Sunteți pe pagina 1din 26

CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZ CONTABIL Tema nr. 1. Definirea, clasificarea,sfera de aciune, obiectivele i functiile controlului financiar. 1.

Definirea controlului financiar Controlul financiar se defineste ca fiind actiunea de determinare a starii unor activitati econmice reprezentate in documente financiare si contabile , prin raportarea acestor reprezentari la prevederile legale prin care au fost definite. Controlul financiar reprezinta mai mult decat o actiune de verificare si se exercita in scopul remedierii unor abateri de la anumite prevederi legale. 2. Clasificarea controlului financiar Exista mai multe criterii de clasificare a controlului financiar, printre care mentionam : a) dupa momentul efectuarii b) sfera de actiune c) structurile care le exercita d) alte criterii a) Dup momentul efectuarii, controlul dinanciar mbrac 3 forme : 1. control financiar preventiv 2. control financiar operativ-curent 3. control financiar ulterior 1. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV prezinta unele trasaturi caracteristice: -se exercita inainte de efectuarea operatiunii sau activitatii economice -are drept scop identificarea si eliminarea operatiunilor care ar putea perturba activitatea unitatii economice -contribuie la realizarea unui management eficient al activitatii desfasurat de unitate -se organizeaza in cadrul compartimentului financiar contabil al unitatii economice Functie de personalul desemnat sa-l efectueze, distingem : Control financiar preventiv exercitat de structuri proprii de control ale unitatii Control financiar preventiv exercitat de structuri specializate de control apartinand statului Obiectivul principal al controlului financiar preventiv este de a opri inainte de efectuare toate documentele privind operatiuni care nu sunt legale ,reale , oportune, economicoase si eficiente , in faza de angajare si de plata respectiv incasare dupa caz ; La nivelul societatii comerciale-pot fi supuse controlului financiar preventiv urmatoarele operatiuni : -incheierea contractelor sau comenzilor interne de aprovizionare sau celor ce au ca obiect executarea de lucrari sau prestari de servicii -efectuarea de plati in lei si/sau valuta pentru produsele aprovizionate , lucrarile executate sau serviciile prestate -efectuarea de plati privind salariile si alte drepturi de personal -trecerea pe seama cheltuielilor a pierderilor sau daunelor aduse gestiunii unitatii care nu au fost produse cu vinovatie.

La nivelul instituiilor publice, ministere i alte instituii centrale, asimilate acestora conduse de ctre de ordonatori de credite, principalele operaiuni pentru care se stabilesc obiective de control financiar preventiv sunt: Deschiderea, repartizarea i modificarea creditelor bugetare; Ordonanarea cheltuielilor; Angajamentele din care rezult direct sau indirect obligaii de plat ctre teri; Concesionarea, nchirierea, transferul, vanzarea i schimbul bunurilor ce formeaz patrimoniul instituiilor publice; Alte operaiuni stabilite de ordonatorul de credite ca i conductor de instituie public. Controlul financiar preventiv se efectueaz de ctre conductorul compartimentului financiar contabil i/sau de ctre o persoan mputernicit printr-o decizie a conductorului entitii economice. 2. Controlul financiar operativ curent reprezint activitatea de determinare a strii unor operaiuni economice reprezentate n documente financiare i contabile prin raportarea modului de manifestare a acestora n momentul efecturii sau pe msura derulrii activitii. Trsturi caracteristice: - se exercit concomitent cu realizarea activitilor i operaiilor economice controlate; - se exercit pe toat durata desfurrii activitii economice; - se realizeaz de ctre personal calificat ncadrat ntr-o structur distinct n directa subordonare a conductorului entitii economice. Obiectivele controlului financiar operativ curent: Acestea constau n verificarea modului de respectare a prevederilor legale n legtur cu: existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel; utilizarea mijloacelor materiale i bneti; efectuarea recepiilor i inventarierea bunurilor patrimoniale; modul de conducere al evidenelor contabile; stabilirea realitii datelor nscrise n situatiile finnciare anuale. Controlul operativ curent se realizeaz prin operaiuni inopinate sau aciuni financiare stabilite prin programele de activitate i control ale entitii economice i se desfoar n principalele locaii n care au loc procesele economice: secii de producie; uniti de desfacere; localuri; piee publice; depozite etc. 3. Controlul financiar ulterior Reprezint activitatea de determinare a strii unor operaiuni economice efectuate reprezentate n documnte financiar- contabile prin raportare la prevederile i normele legale prin care au fost definite. Trsturi caracteristice: Se exercit dup efectuarea activitilor i/sau proceselor economice supuse aciunilor de verificare; 2

Rezultatele constau n cele mai multe cazuri n remedierea unor abateri de la prevederile i normele legale de reglementare a activitii economice supuse controlului; Se organizeaz i se exercit att de structuri din cadrul entitii ecnomice ct i prin structuri specializate ale statului. Obiectivele controlului financiar ulterior a) La nivelul instituiilor publice Modul de administrare i utilizare a fondurilor acordate de le buget; Modul de utilizare a mijloacelor i resurselor proprii ale instituiilor publice; ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de diferitele structuri. b) La nivelul societilor comerciale Obietivul principal al controlului financiar ulterior const n stabilirea modului de gestionare a mijloacelor materiale i bneti din patrimoniul fiecreia dintre acestea n legtur cu: Integritatea mijloacelor materiale i bneti deinute cu orice titlu; Respectarea prevederilor i normelor legale privind: I. Aprovizionarea, expediia, transportul i recepia mijloacelor materiale; II. ncadrarea i salarizarea personalului de conducere i execuie; III. Legalitatea, realitatea i necesitatea cheltuielilor efectuate n numerar sau prin alte mijloace de plat n lei sau n devize.

Tema nr. 2. Clasificarea controlului dupa structurile care il exercita A. Control financiar organizat si exercitat de institutiile specializate ale statului denumit control financiar al statului. B. Control financiar organizat si exercitat de catre structurile proprii apartinand entitatilor economice denumit in continuare control financiar propriu. A. Controlul financiar al statului. Se defineste ca reprezentand activitatea de verificare financiara, exercitata de catre structurile specializate ale statului organizate in acest scop pe baza de prevederi legale proprii. Chiar in legea fundamentala care este Constitutia Romaniei adoptata in 1991 modificata si aprobata prin Referendum National confirmat prin Legea 429/2003 Monitorul Oficial 787 din 31.10.2003 este prevzut activitatea de control financiar al statului. Legea Finantelor Publice nr.72/12.07.1996 Monitorul Oficial 152/17.07.1996 prevede ca: activitatea privind finantele publice cuprinde controlul asupra modului de folosire a mijloacelor materiale si banesti apartinand regiilor autonome, institutiilor publice si asupra capitalului social al statului in societatile comerciale. Controlul financiar al statului in functie de locul de exercitare este organizat in structuri distincte: 3

a)

in sfera de activitatea a legislativului, controlul financiar este organizat si exercitat de Curtea de Conturi a Romaniei, institutie suprema de control financiar ulterior extern, avand ca obiect verificarea modului de formare, administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public. La nivelul judetelor tarii functioneaza camere de conturi judetene.

Curtea de Conturi a Romaniei functioneaza pe langa Parlamentul Romaniei si are atributii stabilite prin legea proprie de organizare si functionare. b) in sfera de activitate a executivului, controlul financiar e exercitat de catre structurile specializate ale Ministerului Finantelor Publice si ale Autoritatii Nationale de Control. In cadrul Ministerului Finantelor Publice, controlul financiar se exercita in baza prevederilor legale proprii de organizare si functionare prin structuri specializate.(H.G. 1574/18.12.2003 Monitorul Oficial nr. 2 din 05.01.2004). Conform acestui act normativ, Ministerul Finantelor Publice: indeplineste functia de autoritate de stat prin care se asigura exercitarea controlului aplicarii unitare si respectarii reglementarilor legale in domeniul sau de activitate, precum si al functionarii institutiilor care isi desfasoara activitatea in subordinea sau sub autoritatea sa. Realizarea de catre Ministerul Finantelor Publice a acestei functii se face prin structurile sale specializate care exercita : - controlul financiar preventiv delegat in scopul constituirii si utilizarii legale si eficiente a fondurilor publice; - controlul financiar ulterior privind utilizarea creditelor bugetare de catre institutiile publice si a modului de conducere a activitatii financiare de catre agentii economici; - inspectii fiscale privind respectarea legalitatii atat la nivelul aparatului propriu cat si la nivelul celorlalte institutii publice. Separat de structurile proprii ale Ministerului Finantelor Publice, controlul financiar se mai exercita si prin structurile A.N.A.F., institutie publica cu personalitate juridica in subordinea directa a Ministerului Finantelor Publice. In cadrul Autoritatii Nationale de Control, activitatea de control se exercita pe baza prevederilor legale proprii (H.G. 745/2003 Monitorul Oficial 496/2003) prin urmatoarele forme specifice: - control economic exercitat de catre Corpul de Control al Guvernului; - control specific exercitat de Garda Nationala de Mediu si Inspectoratul de Stat in Constructii; - control financiar exercitat de Garda Financiara si Autoritatea Nationala a Vamilor. Autoritatea Naional de Control organizata in cadrul acestor institutii se realizeaza sub doua forme: - control financiar intern prin structuri interne; - control financiar extern prin intermediul structurilor de specialitate. B. Controlul financiar propriu. Se defineste ca o forma a controlului financiar care se organizeaza si se exercita in cadrul unitatilor economice in scopul prevenirii, depistarii si solutionarii efectelor unor abateri de la prevederile si normele legale. Necesitatea instituirii de catre unitatile economice a propriului sistem de control financiar rezulta din obligatia: a) cunoasterii de catre conducatorii unitatilor economice in orice moment si in detaliu a starii gestiunii proprii; b) recuperarii prejudiciilor si stabilirii raspunderilor pentru situatii care au afectat integritatea sau corecta administrare a gestiunii. Functie de natura unitatii economice in cadrul careia se organizeaza si se exercita, controlul financiar propriu poate avea urmatoarele doua forme:

B.1. Control financiar propriu organizat si exercitat in cadrul entitatilor economice denumit control financiar al agentilor economici. B.2. Control financiar propriu organizat si exercitat in cadrul institutiilor publice. B.1. Controlul financiar al agentilor economici se exerciat la randul sau tot prin doua forme: B.1.1. Control financiar preventiv; B.1.2. Control financiar de gestiume. B.1.1. Controlul financiar preventiv al agentilor economici reprezinta o forma a controlului financiar propriu care se efectueaza in scopul evitarii nerespectarii prevederilor legale in vigoare ce ar genera efecte cu character perturbator asupra activitatii economice desfasurate de catre entitatea economica. Aceasta forma a controlului financiar preventiv se exercita in special asupra operatiunilor care reflecta drepturile si obligatiile patrimoniale aflate in faze de incasare si respectiv de angajare sau de plata. Principalele obiective ale controlului financiar preventiv se stabilesc in functie despecificul activitatii fiecarui agent economic si constau in determinarea, legalitatii, realitatii, oportunitatii, eficacitatii si eficientei anumitor categorii de operatiuni mai importante fiind: - operatiuni din care deriva drepturi sau obligatii patrimoniale ale entitatii economice fata de terti; - operatiuni privind acordarea fondurilor de la buget si alte operatiuni similare cu caracter financiar; - operatiuni de creditare, finantare si efectuare de plati ( in lei si/sau in valuta) privind activitatea de productie, investitii, comert, etc. - trecrea pe seama cheltuielilor si a rezultatelor financiare sau pe seama fondurilor a pierderilor, daunelor produse de calamitati si a altor daune aduse unitatii ce nu au fost produse cu vinovatie. Sfera de actiune a controlului financiar preventiv este formata din ansamblul activitatilor si documentelor utilizate de entitatea economica si include atat activitatile de natura financiar- contabila, cat si pe cele de natura tehnica si tehnologica ce au legatura cu rezultatul economic final obtinut de agentul economic. B.1.2. Controlul financiar de gestiune reprezinta o forma a controlului financiar propriu care se efectueaza in vederea stabilirii modului de respectare a prevederilor legale cat si a normelor interne cu privire la gestionarea de catre entitatea economica a mijloacelor materiale si banesti. Obiectivul principal al controlului financiar de gestiune consta in stabilirea integritatii valorilor materiale si banesti din gestiune supuse verificarii. Realizarea practica a obiectivului principal se efectueaza prin: - verificarea existentei faptice a valorilor materiale si banesti; - stabilirea exactitatii soldurilor scriptice; - determinarea valorilor materiale fara miscare, cu miscare lenta, greu vandabile sau deteriorate; - verificarea exactitatii preturilor luate in calculul valorilor materiale ce fac obiectul controlului; - verificarea respectarii prevederilor legale privind manipularea si paza valorilor materiale ce fac obiectul controlului; - verificarea conditiilor de angajare a gestionarilor si a modului de constituire si depunere a garantiilor materiale de catre acestia; - verificarea modului de respectare a normelor privind volumul si structura stocurilor aprovizionate care sa corespunda nivelului productiei programate; - verificarea modului de respectare a legalitatii si realitatii inregistrarii operatiunilor consemnate in documentele primare s contabile; - verificarea modului de gestionare a formularelor tipizate cu regim special; 5

verificarea modului de calcul si incasare a contravalorii bunurilor distruse, degradate sau deteriorate determinate de vinovatia unei persoane.

B.2. Controlul financiar in cadrul institutiilor publice. In cadrul institutiilor publice se exercita de asemenea doua forme ale controlului: B.2.1. Controlul financiar preventiv propriu. B.2.2. Controlul financiar intern. B2.1. Controlul financiar preventiv propriu reprezinta activitatea prin care se stabilesc legalitatea si regularitatea operatiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau patrimoniului public. Obiectul principal al controlului financiar preventiv propriu la institutia publica l reprezinta stabilirea realitatii, legalitatii, regularitatii si incadrarii in limitele aprobate pentru urmatoarele categorii de operatiuni: - angajamente bugetare; - deschiderea si repartizarea de credite principale; - modificarea repartizarii pe trimester sip e subdiviziuni ale clasificatiei bugetare a creditelor aprobate; - ordonantarea cheltuielilor; - efectuarea de incasari in numerar; - vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului. B.2.2. Controlul financiar intern la institutia publica este definit ca reprezentand ansamblul formelor de control exercitate la nivelul institutiilor publice in scopul respectarii legislatiei privind protejarea fondurilor publice impotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei. Tema nr. 3. Functiile controlului financiar. Controlul financiar prin functiile sale urmareste economicitatea, eficacitatea si eficienta operatiunilor efectuate de entitatile economice. 1. Functia de cunoastere si evaluare a controlului financiar care consta in determinarea rezultatelor economice ale unei entitati si evaluarea acestora prin raportarea la un sistem de criterii prestabilit in vederea determinarii masurilor de intrare in legalitate si a imbunatatirii activitatilor verificate. Functia are atat actiune preventiva cat si post operativa, prin ea realizandu-se cunoasterea exacta, reala, continua si completa a fenomenelor, proceselor si activitatilor supuse controlului financiar. 2. Functia de prevenire, respectiv preintampinarea abaterilor de la prevederile legale sau de la normele prin care a fost reglementata activitatea unei entitati economice. 3. Functia de indrumare a controlului financiar consta in efectul formativ-stimulativ si de generalizare a experientei pozitive dobandite pe parcursul si ca urmare a desfasurarii activitatii de verificare atat de cei care o executa, cat si de personalul unitatii controlate. 4. Functia de constrangere se realizeaza prin complexul de masuri administrative, civile sau penale ce se propun sau se dispun in sarcina celor vinovati de nerespectarea prevederilor legale.

5. Functia de reglare a activitatii agentului economic controlat prin care se realizeaza eliminarea factorilor perturbatori in scopul mentinerii echilibrului economic si al asigurarii functionalitatii activitatii acesteia la parametrii proiectati.

Tema nr. 4. Organizarea activitatii de control financiar Activitatea de control financiar se imparte pe doua componente: a) Activitatea de control financiar a statului b) Activitatea de control financiar : b.1 in sfera de activitate a executivului b.2.la nivelul entitatii economice a) Activitatea de control financiar al statului Cea mai importanta structura de control a statului-pe langa Parlamentul Romaniei este reprezentata de Curtea de Conturi a Romaniei (reinfiintata prin legea nr.94/8.09.92 MO 224/1992,modificata prin legea 204/1999 MO 646/30.12.99). Atributiile Curtii De Conturi a Romaniei sunt urmatoarele: de a controla modul de formare,de administrare si de intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public; de a prezenta anual Parlamentului un raport asupra rezultatelor controlului contabilitatii de gestiune ale bugetului public national din exercitiul bugetului expirat; de a efectua verificarea modului de gestionare a resurselor publice la cererea Camerei Deputatiilor sau a Senatului;. Curtea De Conturi functioneaza pe langa Parlamentul Romaniei si isi desfasoara acivitatea in mod independent,pe baza prevederilor inscrise in Constitutie si in celelalte legi ale tarii. Are sediul central in Bucuresti. n unitatiile administrative-teritoriale atributiile acesteia sunt realizate de structurile subordinate, respectiv Camerele de Conturi Judetene si a municipiului Bucuresti. Curtea de Conturi are urmatoarea structura organizatorica: sectia de control financiar ulterior sectia jurisdictionala camere de conturi judetene si ale municipiului Bucuresti. Sectia de control financiar ulterior Entiti verificate: o Banca Naional a Romniei; o Institutiile statului si unitatiilor administrative-teritoriale; o Regiile autonome; o Institutiile publice si societatile comerciale la care statul detine integral sau mai mult de jumatate din capitalul social; o Oraganismele autonome de asigurari sociale sau de alta natura,care gestioneaza bunuri,valori, intr-un regim legal obligatoriu. Din punct de vedere structural, sectia de control financiar ulterior este organizata in devizii sectoriale conduse de catre un consilier de conturi;deviziile pot fi organizate in directii functionale,servicii si birouri de specialitate. 7

Sectia jurisdictionala Este compusa din consilieri de conturi,condusa de unul numit din randul acestora care indeplineste functia de presedinte de sectie. Sectia jurisdictionala este instanta de fond de recurs jurisdictional si de solutionare a recursului in anulare. Camerele de Conturi Judetene Camerele de Conturi Judetene sunt stucturi locale care exercita functiile de control ale Curtii De Conturi ale Romaniei in unitatiile administrative-teritoriale ale tarii.Acestea include Directia de control financiar ulterior condusa de un director,un director adjunct,iar personalul executiv ia numele de controlori financiari. b) Activitatea de control financiar in sfera de actiune a executivului Aceasta activitate este oraganizata in structuri distincte,care functioneaza in cadrul MFP,ca organ central ce pune in aplicare politica guvernamentala in domeniul financiar si Autoritatea Nationala de Control ca organ de specialitate a administratiei publice centrale. MFP esta intitutia publica organizata conform HG 1574/2003 (MO 2/5.0104) i HG 403/2004 (MO 275/30.03.04). MFP reprezinta oraganismul de specialitate al administratiei publice centrale, in subordinea Guvernului, care aplica strategia si programul de guvernare in domeniul finante publice. Obiectivele MFP sunt: Elaboarea stategiei de punere in aplicare a programului de guvernare in domeniul finante publice; Elaborarea cadrului normative si institutional,necesar realizarii obiectivelor in domeniul propriu de activitate; Elaborarea si implementarea politicii bugetare si fisale ale Guvernului; Administrarea veniturilor statului pe baza procedurilor de gestiune, colectare, control, solutionare a litigiilor cu contribuabili; Administrarea datoriei publice a statului; Elaborarea cadrului legal in domeniul activitatii; Exercitarea controlului financiar public; Reprezentarea statului si a Guvernului Romaniei pe plan international. MFP este organizat in urmatoarele unitati: Directii i directii generale de specialitate Unitatea centrala de armonizare pentru auditul public intern Agentia nationala de administrare fiscala ANAF Agentia nationala de plati

ANAF exercita functia de control financiar in cele doua forme: control fiscal si investitie fiscala. ANAF are urmatoarele atributii: Verificarea bazelor de impunere; Stabilirea legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale (cas, somaj, tva, impozit); Controlul exactitatii realizarii obligatiilor de catre contribuabil; Verificarea modului de respectare a prevederilor legislatiei fiscale si contabile; Stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesorilor acestora. 8

Corpul de Control al Guvernului a fost infiintat in baza HG 766/2003 (MO 497/9.07.03), se afla in subordinea ANC, ambele fiind subordonate direct primului ministru. La nivelul judetelor, activitatea ANAF este realizata prin Directiile Generale ale Finantelor Publice Judetene si ale municipiului Bucuresti. Organigrama directiei generale a finantelor publice Directia gen a finantelor publice Director executiv

Directia veniturilor statului Director ex.adjunct Director ex.adjunct Director ex.adjunct

Directia control fiscal Director ex.adjunct

serv serv

serv

serv

serv

serv

serv

serv

serv

serv

serv

serv

Tema nr. 5. Metodologia de exercitare a controlului financiar Sistemul metodologic de exercitare a controlului financiar

Se defineste ca ansamblu de activitati interdependente care prin utilizarea unor procedee si tehnici specifice, are drept scop realizarea procesului de cunoastere a unui fenomen, a unui proces sau a unei activitati economice prin raportare modului concret de manifestare a acestora la prevederile legale, normele sau instructiunile prin care au fost definite.Etapele realizarii controlului financiar pot fi structurate astfel:
1. 2. 3. 4. 5. 1) Etapa programarii activitatii de control financiar Etapa pregatirii actiunii de control financiar Etapa efectuarii controlului financiar Etapa intocmirii actelor de control Etapa valorificarii constatarilor rezultate din efectuarea controlului financiar Programarea activitatii de control financiar Secretar de stat Subsecretar de stat

Directia generala de control

Directia generala juridical&admin.

Directia administrarii fiscale

Directia control coordonare

Directia juridica&control de conflicte de interes

Directia admin-juridica resurse umane

Cuprinde pe de o parte stabilirea propriu-zisa a obiectivelor, a subiectilor si a termenelor de realizare iar pe de alta parte repartizarea si transmiterea acestor informatii catre unitatile cu atributii de control financiar. Aceasta etapa poate fi structurata pe doua faze: a) elaborarea programului de control b) repartizarea acestui program pe unitatile cu atributi de control 2) Pregatirea actiunii de control financiar Reprezinta o etapa premergatoare efectuarii activitaii propriu-zise de verificare si se realizeaza de catre organele de control desemnate sa efectueze verificarea activitatii economice programate. Etapa de pregatire a actiunii de control cuprinde: a) stabilirea temelor controlului b) analiza generala a temelor controlului c) stabilirea principalelor obiective ale controlului (tematica de control financiar). a) Tema controlului reprezinta o exprimare sintetica a unei actiuni de verificare financiar-contabila care se desfasoara pe baza unor obiective stabilite si aprobate de catre conducerea unitatii cu sarcini de control. Tema controlului este stabilita in functie de necesitatile de informare a unor factori de decizie ce pot avea: caracter permanent determinate de programele de management si de modul de luare si aplicare a deciziilor; caracter accidental determinat de unele perturbatii ce pot interveni in cursul desfasurarii unui proces economic si ale cror cauze este necesar a fi cunoscute iar efectele imediat remediate.

b) Analiza generala a temelor controlului reprezinta unul dintre momentele

principale ale etapei de pregatire a activitatii de control financiar, desfasurata anterior acesteia si in cadrul careia se efectueaza doua importante actiuni: 1. Insusirea elementelor teoretice si a prevederilor legale care reglementeaza activitatea ce face obiectul actiunii de control. In aceasta actiune controlul financiar studiaza si isi insuseste toate elementele teoretice referitoare la tema data, respectiv atat cele stabilite prin prevederi si norme legale cat si cele publicate in literatura de specialitate, autohtona si chiar straina. 2. Cunoasterea generala a principalelor elemente de organizare a subiectului sau tipului de subiect (entitate economic, activitate) ce urmeaza a se controla. Actiunea consta in realizarea unei documentari prealabile la una din unitatile cu profil similar celei la care urmeaza a se exercita controlul, unde se urmareste organizarea generala a acesteia in legatura cu: - modul de fundamentare, stabilire, punere in aplicare si urmarire a deciziilor; - competentele si raspunsurile personalului de conducere si de executie; - modul de organizare a evidentelor tehnico-opertive, financiare si contabile si circuitul documentelor in unitatea respectiva. c) Stabilirea obiectivelor controlului Ansamblul temelor de control si al obiectivelor stabilite pentru fiecare dintre acestea formeaza tematica controlului. Tematica de control este un instrument practic de lucru si se elaboreaza de catre fiecare compartiment sau structura a unitatii care dispune si /sau organizeaza controlul financiar si se aproba de catre conducatorul unitatii. Dupa aprobare tematica de control devine documentul oficial de lucru pe baza caruia se desfasoara activitatea de control financiar. 3) Efectuarea controlului financiar 10

Efectuarea propriu-zisa a controlului financiar se realizeaza prin comportarea starii reale la un moment dat a unor activitati economice inregistrata in documentele financiar-contabile cu prevederile legale prin care aceste activitati au fost definite. Etapa efectuarii controlului financiar presupune parcurgerea urmatoarelor faze: a. adoptarea obiectivelor tematice la conditiile specifice ale activitatii subiectului controlat ; b. stabilirea resurselor de informare necesare efectuarii controlului. Sursele de informare sunt formate in general din ansamblul documentelor primare si ale evidentelor tehnico-operative, financiare si contabile specifice activitatii supuse verificarii definite si aprobate prin prevederi legale. Exercitarea acestui tip de control se realizeaza pe baza urmatoarelor obiective: conducerea evidentei contabile astfel incat sa asigure corecta reflectare in expresie baneasca a patrimoniului entitatii economice evidentierea exacta, corecta si la timp a elementelor economice inscrise in documentele justificative asigurarea tuturor corelatiilor intre diversele tipuri de evidente conduse de entitatile economice. c. 1. 2. 1. Selectarea si aplicarea procedeelor si tehnicilor necesare realizarii controlului Doua sunt procedele mai reprezentative si specifice si anume: Controlul documentar Controlul faptic Controlul documentar Poate fi fefinit ca un complex de actiuni de verificare efectuate in scopul stabilirii legalitatii si realitatii unor date sau unor operatiuni economice inregistrate in documentele de evidenta ca si de verificare a calitatii intocmiri acestora. Controlul documentelor utilizeaza cateva tehnici specifice cum ar fi: a) Controlul cronologic respectiv verificarea se realizeaza in ordinea emiterii si inregistrarii documentelor in evidente; b) Controlul invers-cronologic asemanator cu primul cu deosebirea ca ordinea de efectuare a verificarii este inverse. c) Controlul sistematic presupune mai intai gruparea documentelor pe grupe de activitate distincte urmata de realizarea controlului cronologic sau invers-cronologic. d) Control reciproc realizat in scopul stabilirii daca unele din informatiile comune cu acelasi continut inscrise in documentele financiar-contabile sunt identice. e) Controlul incrucisat reprezentand o tehnica de control care se exercita atat la unitatea emitenta a documentului cat si la partenerii acestuia avand ca scop oprirea inainte de a produce efecte negative a unor activitati economice sau financiare. f) Investigatia care se efectueaza atunci cand controlul financiar nu gaseste in documente si evidentele verificate toate elementele care sa ateste efectuarea corecta a operatiunilor contabile. 11

Investigatia este o actiune proprie de documentare a controlorului iar reusita acesteia depinde in mod semnificativ de pregatirea profesionala a acestuia si nu in ultimul rand de abilitatea cu care efectueaza verificarea. g) Calculul de control reprezentand o tehnica de refacere de catre controlorul financiar pe baza datelor inregistrate in documente a unor calcule din care rezulta o informatie ce face obiectul controlului. h) Analiza contabila reprezinta o metoda si o tehnica de control utilizata pentru furnizarea solutiei corecte de inregistrare in evidenta contabila a operatiunilor economico-financiare. 2. Controlul faptic Este procedeul ce consta in stabilirea existentei si miscari intr-o anumita perioada de timp determinata a tuturor elementelor materiale si banesti dintr-o entitate economica. Controlul faptic se reprezinta prin utilizarea mai multor tehnici printre care amintim: - inventarierea - expertiza tehnica si analiza de laborator - inspectia fizica - observarea directa Inventarierea - reprezinta ansamblul de operatiuni care are drept scop constatarea existentei in patrimoniul entitatii economice a tuturor elementelor de activ si de pasiv la un moment dat (OMFP nr 1753 / 2004 privind inventarierea elementelor de activ si de pasiv). Rezultatele inventarierii sunt in general probe foarte sigure pentru fundamentarea constatarilor deoarece la stabilirea acestora au participat atat reprezentantii gestionari ai unitatii controlate, revizorii de gestiune cat si controlorii financiari care efectueaza verificarea in cadrul careia s-a dispus actiunea. Expertiza reprezinta un mijloc de proba privind controlul faptic, reglementat de Codul de procedura civila. Poate fi dispus de organul de jurisdictie (Judecatorie, Tribunal, Curte de Apel, Curte Suprema de Justitie) sau de organele de cercetare (politie, parchet) in vederea stabilirii unui adevar obiectiv necesar clarificarii unor stari de fapt, care necesita pregatire de specialitate in domeniul stiintei, tehnicii, artei sau in alta specialitate i pe care judecatorul nu o poseda. Rezultatele expertizei sau analizelor de laborator constituie probe in sustinerea constatarilor, iar fundamentarea acestor constatari pe baza expertizelor tehnice si/sau probelor de laborator va fi efectuata numai de catre controlorul financiar in baza prevederilor legale in vigoare. Observarea directa este o tehnica de control a carei realizare peresupune din partea controlorului financiar deplasarea la fata locului pentru a constata el insusi modul de respectare a normelor si prevederior legale care reglementeza obligatiile personalului controlat. Inspectia fizica este tehnica prin care controlorul, in urma efectuarii actiunii de verificare stabileste el insusi starea unui post de bilan la un moment dat prin confruntarea rezultatului inspectei fizice cu datele inregistrate in evidenta contabila a entitatii controlate. Tema nr. 6. Determinarea abaterilor si deficientelor rezultate din activitatea de control Se realizeaza prin raportarea activitatilor ce fac obiectul verificarii, asa cum au fost constatate de catre controlorul financiar la normele si prevederile legale, prin care acestea au fost definite si institutionalizate. 12

O data stabilite abaterile si deficientele constatate se aduc la cunostinta persoanelor de conducere sau executie (in functie de natura abaterilor) carora li se solicita explicatii scrise in legatura cu imprejurarile in care aceste operatiuni au fost efectuate si inregistrate in evidentele tehico-operative, financiare si contabile. Explicatiile scrise sunt in continuare analizate de catre controlorii care le-au solicitat si functie de cotinutul acestora sunt combatute cu argumente legale, reale si concrete. In stabilirea abaterilor si deficientelor trebuie cunoscut faptul ca activitatea de control financiar este supusa actiunii unor anumite riscuri. Riscul in activitatea de control poate fi definit ca posibilitatea aparitiei unei stari create de influenta anumitor elemente ce ar putea determina controlul sa stabileasca o stare a unei activitati economice care sa nu reflecte situatia reala a acesteia asa cum a fost inregistrata in documentele financiare si contabile. Din practica de control au fost identificate trei componente principale ale riscului in control si anume: - riscul inerent - riscul de verificare si analiza - riscul de nedepistare a abaterilor Stabilirea raspunderilor in sarcina persoaneor vinovate Majoritatea constatarilor controlorului financiar se valorifica dupa incheierea actiunii de verificare, datorita dreptului de contestare a abaterilor din partea persoanelor raspunzatoare. Raspunderea persoanelor poate fi contraventionala sau penala: - raspunderea contraventionala se poate stabili si aplica daca prin savarsirea contraventiei nu s-a cauzat paguba si nici nu exista bunuri materiale ce urmeaza a fi confiscate ca urmare a abaterii savarsite. Contraventiile se pot stabili si sanctiona in toate domeniile. Sanctiunile contraventionale se impart in doua categorii, respctiv principale si complementare. Sanctiunile principale cuprind: -avertismentul -amenda contraventionala - prestarea unei activitati in folosul comunitatii Sanctiuni contraventionale complementare cuprind: -confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contraventii -suspendarea sau anularea dupa caz a avizului, acordului sau autorizatiei de exercitare a unei activitati -inchiderea unitatii -suspendarea activitatii agentului economic -retragerea licentei sau avizului pentru anumite operatiuni ori pentru activitati de comert exterior temporar sau definitiv . Tema nr. 7 CONTROLUL FISCAL Ordonanta 70/28 aug. 1997 privind controlul fiscal aprobata prin Legea 64/1999, M.O. 168/21 apr. 1999, abrogata prin ordonanta guvernului 92/2003. Ordonanta Guvernului 62/2002 aprobata prin Legea 49/21 ian. 2003, M.O. 54/30 ian. 2003. Ordonanta Guvernului 92/24.12.2003 este act care reglementeaza cu privire la Codul de procedura fiscala, M.O. 941/29.12.2003 Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romaniei. 13

Definitie: Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitatilor care au ca scop verificarea realitatii declaratiilor, precum si verificarea corectitudinii si exactitatii indeplinirii conform legii a obligatiilor fiscale de catre contribuabili. In categoria contribuabili se cuprind persoanele fizice si juridice, romane si straine, precum si asociatiile fara personalitate juridica carora le revin potrivit reglementarilor legale obligatii fiscale. Categoriile de obligatii fiscale: 1. obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele declarate; 2. obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele; 3. obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si de plata la termenele legale, impozitele care se realizeaza prin stopaj la sursa; 4. orice alte obligatii legale care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice in aplicarea legilor fiscale. Impozitul: reprezinta suma datorata potrivit legii bugetului de stat si bugetele locale, precum si orice alte sume care constituie venituri de natura fiscala a caror administrare revine Ministerului Finantelor. Controlul fiscal se exercita de catre organele de control fiscal din cadrul Ministerului Finantelor Publice si ale unitatilor sale teritoriale, precum si de catre serviciile de specialitate ale autoritatilor Administrative Publice Locale, denumite Organe de Control Fiscal. Drepturile si obligatiile organelor de control fiscal: In exercitarea atributiilor ce le revin, organele de control fiscal, au dreptul: a) sa examineze orice inscrisuri, documente, registre sau evidente contabile ale contribuabililor care pot fi relevante, pentru stabilirea corecta a impozitelor datorate si pentru modul de respectare a obligatiilor fiscale de catre acestia; b) sa solicite contribuabililor informatii, justificarile sau explicatiile referitoare la declaratiile sau documentele depuse controlului. In cazul in care se solicitata raspunsul in scris, contribuabilii sunt obligati sa furnizeze informatiile respective in termen de 10 zile de la primirea solicitarii; c) sa solicite prezenta contribuabililor sau a reprezentatilor legali ai acestora la sediul organului de control fiscal: solicitarea se face in scris, si cuprinde in mod obligatoriu data, ora si locul intalnirii, precum si scopul acesteia. Solicitarea se comunica contribuabililor cu cel putin 15 zile, inaintea datei fixate pentru intalnire; d) sa faca constatari faptice cu privire la natura activitatilor producatoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile; e) sa primeasca copii de la orice inscris, document sau inregistrare contabila; f) sa retina in scopul protejarii impotriva instrainarii sau distrugerii in schimbul unei dovezi scrise si semnate de organul de control fiscal, orice document sau orice element material care poate constitui o proba sau o dovada referitoare la determinarea impozitelor datorate de catre contribuabili pe o perioada de maxim 30 de zile (cu aprobarea conducerii Directiei Generale a Finantelor, perioada poate fi prelungita pana la 90 de zile); g) sa intre in prezenta contribuabilului sau altei persoane desemnate de contribuabil, in orice incinta a sediului in care isi desfasoara activitatea contribuabilul sau in locuri in care exista bunuri impozabile sau in care se desfasoara activitate producatoare de venituri. Accesul este permis in cursul programului normal de lucru al contribuabilului, iar in afara acestuia numai cu autorizarea scrisa a conducerii organului de control fiscal si cu acordul contribuabilului. 14

In caz de refuz al contribuabilului organul fiscal va solicita autorizarea instantei judecatoresti competente, aplicandu-se dispozitiile codului pe procedura civila privind ordonanta presedintiala. In scopul determinat modului de respectare a obigatiilor fiscale ce revin contribuabililor si a stabilirii exacte a impozitelor datorate, organele fiscale sunt in drept sa solicite informatii de la: persoane fizice sau juridice care detin in pastrare sau administrare bunuri sau sume de bani ale contribuabilului; organe ale administratiei publice centrale si locale, institutii publice sau de interes public. Organele fiscale au obligatia sa exercite controlul fiscal in asa fel incat sa afecteze cat mai putin desfasurarea actiunilor curente ale contribuabililor. Pe intreaga durata a controlului fiscal, organele fiscale au obligatia de a actiona cu profesionalism dovedind corectitudine si obiectivitate in relatiile cu contribuabilii controlati si cu celelalte persoane cu care sunt in contact pe parcursul indeplinirii atributiilor de serviciu. Organul de control fiscal are obligatia sa emita contribuabilului cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de inceperea efectiva a actiunii de control fiscal-avizul de verificare (aviz de inspectie fiscala). Pentru motive intemeiate, contribuabilul poate solicita modificarea datei de incepere a controlului fiscal cu maximum 15 zile lucratoare, solicitare care se comunica in scris conducerii organului de control fiscal, in termen de 5 zile lucratoare de la primirea avizului de inspectie fiscala. Aviz de inspectie fiscala (Anexa 1A la OMFP 1304/1.sep.2004,M.O. 828/8.sep.2004 Denumire contribuabil Cod identificare fiscala Domiciliu fiscal Domnului Administrator/Director General, Avem onoarea sa va informam ca incepand cu data de...veti face obiectul unei inspectii fiscale, avand ca obiective: - verificarea ansamblului declaratiilor fiscale si/sau operatiunilor relevante pentru inspectia fiscala, pentru: a) impozitul....................................., pe perioada b) taxa., pe perioada... c) contributii sociale.., pe perioada... d) alte venituri ale bugetului consolidat.., pe perioada,,. - verificarea modului de organizare si conducere a evidentei fiscale. \\ Tema nr. 8 DREPTURILE SI OBLIGATIILE CONTRIBUABILILOR Pe durata controlului fiscal contribuabilii au dreptul: sa fie informati asupra desfasurarii controlului si asupra eventualelor situatii neclare; sa fie solicitati pentru a furniza informatii, explicatii si justificari; sa fie asistati de persoane de specialitate (expert contabil, consultant fiscal); sa fie protejati pe linia secretului fiscal. Obligatiile contribuabililor constau in aceea ca trebuie sa puna la dispozitia organelor fiscale toate documentele tehnico-operative si contabile si orice fel de inscrisuri care stau la baza calcularii corecte si in cuantumul legal al impozitelor datorate. Neprezentarea cu rea credinta a documentelor cu ocazia controlului fiscal nu vor fi luate in considerare ulterior cu ocazia solutionarii eventualelor obiectiuni, contestatii si plangeri impotriva actelor de control. Contribuabilii care potrivit legii conduc contabilitatea proprie sunt obligati sa pastreze evidentele contabile precum si documentele justicative in baza carora s-au facut inregistrarile contabile pastrarii la sediul social declarat cu ocazia autorizarii si inregistrarii la organul fiscal pana la implinirea termenului de prescriptie a dreptului organelor fiscale, de a stabili diferente de impozite. 15

Masurile dispuse ca urmare a controlului fiscal pot fi contestate de catre contribuabili la organul fiscal care a dispus controlul precum si la instanta de judecata competenta. Controlul fiscal se desfasoara la sediul, domiciliul ori resedinta contribuabilului sau la sediul organului fiscal, dupa caz. Sanctiuni prevazute de legislatia fiscala: Constituie contraventii (daca nu sunt savarsite in astfel de conditii incat potrivit legii sa constituie infractiuni) urmatoarele fapte: a) nefurnizarea de catre contribuabil a informatiilor, justificarilor sau explicatiilor solicitate de catre organelle fiscale; b) neprezentarea contribuabililor sau a reprezentelor legali ai acestora la sediul unitatii fiscale la ora, data si locul fixate, la solicitarea scrisa a organului fiscal; c) refuzul contribuabilului de a permite accesul organului fiscal in sediul sau de afaceri sau in oricare alte locuri in care exista bunuri impozabile sau in care acesta desfasoara activitati producatoare de venituri in vederea exercitarii controlului fiscal; d) nefurnizarea de catre persoanele si institutiile controlate in termenul stabilit de organele fiscale a informatiilor, actelor, evidentelor si datelor solicitate; e) netinerea evidentelor contabile si a documentelor justificative la sediul social declarat sau pastrarea acestora in conditii improprii desfasurarii controlului fiscal. Cuantumul amenzilor: Pentru a) si b)-amenda de la 500 000-2 000 000; Pentru c) si d)-amenda de la 2 000 000-10 000 000; Pentru e)-amenda de la 1 000 000-10 000 000. Procedura fiscala privind administrarea impozitelor si taxelor Este prevazuta in Codul de procedura fiscala aprobat prin OG 92/2003 (M.O. 941/29.12.2003). Codul de procedura fiscala reprezinta baza de aplicare a tuturor legilor fiscale speciale, care se adreseaza contribuabilului, asigurand: Crearea unui cadru unitar pentru procedura de impozitare la toate categoriile de impozite; Degrevarea legislatiei fiscale speciale, de prevederile procedurale in esenta identice, evitand in acest fel repetarea procedurilor in fiecare din aceste legi; Usurarea activitatii de administrare (inregistrare, declarare, colectare, control fiscal si contecios administrativ) intrucat toate prevederile procedurale care se utilizeaza in aceasta activitate sunt cuprinse intr-o singura lege. Codul de procedura fiscala este structurat pe 11 titluri (capitole): Titlul I : Dispozitii generale: sfera de aplicare a C.P.F.-se aplica pentru administrarea impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat, precum si pentru administrarea altor venituri bugetare; partile implicate in raportul juridic fiscal: statutul (institutia de control fiscal), contribuabilul; principiile generale de conduita in administrarea impozitelor si taxelor: a) dreptul contribuabilului de a fi ascultat-are in vedere evitarea luarii unor decizii pripite din partea administratiei fiscale (usureaza elucidarea unei stari de fapt reale si conduce la evitarea contestatiilor costisitoare din punct de vedere al efortului si al timpului); b) principiul prevalentei economicului asupra juridicului-conform caruia atunci cand fiscul actioneaza in vederea stabilirii impozitului acesta trebuie sa surprinda realitatea si nu aparenta. Astfel sunt impozitate toate veniturile si valorile 16

patrimoniale indiferent daca activitatile din care sunt obtinute acestea indeplinesc sau nu cerintele legale; c) principiul proportionalitatii-ca organul fiscal in exercitarea dreptului sau de apreciere sa actioneze rezonabil si echilibrat in toate actele si deciziile sale asigurand o justa proportie intre scopul urmarit si mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia. Titlul II : Dispozitii generale privind raportul de drept material fiscal: reglementeaza categoriile de creante, nasterea si stingerea creantelor fiscale, creditorii si debitorii creantelor fiscale, precum si notiunea de domiciliu fiscal. Titlul III : Prevederi procedurale generale Titlul IV : Inregistrarea fiscala si evidentele contabile si fiscale, cuprind reguli procedurale specifice cu privire la inregistrarea fiscala a contribuabililor, si anume: categoriile de contribuabili care au obligatia de a se inregistra la organul fiscal; inregistrarea si scoaterea din evidenta a platitorilor de T.V.A.; organizarea de catre organul fiscal a evidentei contribuabililor in cadrul registrului contribuabililor. Titlul V : Declaratia fiscala care cuprinde reguli, elementele de noutate ale acesteia vizand: eliminarea sistemului penalitatilor pentru sanctionarea nedepunerii la termenul prevazut de lege a declaratiilor fiscale si sanctionarea contraventionala a acestei fapte; posibilitatea redactarii de catre organul fiscal a declaratiilor fiscale, in situatia in care din motive independente de vointa contribuabilului, acesta este in imposibilitate de a scrie. Titlul VI : Stabilirea impozitelor si taxelor: modul in care se stabilesc impozitele si taxele (fie prin declaratia fiscala a contribuabililor sau prin decizia de impunere emisa de organul fiscal); forma si continutul deciziei de impunere; prescriptia dreptului de a stabili impozite si taxe (5 ani, cu exceptia cazului in care obligatia fiscala rezulta din savarsirea unei fapte de evaziune fiscala, caz in care prescriptia e de 10 ani). Titlul VII : Inspectia fiscala reglementeaza: obiectul inspectiei fiscale; perioada supusa inspectiei (selectarea contribuabililor luati in inspectie, evaluarea constatarilor inspectiei); raportul de control, care consemneaza rezultatele inspectiei fiscale. El sta la baza deciziei de impunere, act administrativ care poate fi contestat de catre contribuabili. Titlul VIII : Colectarea creantelor fiscale: reglementeaza procedura de stingere a creantelor fiscale, atat prin plata voluntara cat si prin executare silita. Titlul IX : Solutionarea contestatiilor formulate impotriva actelor administrative fiscale: reglementeaza procedura prin care contribuabilii se adreseaza administratiei fiscale pentru solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative, care reglementeaza raporturi fiscale. Titlul X : Sanctiuni: stabileste unele contraventii in materie fiscala si modul lor de sanctionare. Titlul XI : Dispozitii tranzitorii si finale. Formulare si documente utilizate in activitatea de inspectie fiscala (OMFP 1304/2004, MO 828/08.09.2004) avizul de inspectie fiscala: documentul prin care organele de inspectie fiscala instiinteaza contribuabilul in legatura cu inspectia fiscala care urmeaza sa se efectueze la acesta. Se transmite contribuabilului inainte cu 30 de zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili, inainte de inceperea efectuarii acesteia; ordin de serviciu: documentul prin care organele de inspectie fiscala sunt imputernicite sa efectueze inspectia fiscala la contribuabilul nominalizat; 17

nota explicativa: documentul prin care organele de inspectie fiscala pot solicita explicatii scrise reprezentantului sau oricarui angajat al contribuabilului; invitatie: documentul prin care un contribuabil e invitat la sediul organului de inspectie fiscala, in vederea efectuarii controlului; proces verbal: act de control intocmit de organele de inspectie fiscala; proces verbal de ridicare/restituire de inscrisuri: se completeaza de organele de inspectie fiscala cu ocazia ridicarii/restituirii de documente; proces verbal de sigilare/desigilare: se intocmeste de catre organele de inspectie fiscala in situatia in care exista indicii ca in locurile de productie, depozitare, comercializare se gasesc bunuri sau produse a caror provenienta nu este legala, a caror fabricatie e interzisa prin lege, se produc fara autorizatie; declaratie: intocmita si semnata de administratorul sau imputernicitul legal al societatii din care rezulta: 1. s-au pus la dispozitia organelor de dispozitie fiscala toate documentele; 2. documentele puse la dispozitia organelor de inspectie fiscala au fost restituite in totalitate la finalizarea inspectiei fiscale.

Tema nr.9. ntocmirea actelor de control Principalele acte de control care se intocmesc sunt: a)procese verbale de control b)procese verbale de constatare si sanctionare a contraventiilor c)note de constatare si rapoarte de control Procesul verbal de control este documentul in care se inscrie rezultatul activitatii de control. Dupa intocmirea procesului verbal de control se seneaza pe fiecare fila sau la sfarsit atat de controlorii financiari cat si de persoanele cu atributiuni de conducere. Procesul verbal de control se compune din trei parti: a) Preambulul, in care se nscriu datele de identificare ale firmei, numele i prenumele conducatorilor precum si datele de identificare ale controlorilor ;

b) Cuprinsul procesului verbal format din ansamblul constatarilor organului de control, prevederile legale nerespectate, persoanele raspunzatoare si masurile de remediere a abaterilor ; c) A treia parte contine referiri la numarul de exemplare in care a fost intocmit procesul verbal, semnaturile persoanelor ce au efectuat controlul si ale persoanelor care reprezinta entitatea economica . La procesul verbal de control se anexeaza documente primare, tabele, evidente tehnico-operative, financiare si contabile, notele explicative si alte acte necesare confirmarii si sustinerii abaterilor si deficientelor constatate de persoanele cu atributii de control. Semnarea actului de control este obligatorie cu sau fara obiectiuni facute de persoanele raspunzatoare pentru abaterile si eficientele constatate. In cazul formularii de obiectiuni acestea se semneaza de catre controlorii care au efectuat verificarea si in functie de rezultat se stabilesc masurile de valorificare a constatarilor contestate de catre persoanele raspunzatoare sau conducatorii legali ai unitatii verificate. 18

In termen de 15 zile de la data comunicarii procesului verbal de constatare a contraventiei si de aplicare a sanctiunii se poate face plangere impotriva acestora la organul din care face parte controlorul financiar. Organul de control are obligatia sa emita un raspuns competent la contestatia facuta. Contestatorul, in caz ca nu e satisfacut de raspunsul primit, se poate adresa judecatoriei in a carei circumscriptie a fost facuta contraventia.

Tema nr.10. Model de Proces verbal de control Proces verbal incheiat azi 8.12.2004 I Unitatea fiscala si obiectivele controlului : Subsemnatii inspectori de specialitate in cadrul DGFP, in baza prevederilor legii si a ordinelor de deplasare numarul am efectuat controlul fiscal la SC X SRL .... Controlul fiscal s-a desfasurat in perioada 01-30 noiembrie. Obiectivele controlului au fost urmatoarele: 1. Verificarea modului de constituire, evidentiere si virare a obligatiilor fiscale datorate bugetului consolidat al statului dupa cum urmeaza: 1.1. impozitul pe profit 1.2. impozitul pe veniturile din dobanzi 1.3. impozitul pe veniturile din salarii 1.4. impozitul pe dividende 1.5. TVA 1.6. fondul special de solidaritate sociala cu persoanele cu handicap 1.7. fondul pentru ocrotirea sanatatii 2. 3. 4. 5. 6. Verificarea modului de intocmire si depunere a declaratiilor privind impozitele si taxele. Verificarea modului de intocmire si utilizare a formularelor cu regim special. Verificarea modului de respectare a disciplinei financiare. Verificarea modului de respectare a disciplinei valutare. Alte constatari.

II Date generale despre contribuabil: SC X SRL are sediul social in ., str , nr , CUI , NR 104042/2001, cod fiscal R 304050, inmatriculata la ORC sub numarul J 31/489/1998. Obiectul principal de activitate a societatii il constituie vanzarea cu amanuntul a carburantilor pentru autovehicule cod CAEN 5050. Potrivit bilantului contabil incheiat la data de 31.12.N-1 si inregistrat la Administratia Finantelor Publice sub nr 3359/anN, societatea are capital social privat autohton subscris si varsat in suma de 2 000 000 lei, si o cifra de afaceri in suma de 90.349.840 lei. In timpul controlului societatea a fost reprezentata de Dl Y in calitate de asociat unic, acesta punand la dispozitia organului de control toate documentele financiar-contabile si juridice ale societatii care reflecta realitatea si legalitatea operatiunilor patrimoniale asa cum rezulta din declaratia pe proprie raspundere care constituie anexa nr 1 la prezentul act de control. Conducerea evidentei contabile este asigurata de societatea de expertiza contabila SC Z SRL ......., reprezentata prin Dna N in baza contractului de prestari servicii nr 1040/01.02.2000. 19

Societatea isi deruleaza operatiunile de incasari si plati prin urmatoatele conturi bancare: - 2511.1-7813/ROL deschis la BCR . - 001397142-442945 deschis la Raifeissen Bank - 50890753481 deschis la Trezoreria.. Principalii furnizori cu care societatea are relatii de afaceri sunt: - SC Petromidia SA Constanta - Rafinaria Vega SA Prahova - SC Petrom SA - SC Petro Constructe SRL - SC Petrogazoil SRL Principalii clienti cu care societatea are relatii de afaceri: - SC Giza COM SRL - SC Scai Prod SRL - SC Bomarom SRL Societatea a facut obiectul unor verificari anterioare pe linie de impozite si taxe datorate bugetului de stat, perioada verificata fiind pana la data de 31.12.2002, constatarile realizate fiind inscrise in procesul verbal nr /07.03.2003 intocmit de organele de control din cadrul DGFP. Perioada supusa controlului financiar este 01.01.2003-30.06.2004. Controlul fiscal s-a desfasurat la sediul societatii, societatea fiind avizata la control prin avizul de control nr 94 din august 2005 (anexa nr 2 la procesul verbal). III. Constatarile organului de control cu privire la : 1.Verificarea modului de constituire , evidentiere si varsare a obligatiilor fiscale datorate bugetului consolidat al statului. 1.1. Impozitul pe profit datorat de agentii economici in baza actelor normative in vigoare.

In ce priveste modul de inregistrare in contabilitate a veniturilor realizate. Din verificarea efectuata au rezultat urmatoarele :in luna octombrie 2003 societatea inregistreaza in evidenta contabila doar partial veniturile realizate in baza facturii fiscale nr 94/oct.2003 emisa de SC VOYAJOR SRL. Dupa cum urmeaza : a) Venituri realizate conform facturii fiscale 345.420.800 lei b) Venituri inregistate in contabilitate 249.112.205 lei c) Venituri neinregistrate in contabilitate 51.308.595 lei Potrivit prevederilor legii organul de control a influentat in sensul diminuarii pierderea inregistrata de societate in trimestrul IV 2002 cu suma de 51.308.595 lei. In ce priveste modul de inregistrare in contabilitate al cheltuielilor efectuate de societate. In perioada ianuarie 2003-martie 2004 societate inregistreaza in mod sistematic in evidenta contabila in contul 625 Cheltuieli cu deplasari , detasari o indemnizatie zilnica de deplasare in cuantum mai mare decat limita stabilita prin lege.Suma cheltuielilor cu diurna inregistrate in evidenta contabila este urmatoarea: - in perioada ianuarie-decembrie 2003 cheltuielile inregistrate in contul 625 este de 45.925.000 lei. - In perioada ianuarie martie 2004 cheltuielile inregistrate in contul 625 este de 8.000.000 lei Organul de control a determinat valoarea cheltuielilor cu diurna care depasesc limitele legale : - ianuarie-decembrie 2003 -36.083.800 lei - ianuarie-martie 2004 -6.026.800 lei Situatia cheltuielilor cu diurna care depasesc limitele legale este prezentata in analitic in anexa 3 la actul de control. 20

Cheltuielile de natura celor prezentate mai sus nu sunt deductibile fiscal la determinarea profitului impozabil conform prevederilor legale. In perioada ianuarie 2003-iunie 2004 societatea inregistreaza in contul 666 contravaloarea dobanzilor aferente unor imprumuturi acordate de asociatul unic in baza unor contracte de imprumut incheiate intre acesta si societatea .Dobanda calculata pentru o perioada de 30 de zile asupra imprumuturilor acordate , stipulata in contractul de imprumut era cuprinsa intre 44-65%.Valoarea cheltuielior cu dobanzile inregistrate in evidenta contabila a societatii la 31.12.2003 este de 774.999.000 lei iar la data de 30.06.2004 este de 771.322.000 lei. Potrivit prevederilor legii sunt deductibile la calculul profitului impozabil , cheltuieli cu dobanzile aferente imprumuturilor , altele decat cele acordate de banci si de alte persoane juridice autorizate potrivit legii , la nivelul dobanzii active medii ale bancilor comerciale comunicate de BNR. Cheltuielile cu dobanzile calculate de organul de control ca fiind deductibile insumeaza 664.787.400 lei pentru anul fiscal 2003 iar in anul fiscal 2004 (ianuarie-iunie) 621.279.999 lei . Diferenta intre cheltuielile cu dobanzile calculate de societate si inregistrate in contul 666 si cheltuielile cu dobanzile calculate de organul de control este de 110.211.600 lei. Societatea nregistreaz n evidena contabil n conturile : - Materiale auxiliare - achiziia de obiecte sanitare n mod eronat n baza urmtoarelor documente justificative: a) n luna august 2000 cu factura nr.... emis de .... , achiziie modul baie Eros(cabin i cad de du) n valoare de 13.884.365 lei; b) n luna septembrie 2000 cu factura nr..... emis de...... , achiziie cad crom n valoare de 9.719.084 lei. - Mobilier, aparatur, birotic achiziie de mobilier i calculator n baza urmtoarelor documente justificative: a) n luna iulie 2000 cu factura fiscal nr.... emis de .... , achiziie hol Castelana din piele n valoare de 21.369.748 lei; b) n luna februarie 2001 cu factura fiscal nr.... emis de ... , achiziie de calculator n valoare de 32.331.390 lei. Ulterior societatea a nregistrat darea n consum a obiectelor sanitare, respectiv a calculat amortizarea activelor corporale astfel: - n luna august 2000 n contul Cheltuieli cu materii auxiliare n sum de 13.884.365. lei; - n luna septembrie 2000 n acelai cont suma de 9.719.084 lei; - ncepnd cu luna august 2000 s-a nregistat n contabilitate amortizarea mobilierului, valoarea total a acestor cheltuieli cu amortizarea avnd urmtoarea componen: a) n anul fiscal 2000, suma de 890.400 lei; b) n anul fiscal 2001, suma de 2.136.980 lei; c) n perioda ianuarie iunie 2002, suma de 1.068.490 lei. - ncepnd cu luna martie 2001 n contul de cheltuieli cu amortizarea s-a nregistrat amortizarea lunar aferent calculatorului , valoarea total a acestora fiind de : a) 10.777.100 lei n anul fiscal 2001; b) 6.466.260 lei n perioda ianuarie iunie 2002. ntruct bunurile nscrise mai sus nu sunt puse n funciune i nu se regsesc la locul de desfurare a activitii societii (aa cum rezult i din nota explicativ luat administratorului) conform prevederilor legale, organul de control apreciaz c , cheltuielile de natura celor prezentate mai sus nu sunt destinate s deserveasc activitatea contribuabilului , respectiv nu particip la relizarea de venituri.

21

n luna octombrie 2001 societatea realizeaz venituri din vnzarea combustibilului , inferioare costului de achiziie al acestora ntocmind articole contabile conform registrului jurnal pe luna octombrie 2001 astfel: - venituri din vnzarea combustibilului n sum de 15.144.466.333 lei; - cheltuieli cu combustibilul n sum de 15.563.526.285 lei. De asemenea n luna aprilie 2002 societatea a nregistrat n contabilitate venituri din vnzarea combustibililor n sum de 8.862.245.027 lei iar cheltuielile aferente acestora sunt n sum total de 8.921.891.320 lei. Din legea concurenei nr. 21/1996 se deduce c n fixarea preului de vnzare se pornete de la costul de achiziie la care se adaug o marj destinat s acopere cheltuielile i s asigure o anumit profitabilitate. Potrivit legii, cheltuielile privind mrfurile n sum de 419.059.952. lei , respectiv n sum de 59.246.293 lei nu sunt deductibile fiscal la determinarea profitului impozabil , ntruct nu sunt aferente realizrii de venituri. n luna octombrie 2000 se nregistreaz n contabilitate n contul Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane suma de 25.858.500 lei n baza scrisorii de trsur nr.....n conformitate cu prevederile Legii contabilitii , nregistrarea n contabilitate a unei operaiuni se realizeaz pe baz de documente justificative.Scrisoarea de trsur CFR nu este document justificativ, ntruct nu este prevzut n actul normativ privind modelele formularelor comune din activitatea financiar. Potrivit legii nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil cheltuielile nregistrate n baza unor documente care nu ndeplinesc condiia de document justificativ. n perioda iunie iulie 2000 societatea achiziioneaz motorin de la furnizori cu sediul n Bucureti iar n luna februarie 2001 de la furnizori cu sediul n Municipiul Piteti. Direcia controlului fiscal........ a solicitat Oficiului Registrului Comerului Bucureti , respectiv Piteti date referitoare la nregistrarea societilor comerciale vnztoare de motorin , comunicndu-se faptul c societatea furnizoare nu figureaz n baza de date Cod fiscal administrat de Oficiul Registrului Comerului. Menionm c n timpul controlului , societatea a prezentat organului de control o parte din ntiinrile de luare n eviden ca pltitor de T.V.A. Din verificarea efectuat organul de control apreciaz c facturile fiscale n care au fost consemnate livrrile de combustibil ctre societate nu au calitatea de documente justificative (utilizarea de documente tipizate cu regim special i procurarea acestora numai de la entitile economice agreate de Imprimeria Naional a Statului ). Valoarea acestor cheltuieli cu motorina nu este deductibil din punct de vedere fiscal la determinarea profitului impozabil. Cheltuielile nedeductibile fiscal sunt de: - 3.071.681.411 lei n anul fiscal 2000; - 1.156.065.057 lei n anul fiscal 2001; - 66.781.043 lei n perioda ianuarie iunie 2002. Urmare nregistrrii de cheltuieli nedeductibile fiscal , organul de control a stabilit un impozit pe profit suplimentar n sum de 767.920.353. lei aferent anului fiscal 2000 (n anii 2001-2002 i perioada ianuarie iunie 2003, societatea a nregistrat pierdere). Pentru nevirarea n termen a impozitului pe profit s-au calculat majorri de ntrziere de 782.311.879 lei i penaliti de ntrziere de 53.971.963 lei. Majorrile i penalitile de ntrziere precum i impozitul pe profit stabilit suplimentar prin proces verbal au fost virate ctre bugetul statului n timpul controlului cu ordine de plat. 22

Pentru calcularea eronat a impozitului pe profit societatea a fost amendat cu suma de 2.000.000 lei , amend stabilit prin procesul verbal de contravenie nr.... i achitat n timpul controlului cu ordin de plat. 1.2 Verificarea impozitului pe venituri din dobnzi n ianuarie 2000 iunie 2001 societatea nregistreaz in contul de cheltuieli privind dobnzile , contravaloarea dobnzilor aferente unor mprumuturi acordate de asociatul unic n baza unor contracte de mprumut ncheiate ntre acesta i societate. Dobnda calculata pentru o perioad de 30 de zile asupra contractului de mprumut variaz ntre 44% i 60 % pe an. Suma cheltuielilor cu dobnda calculat de organul de control ca reprezentnd cheltuieli nedeductibile (superioare mediei dobnzi active a bncilor comerciale comunicate de BNR) nsumeaza: - 664.787.400 lei pentru anul fiscal 2000 - 621.279.999 lei pentru anul fiscal 2001 Potrivit prevederilor legii, veniturile din dobnzi se impun cu o cot de 1% din cuantumul acestora, organul de control stabilind un impozit suplimentar pentru venituri din dobnzi n sum total de : - 6.647.874 lei pentru anul fiscal 2000 -6.212.800 lei pentru anul fiscal 2001 Pentu nevirarea n termen a veniturilor din dobnzi n sum total de 12.860. 674 lei sau calculat penaliti de ntrziere n sum de 10.099.032 lei. Majorrile i penalitile au fost virate alturi de impozitul stabilit suplimentar n timpul controlului iar societatea a fost amendat cu suma de 2.000.000 lei prin proces verbal de contravenie. 1.3. Impozitul pe venituri din salarii Organul de control nu a constatat deficiene. 1.4. Impozit pe dividende Societatea nu repartizeaz profit pentru dividende i nu datoreaz bugetului de stat impozit pe dividende. 1.5. T.V.A 1.5.1. n ce privete modul de constituire i evideniere in contabilitate a TVA. a. n luna aprilie 2002 societatea realizeaz venituri din vnzarea combustibilului inferioare costului de achiziie al acestuia, deducnd TVA corespunztoare de 59.246.293 lei n conformitate cu prevederile legii, organului de control a procedat la recalcularea TVA deduse iniial n aprilie 2002 stabilindu-se un TVA suplimentar de 11.256.796 lei ( 59.246.293 x 19%). n perioada verificat societatea nregistreaz n evidena contabil urmtoarelor achiziii de bunuri : - obiecte sanitare (modul baie) 2.638.029 lei i cad baie 1.846.626 lei - hol CASTELANA piele - 4.060.253 lei. n consecin organul de control a stabilit TVA suplimentar n sum de : -8.544.908 lei pentu anul 2000 - 3.553.191 lei pentru anul 2001 TVA deductibil aferent

23

n luna octombrie 2000 firma nregistraz n contabilitate n contul de Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane suma de 25.858.500 lei n baza scrisorii de trsur pentru care deduce TVA n sum de 4.913.115 lei , acest TVA suplimentar fiind datorat bugetului statului. n perioada iunie iulie 2000 i respectiv februarie 2001 societatea deduce TVA n sum total de 554.348.228 lei aferent facturilor fiscale n care sunt consemnate livrri de motorin de la societi care n-au putut atesta calitatea de pltitor de TVA. Avnd n vedere reglementrile legale n vigoare , organul de control apreciaz c facturile fiscale n care au fost consemnate livrrile de motorin realizate de societi comerciale ctre societatea controlat nu au calitatea de documente justificative iar valoarea TVA deductibil nregistrat n evidena contabil de ctre societate, fr documente justificative i fr a prezenta copie de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de TVA este n sum total de 632.952.859. lei. Organul de control a calculat majorri de ntrziere n sum de 232.162.103 lei i penaliti de ntrziere n sum de 7.428.062 lei. Societatea a achitat n timpul controlului obligaia de plat a TVA inclusiv penaliti i majorri de ntrziere. Pentru calcularea eronat a TVA, cu consecina diminuarii valorii creanei fiscale cuvenite bugetului de stat societatea se sancioneaz cu amend n sum de 2.000.000 lei n baza prevederilor art. 17 alin 2.2 din Legea 87/1994. Amenda a fost achitat n timpul controlului cu ordin de plat. 2. Verificarea modului de intocmire i depunere a declaraiilor privind obligaiile de plat la bugetul de stat Organul de control nu a constatat deficiene. 3. Verificarea modului de utilizare a documentelor cu regim special Din verificarea efectuat s-a constatat c agentul economic conduce evidena documentelor cu regim special utiliznd fia de magazie a formularelor cu regim special. 4. Modul de respectare a disciplinei financiare Nu s-au constatat deficiene. 5. Verificarea modului de respectare a disciplinei valutare Pn la data efecturii controlului agentul economic nu a realizat operatii de import-export i nu are conturi la bnci n valut. 6. Alte constatri n perioada supus controlului societatea nu a condus registrul contabil obligatoriu Cartea Mare ceea ce constituie contravenie i se sancioneaz cu amend n sum de 10.000.000 lei, achitat n timpul controlului cu ordin de plat. Capitolul IV. Concluzii i alte informaii Urmare celor prezentate n procesul verbal concluzionm: IMPOZIT PE PROFIT a. impozit stabilit suplimentar b. majorri de ntrziere c.penaliti de ntrziere 767.920.353 lei 782.3111.879 lei 53.971.963. lei 24

d. amend contravenional TVA

2.000.000 lei

a. TVA suplimentar 632.952.859 lei b. majorri de ntrziere 232.162.103 lei c. penaliti de ntrziere 7.428.062 lei d. amend contravenional 2.000.000 lei IMPOZIT PE VENITURI DIN DOBNZI a. impozit suplimentar 12.860.674 lei b. majorri de ntrziere 10.099.032 lei c. penaliti de ntrziere 900.247 lei d. amenda contravenional 2.000.000 lei AMEND CONTRAVENIONAL pentru nerespectarea prevederilor Legii contabilitii n sum de 10.000.000 lei. TOTAL OBLIGATII STABILITE 2.517.893.239 lei Menionm c toate obligaiile fiscale stabilite n sarcina agentului economic prin prezentul act de control au fost achitate n timpul controlului cu ordin de plat . mpotiva msurilor dispuse prin prezentul act de control se poate face contestaie care se depune n termen de 15 zile de la comunicarea acestuia sub sanciunea decderii, la sediul Direciei Controlului Fiscal ...... La terminarea controlului toate actele i documentele puse la dispoziia organului de control au fost restituite. Prezentul proces verbal a fost ncheiat n trei exemplare din care unul nregistrat sub nr..../ .... a fost lsat la agentul economic iar celelalte dou au fost luate de organul de control. Organ de control Societatea controlat

25

26