RI): sursa F2 RDNE Riscul de control (RC) Calculul benzii de ri sc RI x RDNE x RC Dimensiunea eantionului

Imobilizrile corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat 100% 56% 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURAN Semnificativ Moderat Limitat Inexistent CRITERII Rata eecurilor pn la 2% Rata eecurilor pn la 5% Rata eecurilor pn la 10% Rata eecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE < 400 BANDA DE RISC 78.4% PN LA 100% 58.5% PN LA 78.3% 43.8% PN LA 58.4% 33.0% PN LA 43.7% 24.9% PN LA 32.9% 18.9% PN LA 24.8% 14.4% PN LA 18.8% 11.1% PN LA 14.3% 8.5% PN LA 11.0% 6.6% PN LA 8.4% 0 PN LA 6.5% MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE > 400 BANDA DE RISC 72.1% PN LA 100% 58.7% PN LA 72.0% 47.8% PN LA 58.6% 39.0% PN LA 47.7% 30.2% PN LA 38.9% 23.4% PN LA 30.1% 18.1% PN LA 23.3% 14.0% PN LA 18.0% 10.9% PN LA 13.9% 8.4% PN LA 10.8% 6.5% PN LA 8.3% PN LA 6.4% MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

CLIENT: EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE BUGET DE AUDIT Realizat 200X ore Planificare Mijloace fixe Stopuri Creane Banca Creditori Salarii Balana Finalizare Total Munca de teren va fi executat de Misiunea va avea loc n Inventarul a avut loc pe 31 decembrie , n prezena lui 0,0 Buget 200X ore 3,0 2,5 6,0 5,0 2,5 5,0 2,0 4,0 5,0 35,0 Realizat 20XX ore 3,3 3,0 6,0 5,0 2,5 5,0 2,0 4,0 6,0 36,8

G. ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE SI NECORPORALE

1. Tabloul variaiilor anuale ale imobilizrilor corporale i necorporale Pentru fiecare cont de imobilizri se disting valorile brute, amortizarea acumulat, eventualele ajustari pentru depreciere i valorile nete contabile i se elaboreaz un tablou, care s scoat n eviden variaiile exerciiului. Verificai soldurile de deschidere i de nchidere cu cele din bilan i confruntai amortizarea nregistrat pe conturi cu creterea amortizrilor evideniat n bilan. Apreciai ponderea activului net imobilizat n totalul activului bilanier i n totalul capitalurilor proprii ale ntreprinderii. Stabilii nivelul investiiilor anuale ale ntreprinderii dup variaia activului imobilizat (n valori brute) i dup tabloul fluxurilor de trezorerie elaborat cu ocazia auditului trezoreriei; apreciai nivelul investiiilor n raport cu cifra de afaceri sau cu excedentul brut de exploatare. Analizai vrsta medie a echipamentelor ntreprinderii i consecinele asupra structurii financiare a ntreprinderii. 2. Inventarul fizic al imobilizrilor corporale i necorporale Cel puin odat pe an, ntreprinderea trebuie s procedeze la inventarierea general i total a imobilizrilor (existena activelor); cu aceast ocazie se identific ajustarile pentru deprecieri; Analizai documentele de sintez a inventarierii i confruntarea cu evidena contabil. 3. Verificarea achiziiilor de imobilizri corporale Identificai achiziiile exerciiului. Verificai dac contabilizarea s-a fcut efectiv la data recepiei. Cercetai achiziiile de la sfritul anului, pentru a v asigura c nu s-a omis contabilizarea n activ n exerciiul respectiv. Verificai facturile furnizorilor, pentru a v asigura c ntreprinderea este proprietara activului cumprat, c valoarea achiziiei a fost bine determinat. Verificai cheltuielile accesorii achiziiei bunului i modul lor de contabilizare: taxe recuperabile, cheltuieli financiare, cheltuieli de transport angajate dup instalarea activului, comisioane, onorarii, etc.

Pentru imobilizri de valori importante, analizai modul de finanare i consecinele asupra structurii financiare a firmei. Pentru achiziiile de imobilizri de la ntreprinderi legate sau de la acionari, identificai eventualele dezechilibre i anomalii

4. Verificarea imobilizrilor corporale produse de ntreprindere Identificai imobilizrile produse de ntreprindere (ea nsi). Verificai c valoarea brut a acestora corespunde efectiv costului de producie; atenie cheltuielilor de cercetare i dezvoltare, cheltuielilor financiare i cheltuielilor generale de administraie; cheltuielile financiare incluse se pot referi numai la costurile ndatorrii aferente exclusiv perioadei de construcie Identificai lucrrile imobilizate aferente produciei n curs la sfritul exerciiului. Controlai soldul contului Producie imobilizat. Asigurai-v c cheltuielile care conduc la creterea valorii sau a duratei de via a activului imobilizat, au fost nregistrate n activ. Verificai i asigurai-v c cheltuielile de ntreinere, a cror finalitate este s conserve bunul n starea n care se afl, sunt contabilizate n cheltuielile perioadei. Verificai i asigurai-v c cheltuielile de reparaii, avnd ca scop meninerea bunului n stare de utilizare, sunt contabilizate n cheltuielile exerciiului. 6. Verificri specifice imobilizrilor corporale - altele dect fondul comercial i cheltuieli de dezvoltare Verificai cheltuielile de nfiinare i cele de majorare de capital i modul lor de amortizare. Verificai imobilizrile necorporale constnd n mrci; distingei mrcile achiziionate de mrcile create de ntreprindere; asigurai-v c mrcile create de ntreprindere sunt contabilizate pentru un cost care corespunde cheltuielilor efectuate pn la depunerea mrcii (concepie, depozitare) iar cele achiziionate sunt contabilizate la costul lor de achiziie; mrcile achiziionate nu se amortizeaz dar pot face obiectul unui provizion pentru depreciere; mrcile create de ntreprindere, dimpotriv, pot fi amortizate pe durata produciei juridice a acestora. 5. Verificarea cheltuielilor ulterioare -

Verificai brevetele; distingei ntre brevetele achiziionate (care se contabilizeaz la costurile de achiziie) brevetele create de ntreprindere (care se contabilizeaz la nivelul cheltuielilor de dezvoltare, care pot fi imobilizate, dac se fac pe durata mai multor exerciii); brevetele se pot amortiza pe durata lor de exploatare previzional. 7. Cheltuieli de dezvoltare Identificai aceste cheltuieli i asigurai-v c ele nu au fost fcute n cadrul unui contract al unui client i c ele se refer la un proiect anume, individualizat, care are anse de reuit, deci de a genera venituri viitoare. Verificai modul de amortizare. Identificai existena unui fond comercial n bilan. Examinai originea fondului comercial (cumprare sau creare) i elementele sale componente (activiti, clientel, etc.) precum i modul de stabilire a valorii nscrise n bilan. Verificai dac ntreprinderea amortizeaz fondul comercial; amortizarea este permis pe maxim 5 ani, numai dac fondul comercial beneficiaz de o protecie juridic; el poate face obiectul unei ajustari pentru depreciere. Analizai modul de evaluare a fondului comercial, tiind c aceasta se face prin tehnici de evaluare bazate pe fluxurile de trezorerie viitoare, pe baza unei metodologii de evaluare; auditorul va aprecia pertinena acestei metodologii. Asigurai-v de justificarea valorii nete contabile a fiecrei componente a fondului comercial nscris pe bilan. 9. Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale Separai imobilizrile corporale i necorporale, care nu fac obiectul unei amortizri; acestea pot face obiectul unei ajustari pentru depreciere. Verificai modul de calcul i de contabilizare a amortizrii. Pentru noile intrri de imobilizri, apreciai temeinicia duratelor de via i metodelor de amortizare reinute. Asigurai-v c planul de amortizare planul de amortizare fiscal. al exerciiului este acelai cu cel al exerciiului precedent; c planul de amortizare contabil crespunde sau nu cu 8. Fondul comercial -

Identificai imobilizrile construite pe terenul altuia i asigurai-v c durata de amortizare a lor nu depete durata de folosin a terenului. Identificai imobilizri, a cror valoare net este evident inferioar valorii de realizare (cazul cldirilor) ceea ce se poate traduce prin profituri latente.

10. Ieirile de imobilizri Identificai ieirile de imobilizri corporale i necorporale ale exerciiului: prin vnzare sau prin casare. Validai schema contabil utilizat pentru aceste ieiri; asigurai-v c amortizarea cumulat i ajustarile pentru deprecieri aferente au fost eliminate din bilan Asigurai-v c iesirile de imobilizri s-au fcut n interesul ntreprinderii; pentru aceasta se cerceteaz acele vnzri care s-au fcut la scurt timp de la achiziie; identificai vnzrile la preuri inferioare valorii de pia. Analizai ieirile, care au condus la diferene negative fa de valoarea rmas; aceste diferene pot nsemna fie pre de vnzare mic, fie o politic de amortizare contabil neadecvat; trebuie revizuit planul de amortizare? Prezentai impacturile contabile. Asigurai-v c procedurile de inventariere permit identificarea imobilizrilor neutilizate i c n conturile de imobilizri corporale i necorporale sunt cuprinse numai active utile ntreprinderii.

Seciunea

ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE I NECORPORALE

Data Client:MICROSISTEM CONECT SRL Perioada: 31.12.2008 Iniiale ntocmit de: BM Revizuit de: BD
n ce msur Ref. sit.

10.02.2009 20.02.2009

Iniiale

Probleme aprute

Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel cu variaia valorii de intrare, a amortizrii i a valorii contabile nete, n cursul exerciiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe. 2. Obinei un tabel cu noile active nregistrate n cursul exerciiului financiar auditat. Verificai toate intrrile importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative. 3. Obinei un tabel cu ieirile de active n cursul exerciiului financiar. Verificai ncasrile din fiecare vnzare important de active din cursul exerciiului financiar cu documentele justificative. 4. Obinei un tabel cu profitul /pierderea rezultate n urma cedrilor de active din cursul exerciiului financiar. Verificai calculul profitului sau pierderii din vnzare. 5. Obinei tabele cu activele deinute prin contracte de leasing financiar sau de cumprare n rate. Revizuii contractele de leasing financiar i de cumprare n rate i asigurai-v c att activele, ct i obligaiile aferente au fost corect nregistrate i prezentate. 6. Obinei tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciiului financiar auditat. Verificai corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea i comparai politica de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. 7. Obinei tabele cu reevalurile de active efectuate n cursul exerciiului financiar auditat.

100%

G1 G1.1 G1.2 G1.3 G1.4 G2 G2.1 G2.2 G2.3

BM

Nu e cazul

100%

BM

Nu e cazul

100%

G3

BM

Nu e cazul

BM

BM

100%

G5

BM

Nu e cazul

BM

Nu e cazul

Msur

Ref. sit.

Iniiale

Aspecte care apar

8. Obinei un tabel cu reparaiile i modernizrile de active i decidei dac exist elemente care trebuie capitalizate. 9. Decidei dac este necesar verificarea fizic a mijloacelor fixe. 10. Examinai actele de proprietate ale activelor semnificative, dac acestea nu sunt n custodia unei instituii de creditare, ca garanie. Asigurai-v c actele sunt pe numele clientului i obinei confirmarea n acest sens, dac nu sunt n posesia societii. 11. Obinei un tabel cu angajamentele de investiii, dac exist aa ceva, fcnd deosebire ntre cele contractate, dar care nu sunt prezentate n situaiile financiare i cele autorizate fr a fi ns deja contractate. 12. Decidei dac exist probe privind o depreciere a mijloacelor fixe i asigurai-v c, n caz afirmativ, a fost fcut un provizion corespunztor. Teste suplimentare

100%

G3

BM

Nu am gsit elemente de natur capitalizabil Sunt n stare bun

Lista anexat Actele de proprietate n posesia companiei

G1 G2.1 G2.2 G2.3

BM

BM

Inspecia actelor

Nu exist conform clientului

BM

Nu e cazul

Nu exist fond comercial

BM

Nu e cazul

Nu am considerat necesare alte teste

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe: 1. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 2. Exist i aparin societii. 3. Sunt corect evaluate n bilan. 4. Sunt corect prezentate, conform OMF . Semnat...............Botezatu Mdlina Elena....................... Data...............10.02.2009................. Responsabil de misiune

I. STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG

1. Stocuri de: (i) materii prime (ii) produse n curs de execuie (iii) produse finite (iv) contracte de constucii (IAS 11) 2. Testarea stocurilor: a. existen b. valoare c. exahustivitate d. prezentarea informaiilor e. proprietatea

3. Atunci cnd stocurile sunt semnificative, auditorul trebuie s participe la inventarul de sfrit de an.

4. n timpul inventarului trebuie s desfoare urmtoarele activiti:

* s se efectueze teste prin sondaj. Unde este posibil concentrai-v pe elementele care au valori mari. * obinei o copie a fielor de inventar * cutai probe privind stocurile uzate moral sau deteriorate * inventariai soldurile de numerar, dac sunt semnificative * verificai mijloacele fixe * obinei informaii privind separarea exerciiilor

5. Verificai ca stocurile s fie nregistrate la valoarea minim dintre cost i valoarea net realizabil. 6. Verificai valoarea stocurilor (IAS 2). 7. Verificai dac stocurile cumprate sau vndute au fost corect delimitate corespunztor exerciiului n care a avut loc tranzacia. 8. Obinei confirmarea scris privind stocurile deinute de teri. 9. Investigai n legtur cu stocurile deinute n numele terilor. 10. Verificai reflectarea corect a cantitilor fizice inventariate n fiele de inventar finale. 11. Utilizai proceduri analitice pentru verificarea rezonabilitii.

Seciunea

STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Data Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
n ce msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic cu stocurile i contractele pe termen lung aferente exerciiului curent i celui anterior. 2. Revizuii fiele de inventar finale ale stocurilor, verificnd adunarea pe vertical i orizontal precum i elementele neobinuite. 3. Asigurai-v c n lista contractelor s-a fcut deosebirea ntre cele pe termen lung i cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este n concordan cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitic Comparai viteza de rotaie a stocurilor, precum i clasificarea stocurilor i a contractelor din exerciiul auditat cu cele din exerciiul anterior. Verificarea stocurilor 5. Participarea la inventariere (a) Notai procedurile utilizate n timpul numrrii stocurilor i instruciunile date, ndosariai raportul privind inventarierea. (b) Selectai un eantion de stocuri din fiele de inventar preliminare i verificai existena stocurilor respective, apoi procedai invers. (c) Identificai stocurile terilor deinute de societate. (d) Obinei detalii privind bunurile n tranzit sau cele aflate n alte locaii. (e) ndosariai o copie a fielor de

inventar preliminare. (f) Adunai informaii referitoare la vnzri i cumprri, necesare pentru verificarea respectrii principiului independenei exerciiului.
n ce msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Revizuii fiele 6. Revizuii fiele de inventar ale tuturor stocurilor finale: a) Comparai constatrile testelor de numrtoare a stocurilor realizate n cursul participrii la inventariere cu fiele de inventar finale. b) Pentru un eantion de stocuri, verificai cantitile din fiele de inventar finale cu cele din fiele preliminare i obinei explicaii pentru modificri. c) Verificai preurile stocurilor c.1) pe baza facturilor de achiziie la materii prime i materiale c.2) pe baza informaiilor din contabilitate la produse finite i producie neterminat d) Revizuii alocarea cheltuielilor de regie la produsele finite i producia neterminat pentru a v asigura c baza de calcul este corect i consecvent. e) Testai dac valoarea de intrare a unui eantion de stocuri nu le depete valoarea realizabil net. 7. Identificai stocurile depreciate i pe cele greu vandabile i asigurai-v c sau constituit provizioanele necesare. 8. Verificai respectarea principiului independenei exerciiului financiar. 9. Examinai condiiile de aplicare a clauzei de rezervare a titlului de proprietate de ctre furnizori. Teste suplimentare

n ce msur

Ref. sit.

Iniiale

Probleme aprute

Contracte pe termen lung 10. Selectai un eantion de contracte i discutai stadiul derulrii lor cu persoana responsabil. 11. Verificai sumele incluse n cifra de afaceri pe baza documentelor justificative aferente, de exemplu certificatul dat de eful de antier c cifra de afaceri reflect valoarea muncii depuse. 12. Probai costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, fir de pontaj etc., asigurndu-v c sunt corect alocate ntre exerciiului curent i cele urmtoare. 13. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a v asigura c baza de calcul este corect i consecvent. 14. Verificai sumele facturate cu jurnalul de vnzri i asigurai-v c soldul /plile excedentare sunt calculate i tratate corect. 15. Asigurai-v c provizioanele pentru pierderi estimate sunt corect tratate i decidei dac este necesar constituirea unor provizioane suplimentare.
n ce msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Teste suplimentare

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut un nivel rezonabil de asigurare c stocurile i contractele pe termen lung: 1. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 2. Exist i aparin societii. 3. Sunt corect evaluate n bilan. 4. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF . Semnat............................................................................. Data.................................................. Verificator/Responsabil de misiune

J. CREANTE SI PLATI IN AVANS

1. Creanele cuprind: (i) creane comerciale (ii) cheltuieli n avans i venituri angajate (iii) sume datorate de societi din cadrul grupului (iv) alte creane 2. Creanele trebuie testate din punctul de vedere al: existenei valorii exhaustivitii prezentrii proprietii 3. Asigurai-v c soldul contului de control al registrului de vnzri coincide cu cel al contului de control al registrului de vnzri din registrul-jurnal. 4. Revizuii contul de control al registrului de vnzri pentru eventuale elemente neobinuite sau de valoare mare. 5. Cerei o confirmare a creanelor. 6. Efectuai o revizuire a creanelor pe vrste. 7. Aplicai procedurile pentru delimitarea exerciiilor. 8. Revizuii notele de credit dup nchiderea exerciiului. 9. Punei de acord cheltuielile n avans/venituri angajate cu documentaia-surs.

10. Punei de acord veniturile angajate cu documentaia-surs. 11. Punei de acord alte creane cu documentaia-surs. 12. Asigurai prezentarea corespunztoare a tuturor tranzaciilor cu pri afiliate. 13. Aplicai procedurile analitice inclusiv indicatorul zile-creane.

CREANE I PLI N AVANS

Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat Revizuit de: (Responsabil de misiune)
n ce msur Ref. sit. Iniiale

Seciunea

J
Data

Probleme aprute

Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii i plile n avans aferente exerciiului curent i celui urmtor. Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor i o situaie a vnzrilor zilnice, efectuai testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3. 2. Obinei o list cu soldurile finale din jurnalul vnzrilor i asigurai-v c suma acestora corespunde cu totalul de control al debitorilor din cartea mare. Verificai contul de control al jurnalului vnzrilor aferent exerciiului auditat. (a) Investigai nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit. (b) Investigai orice variaie mare sau neobinuit a vnzrilor sau a notelor de credit. (c) Verificai un eantion de solduri pe baza jurnalului vnzrilor i invers. (d) Verificai adunrile din lista soldurilor. 3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor, obinei o list a soldurilor finale ale debitorilor comerciali i confruntai-o cu evidenele contabile. 4. Verificai soldurile debitorilor, verificnd: (a) Vechimea

(b) ncasarea creanelor dup sfritul exerciiului. 5. Discutai cu conducerea posibilitatea recuperrii creanelor restante i decidei dac este necesar constituirea de provizioane pentru ru platnici. 6. Verificai respectarea principiului independenei exerciiului pentru vnzri /debitori /ncasri.
n ce msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

7. Examinai stornrile emise dup ncheierea exerciiului financiar i decidei dac este necesar constituirea de provizioane. 8. Verificai plile n avans la ncheierea exerciiului financiar. (a) Verificai elementele semnificative pe baza documentelor justificative aferente. (b) Comparai plile n avans din exerciiul curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posibile omisiuni. 9. Examinarea analitic (a) Comparai viteza de rotaie a debitorilor din exerciiul curent cu cea din exerciiul anterior i explicai variaiile. (b) Comparai lista debitorilor ajuni la scaden cu cea din exerciiile anterioare i notai orice modificri semnificative n indicatorul debitorilor restani. 10. Verificai lista soldurilor finale ale debitorilor. Confirmai direct un eantion de solduri ale debitorilor i verificai concordana dintre confirmrile primite i evidenele contabile ale societii. Solicitai din nou confirmare din partea debitorilor de la care nu ai primit rspuns. ndosariai rezultatele confirmrii directe a debitorilor. 11. n ceea ce privete mprumuturile acordate personalului sau directorilor, obinei confirmarea scris a soldului, ratei dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de rambursare. Teste suplimentare Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii:

5. Au fost nregistrai corect i n totalitate. 6. Exist i aparin societii. 7. Sunt corect evaluai n bilan. 8. Sunt prezentai corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF Semnat............................................................................. Data.................................................. Verificator/ Responsabil de misiune

K. DISPONIBILITATI SI NUMERAR
1. n cazul disponibilitilor i numerarului trebuie s se verifice: * existena * valoarea * exhaustivitatea * prezentarea informaiilor * deinerea titlului de proprietate 2. Se cer directorilor informaii n legtur cu bncile la care societatea auditat are conturi sau contractate mprumuturi. 3. Se trimit scrisori bncilor repective. 4. Se reconciliaz conturile bancare cu nregistrrile din registrul jurnal n ce privete soldurile din respectivele extrase de cont. 5. Se revizuiesc registrele de ncasri i pli/registrul jurnal pentru orice elemente cu valoare mare, neobinuite.

6. Atunci cnd este semnificativ registrul de cas trebuie luat n considerare sau la data de nchidere a exerciiului sau la o dat diferit i soldul reconciliat corespunztor soldului de sfrit de an din registrul jurnal.

7. n situaiile n care este semnificativ jurnalul de cas trebuie revizuit pentru elemente cu valoare mare/neobinuite.

8. Se trece un eantion din extrasele de cont prin sistemul contabil al clientului. 9. Atunci cnd este semnificativ un eantion de ncasri i pli din contul de disponibiliti trebuie trecut prin sistemul contabil al clientului. 10. Informaii importante pe care trebuie s le conin scrisoarea pe care auditorul o cere bncii: * titluri de valoare deinute de banc * datorii contingente * garanii acordate n numele directorilor sau de directori sau * altor societi din cadrul grupului * confirmarea titlurilor de proprietate * confirmarea altor active * dreptul de compensare al bncii * limitele mprumuturilor n cont curent

11. Asigurai-v de prezentarea corect a informaiilor incluznd i acele elemente enumerate la 10 mai sus.

DISPONIBILITI N CONTURI LA BNCI SAU CAS (inclusiv datorii pe termen lung) Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune) Msur Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la bnci i ale conturilor de cas, cu comparative. 2. Analizai ncasrile i plile (a) Grupai ncasrile i plile reconciliate, pe posturi care corespund obiectului de activitate al societii. (b) Verificai un eantion de nregistrri din registrul de cas pe baza documentelor justificative aferente i verificai dac sunt n concordan cu extrasele de cont. (c) Revizuii registrul de cas pe parcursul ntregului exerciiu financiar i verificai nregistrrile cu valoare mare sau neobinuit. 3. Revizuirea operaiunilor n numerar. (a) Revizuii fondurile n numerar i decidei dac este necesar numrarea lor. (b) Examinai cu atenie registrul de cas pentru a gsi eventuale tranzacii cu valoare mare sau neobinuit i revizuii documentele justificative aferente. (c) Revizuii tranzaciile cu directorii. Ref. sit. Iniiale Data

Seciunea

Client: Perioada:

Probleme aprute

3. Revizuii prezentarea soldurilor conturilor la bnci, n special mprirea datoriilor pe termen lung n poriunea rambursabil pe termen scurt (sub un an) i, respectiv, pe termen lung. 4. Verificarea soldurilor conturilor la bnci i a conturilor de cas. Obinei scrisorile de confirmare bancar standard de la fiecare banc cu care clientul a fcut tranzacii n cursul exerciiului. Verificai concordana ntre toate soldurile menionate la punctul 2 i scrisoarea bancar standard i verificai dac situaiile financiare prezint n mod corespunztor garaniile deinute de banc. Msur 5. Verificai contractele ncheiate cu bncile pe termen lung i scurt i modul n care entitatea a respectat prevederile contractuale. Evaluai riscurile ce decurg din nerespectarea clauzelor contractuale. Teste suplimentare Ref. Sit. Iniiale Aspecte care apar

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil cu privire la conturile n bnci i casa i anume c:

9. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 10. 11. 12.

Exist i aparin societii. Sunt corect evaluate n bilan. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF

Semnat.............................................................................. Data..................................................

Verificator / Responsabil de misiune

L. CREDITORI SI ANGAJAMENTE
1 Creditorii trebuie testai din punctul de vedere al: * existenei * valorii * exhaustivitii * prezentrii * proprietii (se refer n ntregime la datorii ale ntreprinderii) 2. Principalul risc de audit const, n general, n subevaluarea datoriilor. Totui, dac clientul ncearc s-i micoreze profitul atunci principalul risc va fi supraevaluarea creditorilor. 3. Creditorii se mpart, n mod normal, pe urmtoarele categorii: * credite bancare i descoperiri de cont * creditori comerciali * sumele datorate societilor din cadrul grupului * angajamente i venituri amnate * ali creditori

Aceste categorii sunt mai departe mprite n sume scadente ntr-un an i sume scadente peste un an. 4. Acolo unde exist un credit bancar/descoperire de cont munca de audit va fi efectuat n general n seciunea cas i conturi la bnci a dosarului de audit cu trimiteri corespunztoare la seciunea de creditori a dosarului. Scrisoarea de la banc va confirma detaliile despre soldurile la nchiderea exerciiului ale creditelor bancare/descoperirilor etc. 5. Asigurai-v c nu exist diferene ntre contul de control al registrului de achiziii i registrul de achiziii. 6. Revizuii contul de control al registrului de achiziii din punctul de vedere al elementelor de valoare mare/neobinuite i orice astfel de elemente trebuie investigate. 7. Gndii-v s solicitai confirmarea creditorilor comerciali. 8. Efectuai/verificai reconcilierea situaiilor furnizorilor la data nchiderii

exerciiului. 9. Plile dup nchiderea exerciiului pot fi examinate pentru a dovedi existena unui creditor dup nchiderea exerciiului. 10. Registrul de achiziii al anului anterior trebuie examinat pentru a observa orice omisiuni surprinztoare n acest an. 11. Revizuii facturile i plile dup nchiderea exerciiului pentru a se asigura includerea de ctre companie a tuturor obligaiilor semnificative. 12. Revizuii lista de angajamente a clientului pentru a se vedea dac sunt rezonabile.

13. Punei de acord angajamentele clientului cu documentaia-surs acolo unde angajamentele sunt semnificative. 14. Punei de acord ceilali creditori cu documentaia-surs, acolo unde acetia sunt semnificativi. 15. Verificai delimitarea creditorilor clientului pe exerciii.

16. Notai detaliile tuturor tranzaciilor cu pri afiliate i aplicai tratamentul corect n situaiile financiare. 17. Utilizai Procedurile analitice pentru a stabili dac valoarea creditorilor la nchiderea exerciiului este rezonabil.

18. Asigurai-v de prezentarea corecta a creditorilor n situaiile financiare. (ntr-un an, peste un an, garanii etc).

Seciunea

CREDITORI I ANGAJAMENTE
Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
Msur Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel sintetic al creditorilor i al obligaiilor angajate aferente exerciiului curent i anterior. Dac clientul ine un jurnal al cumprrilor i o situaie a cumprrilor zilnice, efectuai testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3. 2. Obinei o list a soldurilor finale din jurnalul de cumprri i asigurai-v c suma acestora este egal cu totalul de control al creditorilor din cartea mare. Verificai nregistrrile n contul de control al jurnalului cumprrilor din decursul ntregului exerciiu financiar. (a) Investigai nregistrrile cu valoare mare sau neobinuit. (b) Investigai orice variaie mare sau neobinuit a cumprrilor sau a notelor de credit. (c) Comparai un eantion de solduri cu nregistrrile din jurnalul cumprrilor i invers. (d) Verificai adunrile din lista soldurilor. 3. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor, Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

L
Data

obinei o list cu soldurile finale ale creditorilor comerciali i verificai dac acestea concord cu evidenele contabile. 4. Verificai lista soldurilor finale ale creditorilor. (a) Verificai dac soldurile principalilor furnizori i un eantion din soldurile celorlali furnizori concord cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori. (b) Revizuii lista creditorilor din exerciiul anterior pentru a depista eventuale omisiuni semnificative n exerciiului curent.

Msur (c) Investigai soldurile debitoare semnificative din list i nregistrai ca obligaii angajate facturile omise, dac este cazul. (d) Cercetai dac exist sume n litigiu. 5. Testai respectarea principiului independenei exerciiului pentru cumprri / creditori / pli. 6. Verificai cheltuielile angajate examinnd registrul de pli i facturile primite / stornrile primite dup sfritul exerciiului. 7. Impozitul pe salarii /contribuia la asigurri sociale, omaj, pensia suplimentar, etc. (a) Verificai dac obligaiile privind impozitul pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale i alte contribuii similare corespund cu evidenele privind decontrile cu personalul. (b) Testai corectitudinea operaiunilor privind impozitul pe salarii i contribuiile la asigurrile sociale n cursul exerciiului financiar (inclusiv decontrile privind angajaii temporari, dac este cazul). 8. Asigurai-v c soldurile contractelor de leasing i de cumprare n rate sunt corect calculate i prezentate. 9. Examinarea analitic (a) Comparai soldurile finale ale creditorilor i ale cheltuielilor angajate cu cele din exerciiul anterior, notnd modificri semnificative. (b) Comparai raportul creditori /cumprri din exerciiul auditat cu cel din exerciiul anterior. 10. n ceea ce privete mprumuturile de la directori, obinei confirmarea scris a soldurilor, ratelor dobnzii, dac este cazul,

Ref. sit.

Iniiale

Aspecte care apar

i a condiiilor de rambursare. 11. Asigurai-v c s-au nregistrat toate celelalte obligaii i c s-au prezentat obligaiile condiionate.

Seciunea

CREDITORI I OBLIGAII ANGAJATE (CONTINUARE)

Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
Msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

L
Data

Teste suplimentare

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c creditorii i obligaiile angajate: 13. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 14. Exist i aparin societii.

15. Sunt corect evaluate n bilan. 16. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF Semnat.............................................................................. Data.................................................. Verificator/ Responsabil de misiune

O. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

1. Dac auditorul este mulumit de situaia tuturor celorlalte conturi incluse n bilan, atunci el este sigur de micrile ce au avut loc n timpul anului n contul de profit i pierdere. Cu toate acestea, auditorul trebuie s se asigure de corectitudinea conturilor incluse n contul de profit si pierdere. 2. n aceast seciune, auditorul trebuie s se asigure de corectitudinea tuturor elementelor semnificative incluse n contul de profit i pierdere. Pentru majoritatea societilor acestea includ: vnzrile; achiziiile (cheltuielile); i cheltuieli cu fora de munc. Vnzri 3. Asigurai-v c n urma lansrii comenzilor au rezultat bunuri ce au fost expediate i facturate n mod corespunztor. 4. Asigurai-v c toate facturile sunt nregistrate n registrul de vnzri zilnice i notate corect n registrul jurnal, respectiv cel de vnzri. Acelai lucru trebuie s se fac i pentru notele de credit. 5. Reconcilierea cifrelor corespunztoare vnzrilor din registrul jurnal cu sumele nregistrate pentru rambursrile lunare de TVA. 6. Asigurai-v de separarea corect a exerciiilor. 7. Procedurile analitice se pot dovedi eficiente n cazul asigurrii exhaustivitii vnzrilor. Se compar vnzrile lunare sau cele sptmnale cu cifrele corespunztoare anilor trecui i cu cele prognozate. Se compar rezultatele societii cu cele ale altor societi similare, dac astfel de informaii sunt disponibile.

8. Trecerea unui eantion de elemente prin sistemul contabil pentru a se asigura contabilizarea corect de ctre client a acestor elemente, de exemplu de la emiterea comenzii pn la facturare. 9. Aceasta va implica, de asemenea, asigurarea faptului c facturile pentru achiziii sunt corect nregistrate n registrul zilnic de achiziii i, ulterior, n registrele jurnal, respectiv cel de achiziii. 10. Reconcilierea cifrelor totale aferente achiziiilor anuale cu totalul lunar al rambursrilor de TVA, acolo unde este posibil. 11.Asigurai-v de separarea corect a exerciiilor la sfritul anului. 12. Un instrument foarte util pentru audit este utilizarea revizuirii analitice lunare. 13. Revizuirea conturilor de cheltuieli pentru a se asigura c acestea par rezonabile. (ajut la identificarea potenialelor nregistrri greite) 14. Verificai funcionarea sistemului de tate de plat. 15. Revizuirea analitic poate fi foarte util pentru compararea nivelului salariilor de la o lun la alta comparativ cu anii trecui. * Teoretic poate fi efectuat un calcul foarte aproximativ pe baza cifrelor din anii trecui, innd seama i de mririle de salariu i de nou angajai, precum i de cei care prsesc societatea.

Tranzacii cu prile afiliate 16. Activitate desfurat n alte seciuni ale dosarului de audit. 17. Notarea i asigurarea prezentrii corecte de informaii n legtur cu alte elemente identificate la auditul acestei seciuni.

Seciunea

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Client: Perioada auditat: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
Msur Vnzri Probe de audit necesare 1. Sintetizai veniturile din vnzri aferente exerciiului, identificnd vnzrile nete pe categorii, precum i TVA - ul asociat. 2. Reconciliai vnzrile nete totale aferente exerciiului cu deconturile de TVA. 3. Dac exist un jurnal al vnzrilor (zilnice) (a) Verificai concordana dintre un eantion de facturi i (i) registrul cartea mare (via jurnalul vnzrilor zilnice) (ii) jurnalul vnzrilor (b) Verificai concordana dintre un eantion de vnzri din cartea mare /jurnalul vnzrilor zilnice i facturi. 4. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor (zilnice), testai ncasrile din registrul de cas pe baza facturilor aferente i viceversa i a ncasrilor prin banc. 5. Selectai un eantion de chitane aferente vnzrilor n numerar /bonuri de cas i verificai pe baza jurnalului ncasrilor, jurnalului vnzrilor zilnice i a viramentelor bancare. Ref. sit Iniiale Probleme aprute

O
Data

6. Selectai un eantion de note de credit i asigurai-v c sunt autorizate i nregistrate corespunztor. 7. Examinarea analitic (a) Comparai vnzrile lunare cu comparativele i bugetele i explicai orice trenduri i variaii semnificative. (b) Comparai marja brut a profitului cu cea din exerciiul anterior i explicai orice variaie.

Msur 8. Comparai un eantion de dispoziii de livrare a bunurilor cu facturile aferente, verificnd corectitudinea preurilor, TVA etc. 9. Revizuii comenzile neonorate la timp. Cumprri /Cheltuieli 10. Sintetizai cumprrile aferente exerciiului, identificnd cumprrile nete pe categorii, inclusiv TVA - ul. 11. Reconciliai cumprrile nete totale, purttoare de TVA, aferente exerciiului, cu deconturile de TVA trimestriale. 12. Dac exist un jurnal al cumprrilor (zilnice), comparai un eantion de facturi cu: (i) registrul cartea mare (via jurnalul cumprrilor zilnice) (ii) jurnalul cumprrilor 13. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor zilnice : Comparai un eantion al cumprrilor / cheltuielilor din registrul de cas cu facturile aferente, asigurndu-v c (i) sunt adresate societii (ii) se refer la bunuri /servicii utilizate n mod normal de societate (iii) au fost aprobate n mod corespunztor. 14. Examinarea analitic (a) Comparai cumprrile lunare cu comparativele i cercetai orice trenduri i variaii semnificative. (b) Comparai fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exerciiului anterior i de asemenea rulajele lunare ale exerciiului curent i explicai variaiile semnificative.

Ref. sit

Iniiale

Aspecte care apar

15. Comparai un eantion de note de recepie a bunurilor /intrri de stocuri pe fiele de inventar cu facturile aferente, asigurndu-v de corectitudinea cantitilor etc.

Seciunea

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Client: Perioada: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
Msur Cheltuieli cu personalul 16. Sintetizai ntr-un tabel toate cheltuielile cu personalul i numrul angajailor n exerciiul auditat pe luni. 17. Comparai un eantion de nregistrri n cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile i a plilor salariale. 18. Comparai un eantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documentele privind existena angajailor (carte de munca, contracte individuale, etc.), asigurndu-v de corectitudinea calculului salariului de baz, a deducerilor i a salariului net. 19. Examinare analitic Reconciliai cheltuielile totale cu salariile cu cele din exerciiile anterioare, lund n considerare numrul angajailor, majorrile de salarii etc. 20. Asigurai-v c, pentru un eantion de noi angajai i de foti angajai, decontrile cu personalul sunt corecte i se respect principiul independenei exerciiului. 21. Asigurai-v c cheltuielile privind contribuia la fondul de pensii sunt calculate n conformitate cu standardele contabile relevante. Tranzacii cu prile afiliate Ref. sit Iniiale Aspecte care apar

O
Data

Probe de audit necesare 22. ntrebai directorii i managerii dac s-au ncheiat tranzacii cu pri afiliate care trebuie s fie prezentate conform IAS 24. 23. Obinei informaii referitoare la tranzaciile cu prile afiliate, examinnd atent evidenele contabile, procesele verbale, corespondena etc. Msur 24. Asigurai-v c toate tranzaciile semnificative, identificate, cu prile afiliate sunt nregistrate i prezentate n situaiile financiare n mod corespunztor. 25. Asigurai-v c s-au fcut n situaiile financiare prezentrile necesare privind controlul asupra societii. Activitatea de audit 26. Obinei declaraii scrise din partea directorilor prin care confirm c informaiile furnizate privind tranzaciile cu prile afiliate i controlul asupra societii sunt complete. Prezentare 27. Asigurai-v c formatul contului de profit i pierdere este n conformitate cu standardele contabile relevante. 28. Obinei tabele care s justifice cifrele ce vor fi prezentate n notele situaiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor, i verificai aceste tabele cu documentele justificative aferente. Teste suplimentare Ref. sit Iniiale Probleme aprute

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c tranzaciile:

17. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 18. Sunt corect evaluate n contul de profit i pierdere /bilan. 19. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF
Semnat............................................................................... Data.................................................. Verificator/ Responsabil de misiune

N. CAPITAL SI REZERVE

1. Capitalul social trebuie testat din punctul de vedere al existenei, exhaustivitii, valorii i prezentrii. 2. Registrul aciunilor trebuie revizuit. 3. Toate modificrile trebuie notate i puse de acord cu situaiile financiare. 4. Registrul administratorilor trebuie revizuit

5. Trebuie pus de acord capitalul social autorizat cu contractul de societate. 6. Toate celelalte rezerve, altele dect contul de profit i pierdere trebuie puse de acord cu documentele justificative. 7. Examinai dosarul cu procesele verbale ale exerciiului i pentru perioada pn la data aprobrii situaiilor financiare.

Seciunea

CAPITAL, REZERVE I REGISTRE CERUTE DE LEGE

Client: Perioada: Iniiale ntocmit: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
Msur Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel privind capitalul social subscris i capitalul social vrsat i verificai dac informaiile referitoare la participaiile la capital concord cu datele din Registrul acionarilor. 2. Verificai legalitatea tuturor majorrilor de capital. 3. Verificai registrul acionarilor la entitatea sau la societatea care ine registrul n condiiile legii. Identificai prile afiliate. 4. Comparai soldurile capitalului social i rezervelor cu cele de anul trecut i examinai micrile de capital nregistrate n cursul exerciiului. 5. Verificai concordana ntre micrile de rezerve i contul de profit i pierdere, situaia profitului i pierderilor recunoscute, dividende etc. 6. Notai i obinei confirmarea clientului Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

N
Data

referitoare la: (a) Numele membrilor consiliului de administraie (b) Participaiile membrilor consiliului de administraie la capitalul social, la nceputul i sfritul exerciiului. 7. Confirmai c documentele contabile obligatorii sunt inute la zi. 8. Examinai registrul proceselor verbale i copiile minutelor relevante ale edinelor consiliului de administraie inute n cursul exerciiului. 9. Obinei o copie a minutei edinei n care s-a decis acordarea de dividende i asigurai-v c repartizarea dividendelor este legal. Msur Teste suplimentare Ref. sit. Iniiale Aspecte care apar

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c rezervele i capitalul social:

20. Au fost nregistrate corect i n totalitate.

21. Sunt corect evaluate n bilan. 22. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 23. Standardele contabile sunt consecvent aplicate, iar evidena documentelor contabile obligatorii
este inut corespunztor.

Semnat............................................................................... Data.................................................. Verificator / Responsabil de misiune

P. CARTEA-MARE SI BALANTA DE VERIFICARE, REGISTRULJURNAL

1. Auditorii trebuie s se asigure n primul rnd c soldurile de deschidere din registrul-jurnal la nceputul anului respectiv coincid cu soldurile de nchidere din situaiile financiare de la sfritul anului precedent. 2. n mod normal, auditorii vor verifica i integritatea registrului-jurnal prin testarea unui eantion din nregistrrile din registrul-jurnal. 3. Auditorii vor efectua, n mod normal, i o revizie a registrului-jurnal pentru a avea probe privind orice tranzacie neobinuit sau de mare valoare. Orice astfel de tranzacie trebuie investigat i abordat satisfctor. 4. Balana de verificare de nchidere extras din registrul-jurnal trebuie de asemenea verificat, ca i trecerea nregistrrilor din balana de verificare de nchidere n situaiile financiare.

Seciunea

CARTEA MARE I BALANA DE VERIFICARE

Client: Perioada auditat: Iniiale ntocmit de: (auditor asociat) Revizuit de: (Responsabil de misiune)
Msur Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

P
Data

Probe de audit necesare 1. Verificai concordana dintre soldurile iniiale cu bilanul exerciiului anterior. 2. Dac clientul ine un registru carte mare: (a) Verificai un eantion de nregistrri contabile din toate domeniile; (b) Revizuii cartea mare n cutarea oricror conturi sau operaiuni neobinuite. 3. Dac clientul nu ine un registru carte mare: (a) Confirmai c s-au efectuat toate nregistrrile din evidenele contabile n documentele de sintez; (b) Toate nregistrrile contabile sunt numerotate i au fost transferate n totalitate. 4. Verificai concordana dintre balana de verificare final i situaiile financiare.