Sunteți pe pagina 1din 58

C U R S

CONTABILITATE DE GESTIUNE
ANUL III, C.I.G. IDFR

LECT. UNIV. DR. EGLEDI MONICA

MODULUL I
1. OBIECTUL CONTABILITII DE GESTIUNE
Fiecare ntreprindere i organizeaz contabilitatea de gestiune n funcie de specificul activitii, de obiectul de activitate, particularitile tehnologiei i organizrii produciei, timpul de producie, mrimea i structura organizatoric a ntreprinderii. Contabilitatea de gestiune este destinat, n principal, pentru nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activitii, secii, faze de fabricaie etc, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv a produciei n curs. Costurile i calculul lor se regsesc mai ales n ntreprinderile productoare de bunuri materiale, dar costuri se pot calcula i pentru activiti unde exist posibiliti concrete de msurare i exprimare cantitativ a acestora. Contabilitatea de gestiune ca disciplin tiinific observ, nregistreaz, analizeaz i controleaz n expresie valoric i uneori cantitativ, n mod cronologic i sistematic, cu ajutorul procedeelor sale de lucru, fluxurile ntreprinderilor, determinate de activitile consumatoare de resurse i productoare de rezultat. Obiectivele contabilitii de gestiune sunt1: cunoaterea costurilor diferitelor activiti asumate de ctre ntreprindere;

2. FUNCIILE I ROLUL CONTABILITII DE GESTIUNE


Principala funcie a contabilitii de gestiune este funcia de msurare a consumurilor privind producia i desfacerea.
1

Bojian O., Contabilitatea ntreprinderilor, Editura Economic, Bucureti, 1999, p. 240

Consumurile privind producia se exprim valoric, pe feluri, pe destinaii, pe sectoare de cheltuieli i pe purttori de costuri i se consemneaz n documente justificative. Exprimarea valoric a acestora este precedat , de regul, de exprimarea lor cantitativ.

2.1. COSTUL DE PRODUCIE

Costul de producie reprezint totalitatea cheltuielilor de producie pe care le face o ntreprindere pentru fabricarea i desfacerea produciei sale ntr-o anumit perioad de timp. Cheltuielile efectuate de ctre o ntreprindere se regsesc n contabilitatea financiar a acesteia, dar numai o parte din acestea se preiau n contabilitatea de gestiune, n vederea determinrii costului de producie, i anume: 1. Cheltuieli de exploatare: cheltuielile cu materiile prime, cheltuielile cu materialele consumabile, cheltuielile cu combustibilul, cheltuielile cu energia i apa, cheltuielile cu personalul .a. 2. Cheltuielile financiare legate de activitatea de producie i distribuirea acesteia: dobnzile datorate pentru capitalul mprumutat pentru producie, diferenele nefavorabile de curs la creane i obligaii n devize, precum i disponibiliti n devize rezultate din activitatea de exploatare. Deci n costul de producie se include numai cheltuielile de exploatare, plus cheltuielile financiare enumerate mai sus. Restul cheltuielilor financiare i cheltuielile extraordinare se deduc direct din rezultatele financiare ale ntreprinderii, fr a se repartiza pe produse.

2.2. PRINCIPIILE CALCULAIEI COSTURILOR


Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se utilizeaz urmtoarele principii: 1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuieli care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora. Acest principiu presupune delimitarea cheltuielilor care se includ (ncorporabile) n costul de producie al bunurilor, serviciilor, lucrrilor, de cheltuielile care nu se includ (nencorporabile) n costul acestora, cum ar fi : cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare. 2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca includerea cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile respective. 3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Presupune delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-au ocazionat, cum ar fi : aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. 4. Delimitarea cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile neproductive. 5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad la alta.

2.3. STRUCTURA COSTURILOR


Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe ( cu excepia celor pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare nu se include n costul de achiziie. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume : materiale directe aferente produciei, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Costul complet cuprinde costul de producie plus cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere repartizate raional. Alte cheltuieli se include n costul bunurilor, lucrrilor i serviciilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se afl n prezent.

Aplicaii: 1. a. b. c. d. Costul de producie reprezint: totalitatea cheltuielilor financiare i de exploatare preluate cheltuielile cu materiile prime efectuate n vederea obinerii cheltuielile cu munca vie efectuate; totalitatea cheltuielilor de producie pe care le face o

din contabilitatea financiar; produsului respectiv;

ntreprindere pentru fabricarea i desfacerea produciei sale ntr-o anumit perioad de timp. 2. Care sunt cheltuielile care se preiau din contabilitatea

financiar n contabilitatea de gestiune, n vederea determinrii costului de producie: a. b. c. d. cheltuielile financiare; cheltuielile financiare i cheltuielile de exploatare; cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare i

cheltuielile de exploatare; cheltuielile de exploatare i cheltuielile financiare legate de activitatea de producie i distribuirea acesteia. 3. a. b. c. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp presupune: delimitarea cheltuielilor care se include n costul de includerea cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada delimitarea cheltuielilor productive de cheltuielile

producie de cheltuielile care nu se include n costul acestora; de gestiune creia i aparin; neproductive;

d. ocazionat. 4. cheltuielile: a. b. c. d.

delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioad de

gestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-au

Conform principiului separrii cheltuielilor care privesc

obinerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor, cum sunt delimitate cheltuieli care se includ (ncorporabile) n cost i cheltuieli cheltuieli de desfacere i generale de administraie; cheltuieli directe i indirecte; cheltuieli fixe i variabile;

care nu se includ (nencorporabile) n acesta;

MODULUL II
1. PROCEDEE DE REPARTIZARE A CHELTUIELILOR INDIRECTE DE PRODUCIE
Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe sectoare, activiti, produse, lucrri etc. se realizeaz prin procedeul suplimentrii. Procedeul suplimentrii prezint dou forme: 1. 2. forma clasic; forma cifrelor relative de structur. alegerea unui criteriu sau a unei baze de repartizare,

Procedeul suplimentrii presupune parcurgerea urmtoarelor etape2: altul;


2

comun ca natur dar diferit ca mrime de la un obiect de calculaie la


Oprea Clin, Crstea Gheorghe Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti, 2002.

calculul coeficientului de suplimentare, conform relaiei:


Ks = Chr

Br
i =1

unde: Ks = coeficientul de suplimentare; Chr = cheltuieli de repartizat; Br =baza de repartizare; i = obiectul de calculaie; n = numrul obiectelor de calculat. calculul cotei de cheltuieli ce revine pe obiectul de calculaie astfel: C i = BrI x Ks unde: Ci = cota de cheltuieli de repartizat fiecrui purttor i. Utilizarea bazelor de repartizare (criteriilor) a cheltuielilor indirecte de producie presupune cunoaterea naturii i coninutului acestor baze. Bazele de repartizare se clasific dup urmtoarele criterii3: a) b) a) b) dup natura lor: baze de repartizare cu caracter tehnic; baze de repartizare cu caracter economic. din punct de vedere al omogenitii coninutului lor: baze de repartizare simple; baze de repartizare complexe.

Bazele de repartizare cu caracter tehnic sunt utilizate mai ales pentru repartizarea cheltuielilor indirecte pe sectoare (ex.: suprafaa spaiului productiv
3

Op. cit., pag. 120-122

ocupat, volumul ncperilor cu atmosfer nclzit, puterea instalat a motoarelor, numrul de corpuri de iluminat, numrul de ore main). Bazele de repartizare cu caracter economic se utilizeaz cu precdere la repartizarea cheltuielilor indirecte (comune) asupra purttorilor de costuri (valoarea consumului de materii prime a materiale directe, salarii directe, cheltuieli directe de industrializare, totalul cheltuielilor directe de fabricaie). Bazele de repartizare simple sunt formate dintr-un singur element tehnic sau economic (ex.: salarii directe, consumul de materii prime). Bazele de repartizare complexe sunt formate din mai multe elemente (ex. : totalul cheltuielilor directe, cheltuielile de industrializare). O baz de repartizare corect aleas trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii4: 1. 2. indirecte; 3. baza de repartizare s fie aceeai att n antecalculaia ct i n postcalculaia costurilor, pentru a putea fi comparate costurile efective i cele antecalculate; 4. baza de repartizare aleas s fie pe ct posibil utilizat i de majoritatea ntreprinderilor din domeniul respectiv, pentru a se putea compara costurile ntre ntreprinderile care au acelai obiect de activitate; 5. baza de repartizare s fie utilizat pe parcursul mai multor exerciii financiare i mai ales s nu se schimbe pe parcursul unui exerciiu financiar. ntre cheltuielile de repartizat i baza de repartizare s existe baza de repartizare s fie utilizat pentru repartizarea unei un raport de cauzalitate, un raport de interdependen; singure cheltuieli sau cel mult a unei anumite grupe de cheltuieli

1.1. Procedeul suplimentrii n forma clasic

Oprea Clin, Crstea Gheorghe Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti, 2002.

Procedeul suplimentrii n forma clasic, n funcie de numrul i caracterul coeficienilor de suplimentare calculai, prezint urmtoarele variante: a) Varianta coeficientului unic; b) Varianta coeficienilor difereniai; c) Varianta coeficienilor selectivi.

1.1.1 Varianta coeficientului unic


Aceast variant presupune calcularea unui singur coeficient de suplimentare pentru repartizarea cheltuielilor indirecte (de producie, de desfacere, cheltuielile generale de administraie) asupra produselor, lucrrilor, serviciilor etc. (denumii n literatura de specialitate purttori de costuri) n funcie de o anumit baz de repartizare. Exemplu: O societate cu profil industrial a fabricat, n cursul lunii august 2004, dou produse A i B. Pentru fabricarea acestor produse s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: 2.050.000 lei; 1.785.000 lei . Cheltuieli indirecte de producie ( comune de secie) n sum de 2.301.000 lei. Se cere s se determine cota de cheltuieli indirecte de producie ce revine pe fiecare produs, alegnd drept baz de repartizare cheltuielile directe ale produselor. Rezolvare: 1. Determinarea coeficientului de suplimentare :
Ks = Chr

Cheltuieli directe de producie : pentru produsul Cheltuieli directe de producie pentru produsul

A B

Br
i =1

2. Calculul cotei de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare produs : C i = BrI x Ks CA = 2.050.000 x 0,6 = 1.230.000
Ks = 2.301 .000 = 0 .6 2.050 .000 +1.785 .000

CB = 1.785.000 x 0,6 = 1071.000

2. O unitate economic cu profil industrial a fabricat, n cursul lunii iunie 2009, 5 produse A, B, C, D, i E. fabricarea acestor produse a generat urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli directe (efectuate de societate pentru fabricarea acestor produse): Denumirea cheltuielilor Cheltuieli cu materia prim Salarii Contribuia la fondul de omaj (3%) Contribuia la fondul de asigurri de sntate (7%) Contribuia la asigurrile sociale (22%) Total cheltuieli directe A 20.000 5.000 150 350 1.100 26.600 mii lei PRODUSE B C D 15.000 17.000 14.000 4.500 135 315 990 20.940 5.100 153 357 1.122 23.732 4.000 120 280 880 19.280

E 21.000 5.500 165 385 1.210 28260

- Cheltuielile indirecte de producie sunt n sum de 89.109.000 lei. Se cere s se determine cota de cheltuieli indirecte de producie ce revine pe fiecare produs lund drept baz de repartizare totalul cheltuielilor directe.

3. Considerm o unitate cu profil industrial care execut cinci produse : A, B, C, D i E. Cheltuielile efectuate pentru fabricarea acestor produse se prezint astfel:5 Denumirea cheltuielilor Materie prim X Materie prim Y Salarii directe CAS Fond de omaj Total cheltuieli directe PRODUSE A B C D E 10.000.000 11.000.000 9.000.000 13.000.00 17.000.000 0 15.000.000 25.000.000 5.500.000 750.000 56.250.000 16.000.000 7.000.000 20.000.00 13.000.000 0 18.000.00 27.000.000 0 3.960.000 5.940.000 540.000 810.000 55.500.00 63.750.000 0

22.000.000 12.000.000 4.840.000 660.000 2.640.000 360.000

54.500.000 31.000.000

Cheltuielile generale de administraie sunt n sum de 36.400.000 lei. Se cere s se determine cota de cheltuieli generale de administraie ce revine pe fiecare produs, alegnd drept baz de repartizare salariile directe.

1.2. Varianta coeficienilor difereniai n aceast variant a procedeului suplimentrii se calculeaz coeficientul de suplimentare pe fiecare fel i subgrup de cheltuial, n raport de alt criteriu6. Exemplu: ntr-o ntreprindere, pentru stabilirea cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor pe secii, situaia se prezint astfel7:

Oprea Clin (coordonator) Contabilitatea de gestiune, Tribuna economic nr. 145, Bucureti, 2000, pag. 37. 6 Oprea Clin, Chiraa Caraiani Elemente de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor, Ed. OMNIA UNI SAST, Braov, 1999, pag.31. 7 Op. cit., pag 31.

- amortizarea cldirilor monobloc a ntreprinderii n care funcioneaz dou secii (I i II) este n sum de 3.000.000 lei, iar suprafaa seciilor respective este urmtoarea: Secia I = 25.000 m2 ; Secia II = 15.000 m2 . - energia electric consumat n scopuri motrice indicat de contorul unic este de 5.500.000 KW / h, iar puterea instalat a motoarelor electrice care acioneaz mainile este urmtoarea : Secia I = 24.000 KW, Secia a II-a = 26.000 KW, Secia a III-a =30.000KW. S se repartizeze pe secii cheltuielile cu amortizarea i energia electric consumat. Rezolvare: 1. Determinarea coeficientului de suplimentare pentru amortizarea :
Ks = Chr

cheltuielile cu

Br
i =1

Ks =

3.000 .000 = 75 25 .000 + 15 .000

2. Calculul cotei de cheltuieli cu amortizarea ce revine pe fiecare secie : C i = Bri x Ks CS1 = 25.000 x 75 = 1.875.000 CS2 = 15.000 x 75 = 1.125.000 3. Determinarea coeficientului de suplimentare pentru cheltuielile cu energia electric consumat :
Chr

Ks =

Br
i =1

Ks =

5.500 .000 = 68,75 24 .000 + 26 .000 + 30 .000

4. Calculul cotei de cheltuieli cu energia electric ce revine pe fiecare secie: C i = Bri x Ks CS1 = 24.000 x 68,75 = 1.650.000 CS2 = 26.000 x 68,75 = 1.787.500 CS3 = 15.000 x 68,75 = 2.062.500 Aplicaii: 1. O unitate cu profil industrial , care dispune de patru secii S1 , S2 , S3 i S4 , a nregistrat n cursul lunii august 2004, urmtoarele cheltuieli pe secii: - Cheltuieli cu amortizarea cldirii : 8.400.000 lei. Baza de repartizare pentru aceste cheltuieli o reprezint suprafaa de care dispune fiecare secie : S1- 25m2, S2 35 m2 , S3 41m2 i S4 29 m2. - Cheltuieli cu energia electric: 5.185.000 lei. Cheltuielile cu energia electric se vor repartiza n funcie consumul aferent fiecrei secii: S1- 3.500 Kw, S2 6.200 Kw , S3 3.300 Kw i S4 4.000 Kw. - Cheltuielile cu apa consumat : 1.456.000 lei. Aceste cheltuieli se vor repartiza lund drept baz de repartizare consumul de ap de la nivelul fiecrei secii: S1- 2.000 m3, S2 1.500 m3 , S3 1.800 m3 i S4 1.700 m3. Se cere s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare secie 2. Presupunem c o unitate cu profil industrial care dispune de trei secii S1 , S2 i S3 , a nregistrat n cursul lunii iulie 2004, urmtoarea situaie a cheltuielilor : - cheltuieli cu amortizarea cldirii : 28.250.000 lei. Baza de repartizare pentru aceste cheltuieli o reprezint valoarea utilajelor aflate n fiecare secie: S1 168.000.000 lei , S2 196.000.000 lei i S3 136.000.000 lei. - cheltuieli de nclzire cu aburi : 10.850.000 lei. Baza de repartizare pentru aceste cheltuieli o reprezint suprafaa fiecrei secii: : S1- 280m2, S2 370 m2 i S3 350m2. Se cere s se determine cota de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare secie

3. S se repartizeze urmtoarele cheltuieli indirecte de producie pe obiecte de calculaie: - cheltuieli cu amortizarea cldirii : 6.480.000 lei; - cheltuieli cu energia electric: - cheltuieli cu apa consumat : - cheltuieli de nclzire cu aburi : 14.898.000 lei; 1.545.000 lei; 8.475.000 lei.

Criteriile de repartizare pentru aceste cheltuieli sunt urmtoarele: - salariile personalului de conducere de la nivelul fiecrei secii: S1 5.000.000 lei , S2 5.800.000 lei; - numrul corpurilor de iluminat din fiecare secie: S1 500 x 60W , S2 400 x 120W; - suprafaa fiecrei secii: : S1- 50m2, S2 53 m2; - numrul total al personalului din fiecare secie: S1- 250, S2 315.

1.3. Varianta coeficienilor selectivi Varianta cu coeficieni selectivi este folosit pentru repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra purttorilor de costuri. Deci cheltuielile indirecte vor fi repartizate asupra produselor, serviciilor, lucrrilor etc., n funcie de locul n care aceste au fost produse (seciile respective).

2. Procedeul calculelor iterative


Const n ajustarea nivelului costurilor ce se vor deconta sectoarelor beneficiare pn la atingerea unor diferene nesemnificative. n acest scop se efectueaz calcule repetate i succesive de preluare de ctre sectoarele beneficiare a unor cote-pri din costurile sectoarelor furnizoare. Aceste cote-pri sunt proporionale cu volumul produciei preluate de la sectoarele furnizoare. Repetarea calculelor se face pn n momentul n care se obin rezultate ce denot influene reciproce neglijabile.

Calculele se efectueaz astfel: - n cazul fiecrei secii furnizoare se determin mrimea rapoartelor (gj) dintre cantitile de produse livrate celorlalte secii, luate separat (qj) i totalul produciei fabricate de ctre secia care le-a furnizat (Qj):
qj gj = Qj

- coeficienii stabilii se pondereaz succesiv cu cheltuielile seciei furnizoare (CHfu) pentru care sunt calculai: Chjl = CHfu gj Cheltuielile luate n calcul sunt cele care se gsesc deja determinate n momentul n care se efectueaz nmulirea. - deoarece la fiecare secie apar cheltuieli care nu au fost luate n calculul de repartizare efectuate la iteraia anterioar, se repet calculele, inndu-se cont de acestea; - calculele de repartizare a cotelor de cheltuieli care formeaz costul produciei livrate n sistemul prestaiilor reciproce continu pn n momentul n care rezultatele obinute n urma nmulirilor efectuate, reprezint valori mici, neglijabile.

Aplicaie rezolvat
ntr-o ntreprindere sunt trei secii auxiliare: secia de transport (ST), staia de captare a apei (SA) i staia de abur tehnologic (SAT). Situaia cheltuielilor de producie, a produciei i destinaiei acesteia se prezint n tabelul urmtor.

Tabel 4. Situaia cheltuielilor i produciei seciilor auxiliare


Secii auxiliare furnizoare ST SA SAT Chelt. de producie (lei) 80.000 50.000 70.000 Producia fabricat (U/M) 2.500 tkm 20.000 mc 1.000 mc Secii auxiliare furnizoare ST SA SAT 1.000 mc 150 mc 500 tkm 30 mc 250 tkm 2.000 mc Alte destinaii 1.750 tkm 17.000 mc 820 mc

S se determine costul unitar al prestaiilor reciproce.

Rezolvare
Se determin ponderea cantitii de produse livrate celorlalte secii n totalul produciei fabricate de secia furnizoare. a) Secia de transport: - pentru producia livrat ctre SA: 500 tkm / 2.500 tkm = 0,2 - pentru producia livrat ctre SAT: 250 tkm / 2.500 tkm = 0,1 b) Staia de captare a apei: - pentru producia livrat ctre ST: 1.000 mc / 20.000 mc = 0,05 - pentru producia livrat ctre SAT: 2.000 mc / 20.000 mc = 0,1 c) Staia de abur tehnologic: - pentru producia livrat ctre ST: 150 mc / 1.000 mc = 0,15 - pentru producia livrat ctre SA: 30 mc /1.000 mc = 0,03 Iteraia I Se determin cotele de cheltuieli ce se vireaz de la seciile furnizoare la cele primitoare. a) Secia de transport: - ctre SA: 80.000 lei 0,2 = 16.000 lei - ctre SAT: 80.000 lei 0,1 = 8.000 lei b) Staia de captare a apei: - ctre ST: (50.000 + 16.000*) lei 0,05 = 3.300 lei - ctre SAT: (50.000 + 16.000*) lei 0,1 = 6.600 lei c) Staia de abur tehnologic: - ctre ST: (70.000 + 8.000* + 6.600**) lei 0,15 = 12.690 lei - ctre SA: (70.000 + 8.000* + 6.600**) lei 0,03 = 2.538 lei * - cota de cheltuieli primit de la ST ** - cota de cheltuieli primit de la SA Dup prima iteraie, situaia analitic a conturilor de cheltuieli ale seciilor auxiliare se prezint astfel:

D T
8 80.000 ( (SA) ( (SAT)

922/S
1 16.000 3 3.300 1 12.690 8.000 8
(SA)

C
( ( (SAT) (ST) (SAT )

D
50.000

922/SA
3 3.300 (ST) 6 6.600
(SAT )

C
(
( (ST) (SA )

D T
70.000
( 8.000 ( 6.600

922/SA
1 12.690 2.538
(ST) (SA)

C
(

( 16.000 ( 2.538

Se observ c n debitul conturilor de cheltuieli ale seciilor auxiliare exist sume care nu au fost luate n calcul la iteraia I:

- la secia de transport nu au fost luate n considerare intrrile de la SA (3.300 lei) i de la SAT (12.960 lei); - la staia de captare a apei nu s-a luat n considerare intrarea de la SAT (2.538 lei). Prin urmare, calculele se reiau pentru sumele nou aprute, parcurgndu-se iteraia a II-a i obinndu-se cheltuielile care se vireaz de la sectoarele furnizoare la cele beneficiare.

Iteraia a II-a
a) Secia de transport: - ctre SA: (3.300 + 12.690) lei 0,2 = 3.198 lei - ctre SAT: (3.300 + 12.690) lei 0,1 = 1.599 lei b) Staia de captare a apei: - ctre ST: (2.538 + 3.198) lei 0,05 = 287 lei - ctre SAT: (2.538 + 3.198) lei 0,1 = 574 lei c) Staia de abur tehnologic: - ctre ST: (1.599 + 574) lei 0,15 = 326 lei - ctre SA: (1.599 + 574) lei 0,03 = 65 lei Se observ c sumele rezultate din calculele de repartizare de la iteraia a II-a sunt neglijabile, o eventual iteraie ulterioar (a III-a) evideniind diferene nesemnificative.
Dup a II-a iteraie, situaia n conturile analitice de cheltuieli ale activitilor auxiliare se prezint astfel:

922/ST

922/SA

922/SAT

8 80.000 ( SA) ( SAT) ( SA) ( SAT) 326 6 67.806 287 3 12.690 2 1.599 .3.300 1 3.198 3 8.000 16.000

1 SA) 8 SAT) 3 SA) 1 SAT)

( ( ST) ( SAT) ( ST) SAT)

50.000 ( 16.000 ( 2.538 ( 3.198 ( 65

3.300 ST) 6.600 SAT) 287 ST) 574 SAT)

( ( ST) ( SA) ( ST) SA)

70.000 ( 8.000 ( 6.600 ( 1.599 ( 574 71.154

12.690 ST) 2.538 SA) 326 ST) 65 SA)

( ( ( (

61.040

Se calculeaz costul unitar (cu) al produciei destinate celorlalte sectoare de activitate (secii de baz, teri):
(C i +Cp) - Cl cu = Q - ql

unde: Ci costurile iniiale ale sectorului auxiliar; Cp costul prestaiilor reciproce primite de la celelalte sectoare; Cl costul prestaiilor reciproce livrate celorlalte sectoare; Q cantitatea de produse realizat de sectorul furnizor; ql cantitatea de produse livrat celorlalte sectoare n cadrul prestaiilor reciproce. a) Secia de transport:
cuST = (80.000 +16.603) - 28.797 2.500 - (500 + 250) =38,75 lei/tkm

b) Staia de captare a apei:


cuSA =

(50.000 + 21.801) - 10.761 20.000 - (1.000 + 2.000)


(70.000 +16.773) - 15.619 1.000 - (150 +30)

=3,59 lei/m c

c) Staia de abur tehnologic:


cuSAT =

=86,77 lei/m c

MODULUL III
Procedee de calculaie a costului unitar
Pentru calculul costului unitar al produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate se folosesc procedee diferite, n raport cu numrul produselor fabricate, cu caracterul i importana lor, cu corelaia existent ntre produse i cheltuielile de producie. Procedeele utilizate sunt: a) procedeul diviziunii simple; b) procedeul cantitativ; c) procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal; d) procedeul deducerii valorii produselor secundare; e) procedeul indicilor de echivalen.

A. Procedeul diviziunii simple


Este folosit n cazul fabricrii unei cantiti date de produse perfect omogene. Relaia de calcul este:

ct j =

Ch
i =1

Qj

unde: ct costul unitar; Ch cheltuieli de producie pe articole de calculaie; Q cantitatea de produse pentru care se calculeaz costul; j produsul; i articole de calculaie.

Aplicaie rezolvat
O ntreprindere cu producie omogen realizeaz produsul A pentru care efectueaz ntr-o perioad de gestiune cheltuieli de 480.000 lei. Cantitatea total de produse obinut este de 5.000 t. S se determine costul de producie unitar.

Rezolvare
Se calculeaz costul de producie unitar aplicnd formula matematic de mai sus.

ct A =

480.000 lei = 96 lei/t 5.000 t

Aplicaie de rezolvat
O ntreprindere cu producie omogen realizeaz 150 buc. din produsul X, efectund cheltuieli directe de 14.000 lei i cheltuieli indirecte de 9.000 lei. S se calculeze costul de producie unitar al produsului X.

B. Procedeul cantitativ (al costului mediu al produciei simultane)


Se utilizeaz pentru determinarea costului produselor colaterale (cuplate, simultane, asociate), n cazul n care acestea au valori de ntrebuinare apropiate i sunt considerate n totalitatea lor produse principale. Se calculeaz un cost mediu pe unitatea de produs:

ct =

Ch
i= 1 m

q
j =1

Aplicaie rezolvat
Dintr-o instalaie de electroliz a clorurii de sodiu se obin i se valorific urmtoarele cantiti de produse cuplate, dup cum rezult din tabelul urmtor. Tabel 11. Situaia produselor cuplate Denumirea Cantitatea obinut (t) Cantitatea Pierderi / Neutilizri produselor valorificat Leie de sod 10.000 9.200 800

caustic Hidrogen 500 450 50 Clor 9.000 8.600 400 Total 19.500 18.250 1250 Cheltuielile delimitate i colectate la nivelul instalaiei de electroliz sunt de 23.400 lei.

Rezolvare
Se determin costul mediu unitar al produselor simultane:

ct =

23.400 lei =1,20 lei/t 19.500 t

Se determin cheltuielile efective aferente cantitilor obinute din fiecare produs simultan: - pentru leie: 10.000 t 1,20 lei/t = 12.000 lei - pentru hidrogen: 500 t 1,20 lei/t = 600 lei - pentru clor: 9.000 t 1,20 lei/t = 10.800 lei total 23.400 lei Se determin costul unitar al fiecrui produs simultan efectiv valorificat, aplicnd relaia:
qj t c c = t qju

unde:
qju cantitatea utilizat efectiv din fiecare produs j. Astfel: - pentru leie de sod caustic: ct = 12.000 lei 9.200 t = 1,30 lei/t - pentru hidrogen: ct = 600 lei 450 t = 1,33 lei/t - pentru clor: ct = 10.800 lei 8.600 t = 1,26 lei/t

Aplicaie de rezolvat
La un combinat chimic, din procesul de producie, prin combinarea acetilenei cu acidul clorhidric rezult 6.000 t clorur de vinil, 250 t acetilen i 300 t acid clorhidric exces de consum care nu a intrat n reacie. Cu ocazia captrii se pierd 6% la acetilen i 10% la acidul clorhidric. Cheltuielile totale efectuate pentru obinerea clorurii de vinil au fost de 200.000 lei. S se determine costul unitar al fiecrui produs simultan.

C. Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal


Se aplic n acele ntreprinderi care obin din procesul de producie un produs principal i unul sau mai multe produse considerate secundare. n acest fel, ntreaga producie obinut devine teoretic produs principal. Etapele de calcul sunt: - se transform cantitatea de produse secundare n producie teoretic principal:
qsp = qs E

unde: qsp cantitatea de produs principal provenind din transformarea cantitii de produs secundar; qs cantitatea de produs secundar; E relaia de echivalen.

- se determin cantitatea teoretic de produs principal:


Qtp = qp + qsp

unde: Qtp cantitatea teoretic de produs principal; qp cantitatea de produs principal. - se determin cheltuielile ce revin produsului secundar (Chs):
Ch s =

CH
i =1

Qtp

qsp

unde: CH mrimea cheltuielilor de producie dintr-un anumit articol de calculaie; i articole de calculaie. - se determin costul unitar al produsului principal (ctp) i al celui secundar (cts):
ct p =

(CH
i= 1

- Ch s)i

qp
C s h qs

ct s =

Aplicaie rezolvat O baterie de cocs produce 30.000 t cocs metalurgic i 850.000 m 3 gaz de cocs, cheltuielile totale ocazionate de obinerea acestora fiind de 3.000.000 lei. Relaia de echivalare a produciei de gaze de cocs cu cea de cocs metalurgic este: 2000 m3 gaze = 1 t cocs. S se determine costul de producie unitar al produsului principal (cocs) i al celui secundar (gaz de cocs). Rezolvare Se transform producia secundar n producie principal:
qsp = 850.000 = 425 t cocs 2.000

Se calculeaz cantitatea teoretic de produs principal: Qtp = 30.000 t + 425 t = 30.425 t cocs Se calculeaz costul pe unitatea teoretic de produs principal:
ctp = 3.000.000 lei = 98,60 lei/t cocs 30.425 t

Se determin cheltuielile ce revin produsului secundar: Chs = 425 t 98,60 lei/t = 41.905 lei Se calculeaz cheltuielile aferente produsului principal: Chp = 3.000.000 lei 41.905 lei = 2.958.095 lei Se calculeaz costul unitar al produsului principal:
ct p = 2.958.095 lei = 98,60 lei/t cocs 30.000 t

Se calculeaz costul unitar al produsului secundar:

ct s =

41.905 lei 0,05 lei/m 3 gaz de cocs 3 850.000 m

Not: Se recomand ca rezultatele obinute s fie verificate, nmulind cantitile realizate cu costurile de producie unitare calculate. Exist posibilitatea ca cifrele obinute s nu fie foarte exacte datorit aproximrilor. Pentru aplicaia prezentat verificarea se face astfel: - pentru cocs: 30.000 t 98,60 lei/t = 2.958.000 lei - pentru gaz de cocs: 850.000 m3 0,05 lei/m3 = 42.500 lei total 3.000.000 lei Aplicaie de rezolvat O rafinrie a produs 6.000 t iei i 4.000.000 m3 gaz de sond, efectund cheltuieli totale de 1.000.000 lei. Relaia de echivalare produs secundar produs principal este: 1.000 m3 gaz sond = 1 t iei. S se calculeze costul unitar al fiecruia dintre cele dou produse (principal i secundar).

D. Procedeul deducerii valorii produselor secundare (valorii rmase)


Se aplic n cazul n care din procesul de producie rezult concomitent cu produsul principal i unul sau mai multe produse secundare, fr s existe o alt posibilitate de separare a cheltuielilor pe fiecare produs n parte. Costul unitar al produsului principal (ctp) se determin astfel:
ct p = C (q H -
i i =1 j =1 n m s

P j )

qp

unde: CH mrimea absolut a cheltuielilor cuprinse ntr-un articol de calculaie; i articolul de calculaie; qs cantitatea de produs secundar fabricat; P preul produsului secundar; j felul produselor secundare obinute; qp cantitatea de produs principal fabricat. P este preul posibil de valorificare din care se scad profitul ntreprinderii i eventualele cheltuieli de ambalare, finisare, desfacere etc. Aplicaie rezolvat La o ferm agricol s-au obinut 10.000 t gru i 6.000 t paie. Din cantitatea de paie, 500 t se consum n ferm iar restul se vinde terilor la pre de vnzare de 100 lei/t, care cuprinde 10% profit. Cheltuielile totale au fost de 5.000.000 lei. S se determine costul de producie al unei tone de gru. Rezolvare Se determin preul de vnzare a cantitii de produs secundar care se vinde terilor (Pvs), scznd beneficiul din preul de vnzare: Pvs = 100 lei/t (100 lei/t 10%) = 90 lei/t

Se determin costul unitar al produsului principal, innd cont de faptul c pentru cantitatea de paie care rmne n ferm evaluarea se face la pre de vnzare de 100 lei/t iar pentru cea care se vinde evaluarea se face la preul de vnzare, mai puin profitul, adic 90 lei/t.
ct p = 5.000.000 - (500 100) - (5.500 90) = 445 ,50 lei/t 10.000 t

Aplicaie de rezolvat La o ntreprindere care realizeaz produse lactate s-au obinut ntr-o perioad de gestiune 15.000 kg brnz i 20.000 l zer, din care 14.000 l se vnd ctre fermele de animale cu preul de vnzare de 0,25 lei/l cu o cot de beneficiu inclus de 20%. Cheltuielile totale nregistrate pentru obinerea produciei au fost de 110.000 lei: materii prime consumate 30.000 lei, manoper direct 35.000 lei, cheltuieli indirecte 45.000 lei. Valorificarea zerului ocazioneaz cheltuieli suplimentare de 200 lei, din care 160 lei manoper i 40 lei cheltuieli indirecte. S se determine costul de producie al unui kg de brnz.

E. Procedeul indicilor de echivalen


Se utilizeaz pentru calculul costului unitar n cazurile n care: - din aceleai cheltuieli cu materii prime i manoper apar semifabricate sau produse finite diferite, avnd, de regul, caracter simultan; - acelai material se prelucreaz n diverse produse, cu cheltuieli de manoper diferite; produsele obinute se prezint sub form de tipuri, sorturi, dimensiuni sau sunt de caliti diferite. Din punctul de vedere al modului de calcul se utilizeaz indici de echivalen calculai ca raport direct i indici de echivalen calculai ca raport invers. Din punctul de vedere al numrului parametrilor care stau la baza lor, att pentru indicii de echivalen calculai ca raport direct ct i pentru cei calculai ca raport invers, se utilizeaz: - indici de echivalen simpli se calculeaz pe baza unui singur parametru; - indici de echivalen compleci se calculeaz pe baza unuia sau mai multor parametri; - indici de echivalen agregai au la baz serii multiple de indici de echivalen simpli care se agreg prin calcul cu greutatea specific a cheltuielilor pe articole de calculaie fa de totalul lor i se nsumeaz pe produs. Procedeul presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - se alege un criteriu (parametru) tehnico-economic cu ajutorul cruia se apreciaz c se poate realiza o difereniere a coeficienilor de echivalen, care s corespund diferenierii cheltuielilor de producie pe fiecare sort, tip, dimensiune etc.; - se alege produsul, sortul, dimensiunea reprezentativ dintre cele obinute, care ndeplinete rolul de produs etalon i baz de calcul: - la indicii de echivalen calculai ca raport direct se ia drept baz de comparaie oricare dintre produsele fabricate;

- la indicii de echivalen calculai ca raport invers se ia drept baz de comparaie produsul cu mrimea parametrului cea mai mic, deoarece o parte din cheltuielile de producie repartizabile se afl n raport invers proporional fa de mrimea unui anumit parametru care exprim efortul de fabricaie; - se calculeaz indicii (coeficienii) de echivalen conform relaiilor: - indici de echivalen simpli calculai ca raport direct:
pj iej = pb

- indici de echivalen simpli calculai ca raport invers:


iej = pb pj

- indici de echivalen compleci calculai ca raport direct: pj pj iej = pb pb - indici de echivalen compleci calculai ca raport invers: pb pb iej = pj pj unde: iej indicele de echivalen corespunztor unui produs j; pj / pj' mrimea parametrului (parametrilor) corespunznd produsului pentru care se calculeaz coeficientul de echivalen; pb / pb' mrimea parametrului (parametrilor) corespunztor produsului ales ca baz de comparaie. - se transform producia fabricat n uniti de msur echivalente prin nmulirea cantitii fizice obinute din fiecare fel de produs cu indicele de echivalen corespunztor i nsumarea cantitilor echivalente:
Qe = ie)j (q
j= 1 m

unde: Qe cantitatea total de produse exprimat n uniti de msur echivalente; q cantitatea de produse de un fel exprimat n uniti de msur fizice; ie indicele de echivalen corespunztor unui produs; j felul produselor. - se determin costul unei uniti echivalente, mprind cheltuielile de producie efectuate la cantitatea total exprimat n uniti echivalente:
cue = i =1 Qe

Ch

unde: cue costul unei uniti echivalente de produs; Ch mrimea absolut a cheltuielilor de producie dintr-un anumit articol de calculaie luat n calcul;

i articolele de calculaie luate n calcul. - se determin costul unitar pe fiecare unitate fizic de produs, prin nmulirea costului unei uniti echivalente cu indicele de echivalen corespunztor: ctj = cue iej

1. Varianta indicilor de echivalen simpli calculai ca raport direct


Aplicaie rezolvat O secie de producie realizeaz motoare electrice de 3 tipuri n urmtoarele cantiti: - motoare electrice de 1 kw: 80 buc.; - motoare electrice de 5 kw: 30 buc.; - motoare electrice de 8 kw: 60 buc. Costul materiei prime consumate este de 100 lei/kw iar cheltuielile de fabricaie (prelucrare) sunt de 63.900 lei. S se determine costul de producie unitar pentru fiecare tip de motor. Rezolvare Se alege ca baz de comparaie motorul (M) de 5 kw. Parametrul tehnic luat drept baz pentru calculul indicilor de echivalen este cel al puterii motorului. Se calculeaz indicii de echivalen prin raportarea succesiv a mrimii parametrului corespunznd fiecruia dintre produsele fabricate, la parametrul produsului luat drept baz:
1 kw = 0,2 5 kw 5 kw =1 - pentru motorul de 5 kw: 5 kw 8 kw =1,6 - pentru motorul de 8 kw: 5 kw

- pentru motorul de 1 kw:

Se determin producia n uniti de msur echivalente prin transformarea din uniti de msur fizic: - motoare de 1 kw: 80 buc. 0,2 = 16 buc. - motoare de 5 kw: 30 buc. 1 = 30 buc. - motoare de 8 kw: 60 buc. 1,6 = 96 buc. total 142 buc. motoare echivalente n motoare de 5 kw Se determin costul fabricaiei unei uniti echivalente de produs prin raportarea cheltuielilor de fabricaie la cantitatea de produse echivalente:
cue = 63.900 lei = 450 lei/unitat e echivalent 142 buc.

Se determin costul fabricaiei pe fiecare unitate de produs, nmulind costul unei uniti echivalente cu indicele de echivalen corespunztor: - motoare de 1 kw: 450 lei 0,2 = 90 lei/buc.

- motoare de 5 kw: 450 lei 1 = 450 lei/buc. - motoare de 8 kw: 450 lei 1,6 = 720 lei/buc. Se determin costul de producie unitar pentru fiecare tip de motor nsumnd costul materiei prime consumate (100 lei/kw) cu costul fabricaiei: - motoare de 1 kw: 100 kw 1 kw + 90 lei = 190 lei/buc. - motoare de 5 kw: 100 kw 5 kw + 450 lei = 950 lei/buc. - motoare de 8 kw: 100 kw 8 kw + 720 lei = 1.520 lei/buc. Aplicaie de rezolvat O ntreprindere obine din fabricaie sucuri ambalate n pet-uri de diferite capaciti: - suc 0,5 l: 3.000 sticle; - suc 2 l: 2.000 sticle; - suc 2,5 l: 2.500 sticle. La fiecare litru de suc se consum 100 ml concentrat natural, costul acestuia fiind de 5 lei/l iar cheltuielile de prelucrare sunt de 7.050 lei. S se determine costul de producie unitar pentru fiecare categorie de produs*. * Se va considera succesiv ca baz de comparaie fiecare dintre cele trei produse i se vor compara rezultatele.

2. Varianta indicilor de echivalen simpli calculai ca raport invers


Aplicaie rezolvat n cadrul unui laminor s-au laminat foi de tabl cu grosimi diferite: - tabl laminat cu grosime de 6 mm: 1.000 t; - tabl laminat cu grosime de 10 mm: 1.200 t; - tabl laminat cu grosime de 40 mm: 600 t. Cheltuielile de producie au fost de 1.719.500 lei. S se determine costul de producie unitar al fiecrui tip de tabl laminat. Rezolvare Parametrul tehnic n funcie de care se face echivalarea este grosimea tablei iar produsul de baz pentru echivalare este tabl laminat de 6 mm. Se calculeaz indicii de echivalen prin raportarea succesiv a mrimii parametrului produsului luat drept baz, la parametrul corespunztor fiecruia dintre produsele fabricate:
6m m =1 6m m 6m m = 0,6 - pentru tabl de 10 mm: 10 mm 6 mm = 0,15 - pentru tabl de 40 mm: 40 mm

- pentru tabl de 6 mm:

Se determin producia n uniti de msur echivalente prin transformarea din uniti de msur fizic: - tabl de 6 mm: 1.000 t 1 = 1.000 t

- tabl de 10 mm: 1.200 t 0,6 = 720 t - tabl de 40 mm: 600 t 0,15 = 90 t total 1.810 t tabl echivalente n tabl de 6 mm Se determin costul fabricaiei unei uniti echivalente de produs prin raportarea cheltuielilor de fabricaie la cantitatea de produse echivalente:
cue = 1.719.500 lei = 950 lei/unitat e echivalent 1.810 t

Se determin costul fabricaiei pe fiecare unitate de produs, nmulind costul unei uniti echivalente cu indicele de echivalen corespunztor: - tabl laminat de 6 mm: 950 lei 1 = 950 lei/t - tabl laminat de 10 mm: 950 lei 0,6 = 570 lei/t - tabl laminat de 40 mm: 950 lei 0,15 = 142,50 lei/t Aplicaie de rezolvat n cadrul unei secii de produse electrice s-au produs cabluri electrice din cupru cu diametre diferite: - cablu electric cu diametru de 1 mm: 400 ml; - cablu electric cu diametru de 2,50 mm: 1.000 ml; - cablu electric cu diametru de 4 mm: 750 ml. Costul materiei prime este difereniat astfel: pentru cablu cu diametru de 1 mm 5 lei/ml, pentru cablu de 2,50 mm 7 lei/ml i pentru cablu de 4 mm 8 lei/ml. Restul cheltuielilor de fabricaie a fost de 2.567,50 lei. S se determine costul de producie unitar al unui metru liniar de cablu electric n funcie de diametru.

3. Varianta indicilor de echivalen compleci


Aplicaie rezolvat
La o secie de producie care fabric ambalaje din mase plastice se realizeaz bidoane din plastic cu capaciti i diametre diferite: - bidoane de 5 litri i diametru de 20 mm; - bidoane de 10 litri i diametru de 30 mm; - bidoane de 20 litri i diametru de 50 mm.

Cantitatea de produse realizat a fost de 300 bidoane de 5 l, 700 bidoane de 10 l i 1.500 bidoane de 20 l. Cheltuielile de producie au fost de 13.050 lei. S se calculeze costul de producie unitar al fiecrui tip de bidon.

Rezolvare
Parametrii de echivalare luai n considerare sunt capacitatea i diametrul. Produsul considerat ca baz de comparaie este bidoane de 20 l i diametrul de 50 cm. Se calculeaz indicii de echivalen:

- pentru bidoane de 5 l:

5 20 =0,1 20 50

10 30 =0,3 20 50 2 50 0 =1 - pentru bidoane de 20 l: 2 50 0

- pentru bidoane de 10 l:

Se transform producia n uniti echivalente cu ajutorul indicilor calculai: - bidoane de 5 l: 300 buc. 0,1 = 30 buc. - bidoane de 10 l: 700 buc. 0,3 = 210 buc. - bidoane de 20 l: 1.500 buc. 1 = 1.500 buc.
total 1.740 buc. bidoane echivalente n bidoane de 20 l Se determin costul unitar pe unitatea echivalent de produs:

cue =

13.050 lei = 7,50 lei/unitat e echivalent 1.740 t

Costul unitar pe produs se calculeaz astfel:

- bidoane de 5 l: 7,50 lei 0,1 = 0,75 lei/buc. - bidoane de 10 l: 7,50 lei 0,3 = 2,25 lei/buc. - bidoane de 20 l: 7,50 lei 1 = 7,50 lei/buc.

Aplicaie de rezolvat
La o fabric de produse lactate se obin diferite tipuri de iaurturi, avnd un coninut diferit de grsime. Tipurile de iaurturi i cantitile fabricate ntr-o perioad de gestiune sunt: - iaurt la pahar de 200 g cu coninut de grsime de 3%: 5.000 pahare; - iaurt la pahar de 450 g cu coninut de grsime de 2%: 6.000 pahare; - iaurt n recipient de 1.000 g cu coninut de grsime de 1%: 2.000 recipiente. Cheltuielile de producie au fost de 13.868,40 lei. S se calculeze costul de producie unitar al fiecrui tip de iaurt. Not: Se poate aplica i varianta seriilor multiple de indici de echivalen, variant n care cheltuielile de producie se pot repartiza utiliznd mai multe serii de indici, determinat de faptul c mrimea diverselor feluri de cheltuieli supuse repartizrii depinde de factori diferii, caracterizai prin parametri diferii ca natur i mrime de la un fel sau de la o categorie la alta de cheltuieli. Indicii cuprini ntr-o serie dat se pot ncadra fie n categoria indicilor de echivalen simpli, fie n categoria celor compleci, putnd fi calculai direct sau indirect.

4. Varianta indicilor de echivalen agregai


Potrivit acestei variante se asigur o difereniere a indicilor de echivalen corespunztor diferenierii tuturor categoriilor de cheltuieli, prin calcularea indicilor agregai sub forma unei medii ponderate. Astfel: - se stabilesc indicii de echivalen simpli pentru fiecare articol de calculaie n parte; - pentru fiecare articol de calculaie se determin indicii de echivalen compleci, prin ponderarea indicilor de echivalen simpli cu greutatea specific a fiecrui articol de calculaie n totalul cheltuielilor de producie;

- se determin indicii de echivalen agregai, prin nsumarea indicilor de echivalen compleci ai fiecrui sortiment, tip sau dimensiune de produse; - se transform producia obinut din uniti fizice n uniti echivalente i se calculeaz costul unei uniti convenionale (echivalente); - pe baza costului unitii echivalente i a indicilor de echivalen agregai se calculeaz costurile pe uniti fizice ale produselor.

Aplicaie rezolvat
La o secie de laminare se realizeaz bare de oel cu o lungime de 12 ml i cu urmtoarele diametre: - bare de oel cu diametrul de 130 mm: 12.000 buc.; - bare de oel cu diametrul de 150 mm: 14.000 buc.; - bare de oel cu diametrul de 180 mm: 9.000 buc. Mrimea criteriilor de evaluare se prezint n tabelul urmtor. Tabel 12. Mrimea criteriilor de evaluare pentru bare de oel laminate
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Articole de calculaie Criteriul de evaluare U/M kg/buc. min/buc. min/buc. -

Materii prime directe


Salarii directe Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor (CFU) Cheltuieli generale ale seciei

consum specific de materii prime


timp de munc ore funcionare utilaje total cheltuieli directe

Mrimea criteriului 130 mm 150 mm 180 mm 1.250 1.670 2.400 10 20 8 18 5 12 -

Mrimea cheltuielilor de producie se prezint n tabelul de mai jos. Tabel 13. Cheltuielile de producie pe articole de calculaie
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Articole de calculaie

Materii prime directe


Salarii directe Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor (CFU) Cheltuieli generale ale seciei (CGS)

Cheltuieli de producie (lei) 2.500.000 200.000 370.000 305.000

S se calculeze costul de producie al fiecrui tip de bare de oel.

Rezolvare
Se consider produsul bar oel cu diametrul de 130 mm ca produs etalon, calculndu-se indicii de echivalen simpli inversai (deoarece costul unei bare laminate din oel crete invers proporional cu diametrul su). Tabel 14. Calculul indicilor de echivalen
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Articole de calculaie

Materii prime directe


Salarii directe CFU Cheltuieli generale

Indici de echivalen simpli inversai ie 130 ie 150 ie 180 1.250 / 1.250 = 1.250 / 1.670 = 0,748 1.250 / 2.400 = 1 0,521 10 /10 = 1 20 / 20 = 1 (1 + 1) / 2 = 1 10 / 8 = 1,25 20 / 18 = 1,111 (0,748 + 1,25) / 2 = 10 / 5 = 2 20 / 12 = 1,667 (0,521 + 2) / 2 =

ale seciei (CGS)

0,999

1,261

Se determin indicii de echivalen compleci pentru fiecare articol de calculaie, prin ponderarea indicilor de echivalen simpli cu greutatea specific a fiecrui articol de calculaie n totalul cheltuielilor de producie (calculele sunt prezentate n tabelul urmtor). Se determin indicii de echivalen agregai prin nsumarea indicilor de echivalen compleci ai fiecrui sortiment de produse. Tabel 15. Calculul indicilor de echivalen compleci i agregai
Nr. crt.
0

Articole de calculaie

Cheltuieli de producie total greutate specific


3

Indici de echivalen simpli ie 130 ie 150 ie 180


4 5 6

Indici de echivalen compleci ie 130 ie 150 ie 180


7=34 8=35 9=36

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Materii prime directe


Salarii directe CFU CGS Total Indici de echivalen agregai (1+2+3+4)

2.500.000 200.000 370.000 305.000 3.375.000 -

0,74 0,06 0,11 0,09 1,00 -

1 1 1 1 -

0,748 1,25 1,111 0,999 -

0,521 2 1,667 1,261 -

0,74 0,06 0,11 0,09 1,00

0,554 0,075 0,122 0,09 0.841

0,386 0,12 0,183 0,113 0,802

Producia obinut se transform n uniti echivalente (convenionale): - bare de 130 mm: 12.000 buc. 1 = 12.000 buc. - bare de 150 mm: 14.000 buc. 0,841 = 11.774 buc. - bare de 180 mm: 9.000 buc. 0,802 = 7.218 buc. total 30.992 buc. n uniti echivalente Se calculeaz costul unitar al unei uniti echivalente:
cue = 3.375.000 lei =108,90 lei/unitat e echivalent 30.992 buc.

Se calculeaz costul unitar al unei uniti fizice: - bare de 130 mm: 108,90 1 = 108,90 lei/buc. - bare de 150 mm: 108,90 0,841 = 91,58 lei/buc. - bare de 180 mm: 108,90 0,802 = 87,33 lei/buc.

Aplicaie de rezolvat
La o ntreprindere se fabric produsele A, B i C: - produs A cu suprafaa de 10 cm2: 4.500 buc.; - produs B cu suprafaa de 25 cm2: 8.000 buc.; - produs C cu suprafaa de 30 cm2: 9.000 buc. Mrimea criteriilor de evaluare se prezint n tabelul urmtor. Tabel 16. Mrimea criteriilor de evaluare
Nr. crt. 1. 2. 3. Articole de calculaie Criteriul de evaluare U/M kg/buc. min/buc. min/buc. 10 cm2 1,20 4 15

Materii prime directe


Salarii directe Cheltuieli cu ntreinerea i

consum specific de materii prime


timp de munc ore funcionare utilaje

Mrimea criteriului 25 cm2 30 cm2 2,50 3,60 8 25 10 30

4.

funcionarea utilajelor (CFU) Cheltuieli generale ale seciei (CGS) total cheltuieli directe Cheltuielile generale ale seciei se vor repartiza n raport cu suma cheltuielilor directe.

Mrimea cheltuielilor de producie se prezint n tabelul de mai jos. Tabel 17. Cheltuielile de producie pe articole de calculaie
Nr. crt. 1. 2. 3. Articole de calculaie

Materii prime directe

Salarii directe Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor (CFU) 4. Cheltuieli generale ale seciei (CGS) S se calculeze costul de producie al fiecrui tip de produs.

Cheltuieli de producie (lei) 1.300.000 800.000 250.000 600.000

MODULUL IV ETAPELE LUCRRILOR DE CALCULAIE A COSTURILOR


Etapele lucrrilor de calculaie a costurilor n cazul metodelor de tip absorbant sunt: 1. determinarea i delimitarea costurilor pe purttori de costuri (produse, lucrri i servicii) i pe sectoare (activitate de baz, auxiliar, sector administrativ, de distribuie), potrivit posibilitilor de identificare n momentul efecturii; 2. repartizarea costurilor delimitate pe sectoare (centre de analiz sau seciuni omogene) asupra purttorilor finali: - determinarea i decontarea costurilor produciei auxiliare; - repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri; 3. separarea cheltuielilor n raport cu gradul de finisare a produciei; 4. stabilirea costului efectiv al produciei terminate la fiecare produs, lucrare sau serviciu; 5. urmrirea i analiza costurilor efective fa de cele previzionate. Aplicaie rezolvat La o fabric de bere programul de fabricaie cuprinde producia de bere blond (BB) i bere neagr (BN). Cantitile fabricate ntr-o perioad de gestiune au fost de 1.450 hl bere blond i 1.020 hl bere neagr. Activitatea de baz este organizat n dou secii, secia I (S I) i secia II (S II). Activitatea auxiliar este realizat n cadrul seciei de transport (ST) i atelierului de ntreinere i reparaii (AR). Secia de transport realizeaz producie omogen, efectund 2.200 tkm astfel: - 100 tkm pentru atelierul de reparaii; - 130 tkm pentru necesitile proprii; - 1.200 tkm pentru secia I;

- 470 tkm pentru secia II; - 300 tkm pentru sectorul administrativ. Atelierul de ntreinere i reparaii realizeaz activitate eterogen, executnd comenzi privind reparaiile la seciile productive de baz. n perioada analizat a realizat dou lucrri de reparaii, una pentru secia I (C I) i cealalt pentru secia II (C II). Att la nceputul perioadei, ct i la sfritul acesteia a existat producie n curs de execuie dup cum urmeaz n tabelul de mai jos. Tabel 18. Valoarea produciei n curs de execuie Produsul nceputul perioadei Sfritul perioadei Secia I Secia II Secia I Secia II Bere blond 1.720 2.500 2.350 Bere neagr 1.350 3.120 Total 3.070 2.500 2.350 3.120 S se nregistreze n contabilitatea de gestiune operaiunile specifice lucrrilor de calculaie a costurilor i s se calculeze costul total i unitar al produselor obinute. Rezolvare Etapa 1. Determinarea i delimitarea costurilor pe purttori de costuri (produse, lucrri i servicii) i pe sectoare (activitate de baz, auxiliar, sector administrativ, de distribuie) este etapa n care se colecteaz cheltuielile n contabilitatea de gestiune, pe baza documentelor justificative care au stat i la baza nregistrrilor din contabilitatea financiar. Clasificarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune se realizeaz n funcie de destinaia acestora, astfel c sunt necesare prelucrri suplimentare ale documentelor pentru operaiunea de colectare. Tabel 19. Colectarea cheltuielilor directe pe purttorul de costuri bere blond, la locurile de cheltuial secia I i secia II Felul cheltuielii Bere blond Total SI S II a) Materii prime 76.935 9.000 85.935 - mal 31.500 kg 1,60 lei/kg = 50.400 - brizur 50.400 - hamei 15.000 kg 0,80 lei/kg = 12.000 - enzime 12.000 2.850 kg 5,10 lei/kg = 14.535 14.535 1.500 kg 6 lei/kg = 9.000 9.000 b) Ap 180.000 l 1,50 lei/m3 = 270 270 c) Materiale 1.120 1.120 diverse d) Salarii directe 6.750 6.615 13.365

- personal calificat personal necalificat e) Cheltuieli sociale - CAS 22%, CASS 7%, CF 3% Total cheltuieli directe

2.700 h 2,50 lei/h = 6.750 2.160 6.750 32% = 2.160 86.115

3.150 h 2,10 lei/h = 6.615 2.117 6.615 32% = 2.117 18.852

6.750 6.615 4.277 4.277 104.967

Tabel 20. Colectarea cheltuielilor directe pe purttorul de costuri bere neagr, la locurile de cheltuial secia I i secia II Felul cheltuielii Bere neagr Total SI S II a) Materii prime 47.850 6.600 54.450 - mal 20.500 kg 1,70 lei/kg = 34.850 - hamei 34.850 - enzime 2.600 kg 5,00 lei/kg = 13.000 13.000 1.100 kg 6 lei/kg = 6.600 6.600 b) Ap 120.000 l 1,50 lei/m3 = 180 180 c) Materiale 2.150 2.150 diverse d) Salarii directe 5.000 4.840 9.840 - personal calificat 2.000 h 2,50 lei/h = 5.000 personal 5.000 necalificat 2.200 h 2,20 lei/h 4.840 = 4.840 e) Cheltuieli 1.600 1.549 3.149 sociale - CAS 22%, CASS 5.000 32% = 1.600 4.840 32% = 1.549 3.149 7%, CF 3% Total cheltuieli 54.630 15.139 69.769 directe Tabel 21. Colectarea cheltuielilor indirecte pe locurile de cheltuieli secia I i secia II Felul cheltuielii Secia I Secia II Total Materiale consumabile 1.300 1.300 Materiale de natura obiectelor de 4.500 1.500 6.000 inventar Salarii personal conducere secie 9.500 4.700 14.200 Asigurri i protecie social 3.040 1.504 4.544

(32%) Consum de energie electric i termic Amortizare utilaje Total

560 7.600 26.500

400 5.300 13.404

960 12.900 39.904 atelier Total general 3.900 300

Tabel. 22. Colectarea cheltuielilor auxiliare pe locurile de cheltuieli de reparaii i secie de transport Felul cheltuielii Atelier de reparaii Secia de Cheltuieli directe Cheltuieli Total transport indirecte CI C II Total Materiale 900 600 1.500 200 1.700 2.200 consumabile Materiale de 300 300 natura obiectelor de inventar Salarii 1.000 600 1.600 400 2.000 2.040 Asigurri 320 192 512 128 640 653 sociale (32%) Consum 50 50 70 energie Amortizare 760 760 1.700 Total 2.220 1.392 3.612 1.838 5.450 6.663 Tabel 23. Colectarea cheltuielilor de administraie Felul cheltuielii Materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de inventar Salarii Asigurri i protecie social (32%) Consum energie electric i termic Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Prime de asigurare Comisioane bancare Alte cheltuieli cu servicii executate de teri Cheltuieli cu impozite i taxe Amortizare Total

4.040 1.293 120 2.460 12.113

Suma 1.600 3.750 10.100 3.232 310 610 130 480 950 730 1.300 23.192

Informaiile din tabelele prezentate mai sus stau la baza nregistrrii n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor n funcie de destinaia acestora. a. Colectarea cheltuielilor directe pe purttori de costuri, la seciile de producie de baz i auxiliare: - produsele bere blond i bere neagr:
% = 901 174.736

921/BB Cheltuieli directe / Bere blond 921/BN Cheltuieli directe / Bere neagr

Decontri interne privind cheltuielile

104.967 69.769

- comenzile efectuate de atelierul de reparaii comanda I i comanda II:


% 922/C I Cheltuielile activitii auxiliare / C I 922/C II Cheltuielile activitii auxiliare / C II = 901 Decontri interne privind cheltuielile 3.612 2.220 1.392

b. Colectarea cheltuielilor indirecte pe locuri de cheltuieli (seciile auxiliare AR i ST, seciile de baz S I i S II):
% 922/AR Cheltuielile activitii auxiliare / AR 922/ST Cheltuielile activitii auxiliare / ST 923/S I Cheltuieli indirecte / S I 923/S II Cheltuieli indirecte / S II = 901 Decontri interne privind cheltuielile 48.405 1.838 6.663 26.500 13.404

c. Colectarea cheltuielilor privind regia general de administraie:


924 Cheltuieli generale de administraie = 901 Decontri interne privind cheltuielile 23.192

Etapa 2. Calculaia i decontarea costurilor produciei auxiliare Secia de transport Se determin costul unei tkm transportate (ctkm) prin procedeul diviziunii simple:
ctkm = Total cheltuieli Qt - Qnp = 6.663 lei = 3,22 lei/tkm 2.200 - 130 tkm

unde: Qt producia total; Qnp producia livrat pentru necesiti proprii. Se repartizeaz costurile seciei de transport asupra locurilor de cheltuieli ctre care aceasta a prestat servicii. Tabel 24. Repartizarea costurilor seciei de transport ctre locurile de cheltuieli Nr. Denumirea locurilor Cantitatea livrat Cost unitar Costuri crt. destinatare (tkm) (lei/tkm) repartizate (lei) 1. Atelierul de reparaii 100 3,22 322 (AR) 2. Secia I (S I) 1.200 3,22 3.863

3. 4.

Secia II (S II) Sectorul administrativ Total


=

470 300 2.070

3,22 3,22 3,22

1.513 965 6.663


6.663 322 3.863 1.513 965

% 922/AR Cheltuielile activitii auxiliare / AR 923/S I Cheltuieli indirecte / S I 923/S II Cheltuieli indirecte / S II 924 Cheltuieli generale de administraie

922/ST Cheltuielile activitii auxiliare / ST

Atelierul de reparaii Avnd n vedere c atelierul de reparaii realizeaz producie eterogen este necesar ca valoarea cheltuielilor indirecte ale acestui sector s se repartizeze asupra celor dou lucrri de reparaii executate, acestea reprezentnd purttorii de costuri. Cheltuielile indirecte ale atelierului de reparaii se repartizeaz n funcie de salariile directe aferente comenzilor executate (C I i C II). Se calculeaz coeficientul de suplimentare:
Coeficient de suplimenta re = Cheltuieli indirecte de repartizat 2.160 = =1,35 Cheltuieli directe baz de repartizar e 1.000 + 600

*Cheltuielile indirecte ce trebuie repartizate s-au determinat prin nsumarea cheltuielilor indirecte ale atelierului de reparaii cu costul serviciilor de transport provenite de la secia de transport, prestate pentru atelierul de reparaii. Cheltuieli indirecte de repartizat = 1.838 lei + 322 = 2.160 lei Cheltuielile indirecte repartizate pe cele dou comenzi de reparaii se determin prin nmulirea cheltuielilor baz de repartizare cu coeficientul de suplimentare: - comanda I: 1.000 1,35 = 1.350 lei - comanda II: 600 1,35 = 810 lei total 2.160 lei Repartizarea cheltuielilor indirecte pe cele dou comenzi (purttorii de costuri) se nregistreaz n analiticele conturilor 922/C I i 922/C II:
% 922/C I Cheltuielile activitii auxiliare / C I 922/C II Cheltuielile activitii auxiliare / C II = 922/AR Cheltuielile activitii auxiliare / AR 2.160 1.350 810

Costul de producie total care se deconteaz asupra seciilor productive de baz se determin prin nsumarea cheltuielilor directe ale fiecrei lucrri de reparaii cu cota de cheltuieli indirecte repartizate prin calculul efectuat:

- comanda I: 2.220 + 1.350 = 3.570 lei - comanda II: 1.392 + 810 = 2.202 lei total 5.772 lei
% 923/S I Cheltuieli indirecte / S I 923/S II Cheltuieli indirecte / S II = % 922/C I Cheltuielile activitii auxiliare / C I 922/C II Cheltuielile activitii auxiliare / C II 5.772 3.570 2.202

Etapa 3. Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri Secia I Cheltuielile indirecte de repartizat de la secia S I asupra purttorilor de cost, respectiv bere blond i bere neagr, se determin prin nsumarea cheltuielilor generale ale seciei cu costurile provenite de la secia de transport i de la atelierul de reparaii (deoarece seciile auxiliare presteaz servicii i execut lucrri pentru seciile de baz). Cheltuieli indirecte S I = 26.500 + 3.863 + 3.570 = 33.933 lei Baza de repartizare o constituie costul materiilor prime consumate. Se calculeaz coeficientul de suplimentare, dup care acesta se nmulete cu cheltuielile considerate baz de repartizare. n felul acesta se determin cheltuielile indirecte ale seciei S I repartizate asupra produselor BB i BN.
Coeficient de suplimenta re = Cheltuieli indirecte de repartizat 33.933 = = 0,272 Cheltuieli directe baz de repartizar e 76.935 + 47.850

- bere blond: 76.935 0,272 = 20.926 lei - bere neagr: 47.850 0,272 13.007 lei total 33.933 lei Secia II Cheltuielile indirecte de repartizat de la secia S II asupra purttorilor de cost, respectiv bere blond i bere neagr se determin prin nsumarea cheltuielilor generale ale seciei cu cele provenite de la secia de transport i de la atelierul de reparaii. Cheltuieli indirecte S II = 13.404 + 1.513 + 2.202 = 17.119 lei Baza de repartizare o constituie totalul cheltuielilor directe. Se calculeaz coeficientul de suplimentare, dup care acesta se nmulete cu cheltuielile considerate baz de repartizare, determinndu-se cheltuielile indirecte ale seciei S II repartizate asupra produselor BB i BN.
Coeficient de suplimenta re =

- bere blond: 18.852 0,504 = 9.501 lei - bere neagr: 15.139 0,504 7.618 lei total 17.119 lei
51.052 30.427 20.625

Cheltuieli indirecte de repartizat 17.119 = = 0,504 Cheltuieli directe baz de repartizar e 18.852 +15.139

% 921/BB Cheltuieli directe / BB 921/BN Cheltuieli directe / BN

% 923/S I Cheltuieli indirecte / S I 923/S II Cheltuieli indirecte / S II

51.052 33.933 17.119

Etapa 4. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie

Conform prevederilor Standardului Internaional de Contabilitate IAS 2 Stocuri, nu este recomandabil ca regia general de administraie s fie inclus n cost. Ca urmare, aceste cheltuieli se vor prelua n contul de decontri interne, fr a se repartiza asupra produselor bere blond i bere neagr. Totalul cheltuielilor de administraie se determin nsumnd regia general cu valoarea serviciilor de transport prestate de ST. Cheltuieli de administraie = 23.192 + 965 = 24.157 lei
902 Decontri interne privind producia obinut = 924 Cheltuieli generale de administraie 24.157

Etapa 5. Separarea costurilor n raport cu gradul de finisare a produciei Valoarea produciei n curs de execuie influeneaz nivelul costului de producie, astfel c devine imperios necesar ca, la sfritul lunii, aceasta s fie inventariat i evaluat. n exemplul prezentat situaia produciei n curs de execuie se regsete n datele generale ale aplicaiei (tabel 18). Producia n curs de execuie de la nceputul lunii se va lua n calcul doar matematic n momentul determinrii costului, ea nefiind prezent n nici un cont (regula general este aceea c n contabilitatea de gestiune conturile trebuie s rmn fr sold la sfritul perioadei; prin urmare contul 933 Costul produciei n curs de execuie s-a nchis la sfritul perioadei precedente). Se nregistreaz n contabilitate producia neterminat la sfritul lunii curente.
933 Costul produciei n curs de execuie = % 921/BB Cheltuieli directe / BB 921/BN Cheltuieli directe / BN 5.470 2.350 3.120

Etapa 6. Stabilirea costului efectiv al produciei terminate la fiecare produs Dup operaiile de mai sus, n debitul conturilor analitice 921/BB i 921/BN este reflectat costul efectiv al produciei terminate. Cost de producie efectiv = PCEx0 + Cheltuieli de producie (directe + indirecte) PCEx1 unde: PCEx0 producia n curs de execuie la nceputul perioadei; PCEx1 producia n curs de execuie la sfritul perioadei. Tabel 25. Calculul costului de producie total i pe fiecare produs Nr. Explicaii Cost de din care pentru: crt. producie produsul produsul total BB BN 1. Cheltuieli ale produciei 225.788 135.394 90.394 executate 2. Producia n curs de execuie 5.570 4.220 1.350 la nceputul perioadei

3. 4. 5. 6.

Producia n curs de execuie la sfritul perioadei Costul de producie al produciei terminate (1 + 2 3) Cantitate fabricat (hl) Cost de producie unitar (lei/hl) (4 5)
=

5.470 225.888 x x

2.350 137.264 1.450 94,66

3.120 88.624 1.020 86,89

Se nregistreaz decontarea cheltuielilor de producie:


902 Decontri interne privind producia obinut % 921/BB Cheltuieli directe / BB 921/BN Cheltuieli directe / BN 220.318 133.044 87.274

Se nregistreaz costul de producie al produselor finite obinute:


% 931/BB Costul produciei obinute / BB 931/BN Costul produciei obinute / BN = 902 Decontri interne privind producia obinut 220.318 133.044 87.274

Se nregistreaz diferenele de pre rezultate din regia general de administraie, neinclus n cost:
903 Decontri interne privind diferenele de pre = 902 Decontri interne privind producia obinut 24.157

Se deconteaz costul efectiv al produciei obinute:


901 Decontri interne privind cheltuielile = % 931/BB Costul produciei obinute / BB 931/BN Costul produciei obinute / BN 220.318 133.044 87.274

Se deconteaz costul efectiv al produciei n curs de execuie:


901 Decontri interne privind cheltuielile = 933 Costul produciei n curs de execuie 5.470

Se deconteaz diferenele de pre rezultate din cheltuielile de administraie:


901 Decontri interne privind cheltuielile = 903 Decontri interne privind diferenele de pre 24.157

Aplicaie de rezolvat La o ntreprindere se realizeaz produsele A i B n seciile de fabricaie S 1 i S 2. Activitatea auxiliar este desfurat n sectorul de transport i la centrala de ap industrial. Se cunosc urmtoarele informaii cu caracter general: 1. cantitatea de produse obinut efectiv:

- produs A 290 buc.; - produs B 250 buc.; 2. costurile standard pentru fiecare produs: - produs A 5.000 lei/buc.; - produs B 6.000 lei/buc.; 3. producia n curs de execuie la sfritul perioadei: - produs A secia S 1 etapa I: 20 min. etapa II: 30 min. 5 buc. secia S 2 etapa III: 45 min. 3 buc. etapa IV: 15 min. - produs B secia S 1 etapa I: 40 min. 4 buc. secia S 2 etapa II: 30 min. etapa III: 60 min. 4. prestaiile seciilor auxiliare: - sectorul de transport a prestat 220 tkm cu un tarif standard de 1.500 lei/tkm pentru: secia S 1 110 tkm secia S 2 70 tkm centrala de ap industrial 20 tkm - centrala de ap industrial a produs 1.500 mc cu un cost standard de 220 lei/mc pentru: secia S 1 400 mc secia S 2 300 mc secia de transport 50 mc teri 750 mc Situaia cheltuielilor colectate n contabilitatea de gestiune dup destinaia lor se prezint n tabloul de conversie de mai jos. Tabel 26. Tabloul de conversie a cheltuielilor din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune
Cheltuiala Cheltuielile activitii de baz Produs A Produs B Secia S 1 Secia S 2 Secia S 1 Secia S 2 300.000 250.000 150.000 150.000 100.000 32% 140.000 32% 160.000 32% 200.000 32% Cheltuielile activitii auxiliare CA ST 47.500 52.000 130.000 32% 18.000 20.000 81.500 70.000 32% 25.000 15.000 120.000 Cheltuieli cu regia de producie S1 S2 50.000 35.000 120.000 32% 127.500 50.000 70.000 180.000 32% 72.500 50.000 130.000 Regia general de administraie 16.000 210.000 32% 12.000 18.000 20.000 5.000

Consum materii prime i materiale Salarii Asigurri sociale Reparaii Energie electric i termic Amortizare Comisioane bancare

S se nregistreze n contabilitatea de gestiune operaiunile specifice lucrrilor de calculaie a costurilor i s se calculeze costul total i unitar al produselor A i B.

MODULUL V
ANALIZA COST VOLUM PROFIT

1. Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe


Raportate la volumul produciei, cheltuielile sunt fixe i variabile. Cheltuielile fixe sunt cele a cror valoare nu se modific dac volumul produciei variaz. Cheltuielile variabile se modific odat cu modificarea volumului produciei. Cele mai utilizate procedee pentru separarea cheltuielilor ncorporabile n partea lor variabil i partea fix sunt: a) procedeul celor mai mici ptrate (al ptratelor minime); b) procedeul punctelor de maxim i minim.

A. Procedeul celor mai mici ptrate


Presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - determinarea volumului mediu de activitate (producie) pentru perioada luat n calcul:
Q=

Q
t =1

n unde: Q - volumul mediu de activitate (producie); Q volumul activitii (produciei) ntr-o perioad de gestiune; t perioada de gestiune (lun, trimestru, an); n numrul perioadelor de gestiune luate n calcul. - determinarea cheltuielilor medii pe baza datelor din perioadele de gestiune luate n calcul: Ch =

Ch
t =1

n unde: C - cheltuielile medii pentru perioada luat n calcul; h Ch cheltuielile n sum absolut dintr-o perioad de gestiune; t perioada de gestiune (lun, trimestru, an); n numrul perioadelor de gestiune luate n calcul.

- determinarea abaterii volumului produciei (activitii) din fiecare perioad de gestiune luat n calcul fa de volumul su mediu: x = Qt - Q unde: x abaterea volumului produciei (activitii) fa de volumul mediu al acesteia. - calculul abaterii cheltuielilor de producie din perioadele considerate, de la cheltuielile medii: y = Cht - C h unde:

y abaterea cheltuielilor de producie dintr-o perioad de gestiune dat fa de cheltuielile medii. - calculul cheltuielilor variabile unitare (chv): ch v =
n

(xy)
t =1 n

x
t =1

2 t

unde: t perioadele de gestiune luate n calcul. - calculul cheltuielilor variabile totale dintr-o perioad precedent T: Chv = chv QT - calculul cheltuielilor fixe ale perioadei de gestiune precedente T: Chf = CHT - Chv unde: Chf cheltuielile fixe; CHT cheltuielile totale dintr-o perioad de gestiune T, supuse separrii.

Aplicaie rezolvat
Cheltuielile generale (indirecte) ale seciei, precum i volumul produciei unei ntreprinderi au evoluat n primele 5 luni ale anului, dup cum se arat n tabelul de mai jos. Tabel 27. Evoluia volumului produciei i a cheltuielilor indirecte Luni Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Volumul produciei 7.650 7.350 7.125 6.975 7.800 (buc.) Cheltuielile 681.000 669.000 660.000 654.000 687.000 indirecte (lei) S se determine cheltuielile fixe i cele variabile aferente lunii aprilie.

Rezolvare
Pentru rezolvare se sistematizeaz datele cunoscute n primele trei coloane ale tabelului urmtor, astfel nct s se poat determina n continuare abaterile de volum i cele de cheltuieli, abaterile medii ptratice de volum, produsele dintre abaterea medie de volum i abaterea de cheltuieli ale fiecrei luni.
Tabel 28. Calcule efectuate pentru aplicarea procedeului celor mai mici ptrate Luni Volum Chelt. Abaterea volumului Abaterea de la Abaterea medie prod. indirecte prod. fa de prod. media chelt. ptratic a vol. (buc.) medie indirecte prod. (x2) Ian. 7.650 681.000 + 270 10.800 72.900 Febr. 7.350 669.000 - 30 - 1.200 900 Mart. 7.125 660.000 - 255 - 10.200 65.025 Produsul abaterilor de vol. i chelt. (xz) 2.916.000 36.000 2.601.000

Apr. Mai Total

6.975 7.800 36.900

654.000 687.000 3.351.000

- 405 + 420 0

- 16.200 16.800 0

164.025 176.400 479.250

6.561.000 7.056.000 19.170.000

Volumul mediu al produciei:


Q= 36.900 buc. = 7.380 buc./lun 5 luni

Cheltuiala indirect medie lunar:


Ch = 3.351.000 lei = 670.200 lei/lun 5 luni

Din calculele efectuate n tabel rezult c:

x
t =1 n t =1

2 t

= 479.250 buc.
t

(xy) = 19.170.000 lei


Cheltuiala variabil unitar:
ch v = 19.170.000 lei = 40 lei/buc. 479.250 buc.

Pentru luna aprilie se determin: - cheltuielile variabile totale: Chv = 6.975 buc. 40 lei/buc. = 279.000 lei - cheltuielile fixe: Chf = 654.000 279.000 = 375.000 lei

B. Procedeul celor mai mici ptrate


Presupune identificarea, pe de o parte, a cheltuielilor indirecte (generale de secie) maxime i minime i, pe de alt parte, a volumului de producie (al activitii) maxim i minim. Cheltuielile variabile unitare se determin astfel:
ch v = Ch max - Ch min Qmax Qmin

Calculele se continu identic cu cele de la procedeul celor mai mici ptrate.

Aplicaie rezolvat
Se consider aceleai date ca n exemplul anterior i se cere s se calculeze cheltuielile fixe i variabile ale lunii mai.

Rezolvare
Se calculeaz cheltuielile variabile unitare:
ch v = 687.000 - 654.000 = 40 lei/buc. 7.800 6.975

Pentru luna mai se determin: - cheltuielile variabile totale: Chv = 7.800 buc. 40 lei/buc. = 312.000 lei - cheltuielile fixe: Chf = 687.000 312.000 = 375.000 lei

Aplicaie de rezolvat
Pe baza datelor din tabelul de mai jos, s se determine cheltuielile fixe i cheltuielile variabile totale pentru semestrul al II-lea al exerciiului financiar N, utiliznd procedeul celor mai mici ptrate i procedeul punctelor de maxim i de minim. Luni Iulie August Sept. Oct. Nov. Dec. Volumul 6.900 6.750 7.420 8.600 10.100 9.450 activitii (ore) Cheltuielil 1.140.09 1.125.00 1.192.40 1.311.11 1.462.01 1.396.62 e indirecte 0 0 2 0 0 0 (lei) S se calculeze mrimea cheltuielilor pentru luna ianuarie, exerciiul urmtor, cunoscnd c volumul activitii acestei luni trebuie s fie de 10.900 ore.

2. Evoluia cheltuielilor variabile


Pentru exprimarea cifric a comportamentului cheltuielilor variabile fa de modificarea volumului produciei trebuie calculat indicele de variabilitate (Iv):
C i-C 0 h h 100 C 0 h Iv = Qi - Q0 100 Q0

unde: Chi cheltuieli variabile n perioada de referin; Ch0 cheltuieli variabile n perioada de baz; Qi volumul produciei n uniti fizice n perioada curent; Q0 volumul produciei n uniti fizice n perioada de baz. n funcie de evoluia lor fa de evoluia volumului produciei, cheltuielile variabile pot fi: a) cheltuieli proporionale; b) cheltuieli progresive;
c) cheltuieli degresive.

A. Cheltuielile proporionale apar cnd Iv = 1; deci, ritmul de cretere al cheltuielilor variabile este egal cu cel al creterii volumului produciei. Aplicaie rezolvat Se cunosc: - Ch0 = 500 lei

- Ch1 = 600 lei

- Q0 = 100 buc. Ce fel sunt cheltuielile variabile ? Rezolvare Se calculeaz indicele de variabilitate:
600 - 500 100 500 Iv = =1 120 - 100 100 100

- Q1 = 120 buc.

Rezult c cheltuielile variabile sunt proporionale. B. Cheltuielile progresive apar cnd Iv > 1; deci, ritmul de cretere al cheltuielilor variabile este mai mare dect cel al creterii volumului produciei. Aplicaie rezolvat n perioada anterioar, pentru a se realiza 500 uniti din produsul P s-a consumat combustibil de 5.000 lei. n perioada curent, pentru a se realiza 1.000 uniti din produsul P s-a consumat combustibil de 12.000 lei. Care este natura cheltuielilor cu combustibilul ? Rezolvare Se calculeaz indicele de variabilitate:
12.000 - 5.000 100 5.000 Iv = =1,4 1.000 - 500 100 500

Rezult c cheltuielile cu combustibilul sunt progresive. C. Cheltuielile degresive apar cnd Iv < 1; deci, ritmul de cretere al cheltuielilor variabile este mai mic dect cel al creterii volumului produciei. Aplicaie rezolvat n perioada anterioar, pentru a se realiza 500 uniti din produsul P salariile muncitorilor direct productivi au fost de 20.000 lei. n perioada curent, pentru a se realiza 900 uniti din produsul P salariile muncitorilor direct productivi au fost de 30.000 lei. Care este natura cheltuielilor cu salariile ? Rezolvare Se calculeaz indicele de variabilitate:
30.000 - 20.000 100 20.000 Iv = = 0,625 900 - 500 100 500

Rezult c cheltuielile cu salariile sunt degresive.

Aplicaie de rezolvat S se analizeze de la o perioad la alta natura cheltuielilor din irurile prezentate: Indicator Ian. Febr. Mart. Apr. Mai Iun. Volumul produciei 1.000 1.200 1.400 1.800 2.000 2.500 (buc.) Cheltuielile variabile 3.000 4.000 4.200 5.400 6.000 7.000 (lei)

3. Calculul i analiza pragului de rentabilitate


Analiza Cost Volum Profit reprezint analiza modelelor de evoluie a costului, care pune n eviden relaiile dintre cost, volumul produciei i profit. Este un instrument necesar att pentru planificare, ct i pentru controlul managerial. Metoda cuprinde o serie de tehnici ce exprim relaiile dintre venituri, structura vnzrilor, costuri, volumul produciei i profit, incluznd analiza pragului de rentabilitate i procedee de planificare a profitului. Relaia Cost Volum Profit se exprim prin urmtoarea formul simpl de planificare a profitului: Venituri din vnzri = Cheltuieli variabile + Cheltuieli fixe + Profit Analiza pragului de rentabilitate utilizeaz elementele de baz ale relaiilor cost-volum-profit. Pragul de rentabilitate (punctul de echilibru) este punctul din care ntreprinderea ncepe s obin profit, respectiv punctul n care costurile totale sunt egale cu veniturile totale. Modul de calcul al pragului de rentabilitate difer n funcie de tipologia produciei realizate: omogene sau eterogene.

A. Determinarea pragului de rentabilitate n cazul produciei omogene


Pornind de la relaia de calcul a cifrei de afaceri, se pune condiia ca profitul s fie nul (la acest nivel este atins pragul de rentabilitate): q pv = q cv + CF + P unde: pv pre vnzare unitar; cv cost variabil unitar; q cantitatea de produse vndute; CF costuri fixe totale; P rezultatul obinut (profit sau pierdere). Diferena dintre preul de vnzare unitar i cheltuielile variabile unitare reprezint marja costurilor variabile unitare (m/cv) sau contribuia brut unitar la profit (CBU). Marja costurilor variabile reprezint ceea ce ctig ntreprinderea fabricnd sau vnznd un produs (rentabilitatea real a activitii de exploatare). Calculul se realizeaz cu formula: m/cv = pv cv

Dac se noteaz cu qe cantitatea fizic de produse a crei vnzare determin un rezultat nul (pragul de rentabilitate fizic) i dac se ia n considerare faptul c la nivelul pragului de rentabilitate rezultatul este nul (P =0), calculul pragului de rentabilitate cantitativ se realizeaz astfel: qe pv = qe cv + CF + 0 (pv cv) qe = CF
qe = CF m/cv

unde: qe - producia fizic la nivelul creia este atins pragul de rentabilitate. De asemenea, se poate exprima un prag de rentabilitate valoric (CA e), care exprim cifra de afaceri suficient pentru acoperirea cheltuielilor. CAe = qe pv Aplicaie rezolvat La o ntreprindere care fabric saltele pentru plaj se cunosc urmtoarele date: - pre de vnzare unitar 108 lei/buc.; - cheltuieli variabile unitare 93 lei/buc.; - cheltuieli fixe totale 75.000 lei. Se cere s se determine care este volumul fizic al vnzrilor i cifra de afaceri care asigur acoperirea integral a costurilor. S se calculeze ce rezultat va obine societatea n cazul n care ntreaga producie de 5.500 buc. este vndut. Rezolvare Se determin pragul de rentabilitate fizic i valoric. Pentru determinarea pragului de rentabilitate fizic se aplic formula:
qe = CF 75.000 = = 5.000 buc. m/cv 108 93

Rezult c, dac unitatea va vinde 800 de saltele pentru plaj ea i va acoperi cheltuielile iar rezultatul va fi nul (adic nu obine nici profit, nici pierdere). Deci se va demonstra c : qe pv = qe cv + CF + 0 5.000 108 = 5.000 93 + 75.000 + P Rezolvnd aceast ecuaie de gradul I, se obine P = 0. Verificarea rezultatului obinut se realizeaz pornind de la presupunerea c pragul de rentabilitate ar fi mai mare, respectiv mai mic cu o unitate cantitativ fa de cel determinat.

Varianta 1

Se presupune c pragul de rentabilitate ar fi de 5.001 buc. Rezult: Pre de vnzare total = 5.001 buc. 108 lei/buc. = 540.108 lei Cheltuieli variabile totale = 5.001 93 lei/buc. = 465.093 lei (-) Cheltuieli fixe = 75.000 lei (-) Rezultat (profit) = 15 lei Rezult c aceasta nu este cantitatea din punctul de echilibru deoarece ntreprinderea obine un rezultat financiar, altul dect 0 (respectiv profit de 15 lei).

Varianta 2 Se presupune c pragul de rentabilitate ar fi de 4.999 buc. Rezult: Pre de vnzare total = 4.999 buc. 108 lei/buc. = 539.892 lei Cheltuieli variabile totale = 4.999 93 lei/buc. = 464.907 lei (-) Cheltuieli fixe = 75.000 lei (-) Rezultat (pierdere) = - 15 lei Rezult c aceasta nu este cantitatea din punctul de echilibru deoarece ntreprinderea obine un rezultat financiar, altul dect 0 (respectiv pierdere de 15 lei). Din proba efectuat rezult c punctul de echilibru, n care ntreprinderea nu obine nici profit, nici pierdere este cantitatea de 5.000 buc. Pentru determinarea pragului de rentabilitate valoric se va aplica formula: CAe = qe pv = 5.000 buc. 108 lei/buc. = 540.000 lei Rezultatul (profit sau pierdere) obinut din vnzarea ntregii producii de saltele de plaj este urmtorul: CA = CV + CF + P CA = pv q unde : CV cheltuieli variabile totale CV = cv q n cazul exemplului prezentat, rezultatul se determin prin rezolvarea ecuaiei: 5.500 buc. 108 lei/buc. = 5.500 buc. 93 lei/buc. + 75.000 + P Rezult: P = 7.500 lei Deci unitatea obine un profit de 7.500 lei din vnzarea ntregii producii.

B. Determinarea pragului de rentabilitate n cazul produciei eterogene


Modul de calcul al pragului de rentabilitate este similar, doar c n cazul produciei eterogene (cnd se obin dou sau mai multe produse) se vor utiliza mrimi medii (marja medie a costurilor variabile, preul de vnzare mediu etc).

n cazul produciei eterogene se determin marja medie a costurilor variabile:


m/cv =

unde: qvi cantitatea vndut din produsul i; m /cv - marja medie pe costul variabil unitar. Pragul de rentabilitate fizic se determin conform relaiei:
qe = CF m/cv

( m/cv q ) q
i vi vi

Aplicaie rezolvat O ntreprindere realizeaz trei produse, despre care se cunosc urmtoarele informaii:
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Explicaii Cantitatea vndut (qv) Pre de vnzare unitar (pv) Cost variabil unitar (cv) Cheltuieli fixe A 500 60 50 B 2.000 80 75 37.500 C 1.500 80 85

Rezolvare Pe baza datelor cunoscute se calculeaz marja costurilor variabile (m/cv) i rata marjei costurilor variabile (ri). Tabel 29. Situaia vnzrilor i costurilor variabile pentru produsele A, B i C
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Explicaii Cantitatea vndut (qv) Pre de vnzare unitar (pv) Cost variabil unitar (cv) Cheltuieli fixe A 500 60 50 10 0,167 B 2.000 80 75 37.500 5 0,0625 C 1.500 80 85 -5 -0,0625

Marja costurilor variabile unitare (m/cv) (2 - 3)


Rata marjei costurilor variabile (ri) (5 2)

Se determin marja medie a costurilor variabile:


m/cv =

10 500 + 5 2.000 + (5) 1.500 = 1,875 lei/buc. 500 + 2.000 +1.500

Pragul de rentabilitate fizic se determin conform relaiei:


qe = 37.500 = 20.000 buc. 1,875

Pentru a se calcula pragul de rentabilitate fizic pentru fiecare tip de produs, se calculeaz greutatea specific a fiecrui produs n cantitatea total de produse. - pentru produsul A: gA = 500 buc. / 4.000 buc. = 12,5%

- pentru produsul B: gB = 2.000 buc. / 4.000 buc. = 50% - pentru produsul C: gC = 1.500 buc. / 4.000 buc. = 37,5% total 4.000 buc. 100% Pragul de rentabilitate pe fiecare tip de produs se determin prin nmulirea pragului de rentabilitate total cu greutatea specific a fiecrui produs n parte: - pentru produsul A: 20.000 buc. 12,5% = 2.500 buc. - pentru produsul B: 20.000 buc. 50% = 10.000 buc. - pentru produsul C: 20.000 buc. 37,5% = 7.500 buc. total 20.000 buc. Pentru a se demonstra c acestea sunt cantitile reprezentnd pragurile de rentabilitate pentru fiecare produs, se face verificarea pentru a se vedea dac rezultatul este 0: PV total = (2.500 buc. 60 lei) + (10.000 buc. 80 lei) + (7.500 buc. 80 lei) = 1.550.000 lei CV totale = (2.500 buc. 50 lei) + (10.000 buc. 75 lei) + (7.500 buc. 85 lei) = 1.512.500 lei (-) Cheltuieli fixe = 37.500 lei (-) Rezultat (profit/pierdere) 0 Se determin pragul de rentabilitate valoric, calculndu-se mai nti preul de vnzare mediu ( pv ):
pv =

Pragul de rentabilitate valoric va fi: C e = pv q e = 77,50 lei/buc. 20.000 buc. = 1.550.000 lei A Aplicaii propuse 1. O ntreprindere cu producie omogen fabric 1.000 buc. din produsul X, pentru care vor ncasa 80.000 lei. Pentru fabricaie s-au cheltuit 60.000 lei iar pentru ntreinerea capacitilor de producie s-au cheltuit 12.000 lei. S se determine pragul de rentabilitate fizic i valoric i s se fac proba. 2. O ntreprindere fabric jachete, hanorace i sacouri sport, cunoscndu-se urmtoarele date pentru o perioad de gestiune: Produsul Cantitate Cheltuieli variabile Pre de vnzare (buc.) (lei/buc.) (lei/buc.) Jachete 200 45 60 Hanorace 500 40 50 Sacouri 300 35 30 sport Valoarea cheltuielilor fixe este de 3.380 lei.

( p q ) = 500 60 + 2.000 80 + 1.500 80 500 + 2.000 + 1.500 q


vi vi vi

= 77,50 lei/buc.

S se determine pragul de rentabilitate fizic i valoric. Care ar trebui s fie preul de vnzare minim pentru produsul sacouri sport, astfel nct ntreprinderea s obin profit din vnzarea sa i care ar fi nivelul acestuia din urm n cazul n care cantitatea obinut ar fi vndut integral ?

Grile propuse
1. Dup modul de repartizare n costul produselor, lucrrilor i serviciilor, cheltuielile de producie se clasific n: a. cheltuieli generale ale seciei i cheltuieli generale de administraie; b. cheltuieli directe i indirecte; c. cheltuieli fixe i variabile; d. cheltuieli simple i complexe; e. cheltuieli ncorporabile i nencorporabile n costuri. 2. Modificarea cheltuielilor de producie fa de volumul fizic al produciei se apreciaz cu ajutorul: a. coeficientului de suplimentare; b. indicelui de echivalen; c. indicelui de variabilitate; d. coeficientului de repartizare a diferenelor de pre; e. gradului de utilizare a capacitii de producie. 3. Purttorii de costuri nu sunt determinai de: a. felul i nomenclatura produselor fabricate; b. starea natural n care se prezint produsele fabricate; c. tehnologia produciei; d. piaa pe care se vnd produsele; e. capacitatea de producie. 4. Unul din factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune este: a. prevederile din actul constitutiv al ntreprinderii; b. opiunea privind ncadrarea ca pltitor sau nepltitor de TVA; c. mrimea ntreprinderii; d. regulile fiscale; e. metoda de evaluare la ieire a stocurilor. 5. Costul subactivitii: a. se reflect direct n rezultatul exerciiului; b. se include n costul produselor; c. se colecteaz ca i cheltuial indirect, urmnd a se repartiza pe purttori de costuri; d. se reflect ca diferen de pre nefavorabil; e. nu are legtur cu contabilitatea de gestiune. 6. Unul dintre urmtoarele principii nu este specific contabilitii de gestiune: a. principiul costului istoric; b. principiul separrii cheltuielilor care privesc producia, de cele care nu sunt legate de fabricaie; c. principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu; d. principiul delimitrii cheltuielilor n timp; e. principiul delimitrii cheltuielilor privind producia finit de cele privind producia neterminat.

7. Una dintre urmtoarele etape nu este specific lucrrilor de calculaie a costurilor n cazul metodelor de tip absorbant: a. calculul i colectarea cheltuielilor pe purttori i pe sectoare; b. repartizarea cheltuielilor colectate pe sectoare asupra purttorilor de costuri; c. separarea costurilor n funcie de gradul de finisare a produciei; d. trecerea cheltuielilor de structur neimputabile produciei pe seama rezultatelor finale ale ntreprinderii; e. calculul costului unitar. 8. Care din afirmaiile urmtoare despre calculul coeficientului suplimentrii este adevrat: a. este specific etapei de colectare a cheltuielilor pe purttori de costuri i pe sectoare de activiti; b. cu ajutorul su se calculeaz costul subactivitii; c. se aplic sub form de raport direct sau inversat; d. se determin ca raport ntre suma cheltuielilor reprezentnd baza de repartizare i totalul cheltuielilor de repartizat; e. este un procedeu de repartizare a cheltuielilor comune (indirecte). 9. Pentru evaluarea i calcularea costurilor privind producia de fabricaie interdependent se recomand s se utilizeze: a. procedeul celor mai mici ptrate; b. procedeul algebric; c. procedeul dispersiei grafice; d. factorul de acoperire; e. pragul de rentabilitate. 10. La o fabric de zahr care produce zahr i melas, nu exist posibilitatea de separare a cheltuielilor pe fiecare produs n parte. n aceste condiii este indicat s se calculeze costul de producie aplicnd procedeul: a. indicilor de echivalen agregai; b. indicilor de echivalen simpli; c. diviziunii simple; d. valorii rmase; e. echivalrii cantitative a produsului secundar cu cel principal. 11. Calculul costului de producie unitar la o ntreprindere cu producie omogen se realizeaz utilizndu-se:

a. procedeul cantitativ;
b. diviziunea simpl; c. indicii de echivalen, deoarece produsele obinute sunt asemntoare dar sunt de tipuri, sorturi i dimensiuni diferite; d. se impune utilizarea combinat a mai multor procedee de calculaie a costului unitar. e. la o astfel de ntreprindere nu se calculeaz cost de producie unitar. 12. Procedeul cantitativ se utilizeaz cnd: a. acelai material se prelucreaz n diverse produse finite, cu cheltuieli de manoper diferite; b. producia este perfect omogen; c. se determin costul produselor simultane; d. cnd exist o relaie de echivalen ntre cantitatea de produs principal i cea de produs secundar; e. nu se utilizeaz n contabilitatea de gestiune. 13. Contul 902 Decontri interne privind producia obinut nregistreaz n credit:

a. costul efectiv al produciei obinute;

b. valoarea produciei neterminate la sfritul perioadei; c. cheltuielile de producie din contabilitatea financiar, dup destinaie; d. costul standard al produciei finite obinute; e. diferenele de pre aferente produciei finite vndute. 14. nregistrarea n contabilitatea de gestiune a costului efectiv al produciei finite obinute este: a. 921 = 901; b. 921 = 923;

c. 931 = 902;
d. 902 = 921; e. n contabilitatea de gestiune nu se nregistreaz costul efectiv al produciei obinute, ci doar costul standard care se corecteaz cu diferenele de pre (favorabile sau nefavorabile). 15. Este corect ca, la sfritul perioadei, n contabilitatea de gestiune s se separe cheltuielile privind producia finit de cele privind producia n curs de execuie ?

a. da, deoarece producia n curs de execuie diminueaz costul de producie;


b. nu, deoarece i producia n curs de execuie a ncorporat aceleai materii prime i materiale ca i producia finit; c. nu e necesar, deoarece valoarea produciei n curs de execuie nu influeneaz costul de producie; d. da, deoarece producia n curs de execuie se va reflecta separat ca diferen de pre nefavorabil; e. nu, deoarece n acest fel nu se mai furnizeaz o informaie corect privind costul de producie. 16. Punctul de echilibru reprezint punctul n care veniturile ncasate din producia fabricat i vndut acoper n ntregime cheltuielile aferente produciei, astfel nct ntreprinderea obine ................. :

a. profit;
b. rezultat nul; c. pierdere; d. produse de calitate superioar; e. cifr de afaceri ridicat. 17. La o ntreprindere cu producie eterogen, pragul de rentabilitate se calculeaz astfel: a. nu se poate calcula prag de rentabilitate dect la ntreprinderile cu producie omogen; b. raportul dintre cheltuielile variabile ale fiecrui produs i cheltuielile fixe totale; c. diferena dintre preurile de vnzare ale fiecrui produs i cheltuielile variabile aferente; d. raportul dintre profitul obinut i cheltuielile variabile pentru fiecare produs; e. raportul dintre cheltuielile fixe i marja medie a cheltuielilor variabile. 18. Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli de structur sau cheltuieli ale perioadei care se efectueaz, indiferent de ....................., i privesc n ansamblul capacitatea ntreprinderii de a produce i de a vinde:

a. rezultatul exerciiului;
b. volumul produciei;

c. cheltuielile variabile;
d. cantitatea de produse vndut; e. numrul de purttori de costuri sau sectoare de cheltuieli. 19. Calculul pragului de rentabilitate este specific analizei:

a. abaterilor cheltuielilor efective de la cheltuielile standard;


b. nivelului produciei n curs de execuie;

c. cost pre volum;


d. costului de producie, n cazul metodelor de tip absorbant; e. cheltuielilor directe i indirecte. 20. Indicatorul valoric al consumurilor de factori ai procesului de producie este: a. pragul de rentabilitate; b. marja cheltuielilor variabile; c. rezultatul exerciiului; d. costul de producie; e. valoarea cheltuielilor de exploatare. 21. Tehnicile contabilitii de gestiune: a. garanteaz profitabilitatea ntreprinderii; b. rspund tuturor cerinelor de ordin fiscal; c. rspund nevoilor informaionale ale managementului; d. reprezint principalul element al contractului de munc negociat cu sindicatele; e. rspund nevoilor de informare ale bncii, la solicitarea de credite de acoperire a necesarului de trezorerie. 22. Salariul efului de secie reprezint: a. o cheltuial direct; b. o cheltuial indirect;

c. o cheltuial de administraie;
d. o cheltuial auxiliar; e. o cheltuial supletiv. 23. Modul n care costurile reacioneaz la modificrile volumului de producie sau ale activitii este definiia pentru: a. conceptul de circuit al costurilor; b. conceptul de cost al perioadei;

c. conceptul de cost de producie;


d. conceptul de evoluie a costurilor; e. conceptul de punct critic. 24. Care dintre urmtoarele afirmaii este fals: a. managementul rspunde de rapoartele financiare anuale ale ntreprinderii, care transmit informaii mai ales utilizatorilor externi; b. contabilii de gestiune nu sunt obligai s utilizeze unitatea monetar istoric; ei pot utiliza orice unitate de msur care rspunde nevoilor informaionale ale managementului; c. contabilitatea financiar are o singur norm dup care se ghideaz: practicile sau tehnicile contabile trebuie s produc informaii utile; d. n mod obinuit, contabilii financiari nregistreaz i raporteaz informaii referitoare la activele, datoriile i capitalurile proprii ale ntreprinderii, pe ansamblu; e. raportul privind planificarea produciei ntocmit de contabilul de gestiune este important pentru management. 25. Un cost care are att componente variabile, ct i fixe se numete: a. cost direct; b. cost semivariabil;

c. cost indirect;
d. cost al perioadei; e. cost nencorporabil.

26. Dac soldul iniial a contului Produse n curs de execuie a fost de 5.000 lei, soldul final al acestuia totalul 6.000 lei iar cheltuielilor de producie 40.000 lei, costul bunurilor fabricate a fost de:

a. 39.000 lei;
b. 40.000 lei; c. 41.000 lei; d. 46.000 lei; e. 35.000 lei. 27. ntreprinderea Egreta S.R.L. a realizat ntr-o perioad de gestiune produsele A i B. La sfritul perioadei contabilul de gestiune trebuie s calculeze costul de producie al fiecruia dintre produsele fabricate. El are la dispoziie informaiile: Produsul Costul materiilor prime Costul manoperei A 3.600 2.500 B 2.400 2.000 Cheltuielile indirecte sunt de 9.000 lei iar baza de repartizare este costul materiilor prime consumate. Costul de producie calculat este de: a. 6.100 pentru A i 4.400 pentru B; b. 11.500 pentru A i 8.000 pentru B; c. 15.000 pentru A i 4.500 pentru B; d. 11.100 pentru A i 8.400 pentru B; e. 11.400 pentru A i 8.100 pentru B. 28. La ntreprinderea Cminul S.R.L. se realizeaz crmizi ornamentale de diferite dimensiuni. Dup colectarea cheltuielilor de producie, contabilul trebuie s calculeze costul de producie al fiecrui tip de crmizi. El cunoate urmtoarele: - s-au produs 200 de seturi a cte 20 de crmizi de 20/20 cm; - s-au produs 300 de seturi a cte 20 de crmizi de 30/20 cm; - s-au produs 160 de seturi a cte 20 de crmizi de 30/30 cm. Cheltuielile de producie totale sunt de 6.262 lei. Contabilul stabilete ca produs etalon crmida de 20/20 cm. Ce costuri de producie va raporta contabilul ? a. 31,31 lei/setul de 20/20 cm; 20,87 lei/setul de 30/20; 39,14 lei/setul de 30/30; b. 0,16 lei/crmida de 20/20 cm; 1,04 lei/crmida de 30/20; 1,96 lei/crmida de 30/30;

c. 13,95 lei/setul de 20/20 cm; 6,20 lei/setul de 30/20; 9,30 lei/setul de 30/30;
d. 0,08 lei/cm2 pentru crmida de 20/20 cm; 0,03 lei/cm2 pentru crmida de 30/20; 0,04 lei/cm pentru crmida de 30/30; e. 6,20 lei/setul de 20/20 cm; 9,30 lei/setul de 30/20; 13,95 lei/setul de 30/30.
2

29. eful de secie la ntreprinderea Moda S.R.L. trebuie s raporteze la sfritul lunii situaia produciei neterminate. La inventarierea acesteia el gsete 6 produse n faza 1, 12 produse n faza 2 i 5 produse n faza 3. Conform normrii, durata fiecrei faze tehnologice este: faza 1 5 minute, faza 2 15 minute, faza 3 20 minute i faza 4 10 minute. Costul standard al unui produs este de 150 lei. Contabilul de gestiune calculeaz urmtoarea valoare pentru producia n curs: a. 1.410 lei; b. 500 lei; c. 650 lei; d. 1640 lei; e. 830 lei. 30. Programul de producie al ntreprinderii Confort S.R.L. cuprinde fabricarea de corpuri de iluminat, cheltuielile variabile unitare fiind de 2 lei/buc. Contractele cu clienii au fost negociate cu un pre de vnzare unitar de 3 lei/buc. Cheltuielile fixe totale au nsumat 12.000 lei. Cte corpuri de iluminat trebuie s fie fabricate astfel nct ntreprinderea s nu intre n zona cu pierderi ? a. 6.000 buc.;

b. 12.000 buc.;
c. orice cantitate ar produce, ntreprinderea obine pierdere; d. 120.000 buc.; e. 4.000 buc. Precizai dac urmtoarele afirmaii sunt adevrate sau false: 1. Stabilirea previziunilor privind cheltuielile i veniturile nu este unul din obiectivele contabilitii de gestiune. (A/F) 2. Contabilitatea de gestiune ofer informaii care privesc gestiunea intern a ntreprinderii, adresndu-se managerilor acesteia. (A/F) 3. Cheltuielile fixe pe unitatea de produs scad la o cretere a volumului fizic al produciei. (A/F) 4. Producia finit obinut evaluat la cost efectiv se nregistreaz cu formula contabil 931 = 902. (A/F) 5. Cheltuielile privind constituirea provizioanelor pentru garanii de bun execuie acordate clienilor sunt cheltuieli ncorporabile n costuri. (A/F) 6. Principiul documentrii nu este specific contabilitii financiare. (A/F) 7. Sistemul monist de organizare a contabilitii se refer la faptul c n cadrul ntreprinderii este organizat doar un singur circuit contabil, respectiv cel al contabilitii financiare, fr s existe i contabilitatea de gestiune. (A/F) 8. Repartizarea costurilor indirecte colectate pe sectoare asupra purttorilor de cost este o etap a lucrrilor de calculaie specific doar metodelor de calculaie de tip absorbant. (A/F) 9. Produsele care au fost terminate dar nu au fost recepionate din punctul de vedere al controlului calitii nu sunt considerate produse n curs de execuie. (A/F) 10. Marja cheltuielilor variabile este destinat acoperirii cheltuielilor variabile. (A/F) 11. n punctul de echilibru cifra de afaceri este egal cu cheltuielile variabile totale. (A/F) 12. Cheltuielile financiare privind dobnda nu se includ n costul de producie. (A/F) 13. Calculaia pe feluri de costuri se poate organiza prin gruparea costurilor n funcie de felul activitii desfurate. (A/F) 14. Repartizarea costurilor indirecte de producie asupra purttorilor de cost se poate realiza n raport cu orele de funcionare a utilajelor. (A/F)

15. Procedeul de calculaie a costurilor prin coeficieni de echivalen inversai se aplic atunci cnd cheltuielile de producie se afl n raport invers proporional cu mrimea efortului de producie. (A/F)

Bibliografie
Baciu, Achim T. Clin, Oprea i colectiv Clin, Oprea; Crstea, Gheorghe Dumbrav, Partenie; Pop, Atanasiu Ebbeken, Klaus; Possler Ladislau; Ristea, Mihai Epuran, Mihail; Bbi Valeria; Grosu, Corina Iacob, Constana; Drcea, Raluca Mihaela Needles, Belverd E. Jr.; Anderson, Henry R.; Caldwell, James C. Costurile: organizare, planificare, contabilitate (financiar i de gestiune), calculaie, control i analiz economio-financiar, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2001 Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2005 Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti, 2002 Contabilitatea de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo, Deva, 1997 Calculaia i managementul costurilor, Ed. Teora, Bucureti, 2000 Contabilitate i control de gestiune, Ed. Economic, Bucureti, 1999 Contabilitate analitic de gestiune, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1998 Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Ed. Arc, Chiinu, 2000