UNIVERSIDAD AUTNOMA |BENITO JUREZ} DE OAXACA

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

T E S I S

El IETU y su efecto en los derechos de los trabajadores por salarios en una empresa privada

GRUPO: 812

AUTOR: RAMREZ JUREZ LUIS ELIH

CATEDRTICO: MARTIN VILLANUEVA PORRAS

Oaxaca de Jurez Oax., Junio del 2010.

Metodologa: 1. Carrera:  Contadura Publica 2. rea:  Derecho Fiscal 3. Tema Genrico:  Ley del Impuesto Empresaria a Tasa nica 4. Tema Especifico:  El IETU y su efecto en los derechos de los trabajadores por salarios en una empresa privada 5. Especificaciones del Tema:  Estudio del IETU para determinar su efecto en los trabajadores por salarios de una empresa privada Problema a resolver: Qu efecto tiene el IETU en los derechos de los trabajadores por salarios de una empresa privada? Hiptesis: Aparentemente a primera vista se puede pensar que no existe afectacin alguna del impuesto empresarial a tasa nica hacia los trabajadores que prestan un servicio personal subordinado a un patrn, ya que los trabajadores no son objeto de este impuesto, es decir no tienen obligacin de pagarlo; pero a partir de la observacin de la manera en que se determina el IETU, nace la inquietud por averiguar cul es el alcance de este ya que en su mecnica de clculo de entrada no permite la deduccin de estos pagos que representan una erogacin de la empresa, en cambio lo que permite es un acreditamiento y aunque se parecen estos conceptos, para nada son los mismos ya que limita de manera considerable la disminucin del impuesto empresarial a tasa nica que la empresa causa y que de alguna manera tal limitacin recae en la retribucin del patrn a su capital humano de trabajo.

Justificacin: El presente trabajo de investigacin va dirigido a las personas fsicas y morales residentes en el pas que tengan la obligacin de pagar el IETU y las personas fsicas que tributen conforme al Captulo I Ttulo IV de la LISR, para conocer el impacto que tiene esta contribucin en los derechos de los trabajadores que aunque no son sujetos de este impuesto pudieran tener una afectacin directa o indirecta. Adems que servir a las empresas para planear fiscalmente y subsanar esta afectacin a su capital humano sin que esto represente un costo fiscal mayor a la empresa, aplicando de la mejor manera los beneficios que la ley otorga, valindonos del estudio e investigacin de esta con el firme propsito de proteger la estabilidad econmica de los trabajadores de las empresas privadas. Esta tesis aportar procedimientos para realizar los clculos fiscales del IETU pero no de una manera convencional sino ms bien aprovechando los beneficios que la ley otorga en materia del IETU aplicndolos en favor de los trabajadores. As como tambin podr ser aprovechada por estudiantes de contadura pblica y derecho fiscal interesados en contribuciones, especficamente en el IETU para profundizar ms en el tema o como herramienta para ampliar otros temas afines.

Objetivo General: Conocer de manera general que son las contribuciones y de manera particular los impuestos; para tener las bases de que es el Impuesto Empresarial a Tasa nica; el marco legal y su aspecto fiscal; cules son los elementos que lo integran y quines son los sujetos obligados al pago de este impuesto, as como tambin comprender de qu manera se determina y se calcula con el fin de reconocer su impacto financiero en los trabajadores de una empresa privada averiguar si hay una afectacin econmica directa o indirecta en estos; y si la hay de qu manera se pudiera subsanar.

I. GENERALIDADES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Objetivo Particular: Conocer de manera general que son las contribuciones y de manera particular los impuestos; para tener las bases, y saber a que nos estamos refiriendo cuando decimos Impuesto Empresarial a Tasa nica.

II.

MARCO LEGAL DEL IETU.

Objetivo Particular: Reconocer cual es el marco jurdico y legal en torno a esta contribucin para determinar su legalidad respecto de los sujetos activos y pasivos de este impuesto.

III. DETERMINACIN Y CLCULO DEL IETU. Objetivo Particular: Comprender de qu manera se determina y se calcula con el fin de reconocer su impacto financiero en los trabajadores de una empresa privada.

IV. AFECTACION DEL IETU A LOS TRABAJADORES DE LAS EMPRESAS PRIVADAS Objetivo Particular: Averiguar si hay una afectacin econmica directa o indirecta a los trabajadores de las empresas privadas; y si la hay de qu manera se pudiera subsanar.

INDICE

INTRODUCCIN METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN I. GENERALIDADES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA I.1. Las contribuciones 11 I.1.1. Que son las contribuciones ...11 I.1.2. Principios constitucionales de las contribuciones ..12 I.1.2.1. Principio de Legalidad .12 I.1.2.2. Principio de obligatoriedad 14 I.1.2.3. Principio de proporcionalidad y equidad .16 I.1.2.4. Principio de vinculacin con el gasto publico .18 I.1.3. Elementos esenciales de las contribuciones ...19 I.1.3.1. I.1.3.2. I.1.3.3. I.1.3.4. I.1.3.5. I.1.4.1. I.1.4.2. I.1.4.3. I.1.4.4. I.2. Sujetos Objeto Base Tasa, Tarifa o tabla poca de pago .20 .21 22 ...23 ...23 ...24 ...25 .25

I.1.4. Clasificacin de las contribuciones Derechos

Aportaciones de Seguridad Social 25 Aportaciones de Mejoras Impuestos ..26 ..26

Que es el Impuesto Empresarial a Tasa nica ..26 I.2.1. Precedentes del IETU I.2.2. Porque se implemento el IETU en Mxico

I.2.3. Principios fundamentales que considero el ejecutivo federal para proponer el IETU I.2.4. La Naturaleza del IETU II. MARCO LEGAL DEL IETU. II.1. Impuesto Empresarial a Tasa nica II.1.1. Iniciativa de Ley II.1.2. Elementos del IETU II.1.2.1. Sujetos II.1.2.2. Objeto II.1.2.3. Base II.1.2.4. Tasa, Tarifa o Tabla II.1.2.5. poca de pago II.1.3. El IETU abroga la Ley del IMPAC II.1.3.1. Medida emergente de recaudacin II.1.3.2. Impacto en la economa mexicana II.1.3.3. Ingresos tributarios de esta contribucin .27 .28

III.

DETERMINACIN Y CLCULO DEL IETU. III.1. Disposiciones generales III.1.1. Ingresos acumulables que considera el IETU III.1.2. Deducciones autorizadas III.1.2.1. Conceptos que se consideran deducibles III.1.2.2. Conceptos que no se consideran deducibles III.1.2.3. Crditos fiscales III.1.3. Pagos provisionales y declaracin anual III.1.3.1. Mecnica de clculo de pagos provisionales III.1.3.2. Mecnica del clculo del pago anual III.1.3.3. Determinacin del crdito fiscal

III.1.3.4. Actualizacin de la contribucin

IV.

AFECTACION DEL IETU A LOS TRABAJADORES DE LAS EMPRESAS PRIVADAS IV.1. Crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social IV.1.1. Anlisis de los ingresos exentos a favor de los trabajadores IV.1.2. Ingresos gravados que si se incorporan al crdito fiscal. IV.1.2.1. Salarios gravados IV.1.2.2. Previsin social gravada IV.1.2.3. Aportaciones de seguridad social gravada IV.1.3. Ingresos que los trabajadores podran dejar de percibir por esta nueva ley IV.1.3.1. Vales de despensa IV.1.3.2. Gratificacin anual exenta IV.1.3.3. Tiempo extraordinario IV.1.3.4. Alimentos

V. VI. VII.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA ANEXOS

TEMA: EL IETU Y SU EFECTO EN LOS DERECHOS DE LOS TRABAJADORES POR SALARIOS EN UNA EMPRESA PRIVADA.

CAPITULO I: GENERALIDADES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

OBJETIVO PARTICULAR: Conocer de manera general que son las contribuciones y de manera particular los impuestos; para tener las bases, y saber a que nos estamos refiriendo cuando decimos Impuesto Empresarial a Tasa nica.

I. GENERALIDADES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Objetivo Particular: Conocer de manera general que son las contribuciones y de manera particular los impuestos; para tener las bases, y saber a que nos estamos refiriendo cuando decimos Impuesto Empresarial a Tasa nica.

I.1. Las Contribuciones Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo el Estado moderno. Para que el Estado pueda satisfacer las necesidades de la sociedad y realizar sus objetivos y finalidades de poltica social - econmica es necesario que obtenga los recursos suficientes y esto lo hace a travs de la imposicin obligatoria de contribuciones a cargo de sus gobernados. I.1.1. Que son las contribuciones Cuando nos referimos a la palabra contribucin que proviene del verbo contribuir nos estamos refiriendo a la accin de pagar, de aportar algo ya sea en dinero o en especie para determinado fin. Sergio Francisco de la Garza define a las contribuciones como: Las prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de sus poder de imperio con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, y l mismo cita a Giuliani Fonrouge quien dice que tributo es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho.1 Antonio Jimnez Gonzlez citando a Dino Jarach de argentina, dice respecto de las contribuciones que: Los recursos tributarios son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio del poder de imperio a cargo de sujetos y entidades en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan.2

1 2

Ral Rodrguez Lobato, Derecho Fiscal. Segunda Edicin. Oxford, Mxico 2002, p.64. Adolfo Arrioja vizcano, Derecho Fiscal. Ed. Themis, Mxico 2000, p. 126

En base a las definiciones transcritas, podemos concluir que la contribucin es una prestacin en dinero o en especie (generalmente en dinero por lo que establece el artculo 20 del Cdigo fiscal de la Federacin): las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda nacional que los contribuyentes entregan al Estado, quin en virtud de su potestad de imperio tiene derecho a percibir y cuyo destino debe ser la cobertura de los gastos pblicos previstos y autorizados por el Presupuesto de Egresos. Nuestra legislacin fiscal no define el trmino de contribuciones, sino que nicamente se limita a mencionar en el Artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin que se clasifican en: Impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Y aunque establece tambin como se definen estos conceptos no son claros, adems de que son por exclusin, ms adelante ahondaremos en el tema. Cabe sealar que en necesario que las contribuciones se encuentren previstas en la Ley para que el Estado pueda exigir su cobro, de ah el principio de nullum tributum sine lege no puede existir un tributo sin ley consagrado en la fraccin IV del artculo 31 Constitucional. Y que el contribuyente realice la hiptesis normativa o presupuesto de hecho contenido dentro de la Ley, para que tenga obligacin de contribuir, cumpliendo as voluntariamente con la contribucin porque de no hacerlo, lo har el propio Estado de manera coercitiva con ayuda de la fuerza Pblica. I.1.2. Principios Constitucionales de las contribuciones El ejercicio del poder tributario y la actuacin de las autoridades en esta materia deben seguir determinados lineamientos que la propia Constitucin y las leyes establecen. En materia tributaria las reglas bsicas que deben observar las autoridades, tanto legislativas como administrativas, en el ejercicio de sus funciones, estn consignadas en el artculo 31 fraccin IV de nuestra Carta Magna. Se conocen como Principios Constitucionales de la Tributacin, tal artculo establece:

Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. De lo anterior se desprenden los siguientes principios constitucionales en materia fiscal: principio de legalidad, principio de obligatoriedad, principio de proporcionalidad y equidad y principio de vinculacin con el gasto pblico. I.1.2.1. Principio de Legalidad

El principio de legalidad consignado en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se reafirma con las disposiciones contenidas en los artculos 73 fraccin VII y 74 fraccin IV Constitucionales: Articulo 73 F VII de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos: El congreso tiene facultad para; VII Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto; (modificado por la reimpresin de la constitucin, publicada en el diario oficial de la federacin el 6 de octubre de 1986) Articulo 74 F IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos: Son facultades exclusivas de la cmara de diputados: IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo

examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podr autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos de inversin en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes debern incluirse en los subsecuentes Presupuestos de Egresos.

El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre. Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre. Esto es que el Congreso de la Unin debe discutir y aprobar anualmente, durante su perodo ordinario de sesiones, las contribuciones que basten para cubrir el Presupuesto de Egresos, de donde se concluye que las contribuciones deben estar establecidas en una ley expedida por el Poder Legislativo. Ahora bien, no podemos adentrarnos a la materia de legalidad sin introducirnos en el concepto de Estado de Derecho, que es aquel cuyo poder se encuentra determinado por preceptos legales, de tal modo que no puede exigir de sus miembros ninguna accin u omisin que no tenga su fundamento en la existencia de una norma jurdica preestablecida. Para Adolfo Arrioja Vizcano, el principio de legalidad en materia tributaria: Implica que todo tributo debe, para su validez y eficacia, estar debidamente previsto en una norma jurdica expedida con anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado de otra forma el mismo carecer de toda validez y su posible aplicacin implicar automticamente un abuso y una arbitrariedad por parte del Estado. Por su parte Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, refiere que este principio de legalidad en materia tributaria: Establece la exigencia de que las contribuciones solamente se pueden imponer por medio de una ley, y el acto legislativo es facultad del Congreso de la Unin, por lo que slo l podr emitir leyes en sentido formal y material; es ms, dentro 4 del

proceso legislativo, cuando se trata de leyes relativas a las contribuciones, se requiere que la cmara de origen sea precisamente la Cmara de Diputados, tal y como lo establece el artculo 72 inciso H) de nuestra Carta Magna, que a la letra dice: Artculo 72 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos: Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas H. La formacin de leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos Cmaras, con excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados.

En sntesis, el principio de legalidad en materia tributaria, establece que para la existencia jurdica de cualquier contribucin, esta debe preverse en ley, es decir que para que una contribucin pueda oponerse a un particular debe estar expresamente establecida en una ley y las leyes slo las dictan los rganos legislativos, no la autoridad administrativa. A travs de este principio se pretende que los contribuyentes gocen de certidumbre frente a la actuacin de la administracin pblica, ya que limita el cobro de las contribuciones a las previstas en la ley, en donde tambin deben precisarse las caractersticas y elementos necesarios de las mismas.

I.1.2.2. Principio de Obligatoriedad

En principio la obligatoriedad del pago de las contribuciones se encuentra consignado en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin, que seala la obligacin de todos los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos, la cual en palabras de Emilio Margin, deriva de la necesidad de dotar al Estado Mexicano de los medios suficientes para que satisfaga las necesidades pblicas o sociales a su cargo. Pero sta es nicamente la obligacin general en materia contributiva, porque la obligacin concreta de cubrir el impuesto deriva de la realizacin de los hechos o actos previstos por la ley fiscal como hechos generadores de la obligacin fiscal, o sea, que el deber de pagar proviene del hecho de que se haya coincidido con la situacin sealada para que nazca la obligacin fiscal.9

Para Adolfo Arrioja Vizcano, El principio de obligatoriedad en materia fiscal, tiene que entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin jurdicotributaria, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo cumplimiento pueden derivarse severas consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos pblico se trata de un verdadero sacrificio econmico con el objeto de que puedan contar con una serie de servicios pblicos y obras de beneficio colectivo, sin las cuales la vida en sociedad resultara prcticamente imposible. Por eso nuestra Constitucin le impone el carcter de obligacin pblica y por eso faculta expresamente al Estado para llevar a cabo, en las situaciones que as lo ameriten, el procedimiento econmico coactivo. Alfonso Cortina Gutirrez manifiesta que: Si mexicanos o extranjeros gozan de los derechos bsicos del hombre, tambin deben estar colocadas en el mismo nivel en cuanto a sus obligaciones pblicas, entre ellas las del pago de los impuestos. Es as como fcilmente se explica que la obligacin de contribuir para los gastos gubernamentales que establece la fraccin IV del artculo 31 Constitucional, es una obligacin general y a pesar de que literalmente se refiere a deberes de los mexicanos, nunca se ha pretendido interpretar este texto, en el sentido de que los extranjeros estn excluidos del pago del tributo. Por su parte Rodrguez Lobato: Respecto a si las leyes fiscales mexicanas son aplicables a los extranjeros, es decir, si estos estn obligados a tributar en Mxico cuando residen en el pas, tienen establecimiento permanente en territorio nacional u obtienen ingresos provenientes de fuente de riqueza situada en territorio mexicano, seala que el artculo 31 fraccin IV Constitucional nicamente menciona que es obligacin de los mexicanos contribuir, para los gastos pblicos. sin embargo coincide con Flores Zavala en que an cuando el precepto constitucional mencionado slo se refiere a la obligacin de los mexicanos, ello no significa que sea obligacin exclusiva de los nacionales, pues ni esta disposicin, ni ninguna otra de la misma Constitucin prohbe que los extranjeros tributen en Mxico cuando residan en este pas, en l tengan un establecimiento permanente o se encuentre en l la fuente de riqueza, por lo tanto, el legislador ordinario puede vlidamente establecer la hiptesis para gravar a los extranjeros adoptando alguno o todos los criterios de vinculacin ya sealados.

Es as que el principio de obligatoriedad implica que todos los ciudadanos estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos. Entendiendo por gastos pblicos a las erogaciones que realiza el Estado para cubrir con las necesidades colectivas o sociales y con los servicios pblicos, lo que a su vez se traduce en que el gobierno, posee la facultad econmico-coactiva para hacer que los contribuyentes paguen las contribuciones.

I.1.2.3.

Principio de Proporcionalidad y Equidad

Sergio Francisco de la Garza, afirma que: la exigencia de proporcionalidad y de equidad que establece la fraccin IV, del artculo 31 Constitucional es de justicia distributiva, la cual tiene por objeto directo los bienes comunes que hay que repartir y por indirecto solamente las cargas; la misma tambin exige tratar a los iguales como iguales y a los desiguales como desiguales, tal postulado no puede cumplirse si no se toman en cuenta las distintas capacidades contributivas de los ciudadanos Sobre el significado de este principio, Rodrguez Lobato coincide con Flores Zavala: En el sentido de que ambas palabras son un solo concepto y significan justicia en la imposicin, es decir, recogen el principio de justicia de Adam Smith y, por lo tanto, debemos entender que esta caracterstica se refiere a que los impuestos deben ser establecidos en funcin de la capacidad contributiva de las personas a quienes va dirigido manifestando que no considera correcto que se asimilen los trminos de proporcionalidad y equidad a los de generalidad y uniformidad, respectivamente, como lo hace Margin, ya que no debe perderse de vista que los principios de generalidad y uniformidad, aunque complementarios del principio de justicia, son diferentes, pues no es lo mismo establecer un tributo en funcin de la capacidad contributiva del particular, proporcionalidad y equidad, que prever una hiptesis legal en forma general y abstracta, con la que cualquiera puede coincidir y as generar la obligacin fiscal, generalidad, ni que prever un tratamiento igual a situaciones iguales y tratamiento desigual a situaciones desiguales, uniformidad Luis Humberto Delgadillo Gutirrez, menciona:

Que se han suscitado polmicas por considerar si la proporcionalidad y equidad son dos conceptos iguales y, por lo tanto, una redundancia, o si ambos conceptos son diferentes, pero en ningn momento contradictorio, debido a que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, no ha emitido un criterio definido al respecto. Sin embargo, manifiesta que la proporcionalidad da la idea de una parte de algo; necesariamente hace alusin a una parte de alguna cosa con caractersticas econmicas, por lo que deducimos que el tributo se debe establecer en proporcin a la riqueza de la persona sobre la que va a incidir. La equidad por su parte, se origina en la idea de la justicia del caso concreto, de la aplicacin de la ley en igualdad de condiciones a los que se encuentran en igualdad de circunstancias. Respecto al principio de proporcionalidad, el maestro Adolfo Arrioja Vizcano, seala que: Para que un tributo en verdad sea proporcional, deber afectar los patrimonios de los sujetos pasivos desigualmente en funcin de sus respectivas capacidades econmicas. Es decir, el impacto fiscal deber ser cualitativamente ms fuerte en el caso de los contribuyentes que obtengan elevados ingresos y cualitativamente ms leve tratndose de contribuyentes de menores recursos. Por lo anterior es factible sostener que el principio de proporcionalidad atiende fundamentalmente a los porcentajes de contribucin al exigir una tributacin porcentual ms elevada en el caso de ganancias medias y pequeas. De ah que las contribuciones a tasa o porcentajes fijos se consideren, en trminos generales, como contrarias a este importante principio. Derivado de todo lo anterior, se llega a la conclusin de que la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad contributiva de los contribuyentes, es decir los sujetos pasivos deben contribuir, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos a los gastos pblicos, pero una vez que han satisfecho sus necesidades primarias, personales y familiares, aunque esto ltimo en el actual esquema fiscal no se aprecia adecuadamente. Por su parte, el principio de equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo. Es decir la equidad tributaria significa

que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y lo regula. A iguales supuestos de hecho corresponden idnticas consecuencias jurdicas. I.1.2.4. Principio de vinculacin con el gasto publico

Este principio encuentra su fundamento en los artculos 31 fraccin IV, 73 fraccin VII y 74 fraccin IV, Constitucionales. El artculo 31 fraccin IV de la Constitucin dispone que es obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estados y Municipios. Es decir a los gastos pblicos del Estado como organizacin poltica soberana y slo para esos gastos, por lo que se excluye a los organismos que no forman parte de la Federacin, Estado o Municipio. Esto es que Constitucionalmente no hay obligacin de contribuir o pagar tributos para cubrir gastos de la administracin delegada, que se integra con organismos descentralizados y empresas de participacin estatal que son entidades con personalidad jurdica propia y por lo mismo diferentes y separadas de la del Estado Luis Humberto Delgadillo Gutirrez manifiesta que: De este principio se deriva que el producto de las contribuciones solamente se puede destinar para los gastos pblicos y no para otro fin, pues el destino que se da a los impuestos es elemento esencial de los tributos. Lo anterior pone de manifiesto la generalidad del destino de estos productos, lo que no excluye la posibilidad de asignarlos a fines especficos dentro del gasto pblico. Por lo tanto tenemos que de la masa global de los ingresos tributarios se harn las aplicaciones a aspectos particulares del gasto pblico, aunque tambin existe la posibilidad de destinar el producto especfico de un tributo a un fin particular, claro est, siempre apoyados en una disposicin legal. Carrasco Iriarte, refiere que:

Es muy clara la disposicin constitucional por cuanto las contribuciones que se tienen que pagar se deben destinar a satisfacer los gastos pblicos de la Federacin, Distrito Federal, Estados y Municipios, as constitucionalmente no se contempla la posibilidad de la creacin e imposicin de tributos con fines extra fiscales. Por su parte, Adolfo Arrioja Vizcano, considera que: en esencia, el principio de vinculacin con el gasto pblico, establece una importante obligacin a cargo del Estado, el cual slo la cumplir si emplea escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en la integracin de un Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la poblacin, la que tiene derecho a conocer en qu forma se manejan sus contribuciones As, la finalidad de las contribuciones es costear los servicios pblicos que el Estado presta, por lo que en teora tales servicios deben representar para el contribuyente un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas. I.1.3. Elementos esenciales de las contribuciones Segn una tesis jurisprudencial de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin 31, los elementos esenciales de las contribuciones son el sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, los cuales deben sealarse en la ley con el fin de proporcionar certeza a los contribuyentes. En efecto tales elementos esenciales, complementan lo establecido en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. A continuacin se abordarn cada uno de los elementos de las contribuciones: I.1.3.1. Sujetos El primer elemento de la relacin tributaria es el sujeto de la misma, ya que si los tributos son sobre todo medios de cobertura del gasto pblico, necesariamente alguien debe sufrir en su patrimonio la exaccin o la salida de recursos monetarios para servir a tal fin y por razones de lgica deber haber otro a favor de quien fluya tal masa de recursos.

En todo tributo existe un sujeto a quien le corresponde el poder de exigir el pago de la suma adecuada a ttulo de tributo. Jurdicamente se califica o denomina la posicin de dicho sujeto como acreedora y le corresponde tal calificativo por regla general al Estado. Ahora bien, el sujeto que debe soportar en su patrimonio la salida de una suma de dinero a ttulo de tributo, por tanto asume frente al sujeto acreedor la condicin de deudor, es decir, titular de una deuda. En Mxico, constitucionalmente, el sujeto activo de la obligacin fiscal es el Estado, ya que el artculo 31, fraccin IV Constitucional, al establecer la obligacin de contribuir para los gastos pblicos, nicamente menciona a la Federacin, Estados y los Municipios, y no se prev en la Ley Fundamental a ninguna otra persona, individual o colectiva, como sujeto activo, ni se prev, tampoco, la facultad del Estado para delegar el ejercicio de su potestad tributaria. En consecuencia, los organismos descentralizados, aunque colaboran con el Poder Ejecutivo en la administracin pblica y en los trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal forman parte de esta administracin dentro del sector paraestatal, constitucionalmente no pueden ser sujetos activos de la obligacin fiscal. Ahora bien, de los tres sujetos activos previstos en la legislacin mexicana, nicamente la Federacin y los Estados tienen plena potestad jurdica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, sino que pueden drselas a s mismo a travs de sus legislaturas respectiva. En cambio los Municipios nicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea sta encomendada a las legislaturas de los Estados, segn el artculo 115, fraccin IV de la propia Constitucin Federal. El sujeto pasivo es la persona que legalmente est obligada a satisfacer una prestacin determinada en favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal.

Es decir el contribuyente es aquella persona fsica o moral obligada al pago de las contribuciones por llevar a cabo operaciones gravadas por las leyes o, dicho de otra manera, por realizar el hecho generador del crdito fiscal. En nuestro derecho fiscal, los sujetos activos son la Federacin, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios, estos tienen el derecho de exigir el pago de los tributos, con sus limitaciones constitucionales respectivas, a los llamados sujetos pasivos, en cuanto estos se colocan en la correspondiente hiptesis normativa. I.1.3.2. Objeto Toda ley tributaria debe sealar cul es el objeto del gravamen, es decir, lo que grava. Es importante distinguir entre el objeto del tributo y la finalidad del mismo, cuando se habla de lo primero se hace referencia a lo que grava la ley tributaria y no al fin que busca con la imposicin. El objeto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como generadora de la obligacin contributiva o tributaria. Tambin se le conoce como hecho imponible. Rodrguez Lobato lo define: Puede ser una cosa, mueble, inmueble, un documento, un acto o una persona, el consumo o la produccin de una cosa. Pugliese dice que es La realidad econmica sujeta a imposicin, el cual quedar precisado a travs del hecho imponible. Cabe mencionar, que el objeto del tributo es asimilado al hecho tributable o presupuesto del tributo, su concepto abarca desde el hecho, la situacin o cualquier manifestacin de la vida econmica y jurdica que el legislador, dentro de los lmites constitucionales, pueda considerar como susceptible de soportar la exaccin tributaria.

As el objeto es el elemento econmico material que justifica la existencia de un impuesto, es decir, lo que se grava: el hecho imponible, aquello que hipotticamente est previsto en la norma que al realizarse genera la obligacin tributaria. I.1.3.3. Base La base de las contribuciones est representada por la cantidad o criterio considerado para la aplicacin de la ley sobre la que se determina el monto de la contribucin a cargo del sujeto pasivo, o sea el contribuyente. Puede ser sobre el valor total de las actividades o monto de los ingresos percibidos, a la cual se le aplica la tasa, cuota o tarifa. El diccionario jurdico temtico, nos dice que la base gravable, tambin conocida como base imponible, es la cantidad en relacin con la cual se aplican las tasas del impuesto, es decir, el ingreso bruto menos deducciones y exenciones autorizadas por la ley , en otras palabras la adopcin de parmetros que sirvan para valorar cuantitativamente los hechos cuya verificacin origina la obligacin. Algunos tratadistas, definen a la base imponible como la cuantificacin individual de la capacidad econmica; el hecho imponible concreta una capacidad econmica general y abstracta y la base imponible la individualiza y la cuantifica para los contribuyentes en particular. Otros, la definen a la base gravable como aquella magnitud o valor al que se arriba por medio del procedimiento determinado para cada tributo por ley y al que al aplicarse la tasa alcuota o porcentaje establecido tambin en la ley da como resultado el monto del tributo a pagar. As tenemos que la base es la cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota, tarifa o tabla, para determinar la contribucin a pagar. Esta base, que es un criterio aritmtico de clculo para la fijacin del quantum debido, se determina de acuerdo con lo que indica cada ley fiscal especfica. I.1.3.4. Tasa, Tarifa o Tabla

La tasa est representada por el tanto por ciento, establecido en cada ley fiscal especfica, que se aplica a la base de la contribucin con el objeto de que el Estado reciba determinado pago por cada unidad tributaria. La tarifa es el conjunto de columnas integradas por un lmite superior, inferior, cuota fija y porcentaje, que por medio de una serie de operaciones aritmticas sobre la base, determinan la contribucin a cargo del sujeto pasivo. La tabla por lo general, est representada por una columna o, en su caso, por dos columnas, un lmite inferior u otro superior, en donde se ubica a la base del impuesto para determinar la contribucin a pagar, haciendo al menos una operacin aritmtica. En nuestra legislacin se contempla como la combinacin de cuotas y tasas entre un mnimo y un mximo, aplicables a la base determinada para obtener el importe de la contribucin a cargo del sujeto pasivo. I.1.3.5. poca de pago

La poca de pago de la obligacin fiscal es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin. Emilio Margin, dice que los crditos fiscales deben enterarse dentro del trmino que el legislador seala en la ley tributaria, el cual se establece no slo en razn de comodidad del causante, sino tambin en atencin al momento en que mejor control pueda tener la hacienda pblica del propio causante. En relacin al nacimiento y al pago de la obligacin, Lpez Velarde indica que se pueden distinguir los siguientes casos: a) El gravamen se paga antes de que nazca la obligacin fiscal, es decir, primero se paga el futuro crdito fiscal y despus se realizan los actos generadores del mismo. b) El gravamen se paga en el instante en que nace la obligacin fiscal, por lo que coinciden los momentos de causacin y de pago, ya que el gravamen se paga en el momento en que se realizan los actos que dan origen al nacimiento del crdito fiscal.

c) El gravamen se paga despus de que nace la obligacin fiscal, ya que primero se realizan los actos de causacin que dan origen al nacimiento del crdito fiscal y despus se paga ste. La importancia de este elemento radica en que determina la fecha para el pago de la contribucin causada y de no efectuarse en las fechas establecidas se originan recargos y sanciones a favor del fisco y para los contribuyentes representa un costo financiero. El artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas y a falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que corresponda segn sea el caso: a) Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente. b) En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin.

I.1.4. Clasificacin de las Contribuciones De conformidad con lo establecido en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, los que se definen de la siguiente forma: I.1.4.1. Derechos Los derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.

Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. I.1.4.2. Aportaciones de seguridad social Las aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. I.1.4.3. Aportaciones de Mejoras Las contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. I.1.4.4. Impuestos Los impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sea distinta de las aportaciones de seguridad social, de las contribuciones de mejoras y de los derechos. Esta definicin legal es censurable porque en s misma no es una definicin, ya que como menciona Ral Rodrguez Lobato, por definir se entiende fijar con precisin la naturaleza de una cosa Y esto es justamente lo que no hace la disposicin jurdica en comento, ya que el concepto que presenta es comn a todos las contribuciones y por otra parte como dice De la Garza tiene carcter residual, es decir, que se obtiene por eliminacin y no porque precise la naturaleza del impuesto, pues ser impuesto la contribucin que no sea aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o derechos.

I.2.

Que es el Impuesto Empresarial a Tasa nica I.2.1. Precedentes del IETU

El da 20 de junio del 2007, todos los mexicanos nos encontramos con la noticia de que se planteaba la iniciativa de reforma integral de la hacienda pblica, presentada ante el H. Congreso de la Unin. Dicha propuesta de reforma expona uno de los ms importantes cambios que se haban hecho en los ltimos aos. Esta decisin consiste en la creacin de dos nuevos impuestos, que en ese tiempo fueron propuestos como Contribucin Empresarial a Tasa nica e Impuesto contra la Informalidad . Hoy en da estos impuestos no conservaron el mismo nombre con el que fueron presentados en aquel tiempo, sino que reciben el nombre de Impuesto Empresarial a Tasa nica e Impuesto a los Depsitos en Efectivo.

I.2.2. Por que se implemento el IETU en Mxico Nuestro pas durante dcadas ha registrado una baja recaudacin tributaria no proveniente del petrleo. Esto an cuando en algunos aos se establecieron elevadas tasas impositivas. En los ltimos 18 aos la recaudacin promedio apenas ha representado el 9.5% del producto interno bruto (PIB). Para dar una idea de lo que el PIB representa en algunas naciones con grado de desarrollo semejante al de Mxico o con un ingreso Per Cpita similar, se enunciar algunos casos: Tabla No. 1 Nivel de Recaudacin Mundial

NIVEL DE RECAUDACIN PAIS REPUBLICA CHECA POLONIA % PIB 21.6% 18.8%

HUNGRIA COREA

25.7% 16.7%

I.2.3. Principios fundamentales que considero el Ejecutivo federal para proponer el IETU

1.- La Simplificacin de las contribuciones que reduce los costos administrativos del sistema fiscal y promueve el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. 2.- La flexibilidad del sistema impositivo, que le permite tener capacidad de ajustarse rpida y adecuadamente a los cambios en las condiciones 3.- La transparencia, pues se pretende que el sistema fiscal sea de fcil y rpida identificacin respecto a las obligaciones fiscales, reduciendo los costos asociados a su cumplimiento y control. 4.- La equidad y proporcionalidad del sistema tributario, que establezca un trato fiscal semejante para contribuyentes que estn en iguales condiciones econmicas y que tengan la virtud de gravar ms a quien tenga mayor capacidad contributiva. 5.- La competitividad, pues es importante que la poltica tributaria promueva este aspecto en nuestro pas.

I.2.4. La Naturaleza del IETU Segn el adendum al estudio de la OCDE titulado Estudio Econmico de la OCDE: Mxico 2007, el IETU es un impuesto sobre la renta. En efecto, en dicho estudio que se concluy en el mes de Julio del 2007 Los principales factores de la reforma fiscal aprobada son los siguientes: Es un impuesto sobre la renta a las empresas y actividades profesionales que grava los ingresos empresariales por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, despus de deducir los gastos de capital. Similar a la Contribucin Empresarial de Tasa nica originalmente propuesta, el IETU acta como un impuesto mnimo. Entonces para la OCDE el IETU es un impuesto sobre la renta, tal y como lo seala en su informe, mientras que en la Iniciativa de Ley que se present al Congreso de la Unin, se seal que el IETU Es de tipo directo y equivale a gravar a nivel de la empresa, con una tasa uniforme, la retribucin total a los factores de la produccin. Por su parte, las retribuciones a los factores de la produccin incluyen las remuneraciones totales por sueldos y salarios, as como las utilidades no distribuidas, y los pagos netos de dividendos, intereses y regalas, entre otras. De esta forma, la contribucin empresarial a tasa nica no grava nicamente la utilidad de la empresa, sino la generacin de flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin. De acuerdo a esto, el IETU grava la utilidad de la empresa y la retribucin a los factores de produccin, por lo que aqu nos encontramos con un trmino o concepto que no se considera en la Ley del ISR. Es por ello que se dice que se grava la utilidad de la empresa (el excedente de ingresos respecto a las erogaciones reales de la persona) ms la retribucin a los factores de produccin (gravamen sobre salarios, intereses, dividendos, regalas, etc.) al no permitirse su deduccin.

Sin embargo, el hecho de que en la Ley del IETU no se permitan ciertas deducciones que si se hacen en la Ley del ISR, no es motivo suficiente para considerarlo un impuesto distinto al ISR ya que para ser as considerado tendra que gravar situaciones distintas a las contempladas en la Ley del ISR. El Impuesto Sobre la Renta lo que grava, tal y como su nombre lo indica, es justamente la renta, entendida esta como el incremento patrimonial que tienen las personas por la realizacin de las distintas actividades, y determinando tal incremento patrimonial a travs del enfrentamiento de los ingresos con las erogaciones realizadas y necesarias para la obtencin de tales ingresos. Y el IETU que grava en esencia., El diferencial entre los ingresos y las erogaciones autorizadas como deduccin por la Ley respectiva. Es decir, prcticamente lo mismo que la Ley del ISR con la diferencia en los momentos de acumulacin de los ingresos y en las deducciones que se permiten. Pero esto no hace que el IETU tenga una naturaleza distinta al ISR, ya que en esencia gravan lo mismo, por eso en la OCDE lo califican como un impuesto sobre la renta. Ante esto queda por cuestionarse la validez de una Ley que regula un impuesto que ya existe en otra ley y al que slo le han cambiado el nombre. Que tan vlido es la existencia de 2 leyes que en esencia regulan al mismo tipo de impuesto. Sera vlido esto si an gravando ambas leyes la renta, fueran dirigida a distintos tipos de contribuyentes. Por ejemplo, si una gravara a las actividades empresariales y otra a los ingresos por salarios, o a la obtencin de premios, o los servicios independientes, etc., etc. Esta situacin de doble legislacin sobre la renta de las personas, de alguna manera queda reconocida en la propia Ley del IETU, cuando en su artculo 19 Transitorio se establece que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber presentar un estudio, a ms tardar el 30 de Junio del 2011, sobre la conveniencia de derogar las disposiciones de la Ley del ISR que regulan a las Personas Morales, Personas Fsicas con Actividad Empresarial y Profesional y Arrendamiento.