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NORMAS CONTBEIS INTERNACIONAIS - UMA VISO PARA O FUTURO1

INTERNATIONALACCOUNTING STANDARDS - A VISION FOR THE FUTURE
Joubert da Silva Jernimo LEITE2

RESUMO
A globalizao dos mercados, no que diz respeito ao desenvolvimento do mercado de capitais internacional, ao crescimento dos investimentos diretos estrangeiros e formao de blocos econmicos, traz consigo a necessidade de se ter um conjunto de normas contbeis internacionais que viabilizem a comparao de informaes entre companhias de um mesmo grupo ou de grupos distintos. Diante disso, pretende-se com este trabalho apresentar conflitos de interesses existentes entre organismos contbeis e pases no processo de fixao de normas contbeis internacionais voltados ao processo de harmonizao internacional da contabilidade. Palavras-Chave: Globalizao dos Mercados; Normas Contbeis Internacionais; Harmonizao Internacional da Contabilidade; e Usurios das Informaes Contbeis.

ABSTRACT
Market globalization, in what concerns the development of international capital market, the growth of direct foreign investments and the formation of economical blocks, brings with itself the necessity of a group of international accounting standards that make possible the comparison of information among companies of a same group or of different groups. This work intends to present existent interest conflicts between accounting organisms and countries in the setting of
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Trabalho Apresentado e Publicado nos Anais da 17 Conveno dos Contabilistas do Estado de So Paulo, realizada em setembro de 2001, no Centro de Convenes do Anhembi de So Paulo/SP, ganhando o 1 lugar dentre os trabalhos apresentados. Mestre em Controladoria e Contabilidade Estratgica pela FECAP-SP, Ps-Graduado em Contabilidade, Auditoria e Controladoria pela PUC-CAMPINAS, Professor do Centro de Economia e Administrao da PUC-CAMPINAS, Coordenador e Professor do Curso de Graduao em Cincias Contbeis das FACULDADES HOYLER-HORTOLNDIA, Consultor de Empresas.

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international accounting standards applied to the process of international accounting Harmonization. Key Words: Market Globalization; International Accounting Standards; International Accounting Harmonization; and Accounting Information Users.

1. INTRODUO Neste trabalho pretende-se apresentar conflitos de interesses existentes entre organismos contbeis e pases no processo de fixao de normas (padres) contbeis internacionais voltados ao processo de harmonizao internacional da contabilidade. A internacionalizao dos mercados, no que diz respeito ao desenvolvimento do mercado de capitais internacional, ao crescimento dos investimentos diretos estrangeiros e formao de blocos econmicos, traz consigo a necessidade de se ter um conjunto de padres contbeis internacionais que possam viabilizar o processo de comparao de informaes entre companhias de um mesmo grupo ou de grupos distintos. As informaes contbeis geradas de um empreendimento multinacional, no campo da Contabilidade Internacional, interessa tanto a segmentos de um mesmo grupo econmico que realiza operaes e transaes internacionais como tambm aos usurios da informao que esto domiciliados em diferentes pases em relao ao empreendimento que divulga essas informaes. Entender as dimenses internacionais da contabilidade vital para qualquer um que queira negociar por fronteiras nacionais e internacionais, em que as informaes contbeis podem variar substancialmente de um pas para outro, de acordo com os princpios de contabilidade que os governam. Diferenas em cultura, prticas empresariais, sistemas polticos, inflao, tributao e os riscos empresariais devem ser considerados no processo decisrio de onde e como negociar e investir. Por outro lado, as demonstraes contbeis e outras formas de

evidenciao (disclosure) so impossveis de entender sem uma conscincia dos princpios contbeis nacionais e internacionais e sem um conhecimento slido da cultura do negcio.

2. MERCADOS ECONMICOS INTERNACIONAIS Nos ltimos 15 anos, o mundo e sua economia esto passando por um processo de mudana irreversvel, chamado de globalizao. Essa transformao tem sido to grande e intensa, que alterou praticamente todos os aspectos da sociedade mundial, redefinindo completamente o conceito de propriedade e riqueza, erguendo novos pases e derrubando antigas potncias. Segundo ROSA (1999: 19): O atual cenrio mundial aponta para uma crescente internacionalizao da economia, que se manifesta pelo surgimento de blocos econmicos continentais e/ou regionais, exigindo uma economia aberta e a prtica de livre comrcio entre os pases que formam esses blocos. Somam-se esforos para ampliao das relaes socioculturais entre esses pases, demonstrando que nos dias atuais se procura, por meio de integrao, o desenvolvimento socioeconmico, com o intuito de proteger-se e/ou fortalecer-se, para enfrentar a competitividade em nvel global. A integrao dos pases membros dos blocos econmicos, hoje existentes no mundo, a exemplo do Mercado Comum do Sul - MERCOSUL e Unio Europia - UE, pode ser vista e entendida do ponto de vista econmico, limitada ao das empresas e dos mercados

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nos quais atuam, e ao bem informar os usurios nacionais e internacionais da informao contbil.

2.1. Mercado de Capitais

Com o processo de globalizao dos mercados, o crescimento do mercado de capitais d-se de forma acelerada, o que influencia a internacionalizao da contabilidade por meio da necessidade de os investidores internacionais, os analistas de patrimnio lquido, os banqueiros, e outros usurios das informaes contbeis entenderem e analisarem melhor as demonstraes contbeis de companhias espalhadas pelo mundo. Essa necessidade tambm explicada pelo aumento significativo, nos ltimos anos, das fuses e aquisies de empresas no mundo.

O ambiente internacional em seus diversos aspectos vem-se modificando e tornando-se mais competitivo e exigente. As empresas, em resposta s novas exigncias ambientais, esto passando por mudanas profundas, que tm causado impacto nas economias nacionais e nas empresas em geral. Nesse intenso movimento de mudanas, o processo de gesto empresarial passa por novos desafios e os gestores passam a trabalhar com novos modelos de deciso, e passam a tomar a contabilidade como a principal ferramenta de gesto empresarial. O mercado de capitais est se tornando mais internacional a cada dia que passa, pelo crescente aumento do nmero de companhias domsticas listadas em bolsa de valores (com exceo do Brasil, no perodo analisado), como evidencia a Tabela 1, a seguir, tomando-se como base cinco pases.

Tabela 1. Nmero de Companhias Domsticas Listadas em Bolsas de Valores. Pas/Bolsa Estados Unidos Japo Frana Alemanha Brasil 1995 7.671 2.263 0.450 0.678 0.543 1996 8.479 2.334 0.686 0.681 0.551 1997 8.851 2.387 0.683 0.700 0.536 1998 8.450 2.416 0.711 0.741 0.527

Fonte: Assessoria Econmica da Comisso de Valores Mobilirios CVM, 2001.

O crescimento do mercado de capitais pode ser visualizado nos Estados Unidos, Japo, Frana e Alemanha, no perodo de 1995 a 1998, em que esses pases apresentaram um nmero crescente de companhias listadas em suas bolsas de valores, segundo informaes da Assessoria Econmica da Comisso de Valores Mobilirios CVM, do Brasil. Nos Estados Unidos e Japo, por exemplo, o nmero de companhias listadas em bolsas de valores passou de 7.671 e 2.263, em 1995, para 8.450 e 2.416, em 1998, respectivamente. J a

Frana passou de 450 companhias listadas em bolsas, em 1995, para 711, em 1998. Nesse mesmo perodo, a Alemanha passou de 678 para 741 companhias com aes negociadas em bolsas de valores. A Tabela 2 a seguir, por sua vez, evidencia o nmero de companhias domsticas e estrangeiras, com partes listadas nas principais bolsas de valores e mercados paralelos do mundo, por rea geogrfica, em dezembro de 1999, excluindo os fundos de investimentos.

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Tabela 2. Nmero de Companhias Domsticas e Estrangeiras Listadas em Bolsas de Valores Dezembro de 1999 - Excluindo Fundos de Investimento.

AMRICA DO NORTE
Bolsa de Valores Nasdaq NYSE Toronto Nmero Total de Companhias 4.829 2.592 1.456 Companhias Domsticas 4.400 2.187 1.410 Companhias Estrangeiras 429 405 46

AMRICA DO SUL
Bolsa de Valores Buenos Aires Lima Rio de Janeiro Santiago So Paulo Nmero Total de Companhias 125 241 514 282 479 Companhias Domsticas 125 229 513 282 478 Companhias Estrangeiras 0 12 1 0 1

EUROPA, FRICA E ORIENTE MDIO

Bolsa de Valores Amsterdam Athens Barcelona Bilbao Brussels Copenhagen Germany Deutsche Borse Helsinki Irish Itlia Johannesburg Lisboa Ljusbljana Londres Luxemburgo 150 103 270 668 125 130 2.791 274 147 84 264 652 125 130 2.292 50 3 19 6 16 0 0 499 224 Nmero Total de Companhias 387 262 496 275 278 243 9.017 Companhias Domsticas 233 262 492 273 159 233 1.043 Companhias Estrangeiras 154 0 4 2 119 10 7.974

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Madri Oslo Paris Stockholm Sua Tehran Vienna Warsaw

727 215 1.144 300 412 295 114 221

723 195 968 277 239 295 97 221

4 20 176 23 173 0 17 0

SIA E PACFICO
Bolsa de Valores Australia Hong Kong Jakarta Korea Kuala Lumpur Nova Zelndia Osaka Filipinas Singapura Taiwan Tailndia Tokyo Nmero Total de Companhias 1.287 701 276 712 752 172 1.281 226 317 462 392 1.932 Companhias Domsticas 1.217 688 276 712 749 113 1.281 226 274 462 392 1.889 Companhias Estrangeiras 70 13 0 0 3 59 0 0 43 0 0 43

Fonte: Web Site da Federation Internationale des Bourses de Valeurs - FIBV (Federao Internacional de Bolsas de Valores - International Federation of Stock Exchanges) - www.fibv.com, 2001.

Como mostra a Tabela 2, com exceo das bolsas de valores da Alemanha (Germany Deutsche Borse) e Luxemburgo, as companhias domsticas predominam nas principais bolsas de valores do mundo. Isso nos mostra que as companhias multinacionais, ao se deslocarem para outro pas, no apresentam interesse, no primeiro momento, na abertura de capital diante dos negcios em mercados de capitais. Todo esse processo decisrio que envolve a abertura de capital est ligado, de certa forma, ao mercado regional econmico e social.

2.1.1. Mercado de Capitais dos Estados Unidos

Nos Estados Unidos, o rgo responsvel pela regulamentao do mercado de capitais e pela definio dos mtodos aplicveis preparao de demonstraes contbeis e relatrios peridicos obrigatrios para as companhias abertas a Securities and Exchange Commission - SEC (Comisso de Valores Mobilirios e Cmbio).

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Os relatrios emitidos pela SEC so os seguintes: Financial Reporting Releases - FRR; Accounting and Auditing Enforcement Releases - AAER; e Staff Accounting Bulletins - SAB. Em 31 dezembro de 1998, a SEC tinha registrado em seu mercado de capitais um total de 1.116 companhias estrangeiras, sendo 27 companhias brasileiras, segundo o Office of International Corporate Finance, Division of Corporation Finance (Escritrio de Finanas Corporativas Internacionais - Diviso de Finanas Corporativas). J em 16 de maro de 2000, a New York Stock Exchange NYSE (Bolsa de Valores de Nova York) apresentava em seu mercado de capitais 402 companhias estrangeiras, de 52 pases, sendo a maioria do Canad (69 companhias) e Reino Unido (50 companhias), segundo fonte da Web Site da NYSE (www.nyse.com).

Os conceitos a respeito destes padres de desenvolvimento da contabilidade foram propostos por Gerhard G. Mueller, em seu livro International Accounting (New York: Macmillan, 1967), abrindo caminho para a maioria das classificaes de sistemas contbeis mundiais. Assim sendo, o padro de macroeconomia est baseado no fato de que o desenvolvimento da contabilidade pode estar relacionado com prticas econmicas nacionais derivadas das metas da macroeconomia do pas, tomando por base trs pressupostos bsicos: 1. o empreendimento empresarial a unidade essencial na economia nacional; 2. o empreendimento empresarial realiza melhor suas metas por meio da coordenao de suas atividades com polticas econmicas nacionais; e 3. o interesse pblico servido melhor se a contabilidade do empreendimento empresarial reflete as polticas econmicas nacionais. Na Sucia, foi seguido o padro de desenvolvimento da contabilidade baseado na macroeconomia. Para o padro de microeconomia, a contabilidade desenvolve-se baseada nos princpios de microeconomia de um pas, tomando-se como fonte de referncia: 1. as empresas individuais so o foco das atividades empresariais; e 2. a meta principal a sobrevivncia das empresas. A contabilidade dos Pases Baixos o melhor exemplo de aproximao do padro de microeconomia. Para CHOI, FROST & MEEK (1999: 35): ...julgamentos e estimativas so uma parte integrante do negcio, sendo necessrio o entendimento do complexo mundo econmico e das incertezas sempre presentes. O nico modo prspero

2.2. Corporaes Transnacionais

As corporaes transnacionais espalhadas ao redor do mundo so responsveis, em parte, pelo avano das prticas de negcios nacionais e internacionais que, de certa forma, tambm influenciam, alm da globalizao dos mercados econmicos, o processo de harmonizao das normas contbeis. Ao observarmos as quatro aproximaes distintas para o desenvolvimento da contabilidade entre as Naes Ocidentais com sistemas econmicos orientados pelo mercado, chegamos s seguintes aproximaes: a) Padro de Macroeconomia; b) Padro de Microeconomia; c) Aproximao de Disciplina Independente; e d) Contabilidade Uniforme.

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de desenvolvimento a maneira como a empresa lida com a intuio, tentativa e o erro, em funo das freqentes mudanas no ambiente empresarial, sendo uma produo do prprio negcio os conceitos e experincias de sua prtica. Caso o negcio seja interessante e servido por uma contabilidade eficiente e eficaz, temos ento uma contabilidade que deveria seguir parte do desenvolvimento desse negcio. Sendo assim, a contabilidade vista como um servio cujos conceitos derivam do processo empresarial, servindo no como uma disciplina como a economia, mas sendo uma disciplina independente na qual se desenvolvem peas para julgamentos com base em tentativas e erros. Os Estados Unidos so um exemplo onde a contabilidade desenvolveu-se como uma disciplina independente. justamente com base nessa linha de desenvolvimento contbil que as prticas contbeis das corporaes transnacionais influenciam o processo de desenvolvimento da contabilidade mundial. Debaixo do conceito de contabilidade uniforme, o desenvolvimento da contabilidade de um pas explicado pelo fato de a contabilidade ser unificada pelo governo central, como uma ferramenta para controle administrativo. A uniformidade na contabilidade, em termos de normas de evidenciao e apresentao, torna mais fcil o controle, por parte do governo, das informaes dos negcios empresariais por setor da economia, alm de facilitar o controle e fiscalizao de tributos. A aproximao uniforme mais visualizada nos pases onde o governo mais envolvido com o plano econmico, onde a contabilidade utilizada para avaliao de desempenho, alocao de recursos, tratamento de tributos, controle de preos, etc. A Frana, com seu plano uniforme nacional de contas, o pas que a maioria identificou com a aproximao de contabilidade uniforme.

Assim sendo, temos a seguir a tabela 3 nos mostra as 25 maiores companhias por capitalizao de mercado, em bilhes de dlares norte-americanos, evidenciando seus pases e a empresa responsvel pela auditoria, no ano de 1998. Percebemos que 18 das 25 maiores companhias do mundo por capitalizao de mercado so dos Estados Unidos, mostrando a fora do mercado norte-americano.

3. NECESSIDADE DE HARMONIZAO INTERNACIONAL DAS NORMAS CONTBEIS A idia de economia nacional faz pouco sentido, assim como as idias de empresas nacionais, capitais nacionais, produtos nacionais e tecnologia nacional. A globalizao est tornando irreversvel a uniformizao contbil em todo o mundo. Os investidores so atrados para mercados que eles conhecem e nos quais confiam. Por essa razo, os pases que adotam normas contbeis reconhecidas internacionalmente, e por eles entendidas, tero significativa vantagem sobre os demais. O fornecimento de informaes de acordo com normas de elevada qualidade, transparncia e comparabilidade reduz o risco do investimento e o custo do capital. Se a empresa tiver de preparar suas demonstraes contbeis de acordo com diferentes normas de distintos pases, para se comunicar com investidores nos vrios mercados de capitais em que opera, ter com isso elevados custos e dificuldades no processo de comunicao. A verdade que o mercado de capitais dos pases que adotam normas contbeis em consonncia com as reconhecidas internacionalmente, do nosso ponto de vista, tende a estar em vantagem em relao aos demais, visto que os investidores estrangeiros necessitam de informaes confiveis que resguardem a comparabilidade das informaes no processo de tomada de decises.

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Tabela 3. As 25 Maiores Companhias do Mundo por Capitalizao de Mercado Em Bilhes de Dlares Norte-Americanos - 1998. Ranking 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Companhia Microsoft General Electric Exxon Royal Dutch Shell Merck Pfizer Intel Coca Cola WalMart Stores IBM NTT Phillip Morris Novartis Johnson & Johnson Glaxo Wellcome Bristol Myers Squibb AT&T Roche Cisco Systems Procter & Gamble Lucent Technologies British Petroleum Eli Lilly MCI Worldcom British Telecom Pas Estados Unidos Estados Unidos Estados Unidos Reino Unido Estados Unidos Estados Unidos Estados Unidos Estados Unidos Estados Unidos Estados Unidos Japo Estados Unidos Sua Estados Unidos Reino Unido Estados Unidos Estados Unidos Sua Estados Unidos Estados Unidos Estados Unidos Reino Unido Estados Unidos Estados Unidos Reino Unido Empresa de Auditoria Delloite KPMG Price KPMG/Price AA KPMG Ernest Young Ernest Young Ernest Young Price Price Price Price Price Price Price Price Price Price Delloite Price Ernest Young Ernest Young AA Price

Capitalizao de Mercado 272,854 258,871 122,213 164,157 154,752 148,074 144,060 142,164 123,062 121,184 117,652 112,437 108,475 105,242 105,191 103,325 102,480 102,007 096,587 095,127 090,985 088,618 086,247 086,214 086,134

Fonte: Web Site do International Accounting Standards Committee - IASC (www.iasc.org.uk/frame/cen1_9.htm). Contabilidade Internacional - Maro de 1999, suplementado.

Por outro lado, temos a confiabilidade das demonstraes contbeis como fonte indispensvel no processo de tomada de decises, quando o

resultado de uma companhia, divulgado de acordo com as normas locais, diverge daquele apurado em conformidade com as normas de outro pas.

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3.1. Estudos de Casos

Um caso interessante, que deve servir de exemplo para todo mundo, foi o da companhia Daimler - Benz, da Alemanha, no balano do primeiro semestre de 1993, que apresentou um lucro de 168 milhes de Marcos Alemes, pelas normas contbeis da Alemanha e que, segundo as normas norte-americanas, evidenciou uma perda lquida de 949 milhes de Marcos

Alemes, segundo a Federao Europia de Contadores - FEC. Casos recentes de companhias brasileiras com aes negociadas na Bolsa de Valores de Nova York, obrigadas a seguir as normas contbeis norte-americanas, mostraram grandes diferenas nos resultados apresentados pelas normas brasileiras de contabilidade, como mostra a Tabela 4 apresentada abaixo.

Tabela 4. Diferenas entre Resultados - Resultado Lquido de 1999 - Em Milhes de Reais (R$) Resultado pelas Normas Contbeis do Brasil 289,00 352,75 -286,11 013,17 Resultado pelas Normas Contbeis dos Estados Unidos 00-283,00 0-0353,67 -1.087,30 000-16,94

Companhia Copel Gerdau Telemar TIM Nordeste

Fonte: GAZETA MERCANTIL, Lucro no Brasil vira prejuzo nos

A explicao para a apresentao de resultados diferentes est no fato de as normas contbeis aplicadas nos Estados Unidos serem diferentes das normas do Brasil, quando da elaborao das demonstraes contbeis. As diferenas so to grandes que a PriceWaterHouseCoopers, uma das maiores empresas de auditoria do mundo, recomenda aos seus clientes no Brasil que faam um trabalho de explicao dessas diferenas aos investidores. Para NASI (1993: 99): No mais possvel que uma empresa brasileira tenha de preparar demonstraes contbeis com padres diferentes para um lanamento de aes em Londres ou Nova Yorque, e outras, na Bolsa de Buenos Aires, daquelas que usualmente prepara para os investidores brasileiros. LISBOA (1995: 44) por sua vez explica que:

Sistemas contbeis harmonizados a nvel mundial podem facilitar anlises comparativas de resultados financeiros de empresas nacionais e estrangeiras, e assim ajudaria os usurios externos das demonstraes financeiras a avaliar o desempenho das empresas a nvel mundial. O que normalmente acontece que as normas contbeis nacionais esto restritas ao contexto econmico do pas, submissas legislao, limitadas s caractersticas marcantes da estrutura societria e absolutamente comprometidas com tradies culturais.

3.2. Uma Viso para o Futuro

O projeto de normas contbeis internacionais comuns desenvolvido pelo International Accounting Standards Committee - IASC (Comit de Normas Internacionais de Contabilidade), rgo dominante

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da contabilidade internacional no mundo e que, recentemente, sofreu alteraes em sua estrutura, passando a ser chamado de International Accounting Standards Board - IASB (Junta de Normas Internacionais de Contabilidade), vem sofrendo resistncias dos Estados Unidos, que possuem um dos maiores mercados de capitais do planeta. Os Estados Unidos preferem que os outros pases se adaptem diretamente ao seu sistema contbil. A Financial Accounting Standards Board - FASB (Junta de Normas de Contabilidade Financeira), dos Estados Unidos, publicou um relatrio chamado A Vision for the Future, ou seja, Uma Viso para o Futuro, sua posio diante do processo de harmonizao internacional da contabilidade comandado pelo IASC. Esse relatrio ainda relata os aspectos da evoluo de uma sociedade global e suas implicaes. A FASB (2000: 5) declara que: crescentemente difcil de pensar em negcios que permaneam intactos por algum nvel de influncia internacional. A tecnologia e o desejo para atender s demandas de mercados domsticos levam grupos internacionais formais e informais a transcender transaes com demandas para cooperao efetiva, para foros de representao nacional, introduzindo assuntos internacionais, para eficincia de atividades globais, pela troca de idias na resoluo de conflitos. A idia que as organizaes existentes, sejam nacionais ou internacionais, so desafiadas a avaliar a relevncia de seus objetivos, estruturas e processos, de forma continuada no contexto do sistema internacional do futuro. Essas que no o fazem arriscam-se a tornarem-se obsoletas em uma sociedade global. As informaes financeiras e as normas contbeis no so imunes aos tempos variveis. Ns estamos comeando a ver o aparecimento de uma contabilidade verdadeiramente inserida em um sistema internacional, o aparecimento de organizaes de nvel internacional e atividades

de cooperao entre organizaes nacionais nas reas de elaborao e publicao de normas de contabilidade, preparao de demonstraes contbeis e exame de regulamentos, para lidar efetivamente com a fuso de assuntos nacionais com assuntos internacionais. Atualmente, a Contabilidade norteamericana fixa normas contbeis que refletem as dimenses crescentemente internacionais do papel da FASB como uma lder global em colocao de normas contbeis. Essa afirmao foi relatada pela prpria FASB em seu relatrio. Reconhecendo sua necessidade de ser envolvida ativamente na evoluo do sistema de contabilidade internacional e seu potencial para prover liderana conhecendo o mercado, a FASB e a Foundation of Accounting Financial - FAF (Fundao de Contabilidade Financeira) exigem, para normas internacionais de contabilidade, um grau de alta qualidade e juntas expressam o apoio ao contedo do relatrio publicado. Durante muitos meses de discusses em poltica estratgica internacional, a FASB e a FAF chegaram a um acordo geral sobre vrios pontos fundamentais que esto elencados no relatrio, incluindo o seguinte: 1. A FASB tem um papel de liderana a desempenhar na evoluo do sistema de contabilidade internacional e guiada pela crena de que, idealmente, o resultado final seria o uso de um nico corpo de princpios contbeis de alta qualidade, tanto para os relatrios domsticos quanto para os transnacionais; 2. At que este ideal seja alcanado, o objetivo da FASB de participar do processo de definio de normas internacionais de contabilidade incrementar a comparabilidade, ao mesmo tempo em que mantm a alta qualidade dos princpios de contabilidade ora vigentes nos Estados Unidos;

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3. A FASB acredita que o estabelecimento de uma estrutura de definio de princpios contbeis internacionais de qualidade essencial para o sucesso e desenvolvimento a longo prazo de princpios contbeis internacionais; 4. A FASB reconhece que, se uma estrutura de definio de princpios internacionais de qualidade emerge, seu compromisso de participar de forma significativa das operaes daquele organismo pode redundar em mudanas de estrutura e procedimentos da FASB, bem como em potenciais mudanas em seu papel nacional; 5. A FASB definiu funes e caractersticas necessrias a um rgo definidor de princpios contbeis internacionais e reconhece que algumas delas no esto presentes na atual estrutura do IASC, apesar de reconhecer que os objetivos e vises deste rgo so consistentes. Portanto, a FASB no pode antever se a estrutura de reorganizao proposta pelo IASC atender aos objetivos de um rgo definidor de princpios contbeis internacionais, de acordo com sua concepo. Desta forma, a FASB contempla a possibilidade de reorganizar-se para tornar-se este rgo definidor de princpios internacionais ou que surja uma estrutura alternativa que atenda seus objetivos fundamentais; e 6. A misso da FASB estabelecer e aprimorar princpios contbeis e de evidenciao, para orientao e educao do pblico, incluindo os divulgadores, auditores e usurios da informao contbil. Na execuo desta misso, a FASB cria padres contbeis que promovem transparncia, com o objetivo de prover os

usurios com as demonstraes contbeis principalmente investidores e credores com a melhor informao contbil possvel para a tomada de decises econmicas. Quanto participao da FASB num futuro sistema de estabelecimento de normas internacionais de contabilidade, o relatrio ainda contempla o que segue: a. A FASB deveria deter um papel de liderana mundial no estabelecimento de princpios; b. A FASB deveria fazer o mximo possvel para participar do desenvolvimento de princpios reconhecidos internacionalmente para assegurar que eles sejam de alta qualidade; c. A aceitao global de normas reconhecidas internacionalmente e um processo de estabelecimento de princpios tornam-se difceis sem a aceitao e participao dos Estados Unidos. Como o maior mercado de capitais, os Estados Unidos so o alvo primrio no movimento por normas reconhecidas internacionalmente; e d. Normas internacionais so desejveis porque seu uso aprimoraria a comparabilidade internacional, reduziria custos para os usurios, divulgadores, auditores, etc...das demonstraes contbeis e, em ltima anlise, otimizaria a eficincia do mercado de capitais. Observamos que, pelo relatrio publicado, a FASB est disposta a ingressar no processo futuro de harmonizao internacional da contabilidade. Para tanto, a FASB acredita que deve ser o organismo coordenador da estrutura, processo e fixao das normas internacionais de contabilidade, tendo em vista a qualidade e a rigorosidade apresentada em seu conjunto de normas. o que acha Alfred Popken apud TROMBLY (2000: 119), Diretor do Grupo de

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Mercados de Capital Global da PriceWaterhouseCoopers, quando afirma que: Os Estados Unidos possuem os princpios de contabilidade mais restritos do planeta, e, improvvel que a SEC endosse os IASs at que este conjunto de princpios se torne to rigoroso e abrangente quanto os US GAAP. Uma das srias restries que a FASB faz s normas contbeis propostas pelo IASC que estas permitem tratamentos alternativos, prejudicando a comparabilidade entre demonstraes contbeis elaboradas sob os mesmos conjuntos de normas. J para a SEC, a aceitao dos princpios internacionais passa pela avaliao do impacto que as mudanas produziriam na formao de capital e na proteo dos investidores. A SEC apud HANKS (2000: 17) estabeleceu a seguinte condio antes de aceitar as normas internacionais em substituio s norte-americanas: As normas tm que constituir uma base compreensiva da contabilidade, ser de alta qualidade, isto , resultem em transparncia e comparabilidade, ofeream evidenciao completa e sejam realmente passveis de ser rigorosamente interpretadas e aplicadas.

Contabilidade seja a linguagem internacional dos negcios e da economia. Por outro lado, um dos principais focos do XV Congresso Mundial de Contadores estava na discusso sobre o interesse pblico (usurios das informaes contbeis), em que tivemos apresentaes de temas como: Contadores e Sociedade: Servindo ao Interesse Pblico; O Interesse Pblico, as Normas de Referncia (Benchmark) e o Atendimento das Expectativas; Quais as Razoveis Expectativas do Interesse Pblico?; Tendncias Recentes na Responsabilizao Legal de Auditores - O Interesse Pblico Est Sendo Atendido?; Normas Contbeis Relevantes - O Interesse do Pblico em Melhores Informaes; O Interesse Pblico e as Economias de Pases Emergentes, dentre outros. Sendo assim, no poderamos deixar de apontar algumas das necessidades do pblico a respeito da Contabilidade, diante do processo de harmonizao internacional das normas contbeis e da globalizao dos mercados econmicos. O pblico vem exigindo normas contbeis globais e a contabilidade deve fornec-las, o mais rpido possvel. A profisso contbil e outros participantes de mercado de capitais vem que a globalizao de negcios est entre ns e apiam, cada vez mais, a criao de normas contbeis para utilizao mundial, com a finalidade de produzir informaes comparveis. A economia global em pleno crescimento e as presses do mercado esto conduzindo exigncia de um conjunto de normas transparentes e de relatrios contbeis comparveis para uso em todo o mundo. Essas presses do mercado incluem a reduo de riscos de investimentos e menores custos de

3.3. Os Usurios das Informaes Contbeis

O XV Congresso Mundial de Contadores, realizado em Paris, na Frana, entre os dias 26 e 29 de outubro de 1997, apresentou diversos temas para discusso, revelando uma preocupao com o futuro da contabilidade e auditoria tanto em pases em desenvolvimento como em pases desenvolvidos. Algumas das discusses tratavam da harmonizao das normas internacionais de Contabilidade e Auditoria como sendo uma das condies para a profisso contbil enfrentar os desafios da globalizao dos mercados econmicos, exigindo que a

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capital como resultado de informaes contbeis transparentes e comparveis, de alta qualidade, de acordo com as normas internacionais. Percebemos que as informaes contbeis globais so almejadas pelo pblico em geral, principalmente pelos investidores, para que a contabilidade possa ser vista e entendida como uma linguagem universal no mundo dos negcios empresariais. Quando falamos em pblico, na verdade estamos nos referindo aos usurios das informaes contbeis de uma companhia, que ora precisam dessas informaes para facilitar as tomadas de decises, seja, por exemplo, a liberao de crdito por parte de um banco, a alocao de recursos por parte dos investidores, ou o financiamento de mercadorias e produtos para os fornecedores, etc. Um dos grandes problemas est no fato de essas informaes contbeis dependerem de regulamentao obrigatria para sua divulgao ou, em outros casos, de uma divulgao voluntria com iniciativa da prpria companhia. A verdade que, quando as companhias passam a depender mais de recursos estrangeiros, h uma tendncia de realizar-se divulgao de informaes de forma mais adequada e justa aos mercados nos quais elas buscam captar tais recursos. HENDRIKSEN & BREDA (1999: 516-517) explicam que: Existe alguma evidncia mostrando que, medida que as empresas passam a depender mais de capital estrangeiro, tendem a fazer divulgao financeira apropriada aos mercados financeiros nos quais pretendem captar recursos. Por exemplo, um estudo publicado em 1997, que comparou os relatrios financeiros das 15 maiores companhias abertas nos Estados Unidos, no Reino Unido, no Japo, na Frana, na Alemanha Ocidental, na Holanda e na Sucia, concluiu que havia evidncia de uma relao entre o grau e a qualidade de divulgao financeira e o

grau de eficincia dos mercados nacionais de aes.

CONCLUSO O que poderia ser mais importante do que uma linguagem contbil-financeira universal para os negcios empresariais mundiais? Afinal, o comrcio internacional cresce, assim como os fluxos mundiais de capital. O problema que se torna difcil comparar os resultados econmicos de companhias de um mesmo setor como Ford, Toyota e Volkswagen, quando esses resultados so expressos em moedas e normas contbeis diferentes. A abertura dos mercados econmicos, mais conhecida como globalizao, est tornando irreversvel o processo de harmonizao internacional da contabilidade, levando-se em considerao, dentre outros, os seguintes fatores bsicos e principais: mercado de capitais e investimentos diretos estrangeiros. O primeiro, relacionado com o crescimento do mercado de capitais de um pas, traz consigo a necessidade de maior transparncia nas informaes divulgadas por companhias que atuam nesse mercado, e o segundo fator apresenta a necessidade bsica de comparabilidade e transparncia dos investimentos diretos de uma companhia estrangeira em um pas no processo de consolidao de resultados econmicos por parte da controladora dos negcios (matriz). Os investidores so atrados para mercados que eles conhecem e nos quais confiam. Por essa razo, os pases que adotam normas contbeis reconhecidas internacionalmente, e por eles entendidas, tero significativa vantagem sobre os demais. O fornecimento de informaes de acordo com normas de elevada qualidade, transparncia e comparabilidade reduz o risco do investimento e o custo do capital. O pblico que se utiliza da contabilidade para tomada de decises vem almejando normas contbeis globais e a contabilidade deve forneclas, o mais rpido possvel.

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A economia global em pleno crescimento e as presses do mercado esto conduzindo exigncia de um conjunto de normas contbeis transparentes e de relatrios contbeis comparveis para uso em todo o mundo. Essas presses do mercado incluem a reduo de riscos de investimentos e menores custos de capital como resultado de informaes contbeis transparentes e comparveis, de alta qualidade, de acordo com as normas internacionais emanadas pelo IASC. O IASC vem desempenhando um papel crucial no processo de harmonizao internacional de contabilidade, emitindo pronunciamentos internacionais de contabilidade que versam sobre vrias matrias contbeis. Promover mundialmente a aceitao e cumprimento desses pronunciamentos o grande desafio do IASC, que ora visualizamos. Por outro lado, nos Estados Unidos, temos a FASB que reconhece a necessidade de unificar a Contabilidade. No entanto, expressa que sua participao dar-se- a partir da liderana global do desenvolvimento das normas contbeis internacionais de alta qualidade, partindo de um conjunto de padres hoje j existentes nos Estados Unidos, regulamentado pela prpria FASB e pela SEC. A FASB definiu funes e caractersticas necessrias a um rgo definidor de normas contbeis internacionais, reconhecendo que algumas delas no esto presentes na atual estrutura do IASC, apesar de reconhecer que os objetivos e vises deste rgo so consistentes. Vale ressaltar que o IASC, a partir de abril de 2001, vem operando com uma nova estrutura atravs da IASB. A posio da FASB concreta ao mostrar que no pode antever se a estrutura de reorganizao proposta pelo IASC atender aos objetivos de um rgo definidor de normas contbeis internacionais, de acordo com sua concepo. Desta forma, a FASB contempla a possibilidade de reorganizar-se para tornar-se este rgo definidor de normas internacionais ou

que surja uma estrutura alternativa que atenda aos objetivos fundamentais da FASB. A apresentao de diferentes resultados econmicos de uma mesma companhia, que prepara suas demonstraes contbeis por vrias prticas contbeis para facilitar o processo de consolidao de resultados, causa distores em anlises nas informaes divulgadas por essa companhia em pases distintos. Portanto, julgamos que as informaes contbeis globais, ou seja, o processo de harmonizao internacional da contabilidade que ora vem sendo influenciado pela globalizao dos mercados econmicos, so almejadas pelo pblico em geral, principalmente pelos investidores, com a finalidade de fazer da contabilidade uma linguagem universal no mundo dos negcios empresariais, facilitando assim o processo de comunicao entre a companhia e seus usurios de informaes.

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