Sunteți pe pagina 1din 18

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE


1. Aspecte preliminare fluxul operaiunilor curente privind imobilizrile
Contabilitatea imobilizrilor corporale vizeaz, n mod curent, trei momente principale: (1) INTRARE (recunoatere) (2) UTILIZARE (amortizare) (3) IEIRE (derecunoatere)

(1) Intrarea imobilizrilor corporale recunoaterea iniial, poate avea loc n mai multe moduri: 1. achiziie evaluarea se face la cost de achiziie; 2. producie evaluarea se face la cost de producie; 3. aport la capital valoarea de aport (stabilit n urma evalurii); 4. primite ca donaie valoarea just se va studia la partea de capitaluri; 5. constatate plus la inventar valoarea just se va studia la partea de capitaluri; 6. leasing financiar se va studia n anul II semestrul 2. OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. (art. 50 1) Operaiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea. (2) Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora. (OMFP 3055/2009 art. 110-1) Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat, amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu. OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 (2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. (art.112 2) (3) Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc n mai multe moduri: 1. casarea n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii economice pentru entitate; 2. cedarea n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n schimbul unei contraprestaii (cu titlu oneros); 3. aport la capitalul social al altei societi 4. donaia n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existena unei contraprestaii (cu titlu gratuit); 5. lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din gestiune;

Alte operaiuni: imobilizri corporale n curs de aprovizionare, imobilizri corporale n curs de execuie i avansuri acordate pentru imobilizri corporale.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

2. Aplicaii practice 2.1 S.C. A1 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 11.10.2011 un teren n urmtoarele condiii: valoare facturat de furnizor 50.000 lei, TVA 24%. La data de 18.10.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizorul terenului. O firm de specialitate efectueaz pe terenul achiziionat (n perioada octombriedecembrie) lucrri de desecare n valoare de 4.800 lei, TVA 24% (cf. Factura din data de 18.12.2011). Recepia lucrrii are loc n aceeai zi (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, metoda de amortizare utilizat fiind cea liniar. Dup: a) 4 ani amenajarea se scoate din eviden; b) 3 ani de utilizare terenul i amenajarea sunt vndute, p. vz: 60.000 lei, TVA 24% (cf. Factura).
Op 1 Data 11.10.11 Doc Fact+PVR Explicaia Achiziie teren CONTURI Debitoare % 2111 4426 404 % 231 4426 2112 6811 2811 6811 461 Creditoare 404 SUME 62.000 50.000 12.000 62.000 5.952 4.800 1.152 4.800 100 x 48 4.800 100 x 36 74.400 60.000 14.400 50.000 4.800 3.600 1.200

2 3

18.10.11 18.12.11

OP+Ex cnt Fact

Achitare datorie prin virament nregistrare fact amenajare teren

5121 404

4 5a 6a 5b 6b

18.12.11 2012-15 12.2016 2012-15 12.2015

PV rec Plan amort


PV Scoatere Plan am+NC

Fact

Recepia lucrrii de modernizare Amortizare amenajare (48 luni) Scoatere din eviden amenajare Amortizare amenajare (36 luni) Vnzare teren + amenajare

7b 8b

12.2015 12.2015

NC NC

Scoatere din eviden teren Scoatere din eviden amenajare

6583 % 2811 6583

231 2811 2111 2811 % 7583 4427 2111 2112

2.2 S.C. A2 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.12.2011 un utilaj n urmtoarele condiii: valoare facturat: 3.000 lei; transport: 600 lei, TVA 24%. La data de 17.12.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizorul utilajului. n aceeai zi se pune n funciune utilajul, (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare economic a utilajului a fost stabilit la 5 ani. Avnd n vedere modul de utilizare al utilajului societatea opteaz pentru metoda liniar de amortizare. Dup: a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funciune); b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preul de vnzare de 2.500 lei, TVA 24% (cf. Factura).
Op 1 Data 15.12.11 Doc Fact+PVR Achiziie utilaj Explicaia CONTURI Debitoare % 2131 4426 404 6811 2813 6811 461 Creditoare 404 SUME 4.464 3.600 864 4.464 60 x 60 3.600 60 x 36 3.100 2.500 600 3.600 2.160 1.440

2 3a 4a 3b 4b

17.12.11 2012-16 12.2016 2013-14 12.2014

OP+Ex cnt
Plan am+NC

PV
Plan am+NC

Factura

Achitarea datoriei Amortizare utilaj (60 luni) Scoatere din funciune/casare Amortizare utilaj (36 luni) Vnzare utilaj

5b

12.2014

NC??

Scoatere din eviden utilaj

% 2813 6583

5121 2813 2131 2813 % 7583 4427 2131

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

2.3 S.C. A3 S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei construcii (garaj). n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: 01-30.11.2011: - se dau n consum materiale de construcii n valoare de 2.000 lei; - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei; - n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); 01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei. - n 12.12 se nregistreaz recepia final a lucrrilor.
Op 1 2 3 4 5 Data 11.2011 11.2011
30.11.2011

Doc B consum Stat sal


PV rec prov

Explicaia Consum materiale (alte materiale) nregistrare salarii datorate NOI Recepie parial nregistrare salarii datorate DEC Recepia final

CONTURI Debitoare 6028 641 231 641 212 Creditoare 3028 421 722 421 % 231 722

SUME 2.000 1.500 3.500 500 4.000 3.500 500

12.2011
12.12.2011

Stat salarii PV recep

2.4 S.C. A4 S.R.L. la data de 21.10. 2011 acord un avans pentru un autoturism unei alte societi (cf. Factura) n valoare de 12.400 lei (inclusiv TVA 24%), achitat prin virament bancar (cf. OP i extras de cont). La data de 15.12.2011 se achiziioneaz autoturismul, factura aferent cuprinznd urmtoarele: valoarea autoturismului 30.000 lei, TVA 24% respectiv, stornarea avansului acordat iniial. Diferena se achit furnizorului, prin virament bancar.
Op 1 Data 21.11 Doc Factura Explicaia nregistrare factura avans imob CONTURI Debitoare % 232 4426 404 % 2131 4426 232 4426 404 Creditoare 404 SUME 12.400 10.000 2.400 12.400 24.800 30.000 7.200 (10.000) (2.400) 24.800

2 3

21.11 15.13

OP+Ex cnt Factura

Achitare datorie prin virament Achiziie+stornare avans

5121 404

15.13

OP+Ex cnt

Achitare diferen prin virmanet

5121

2.5 S.C. A5 S.R.L. prezint la data de 01.12.2010 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: - n 02.12 se dau n consum materiale n valoare de 1.000 lei (cf. Bon de consum); - n 15.12 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii); - n 21.12 se realizeaz recepia lucrrii de modernizare (cf. Proces verbal de recepie). Cerin suplimentar: s se nregistreze amortizarea aferent anului 2011, tiind c societatea decide amortizarea modernizrii efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rmas.
Op 1 2 3a 3b 4 Data 02.12 15.12 21.12 21.12 21.12 2011 Doc B consum Stat salarii PV rec NC PV rec Plan am Explicaia Consum materiale nregistrare salarii datorate Recepie lucrrii de modernizare nregistrarea lucrri n curs Recepia lucrrii de modernizare nregistrare amortizare Am/an= (6000+1.500)/3=2.500 CONTURI Debitoare 6028 641 2133 231 2133 6811 Creditoare 3028 421 722 722 231 2813 SUME 1.000 500 1.500 1.500 1.500 2.500

2.6 S.C. A6 S.R.L. n baza unui contract cu un furnizor din Frana, achiziioneaz la data de 15.12.2010 (cf. Invoice) un utilaj n valoare de 10.000 EUR (curs valutar la data facturrii: 4,2000 RON/EUR). Recepia utilajului are loc n aceeai
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

lun. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plat a datoriei este de 30 de zile. Cursuri valutare: 31.12.2010 4,3500 RON/EUR (acest curs se folosete pentru actualizarea activelor i datoriilor monetare la sfritul exerciiului financiar); 15.01.2011 - 4,1000 RON/EUR (acest curs se folosete la achitarea datoriei). Durata de utilitate economic a utilajului a fost stabilit la 12 ani, societatea optnd pentru aplicarea metodei liniare de amortizare (se cere nregistrarea amortizrii pentru anul 2011).
Op 1 2 3 4 Data 15.12.10 15.12.10 31.12.10 15.01.11 Doc
Invoice+PV rec

Explicaia Achiziie utilaj (10.000 x 4.2000) Taxare inversa Actualiz. datorie [(4,35-4,2)x10000] Achitare datorie [(4,35-4,1) x10000]

CONTURI Debitoare 2131 4426 665 404 Creditoare 404 4427 404 % 5124 765 2813

SUME 42.000 10.080 1.500 43.500 41.000 2.500 3.500

Factura NC OP+Ex cnt

2011

Pl am+NC

Amortizare 2011 An/an= 42.000/12= 3.500

6811

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

TEMA 1
2. S.C. ALFA S.R.L. la data de 15.12.2011 achiziioneaz un teren (cf. Factura) n urmtoarele condiii: valoarea facturat de furnizor 4.000 lei, TVA 24%. n data de 16.12.2011, se achit n numerar (cf. Chitana) contravaloarea datoriei fa de furnizorul utilajului. n data de 15.01.2016 se vinde terenul (cf. Factura) n urmtoarele condiii: pre de vnzare 10.000 lei, TVA 24%. La data de 14.02.2016 se ncaseaz prin virament bancar creana fa de clientul care a achiziionat terenul.
Op 1 Data 15.1211 Doc Fact+PVR Explicaia Achiziie teren CONTURI Debitoare % 2111 4426 404 461 Creditoare 404 SUME 4.960 4.000 960 4.960 12.400 10.000 2.400 4.000 12.400

2 3

16.1211 15.0116

Chitana Fact

Achitare datorie cu numerar Vnzare teren

4 5

15.0116 14.0216

NC OP+Ex cnt

Scoatere din eviden teren ncasare crean prin virament

6583 5121

5311 % 7583 4427 2111 461

3. S.C. BETA S.R.L. prezint la data de 01.11.2011 urmtoarea situaiei iniial Sid 2111 Terenuri 15.000 lei, Sid 3028 Alte materiale 3.000 lei. n perioada noiembrie-decembrie, societatea demareaz un proiect de amenajare a terenului constnd n realizarea unui drum de acces i a unui gard. Aceste lucrri sunt realizate parial n regie proprie i parial n antrepriz. n acest sens au loc urmtoarele operaiuni: - 03.11.2011 se dau n consum materialele existente pe stoc; - 17.11.2011 se nregistreaz factura privind lucrrile efectuate de firma specializat, 1.000, TVA 24%; - 21.11.2011 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrrii: 1.000, TVA 24% - 29.11.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 900 lei; - 30.11.2011 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (n vederea reflectrii n bilan) - 20.12.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 700 lei; - 21.12.2011 se nregistreaz recepia lucrrii de amenajare. Durata de amortizare este stabilit la 10 ani; Dup 8 ani de utilizare (04.01.2019) se vinde terenul i amenajarea aferent la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA 24% (cf. factura) n data de 15.01.2019 se ncaseaz, prin virament bancar, creana avut fa de cumprtorul terenului.
Op 1 2 Data 03.11.11 17.11.11 Doc B consum Factura Explicaia Consum materiale (alte materiale) nregistrare factur lucrri CONTURI Debitoare 6028 % 628 4426 % 605 4426 641 231 641 2112 Creditoare 3028 401 SUME 3.000 1.240 1.000 240 1.240 1.000 240 900 5.900 700 6.600 5.900 700 55x96 24.800 20.000 4.800 15.000

21.11.11

Factura

nregistrare factur consum energie

401

4 5 6 7

29.11.11 30.1111 20.12.11 21.12.11

Stat sal

PVR part Stat salarii PVRecep

nregistrare salarii datorate NOV Recepia parial (amenaj n curs) nregistrare salarii datorate DEC Recepia final

8 9

2012-19 04.01.20

Plan amort Fact

nreg. amort. lunare (8x12=96luni) Vnzare teren+amenajare

6811 461

10

04.01.20

NC

Scoatere din eviden teren

6583

421 722 421 % 231 722 2811 % 7583 4427 2111

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor CONTURI Debitoare % 2811 6583 5121 Creditoare 2112

2011

Op 11

Data 04.01.20
NC

Doc

Explicaia Scoatere din eviden amenajare

SUME 6.600 5.280 1.320 24.800

12

15.01.20

OP+Extr cnt

ncasare crean

461

4. S.C. GAMMA S.R.L. prezint la data de 01.12.2011 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813 4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai autoturismului (modernizare) societatea apeleaz la o societate specializat care la data de 20.12 factureaz lucrrile realizate astfel: valoarea lucrrilor 1.500 lei, TVA 24% ( recepia are loc n aceeai zi). Cerin suplimentar: s se nregistreze amortizarea aferent anului 2012, tiind c societatea decide amortizarea modernizrii efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rmas.
Op 1 Data 20.12.11 Doc Factura Explicaia nregistrare lucrri modernizare CONTURI Debitoare % 628 4426 2133 6811 Creditoare 401 SUME 1.860 1.500 360 1.500 2.500

2 4

20.12.11 2012

PV rec Plan am.

Recepie lucrrii de modernizare nregistrare amortizare Am/an= (6000+1.500)/3=2.500

722 2813

5. S.C. DELTA S.R.L. prezint la data de 01.01.2011 urmtoarele solduri iniiale: Sic 1012 10.000; Sic 401 5.000; Sid 212 20.000; Sic 2812 5.000 (durata de utilizare 5 ani, metoda de amortizare liniar). ntocmii bilanul iniial i deschidei conturile aferente. Pentru perioada 2011-2013 nregistrai amortizarea anual i ntocmii bilanul iniial respectiv, cel final. (ex. bilan iniial 2012 = bilan final 2011). Anul Val contabil Si=Sf 212 Si 2812 Rc2812 Sfc2812 (Sfd 212-Sfc2812) 2011 20.000 5.000 4.000 9.000 11.000 2012 20.000 9.000 4.000 13.000 7.000 2013 20.000 13.000 4.000 17.000 3.000 6. S.C. EPSILON S.R.L. a achiziionat la data de 28.12.2010 un utilaj n valoare de 4.800 lei. Durata de utilizare economic a fost stabilit la 4 ani. Societatea opteaz pentru metoda: a) liniar; b) accelerat de amortizare; c) degresiv (carte pg.154). Completai Planul de amortizare pentru cele trei metode. a) Metoda liniar Anul 2011 2012 2013 2014
V.i. Am/an Am cumul Val rmas V.i.

b) Metoda accelerat
Am/ an Am cumul Val rmas

c) Metoda degresiv (AD1)


Val de amort Am/an Am cumul Val rmas

4.800 4.800 4.800 4.800

1.200 1.200 1.200 1.200

1.200 2.400 3.600 4.800

3.600 2.400 1.200 0

4.800 4.800 4.800 4.800

2.400 800 800 800

2.400 3.200 4.000 4.800

2.400 1.600 800 0

4.800 3.000 1.875 1875

1.800 1.125 937,5 937,5

1.800 2.925 3.862,5 4.800

3.000 1.875 937,5 0

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I FINANCIARE


Imobilizrile necorporale sunt: active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. (OMFP 3055/2009 art.72-1). Amortizarea imobilizrilor necorporale: - cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.12). Completare cf. OMFP 3055/2009 art.80: cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative. - brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric etc. se amortizeaz pe durata de utilizare (Legea 15/1994 republicat, art.13); - concesiunile se amortizeaz pe durata contractului (Legea 15/1994 republicat, art.13). Completare OMFP 3055/2009 art.81-2: concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. - programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.14). OMFP 3055/2009 nu limiteaz durata de utilizare la 5 ani. Imobilizrile financiare cuprind: cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (OMFP 3055/2009 art.117-1). Imobilizrile financiare nu se amortizeaz. Evaluare iniial: - imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Evaluarea la data bilanului: imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. Structura: - 261 Aciuni deinute la entitile afiliate (procent de deinere > 50%); - alte cazuri OMFP 3055 art.6 - 263 Interese de participare (OMFP 3055/2009 Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%); - 264 Titluri puse n echivalen; - 265 Alte titluri imobilizate (procent de deinere <20%); - 267 Creane imobilizate (creane cu termen de ncasare > 1 an)

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

Aplicaii practice
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 1.1 Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii (cf. Dispoziie de ncasare) suma de 5.000 lei (la data de 15.12.2011). n vederea nfiinrii firmei se efectueaz urmtoarele operaiuni: - 16.12.2011 se achit 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitana) pentru autentificarea actului de constituire; - 17.12.2011 se nregistreaz factura de la Registrul Comerului n sum de 2.000 lei, TVA 24%; - 17.12.2011 se achit (cf. Chitana) contravaloarea facturii; La data de 20.01.2012 se restituie n numerar suma depus de asociat (cf. Dispoziia de plat). Amortizarea cheltuielilor de constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniar. Dup 2 ani se scot din eviden cheltuielile de constituire complet amortizate.
Op 1 2 3 Data 15.12.11 16.12.11 17.12.11 Doc
Disp nc/Chit

Explicaia Depunere numerar asociat Achitare taxe notariale nregistrare factura Reg Com

CONTURI Debitoare 5311 201 % 201 4426 401 4551 6811 2801 Creditoare 4551 5311 401/404

SUME 5.000 1.600 2.480 2.000 480 2.480 5.000 150 x 24 3.600

Chitana Factura

4 5 6 7

17.12.11 20.01.12 2012-13


31.12.13

Chitanta Disp plat


Plan am+NC

NC

Achitare factura Reg Com Restituire avans asociat nregistrare am lunar (24 luni) Scoatere din eviden ch constit

5311 5311 2801 201

1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de 25.12.2011 concesioneaz un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioad de 20 de ani, valoarea concesiunii fiind stabilit la 480.000 lei neindexabil la inflaie (pentru simplificarea calculelor). Redevena se achit lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata contractului. Dup expirarea contractului se scoate din eviden concesiunea complet amortizat.
Op 1 2 3 4 Data 25.12.11 2012-31 2012-31 31.12.31 Doc
Contr conces

Explicaia nregistrare concesiune teren


Achitarea redevenei lunare (240 luni) nregistrarea amortizrii lunare (240 luni)

CONTURI Debitoare 205 167 6811 2805 Creditoare 167 5121 2805 205

SUME 480.000 2.000


2.000 x 240

OP+Extr
Plan am+NC

NC+Ctr con

Scoatere din eviden concesiune

480.000

1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2011 achiziioneaz un program de contabilitate (cf. Factura) n valoare de 3.600 lei, TVA 24%. Entitatea estimeaz c programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se folosete metoda liniar de amortizare). Dup 3 ani programul de contabilitate este scos din eviden.
Op 1 Data 10.12.11 Doc
Fact+PV rec

Explicaia Achiziie aplicaie contabilitate

CONTURI Debitoare % 208 4426 6811 2808 Creditoare 404

SUME 4.464 3.600 864 100 x 36 3.600

2 3

2012-14 31.12.14

Plan am+NC

NC

Amortizare program (36 luni) Scoatere din eviden program

2808 208

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

2. Contabilitatea imobilizrilor financiare 2.1 Se achiziioneaz 20.000 aciuni cu preul de 10 lei /ac. cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitente de titluri i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. Se achit prin banc suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat n numerar unitii care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se vnd 1.000 aciuni cu preul de 15 lei/ac., ncasarea fcndu-se ulterior prin banc.
Op 1 Data Doc Explicaia Achiziie titluri CONTURI Debitoare 263 Creditoare % 5121 2692 5311 5121 7613 7641 263 461 SUME 200.000 150.000 50.000 2.000 50.000 50.000 15.000 10.000 15.000

2 3 4 5 6 7

Chitan OP+Extr NC OP+Extr

Achitare comision (200.000 x 0,01) Achitare diferen pentru titluri ncasare dividende Vnzare aciuni (1.000 x 15) Scoatere din eviden titluri ncasare crean

263 2692 5121 461 6641 5121

2.2 O societate comercial acord unui ter la nceputul unui an un mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD la cursul de 3,1 lei/USD. Dobnda anual este 20%, calculat anual i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an cursul dolarului este de 3,3 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la nceputul anului urmtor cnd cursul valutar este de 3,2 lei/USD. La data restituirii mprumutului i a ncasrii dobnzii pentru anul al doilea (sfritul anului al doilea) cursul valutar este de 3,5 lei/USD.
Op 1 2 3 4 Data 01.01.11 31.12.11 31.12.11 02.01.12 Doc
Ctr mprum

Explicaia Acordare mprumut curs 3,1 lei/USD nreg dob de ncasat (1.000 x 0,2 x 3,3) Actualiz cr (3,3-3,1) x 1.000 = 200 ncas dob (3,3-3,25) x 200 =

CONTURI Debitoare 2675 2676 2675 % 5124 665 5124 Creditoare 5124 763 765 2676

SUME 3.100 660 200 660 650 10 4.200 3.300 200 700

NC NC OP+Extr

31.12.12

OP+Extr

ncasare mprumut +dobnda (3,5-3,3) x 1000 = 200 (1.000 x 0,2 x 3,5) =700

% 2675 765 763

3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor 3. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20 lei/ac. n scopul obinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plat. La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18 lei/ac. La sfritul anului urmtor cursul este de 17 lei/ac., cnd se vnd n numerar 200 de aciuni. n urma vnzrii aciunilor, se diminueaz, proporional, ajustrile constituite.
Op Data Doc Explicaia Achiziionarea aciunilor Plata aciunilor Constituirea unei ajustri pentru deprecierea aciunilor Majorarea ajustrii pentru deprecierea200 de aciuni Vnzarea a aciunilor Scoaterea din eviden a aciunilor vndute Anul ajustrii af ac vnd(20%x3.000) CONTURI Debitoare 265 2693 6863 6863 5311 6641 2963 Creditoare 2693 5121 2963 2963 7641 265 7863 SUME 20.000 20.000 2.000 1.000 3.400 4.000 600

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

TEMA 2
2. S.C. ALFA S.R.L. decide s realizeze prin fore proprii un proiect de dezvoltare constnd n proiectarea, unor unelte i matrie care implic tehnologie nou. n acest sens n perioada noiembrie-decembrie au loc urmtoarele operaiuni: - 05.11.2011 se dau n consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) n valoare de 5.000 lei; - 25.11.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor (cf. Stat salarii) n valoare de 3.600 lei; - 30.11.2011 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepie parial) (cf. PV de recepie parial); - 06.12.2011 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, n valoare de 1.000 lei, TVA 24%. - 18.12.2011 se nregistreaz recepia final a proiectului de dezvoltare (PV de recepie). Societatea decide ca proiectul s fie amortizat pe o perioad de 2 ani, utiliznd metoda liniar. Dup 2 ani, se scoate din eviden proiectul de dezvoltare complet amortizat. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 6021 3021 5.000 1 05.111 B consum Consum materiale auxiliare 1 nregistrare salarii brute datorate 641 421 3.600 2 25.111 Stat sal 1 Recepia parial 233 721 8.600 3 30.111 PV 1 nreg. factur consum energie % 401 1.240 4 06.121 Factura 1 605 1.000 4426 240 Recepia final a proiectului de 203 % 9.600 5 18.121 PV rec 1 dezv. 233 8.600 721 1.000 nregistrarea amortiz lunare 6811 2803 400x24 6 2012-13 Plan (24luni) din eviden proiect Scoatere 2803 203 9.600 7 Sf 2013 amort NC 3. S.C. BETA S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.08.2011 un program informatic n urmtoarele condiii: valoare facturat de furnizor 12.000 lei, TVA 24%. La data de 18.08.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria fa de furnizor. Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, entitatea optnd pentru metoda liniar de amortizare (amortizarea se nregistreaz lunar). Dup 4 ani programul informatic se scoate din eviden. Cerin suplimentar: prezentai valoarea contabil (Val.contab.= VI-Am cumulat) a programului informatic n bilan la sfritul exerciiilor financiare: 2011-2014 respectiv la 30.06.2015, 31.07.2015 i 31.08.2015, dup macheta: Amortizare lunar = 12.000/(4x12) = 250 lei/lun Val intrare (Sfd 208) 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 Am cumul (Sfc 2808) 250x4=1.000 250x16=4.000 250x28=7.000 250x40=10.000 250x46=11.500 250x47=11.750 250x48=12.000 Val contabil (Sfd208-Sfc2808) 11.000 8.000 5.000 2.000 500 250 0

31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 30.06.2015 31.07.2015 31.08.2015

4. S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: 01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei; - se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%; - n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); 01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei. - n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani de utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut (cf. Factura), pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24% (concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar (cf. Chitana). CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare 641 421 1.500 1 11.2011 Stat sal nregistrare salarii datorate NOI nregistrare factur energie % 401 1.240 2 11.2011 Factura electric 605 1.000 4426 240 Recepie parial program 233 721 2.500 3 30.111 PV rec 1 Stat nregistrare salarii datorate DEC 641 421 500 4 12.2011 prov 208 % 3.000 5 12.121 salarii PV recep Recepia final 1 233 2.500 721 500 nreg amortize lunar 6811 2808 50 x 36 6 2012-14 Plan (3x12=36luni) Vnzare aplicaie informatic 461 % 1.860 7 03.011 amort Factura 5 7583 1.500 4427 360 Scoatere din eviden program % 208 3.000 8 03.011 NC 5 2808 1.800 6583 1.200 ncasare crean 5311 461 1.860 9 03.011 Chitana 5 5. S.C. DELTA S.R.L. la data de 15.06.2011 achiziioneaz 10.000 aciuni cu preul de 20 lei /ac. cu scopul obinerii de dividende. Se achit prin banc (cf. OP+Extras de cont) suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unitii care a instrumentat tranzacia este de 1% i se achit n numerar (cf. Chitana). La data de 18.06.2011 se achit 30.000 lei din valoarea neachitat (cf. Chitana). La data de 15.05.2012 se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). La data 31.12.2012 se constat c valoarea de pia a aciunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustri pentru depreciere). La data de 14.10.2012, se vnd 3.000 aciuni cu preul de 19 lei/ac., ncasarea fcndu-se prin banc la data de 30.10.2012. CONTURI Data Doc Explicaia SUME Op Debitoare Creditoare Achiziie titluri 265 % 200.000 1 15.061 Ordin 1 cump 5121 150.000 269 50.000 15.061 Chitan Achitare comision (200.000 x 622 5311 2.000 2 1 0,01) Achitare 30.000 269 5311 30.000 3 18.061 Chitan 1 ncasare dividende 5121 7611 50.000 4 15.051 OP+Extr 2 Const. ajustare ptr depreciere 6863 296 30.000 5 31.121 NC 2 (20-17)x10.000 = 30.000 Vnzare aciuni (1.000 x 19) 461 7641 19.000 6 14.101 Ordin vz 2 Scoatere din eviden titluri 6641 261 20.000 7 14.101 NC 2 Diminuare ajustare 296 7863 3.000 8 14.101 NC 2 ncasare crean 5121 461 19.000 9 30.101 OP+Extr 2

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

CONTABILITATEA REEVALURII IMOBILIZRILOR


1. Noiuni teoretice privind reevaluarea imobilizrilor
Reevaluarea imobilizrilor reprezint operaia economic n urma creia valoarea contabil a imobilizrilor este corelat cu valoarea actual a acestora, asigurndu-se, astfel, nscrierea de date pertinente n situaiile financiare anuale, iar prin aceasta o informare ct mai fidel a utilizatorilor de informaii contabile. (vezi carte Mati & Pop 2010, pag. 150). Cu ocazia reevalurii se realizeaz comparaia ntre valoarea just i valoarea contabil de la data bilanului a activului imobilizat n cauz: - Valoarea just este valoarea actual, determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu. Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia. - Valoarea contabil a unui activ reprezint valoarea de intrare (sau dup caz, valoarea contabil brut stabilit n urma ultimei reevaluri) diminuat cu amortizarea i ajustrile pentru depreciere aferente activului respectiv. Metode de reevaluare n funcie de tratamentul amortizrii cumulate A. Metoda valorii brute presupune recalcularea amortizrii cumulate proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat (valoarea just). Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau B. Metoda valorii nete presupune eliminarea amortizrii cumulate din valoarea contabil brut a activului i recalcularea valorii contabile (nete) la valoarea reevaluat a activului (valoarea just). Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. Tratamentul contabil al rezultatului reevalurii Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil, atunci aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare (cont 105 Rezerve din reevaluare) dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile, aceasta se trateaz astfel: - ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau - ca o scdere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Valoarea contabil brut rezultat din reevaluare este atribuit activului, n locul costului de achiziie / de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. Regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea determinat n urma reevalurii, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

2. Aplicaii practice
2.1 S.C. Terra Nova S.R.L. deine un teren fr construcii nregistrat n contabilitate la cost de achiziie de 100.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N terenul este reevaluat, din raportul de evaluare rezultnd o valoare just de 165.000 lei. Dup ali doi ani (31.12.200N+2) are loc o nou reevaluare, n urma creia valoarea just stabilit de evaluator este de: a) 185.000 lei, b) 130.000 lei, c) 90.000 lei. n 25.03.200N+3 terenul este vndut la preul de vnzare de 140.000 lei, TVA 24%. Dup caz, eventuala rezerv din reevaluare (existent n sold la data vnzrii) se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065).

Rezolvare:
Op 1 2a 3 Data
31.12.N 31.12.N+2 25.03.N+3

Doc
NC/Rap. reev NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea terenului Reevaluarea terenului Vnzare teren

CONTURI Debitoare 2111 2111 461 Creditoare 105 105 % 7583 4427 2111 1065 2111 % 7583 4427 2111 1065 2111

SUME 65.000 20.000 173.600 140.000 33.600 185.000 85.000 35.000 173.600 140.000 33.600 130.000 30.000 75.000 65.000 10.000 173.600 140.000 33.600 90.000

Factur

4a 5a 2b 3

25.03.N+3 25.03.N+3 31.12.N+2 25.03.N+3

NC NC
NC/Rap. reev

Descrcare din gestiune teren Transfer rez. din reev. la rezerve Reevaluarea terenului Vnzare teren

6583 105 105 461

Factur

4b 5b 2c

25.03.N+3 25.03.N+3 31.12.N+2

NC NC
NC/Rap. reev

Descrcare din gestiune teren Transfer rez. din reev. la rezerve Reevaluarea terenului

6583 105 % 105 6588 461

25.03.N+3

Factur

Vnzare teren

4c

25.03.N+3

NC

Descrcare din gestiune teren

6583

% 7583 4427 2111

2.2 S.C. Delta House S.A. hotrte la sfritul exerciiului financiar 200N reevaluarea (pentru prima dat a) cldirii de birouri n care i desfoar activitatea. n momentul reevalurii, cldirea are valoarea de intrare(Sd212) de 80.000 lei i amortizare cumulat (Sc2812) de 40.000 lei. Valoarea just stabilit n urma reevalurii (pe baza valorii de pia a cldirii) este de: a) 90.000 lei, b) 60.000 lei, c) 30.000 lei. Cldirea este n continuare amortizat liniar, durata rmas de utilizare economic fiind de 10 ani. Eventuala rezerv din reevaluare se transfer n mod ealonat la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065). Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii nete.

Rezolvare:
Varianta a. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Varianta b. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Varianta c. nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 Reevaluare nlocuire cu VJ nlocuire cu VJ Eliminare Reevaluare nlocuire cu VJ nlocuire cu VJ Eliminare Dup reevaluare (VJ=) 90.000 (VJ=) 90.000 0 Dup reevaluare (VJ=) 60.000 (VJ=) 60.000 0 Diferene 50.000* 10.000 -40.000 Diferene 20.000* -20.000 -40.000

nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 40.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -10.000* Valoare contabil brut (VCB) 80.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -50.000 Amortizare cumulat (AC) 40.000 Eliminare 0 -40.000 * Varianta a i b: Diferena din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Varianta c: Diferena din reevaluare de -10.000 lei este nregistrat la cheltuieli. Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

Atenie: Valoarea contabil brut a unui activ imobilizat reprezint valoarea de intrare a respectivului activ (dac acesta nu a mai fost reevaluat) respectiv valoarea brut stabilit cu ocazia ultimei reevaluri. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare NC/Rap. reev Reevaluarea cldirii % 105 50.000 31.12.N 1a 2812 40.000 212 10.000 2a 31.01.N+1 NC Amortizare lunar (90.000/120) 6811 2812 750 b 3a 31.01.N+1 NC Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120) 105 1065 416,67 NC/Rap. reev Reevaluarea cldirii 31.12.N 2812 % 40.000 1b 212 20.000 105 20.000 Amortizare lunar (60.000/120) 6811 2812 500 2b 31.01.N+1 NC Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120) 105 1065 166,67 3b 31.01.N+1 NC 1c
31.12.N
NC/Rap. reev

Reevaluarea cldirii

2c

31.01.N+1

NC

Amortizare lunar (30.000/120)

% 2812 6588 6811

212

2812

50.000 40.000 10.000 250

2.3 Acelai enun ca i la aplicaia practic 2.2, cu deosebirea c amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii brute. Rezolvare: Varianta a. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Varianta b. Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Varianta c. nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 nainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000 Reevaluare nlocuire cu VJ x VJ/VC x VJ/VC Reevaluare nlocuire cu VJ x VJ/VC x VJ/VC Dup reevaluare (VJ=) 90.000 180.000 90.000 Dup reevaluare (VJ=) 60.000 120.000 60.000 Diferene 50.000* 100.000 50.000 Diferene 20.000* 40.000 20.000

nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 40.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -10.000* Valoare contabil brut (VCB) 80.000 x VJ/VC 60.000 -20.000 Amortizare cumulat (AC) 40.000 x VJ/VC 30.000 -10.000 * Varianta a i b: Diferena din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Varianta c: Diferena din reevaluare de -10.000 lei este nregistrat la cheltuieli. Op 1a Data
31.12.N

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea cldirii

CONTURI Debitoare 212 Creditoare % 2812 105 2812 1065 % 2812 105 2812 1065 212

SUME 100.000 50.000 50.000 750 416,67 40.000 20.000 20.000 500 166,67 20.000 10.000 10.000 250

2a b 3a 1b

31.01.N+1 31.01.N+1 31.12.N

NC NC
NC/Rap. reev

Amortizare lunar (90.000/120) Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120) Reevaluarea cldirii

6811 105 212

2b 3b 1c

31.01.N+1 31.01.N+1 31.12.N

NC NC
NC/Rap. reev

Amortizare lunar (60.000/120) Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120) Reevaluarea cldirii

6811 105 % 2812 6588 6811

2c

31.01.N+1

NC

Amortizare lunar (30.000/120)

2812

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

2.4 S.C. Heavy Metal S.A. deine un utilaj tehnologic a crui valoarea de intrare este de 16.000 lei (Sd2131), iar valoarea amortizrii cumulate este de 4.000 lei (Sc2813). La sfritul exerciiului financiar 200N se reevalueaz utilajul, evaluatorul stabilind o valoare just de 18.000 lei. La 31.12.200N+3 are loc o nou reevaluare, rezultnd o valoarea just (conform raportului de reevaluare) de 8.000 lei. Amortizarea calculat ntre cele dou reevaluri este de 3.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N+5 valoarea just stabilit n urma reevalurii este de 9.000 lei, amortizarea calculat ntre ultimele dou reevaluri fiind de 2.000 lei. Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii brute. Rezolvare: A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 12.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 16.000 x VJ/VC Amortizare cumulat (AC) 4.000 x VJ/VC * Diferena din reevaluare de 6.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N

Dup reevaluare (VJ=) 18.000 24.000 6.000

Diferene 6.000* 8.000 2.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2131 Creditoare % 2813 105

SUME 8.000 2.000 6.000

B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+3 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 16.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 8.000 -7.000* Valoare contabil brut (VCB) 24.000 x VJ/VC 12.800 -11.200 Amortizare cumulat (AC) (6.000+3.000=) 9.000 x VJ/VC 4.800 -4.200 * Rezerva din reevaluare este diminuat cu 6.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg. la 31.12.200N), iar pentru diferena neacoperit de 1.000 lei se nregistreasz o cheltuial. Op 1a Data
31.12.N+3

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare % 2813 105 6588 Creditoare 2131

SUME 11.200 4.200 6.000 1.000

C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 6.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 9.000 3.000* Valoare contabil brut (VCB) 12.800 x VJ/VC 19.200 6.400 Amortizare cumulat (AC) (4.800+2.000=) 6.800 x VJ/VC 10.200 3.400 * 1.000 lei din diferena stabilit se nregistreaz ca i venit n vederea compensrii cheltuielii din reevaluare nreg. la 31.12.200N+3 iar surplusul de 2.000 lei se nregistreaz la rezerve din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N+5

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2131 Creditoare % 2813 7588 105

SUME 6.400 3.400 1.000 2.000

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

TEMA 3
2. S.C. Venus S.R.L. hotrte la sfritul exerciiului financiar 200N reevaluarea instalaiei de lucru nregistrat n contabilitate la valoarea de intrare de 48.000 lei (Sd2131), amortizarea cumulat pe perioada a 2 ani de utilizare, fiind de 12.000 lei (Sc2813). Instalaia este reevaluat prin aplicarea unui indice de actualizare de 120%. (Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii nete.) Instalaia este amortizat n continuare n regim liniar, durata total de utilizare economic fiind de 8 ani. n data de 10.07.200N+5 instalaia este casat, fiind nlocuit cu una mai performant. Rezerva din reevaluare se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065) n mod ealonat precum i cu valoarea rmas n sold la data casrii. Rezolvare: nainte de reevaluare 36.000 48.000 12.000 Explicaia Reevaluarea instalaiei Reevaluare nlocuire cu VJ nlocuire cu VJ Eliminare Dup reevaluare (VJ=) 43.200 (VJ=) 43.200 0 CONTURI Debitoare 2813 Creditoare % 2131 105 2813 1065 2131 Diferene 7.200* -4.800 -12.000 SUME 12.000 4.800 7.200 450 75 43.200 24.300 18.900 3.150

Valoare contabil (VC = VCB AC) Valoare contabil brut (VCB) Amortizare cumulat (AC) Op 1 Data
31.12.N

Doc
NC/Rap. reev

2 3 4

31.01.N+1 31.01.N+1 10.07.N+5

NC NC
PV Casare

Amortizare lunar (43.200/96) Transf. Rez. reev. la Rez. (7.200/96) Casare instalaie

2c

10.07.N+5

NC

Transf. Rez. reev. la Rez

6811 105 % 2813 6583 105

1065

3. S.C. Uranus S.A. deine un echipament tehnologic a crui valoarea de intrare este de 40.000 lei (Sd2131), iar valoarea amortizrii cumulate este de 12.000 lei (Sc2813). La sfritul exerciiului financiar 200N se reevalueaz echipamentul, evaluatorul stabilind o valoare just de 35.000 lei. La 31.12.200N+2 are loc o nou reevaluare, rezultnd o valoarea just (conform raportului de reevaluare) de 21.000 lei. Amortizarea calculat ntre cele dou reevaluri este de 7.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N+5 valoarea just stabilit n urma reevalurii este de 18.000 lei, amortizarea calculat ntre ultimele dou reevaluri fiind de 6.000 lei. Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii brute. Rezolvare: A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 40.000 x VJ/VC Amortizare cumulat (AC) 12.000 x VJ/VC * Diferena din reevaluare de 7.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N

Dup reevaluare (VJ=) 35.000 50.000 15.000

Diferene 7.000* 10.000 3.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2131 Creditoare % 2813 105

SUME 10.000 3.000 7.000

B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+2 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 21.000 Valoare contabil brut (VCB) 50.000 x VJ/VC 37.500 Amortizare cumulat (AC) (15.000+7.000=) 22.000 x VJ/VC 16.500 * Rezerva din reevaluare este diminuat cu 7.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg. la 31.12.200N).

Diferene -7.000* -12.500 -5.500

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor

2011

Op 1a

Data
31.12.N+3

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare % 2813 105 Creditoare 2131

SUME 12.500 5.500 7.000

C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5 nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 15.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 37.500 x VJ/VC Amortizare cumulat (AC) (16.500+6.000=) 22.500 x VJ/VC * Diferena din reevaluare de 3.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N+5

Dup reevaluare (VJ=) 18.000 45.000 27.000

Diferene 3.000* 7.500 4.500

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2131 Creditoare % 2813 105

SUME 7.500 4.500 3.000

4. Acelai enun ca i la aplicaia practic 2, cu deosebirea c amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii nete. A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 40.000 nlocuire cu VJ Amortizare cumulat (AC) 12.000 Eliminare * Diferena din reevaluare de 7.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N

Dup reevaluare (VJ=) 35.000 35.000 0

Diferene 7.000* -5.000 -12.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2813 Creditoare % 2131 105

SUME 12.000 5.000 7.000

B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+2 nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 28.000 nlocuire cu VJ (VJ=) 21.000 Valoare contabil brut (VCB) 35.000 nlocuire cu VJ 21.000 Amortizare cumulat (AC) 7.000 Eliminare 0 * Rezerva din reevaluare este diminuat cu 7.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg. la 31.12.200N). Op 1a Data
31.12.N+3

Diferene -7.000* -14.000 -7.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare % 2813 105 Creditoare 2131

SUME 14.000 7.000 7.000

C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5 nainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabil (VC = VCB AC) 15.000 nlocuire cu VJ Valoare contabil brut (VCB) 21.000 nlocuire cu VJ Amortizare cumulat (AC) (16.500+6.000=) 6.000 Eliminare * Diferena din reevaluare de 3.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Op 1a Data
31.12.N+5

Dup reevaluare (VJ=) 18.000 18.000 0

Diferene 3.000* -3.000 -6.000

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2813 Creditoare %

SUME 6.000

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 2-4 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor CONTURI

2011

SUME Creditoare 2131 3.000 105 3.000 5. S.C. Mercur S.A. hotrte reevaluarea halei de producie, a crei valoare de intrare este de 80.000 lei. La data reevalurii (31.12.200N) imobilizarea este complet amortizat. n urma reevalurii se stabilete o nou valoare a halei (pe baza valorii ei de pia) de 24.000 lei, i o nou durat de utilizare de 8 ani, perioad n care hala este amortizat n regim liniar. Rezerva din reevaluare se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1065) n mod ealonat (pe msura amortizrii imobilizrii). Rezolvare: nainte de reevaluare Reevaluare Dup reevaluare Diferene Valoare contabil (VC = VCB AC) 0 nlocuire cu VJ (VJ=) 24.000 24.000* Valoare contabil brut (VCB) 80.000 nlocuire cu VJ 24.000 -56.000 Amortizare cumulat (AC) 80.000 Eliminare 0 -80.000 * Diferena din reevaluare de 3.000 lei este nregistrat drept rezerv din reevaluare. Debitoare Op 1 Data
31.12.N

Op

Data

Doc

Explicaia

Doc
NC/Rap. reev

Explicaia Reevaluarea halei de producie

CONTURI Debitoare 2812 Creditoare % 212 105 2812 1065

SUME 80.000 56.000 24.000 250 250

2 3

31.01.N+1

NC
NC

31.01.N+1

Amortizare lunar (24.000/96) Transf. Rez. reev. la Rez. (24.00/96)

6811 105

6. Recapitularea contabilitii activelor imobilizate! Vezi: carte (pag. 143-267), slide-uri curs i aplicaii practice de la seminar (incl. teme).

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector.univ.dr. Rzvan Musta razvan.mustata@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Asist.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller