Manual de Auditora Financiera II

Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com Manual de Estudio de la Universidad San Martin de Porres Lima, Per

1. Objetivos 2. Pautas para el estudio y los trabajos de aplicacin 3. Parte I: Auditora de Pasivos y Patrimonio 4. Tema 1: Normas y procedimientos de Auditoria (Boletn 5170- Pasivos) 5. Tema 2: Estructura del Pasivo 6. Compras - Cuentas por pagar - Egresos de caja 7. Tema 3: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5190 - Capital Contable 8. Tema 4: Estructura del Patrimonio Neto 9. Parte II - Auditoria de ingresos y gastos. Contenidos procedimentales 10. Tema 5: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5110 - Ingresos y cuentas por cobrar 11. Tema 6: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5120 - Inventarios y costo de ventas 12. Tema 7: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5200 - Gastos 13. Tema 8: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5210 - Remuneraciones al personal 14. Tema 9: Ventas Netas 15. Tema 10: Costo de Ventas 16. Tema 11: Gastos 17. Tema 12: Impuesto sobre la renta 18. Tema 13: Participacin de los trabajadores en las utilidades 19. Parte III - Revisin hechos posteriores 20. Tema 14: Normas y procedimientos de Auditoria Boletn 5230 - Hechos posteriores 21. Parte IV - Informe Final y Dictamen del Auditor 22. Informes 23. Fuentes de informacin
OBJETIVOS Competencia General 1. Reconoce los nuevos enfoques para realizar la auditoria de los componentes del pasivo-patrimonio, ingresos-gastos, revisin de hechos posteriores, informes finales y dictamen del auditor 2. Aplica eficazmente las tcnicas y procedimientos de auditoria, y valora la actitud y desempeo de la labor del auditor financiero. Competencias Especficas 1. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Pasivo y Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero.

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Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y Gastos del Estado de Ganancias y Prdida; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero. PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

1. Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditoria
Financiera, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales. AUDITORIA FINANCIERA MODULO II

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3.

PARTE I AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

PARTE II AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

PARTE III REVISIN DE HECHOS POSTERIORES

PARTE IV INFORMES Y DICTMEN DEL AUDITOR

PARTE I - AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Pasivos y Patrimonio Elabora cuestionario para evaluar el control interno Elabora programa de auditoria para componentes del Pasivo y Patrimonio Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes del Pasivo y Patrimonio

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Evala el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a componentes del Pasivo y Patrimonio Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca

CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA N 1: TEMA N 2: TEMA N 3: TEMA N 4: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS- Boletn 5170 ESTRUCTURA DEL PASIVO NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO- Boletn 5190 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO

AUDITORIA DE PASIVOS Y PATRIMONIO

TEMA 1 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PASIVOS

TEMA 2 ESTRUCTURA DEL PASIVO

TEMA 3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PATRIMONIO

TEMA 4 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO

TEMA 1 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (BOLETN 5170- PASIVOS) Concepto El Boletn A-11, define como Pasivo el conjunto o segmento, cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludible, de transferir

efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencias de transacciones o eventos pasados. Alcance Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de pasivo. Objetivos de auditoria Son los siguientes: a. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan obligaciones de la entidad. b. Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se adeuden a la fecha del balance general. c. Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes sobre activos u otras garantas colaterales. d. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Control interno Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones, procesamiento y clasificacin de transacciones, verificacin y evaluacin. Ejemplos:

a. Segregacin adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepcin, enajenacin, verificacin de documentacin, registro y pago. b. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. c. Uso y control efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin prenumeradas para todo gasto y compra. d. Revisin de facturas, precios y clculo y cotejo contra las rdenes de compra y notas de recepcin. e. Determinacin del monto de los pasivos por concepto de impuestos. Importancia relativa y riesgo en auditoria Al disear sus pruebas de auditoria en rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos: Falta de segregacin adecuada de funciones Registros auxiliares poco confiables Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo

Procedimientos de auditoria Planeacin En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de inters, moneda en la que fue contratada, descuentos por volmenes de compra, etc. Revisin Analtica El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de planeacin para conocer el negocio de su cliente, identificar la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores y ayudarse en la determinacin del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoria.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs de seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de pasivo, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesario en las circunstancias. Pruebas de cumplimiento Generalmente el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el objeto de adquirir seguridad razonable de que los procedimientos de control interno contable en los que pretende confiar existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y deudas contradas pendientes de liquidar son: Confirmacin.- Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan otorgado crditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados. Pagos posteriores.- Examen de la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance. Examen de documentacin.- Inspeccin de la documentacin que compruebe las obligaciones y deudas contradas.

Declaraciones Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos de los pasivos, segn las circunstancias. Presentacin y revelacin Cerciorarse de que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

Que el activo est clasificado de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento en corto y largo plazo. Que la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa. Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se presenten por separado. En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situacin, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados financieros, indicando de qu moneda extranjera se trata. Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea necesario. Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.

Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crdito se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtencin de nuevos prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.

TEMA 2: ESTRUCTURA DEL PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO Cuentas y documentos por pagar:

Proveedores Documentos por pagar Instituciones de crdito Acreedores diversos Anticipos de clientes

Gastos acumulados por pagar: Sueldos Impuestos Seguro Social Servicios Varios (luz, Agua, telfono, etc.)

CREDITOS DIFERIDOS Intereses cobrados por anticipado PASIVO A LARGO PLAZO Hipotecas Emisin de obligaciones Crditos refaccionarios Otros crditos a largo plazo PASIVO CONTINGENTE Reservas Contingencias no cuantificadas contablemente

2.1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR- A CORTO PLAZO CONTENIDO

Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un ao. Cuentas por pagar a Proveedores de mercancas y/o maquinaria y a instituciones de crdito, por prstamos a corto plazo y anticipos a clientes.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Revisar los referidos al registro, presentacin e informacin.

OBJETIVOS Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones reales.

Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un ao, pendientes de pago y que estn registradas. Definir la clasificacin correcta de presentacin en los estados financieros.

CONTROL INTERNO Registro oportuno y exacto. Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

PROCEDIMIENTO

Solicitud de confirmacin adeudo. Verificacin de pagos posteriores. Revisin de actas y contratos. Conexin contra otras cuentas. Anlisis de movimientos Certificacin Carta de gerencia

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR CONTENIDO

Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales. Debe registrarse para afectar a los resultados. Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. Criterio prudencial.

OBJETIVOS. Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estn registradas. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales. Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.

CONTROL INTERNO. Registro oportuno y exacto. Revisin y autorizacin adecuada, previa al registro.

PROCEDIMIENTOS. Clculos aritmticos Verificacin de pagos posteriores Comparacin con erogaciones anteriores.

CREDITOS DIFERIDOS CONTENIDO Utilidades por realizar o devengar. Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Criterio prudencial. Realizacin. Periodo contable

OBJETIVOS Verificar que el mtodo sea adecuado al concepto que se difiere.

CONTROL INTERNO La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original y el perodo probable de su aplicacin a resultados. Revisin peridica para determinar su condicin de diferibles.

PROCEDIMIENTOS. Anlisis de los movimientos. Clculos aritmticos. Cruce contra otras cuentas.

PASIVOS A LARGO PLAZO Aquellas obligaciones reales con vencimientos ms de un ao. Prstamos cuyo pago se garantiza con los activos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD De registro, presentacin e informacin

OBJETIVOS Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente a obligaciones reales. Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estn registradas.

CONTROL INTERNO Registro oportuno y exacto. Someterse a revisin Autorizacin del Directorio y/o la Junta General de Accionistas. Sustento y justificacin de necesidad y beneficios de estos pasivos.

PROCEDIMIENTOS Solicitud de confirmacin de adeudo. Revisin de actas, escrituras, contratos. Clculos aritmticos. Conexin contra otras cuentas. Anlisis de movimientos.

CONTINGENCIAS CONTENIDO

Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que en el momento no los afecta ciertamente. Control a travs de cuentas de orden.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Criterio prudencial.

OBJETIVOS. Determinar que todas las contingencias importantes estn incorporadas en los Estados Financieros. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice. Cuantificar su importancia e impacto probable.

CONTROL INTERNO. Comunicacin oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y decisiones de la Direccin. Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Investigacin con funcionarios y revisin de actas. Confirmacin de abogados. Revisin de operaciones subsecuentes. Certificacin Carta de Gerencia.

Compras - Cuentas por Pagar - Egresos de Caja El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente demostrarn las tcnicas que el Auditor emplea para lograr un conocimiento de los procedimientos contables y del control interno contable de un cliente.

Ud. Participa como integrante del equipo de auditoria de ECHZConsultora y ha sido designado dentro del equipo para realizar e informacin con respecto al Ciclo de Compras Egresos de Caja, del mismo Ud. Ha realizado la siguiente narrativa, y ahora se le solicita elaborar el flujo grama correspondiente y determinar los controles existentes en este ciclo. Compras de Insumos para produccin Proveedor local Departamento control de produccin El rea de produccin , a travs del Ing. JGomez Gerente de Control de produccin semanalmente revisa los requerimientos de insumos de las diversas reas de produccin, estos requerimientos se realizan con formulario de Existencia Baja ( pre-numerado ), formularios que son elaborados por los supervisores a cargo de cada rea de proceso, JGomez analiza los pedidos con el disponible registrado en el sistema, de existir el disponible necesario, este requerimiento es solicitado al Almacn para su transferencia enviando el original mas una copia, de no existir la cantidad suficiente de insumos en almacn, el documento de Existencia Baja es transferido al departamento de compras a cargo del Sr. Julio Abad Gerente de Compras, esta rea elabora la Orden de Compra de manera mecanizada la misma que es aprobada automticamente si los valores se encuentran dentro de los lmites autorizados, sino los mismos se encuentran a la espera del Sr. Jos Guerra-Gerente de Operaciones Central, una vez aprobada , la orden de compra se emite por sistemas quedando asignado en el sistema el nmero de orden de compra . Recepcin de materia prima sello de recepcin de mercadera, el mismo que indica la conformidad de bultos mas no de unidades, el encargado de la plataforma de recepcin emite a travs del sistema la Nota de Recepcin de Mercadera, con la cual realizar la verificacin y cotejo de unidades en funcin a la orden de compra relacionada, una vez dada la conformidad se registra en el sistema la recepcin de mercadera solicitada, en ese momento el sistema genera el ingreso de los productos de manera contable generando un asiento contable de Compra de mercadera insumos a Facturas por pagar- Documento por recibir y su respectivo asiento de destino El pedido de insumos es atendido para el ingreso a produccin, estos valores son enviados a contabilidad de costos para su contabilizacin.

Recepcin de documentos por pagar La Factura emitida por el proveedor y la Gua de remisin, son entregadas al rea de Cuentas por Pagar, el Receptor de Facturas coteja en el sistema si las facturas se encuentran conformes con las ordenes de compra en cuanto a valores, de no existir diferencias, se aprueban en el sistema en funcin al nmero de recepcin digitado en la Gua de remisin, ingresando la obligacin a las mdulo de Cuentas por pagar, en este momento se genera un asiento automtico en el sistema el mismo que Carga a la cuenta de Facturas por pagar documentos por recibir contra Facturas por pagar.( los documentos que no cuadran son devueltos al proveedor con las diferencias respectivas para su regularizacin ) La factura, Gua de remisin son archivadas en file de cuentas por pagar por proveedor de acuerdo a su fecha de vencimiento. En funcin a la confirmacin de estos documentos el rea de contabilidad genera los reportes de Registro de Compras para la determinacin de los impuestos. Del pago de las Obligaciones Semanalmente el rea de Tesorera genera el Reporte de Facturas por Pagar por Vencimientos el mismo que es utilizado para programar los pagos de obligaciones , las mismas son informadas a la Sra. Beatriz Montesinos - Gerente de Finanzas para su autorizacin de pago en funcin a la disponibilidad del flujo de efectivo y/o coordinaciones con los bancos, los pagos se realizan por dos medios : cheques y teleproceso, las partidas autorizadas son identificadas y aprobadas en reporte por la Gerente de Finanzas .

Pago por medio de cheques Para efectos de pago la empresa tiene como poltica que los cheques sean firmados por dos ejecutivos de la empresa con poderes respectivos. Los Cheques-Vouchers son preparados por el Sr. Julio Calamaro- asistente de tesorera ; a travs del sistema se generan los cheque-vouchers previa identificacin de las obligaciones aprobadas por la Gerencia de Finanzas, los cheques son emitidos por sistemas, asignando nmeros correlativos de manera automtica. Al realizarse el giro del Cheque de manera interna y mecanizada el sistema realiza el asiento contable de Facturas por Pagar con abono a Bancos Cuentas Corrientes. El Sr. J. Calamaro, adjunta para la firma respectiva de los cheques las Facturas y Gua de remisin que permaneca en el file de pendientes de pago para cada proveedor. Los Cheques firmados por los ejecutivos, son entregados al Sr. Armando Luyo - Asistente de Cuentas por Pagar para mantenerlos en custodia hasta la fecha de pago que son los das viernes de cada semana, los cheques pendientes de pago son guardados en la caja fuerte del rea hasta su entrega. Al efectuar la entrega de cheques a los proveedores como parte del pago, el responsable solicita la documentacin respectiva como cargo de facturas, coloca sello de CANCELACIN al voucher y a los documentos, solicita la cancelacin del documento y registrar la identificacin del cobrador. El Sr. A. Luyo es el responsable de archivar los documentos cancelados por pagar de acuerdo a la fecha de su cancelacin. Mensualmente el rea de contabilidad realiza la conciliacin de bancos comparando lo reportado por el Banco contra los saldos de libros.

TEMA 3: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5190-CAPITAL CONTABLE Concepto

Segn el Boletn A-11, define como capital contable el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribucin Alcance y limitaciones Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles as como tambin de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de stas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria especficos que podran ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas fsicas. Objetivos de auditoria Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes: a. Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administracin. b. Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn debidamente valuados. c. Determinar las restricciones que existan d. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Control interno Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin. a. Existencia de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital social. b. Custodia y arqueo de ttulos c. Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos d. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable. e. Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. f. Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas. Importancia relativa y riesgo en auditoria La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos:

Cotizacin de acciones en bolsa Gran volumen de acciones en circulacin Negociacin para venta de acciones o fusin Acciones en tesorera Amortizacin de acciones Derechos de acciones preferentes Restricciones legales, estatutarias o contractuales

Procedimientos de auditoria Planeacin

El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los reglones del capital contable, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de evaluacin y presentacin. Revisin Analtica Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: a. Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lgicas. b. Anlisis de razones financieras c. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre perodos intermedios, contra presupuestos, etc. Estudio y evaluacin preliminar del control interno Habindose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias. Pruebas de cumplimiento Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Propiedad Para comprobar la propiedad, se deber:

Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y debidamente respaldados Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura de capital.

Existencias o integridad

Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido canceladas. Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.

Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas. Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.

Valuacin Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:

Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de las cuentas del capital contable. Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de acciones, ms su actualizacin. Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, ms su actualizacin. Verificar las reducciones de capital Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas. Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley general de sociedades mercantiles.+ Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido aprobados por los accionistas. Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las prdidas acumuladas. Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.

Declaraciones Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el perodo auditado y hasta la fecha del dictamen. Presentacin y revelacin Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado. Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado.

En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un rengln por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en la asamblea de que se aplicar para aumento de capital social en el futuro. Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrar en el estado de variaciones en el capital contable. Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.

TEMA 4: ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO

Capital Social

Capital autorizado. Capital suscrito. Capital pagado.

Otras aportaciones Primas sobre acciones Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.

Reevaluaciones Incremento a los valores del activo por revalorizaciones. Utilidades Retenidas

Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de capital. Son para un fin especfico

4.1

Utilidades del Ejercicio

UTILIDADES PENDIENTES DE DISTRIBUIR

4.2

Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se segregaron para un fin especfico.

UTILIDADES ( PERDIDAS) DEL EJERCICIO

Resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.

RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, despus de deducir dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la junta general de accionistas.

OBJETIVOS

Verificar que sean elementos de capital Correctamente clasificados y valorados en atencin al concepto y origen. Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.

CONTROL INTERNO

Arqueos peridicos, las acciones en tesorera deben recontarse peridicamente.

Custodia de la conservacin del capital no emitido o emitido y no suscrito, por persona diferente de la que maneje o custodie efectivo. Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos sustenta torios y conciliarse con los registros. Peridicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.

PROCEDIMIENTOS Anlisis de movimientos e inspeccin de documentacin comprobatoria. Estudio de la situacin legal estatutaria. Estudio de su clasificacin y restricciones

Capital Contable

El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre como se determinar el Capital Contable en funcin a datos bsicos. Nombre del Auditor ____________________________________________ _______________ Resuelva el siguiente caso tiene 10 para su solucin. Ud. participa como auditor de ECHZ Consultora en la revisin de los Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las operaciones por el ao terminado al XX0X 1. Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales : Capital Social S/. 5,775 REI S/. 775 La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI. Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta a) b) c) d) e) 6,635 5,851 6,628 6,627 ninguna de las anteriores

Se solicita sustentar su respuesta, con la determinacin de la misma, sea ordenado.

PARTE II - AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Elabora cuadro de las partidas de Ingresos y Gastos Elabora cuadro de Objetivos de auditoria para Ingresos y Gastos Elabora cuestionario para evaluar el control interno Elabora programa de auditoria para componentes de Ingresos y Gastos Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes de Ingresos y Gastos

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Evala el enfoque tradicional y moderno de auditoria aplicados a componentes de Ingresos y Gastos

Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de auditoria Valora el enfoque moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes adaptndose a los cambios de la poca CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR -Boletn 5110 TEMA N 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS Boletn 5120 TEMA N 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS- Boletn 5200 TEMA N 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL-Boletn 5210 TEMA N 9: VENTAS NETAS TEMA N 10: COSTO DE VENTAS TEMA N 11: GASTOS TEMA N12: IMPUESTO A LA RENTA TEMA N13: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADE

AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS TEMA 5 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR TEMA 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS GASTOS

TEMA 8: REMUNERACIONES AL PERSONAL TEMA 9: VENTAS NETAS TEMA 10 COSTO DE VENTAS TEMA 11 GASTOS

TEMA 12 IMPUESTO A LA RENTA TEMA 13 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

TEMA 5: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5110- INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR Concepto De conformidad con el Boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contabilidad las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. Los ingresos, de acuerdo con el Boletn A-ll de la Comisin mencionada en el prrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales. Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crdito, de seguros, etc. Objetivo El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos dc auditoria recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.

TEMA 6: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETN 5120- NVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS Concepto El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en cl cierto normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en trnsito, as como los anticipos a proveedores. Esta inversin general mente representa uno de los renglones ms importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio.

El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisicin o produccin dc los bienes o servicios vendidos. Alcance y limitaciones Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podran ser requeridos en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.

Objetivos del boletn El objetivo del boletn es establecer los procedimientos de auditoria recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.

TEMA 7: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5200-GASTOS Concepto En el Boletn A-ll "Definicin de los conceptos bsicos, integrantes de los estados financieros, de la Comisin de Principios de Contabilidad, se define al gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos". Por otro lado, en el Boletn A- 7 "comparabilidad", de la misma Comisin de Principios de Contabilidad, se seala que las partidas extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes". "a) No usuales. El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera. "b) No frecuentes. El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno ct1 que opera la entidad". Asimismo y refirindose a las partidas especiales y en ltimo boletn citado se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial por que afectan la comparabilidad de la informacin financiera. El presente boletn se refiere al examen de gastos, incluyendo 1os que por su naturaleza se clasif1can como operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. Tambin incluye el examen dc aquellas partidas que constituyen incrementos dc activos, como son los costos aplicadas a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros boletines dc la misma serie 5000. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptan en el prrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las condiciones y caractersticas de la entidad.

TEMA 8: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5210- REMUNERACIONES AL PERSONAL Concepto Este boletn se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que se conoce tambin como examen de nminas y se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al examen de los costos y gastos de operacin. Este concepto genrico de nminas comprende entre otros: sueldos, salarios, comisiones, indemnizaciones vacaciones, prima dominical, premios, etc. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es establecer los procedimientos de auditoria aplicables al examen de remuneraciones al personal y sealar las medidas de control interno contable que deben cumplirse en este rubro. TEMA 9: VENTAS NETAS

Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre

Deducidos de dichos ingresos.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD De la realizacin. Del perodo contable.

OBJETIVOS Verificar que todas las ventas registradas sean reales Verificar que todas las ventas del ejercicio estn registradas. Que las ventas normales estn separadas de otros conceptos de ingreso. Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo. Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

CONTROL INTERNO Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas, cuentas a cobrar y almacenes. La facturacin y el registro deben ser lo ms inmediato posible a las salidas de almacn por concepto de ventas. Persona independiente a la facturacin debe revisar sta: unidades con remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritmticas, etc. Debe existir autorizacin especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por la Direccin. PROCEDIMIENTOS Anlisis de variaciones Revisin de periodo especifico Corte de remisiones y facturas Cruce global contra cuentas por cobrar Prueba global de ventas

TEMA 10: COSTO DE VENTAS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Realizacin. Periodo contable Consistencia OBJETIVOS

Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales. Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su costo. Cerciorarse que slo incluya conceptos de costo Ratificar que el mtodo ha sido aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior.

CONTROL INTERNO Almacenero responsable en la custodia fsica. Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios fsicos. Comparacin peridica de auxiliares contra mayor, y contra existencias fsicas. Informacin peridica del volumen y costo de produccin y ventas. Programas de produccin y presupuestos de costos y gastos. Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse y exigir responsabilidades.

PROCEDIMIENTOS Conexin contra la revisin de inventarios. Anlisis de variaciones. Revisin de periodo especfico.

TEMA 11: GASTOS

Erogaciones efectuadas por las operaciones de administracin, produccin, distribucin y venta Gastos de administracin Gastos de venta. Gastos indirectos de fabricacin. Gastos financieros. Otros gastos. Gastos extraordinarios.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Criterio prudencial. Del periodo contable

CONTROL INTERNO

Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones resultantes de comparar los gastos reales, deben explicarse y determinar responsabilidades. Deben estar autorizados. Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse. Su clasificacin debe ser vigilada al registrarse en libros.

PROCEDIMIENTOS Anlisis de variaciones Verificacin documental Conexin contra otras cuentas Pruebas globales.

ANALISIS DE VARIACIONES Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente para examinar incrementos o reducciones notables Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener variaciones e investigar las ms importantes.

TEMA 12 :IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Criterio prudencial. Periodo contable. OBJETIVOS

Verificar que est correctamente determinado de acuerdo con la Ley. Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.

CONTROL INTERNO Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y supervisen por persona distinta antes de su pago.

PROCEDIMIENTOS Estudio de las leyes vigentes Clculos Verificacin documental

TEMA 13: PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Participacin de los empleados y obreros corresponda de acuerdo a ley.

parte de las utilidades que les

La participacin es una deduccin a la utilidad de la empresa

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Criterio prudencial periodo contable.

OBJETIVOS

Determinar su correccin razonable de acuerdo con la normatividad vigente. Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo estar debidamente registradas en las cuentas apropiadas. Cerciorarse de que la informacin que se de en los Estados Financieros sea adecuada.

CONTROL INTERNO Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacin tanto en la provisin como en su pago.

PROCEDIMIENTOS Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones. Clculos. Verificacin documental del pago

Costo de Ventas Costo de Produccin El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente demostrarn las tcnicas que el Auditor emplea para lograr un conocimiento en la determinacin del Costo de ventas y Costo de produccin en un proceso de Auditoria. Ud. participa como auditor en la revisin de los Estados Financieros de INDUSTRIAS S.A., empresa dedicada a la elaboracin de productos de consumo masivo y asimismo compra y vende mercadera.

Datos proporcionados:

1.

Los inventarios finales de los signtes productos al XX03 fueron los siguientes : Productos en proceso S/. 16,526 Productos terminados 10,645 Materias primas 118,576 Materias auxiliares 115,385 Mercadera 103,268 Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los siguientes valores : Materias primas S/. 1116,881 Materias auxiliares 1105,707 Mercadera 105,720 Los resultados de fin de ao determinaron lo siguiente : Materias primas S/. 118,576 Materias auxiliares 115,385 Mercadera 103,268 Productos terminados 10,645 De otro lado el departamento de produccin inform que el inventario final de los productos que se encontraban en proceso ascendan a 16,526 unidades, el departamento de costos determin que dichas unidades tenan un valor de S/. 1 cada una. Los gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/.361,200, conformado por S/.288,960 como mano de obra directa y S/.72,240 como provisiones de mano de obra. Asimismo, se ha determinado que la depreciacin de la maquinaria ascendi a S/.17,105 durante el periodo. Existen gastos indirectos de fabricacin como luz, agua, telfono, servicios diversos y otros que ascienden a S/. 5,283.

2.

3.

4. 5. 6. 7.

Se le solicita: Corroborar el calculo del COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO VENTAS del ejercicio XX04 el mismo que asciende a un valor de S/. 2393,550, de acuerdo a Estado de ganancias y prdidas.

PARTE III - REVISIN HECHOS POSTERIORES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Elabora un listado de transacciones posteriores que son materia de ajuste a los estados financieros Elabora un listado de transacciones posteriores que deben revelarse en nota a los estados financieros sin ajuste Elabora un listado de transacciones posteriores que no afectan la valuacin ni la exposicin en los estados financieros CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la responsabilidad del auditor de reconocer hechos significativos que afectan los estados financieros Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos posteriores que deben revelarse Valora la utilidad de los conceptos en la comprensin de los hechos posteriores que no se ajustan o revelan CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES

REVISIN HECHOS POSTERIORES

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS HECHOS POSTERIORES

TEMA 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5230-HECHOS POSTERIORES Concepto Tal como lo establece el Boletn 4010 "Dictamen del auditor" de esta Comisin, "la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin profesional independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de hechos posteriores". El Boletn A-5 "Revelacin suficiente" de la Comisin de Principios de Contabilidad, establece que los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficiente elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin financiera de fa entidad. a) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes.

c)

Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y que le afecten en alguna forma,

Por su parte, el mencionado Boletn A-S establece que en caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialn1cntc la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que stos son emitidos, debern revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas". Alcance y limitaciones Este boletn se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha dc los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar. Objetivo del boletn El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos dc auditoria recomendados para la revisin de hechos posteriores.

Hechos Posteriores El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre como la aplicacin de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos: 1. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una cuenta por cobrar a PER TRAIDING SAC, la cuenta del mismo representaba el 70 % del saldo de cuentas por cobrar y mostraba incapacidad de pago por lo cual se realiz una provisin de incobrabilidad del 40% . Con fecha 12 de marzo del 2004 PER TRAIDING SAC sufri, en su nica fbrica de produccin, una explosin, la planta no estaba asegurada. Explique como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A. si Ud. Realiz trabajo de campo hasta el 15.02.2004 . Sustente su respuesta en funcin al Boletn 523 2. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de AMES CORPORATION INC., la misma que mantena participacin accionariado en Word com. las acciones al 31.12.2003 se cotizaban en US$ 65 , pero el 15.02.2004 Word com. fue intervenida por la Comisin de Investigacin de fraudes del estado y se determin la subestimacin de gastos que fueron contabilizados como Cargas diferidas, esta situacin origin que las acciones presentaran un baja considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada accin. Explique Ud. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de AMES CORPORATION INC. si el informe del auditor llevar fecha del 28.02.2004 sustente su respuesta. 3. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de ARTEFACTOS SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, cliente que se dedica a la fabricacin y comercializacin de artefactos elctricos su planta principal de fabricacin se encuentra ubicada en COSTA DE MARFIL, es de conocimiento que dicha planta sufri una inundacin con fecha 15.03.2004 y los equipos fueron daados en su totalidad. Explique UD. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de ARTEFACTOS SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el 28.03.2004, sustente su respuesta 4. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de PERU TRAIDING SAC, por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003. La planta principal de PER TRAIDING SAC se encontraba ubicada en AL SRI LANKA, lugar donde ocurri un terremoto con fecha 15.03.2003 y la planta fue destruida. Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultora, como afectara esta situacin a los EEFF de PER TRAIDING SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el 28.02.03 sustente su respuesta.-

PARTE IV - INFORME FINAL Y DICTAMEN DEL AUDITOR

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Rene las conclusiones de cada componente para el informe final y elabora carta de representacin de la gerencia Elabora modelos de dictmenes con opinin limpia, con salvedad, abstencin y adversa Redacta carta con recomendaciones CONTENIDOS ACTITUDINALES

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Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de auditoria e incidencia en el informe final Valora la competencia y tica del auditor para emitir opinin sobre los estados financieros Reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del auditor CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 15: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS TEMA N 16: NORMAS RELATIVAS AL INFORME Y DICTAMEN TEMA N 17: DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE-PRONUNCIAMIENTO N3 INFORME FINAL Y DICTMEN DEL AUDITOR

TEMA 15 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA

TEMA 16 NORMAS RELATIVAS AL INFOREME Y DICTAMEN

TEMA 17 DICTMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMENTOE N 3

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TEMA 15 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Las normas de auditoria generalmente aceptadas tal como fuera aprobada por el Instituto Americano de Contadores Pblicos autorizados, pueden clasificarse como siguen: Normas Generales o Personales Normas relativas a la Ejecucin del Trabajo Normas relativas a la informacin y al dictamen TEMA 16 NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN 1) 2) 3) 4) Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado (P.C.G.A.). Uniformidad en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Revelaciones informativas adecuadas. Las revelaciones informativas en. Las EE.FF. debern considerarse como razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario el informe. Expresin de la opinin en el Dictamen del auditor independiente.

TIPOS DE OPININ Opinin sin Salvedades Slo cuando el Auditor se ha formado la opinin sobre fa base de un examen hecho de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y la adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la adecuada aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Opinin con Salvedades Para este caso deber modificarse el prrafo de la opilacin de la forma corta, debe referirse el objeto de las salvedades. Opinin Negativa Es el sentido de que los EE.FF. no presentan razonablemente la situacin financiera el resultado de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Abstencin de Opinin Cuando el Auditor Independiente no ha obtenido un grado suficiente y competente para formarse una opinin sobre los EE.FF, tomados en conjunto, l debe declarar en su dictamen que esta Imposibilitado para expresar una opinin sobre dichos estados. Opinin Parcial Difiere de una opinin con salvedades; es cuando el Auditor Independiente en sta expresa su opinin sobre las EE.FF. tomados en su conjunto, al mismo tiempo que Indica claramente la salvedad que, a su criterio no imposibilita su opinin sobre los EE.FF. en el caso de la Opinin Parcial el Auditor he llegado ala conclusin de que debe abstenerse de expresar su opinin o bien de que debe expresar una opinin negativa sobre los EE.FF. tomados en conjunto no obstante, cree que las circunstancias, Incluyendo el alcance de su examen, justifican su expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de los EE.FF. sobre las que ha podido satisfacerse. TEMA 17 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO N 3- DEL COMIT DE AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA A. INTRODUCCIN AL PRONUNCIAMIENTO 1. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el pronunciamiento No.2 de la Comisin de Normas de Auditoria, aprobado en 1993 y que

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incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas en ingls) hasta ese ao. 2. El pronunciamiento No.3 El Dictamen del Auditor Independiente, recoge los conceptos de las NIAs y los SAS aprobados y emitidos hasta el 30 de junio de 1961 que norman la forma y contenido del Dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado. 3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su ltima seccin, un dictamen estndar sobre la informacin complementaria requerida por la comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV; debido a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los estados financieros. El anlisis tcnico del dictamen sobre la informacin complementaria ser tratado en un prximo pronunciamiento. B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 4. Se denomina Informe de Auditoria Independiente al documento que incluye el dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notas a los estados financieros. 5. El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados financieros auditados. 6. Dictamen sin modificaciones (estndar), tambin conocido como limpio o sin salvedades es aqul; emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como se describe en el modelo de dictamen en tres. C. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE 7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos siguientes: a. Titulo b. Destinatario c. Prrafo introductorio d. Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria) e. Prrafo de opinin sobre los estados financieros auditados. f. Lugar y fecha del dictamen g. Firma e identificacin del auditor. E. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad.

F. DICTAMENES MODIFICADOS En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas modificaciones, en algunos casos, originan dictmenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros casos la opinin no es afectada debido a que la incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene como objetivo resaltar un hecho para enfatizarlo, Existen tambin circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a las polticas y mtodos contables utilizados, para su aplicacin o la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estados financieros, en su conjunto el auditor deber expresar una opinin modificada. Situaciones en las que un dictamen se considera modificado. Se considera que el dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones siguientes: (a) nfasis de un asunto, y (b) falta de uniformidad.

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Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinin del auditor, podr emitir su dictamen con: (a) opinin con salvedades. (b) abstencin de opinin, y (c) opinin adversa.

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INFORMES El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre los casos que se presentan a los auditores para evaluar como la aplicacin de los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros. Desarrolle los siguientes casos: 1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultora ha examinado los EEFF de Good Year por el ao que termin el 31 de diciembre del 2001 , Aunque Leonora Mazzei termin su trabajo de campo el da 15 de febrero del 2002 , su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2002 y fue recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2003 , indique UD. cual es la fecha que la Auditora de MHR Consultora tienen responsabilidad directa en informar de los hechos que afectan los est ados financieros. 2. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una subestimacin en las cuentas las Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban en su conjunto incumplimiento de los principios y normas contables. De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos con el contador del cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los resultados obtenidos dado que la utilidad obtenida se reverta en prdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores. Sobre esta base cual sera su opinin en el informe. Sustente su respuesta

3. El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados financieros no sean detectados mediante la aplicacin de pruebas sustantivas refleja la descripcin del. a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de deteccin 4. Pregunta: El siguiente es un prrafo de alcance? ( V ) ( F ) , si fuera verdadera su respuesta indique cuales son los aspectos que debe considerarse en este prrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a que tipo de prrafo se referencia en el mismo, y que aspectos se consideran en este prrafo. En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y de XX02, as como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. 5. Cuando los Estados Financieros estn elaborados con base en el concepto de empresa en marcha y el auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo un negocio en marcha, deber expresar. a. ) Una opinin desfavorable b. ) Una opinin sin salvedades con u prrafo de nfasis c. ) Una opinin con salvedades excepto por d. ) Una opinin denegada CASO PRACTICO SAN MARTN S.A. ENUNCIADO Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martn S.A. por el ejercicio econmico 2003 (la misma empresa realiz la auditoria en 2002). Es una distribuidora de productos

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perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de distribucin en Lima: Zrate, San Juan de Miraflores, San Martn de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa. Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo: 1. El 20.02.04 quebr un cliente cuya deuda ascenda a S/. 200 000, monto no provisionado al 31.12.03. 2. A partir de junio de 2003 las ventas se realizan al crdito a 90 y 120 das, antes slo contado treinta das. 3. El ao 2003, los auditores dieron una opinin con salvedades por falta de revelacin de contingencias y sobre valuacin de la depreciacin acumulada. 4. El 05.01.04 se inund el Centro de Distribucin de Zrate, los ajustadores de seguro informaron que las prdidas ascendan a US. $ 600 000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre el 90% del siniestro. 5. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2003. 6. Un cliente inici un juicio a la compaa en octubre 2003 por US$175 000 por existencia en mal estado. Los asesores legales indican que el juicio sera ganado por San Martn S.A. 7. Los inventarios fsicos de existencias tomados el 31.12.03, resultaron con una diferencia de S/. 190 000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron registrados. Tampoco se registraron las cuentas por pagar correspondientes. 8. La depreciacin del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000. 9. El 01.11.03 se realiz un contrato de arrendamiento financiero por la compra de camiones para realizar la distribucin en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo se registr el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total US$ 12 000 de capital y US$ 10 000 de inters). 10. La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras, que en conjunto cubren el 35% del mercado. San Martn S.A. tiene el 30% del mercado. 11. No se provisionaron en 2003 los honorarios de los Asesores Legales y los Auditores Externos por S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente. 12. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso. 13. No se contabiliz una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120 000 aproximadamente. 14. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000 referida a existencias recibidas al 18.01.04. La compra corresponde al 15.12.03. 15. Para 2003 se cambi el mtodo de valuacin de existencias de PEPS a UEPS, con un efecto en el ejercicio de S/. 280 000. 16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en la entrega de mercadera por S/. 165 000. 17. En 2003 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de investigacin de un proyecto de distribucin para provincias iniciado en 2000. 18. Segn los libros de actas del Directorio en sesin del 16.12.03, se acord ampliar el convenio de distribucin para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusin S.A. Para la venta de la totalidad de los productos (antes era del 50%), rebajando la comisin al 9% (hasta 2002 12.5%). 19. En 2003 la empresa cambi el equipo AS 400 que tena desde 1999 a una red de Windows NT. Al 31.12.03 el tipo de cambio fue de S/. 3.50 por US$ 1. Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos asistentes, con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de Sistemas. El inicio del trabajo es el 19.04.04. Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios fsicos y a la realizacin de arqueos, efectuados el 31 de diciembre de 2003 y el 02 de enero de 2004. SE PIDE: 1. Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones 2. Papeles de trabajo : Cdulas Matrices y Auxiliares

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3. Informe y dictamen del Auditor

FUENTES DE INFORMACIN Colegio de Contadores Pblicos de Lima Federacin de Colegios de Contadores SLOSSE, Carlos y Otros Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Centro de Investigacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos MORA MONTES, Ricardo Centro de Investigacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos 1998 CONASEV : Normas Internacionales de Auditoria Ed. C.C.P.L. 1994 : Normas Internacionales de Contabilidad Ed. F.C.C.P.P. Pblicos de Lima 1997 : Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial Ed. Ediciones Macchi - 1990 Normas y Procedimientos de Auditoria Ed. : I.M.C.P. 1997 Principios de Contabilidad Generalmente : Aceptados. Ed. I.M.C.P. 1988 Normas Internacionales de Contabilidad : 1998. De I.M.C.P.- 98 Examen de los Estados Financieros por : Contadores Pblicos. Ed. I.M.C.P. 1996 Normas Internacionales de Auditoria Ed. : I.M.C.P. Reglamento para la preparacin de : informacin financiera y Reglamento para la Informacin financiera auditada Ed. CONASEV 1997 : Informes sobre Estados Financieros

Instituto Mexicano de Contadores

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Pblicos PREZ TORAO, Luis

Auditados. Declaracin sobre Normas de Auditoria, SAS 58, 1994. : Auditoria Financiera, Teora y Prctica, Mxico 1997.

Autor: Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com Lima - Per

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