10

c&n

el observador Mircoles 1 de febrero de 2012

profesionales

impuesto y legal

Lleg (por fin) la reglamentacin de los cambios en el IRPF

cambio. Se public en la pgina web de Presidencia de la Repblica el decreto que reglamenta las modificaciones del
IRPF introducidas por las Leyes N 18.718 y N 18.719
cr. lUis e. fabregaT
lfabregat@kpmg.com

las claves
nn

l finalizar el 2010 se publicaban las leyes N 18.718 y 18.719 del 24 y 27 de diciembre respectivamente, las cuales incluan modificaciones principalmente en el aspecto espacial del hecho generador del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas (IRPF). Luego de ms de un ao de publicadas las leyes el Poder Ejecutivo ha dado a conocer el Decreto reglamentario. Comentamos a continuacin los principales cambios.

impUTacin. Se excepta de la imputacin de rentas de entidades no residentes a los fondos de pensin y a los fondos de inversin colectiva que cumplan con determinadas caractersticas.

nn

renDimienTos e incremenTos. Del exterior y no pueda discriminarse que corresponde a cada uno se puede optar por considerar 50% a cada concepto.

nn

categora ii
Al igual que sucede en la reglamentacin del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) se establece un porcentaje (5%) para determinar la renta de fuente uruguaya para el caso de que los ingresos gravados por IRAE que obtenga el usuario de los servicios no superen el 10% de sus ingresos totales. En caso que sea mayor cualquiera sea el porcentaje la renta de fuente uruguaya ser del 100%.

crDiTo. Se puede acreditar el impuesto a la renta anlogo pagado en el exterior contra el IRPF que se genere respecto del mismo. El crdito no podr superar el IRPF determinado.

categora i
Imputacin de rentas de entidades no residentes: las mismas sern imputadas como propias a la persona fsica residentes participantes en el patrimonio. Se permite la consideracin del impuesto a las rentas anlogo pagos en el exterior, las rentas que se deben imputar son exclusivamente las correspondientes a rendimientos del capital mobiliario del exterior y se presumirn devengadas en el momento que se perciban por la entidad no residente. Se excepta de la imputacin de rentas de entidades no residentes a los fondos de pensin y a los fondos de inversin colectiva

que cumplan con determinadas caractersticas de transparencia. En ambos casos se les solicita que los estados financieros sean auditados por firmas de reconocido prestigio. Dividendos y Utilidades: quedan incluidas las rentas de capital mobiliario del exterior siempre que se cumpla que quien las obtiene las obtenga en forma exclusiva o en combinacin con otras rentas puras del capital o del trabajo; o que se obtengan en combinacin con rentas que cumplan con lo establecido en el lit. B) del artculo 3 del IRAE (combinacin de capital y trabajo), solo si se demuestra por parte de la DGI que la persona fsica en forma directa o a travs de una sociedad interpuesta, ha efectuado la inversin mobiliaria

Puede acreditar el impuesto a la renta anlogo pagado en el exterior contra el IRPF

en el exterior a travs del contribuyente de IRAE. La nueva reglamentacin establece un orden de imputacin, por lo cual los dividendos distribuidos se imputarn primero a los resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1 de junio de 2007 (y por lo tanto no alcanzados por el IRPF) Luego de agotados los resultados acumulados mencionados los dividendos se imputarn a la

renta neta fiscal gravada devengada entre el 1 de julio de 2007 y hasta las del ejercicio anterior a aquel iniciado a partir del 1 de enero de 2011 (gravadas al 7%), una vez agotada estos se imputarn los rendimientos de capital mobiliaria del exterior (gravados al 12%) y en caso de que se produzca un remanente se imputar a la renta neta fiscal gravada por el IRAE devengada en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011 (gravados al 7%). Rendimientos de capital e incrementos patrimoniales: para el caso que se obtenga una renta en forma conjunta que incluya rendimientos de capital mobiliario del exterior e incrementos patrimoniales de fuente extranjera y no pueda discriminarse que co-

rresponde a cada uno se puede optar por considerar 50% a cada concepto. Agentes de retencin: se fijan nuevos agentes de retencin como ser las instituciones de intermediacin financiera, las Bolsas de Valores, los corredores que las integren, los fondos de inversin y los fideicomisos con excepcin de los de garanta y en general todos aquellos que acten en el pas por cuenta y orden de terceros y que paguen o pongan a disposicin los rendimientos del exterior. Crdito por el impuesto del exterior: se puede acreditar el impuesto a la renta anlogo pagado en el exterior contra el IRPF que se genere respecto del mismo. El crdito no podr superar el IRPF determinado.nl