ICMS: O ICMS um imposto de competncia dos Estados, que incide sobre s operaes relativas circulao de mercadorias, prestao de servios

os interestaduais e intermunicipais, e servios de comunicao, ainda que iniciados no exterior. Quadro resumo Tributo Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e servios- ICMS Espcie Imposto Competncia Estados e Distrito Federal Funo Predominantemente fiscal Hiptese de Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de incidncia transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes se iniciem no exterior. Fato gerador Cada estado regulamenta, no mbito de sua jurisdio, o fato gerador do ICMS. A ttulo de exemplo: I- Operao relativa circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em qualquer estabelecimento; II- Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via; III- Prestao de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV- Fornecimento de mercadorias com prestao de servios; V- Entrada de mercadorias ou bem, importados do exterior por pessoa jurdica ou fsica, qualquer que seja a sua finalidade; VI- O servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIIA venda do bem ao arrendatrio, na operao de arrendamento mercantil. Contribuinte I- Aqueles (PF e PJ) que, de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realizam operaes de circulao de mercadorias ou prestam servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou servios de comunicao. II- Mesmo sem habitualidade, os importadores ou arrematantes dos bens ou beneficirios dos servios listados nos itens VI e VII do quadro Fato Gerador. Base de clculo A base de clculo do ICMS, como de regra geral, o valor da operao relativa circulao da mercadoria, ou o preo do servio do servio respectivo. Na base de clculo se incluem as despesas recebidas do adquirente, ou a este debitadas, bem como os descontos condicionais a este concedidos, mas no se incluem os descontos incondicionais, porque evidentemente no integram estes no valor da operao. Em alguns casos, a secretaria da fazenda fixa um valor mnimo para a operao. Alquotas Variveis em funo do tipo de bem ou servio e tambm do domiclio do vendedor e comprador. Lanamento Por homologao e no de ofcio. Onde pesquisar Na legislao especfica de cada estado. Vrias secretarias de fazenda estaduais mais detalhes disponibilizam a legislao em seus sites na internet. A LGICA DE TRIBUTAO DO ICMS O ICMS um imposto no cumulativo, de competncia estadual, funcionando no sistema de dbitos e crditos. Ao adquirir bens ou servios tributados pelo ICMS, o contribuinte adquire um crdito (direito de compensao futura) junto ao fisco, relativo ao imposto pago em sua aquisio. Ao realizar uma operao sujeita incidncia de ICMS, passa a ter um dbito (obrigao de pagamento futuro) junto ao fisco.

O fato de o ICMS ser um tributo de competncia estadual implica em que cada Estado tenha a sua legislao prpria relativa ao tributo. O problema que as mercadorias circulam no apenas dentro dos limites territoriais de um nico estado, sendo que, muitas vezes, os estados de origem e de destino possuem alquotas e obrigaes acessrias diferentes. Essa uma das principais razes do alto grau de complexidade operacional desse tributo. Alm disso, esse fato favorece o que denomina guerra fiscal, que consiste na prtica de alquotas diferenciadas e /ou concesso de benefcios fiscais por determinados estados, visando atrair investimentos para o seu territrio. Em alguns casos, buscando, dentre outras questes, um melhor controle da arrecadao, os estados criaram a figura da substituio tributria. Nesse tipo de situao, atribui-se a um determinado elo da cadeia a responsabilidade de antecipar os recolhimentos que ocorreriam nas transaes subseqentes. No entanto, a lgica primria do imposto preservada, qual seja: o imposto calculado com base em um suposto valor final de venda do bem. (MVA). O ICMS um imposto por dentro, isto , a alquota incide sobre o preo do bem ou servio, mas considera-se que integra o prprio preo. Assim, se um bem vendido ao preo de R$100,00 e tributado a 17%, o vendedor cobrar do comprador R$100,00, referente ao bem, e destacar na nota fiscal que R$17,00 dos R$100,00 cobrados referem-se ao imposto. Observe que esta metodologia de clculo implica um uma alquota real maior do que a nominal, ou seja, os R$17,00 cobrados de imposto correspondem a 20,48% dos R$83,00, que correspondem receita lquida (R$100,00 R$17,00). No caso de substituio tributria, o contribuinte responsvel pelo recolhimento do ICMS, por conta dos demais elos da cadeia, dever somar ao preo cobrado o imposto incidente nas operaes subseqentes. Em relao s alquotas, destaca-se que as alquotas do ICMS podem sofrer variaes em relao aos produtos e servios e regies. Por exemplo, uma mesma mercadoria vendida por um distribuidor na cidade de So Paulo, se vendida para empresas situadas dentro do prprio, seria tributada alquota de 18% (operaes internas, 17% para a maioria dos bens na maioria dos estados), se vendida para empresas situadas em outros estados das regies sudeste ou sul, seria tributada a 12% e, se vendida a empresas situadas nas regies Centro Oeste, Norte, Nordeste e Esprito Santo, 7%. Em sntese: IMPOSTO ALQUOTA ORIGEM ICMS ICMS ICMS 18% 12% 7% SO PAULO SO PAULO SO PAUO TIPO DE TRANSAO DESTINO SO PAULO RS, SC, PR, MG, RJ CENTROOESTE, NORTE, NORDESTE E ESPIRITO SANTO TIPO VENDA INTERNA VENDA INTERESTADUAL VENDA INTERESTADUAL

Na operao seguinte, se destinada a consumidor final dentro do prprio estado, seria aplicvel a alquota de 17%. Esse procedimento provoca a diviso do tributo gerado pela circulao de bens e servios interestaduais, entre estados comprador e vendedor.

CLCULO E CONTABILIZAO DO ICMS EXEMPLO PRTICO. Uma empresa comercial varejista sediada em Brejo Santo (CE) adquiriu a prazo, em 2 de janeiro, de uma empresa comercial atacadista situada em Oiricuri (PE), mercadorias para revenda no valor de R$12.000,00. Sobre tais mercadorias, quando em operao interestadual entre os estados do nordeste, incide ICMS alquota de 12%. Ao emitir a nota fiscal, o atacadista destacou (ou seja, evidenciou) que sobre esta operao incidiu ICMS no valor de R$1.440,00. O montante destacado ir compor a movimentao de entradas e sadas de mercadorias do atacadista, para recolhimento ao estado de Pernambuco. Ao comerciante varejista revendeu, no mesmo ms, tambm a prazo, metade das mercadorias que havia comprado por R$20.000,00, para um consumidor final residente na mesma cidade. O ICMS devido para tais operaes, quando dentro do mesmo estado do Cear, de 17%. O ICMS devido nesta operao e destacado na nota ser de R$3.400,00 (R$20.000,00 x 17%). Ao final do perodo de apurao, o imposto devido pela empresa varejista ao estado do Cear ser o somatrio de imposto incidente sobre as sadas (dbitos) e entradas (crditos) de mercadorias. Neste caso, temos: (deixar um espao para a contabilizao e comentrios)

ISS: O ISS um imposto de competncia dos municpios e do Distrito Federal. Tem funo predominantemente fiscal, ou seja, de fornecer recursos financeiros para o municpio. Em 2004, segundo dados da secretaria de Tesouro Nacional, o ISS foi responsvel por 42% da receita tributria consolidada de todos os municpios brasileiros. Embora de competncia dos municpios, a incidncia do ISS est limitada lista dos servios que podem ser objeto de tributao, definida em lei complementar. Anteriormente Lei Complementar nmero 116/03, havia muita controvrsia quanto ao local da prestao do servio, quando o prestador e o adquirente dos servios estavam em municpios diferentes. Na esteira desta discusso, muitas empresas prestadoras de servios transferiram suas matrizes para cidades vizinhas s grandes metrpoles, nas quais a alquota de ISS era mais baixa. A LC 116/03 estabeleceu que o local da prestao de servios (e, portanto, o municpio a quem devido o imposto) o do estabelecimento prestador dos servios ou, na sua falta, o local de domicilio do prestador de servios. No entanto, para alguns servios a LC 116/03 determina que o ISS dever ser pago em favor do municpio onde o servio foi prestado ou est localizado o tomador, conforme o caso, entre os quais se destacam: - importao de servios; - alguns servios ligados a construo civil, cesso de mo de obra e empreitada; - servios de limpeza, decorao e jardinagem; - vigilncia e segurana.

Outra observao importante que o ISS e o ICMS no podem incidir sobre a mesma operao. Em alguns casos em que a legislao especifica a tributao pelo ICMS dos materiais fornecidos pelo prestador de servios, o valor destes materiais no deve compor a base de clculo do ISS. QUADRO RESUMO: Tributo Espcie Competncia Funo Hiptese incidncia Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas Imposto sobre servio de qualquer natureza (ISSQN) Imposto Municpios e distrito federal Predominantemente fiscal de Prestao de servios informados na lista constante em lei complementar (atualmente LC 116/03) o descrito em lei ordinria do municpio obedecidas as regras determinadas na LC 116/03 e pela Constituio Federal a empresa ou trabalhador que presta o servio tributvel. O preo cobrado pelos municpios A Constituio Federal estabelece uma alquota mnima de 2% e a LC 116/03 determina uma alquota mxima de 5%. Para alguns servios os municpios tem a

faculdade de reduzir a alquota mnima. Lanamento Outras consideraes Por homologao Quando o prestador de servios est localizado em um determinado municpio e o servio em outro municpio, a lei complementar esclarece em cada caso qual municpio tem direito ao imposto.

Onde pesquisar Para cada municpio necessrio consultar a legislao especfica e a LC 116/03. mais detalhes

A LGICA DE TRIBUTAO DO ISS O ISS um imposto cumulativo, ou seja, o ISS cobrado em operaes anteriores no compensado nas operaes posteriores. Por exemplo, se um hotel contrata uma lavanderia para lavar toda a roupa de cama, mesa e banho, sobre o valor dos servios prestados pela lavanderia ao hotel incide ISS, o qual embutido no preo. O hotel, por sua vez, ao prestar servios de hospedagem aos seus clientes, tambm ter que pagar ISS, sem direito compensao do ISS pago no preo dos servios de lavanderia que comprou.

CLCULO E CONTABILIZAO DO ISS EXEMPLO PRTICO A apurao do imposto sobre servios feita mediante aplicao da alquota sobre a base de clculo. Alguns municpios oferecem a possibilidade do pagamento de um montante fixo para pequenos empreendedores e profissionais liberais, desobrigando-os do pagamento do tributo calculado em funo dos servios prestados. Por ser um tributo cumulativo, nenhum registro destacado do montante de tributo embutido no valor pago pela prestao de servios na empresa compradora necessrio. Uma prestadora de servios que tenha prestado servios no montante de R$ 60.000,00 no perodo, em um municpio que cobra alquota de 2%, dever recolher ao municpio R$ 1.200,00 (R$ 60.000,00 x 2%). O registro contbil da venda de servios e do ISS ser (considerando transaes a prazo).