Sunteți pe pagina 1din 30

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA BRASOV

FACULTATEA DE DREPT SI SOCIOLOGIE

REFERAT: DISCIPLINA DREPT VAMAL COMPARAT


MASTERAT: DREPT SI PROCEDURI VAMALE

TITULAR DISCIPLINA Prof. univ. dr. A.T. MOLDOVAN

STUDENTA: ALEXEI (SERCEL) CLAUDIA

AN UNIVERSITAR 2006 2007

SEMESTRUL III

TEMA: INSPECTIA FISCALA

CUPRINS Capitolul I - Inspecia fiscal - noiuni generale Capitolul II - Drepturile i obligaiile organelor fiscale
Capitolul III - Drepturile i obligaiile contribuabililor

Capitolul IV - Reguli de procedur Capitolul V - Notele explicative Capitolul VI - Procesul-verbal de constatare i


sancionare a contraveniilor

Capitolul I
Inspecia fiscal - noiuni generale
Inspecia fiscal este reglementat de O.G. nr. 92/2003. Se exercit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal prin intermediul direciilor de specialitate i cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:

constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultate

din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea confruntrii

declaraiilor fiscale cu informaiile proprii din alte surse;

sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de

msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. n realizarea atribuiilor, organele fiscale pot aplica urmtoarele proceduri de control:

controlul prin sondaj - const n activitatea de verificare selectiv a

documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat. Atunci cnd se constat fapte ce ar putea ntruni elementele 4

constitutive ale unei infraciuni, verificarea se va extinde asupra tuturor documentelor i operaiunilor relevante pentru faptele constatate.

controlul inopinat - const n activitatea de verificare faptic i

documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;

controlul ncruciat - const n verificarea documentelor i

operaiunilor impozabile ale contribuabililor n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Inspecia fiscal poate avea urmtoarele forme:

inspecie fiscal general - reprezint activitatea de verificare a

tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;

inspecie fiscal parial - reprezint activitatea de verificare a uneia

sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat i se realizeaz atunci cnd: este prevzut n acte normative; se realizeaz o aciune de regularizare a unor obligaii fiscale; este dispus prin decizia de reverificare, ca urmare a soluionrii

contestaiei;
-

se solicit, de ctre unele instituii abilitate ale statului, clarificarea unor

aspecte privind situaia fiscal a contribuabilului;


-

exist alte solicitri fundamentate, aprobate de conductorul organului de

inspecie fiscal. 5

La propunerea motivat n scris a organului de inspecie fiscal i aprobat de conductorul organului de inspecie fiscal, orice aciune de inspecie fiscal parial poate fi extins i transformat n inspecie fiscal general. Decizia de extindere a verificrii va fi adus n scris la cunotina contribuabilului. Sunt supuse inspeciei fiscale toate persoanele, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege. Conform Codului de procedur fiscal, prin obligaii fiscale se nelege:

obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile; obligaia de a calcula i nregistra n evidenele contabile i fiscale

impozitele i taxele;

obligaia de a declara impozitele i taxele datorate; obligaia de a plti, la termenele legale, impozitul i taxa datorate; obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente

impozitelor i taxelor achitate cu ntrziere;

obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele

contabile i de plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin reinere la surs;

orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau

juridice, n aplicarea legilor fiscale.

Capitolul II
Drepturile i obligaiile organelor fiscale

In exercitarea atribuiilor ce le revin, organele fiscale au urmtoarele drepturi: dreptul de a examina documentele aflate n dosarul fiscal al

contribuabilului;

dreptul de a solicita prezena contribuabilului la, sediul organului

fiscal. Solicitarea se va face n scris, va fi comunicat contribuaoilului cu cel puin 5 zile naintea datei fixate pentru ntlnire i va cuprinde n mod obligatoriu: -

data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte; baza legal a solicitrii; scopul solicitrii; documentele pe care contribuabilul este obligat sa le prezinte; dreptul de a stabili felul i volumul examinrilor, n funcie de

circumstanelefiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege;

dreptul de a obine, examina i utiliza orice acte, nscrisuri, documente,

registre sau evidene contabile ale contribuabililor, care pot fi relevante pentru determinarea corect a situaiei fiscale a contribuabilului;

dreptul de a primi copii de pe orice nscrisuri, documente, registre sau

evidene contabile ale contribuabililor;

dreptul de a lua n considerare orice evidene relevante pentru impunere

inute de contribuabil;

dreptul de a stabili n sarcina contribuabilului diferene de impozite i

taxe, de a calcula dobnzi de ntrziere, penaliti i penaliti de ntrziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor i/sau taxelor datorate, conform prevederilor legilor fiscale;

dreptul de a stabili obligaii fiscale prin asimilare sau estimare, n

situaia n care: - contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea corect a bazei de impunere; - contribuabilul refuz s colaboreze la elucidarea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile n care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal;
-

contribuabilul

nu

conduce

evidena

contabil

sau

fiscal.

Nendeplinirea acestei obligaii se consider i atunci cnd contribuabilul nu pune la dispoziia inspeciei fiscale registrele, documentele justificative i evidenele contabile i fiscale;
-

cnd, din motive de for major, au disprut evidenele contabile i

fiscale sau actele justificative privind operaiunile productoare de venituri i contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a acestora;
-

cnd se constat fapte care ar putea ntruni elementele constitutive ale

unei infraciuni.

In situaia n care organul fiscal este ndreptit s stabileasc baza de impunere prin estimare, trebuie s aib n vedere toate datele i documentele care au relevan pentru estimare, precum i informaiile i documentele existente la dosarul fiscal al contribuabilului care sunt relevante pentru impunere, iar, n lipsa acestora, date i informaii deinute de organul fiscal despre contribuabili cu activiti similare. Sarcina de a dovedi c metoda indirect utilizat pentru stabilirea obligaiilor fiscale este incorect revine contribuabilului.

dreptul de a reine pe o perioad de maximum 30 de zile, n scopul

protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei dovezi scrise i semnate de organul fiscal, acte, nscrisuri, documente, registre, evidene contabile sau orice element material care fac dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. n situaii excepionale, cu aprobarea conducerii organului fiscal, perioada de reinere a documentelor poate fi prelungit cu maximum 90 de zile. In situaia reinerii oricror documente, organul fiscal are obligaia s lase la dispoziia contribuabilului copii certificate de acesta ale respectivelor documente. Dovada reinerii a oricrui document sau element material o constituie actul ntocmit de organul de control fiscal, n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul de control fiscal. Actul se ntocmete n dou exemplare, semnate de contribuabil i de organul fiscal, dintre care un exemplar rmne la contribuabil i un exemplar la organul fiscal;

dreptul de a solicita contribuabilului furnizarea de informaii, verbal

sau n scris, pentru stabilirea strii de fapt fiscale. n cazul n care cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris, aceasta va cuprinde n mod 9

obligatoriu:

natura informaiilor solicitate; documentele care susin informaiile furnizate; data i ora pn la care trebuie furnizate informaiile. dreptul de a solicita explicaii scrise, n cazul n care acestea sunt

necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabilului i n cazul n care se constat abateri care sunt sancionate contravenional sau care pot ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni. Solicitarea de explicaii scrise se face prin Nota explicativ;

dreptul de a solicita informaii de la persoane fizice, juridice, asociaii

sau alte entiti fr personalitate juridic, care pot da relaii n legtur cu starea de fapt fiscal analizat;

dreptul de a inspecta i de a face constatri faptice cu privire la natura

acti vitilor productoare de venituri impozabile, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta, n orice incint a sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri n care exist bunuri impozabile ori n care se desfoar activiti aductoare de venituri. Accesul este permis numai n cursul programului normal de lucru al contribuabilului, iar n afara acestuia, numai cu autorizarea scris a conducerii organului fiscal i cu acordul n scris al contribuabilului;

dreptul de a solicita sprijinul organelor de poliie i jandarmerie n cazul

n care contribuabilul nu permite organelor fiscale accesul n orice incint a sediului n care el i desfoar activitatea sau n locuri n care exist bunuri impozabile ori n care se desfoar activiti aductoare de venituri; 10

dreptul de a apela la serviciile unui expert pentru ntocmirea unei

expertize;

dreptul de a constata contraveniile i de a aplica sanciunile prevzute

de legislaia fiscal;

dreptul de a confisca, n condiiile legii, obiectele sau produsele

reprezentndbunuri sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i n valut dobndite ilicit;

dreptul de a verifica modul de aducere la ndeplinire a msurilor

dispuse de organele fiscale;

dreptul de a beneficia de protecie din partea organelor abilitate ale

statului, la solicitarea acestora. In exercitarea atribuiilor ce ie revin, organele fiscale au urmtoarele obligaii:

obligaia de a ntiina contribuabilul n legtur cu aciunea de

inspecie fiscal ce urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal;

obligaia de a prezenta contribuabilului legitimaia de inspecie i

ordinul de serviciu semnat de conductorul organului fiscal;

obligaia de a ntiina contribuabilul asupra drepturilor i obligaiilor ce

i revin n timpul desfurrii inspeciei fiscale;

obligaia de a consemna n registrul unic de control nceperea

inspeciei fiscale, precum i constatrile rezultate n urma inspeciei fiscale;

obligaia de a efectua inspecia fiscal ntr-un mod n care s afecteze ct 11

mai puin activitatea curent a contribuabililor;

obligaia de a efectua inspecia fiscal n mod obiectiv; obligaia de a cunoate i aplica corect, cu obiectivitate i

profesionalism, prevederile legislaiei contabile i fiscale i normele de aplicare a acestora;

obligaia de a asigura contribuabilului posibilitatea de a-i exprima

punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei;

obligaia de a acorda atenie ntrebrilor, nelmuririlor, reclamaiilor

contribuabililor i de a da dovad de nelegere i solicitudine n soluionarea acestora;

obligaia de a ndruma contribuabilii n aplicarea prevederilor legislaiei

fiscale ca urmare a solicitrii acestora;

la ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia de a purta o

dis cuie final cu contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale;

obligaia de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau

constatri proprii;

obligaia de a pstra secretul asupra informaiilor pe care le dein ca

urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu;

obligaia de a nu se angaja direct sau indirect n relaii de afaceri cu

persoa nele fizice sau juridice controlate, relaii care pot afecta ndeplinirea cu corectitudine a sarcinilor de control fiscal ncredinate;

12

obligaia de a sesiza organele de urmrire penal n legtur cu anumite

constatri ce ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de inspecie fiscal; Obligaia de a nu pretinde i de a nu primi nici un fel de bunuri n natur sau n bani; obligaia de a nu-i crea avantaje n legtur cu serviciul sau cu exercitarea funciei.

Capitolul III
Drepturile i obligaiile contribuabililor
In timpul desfurrii inspeciei fiscale, contribuabilii au

urmtoarele drepturi: dreptul de a solicita din proprie iniiativ s fie controlai; dreptul de a fi ntiinai despre inspecia fiscal la care urmeaz s fie

supui;

dreptul de a solicita, pentru motive ntemeiate, amnarea datei de

ncepere a inspeciei fiscale;

dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor i ordinul de serviciu n

baza cruia se va desfura inspecia fiscal;

dreptul de a fi informai n legtur cu drepturile i obligaiile pe care le

au n timpul desfurrii controlului;

dreptul ca activitatea s le fie afectat ct mai puin pe durata

13

desfurrii inspeciei fiscale;

dreptul de a fi reprezentai de un mputernicit, n relaiile cu organul

fiscal, mputernicirea trebuie s fie n form scris, s fie nregistrat la organul fiscal i s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
-

datele de identificare, att ale contribuabilului verificat, ct i ale

persoanei mputernicite;

perioada pentru care mputernicitul are putere de reprezentare; limitele mputernicirii. dreptul de a fi verificai o singur dat pentru fiecare impozit i pentru

fiecare perioad supus verificrii;

dreptul de a primi o dovad scris n cazul reinerii unor documente

sau elemente materiale;

dreptul de a fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale n

legtur cu constatrile rezultate din inspecia fiscal;

dreptul de a beneficia de asisten de specialitate acordat de juriti,

experi contabili, contabili autorizai etc;

dreptul de a apela la serviciile unui expert n vederea ntocmirii de

expertize solicitate de organele fiscale;

dreptul de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i

ntmplrile relevante n luarea deciziei; dreptul de a prezenta, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale; dreptul de a contesta msurile dispuse ca urmare a inspeciei fiscale; dreptul de a fi protejai pe linia secretului fiscal. 14

In

timpul

desfurrii

inspeciei

fiscale,

contribuabilii

au

urmtoarele obligaii:

obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal; obligaia de a colabora la desfurarea n condiii optime a inspeciei

fiscale, prin respectarea drepturilor organelor fiscale i acordarea sprijinului necesar n exercitarea acestor drepturi;

obligaia de a furniza toate informaiile relevante pentru stabilirea strii

de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n ntregime, conform realitii i prin prezentarea mijloacele doveditoare care i sunt cunoscute;

obligaia de a pune la dispoziia organului fiscal toate actele,

nscrisurile, documentele, registrele sau evidenele contabile, care stau la baza calculrii corecte i n cuantumul legal a impozitelor datorate; sale;

obligaia de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor

obligaia de a permite accesul organelor fiscale n orice incint a

sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri n care exist bunuri impozabile ori n care se desfoar activiti aductoare de venituri;

obligaia de a da la sfritul inspeciei fiscale o declaraie scris pe

propria rspundere din care s rezulte ca au fost puse la dispoziia organelor fiscale toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal;

obligaia de a ndeplini msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia

inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.

15

Capitolul IV
Reguli de procedur
Prima etap n desfurarea aciunilor de inspecie fiscal o reprezint selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se desfoar cu prioritate la:

agenii economici care nu depun declaraii privind plata obligaiilor la

bugetul de stat; agenii economici la care exist indicii privind diminuarea impozitelor i

taxelor;

sesizrile primite de la anumite persoane care dein informaii despre

nere gulile existente n activitatea anumitor contribuabili;

agenii economici care raporteaz n repetate rnduri pierderi la

sfritul exerciiului financiar; solicitarea reverificrii ca urmare a soluionrii contestaiei; solicitarea altor instituii; solicitarea contribuabililor. Agenii economici nu pot face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. Cea de-a doua etap o reprezint ntiinarea contribuabilului n legtur cu aciunea de inspecie fiscal care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.

Avizul de inspecie fiscal va cuprinde n mod obligatoriu: temeiul juridic al inspeciei fiscale; data de ncepere a inspeciei fiscale; obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic n scris cu 30 de zile naintea nceperii inspeciei fiscale pentru marii contribuabili i cu 15 zile nainte pentru ceilali contribuabili. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate face: o singur dat; n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii avizului de inspecie

fiscal; pentru motive justificate; pentru maximum 30 de zile. Avizul de verificare nu mai este necesar n cazul n care aciunea se desfoar la solicitarea contribuabilului, a altor instituii sau are un caracter inopinat. Cea de-a treia etap o reprezint nceperea inspeciei fiscale. Prezentarea la contribuabil se va face numai n baza unei mputerniciri scrise (ordin de deplasare), emis de ctre conductorul unitii fiscale competente s efectueze inspecia fiscal. mputernicirea trebuie s conin:

denumirea unitii fiscale care a dispus efectuarea inspeciei fiscale; datele de identificare ale inspectorilor care urmeaz s efectueze

inspecia fiscal: numele, prenumele i numrul legitimaiei de serviciu;

datele de identificare

ale contribuabilului care urmeaz

s fie

verificat: denumire, cod fiscal, adres; data nceperii controlului fiscal; semntura conductorului i tampila unitii fiscale. In general, inspecia fiscal se desfoar n spaiile de lucru ale contribuabilului. Dac acesta nu deine un spaiu adecvat pentru desfurarea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie fiscal se va desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului i se poate extinde n afara timpului de lucru, numai cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani. Termenul de prescripie curge de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. n cazul svririi unor fapte prevzute de legea penal, dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani. Inspecia fiscal trebuie efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze ct mai eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Inceperea inspeciei fiscale va fi, n mod obligatoriu, consemnat de organele fiscale n registrul unic de control.

n timpul desfurrii inspeciei fiscale, organele de control vor proceda la:

examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de

venituri impozabile. n urma verificrii se va ncheia un proces-verbal care va cuprinde: -

data i locul unde este ncheiat; numele, prenumele, calitatea i denumirea organului fiscal din care face

parte funcionarul public; motivul pentru care s-a efectuat cercetarea; constatrile organului fiscal; susinerile contribuabilului, ale experilor sau ale celorlalte persoane

interesate;

semntura organului fiscal i a contribuabilului. verificarea concordanei dintre datele nscrise n declaraiile fiscale cu

cele nscrise n evidena contabil a contribuabilului;

verificarea actelor, nscrisurilor, registrelor, evidenelor contabile,

documentelor de afaceri, precum i a oricror alte nscrisuri relevante pentru stabilirea strii de fapt fiscale, acestea constituind mijloace de prob la stabilirea bazei de impunere. Mijloacele de prob trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s fie legale; s nu tind la dovedirea unor fapte imposibile; s aib legtur cu raportul juridic fiscal al crui subiect este

contribuabilul;
-

s se refere la mprejurri care sunt de natur s duc la clarificarea

situaiei de fapt fiscale a contribuabilului.

solicitarea de explicaii scrise; solicitarea de informaii de la teri; efectuarea de investigaii fiscale; solicitarea de expertize ntocmite de experi autorizai ori de cte ori

consider necesar. n domeniile n care nu exist experi autorizai, organele fiscale pot solicita punctul de vedere al unuia sau mai multor personaliti sau specialiti din domeniul respectiv; stabilirea de diferene de obligaii de plat i calcularea accesoriilor

aferente;

estimarea bazei de impunere n situaia n care organul fiscal nu

poate determina mrimea acesteia. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. Una din cele mai utilizate metode este cea prin care, la estimarea bazei de impunere, se are n vedere preul de pia al tranzaciei sau al bunului impozabil; aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; dispunerea msurilor asigurtorii. La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia de a purta o discuie final cu contribuabilul n legtur cu constatrile i consecinele lor fiscale, iar contribuabilul are obligaia s dea o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte faptul ca au fost puse la dispoziie toate

documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. In situaia n care la discuia final contribuabilul este de acord n totalitate sau parial cu diferenele de obligaii fiscale stabilite, care conduc la majorarea bazei de impunere, se va solicita contribuabilului un acord n scris. Prin semnarea acordului, contribuabilul se oblig s nu mai conteste ulterior decizia de impunere emis i va recunoate c obligaiile fiscale sunt corect stabilite n sarcina sa. Dac la discuia final contribuabilul nu este de acord cu constatrile inspeciei fiscale, acesta va prezenta n scris punctul de vedere pentru fiecare diferen de impozit, tax i contribuie neacceptat. Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat, dup caz, n procesulverbal sau raportul de inspecie fiscal. Procesul-verbal este un act bilateral i se ncheie:

cu ocazia constatrii de fapte ce ar putea ntruni elemente constitutive

ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal; cu ocazia inspeciilor fiscale efectuate la solicitarea autoritilor publice;

cu ocazia inspeciilor fiscale realizate prin controale inopinate i ncruciate. Procesul-verbal se semneaz pe fiecare pagin i la sfrit de cel care-l ncheie, de persoanele la care se refer precum i de martori, cnd exist. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau refuz s semneze, se face meniune despre aceasta. Procesul-verbal nu constituie titlu de crean, nu poate fi atacat potrivit procedurii, de ctre contribuabili. Procesul-verbal prin care se modific baza de impunere a contribuabilului va sta la baza emiterii deciziei

de impunere. Raportul de inspecie fiscal se ncheie n toate cazurile, cu excepia celor n care se ncheie proces-verbal i este un act unilateral. Raportul privind rezultatele inspeciei fiscale va cuprinde obligatoriu urmtoarele: datele de identificare ale contribuabilului; numele/prenumele, funcia organelor de inspecie fiscal; perioadele supuse controlului pe fiecare obligaie fiscal; perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal; fundamentarea de drept i de fapt a constatrilor; sinteza rezultatelor inspeciei fiscale pe fiecare obligaie fiscal i an

fiscal;

date privind discuia final i punctul de vedere al contribuabilului cu

privire la constatrile inspeciei;

msurile

propuse

de

inspector

pentru

remedierea

deficienelor

constatate i intrarea n legalitate;

persoanele rspunztoare pentru abaterile constatate i sanciunile

contra venionale aplicate;

msurile asigurtorii asupra

bunurilor mobile i/sau

imobile

proprietatea contribuabilului, precum i a veniturilor acestuia. Procesul-verbal i raportul privind rezultatele inspeciei fiscale trebuie redactat astfel nct acesta s poat fi citit independent de alte documente i

s nu dea posibilitatea mai multor interpretri. Constatrile ce se nscriu att n raport, ct i n procesul-verbal trebuie s fie proprii ale organelor fiscale, bazate pe date i documente expuse clar i precis, cu privire la modul de stabilire i calculare a obligaiei fiscale. Se vor preciza n mod obligatoriu actele normative nclcate (articol, alineat); consecinele fiscale ale constatrilor; diferenele de impozit stabilite, precum i majorrile i penalitile de ntrziere aferente; contraveniile constatate, cu precizarea prevederilor legale nclcate, a amenzilor aplicate i a bazei legale pentru aplicarea acestora, precum i numerele proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor ncheiate. Pentru fiecare abatere nscris se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale i funciile acestora. Se va urmri eliminarea oricror elemente i descrieri personale, inutile i neconcludente, care ncarc nejustificat coninutul raportului sau procesului-verbal. Att la raport, ct i la procesul-verbal se vor anexa situaii, tabele, documente, acte, note explicative i procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, strict necesare susinerii constatrilor. Situaiile se ntocmesc pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al tuturor obligaiilor stabilite. Aceste situaii vor cuprinde diferenele de impozit stabilite, precum i calculul accesoriilor aferente. Se va evita ntocmirea de situaii inutile voluminoase. Tabelele se ntocmesc n cazurile n care deficiena se repet, constatarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni ori alte cazuri pentru a se putea sintetiza expunerea constatrilor n raport. Se va evita ntocmirea de tabele inutile voluminoase.

Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiuni financiarcontabile necesare confirmrii sau fundamentrii constatrilor se anexeaz dup necesiti n copie certificat de organul de control i eful compartimentului de la care eman actul. Acestea se anexeaz n original cnd sunt considerate fictive sau dubioase precum i cnd exist indicii c sar urmri sustragerea sau distrugerea lor de cei interesai. n acest caz se las agenilor economici controlai actul ntocmit de organul fiscal, care reprezint dovada reinerii actelor sau documentelor, precum i copii ale actelor sau documentelor respective confirmate de conducerea acestora i de organele de control. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre inspectorii care au efectuat controlul, crora le revine responsabilitatea pentru constatrile nscrise n acesta, se verific i se avizeaz de eful de serviciu i se aprob de conductorul organelor de inspecie fiscal. Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale nu constituie titlu de crean, nu poate fi atacat potrivit procedurii de ctre contribuabili i servete ntocmirii deciziei de impunere. Dac n urma inspeciei se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului. Decizia de impunere se emite numai n form scris de ctre organul fiscal competent teritorial i cuprinde urmtoarele elemente: denumirea organului fiscal emitent; data la care a fost emis i data ia care i produce efectele; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt; temeiul de drept; numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit legii; tampila organului fiscal emitent; posibilitatea de a fi contestat; termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare competent; meniuni privind audierea

contribuabilului. Decizia de impunere se comunic dup cum urmeaz:

prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i

primirea deciziei de impunere de ctre acesta, sub semntur, data comunicrii fiind considerat data ridicrii sub semntur a actului;

prin persoane mputernicite ale organului fiscal potrivit legii; prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare

recomandat cu confirmare de primire, iar data comunicrii va fi dovedit prin semntura destinatarului, n situaia n care contribuabilul nu se gsete la domiciliul fiscal, decizia de impunere va fi nmnat unei persoane din familie sau, n lips, oricrei alte persoane care locuiete cu contribuabilul. In cazul n care se constat lipsa contribuabilului sau a oricrei persoane ndreptite s primeasc decizia de impunere de la domiciliul fiscal al acestuia, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional de larg circulaie i ntr-un cotidian local sau n Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a, n care se menioneaz c a fost emis actul pe numele contribuabilului. Decizia de impunere se consider a fi comunicat n a cincea zi de la data publicrii anunului. Dac n urma inspeciei fiscale se constat fapte care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale au obligaia de a ntocmi separat un proces-verbal semnat de ctre organul de inspecie fiscal i de ctre contribuabilul supus inspeciei fiscale, cu sau fr explicaii sau obiecii din partea contribuabilului. n cazul n care contribuabilul refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna acest lucru n procesul-verbal. n toate cazurile, procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. Procesele-verbale n care sunt consemnate fapte prevzute n

legea penal, avnd ataate anexele respective i alte probe, se nainteaz organelor de urmrire penal n vederea continurii cercetrilor. Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora. Dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare. Dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. mpotriva deciziei de impunere se poate depune contestaie, n termen de 30 de zile de la comunicarea acesteia, la organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatorii sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe, pentru sume al cror cuantum nu depete 5 mld. Pentru sumele care depesc 5 mld. lei, contestaia va fi soluionat de organele competente de soluionare constituite la nivel central. Dac de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la mplinirea termenului de prescripie apar date suplimentare, necunoscute organului fiscal la data efecturii controlului sau datorate erorii de calcul, care influeneaz sau modific rezultatele acestuia, conductorul organului fiscal poate decide reverificarea acelei perioade. Datele suplimentare, necunoscute organelor fiscale la data efecturii inspeciei fiscale la contribuabil, pot aprea n situaii cum sunt:

efectuarea unor controale ncruciate asupra documentelor justificative

ale unui grup de contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz;

obinerea,

pe

parcursul

desfurrii

inspeciei

fiscale

la

ali

contribuabili, a unor date sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei

fiscale;

solicitri ale organelor de urmrire penal n cadrul cercetrii

cazurilor de evaziune fiscal;

informaii obinute de la teri, de natur s modifice sau s influeneze, n

mod semnificativ, rezultatele inspeciei fiscale anterioare. Organul fiscal poate solicita, pn la mplinirea termenului de prescripie, reverificarea unei perioade impozabile prin ntocmirea unui referat n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii conducerii organului fiscal. Reverificarea unei perioade impozabile se realizeaz numai la iniiativa organelor fiscale i nu la solicitarea contribuabililor, acetia din urm avnd dreptul de a contesta deciziile organelor fiscale. n cazul n care actul contestat este desfiinat i este necesar reverificarea unei perioade impozabile, aceasta se va efectua de ctre lt e.chip de inspecie dect cea care a ncheiat actul contestat.

Capitolul V
Notele explicative
Notele explicative se iau n toate cazurile de la persoanele fcute rspunztoare de abaterile constatate i consemnate n raport i care pot atrage rspunderi n sarcina acestora, precum i de la alte persoane pentru clarificarea cauzelor i mprejurrilor care au condus la nerespectarea prevederilor actelor normative. Notele explicative se pot lua n orice etapa a controlului, ns numai dup ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea ce necesit explicaii, astfel nct organele fiscale s fie n msur s pun ntrebri precise i s combat eventualele rspunsuri necorespunztoare. Organele fiscale vor analiza rspunsurile primite i n funcie de concluzii vor nscrie constatarea n raport. Dac cei n cauz refuz s dea not explicativ sau s rspund la unele ntrebri, organele fiscale vor formula ntrebrile printr-o adres scris (nregistrat la agentul economic controlat), stabilind termenul n cadrul cruia trebuie primit rspunsul. n cazul n care nu se primete rspuns, se va consemna refuzul n raport (anexnd copia adresei), aplicndu-se sanciunile corespunztoare.

Capitolul VI
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie pentru acele fapte a cror constatare i sancionare sunt de competena organelor fiscale, n conformitate cu legislaia n vigoare n domeniul constatrii i sancionrii contraveniilor. In cazul n care, prin procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, agentul economic este sancionat att cu amend contravenional, ct i cu confiscarea anumitor bunuri, organul fiscal va descrie n procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor bunurile supuse confiscrii i va lua n privina lor msurile de conservare sau de valorificare prevzute n dispoziiile legale. Despre msurile luate se fac meniunile corespunztoare n procesul-verbal. Dac lucrurile confiscate aparin altei persoane dect

contravenientului, n procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se vor arta numele, prenumele i domiciliul persoanei ori denumirea i sediul persoanei juridice, n msura n care aceste date sunt cunoscute. Cnd, prin svrirea contraveniei, s-a pricinuit i o pagub i exist tarif de evaluare a acesteia, organul fiscal, dac are dreptul sa aplice sanciunea, stabilete i despgubirea, fcnd meniunea corespunztoare n procesul-verbai de constatare i sancionare a contraveniilor. Dac pentru contravenia constatat se ncaseaz amend, nu se mai ncheie proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, fcndu-se

doar meniunea n raport. Sanciuni Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre organele fiscale competente.