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SOMMAIRE
I. II. III. IV. V. MARCHANDISES TAXE LA VALEUR AJOUTE SALAIRES ET COTISATIONS SOCIALES TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE LA SOCIT ANONYME
I.
MARCHANDISES
EXERCICE 1
En novembre de cette anne, vous crez un commerce. 1. Vous achetez 500 articles identiques au prix unitaire de 30 CHF. La facture de 15'000 CHF est payable pour les 2/3 dans 20 jours et le solde dans 3 mois. 2. La facture du transporteur de 600 CHF est payable dbut janvier prochain. 3. Un lot de 5 units ne vous convient pas. Dentente avec le fournisseur, vous les retournez et vous recevrez une note de crdit valoir sur votre premier payement. 4. Les tiquettes de certains articles sont endommages, aprs rclamation vous obtenez un rabais de 200 CHF qui viendra en diminution de votre premier rglement. 5. Vos ventes de cette fin danne slvent 34'000 CHF, soit 340 articles. Certains clients ont pay comptant (22'000 CHF), les autres ont achet crdit. 6. Un client en difficult vous retourne les 10 units quil vous avait achetes. La facture ntait pas encore paye, vous lannulez. 7. Vous accordez une remise de 10% (300 CHF) un client. 8. Divers clients dbiteurs payent leurs factures : 7'000 CHF. 9. Vous effectuez le premier rglement en faveur de votre fournisseur. 10. Au 31 dcembre vous clturez votre comptabilit. Lors de linventaire, vous ne constatez aucune perte de stock. 11. Prsentez au compte de rsultat et au bilan les informations dcoulant des oprations prcdentes.
Achats de marchandises
Fournisseurs
600
600
Fournisseurs
Achats de marchandises
150
150
Fournisseurs
Achats marchandises
200
200
Ventes
34 000
6 7 8 9 10
Achats de marchandises
Stock de marchandises
5 082
5 082
5b
Achats de marchandises (340 units CHF 30,80) Clients dbiteurs Cot dachat des marchandises vendues
10 472
6a 6b
1 000 308
1 000 308
7 8 9 10a
Ventes Liquidits Fournisseurs Stock de marchandises Cot dachat des marchandises vendues
10b
Achats de marchandises
Stock de marchandises
5 082
5 082
RSULTAT
22 532
TOTAL DE LACTIF
CAPITAUX TRANGERS : . Courants : Dettes fournisseurs
28 132
5 600
5600
22 534
TOTAL DES CP
22 534
LES POINTS 1-2-3-4 CONCERNENT LACHAT. ACHAT DE MARCHANDISES est un compte de charges. LES COMPTES DE CHARGES AUGMENTENT AU DBIT. 1. On doit 15'000.- un CRANCIER FOURNISSEUR qui nous a prt, il sagit dune dette. 2. On doit payer un transporteur, on doit donc crditer 600.- sur le mme compte car il sagit galement dun CRANCIER FOURNISSEUR. Ce sont des frais accessoire dachat. Les 600.- sont un cot obligatoire pour avoir la marchandise, on peut dire quil sagit dun cot dacquisition de la marchandise, et on peut dbiter ces 600.- de lachat des marchandises. 3. On renvoie ensuite 5 marchandises qui ne nous conviennent pas. Le prix dachat unitaire est de 30.- donc 5 x 30 = 150.- Il faut donc crditer ACHAT DE MARCHANDISES de 150.- et on diminue la dette du fournisseur de 150.4. Le rabais peut tre sous forme de remise, de ristourne. Sa comptabilit se fait de la mme manire au final. Il sagit de la rduction du montant des achats. LES POINTS 5 ET 6 CONCERNENT LA VENTE 5. Prix de vente unitaire = 100.On ouvre un compte de VENTE DE MARCHANDISES Il sagit dun compte de produit. Qui traduit lenrichissement, le produit d notre activit. LES COMPTES DE PRODUITS AUGMENTENT AU CRDIT. Une partie de ces 34'000.- est mise en TRESORERIE, vente au comptant et une autre partie est attendue des clients, les CLIENTS DBITEURS, elle est recevoir. 6. Il sagit du contraire dune vente, le client nous retourne 10 units que lon dduit de la vente et des clients dbiteurs. ON A UTILIS LE PROCD DE LINVENTAIRE INTERMITTANT. On peut galement utiliser la mthode de linventaire permanent. Il faut prendre en compte le cot des marchandises vendues. (Voir suite) 7. On dbite le compte de vente. Ds quon fait une remise un client, on diminue le chiffre daffaire. 8. On reoit de largent des clients dbiteurs, on augment donc la trsorerie et on diminue les crances clients. 9. 15'000 x 2 / 3 (150 +200) = 9'650.10. Le stock final dans un commerce, ce sont les invendus. On considre que les marchandises que lon achte pour les revendre sont une charge. Lorsque ces marchandises non pas t vendue 9
la fin de la priode, il sagit du stock final et sont considres comme un actif le temps de la clture et redevient une charge lorsque lon recommence. (cf. exercice 2) Il faut calculer notre stock final. On peut faire cet inventaire par dduction. Le stock final en quantit peut tre calcul facilement. On a achet 500 units au dpart et on a rendu 5 units au cours de la priode. On a vendu 340 articles, mais un client nous en a renvoy 10. On na donc vendu que 330 units. STOCK FINAL EN QUANTIT : (500-5) (340-10) = 165 Le stock final en valeur nest pas la valeur au prix de vente. Il nous faut la valeur au cot dacquisition, au cout dachat. SOLDE FINAL EN VALEUR (au cot dachat) : 165 x 30,80 = 5082 Il faut dsormais ouvrir un compte de stock, qui est un compte actif. Ce stock est de 5082 qui vient du compte achat de marchandise ; une partie des marchandises achetes et non vendues. LE SOLDE DU COMPTE ACHAT EST DE 10'168 QUE LON PEUT TRANSFRER DANS UN COMPTE QUE LON APPELLE COT D ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES. 32'700 est le chiffre daffaire net (ce que lon va recevoir si tous les clients payent. Ces marchandises nous ont pourtant cout 10'168. On a donc russi les vendre plus chres que ce que lon a achet et donc nous pourrons payer les charges etc. nous avons un bnfice et non une perte. INVENTAIRE PERMANENT 5. On cherche le cot dachat unitaire (15000+600) (150 +200) / (500-5) = 15250/ 495 = 30,80 On a vendu 340 articles qui nous ont cout 30,80.- donc le cot dachat des 340 marchandises vendues correspond 340 x 30,80 = 10'475. chaque fois quon doit vendre un article, on aura cette criture dans linventaire permanent. 6. Mme criture pour chaque retour de marchandise
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CARTE DE STOCK
EXERCICE 2
Dans le cadre de votre commerce (exercice prcdent), considrons que vous dcidez de tenir une carte de stock et quau cours du deuxime exercice vos achats et vos ventes sont les suivants : ACHATS CRDIT : a. JANVIER : 300 units au cot unitaire de 32, soit 9'600 CHF b. JUIN : 700 units au cot unitaire de 35, soit 24'500 CHF c. SEPTEMBRE : 1'050 units au cot unitaire de 40, soit 42'000 CHF VENTES CRDITS : a. FVRIER : 200 units au prix de vente unitaire de 130, soit 26'000 CHF b. JUILLET : 600 units au prix de vente unitaire de 140, soit 84'000 CHF c. DCEMBRE : 900 units au prix de vente unitaire de 150, soit 135'000 CHF la clture de fin danne, vous dplorez la perte de 8 units. 1. Vous reprenez votre comptabilit au 1er janvier N+1 et enregistrez les critures relatives ces oprations en vous aidant de la carte de stock. Veuillez effectuer cet exercice avec la mthode LIFO, en adoptant le systme de linventaire permanent. 2. Ensuite, vous tablissez la carte de stock en appliquant les mthodes FIFO, puis CMP. 3. Analysez limpact du choix de la mthode de valorisation du stock sur le compte de rsultat et sur le bilan.
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RPONSE : Le CAMV et le SOLDE FINAL sont diffrents chaque fois. Au niveau du RSULTAT, le chiffre daffaire est idem pour chaque mthode (= 26'000 + 84'000 + 135'000). Le chiffre daffaire correspond la somme des ventes de lanne donne dans lnonc. Le rsultat le plus lev est avec a mthode FIFO car avec cette mthode on a la plus petite charge. Le rsultat le plus bas est avec la mthode LIFO car on a la charge la plus grande. LIFO na pas tout le temps la charge la plus leve et FIFO la charge la plus basse, cela dpend de lvolution de lachat unitaire. Dans cet exercice, le cot dachat unitaire augmente au fil du temps et donc dans ce cas laffirmation est vrifie mais dans le cas inverse o lachat unitaire diminuerait, alors, ce serait le contraire. RSULTAT : FIFO CHIFFRE DAFFAIRE - CAMV = RSULTAT BRUT 245000 60902 184098 LIFO 245000 63720 181280 CMP 245000 61681 183319
La mthode CMP a forcment une valeur entre FIFO et LIFO pour le CAMV. Pour le bilan, la mthode FIFO a la plus petite charge et donc le plus grand stock. La mthode LIFO a la plus grande charge et donc le plus petit stock. Si on a le stock le plus lev, alors le rsultat sera le plus lev et vice-versa. Le total du bilan est lACTIF, il sagit de la valeur positive du patrimoine. LACTIF CAPITAUX TRANGERS (valeur ngative de lentreprise = CAPITAUX PROPRES. BILAN : FIFO ACTIF STOCK CAPITAUX PROPRES RSULTAT 184098 180280 183319 20280 17462 19501 LIFO CMP
REMARQUES : il ny a jamais de prix de ventes dans une carte de stock. Les produits perdus sont considrs comme vendus mais il ny a pas de prix de vente, donc pas de produit. SI + ACHATS VENTES = SF EN QUANTITS // SI + ACHATS CAMV = SF EN VALEURS
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Le SOLDE INITIAL correspond aux marchandises achetes lanne dernire et pas vendues. Elles taient dans le compte ACHATS. (cf. exercice 1) Il faut faire en sorte que toutes les charges se rpercutent sur les exercices suivant. Lactif de 5'082 va tre considr de nouveau comme une charge cette anne. Il faut faire correspondre les charges pour tre cohrent. Pour le compte ACHATS DE MARCHANDISES, il ny a pas de solde diffrent la fin, si il y en avait un, alors on mettrait en + ou en la diffrence dans le compte CAMV (cot dachat de la marchandise vendue). Le rsultat du compte CAMV est le solde CAMV et correspond, est idem au rsultat CAMV de la feuille de stock. On utilise un compte CLIENTS DBITEURS car il sagit de vente crdit, sinon on aurait utilis un compte TRSORERIE. Le point 3 est au prix de vente. On na pas vendu le point 8 et donc nous avons que la charge et pas le produit. Les 320 sont une perte.
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Le point 9 dans le compte ACHAT DE MARCHANDISES est ce quil reste. 63'720 correspond au solde du compte, ce quon a vendu = CAMV. On nest pas oblig de mettre ce rsultat dans un autre compte si on met = CAMV. Sinon, on peut le mettre dans un compte CAMV. 81'182 correspond aux entres. Les 8 units perdues napparaissent pas dans linventaire intermittent. La principale diffrence entre linventaire permanent et linventaire intermittent se situe dans les comptes dACHAT DE MARCHANDISES et CAMV.
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EXEMPLE : TVA DE 8% PRIX HORS TAXE TVA FACTURE TVA DDUCTIBLE ( RCUPRER AUPRS DU FISC) 0 80 TVA PAYER AU FISC
ORGANISME A (VENTE) ORGANISME B (CELUI QUI ACHTE LORGANISME A) IMAGINONS QUE B VENDE CETTE MARCHANDISE
80 CHF
(IL EST LACHETEUR, IL NE FACTURE PAS, DONC RIEN) 240
80 -
I DOIT AU FISC 240 ET LE FISC LUI DOIT 80 DONC CE QUIL VERSE AU FISC EST LA DIFFRENCE = 240 80 = 160 CHF
C ACHTE B
3'000 CHF (TTC 3'240 CHF) 8'000 CHF (TTC 8'640 CHF)
240 CHF
640 CHF
640 CHF
Il y a une limite de chiffre daffaire, si une entreprise moins de 100'000 CHF de chiffre daffaire elle nest pas force la TVA. Si on est une entreprise culturelle ou sportive, ce plancher monte 150'000 CHF. Dans le cas dun club sportif qui atteint plus de 150'000 CHF par anne avec une buvette doit faire payer la TVA ses clients mais, peut se faire rembourser la TVA facture par les fournisseurs de boissons par exemple.
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APPLICATION :
a. Un paysan, producteur achte un tracteur : 215'200 TTC
Lorsquil achte un tracteur cest comme si jachte un vlo car il nest pas contribuable TVA. Imaginons quil achte ce tracteur comptant. Dans les 215'200 du prix dachat est compris la TVA. Il nest pas recens Berne comme contribuable TVA, il na pas le droit de facturer de la TVA. La TVA va diminuer notre bnfice car elle agit comme une charge, le tracteur va tre amorti grce ce que lon vend. Par contre, il ny a pas de frais administratif. Imaginons comme au point B que ce paysan vende un produit 100 CHF. b. Ce mme paysan vend ses produits : 100 LES COMPTES EN T SERONT LES SUIVANTS POUR LES POINTS A ET B :
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DCOMPTE DE LIMPT :
1. Dcompte ordinaire Il sagit du dcompte le plus courant que lon peut aussi appel exact. On va calculer ce que lon doit au FISC et ce que le FISC doit nous rendre sur la base des factures reues et envoyes, il sagit dun chiffre exact dcoulant de calculs exacts. 2. Dcompte simplifi On na pas besoin de faire les petits calculs. On prend le chiffre daffaire TVA comprise et le FISC selon mon domaine dactivit, va me dire quel taux mest attribu. On prend le chiffre daffaire et le taux que le FISC nous a attribu et on envoie largent au FISC. Nimporte qui ne peut pas bnficier de ces taux et donc de ce dcompte simplifi. Taux de la dette fiscale nette
Tout organisme bien lucratif peut bnficier de ce taux de dette fiscale nette condition que le chiffre daffaire annuel soit infrieur 5 millions et dont limpt calcul doit tre infrieur 100'000 CHF. Taux forfaitaire
Les Hautes coles, Fondations, Associations bnficie de ce taux. On peut prtendre ce taux forfaitaire quelque soit le chiffre daffaire, il ny a pas de limite, de plafond.
EXEMPLE :
CA (TTC) : 350'000 CHF (la TVA est 8 %)
Si dcompte simplifi : 5,8 % TVA payer au FISC est de 5,8 % de 350'000 21'300. Si dcompte exact : TVA facture : 350'000 X 8 / 108 = 25'926 CHF
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Le cas de figure normal sera une comptabilisation AU NET selon le systme des CONTREPRESTATIONS CONVENUES.
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la fin du trimestre coul, on regarde les soldes des comptes. Si A est infrieur B on crdite TVA dcaisser, puis on aura 30 jours pour payer ce montant. Si A est suprieur B, le FISC doit nous payer la diffrence auquel cas ces deux soldes sont placs dans TVA encaisser. Le FISC a galement 30 jours pour nous payer.
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APPLICATION :
Au cours du premier trimestre une boutique de produits de beaut ralise les oprations suivantes :
Le fournisseur est galement soumis la TVA. Dans les 1'080, il y a deux choses, les 100 % du prix auquel on rajoute le chiffre daffaire du FISC qui est la TVA qui est gal 8 %. Donc : 1'080 = 100 % + 8 % = 108% du montant HORS TAXE. Donc on cherche ce quoi correspond le 1'080 : TVA : 1'080 x 8 / 108 = 80
MONTANT HT : 1'080 x 100 / 108 = 1000
Une fois que lon a trouv cela, on peut comptabiliser selon le schma de la page prcdente. Nous sommes dans une comptabilit dengagement car cest crdit et donc nous comptabilisons selon les contre-prestations convenues. On doit payer au fournisseur 1'080. On espre revendre des clients ce que lon achte nos fournisseurs, donc nous ouvrons un compte ACHAT DE MARCHANDISES. Dans ACHAT DE MARCHANDISES, on crirait 1'080 si on tait dans une comptabilisation BRUT. Mais le montant NET correspond 1'000 donc on crdite ACHAT DE MARCHANDISES de 1'000. Le FISC nous doit la TVA donc on place la TVA rcuprable dans un compte dbiteur TVA DDUCTIBLE car nous avons achet un fournisseur. La seconde opration est une vente. Comme auparavant, il y a un prix + une TVA. Il sagit dun traitement au comptant donc on a dans un compte LIQUIDITS les 10'800 encaisss. La vente de marchandise correspond 10'000 qui correspond 10'800 x 100 / 108. On crdite le compte de vente de 10'000 car il sagit dun compte de produit. La TVA facture est de 800 et correspond 10'800 x 8 /108 = 800. A la fin du trimestre on considre le compte de TVA FACTURE et le compte de TVA DDUCTIBLE. Le point 3 correspond la comptabilisation la fin du trimestre.
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COMPTES EN T DE LA COMPTABILIT
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EXERCICE 3
A. Courant 4me trimestre N, ouvrir les comptes ci-aprs (chiffres en milliers) : Disponibilits 120 Fournisseurs 60 Capital ? 109 C.A.M.V. 380 Ventes de marchandises 730 TVA dductible 30 Clients 50 Vhicules de livraison 80 TVA facture 40 Frais gnraux 279 RPONSE : SOMME DES DBITS = SOMME DES CRDITS. NOUS POUVONS TRIER NOS MONTANTS, DUN CT LES ACTIFS ET LES CHARGES ET DE LAUTRE LES DETTES + LES CAPITAUX PROPRES QUE LON CHERCHE. ON FAIT LE TOTAL ET ON REGARDE CE QUIL MANQUE.
SOLDES DBITEURS 120 380 30 50 80 279 SOLDES CRDITEURS 60 730 40
939
830
939 830 = X = CAPITAL = 109 DBITS DOIT TRE GAL CRDIT ET CAPITAL FAIT PARTI DE CRDIT DONC ON CHERCHE LA DIFFRENCE.
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B. Comptabiliser au grand-livre les critures relatives aux oprations suivantes (ouvrir les comptes supplmentaires ncessaires) : 1. 2. 3. 4. Achat de marchandises crdit : H.T : 600 ; TVA : 48 Pay comptant divers frais gnraux : H.T. 100 ; TVA : 8 Ventes de marchandises crdit : H.T. : 1000 : TVA 80 Rabais obtenus de nos fournisseurs, nous recevons une note de crdit de 21,60 TTC. (TVA = 8 %) 5. Etablir et comptabiliser le dcompte TVA au 31.12.N 6. Stock final de marchandises au 31.12.N ; 140 7. Constituer une dprciation de 200 sur les clients 8. Amortissement des vhicules : 20 (comptabilisation selon la mthode indirecte) 9. Dans les frais gnraux figure une prime dassurance de 12 qui a t paye le 1er fvrier N, date dchance annuelle. 10.Une provision pour impt de 5 doit tre cre.
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JOURNAL DE LA COMPTABILIT
COMPTES DBITS CAMV TVA dductible Fournisseurs Frais gnraux TVA dductible Disponibilits Clients Ventes TVA facture Fournisseurs CAMV TVA dductible TVA facture TVA dductible TVA dcaisser Stock Dotations aux dprciations Dprciations clients Dot. aux amortissements Charges payes davance Dot. aux provisions Amortiss. cumuls vhicules Frais gnraux Provision pour impt 20 1 5 CAMV 140 200 200 20 1 5 120 84,40 35,60 140 21,60 20 1,60 1080 1000 80 100 8 108 COMPTES CRDITS DBIT 600 48 648 CRDIT
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COMPTES EN T DE LA COMPTABILIT
21.60 (TTC)
CHARGES CAMV Frais gnraux Dotat. Dprciations Dotat. Amortiss. Dotat. Provisions TOTAL CHARGES RSULTAT NET 820 Ventes 378 200 20 5 1 423 TOTAL PRODUITS 307
PRODUITS 1 730
1 730
ACTIF COURANTS : . Disponibilits . Clients . Dprciations clients . Actifs de rgularisations . Stocks NON COURANTS : . Vhicules . Amortiss. cumuls
CE + CP CAPITAUX TRANGERS : 12 . Fournisseurs 1130 . TVA dcaisser (200) . Provision impts 1 CAPITAUX PROPRES : 140 . Capital . Rsultat de lexercice 80 (20) 686,40 35,60 5
109 307
TOTAL DE LACTIF
1143 TOTAL CE + CP
1143
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EXERCICE 4
Ce commerce a adopt le procd de LINVENTAIRE INTERMITTENT. Le taux de TVA est de 8%. La comptabilisation se fait AU NET et le dcompte est effectu selon LES CONTREPRESTATIONS CONVENUES. Balance initiale par soldes au 1.1.N :
ACTIFS : CAISSE CLIENTS DBITEURS AFC, DCOMPTE TRIMESTRIEL, TVA ENCAISSER IMPT PRALABLE SUR ACHATS DE MARCHANDISES ET SERVICES I P SUR AUTRES DPENSES DEXPLOITATION ET INVESTISSEMENTS STOCK DE MARCHANDISES VHICULE DE LIVRAISON CAPITAUX TRANGERS: CRANCIERS FOURNISSEURS CRANCIERS FOURNISSEURS DIMMOBILISATIONS AFC, DCOMPTE TRIMESTRIEL, TVA DCAISSER TVA FACTURE CAPITAUX PROPRES: CAPITAL CHARGES: CAMV FRAIS GNRAUX ESCOMPTES ACCORDS ET INTRTS DBITEURS ---194000 70000 --18000 150000 43500 -12000 1500 10000 65000
PRODUITS: VENTES DE MARCHANDISES ESCOMPTES OBTENUS ET INTRTS CRDITEURS TOTAL 282000 ---
282000
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A. Veuillez comptabiliser les oprations suivantes relatives au 1 er trimestre : OPRATIONS COURANTES DEXERCICE : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Etablissement du dcompte TVA du trimestre prcdent Total des ventes de marchandises crdit : 400'000 HT ; TVA 32000 Total des achats de marchandises crdit : 200'000 HT ; TVA 16000 Achat dun vhicule crdit : 20'000 HT ; TVA 1600 Paiement par caisse de la TVA due Pay au comptant pas caisse divers frais gnraux : 60'000 HT ; TVA 4800 Notes de crdit tablies relatives aux rabais, remises, ristournes accords nos clients : 2'000 HT ; TVA 160 8. Notes de crdit reues relatives aux rabais, ristournes et remises obtenues de nos fournisseurs de marchandises : 1'000 HT ; TVA 80 9. Rglements en espces de nos clients, montant brut factur et dj comptabilis : 319'500 TTC. Ils bnficient dun escompte de 2%. 10. Paiement en faveur de nos fournisseurs de marchandises : 229'614 verss en espce aprs avoir dduit 4'686 descompte (2% sur le montant brut TTC). 11. Faillite de lun de nos clients, sur les 4'260 TTC quil nous devait, nous ne recevons que 2'130 de dividendes. Un acte de dfaut de biens nous est dlivr pour le reste. 12. Etablissement du dcompte TVA du 1er trimestre. CLTURE DU PREMIER TRIMESTRE : 13. Inventaire des marchandises : 9200 14. Inventaire de la caisse : 168326 15. Dresser la balance finale de vrification
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JOURNAL DE LA COMPTABILIT TVA facture IP March + Services IP Expl. + Investiss. TVA dcaisser Clients Ventes TVA facture CAMV IP March + Serv Fournisseurs Vhicules IP Exp + Investiss. Fournisseurs dimmo. TVA dcaisser Frais gnraux IP Exp. + Investiss Caisse Ventes TVA facture Clients Fournisseurs CAMV IP March. + Services Caisse Escomptes accords 313110 5916,70
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18000 12000 1500 4500 432000 400000 32000 200000 16000 216000 20000 1600 21600 4500 60000 4800 64800 2000 160 2160 1080 1000 80 4500
Caisse
TVA facture Clients Fournisseurs Caisse Escomptes obtenus IP March. + Services Caisse TVA facture Pertes sur crances Clients TVA facture IP march + Serv. IP Expl. + Investiss. TVA dcaisser CAMV Caisse Stock de march. Boni de caisse
473,30 319500 234300 229 614 4338,90 347,10 2130 157,80 1972,20 4260 31208,90 15572,90 6400 9236 800 1760 800 1760
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COMPTES EN T DE LA COMPTABILIT
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Actifs: Caisse Clients dbiteurs IP marchand. et services IP autres charg. et invest. Stocks Vhicules
194 000
194 000
2000 0 0
1 000 0 0 0
Totaux
1 634 208,9
1 634 208,9
679.794,9
679 4,9
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TAT DE RSULTAT GLOBAL- 1ER TRIMESTRE N Charges CAMV Frais gnraux Divers Charges financires CHF Produits CHF 398 000 2 000 4 338,9
199 800 Chiffre daffaires 60 000 Divers 1 972, 2 Produits financiers 5 916,7
404 338,9
ETAT DE LA SITUATION FINANCIRE AU 31 MARS N Actifs Courants : Liquidits Crances clients Stock Non courants : Vhicules CHF CE & CP CHF 50 620 21 600 9 236
Cap. Etrangers : 168 326 Fournisseurs 149 580 Fournisseurs dimmo. 9 200 TVA Cap. Propres : Capital Rsultat net
85 000
Total de lactif
412 106
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Nous commenons lexercice au premier janvier, donc dans certains comptes, il y a des soldes mais pas dans les comptes de charges et de produits. Impts pralables = TVA dductible Dans cet exercice, il y a deux comptes dimpts pralables, dans le premier, on met toute la TVA qui nous a t facture par des fournisseurs de matires de marchandises, dnergie et de services. Les autres charges vont dans le deuxime compte. AFC des comptes trimestriel = TVA Il faut tablir le dcompte TVA pour le premier trimestre. Il faut regarder la situation de la TVA qui rsulte du 4 me trimestre de lanne prcdente. ON A UNE DETTE FISCALE NETTE DE TVA = 4'500. Que lon paiera dans 2 mois. On a spar les fournisseurs dimmobilisations des autres fournisseurs. 9. 6'390 = 2% de 315'500 6'390 x 8 / 108 = 473,30 = TVA 6'390 x 8 / 100 = montant de lescompte = 5'916, 70 Escompte accord est une charge financire. Lescompte est pour favoriser les payements rapides et non la vente. 10. 4338,90 = 4'686 x 100 / 108 347,10 = 4'686 x 8 / 108
11. le client fait faillite. Une certaine somme est perdue. Largent que lon reoit est une dividende sur la faillite. On considre que lon a perdu les 2130. On ne va jamais recevoir ce montant donc on ne va pas payer cette TVA au fisc. On doit enregistrer NOTRE PERTE et la correction de notre TVA FACTURE. 157,80 = 2'130 x 8 / 108 on considre la perte et non pas largent reu On a donc perdu la fin 1972,20 CHF et le FISC a perdu 157,80. 13. STOCK INITIAL : 10000 STOCK FINAL: 9200 DIFFRENCE = 800 14. On calcule le total du dbit et du crdit de la caisse. Caisse : SOLDE = 166326 INVENTAIRE = 168'326, la diffrence donne 2'000 et on place ces 2'000 dans un compte de gain de caisse, bonification de caisse.
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Il ny a pas de plafond pour lAVS mais un plancher. LAVS est finance par un prlvement brut sur les rmunrations.
2. LPP = LOI SUR LA PRVOYANCE PROFESSIONNELLE. Le cercle est beaucoup plus restreint que lAVS. (AVS personne ny chappe) on sintresse aux personnes qui ont un travail, une profession. Il ny a pas un taux unique. Cela dpend de notre ge, de notre sexe. Plus on est vieux, plus le taux de ces cotisations augmente. La rpartition est paritaire 3. LASSURANCE CHMAGE, il y a un taux unique en Suisse qui est de 2,20 %. La rpartition est paritaire (1,10% chacun). Il y a un plafond. Il ny a plus de cotisations de chmage au-del de 315'000 par anne. Le taux de 2,20% est jusqu 126'000 CHF par anne. On rajoute 1% jusqu 315'000. 4. LASSURANCE MATERNIT => 0,09%, paritaire. Chacun paye 0,045 % 5. LASSURANCE ACCIDENT PROFESSIONNELLE ( la charge de lemployeur.) PRIVE (lemployeur peut assurer sil veut mais il nest pas oblig)
6. ALLOCATIONS FAMILIALES :
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NOTE DU POLYCOPI : Pour un employeur les charges salariales se composent des salaires bruts, charges sociales et divers autres frais de personnel (formation, cadeaux, ). Si on embauche quelquun, il faut connatre le cot du personnel. Et le cot du personnel ne concerne pas seulement le salaire mais galement toutes ces charges sociales. Les cotisations aux assurances sociales sont rgies par diverses lois. Mais les contrats de travail et les conventions collectives de travail peuvent contenir des dispositions complmentaires dans ce domaine. Selon les branches dactivits, il y a des conventions collectives particulires. Les lois sur les assurances sociales fixent le mode de rpartition des cotisations entre employeur et employ. La plupart du temps, il sagit dun mode paritaire. Les salaires bruts () comprennent les salaires nets, directement pays aux salaris, et les dductions sociales (). Du point de vue du salari, il va recevoir un salaire brut. Il y a plusieurs lments dans ce salaire brut, sa part de salaire net et les dductions sociales qui sont les diffrents lments cits prcdemment qui sont supports par lemployeur.
Les charges sociales reprsentent les cotisations sociales supportes par lemployeur. Elles doivent tre payes par lemployeur en plus du salaire brut. En dfinitive, lemployeur verse :
Aux employs : le salaire net Aux diffrents organismes sociaux : Les cotisations sociales supportes par les employs, dduites au pralable des salaires bruts. + Les cotisations sociales supportes directement par lemployeur.
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1. COMPTABILISATION
SALAIRE (charge) Salaires bruts
CAISSE DE COMPENSATION AVS (passif, CE) Cotisations dues : Supportes par lemploy Supportes par lemployeur Contribution aux frais de gestion
FONDS DE PENSION LPP (passif, CE) Cotisations dues : Supportes par lemploy Supportes par lemployeur ASSURANCES SOCIALES : AA. (actif, compte dbiteur) Primes prvisionnelles payes en dbut danne Ajustement de fin danne Quotes-parts mensuelles de primes : Supportes par lemploy Supportes par lemployeur Ajustement de fin danne
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EXERCICE 5
La majordome de Madame, genevoise, bnficie dun salaire brut de 8'000 CHF. Les cotisations AVS AC AM sont rparties paritairement. Son employeur prend sa charge les 2/3 de la cotisation LPP qui est gale 1'200 CHF. Il a un enfant et reoit des allocations familiales pour un montant de 300 CHF. La prime dassurance accidents est gale 1% du salaire brut pour les accidents professionnels et 1,5% pour les accidents privs ( la charge de lemploy), la cotisation aux allocations familiales est de 1,4%. La contribution relative aux frais dadministration de la Caisse de compensation AVS est de 0,2% des salaires bruts.
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1. AVS : 5,15% de 8'000 car paritaire 2. AC : 1,10% de 8'000 car paritaire 3. AM : 0,045% de 8'000 car paritaire 4. LPP : (chaque cas est particulier) 1/3 de de 8000 5. AA prive : 1,5% de 8000 SALAIRE NET + ALLOCATIONS FAMILIALES MONTANT A PAYER
CHARGES SOCIALES
CHARGES SOCIALES
1. AVS : 5,15% de 8000 car paritaire 2. AC : 1,10% de 8000 car paritaire 3. AM : 0,045% de 8000 car paritaire 4. AF : 1,4 DE 8'000 5. FRAIS DADMINISTRATION : 0,2% DE 8000 6. PP : 2/3 DE 1200 7. ASSURANCE ACCIDENT : 1% DE 8000
1511,60
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ATTENTION : CHARGES SOCIALES NEST PAS EGAL DEDUCTIONS SOCIALES. LES CHARGES SOCIALES SONT POUR LEMPLOYEUR ET LES DEDUCTIONS SOCIALES POUR LEMPLOYE.
1. COMPTABILISATIONS DES SALAIRES EN FIN DE MOIS AVS, AC, AMAT, AF, FRAIS CONCERNENT LA CAISSE AVS ! LE COMPTE EN T : CAISSE DE COMPENSATION AVS EST UNE DETTE A COURT TERME. DANS CE COMPTE, ON Y MET LA SOMME DE AVS, AC, AMAT AF ET FRAIS = 412+412+88+88+3,60+3,60+112+16= 1135,20 LES FONDS DE PENSION SONT UN COMPTE DE DETTES, IL SAGIT DE LA PREVOYANCE PROFESSIONNEL. LE MONTANT CORRESPONDA 400+800. DANS LE COMPTE EN T ASSURANCE ACCIDENT, IL Y A 80 = CHARGE DE LEMPLOYEUR ONT EN CONTREPARTIE LES CHARGES SOCIALES ET 120= ON EN CONTREPARTIE LES SALAIRES BRUTS. 2. REGLEMENT DE NOS DETTES AUX ORGANISMES SOCIAUX = CAISSE AVS ET FOND DE PENSION.
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EXERCICE 6
Veuillez journaliser les critures relatives au rglement des salaires de ce mois sachant que nous sommes Genve et que les cotisations sociales seront effectivement verses aux organismes bnficiaires le mois suivant :
SALAIRES BRUTS AVS, AC, AMAT PRVOYANCE PROFESSIONNELLE : LA CHARGE DU PERSONNEL LA CHARGE DE LEMPLOYEUR
100000 PARITAIRE
ALLOCATIONS FAMILIALES ASSURANCE ACCIDENTS (LEMPLOYEUR PREND LINTGRALIT DES COTISATIONS SA CHARGE) FRAIS DADMINISTRATION DE LA CAISSE DE COMPENSATION IMPT LA SOURCE POUR LUN DE NOS EMPLOYS
2% DES COTISATIONS
700
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FICHE DE SALAIRE
SALAIRES BRUTS DDUCTIONS SOCIALES (5150) (1100) (45) (5000) (120) 88705 (700) 88005 100000
1. AVS : 5,15% de 100000 car paritaire 2. AC : 1,10% de 100000 car paritaire 3. AM : 0,045% de 100000 car paritaire 4. LPP : 5. AA prive : 1,5% de 8000 SALAIRE NET - IMPOT A LA SOURCE MONTANT GLOBAL A PAYER AUX EMPLOYES NETS
CHARGES SOCIALES
CHARGES SOCIALES
1. AVS : 5,15% de 100000 car paritaire 2. AC : 1,10% de 100000 car paritaire 3. AM : 0,045% de 100000 car paritaire 4. AF : 1,4 % DE 100'000 5. FRAIS DADMINISTRATION (2% DES COTI=
13990
4. LPP : 5. AA
19975
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JOURNAL DE LA COMPTABILIT
1. SALAIRES CHARGES SOCIALES BANQUE CAISSE DE COMPENSATION FONDS DE PENSION ADM. FISCALE FRAIS DADMINISTRATION ASSURANCE ACCIDENT =119975
LEXERCICE 6 EST DANS LE CADRE DUNE ENTREPRISE QUI A PLUSIEURS SALARIES. LIMPOT A LA SOURCE EST PAR EXEMPLE POUR UNE ETUDIANT OU UN FRONTALIER. ON RECOIT DU FISC UN TABLEAU QUI NOUS INDIQUE LES VALEURS SELON LA SITUATION FAMILIALE DE LINDIVIDU UN TAUX A APPLIQUER SUR LE SALAIRE BRUT. ON DOIT ENLEVER 700 A LEMPLOYE POUR LE COMPTE DU FISC, MAIS ON NE VERSE PAS, ON DONNE SEULEMENT 97% AU FISC ET ON GARDE 3%. POUR NOUS. LES SALAIRES NETS SONT LES SALAIRES BRUTS LES DEDUCTIONS SOCIALES (COTISATIONS SOCIALES A LA CHARGE DE LEMPLOYE) POUR AC, LE TAUX DE COTISATION JUSQUA 10'500 PAR MOIS OU 126000/AN EST DE 1,10%. DE 126000/AN A 315000/AN, OU DE 10'500/MOIS A 26250/MOIS, LE TAUX EST DE 1%. A PLUS DE 315000/AN OU 26250/MOIS, CEST UN TAUX DE 0%. LES TAUX SE CUMULENT. EXEMPLE : 2,20 DE 10500+1% DE (1500-10'500) AVS, AC, AMAT, AF, FRAIS DADMINISTRATION CONCERNENT LA CAISSE DE COMPENSATION AVS. LES COTISATIONS SONT : 10,30% DE 100'000 POUR LAVS = 10'300. 2,20% DE 100'000 POUR AC= 2'200. 0,09% DE 100'000 POUR A MAT= 90. AF= 1'400 LE TOTAL EST DONC DE 13990 LETAPE 1 EST LA COMPTABILISATION DES SALAIRES ET LETAPE 2 EST LE REGLEMENT DE NOS DETTES. LE COUT DU PERSONNEL EST DONC DE 119'975. (CHARGES SOCIALES + SALAIRES)
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Il permet de raliser lanalyse des encaissements et des dcaissements et par l mme de la variation de la trsorerie entre le dbut et la fin de la priode considre. Pour cela, le tableau de financement dcompose les mouvements de tresorerie en trois catgories principales. 1. Les encaissements et dcaissements lies aux oprations dexploitation. 2. Les encaissements et dcaissements lies aux oprations dinvestissement. 3. Les encaissements et dcaissements lies aux oprations de financement. 2. INTRT POUR LANALYSTE FINANCIER : a. RVLE LE POTENTIEL DE CROISSANCE DE LENTREPRISE (LEXPLOITATION) Car lanalyse des encaissements et dcaissements lis aux oprations dexploitation dvoile la capacit dautofinancement de lentreprise. Il y a deux mthodes pour dterminer la capacit dautofinancement (cash-flow oprationel) : 1. MTHODE DIRECTE : Produits dexploitation de lexercice gnrateurs de trsorerie (encaissements lis lexploitation en provenance des clients principalement + tout autre encaissement ventuel lis lexploitation = encaissement des produits) MOINS Charges dexploitation de lexercice consommatrices de trsorerie. (dcaissement lis lexploitation, notamment en faveur des fournisseurs, du personnel et du fisc, plus dintrts dcaisss = dcaissement des charges) = FLUX NET DE TRESORERIE DCOULANT DE LEXPLOITATION = FLUX NET DE TRESORERIE LI AU ACTIVITS OPRATIONNELLES = CASH-FLOW OPRATIONNEL 48
= CAPACIT DAUTOFINANCEMENT 2. MTHODE INDIRECTE Rsultat de lexercice (avant impts) PLUS Charges dexploitation non gnrateurs de trsorerie et produits non lis lexploitation. = RSULTAT OPRATIONNEL AVANT VARIATION DU BFR (actif dexploitation dettes dexploitation) PLUS Diminution des actifs courants dexploitation (clients et autres crances dexploitation + stocks) ET augmentation des dettes courantes dexploitation. (fournisseurs dexploitation et autres dettes dexploitation) MOINS Augmentation des actifs courants dexploitation et diminution des dettes courantes dexploitation. Intrts et dividendes dcaisss, Impts dcaisss. = FLUX NET DE TRESORERIE DECOULANT DE LEXPLOITATION = FLUX NET DE TRESORERIE LIE AUX ACTIVITES OPERATIONNELLES = CASH-FLOW OPERATIONNEL = CAPACITE DAUTOFINANCEMENT b. RVLE LETAT DESPRIT DE LENTREPRISE (INVESTISSEMENT ET DESINVESTISSEMENT) Car la mise en valeur des encaissements et dcaissements lis aux oprations dinvestissement et dsinvestissement permet de dduire si lentreprise se prpare ou non pour une phase de croissance. c. RVLE UNE EVENTUELLE MODIFICATION DU RISQUE LI A LA STRUCTURE DU FINANCEMENT La mise en valeur des encaissements et dcaissements lis aux oprations de financement permet de connatre les modifications de ses deux composantes : CAPITAUX EXTERNES (dettes financires) et CAPITAUX PROPRES. d. AMLIORE LA COMPARABILIT On fait abstraction des charges et produits non montaires calculs.
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EXERCICE 7
Veuillez tablir le tableau des flux de trsorerie pour lexercice N : ACTIF ACTIFS CIRCULANTS Liquidits : Titres de placement : Clients dbiteurs : Stocks : Produits recevoir : 31/12/N 500 60 40 250 140 10 31/12/N-1 400 48 32 200 112 8
ACTIFS IMMOBILISS Immobilisations financires : Immobilisations incorporelles : = brevets = amortissements Immobilisations corporelles : = vhicules = amortissements TOTAL DE LACTIF PASSIF CAPITAUX TRANGERS Cranciers fournisseurs : Charge payer : Emprunt long terme :
2100 3000 (900) 3100 31/12/N 1870 265 5 1600 1230 3100
2300 4500 (2'200) 3310 31/12/N-1 2090 213 7 1870 1220 3310
Le bilan au 31/12/N-1 est donn aprs affectation du rsultat En N un emprunt a t amorti et un prt long terme nous a t rembours 50
En N des vhicules ont t vendus au comptant pour 2'150. Leur valeur comptable tait gale 1'880 et le cumul des amortissements relatifs ces vhicules slevait 1'420.
CORRECTION
Flux de trsorerie lis lexploitation (mthode indirecte): Rsultat N : Dotations aux amortissements : 100 + 120 Plus-value sur cession dimmobilisations Charges dintrt payes en N Hausse du poste Clients Hausse du poste Stock Hausse du poste Produits recevoir Hausse du poste Fournisseurs Baisse du poste Charges payer Flux net de trsorerie li aux oprations dexploitation : -68 10 +220 -270 +2 -50 -28 -2 +52 -2
Flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement : Baisse du poste immobilisations financires Ventes de vhicules Achats de vhicules Flux net de trsorerie li aux oprations dinvestissement : +360 +10 +2 150 -1800
Flux de trsorerie lis aux oprations de financement : Remboursement demprunt Charges dintrt payes en N Flux net de trsorerie li aux oprations de financement : -270 -2 -272
Variation de la trsorerie du 1er janvier au 31 dcembre N : +20 (-68 + 360 272) Trsorerie au 1er janvier N : 48 + 32 = Trsorerie au 31 dcembre N : 60 +40 = Augmentation de la trsorerie : 100 80 = 80 100 +20
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EXERCICE 8
Veuillez tablir le tableau des flux de trsorerie pour lexercice N. POSTES 31/12/N (AVANT AFFECTATION) 264 729 246 1323 (1'068) 705 (339) 315 2175 560 10 480 1068 57 2175 31/12/N-1 (APRS AFFECTATION) 186 648 225 1191 (846) 705 (321) 315 2103 578 7 450 1068 0 2103
Disponibilits Clients Stocks Immobilisations corporelles Amortissements cumuls Immobilisations incorporelles Amortissements cumuls Immobilisations financires TOTAL DE LACTIF Cranciers fournisseurs Provisions Dettes long-terme Capital+rserves Rsultat TOTAL DES CE et CP
Au cours de lanne N des machines et quipements ont t achets pour 255. Des installations et des vhicules comptabiliss pour 15 ont t vendus pour 24 alors que leur cot dachat tait gal 123. Un emprunt de 210 a t contract pour 3 ans.
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CORRECTION
Tableau des flux de trsorerie pour lexercice N Exploitation BN + dotations aux amortiss. (18 + 330) + dotations aux provisions - plus value cession - hausse client - hausse stock - baisse fournisseurs Cash flow dexploitation Investissement Ventes immobilisations Achats immobilisations Cash flow li aux investissements Financement Baisse dette l.t. Hausse dette l.t. Cash flow li au financement - 180 + 210 + 30 + 24 - 255 - 231 57 + 348 +3 9 - 81 - 21 - 18 279
Variation de la trsorerie = 279 231 + 30 = 264 186 = + 78 Trsorerie au 31 12 N-1 : 186 Trsorerie au 31 12 N : 264 Variation : + 78
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CONSEIL DADMINISTRATION
DIRECTION
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Souscription du capital : Libration : Les actions seront liberes hauteur de 60% de leur valeur nominale. SUR effectue une libration en numraire, de mme que ET. Quant CERTAIN, il se libre pour moiti en numraire et le reste par lapport dun vhicule. SUR souscrit 300 actions ET souscrit 300 actions CERTAIN souscrit 400 actions
Les frais de fondation slvent CHF 5'000. Ils ont t pays par CERTAIN. Veuillez enregistrer les critures de fondation ncessaires et dresser le bilan de 1er tablissement de SurEtCertain SA.
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3. CAPITAUX PROPRES
A. Capitaux propres apparaissant distinctement au bilan : = ACTIF AU BILAN DETTES AU BILAN Dcomposition juridico-comptable : CAPITAL ACTIONS : ACTIONS AU PORTEUR ACTIONS NOMINATIVES CAPITAL BONS DE PARTICIPATION RSERVES (OUVERTES) RESULTAT : De lexercice Report
B. Capitaux propres napparaissant pas distinctement au bilan : RESERVES LATENTES : Provoques par sous-valuation de lactif Provoques par survaluation de dettes
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