Raport Special OUG 125 Din 2011

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti
Modificari Cod fiscal 2012 introduse prin ORDONANA DE URGEN nr. 125 din 27 decembrie 2011 TITLUL I 1. S-a largit sfera de reglementare prin codul fiscal a tutuor contributiilor de asigurari sociale, sanatate, somaj, fond de accidente, fond de garantare. Prin urmare Codul Fiscal va reglementa aceste contributii pentru toti contribuabilii, nu numai pentru angajatori si persoane asimilate, asa cum era pana la 31.12.2011. 2. Introducere de reglementari fiscale pentru contribuabilii care aplica IFRS Reglementri generale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) introduse printrun nou punct punct 34 al art 7 al 1 din Codul fiscal, astfel: Urmtoarele reguli se vor avea n vedere pentru determinarea valorii fiscale: - pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de nregistrare n patrimoniu; - n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea fiscal a activelor i a pasivelor, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei; n cazul mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, din valoarea lor fiscal se scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei; - pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare. 3. Reglementari referitoare la Contribuabili inactivi introduse prin art 11 alin 11 si 12 Se aduc precizri suplimentare n cazul contribuabililor inactivi, care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate. Astfel acetia sunt supui obligaiilor privind plata
Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
www.PortalContabilitate.ro
impozitelor i taxelor prevzute de Codul Fiscal, dar nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv. Beneficiarii care achiziioneaz bunuri/servicii de la contribuabili dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. 4. Reglementari referitoare la Operaiuni desfurate de contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA Contribuabilii al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) din Codul Fiscal i care desfoar activiti economice n perioada n care nu sunt nregistrai n scopuri de TVA, conform art. 153, nu beneficiaz de dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv, dar sunt supui obligaiei de plat a TVA colectate n conformitate cu prevederile Titlului VI "TVA", aferent operaiunilor impozabile desfurate n perioada respectiv . Beneficiarii care achiziioneaz bunuri/servicii de la contribuabili crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) nu beneficiaz de dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor respective cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. TITLUL II - IMPOZIT PE PROFIT n ceea ce privete modul de determinare, declarare i plat a impozitului pe profit reinem c, pentru anul 2012 NU sunt reglementate reguli noi, prin OUG 125/2011 introducndu-se prevederi referitoare la contribuabilii care aplic IFRS i adaugndu-se noi elemente la categoriile de cheltuieli deductibile, nedeductibile, deductibilitate limitata si venituri neimpozabile, astefl cum sunt redate n continuare: 1. Reglementri pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) Pentru Contribuabilii din sistemul bancar care aplic IFRS - au fost reglementate reguli fiscale noi printrun un nou articol introdus n Codul fiscal, art. 193, astfel: Principalele reguli avute n vedere sunt urmtoarele: a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu IFRS ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: sumele nregistrate n soldul creditor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice" reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului BNR 3/2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit IFRS, aferente elementelor pentru care au fost constituite
Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri www.PortalContabilitate.ro
respectivele provizioane specifice sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin.(5); sumele nregistrate n soldul debitor al contului "Rezultatul reportat din provizioane specifice", reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului BNR 3/2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit IFRS, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice reprezint elemente similare cheltuielilor, care sunt deduse ealonat, n trane egale, pe o perioad de 3 ani; b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu IFRS ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: sumele nete nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor sunt tratate ca rezerve cu condiia evidenierii ntr-un analitic distinct a acestor sume, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin.(5); sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor; sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor; c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu IFRS ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din provizioane specifice i a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal: sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor; sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu IFRS, reprezint elemente similare veniturilor; sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu IFRS, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 21; sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor; sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor; d) n cazul n care, n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu IFRS ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, altele dect cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au
reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu IFRS nu reprezint elemente similare cheltuielilor. S-a largit sfera veniturilor neimpozabile pentru contribuabilii care aplica IFRS, prin adaugarea la art20 din codul fiscala a lit.e si f , astfel: veniturile din impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS; veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare ca urmare a aplicrii modelului bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare, dup caz. Sunt adugate n categoria cheltuielilor nedeductibile prin intermediul art 21 alin 4 lit 1 - 4 pentru contribuabilii care aplica IFRS, urmtoarele: cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor imobilizrilor necorporale i a mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri la valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie; cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate la angajat. Impozitarea Rezerve din reevaluare art 22 alin 52 pentru contribuabilii care aplica IFRS. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitant cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz. Amortizare fiscala contribuabili care aplica IFRS art 24 alin 23 n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria active imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria active imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal naintea reclasificrii ca active imobilizate deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale din care se scade durata n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna
urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. Reglementari privind Sistemul plilor anticipate pentru contribuabilii care aplica IFRS art 34 alin 81 n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent fr a lua n calcul influena ce provine din aplicarea prevederilor art. 193, inclusiv pentru anii fiscali n care se deduc sumele evideniate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice. 2. Largirea sferei cheltuielilor deductibile art 21 alin 2 lit r si s: Sunt adugate n categoria cheltuielilor deductibile urmtoarele: cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale; cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate la angajat. 3. Cheltuieli cu deductibilitate limitat Se modific regula de limitare a deductibilitii cheltuielilor cu combustibilul. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor cu combustibilii pentru cazurile care n 2011 erau complet nedeductibile. Se menine dreptul de deductibilitate integral a cheltuielilor cu combustibilii pentru activitatile exceptate in anii anteriori. 4. Cheltuieli nedeductibile: - A fost abrogate art 21 alin 4 lit h care prevedea nedeductibilitatea cheltuielilor determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzareacesionarea acestora. Excepia nu se aplic pentru cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare tranzacionate pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv; - s-a introdus prin ar 21 alin 4 lit ca fiind nedeductibile cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare de actiuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor daca acestea sunt impozitate conform titlului III. 5. Amortizarea fiscal - reglementari introduse prin art 24 alin 151 si 152 n cazul n care, se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile / imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a
mijloacelor fixe amortizabile / imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite. n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile / imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent. TITLUL III IMPOZITUL PE VENIT 1. Adaugarae la venituri neimpozabile a
veniturilor realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deseurilor prin centrele de colectare, in vederea dezmembrarii, care fac obiectul programelor nationale finantate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice - art 42 1 lit. a
2. Cheltueili cu deductibilitate limitata - art 48 alin 7 lit. l1: Se modific regula de limitare a deductibilitii cheltuielilor cu combustibilul. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor cu combustibilii pentru cazurile care n 2011 erau complet nedeductibile. Se menine dreptul de deductibilitate integral a cheltuielilor cu combustibilii pentru activitatile exceptate in anii anteriori. 3.Venituri din activiti independente reglementari cu privire la determinarea venitului net Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. Contribuabilii respectivi au obligaia s completeze corespunztor i s depun declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei a sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de B.N.R, la sfritul anului fiscal. Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatoriu pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu solicit revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimate / norma de venit i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmtor expirrii perioadei de 2 ani. Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat / norma de venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.
Atragem atenia asupra faptului c, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, contribuabilii care desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi i obin venituri din activiti independente pentru care venitul net a fost determinat n sistem real n anul 2011, n conformitate cu prevederile art. 69 din Legea nr. 38/2003 privind transportul n regim de taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile ulterioare, au dreptul s opteze ncepnd cu anul 2012 pentru determinarea venitului net anual pe baz de norme de venit. 4. Noi obligaii privind contabilitatea pentru contribuabilii care determin venitul net n baza normelor de venit modificare art 49 alin 8: Vor avea obligaia completrii Registrului Jurnal pentru Incasri i Pli numai partea de ncasri, i contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit . Aceast msur a fost impus n vederea aplicrii art.49 alin 9 pentru a putea urmri contribuabilii care nregistreaz un venit brut mai mare de 100.000 eur i care sunt obligai la determinarea venitului net n sistem real. 5. Retinerea la sursa impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri din activitati independente aplicarea cotei de 10% dupa deducerea contributiilor sociale obligatorii de catre platitorul de venit, (modificare art 52), astfel: Pentru urmatoarele venituri, platitorii persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala; b) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, precum si a contractelor de agent; c) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara; d) venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil, potrivit titlului IV1, care nu genereaza o persoana juridica. (2) Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum urmeaza: a) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a)c), aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contributiile sociale obligatorii retinute la sursa potrivit titlului IX^2; b) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. d), aplicand cota de impunere prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere.
Punctm aici faptul c n perioada 1 ianuarie 2012 - 30 iunie 2012 vor fi deduse de ctre pltitorii de venit contributiile individuale de asigurri sociale i omaj, iar dup 1 iulie 2012 data cnd se va abroga OUG 58/2010 se vor deduce contribuiile individuale de asigurri sociale i de sntate aa cum dispun prevederile art 29621 din Codul fiscal. Atenie! OUG 125/2011 elimin din categoria veniturilor cu regim de reinere la surs: venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; venituri din activiti desfurate n baza contractelor de comision sau mandat comercial
Referitor la veniturile din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, venituri din activiti desfurate n baza contractelor de comision sau mandat comercial, conform art 94 alin 13 nou introdus prin OUG 125/2011, pentru astfel de venituri realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie 2011, pentru care la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 52, respectiv pltitorul de venit avea obligaia reinerii la surs a impozitului, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate sunt cele n vigoare la data plii veniturilor. Aadar, dac veniturile aferente contractelor aflate n deruulare la data de 1 octombrie pentru perioada 1 oct -31 decembrie 2011, vor fi pltite dup 1 ianuarie 2012, pltitorul de venit nu mai are obligaia reinerii la surs a impozitului. Modificare termen la plile anticipate pentru contribuabilii care obin venituri din activiti independente: restul contribuabililor care desfoar activiti independente au obligaia efecturii de pli anticipate n cursul anului n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. reinerile la surs de 10% efectuate de pltitorii de venit conform art 52 alin 2 din Codul fiscal, constituie pli anticipate n contul impozitului annual se efectueaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare reinerii; n situaia n care contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i pentru care determinarea venitului net se face n sistem real, n cazul n care acetia obin i venituri din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimonial afacerii, pentru care pltitorul de venit reine la surs impozit de 16% conform art 78 alin 1 lit.f, acest impozit este considerat plat anticipat n contul impozitului datorat nefiind impozit final. 6. Venituri din cedarea folosinei bunurilor 6.1. Veniturile din arend
Impozitarea veniturilor din arend are reglementri noi, nu se mai taxeaz ca restul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, astfel de reglementri fiind incluse prin introducerea a 6 alineate noi la art 62 alin 21 - 26 Pentru veniturile din arend a bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Calcul impozit si plat impozit n situaia n care contribuabilii nu opteaz pentru determinarea venitului net din arend n sistem real Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final. Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. 6.2. Venituri din cedarea folosinei bunurilor Reglementri NOI privind veniturile obinute din inchirieri camere in scop turistic art. 61 alin 3-5 Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea n scop turistic a camerelor, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv, situate n locuine proprietate personal. n categoria de venituri din cedarea folosinei bunurilor se cuprind i cele realizate de contribuabilii care n cursul anului fiscal, obin venituri din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat n locuine proprietate personal. De la data producerii evenimentului i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente. Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat n locuine proprietate personal sunt calificate ca venituri din activiti independente pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real. Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit
Contribuabilii care realizeaz venituri din nchiriere n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit. Contribuabilii prevzui mai sus, au obligaia s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul estimate / norm de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri de natura celor de mai sus, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului acetia au obligaia completrii i depunerii declaraiei privind venitul estimate / norma de venit pentru anul fiscal n curs. Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final. Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n 2 rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Regulile privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea venitului net n sistem real introduse prin art 622 Contribuabilii care realizeaz venituri din nchiriere n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre 1 i 5 camere, pot opta pentru determinarea venitului net annual n sistem real, n baza datelor din contabilitatea simpla, potrivit art 48 din Codul fiscal Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea Declaraiei privind venitul estimate /norma de venit pentru anul n curs, Declaraie care se depune la organul fiscal pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n acest caz, contribuabilii sunt obligai s efectueze plata impozitului anticipat, n 2 rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusive, urmnd ca pn la data de 25 mai a anului umrtor s se depun Declaraia 200 privind venitul efectiv realizat. n baza declaraiei 200, organul fiscal va emite decizia de impunere final i va determina impozitul final prin aplicarea cotei de 16%, diferenele de plat umrnd a se achita n termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Regulile de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din nchirierea n scop turistic n cazul depirii numrului de 5 camere n cursul anului fiscal introduse prin art 623 Contribuabilii care realizeaz venituri din nchiriere n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere, vor determina venitului net anual n sistem real, n baza datelor din contabilitatea simpla, potrivit art 48 din Codul fiscal. Depirea numrului de camere se notific organului fiscal n termen de 15 zile de la data producerii depirii,
n acest caz, contribuabilii sunt obligai s efectueze plata impozitului anticipat, n 2 rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusive, urmnd ca pn la data de 25 mai a anului umrtor s se depun Declaraia 200 privind venitul efectiv realizat. n baza declaraiei 200, organul fiscal va emite decizia de impunere final i va determina impozitul final prin aplicarea cotei de 16%, diferenele de plat umrnd a se achita n termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Titlul VI - Taxa pe valoare adugat (TVA) 1. Modificare art 129 alin 4 lit a in sensul ca nu sunt considerate prestari servicii utilizarea bunurilor a caror achizitie face obiectul limitarii a 50% a dreptului de deducere potrivit art 1451 2. Faptul Generator modificare art 1342 alin 2 lit b Se elimina de la art. 134 2 alin (2) lit. b) excepia prevzut pentru avansurile ncasate pentru plata importurilor i a TVA aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile. 3. Construcii noi art 141 alin 2 lit f pct 4: Se modifica definiia unei construcii noi, astfel ea cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv TVA, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum aceasta este stabilit printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii. nainte, principalul criteriu de considerare a unei construcii transformate ca i construcie nou era ca structura, natura ori destinaia s fi fost modificate. 4. Limitri speciale ale dreptului de deducere art 1451 alin 1 Se modific regula de limitare a deductibilitii TVA n cazul achiziiilor de autoturisme i a combustibilului aferent acestora. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor de autoturisme i a combustibililor pentru cazurile care n 2011 nu era permis deducerea. Se menine dreptul de deducere integral pentru situaiile existente i n anii anteriori. Aceste prevederi se aplica si in situatia in care au fost emise facturi si /sau au fost platite avansuri pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere motorizate, inainte de 1 ianuarie 2012, daca livrarea acestora intervine dupa adata de 1 ianuarie 2012. 5. Scoaterea din evidena n scopuri de TVA Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire de 35.000 euro poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs, calculat proporional cu perioada scurs de la nceputul anului,
fraciunea de lun considerndu-se o lun calendaristic ntreag. Anterior aceast solicitare se depunea pn la 20 ianuarie a anului urmtor. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere din evidena de TVA a persoanelor impozabile cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun decontul de TVA pentru operaiunile realizate n cursul perioadei fiscale n care solicit scoaterea din eviden, indiferent de perioada fiscal aplicat, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de TVA depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de TVA. Prin excepie, persoanele impozabile care solicit n cursul anului 2012 scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, nu au obligaia s efectueze ajustrile de TVA corespunztoare scoaterii din eviden, pentru bunurile / serviciile achiziionate pn la data de 30 septembrie 2011 inclusiv. 6. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA n urmtoarele situaii: a) dac este declarat inactiv, de la data declarrii ca inactiv; b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului, de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n Registrul Comerului; c) dac asociaii / administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i / sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OG 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente; d) dac nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de TVA, dar nu este n situaia prevzut mai sus la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplic numai n cazul persoanelor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul; e) dac n deconturile de TVA depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri / prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic; f) dac persoana nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA. Se specific procedura i condiiile de renregistrare n scopuri de TVA n cazul n care se schimb situaia care a determinat scoaterea din evident. Menionm spre exemplu cazul n care scoaterea din eviden se face pentru nedepunerea deconturilor de TVA pe parcursul unui semestru calendaristic. n aceast situaie, dup prima abatere, persoanele impozabile
vor fi nregistrate n scopuri de TVA dac ndeplinesc toate condiiile prevzute de lege numai dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. n cazul scoaterii din eviden ca urmarea situaiei de mai sus de la pct. e), renregistrarea se poate face doar pe baza unei declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c se vor desfura activiti economice cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. n situaia n care persoana impozabil nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. ANAF organizeaz Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 i Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul ANAF. nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. Persoanele impozabile, aflate n situaiile de mai sus, nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici ntreprinderi prevzut la art. 152 pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind obligate s aplice prevederile art. 11 alin. (11) i (13). Astfel la art. 11 alin (13) se menioneaz "Contribuabilii al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) e) i care desfoar activiti economice n perioada n care nu sunt nregistrai n scopuri de TVA, conform art. 153, nu beneficiaz de dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate n perioada respectiv, dar sunt supui obligaiei de plat a TVA n conformitate cu prevederile Titlului VI". 7. Registrul Operatorilor Intracomunitari Se aduc precizri privind radierea din Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) n cazul n care are loc scoaterea din evidenta n scopuri de TVA. Tot n legtura cu ROI, se face precizarea c, prin asociai, se neleg asociaii care dein minimum 5% din capitalul social al societii. Aceasta precizare este n sensul cazierelor asociailor care sunt necesare pentru nregistrarea n ROI. 8. Msuri de simplificare - Deeuri Se detaliaz categoriile de deeuri care intr sub incidena msurilor de simplificare, astfel: 1. livrarea de deseuri feroase si neferoase, de rebuturi feroase si neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri si alte materiale reciclabile alcatuite din metale feroase si neferoase, aliajele acestora, zgura, cenusa si reziduuri industriale ce contin metale sau aliajele lor; 3. livrarea de deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzate constand in hartie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticla si sticla;
4. livrarea materialelor prevazute la pct. 13 dupa prelucrarea/transformarea acestora prin operatiuni de curatare, polizare, selectie, taiere, fragmentare, presare sau turnare in lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obtinerea carora s-au adaugat alte elemente de aliere;. TITLUL IX - Impozite i taxe locale 1. Impozitul pe cldiri n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce aplic IFRS i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat depus la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale. 2. Impozitul pe mijloacele de transport Pn la prima nmatriculare/nregistrare n Romnia, mijlocul de transport este considerat marf. Dup prima nmatriculare / nregistrare, mijlocul de transport, n nelesul impozitului pe mijloacele de transport, nu mai poate fi considerat marf i pentru acesta se datoreaz impozit pe mijloacele de transport. Sunt publicate categoriile de mijloace de transport i impozitul anual pentru fiecare categorie n parte. 3. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate Aceasta se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusive (anterior se pltea n 4 trane egale). Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate, datorat aceluia i buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat . TITLUL XI 2 Contribuii sociale Titlul IX2 din Codul Fiscal privind contribuiile sociale obligatorii se modific n sensul structurrii pe trei capitole distincte in functie de categorii de venit, dup cum urmeaz: Capitolul I: Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din salarii i asimilate salariilor i venituri din pensii precum i persoanele aflate sub protecia sau custodia statului Capitolul II: Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic. Capitolul III: Contribuia de asigurri sociale de sntate privind persoanele care realizeaz alte venituri precum i persoanele care nu realizeaz venituri Constatm astfel c autoritile au continuat politica nceput la 1 ianuarie 2011 de administrare a contribuiilor sociale prin Codul fiscal si pentru celelalte categorii de contribuabili -prevzute la Capitolul II si Capitolul III, pentru care, n cursul anului 2011 se aplicau Legile specifice, respectiv Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii si respectiv legea 263/2010 privind pensiile.
Reinem c ANAF va prelua administrarea contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice prevzute la cap.II si cap.III ncepnd cu data de 1 iulie 2012. n urma structurrii pe capitole distincte a Titlului XI2, ncepnd cu 1 iulie 2012, persoanele care obin venituri de natura profesional n baza contractelor, conveniilor civile, venituri din drepturi de autor, vor fi reglementate la capitolul II. Tot cu aceast data urmeaz s se abroge i prevederile OUG 5872010 art.III. Capitolul 1 La acest capitol, contribuabilii sistemului de asigurri sociale sunt: persoanele fizice rezidente, care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, persoanele fizice nerezidente, care realizeaz veniturile prevzute la lit. a), cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei; persoanele fizice i juridice, care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului, care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente, att pe perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz, suport, potrivit prevederilor legale, contribuii sociale obligatorii, n numele asiguratului, respectiv orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. Observm c, fa de prevederile anterioare, au fost redefinite categoriile de contribuabili, n sensul c a fost exclus categoria de contribuabili care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele din salarii. La aceast categorie de contribuabili a fost reaezat baza de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii. Baza de calcul este constituit din ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte. Componena bazei de calcul a contribuiilor sociale individuale este redata mai jos, prin comparatie cu cea existent n 2011: Baza de calcul 2011 a) veniturile din salarii, astfel cum sunt definite la art. 55 alin. (1). n situaia personalului romn trimis Baz de calcul 2012 a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual Observaii Nu s-a mai preluat definiia veniturilor din salarii asa cum este data la art 55 alin
n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii;
1, nefiind nominalizate aici indemnizaiile pentru incapacitate temporara de munc, ele fcnd ns parte din baza impozabil, legiutorul nominalizndu-le distinct la literele o-r. Conform art.55 alin 1 sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. b) indemnizaiile din activiti b) indemnizaiile din activiti Nu a suferit modificri desfurate ca urmare a unei desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; stabilite potrivit legii;
de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c) indemnizaiile din Nu a suferit modificri activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d) drepturile de sold d) drepturile de sold lunar, Nu mai constituie baz de lunar, indemnizaiile, primele, acordate personalului militar, calcul indemnizaiile, premiile, sporurile i alte drepturi; potrivit legii primele, premiile, sporurile i alte drepturi; e) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, e) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, Reformulare si includere in baza de calcul sumele primite de reprezentanii AGA i CA care in
societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome f) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale;
desemnai/numii n condiiile prevederile anterioare erau legii, precum i sumele primite nominalizate la lit. g de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; f) remuneraia obinut de Reluare la aceast litera directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege; g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea; Au fost introduce si sumele primite de comitetul de audit precum si sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
g) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori
h) sumele primite de reprezentanii h) sumele primite de Nu a suferit modificri n organisme tripartite, potrivit reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; legii i) indemnizaia lunar a i) sumele asociatului unic; participarea profit; reprezentnd Nu mai intr n baza de salariailor la calcul a contribuiilor sociale individuale indemnizaia lunar a asociatului unic; Au fost introduse sumele reprezentnd participarea salariailor la profit j) sumele din profitul net Introducerea in baza de cuvenite administratorilor calcul a sumelor pentru societilor comerciale, potrivit participarea la profit pentru legii sau actului constitutiv, manageri care au incheiate dup caz, precum i contracte de management
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului
constitutiv sau stabilite de participarea la profitul unitii adunarea general a acionarilor; pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; k) sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; l) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; k) sumele reprezentnd Nu a suferit modificri salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; l) indemnizaiile lunare de Nu a suferit modificri neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; m) indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, inclusiv Banca Naional a Romniei, peste limita a de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; s-a specificat in mod expres ca intra in baza de calcul a contribuiilor sociale individuale si sumele de aceast natur acordate salariailor BNR
n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;
n) remuneraia primit Nu a suferit modificri de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;
o) orice alte sume de natur o) indemnizaiile de asigurri Au fost nominalizate expres, salarial sau avantaje asimilate sociale de sntate suportate de in prevederea anterioar angajator, potrivit legii erau incluse la lit.a salariilor n vederea impunerii
p) indemnizaiile de asigurri Au fost nominalizate expres, sociale de sntate suportate de in prevederea anterioar la Fondul naional unic de erau incluse la lit.a asigurri sociale de sntate, potrivit legii; q) indemnizaiile pentru Au fost nominalizate expres, incapacitate temporar de in prevederea anterioar munc ca urmare a unui erau incluse la lit.a accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; r) indemnizaiile pentru Au fost nominalizate expres, incapacitate temporar de in prevederea anterioar munc ca urmare a unui erau incluse la lit.a accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; s) ajutoarele lunare i plile Venituri noi introduse n compensatorii care se acord, baza de calcul conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; ) ajutoarele lunare i plile Venituri noi introduse n compensatorii care se acord, baza de calcul conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut
special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale t) veniturile reprezentnd pli Venituri noi introduse n compensatorii suportate de baza de calcul angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc;; ) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii Venituri noi introduse n baza de calcul
n legislaia anterioar era lit.o
Se menine n continuare plafonarea contribuiei individuale de asigurri sociale la maxim de 5 ori catigul mediu salarial brut, n situaia n care veniturile realizate sunt mai mari dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. Conform legii nr. 294/2011 pentru aprobarea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2012, valoarea ctigului mediu brut pe economie este de 2,117 lei, baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale fiind astfel de 10,585 lei, n situaia n care veniturile realizate sunt mai mari dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. Important de reinut este i faptul c pentru anul 2012 nu au fost modificate cotele de contribuii sociale obligatorii, acestea fiind cele de la nivelul anului 2011. Reamintim cotele aplicabile, aa cum au fost stabilite prin Legea 294/2011 art 19 i art 29618 din Codul fiscal: a) pentru contribuia de asigurri sociale:
a^1) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^2) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^3) 41,3% pentru condiii speciale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator; b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate: b^1) 5,5% pentru contribuia individual; b^2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator; c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: d^1) 0,5% pentru contribuia individual; d^2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator; e) 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator; f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajator. Pentru determinarea contribuiilor de asigurri sociale, n cazul angajatorilor, baza de calcul prevzut mai sus se ajusteaz corespunztor, cu luarea n considerare a excepiilor generale i specifice prevzute la art 29615i 29616 . OUG 125/2011 aduce clarificri n ceea ce privete excepiile generale art 29615 lit g i p, introducnd o nou categorie de venituri exceptate prin lit b1 a art 29615 i regrupnd excepiile specifice pe categorii de contribuii la art 29616. Modificri ale art 29615 excepii generale: - nu intr n baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale b1) ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor personalului militar din armat decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i indemnizaiile lunare de invaliditate acordate personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni militare; - prin art 29615 lit g - se menioneaz expres faptul c indemnizaiile de deplasare (diurna) acordat salariailor de ctre persoane juridice i fizice pltitoare de impozit pe profit sau pe venit, peste limita limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituii publice NU intr n baza de calcul a contribuiilor de asigurri sociale. S-a reformulat controversata lit. p a art 29615 privind avantajele n natur, astfel c OUG 125/2011 enumer exact care sunt tipurile de avantaje n natur primite de salariai care nu intr n baza de calcul a contribuiilor de asigurri sociale, nemailsnd loc la interpretri prin eliminarea sintagmei: fr ns a fi limitate la. Astfel, nu intr n baza de calcul a contribuiilor de asigurri sociale urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent: o utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la locul de munc i invers; o cazarea n uniti proprii;
hrana acordat potrivit legii; permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu; o contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la fondurile de pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de sntate, suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de deductibilitate prevzute de lege, dup caz o o Redm mai jos categoriile de venituri prevzute la art 29615 aa cum a fost modificat prin OUG 125/2011 pentru care nu se datoreaz contribuii de asigurri sociale: a) b) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de calcul, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei; ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor personalului militar din armat decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i indemnizaiile lunare de invaliditate acordate personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni militare contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienicosanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al
b1)
c)
d) e)
f)
g)
h) i)
j) k) l) m) n) o)
acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, precum i indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice, precum i partea care depete aceast limit n cazul angajatorilor persoane juridice i fizice pltitoare de impozit pe profit i, respectiv, impozit pe venit sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice rezidente din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia; diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite; tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit legii
Excepiile specifice prevzute la art 29616 sunt urmtoarele: a) Nu se datoreaz Contribuie de asigurri sociale pentru: indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii;
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; indemnizaii de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat.
b) Nu se datoreaz Contribuie de asigurri sociale de sntate pentru: indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii
c) Nu se datoreaz Contribuie de asigurri pentru omaj pentru: drepturile de sold lunar, acordate personalului militar, potrivit legii remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea; sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente
de munc i boli profesionale, potrivit legii; ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. venituri obinute de pensionari; veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 2963 lit. a) i b) care nu se mai regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 2963 lit. e) i g), dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, asupra crora exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere; veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii; drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii
d) Nu se datoreaz Contribuie de asigurre pentru accidente de munc i boli profesionale pentru: - indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; - drepturile de sold lunar, acordate personalului militar, potrivit legii - remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; - sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea; - sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; prestaii suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. venituri realizate de poliiti, funcionari publici cu statut special i personalul civil din instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional.
e) Nu se datoreaz Contribuie pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: venituri realizate de poliiti, funcionari publici cu statut special i personalul civil din instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional; sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea; sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii;
f) La contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, nu intr n baza de calcul veniturile care nu au la baz un contract individual de munc, precum i prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale. Referitor la contribuia de asigurri sociale de sntate i contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate reinem urmtoarele. - contribuia pentru asigurri sociale de sntate i cea pentru concedii i indemnizaii se datoreaz pentru indemnizaii de asigurri de sntate suportate din fondurile proprii ale angajatorului, nu i pentru cele suportate din fondul de sntate; - se datoreaz contribuie pentru asigurari sociale de sntate pentru indemnizaii de incapacitate temporar de munc survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale numai pentru partea suportat de angajator se datoreaz contribuie pentru concedii i indemnizaii pentru indemnizaii de incapacitate temporar de munc survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale indiferent de sursa din care se suporta. OUG 125/2011 mai reglementeaz prin art 29618 alin 51 faptul c n situaia n care se pltesc sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, contribuiile de asigurri sociale se rein, caluleaz la data efecturii plii drepturilor respective, declarndu-se i pltindu-se pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume, nefcnd aadar obiectul unor declaraii rectificative. Modificri referitoare la declararea obligaiilor privind contribuiile sociale - art 29619 alin. 18 n ceea ce privete declararea obligaiilor sociale, se menine n continuare posibilitatea de depunere trimestrial a Declaraiei 112 de ctre contribuabilii menionai la art.58alin.(2), cumeniuneacori de cte ori n cursul trimestrului salariaii beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz calitatea de asigurat, pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor, n calitate de angajatori sau de persoane asimilate angajatorului, depun declaraia 112 pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit concediu medical sau ncetarea calitii de asigurat. n acest caz,
declaraia / declaraiile aferent / aferente perioadei rmase din trimestru se depune / se depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. n cazul n care ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a trimestrului, se vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului, ct i cea pentru luna a doua, urmnd ca dup ncheierea trimestrului s se depun numai declaraia pentru luna a treia. Capitolul II al Titlului IX^2 valabil ncepnd cu 1 iulie 2012 Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic ANAF va prelua administrarea contribuiilor de asigurri sociale i de sntate ncepnd cu 1 iulie 2012 pentru persoanele care realizeaza venituri din activiti independente, activitati agricole si asociaeri fr personalitate juridic. Sunt reglementate de Codul fiscal, la art 29621 - art 29626 contribuiile datorate pentru urmtoarele categorii de contribuabili, prevzuti la art 29621 alin 1: a) ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; b) membrii ntreprinderii familiale; c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice; d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; e) persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl; f) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din activiti de natura celor prevzute la art. 52 alin. (1) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e); g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole prevzute la art. 71 lit. a)-c); h) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din activitile agricole prevzute la art. 71 lit. d) Contribuia de asigurri sociale: Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru persoanele prevzute la art. 29621 alin. (1) lit. a)-e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig; contribuabilii al cror venit rmas dup deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestui venit, respectiv valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menionat, nu datoreaz contribuie de asigurri sociale. Cota contribuiei de asigurri sociale este de 31,3%, conform art 29626 lit.a
Prin urmare, pentru persoanele care desfoar activti indepnedente de natura celor prevzute la art 296 21 alin 1 lit. a-e, contribuia minim lunar de asigurari sociale este 31,3% aplicat la 35 % x 2,117 lei = 31,3% x741 =232 lei. Contribuia maxim lunar este 3,113 lei (31,3% x 10,585). Si aceste categorii de contribuabili sunt exceptai de la plata contributiei de asigurri sociale dac acetia sunt n acelai timp persoane asigurate ale sistemul public de pensii, conform art 6 alin 1 pct I-III i V din Legea 263/2010, sau dac beneficiaza de pensii din sistemul public de pensii (art 29621 alin 2) Contribuia de asigurri sociale de sntate: Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 29621 alin. (1) lit. a)-e) este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia Pentru persoanele prevzute la art. 29621 alin. (1) lit. g), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate reprezint venitul net determinat potrivit prevederilor art. 72 i, respectiv, art. 73 coroborat cu art. 48, raportat la cele 12 luni ale anului Cota contribuiei de asigurri sociale de sntate este de 5,5%, conform art 29626 lit.b Plata contribuiilor Contribuabilii prevzui la art. 29621 alin. (1) lit. a)-e) i lit. g) sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii sociale Organul fiscal va emite decizie de impunere pentru contribuiile de asigurri sociale i sntate, n care vor fi evideniate obligaiile de plat lunare, nsa plata contribuiilor se va efectua trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trimestru (pentru contribuabilii prevzuti la art 29621 alin 1 lit a-e), sau semestrial, pn la data de 25 septembrie inclusive si 25 noiembrie inclusiv pentru contribuabilii care realizeaza venituri din activiti agricole (prevzuti la art 29621 g). Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat anual se va stabili ulterior, prin Decizia de impunere anuala, ocazie cu care se vor regularize si plile efectuate anticipat. Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de impunere anual se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele achitate n plus se compenseaz sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
Prin normele metodologice de aplicare si ordine ale ANAF, Casei de Pensii, se vor aproba modelul, coninutul, modalitatea de depunere i gestionare a declaraiei privind venitul asigurat la sistemul public de pensii. Capitolul III al Titlului IX^2 valabil ncepnd cu 1 iulie 2012 Contribuia de asigurri sociale de sntate privind persoanele care realizeaz alte venituri precum i persoanele care nu realizeaz venituri. Contribuia de asigurri sociale de sntate se datoreaz i de ctre persoanele care realizeaz venituri din: a) cedarea folosinei bunurilor; b) investiii; c) premii i ctiguri din jocuri de noroc; d) operaiunea de fiducie, potrivit titlului III; e) alte surse, astfel cum sunt prevzute la art. 78 Persoanele care realizeaz aceste venituri datoreaza contribuie de asigurri sociale de sntate numai n situaia n care persoanele respective NU realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la cap. I, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum i venituri de natura celor menionate la art. 29621 alin. (1) lit. a)-d), g) i h), art. 52 alin. (1) lit. b)-d) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e) Persoanele care realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate mai sus pltesc contribuia asupra tuturor acestor venituri. Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar. Stabilirea contribuiei Contribuia de asigurri sociale de sntate se stabilete de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual, pe baza informaiilor din: a) declaraia privind venitul realizat, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, i operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen; b) declaraia de impunere trimestrial, pentru veniturile din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; c) declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit; d) evidena fiscal, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, n cazul n care
venitul net se stabilete prin deducerea cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. 30 Baza de calcul (1) Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, astfel cum sunt menionate la art. 61, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 62, 621 i 622 (2) Pentru veniturile din investiii, astfel cum sunt menionate la art. 65, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 66 (3) Pentru veniturile din premii i ctiguri din jocuri de noroc, astfel cum sunt menionate la art. 75, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 76 (4) Pentru veniturile din operaiunea de fiducie, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 421 (5) Pentru veniturile din alte surse, astfel cum sunt menionate la art. 78, baza de calcul al contribuiei este, potrivit art. 79, venitul brut realizat Calculul contribuiei Contribuia de asigurri sociale de sntate se calculeaz n anul urmtor, prin aplicarea cotei individuale de 5,5% e asupra bazelor de calcul menionate mai sus . Plata contribuiei Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilite prin decizia de impunere anual se achit n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei. Contribuia de asigurri sociale de sntate privind persoanele care nu realizeaz venituri Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la cap. IIII, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, precum i venituri din pensii mai mici de 740 lei i nu se ncadreaz n categoriile de persoane care beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata contribuiei, pentru a dobndi calitatea de asigurat, au obligaia plii contribuiei individuale lunare de asigurri sociale de sntate Pentru persoanele prevzute la alin. (1), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea salariului minim brut pe ar Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru contribuabilii prevzui la alin. (1) se efectueaz lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia.
Reglementri cu privire la impozitul pe venit, contribuiile sociale individuale obligatorii, n cazul persoanelor care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, a celor care obin venituri n baza contractelor / conveniilor civile precum i a contractelor de agent, venituri din expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Veniturile din drepturile de proprietate intelectual i cele obinute n baza contractelor / conveniilor civile i de agent, precum i cele din expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar reprezint venituri din activiti independente, iar ncepnd cu 1 iulie 2012, din punct de vedere al contribuiilor sociale, acestea vor face obiectul Capitolului II, fcnd ns excepie de la prevederile generale stabilite prin acest Capitol II. n anul 2012 se vor aplica dou tratamente fiscale diferite pentru persoanele care obin venituri din categoria celor enumerate mai sus, astfel: - n perioada 1 ianuarie 2012 30 iunie 2012 se vor aplica reglementrile cunoscute, care au fost valabile i n anul 2011, cu specificaia ca se vor deduce la calculul impozitului pe venit contributiile individuale de asigurri sociale si omaj - ncepnd cu 1 iulie 2012 au fost introduse noi reguli care vor fi detaliate mai jos. Reinem c, ncepnd cu 1 iulie se abrog prevederile art III din OUG 58/2010 Reguli aplicabile in perioada 1 ianuarie 2012 -30 iunie 2012:
1) n cazul persoanelor care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual: Cazul reinerii impozitului de 10%: Veniturile din drepturi de autor, in calitate de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, realizate de persoanele fizice reprezinta venituri incluse in categoria veniturilor din activitati independente realizate potrivit art. 46 alin. (4) din Codul fiscal. Platitorul venitului are obligatia in temeiul art. 52 alin. (1) lit. a) si alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sa calculeze, retina si vireze un impozit in cota de 10% aplicat la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs, conform Titlului IX2 . Contribuiile sociale obligatorii reinute la surs pentru perioada 1 ianuarie 2012 /30 iunie 2012 sunt, conform OG potrivit art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010,cumodificrileulterioare - contribuia individual de asigurri sociale n cot de10,5% - contribuia individual de asigurri de omaj n cot de 0,5%. Conform reglementrilor n vigoare pentru aceast perioad, contribuiile individuale de asigurri sociale i omaj se rein dup deducerea cheltuielilor forfetare prevzute la art. 50 alin 1 lit a - de 20% si 50 alin 2 lit a de 25%, dup caz. Baza de calcul a contribuiilor este plafonat la valoarea a 5 ori ctigul salarial mediu brut, respectiv la suma de 10,585 lei. Exemplificm, pentru o persoan care obine venituri din drepturi de autor de 5000 lei /lun, n condiiile n care se opteaz pentru reinerea la surs a impozitului pe venit de 10%, pltitorul de venit are urmtoarele obligaii: - reinere contribuii individuale de asigurri sociale i omaj: - baza de calcul contribuii individuale = 5.000 20%x 5000 = 4000 lei - Contribuia individual de asigurri sociale = 10,5% x 4000 = 420 lei - Contribuia individual la fondul de omaj = 0,5% x4000 =20 lei - Baza de calcul impozit venit = 5.000 420 20 = 4560 lei - Impozit pe venit = 4560 x10% = 456 lei. Persoana fizic beneficiara a veniturilor din drepturi de proprietate intelectual are obligaia achitarii contributiei de asigurari de sanatate i a definitivrii impozitului pe venit, prin aplicarea cotei de 16% a impozitului pe venit dupa deducerea cotei forfetare de cheltuieli, a contributiilor individuale de asigurari sociale, sanatate si somaj. La plata impozitului va ine cont de pltile anticipate efectuate in contul impozitului pe venit de ctre platitorul de venit. Cazul reinerii impozitului de 16%: Platitorul venitului are obligatia in temeiul art. 521 alin. (1) din Codul fiscal sa calculeze, retina si vireze un impozit in cota de 16% aplicat la venitul brut fr deducerea contribuiilor sociale obligatorii reinute la surs, conform Titlului IX2. Pltitorul de venit va reine la surs, plti i declara contribuiile sociale obligatorii astfel:
- contribuia individual de asigurri sociale n cot de10,5% - contribuia individual de asigurri de omaj n cot de 0,5%. Conform reglementrilor n vigoare pentru aceast perioad, contribuiile individuale de asigurri sociale i omaj se rein dup deducerea cheltuielilor forfetare prevzute la art. 50 alin 1 lit a - de 20% si 50 alin 2 lit a de 25%, dup caz. Baza de calcul a contribuiilor este plafonat la valoarea a 5 ori ctigul salarial mediu brut, respectiv la suma de 10,585 lei. Exemplificm, pentru o persoan care obine venituri din drepturi de autor de 5000 lei /lun, n condiiile n care se opteaz pentru reinerea la surs a impozitului pe venit de 16%, pltitorul de venit are urmtoarele obligaii: - reinere contribuii individuale de asigurri sociale i omaj: - baza de calcul contribuii individuale = 5.000 20%x 5000 = 4000 lei - Contribuia individual de asigurri sociale = 10,5% x 4000 = 420 lei - Contribuia individual la fondul de omaj = 0,5% x4000 =20 lei - Baza de calcul impozit venit = 5.000 - Impozit pe venit = 5000x16% = 800 lei. Persoana fizic beneficiara a veniturilor din drepturi de proprietate intelectual are obligaia achitarii contributiei de asigurari de sanatate, iar impozitul reinut de platitorul de venit este impozit final, in aceasta situatie veniturile fiind considerate ca fiind din alte surse, impunerea fcndu-se potrivit art. 79 din codul fiscal. Se menin i situaiile prevzute in OUG 58/2010 cu privire la categoriile exceptate de la reinerea contribuiilor de asigurri sociale i somaj. 2) n cazul persoanelor care obin venituri n baza contractelor /conveniilor civile: Platitorul venitului are obligatia in temeiul art. 52 alin. (1) lit. b) si alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sa calculeze, retina si vireze un impozit in cota de 10% aplicat la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs, conform Titlului IX2 . Contribuiile sociale obligatorii reinute la surs pentru perioada 1 ianuarie 2012 /30 iunie 2012 sunt, conform OG potrivit art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010,cumodificrileulterioare - contribuia individual de asigurri sociale n cot de10,5% - contribuia individual de asigurri de omaj n cot de 0,5%. Baza de calcul a contribuiilor este plafonat la valoarea a 5 ori ctigul salarial mediu brut, respectiv la suma de 10,585 lei. Exemplificm, pentru o persoan care obine venituri din contracte/convenii civile de 5000 lei /lun, n condiiile n care se opteaz pentru reinerea la surs a impozitului pe venit de 10%, pltitorul de venit are urmtoarele obligaii: - reinere contribuii individuale de asigurri sociale i omaj: - Contribuia individual de asigurri sociale = 10,5% x 5000 = 525 lei
Contribuia individual la fondul de omaj = 0,5% x5000 =25 lei Baza de calcul impozit venit = 5.000 525 -25 = 4,450 lei Impozit pe venit = 4,450 x10% = 445 lei.
n cazul n care impozitul pe venit care se reine este de 16%, nu se mai deduc contribuiile de asigurri sociale i omaj din baza de calcul a impozitului pe venit, impozitul pe venit aplicndu-se la venitul brut. 3). n cazul persoanelor care obin venituri n baza contractelor de agent, venituri din activitatea de expertiza contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar: Platitorul venitului are obligatia in temeiul art. 52 alin. (1) lit. b) si alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sa calculeze, retina si vireze un impozit in cota de 10% aplicat la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs, conform Titlului IX2. Reinem ns c pentru perioada 1 ianuarie 2012 30 iunie 2012 nu exist prevederi n ceea ce privete reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale i omaj de ctre pltitorul de venit pentru astfel de categorii de persoane care obin venituri n baza contractelor de agent. Prin urmare, pentru aceste venituri, in perioada 1 ianuarie 2012 30 iunie 2012, platitorul de venit are obligatia retinerii doar a impozitului pe venit in procent de 10% sau 16% confrom art. 521 alin 1. Obligaiile privind contribuiile de asigurari sociale i de sntate revin persoanei fizice beneficiar de venit. Pentru toate categoriile de venituri analizate mai sus, n ceea ce privete declararea contribuiilor individuale de asigurri sociale i omaj acestea de vor declara in continuare prin intermediul Declaraiei 112 , iar plata acestora se va efectua pn la data de 25 a lunii urmtoarereienrii. Reguli aplicabile dup 1 iulie 2012: Din punct de vedere al impozitului pe venit regulile aplicabile sunt cele de la art 52 alin 1 lit a-c , alin 2 si alin 3 din Codul fiscal, sau art 521 alin 1 din Codul fiscal. Din punct de vedere al contribuiilor sociale obligatorii, n cazul persoanelor care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, a celor care obin venituri n baza contractelor / conveniilor civile precum i a contractelor de agent, venituri din expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, avem reguli noi, reglementate de Capitolul II art 29621 alin 1 lit.f. ncepnd cu 1 iulie, pentru veniturile prevute mai sus (de la art 52 alin 1 ), pltitorul de venit are obligaia reinerii la surs a: - contribuiei individuale de asigurri sociale n cot de 10,5% - conform art 29621 alin 1 i art 29626 alin 2 din Codul fiscal; - contribuia individual de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5% / conform art 29621 alin 1 i art 29626 alin 1 lit. b din Codul fiscal;
Reinem aadar c NU se va mai datora contribuia individual la fondul pentru omaj, introducndu-se obligaia reinerii la surs de ctre pltirorul de venit a contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, obligaie inexistent in vechile prevederi. Observm de altfel c ncepnd cu 1 iulie 2012 s- a lrgit sfera categoriilor de venituri pentru care pltitorul de venit are obligaia reinerii la surs a contribuiilor individuale de de asigurri sociale i de sntate, fiind incluse pe lng veniturile din drepturi de proprietate intelectual i convenii /contracte civile i: - veniturile obinute n baza contractlor de agent; - veniturile obinute din activitatea de expertiz tehnic i contabil, judiciar i extrajudiciar; - venituri obinute de o persoan fizic dintro asociere cu o persoana juridic contribuabil, potrivit titlului IV1, care nu generaza o persoana juridica Baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale Pentru veniturile din convenii, contracte civile, contracte de agent, venituri din expertiza tehnic i contabil, judiciar i extrajudiciar, baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale este venitul brut stabilit prin contractul ncheiat ntre pri, iar aceasta nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, respectiv suma de 10,585 lei. Pentru venituri obinute din drepturi de proprietate intelectual, baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale este constituit din diferenta dintre venitul brut stabilit prin contractul ncheiat ntre pri i cheltuiala deductibil prevzut la art 50, iar aceasta nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, respectiv suma de 10,585 lei. Baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de sntate: Pentru veniturile din convenii, contracte civile, contracte de agent, venituri din expertiza tehnic i contabil, judiciar i extrajudiciar, baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de sntate este venitul brut stabilit prin contractul ncheiat ntre pri. Pentru venituri obinute din drepturi de proprietate intelectual, baza de calcul a contribuiilor individuale de asigurri sociale de sntate este constituit din diferenta dintre venitul brut stabilit prin contractul ncheiat ntre pri i cheltuiala deductibil prevzut la art 50. Observm c, n vederea reinerii contributiilor de sntate, baza de calcul nu se plafoneaza i, mai mult dect att, aceasta nu poate fi mai mic dect un salariu de baza minim brut pe ar. Scutiri de la plata contributiilor individuale de asigurri sociale art 29621 alin 2 din Codul fiscal Important!
Fa de prevederile n vigoare pn la 30 iunie 2012 de la 1 iulie 2012, n cazul n care persoanele ca obine venituri din drepturi de proprietate intelectual, convenii /contracte civile, contracte de agent, expertiza tehnica i contabil, judiciar i extrajudiciar, sunt n acelai timp persoane asigurate ale sistemul public de pensii, conform art 6 alin 1 pct I-III i V din Legea 263/2010, sau dac beneficiaza de pensii din sistemul public de pensii, NU datoreaza contribuii individuale de asigurri sociale, pltitorul de venit neavnd obligaia reinerii la surs a acestei contribuii. Reamintim categoriile de persoane asigurate in sistemul public de pensii conform art 6 alin 1 pct I-III si V din Legea 263/2010: I. a) persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca, inclusiv soldatii si gradatii voluntari; b) functionarii publici; c) cadrele militare in activitate, soldatii si gradatii voluntari, politistii si functionarii publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale; II. persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, in conditiile prezentei legi, cu cele ale persoanelor prevazute la pct. I; III. persoanele care beneficiaza de drepturi banesti lunare, ce se asigura din bugetul asigurarilor pentru somaj, in conditiile legii, denumite in continuare someri; V. cadrele militare trecute in rezerva, politistii si functionarii publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare ale caror raporturi de serviciu au incetat, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale, care beneficiaza de ajutoare lunare ce se asigura din bugetul de stat, in conditiile legii; Pe scurt, dac persoana care obine, spre exemplu, venituri n baza unui contract civil de prestri servicii i are n acelai timp i calitatea de salariat al unui alt angajator, sau este penisonar, pltitorul de venituri nu va reine la surs contribuie individual de asigurri sociale. Scutiri de la plata contributiilor individuale de asigurri sociale de sntate art 29623 alin 2 Nu se datoreaz contribuie de asigurri sociale de sntate, pltitorul de venit neavnd obligaia reinerii, n cazul persoanei care obine venituri din drepturi de proprietate intelectual i care pe lng aceste venituri realizeaz i: - venituri din categoria celor prevzute la capitolul I Titlul IX; sau
venituri din indemnizatia de somaj; sau venituri din pensii mai mici de 740 lei, sau venituri activitti independente (intrprindere individual, PFA, memebru al unei ntrprinderi individuale, venituri din profesii libere), sau venituri din activiti agricole, sau venituri din convenii civile, din contracte de agent sau expertiza tehnic i contabil, venituri obinute dintro asociere cu o persoan juridic romn.
Termen de plat Contribuiile individuale de asigurri sociale i de sntate se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n care s-a pltit venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de pltitorul de venit. Contribuiile de asigurri sociale si cele de sntate reinute la surs de ctre pltitorii de venit reprezint contribuii finale.

Raport Special OUG 125 Din 2011

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Raport Special OUG 125 Din 2011

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

n legislaia anterioar era lit.o

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Modificarile Codului fiscal explicate si comentate de specialisti

Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

S-ar putea să vă placă și