Sunteți pe pagina 1din 56

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME, MATERIALE I OBIECTE DE INVENTAR 2.1 Coninutul i structura stocurilor
2.1.1 Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi: Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.1.2 Clasificarea stocurilor n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat; Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat; Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale; Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine; Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ; Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor utilizare.

2.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor


Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care: A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.
4

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

C. caracteristicile

tehnico-productive

ale

activelor

circulante

materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile. G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.3. Evaluarea stocurilor 2.3.1 Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic; cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel: a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode: Cost mediu ponderat; Prima intrare-prima ieire; Ultima intrare-prima ieire.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. Diferenele de pre pot fi: Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou; Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru. Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: Coeficient de repartizare = (K) Soldul iniial al diferentelor de pre Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare = Si (cont de diferente) Si (cont de stoc la pre de nregistrare Diferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare + + Rd (cont de diferente) Rd (cont de stoc la pre de nregistrare

+ +

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie.
c)

Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura

furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre. Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel: Cheltuieli de transport Cheltuieli de transport aferente stocurilor existente + aferente intrrilor de Coeficient de = la nceputul perioadei stocuri n cursul perioadei repartizare Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor de (K) la pre de facturare stocuri n cursul perioadei la pre de factur

Si (cont de diferene) Si (cont de stoc la pre de factur)

+ +

Rd (cont de diferene) Rd ( cont de stoc la pre de factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie.
8

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar d)

Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor

ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente. La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode: Costul mediu ponderat (CMP); Prima intrare-prima ieire (FIFO); Ultima intrare prima ieire (LIFO).

2.3.2. Reguli de evaluare a stocurilor


La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale: A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi; B. C. Evaluarea la inventariere; Evaluarea la bilan;

D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.


A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri,

n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente: Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc. Taxe vamale aferente bunurilor importate.

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi: Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare; Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare. Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden.
2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute

din activitatea proprie de exploatare, format din: Preul de achiziie a materialelor consumate; Cheltuielile directe de fabricaie; Cheltuieli indirecte de fabricaie.
3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:

Aport la capital; Obinute cu titlu gratuit; Din donaii. Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel: Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.

10

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens: n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din

contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.

cazul

constatrii

unor

lipsuri

gestiune,

imputabile,

administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

11

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri: Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor
D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.

12

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO); Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);

Metoda costului standard.

1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi): CMP Si + Vi qs + qi Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante: a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin urmtoarea formul: CMP = Si + Vi qs + qi =

Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire: Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 06.10 07.11 20.12 Micri (+intrri -ieiri) Cantitate Pre CMP Valoare Cantitate 1000 -200 10000 -2000000 800 -100 10000 -1000000 700 +1000 15000 +15000000 1700 -1100 12941 -14235320 600 -300 12941 -3882360 300 +2000 20000 +40000000 2300 -1300 19079 -24800090 1000 Stoc Pre CMP 10000.0 10000.0 10000.0 12941.0 12941.2 12941.2 19079.3 19079.3 Valoare 10000000 8000000 7000000 22000000 7764680 3882360 43882360 19079270

13

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare Numr de Rotaii = Cantiti intrate (qi) = 3000 = 3 Stocul mediu (qs) 1000 rotaii

n aceast situaie durata medie de stocare este de: 12 luni / 3 rotaii = 4 luni Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este: CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei 1.000 + 2.000 3.000 Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat din prima variant. Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale. 2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor.

14

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Micri( +intrr -ieiri) i Data Cantitate Pre Valoare 01.0 1 02.0 -200 10000 -2000000 4 03.0 -100 10000 -1000000 6 04.0 9 +1000 15000 +15000000 05.1 -700 10000 -7000000 0 -400 15000 -6000000 06.1 -300 15000 -4500000 0 07.1 1 +2000 20000 +40000000 20.1 -300 15000 -4500000 2 -1000 20000 -20000000

Stoc Cantitate 1000 800 700 700 1000 600 300 300 2000 1000 Pre 10000 10000 10000 10000 15000 15000 15000 15000 20000 20000 Valoare 10000000 8000000 7000000 7000000 15000000 9000000 4500000 4500000 40000000 20000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune. 3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO) Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Data 01.01 02.04 03.06 04.09 05.10 Micri Cantitate -200 -100 +1000 -100 -1000 (+intrri -ieiri) Stoc Pre Valoare Cantitate Pre Valoare 1000 10000 10000000 10000 -2000000 800 10000 8000000 10000 -1000000 700 10000 7000000 700 10000 7000000 15000 +15000000 1000 15000 15000000 10000 -1000000 600 10000 6000000 15000 -15000000
15

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

06.10 07.10 20.12

-300 +2000 -1300

10000 20000 20000

-3000000 +40000000 -26000000

300 300 2000 700 300

10000 3000000 10000 3000000 20000 40000000 20000 14000000 10000 3000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune. 4. Metoda costului standard Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte. - Mii lei INTRRI IEIRI STOC

Data 01.0 3 04.0 3 07.0 3 15.0 3 17.0 3 28.0 3

Operaia Stoc ini Intrri Ieiri Intrri Ieiri Ieiri

Q _ 500 0 _ 600 0 _ _

P _ 10 _ 10 _ _

V _ 5000 0 _ 6000 0 _ _

Q _ _ 400 0 _ 350 0 450 0

P _ _ 10 _ 10 10

V _ _ 4000 0 _ 3500 0 4500 0

Q 3000 8000 4000 1000 0 6500 2000

P 1000 0 1000 0 1000 0 1000 0 1000 0 1000 0

V 30000 80000 40000 100000 65000 20000

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.
16

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii stocurilor.

2.4. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL STOCURILOR


n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n: 1. Operaii de aprovizionare i conservare; 2. Operaii de eliberare din depozit; 3. Operaii de inventariere. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte.
1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n

urmtoarele documente: Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori; Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor;

Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care

sunt realizate contractele de aprovizionare; Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de primire n gestiunea cumprtorului;

17

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act justificativ pentru decontarea contravalorii; Nota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitii; Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale. 2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente: Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor; Fia limit de consum. 3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul listelor de inventar. n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n vigoare prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici: Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se opereaz n evidena locurilor de depozitare; Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune; Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu; Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei i a documentelor de nsoire; Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune pe baza documentelor justificative.

18

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.5. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime, materiale consumabile i obiecte de inventar
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc. Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ. Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode: Cantitativ-valoric; Operativ-cantitativ; Global valoric. Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)

n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici:

19

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare; Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor; La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;

Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se

nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare; O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 2.
B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)

n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. Tehnica de lucru este urmtoarea:
20

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie; Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 3. C) Metoda global-valoric n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor. Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate. La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
21

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 4.

2.6. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale i obiecte de inventar
Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Clasa a-3-a
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Grupa 30
Stocuri de materii prime i materiale

300 Materii prime 301 Materiale consumabile 308 Diferene de pre 321 Obiecte de inventar 322 Uzura obiectelor de inv. 328 Diferene de pre

Grupa 32
Obiecte de inventar

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur:

22

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru: Stocurile din depozitele proprii; Stocurile aflate la teri; Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor; Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor; Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor; Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante. n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase: Clasa a-4-a, Conturi de teri Contul 401 Furnizori Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli Contul 600 Cheltuieli cu materii prime Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind

proprietate

provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Clasa a-7-a, Conturi de venituri

23

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

activelor circulante

Contul 711 Venituri din producia stocat Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de

cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul nr. :

-Tabelul nr. 300 301 321 390 Conturi de stocuri Materii prime Materiale Obiecte de inventar. Provizioane pentru Conturi de cheltuieli 600 Ch cu materii pri. 601 Ch cu materiale 602 Ch cu obiectele de inventar. 681 Ch privind 4 681 deprecierea 4 681 activel circulante 4 Conturi de venituri 711 Venituri din producia stocata 7814 Venituri din 7814 provizioane pentru 7814 deprecierea actv.

391 Deprecierea 392 Stocurilor

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel: reparare Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii: Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau

24

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

1. 2.

Metoda inventarului permanent Metoda inventarului intermitent 1. Metoda inventarului permanent n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile

de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO. Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct:

25

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K. K= (Si+Rd) cont de diferene de pre (Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare.

Exemplu: O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime: a) stoc iniial: la pre de nregistrare : 5.000.000 lei; diferena de pre : 500.000 lei; b)

intrri n stoc de la furnizori: la pre de nregistrare : 25.000.000 lei; % = 401 Furnizori 33.706.75 0 25.000.00 0 3.325.000 5.381.750 diferena de pre : 3.325.000 lei;

Materii prime Diferene de pre T.V.A. deductibil c)

300 308 442 8

ieiri din stoc la pre de nregistrare:

26

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Cheltuieli cu M P d) K=

600

= 300

20.000.00 0 calcularea i nregistrarea diferenelor de pre = 12,75 %

Materii prime

(Si+Rd) cont 308 (Si+Rd) cont 300

500.000+3.325.000 5.000.000+25.000.000

Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei Cheltuieli cu M P e) inventar Valoarea stocului faptic 11.000.00 0 Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 10.000.00 0 Diferene n plus la inventar 1.000.000 Diferene de pre aferente (1.000.000*K) 127.500 % = 600 Cheltuieli cu M P Materii prime 300 Diferene de pre 308 600 = 308 Diferene pre 2.550.000 la sfritul exerciiului se constat plus la

1.127.500 1.000.000 127.500

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna

precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului,

27

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor. 2. Metoda inventarului intermitent Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri,
28

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n: nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri, regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin: destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri. n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. Exemplu : O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime: a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600.000 lei 60 = 30 Materii prime 5.600.000 0 0 intrri n stoc de la furnizori % Cheltuieli cu M P 600 = 40 1 Furnizori 29.750.00 0 25.000.00 0 4.750.000 Cheltuieli cu M P b)

T.V.A. deductibil 4426 c) restocarea stocului final, dup inventariere:


29

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Materii prime

30

= 60

Cheltuieli cu M P

10.500.00

0 0 0 Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume: a) etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput; achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite asupra conturilor de cheltuieli; din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia: pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. b) etape: pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele

30

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n

pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie venituri, fr s fie nevoie destocarea lor; proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia:

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

c)

pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la

sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie;

31

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

stocurilor; stocurilor.

nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de

contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

2.7. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor consumabile


Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de producie de bunuri. Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul conturilor: Contul 300 Materii prime; Contul 301 Materiale ; Contul 308 Diferene de pre. Contul 300 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. Materiile prime, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Operaii privitoare la Contul 300 inventarului permanent se rezum astfel: Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda

32

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Debit Operaii cu care se debiteaz

Contul 300 Materii prime Contul creditor corespondent aport n 108 351,401 401 408 4511 456 481 482 542 7718 600 Operaii cu care se crediteaz

Credit Contul debitor corespondent retrase de 108 351 371 4511 481 482 600 600 600 600 6712 6718

Valoarea materiilor aduse ca natur de ntreprinztorul individual Valoarea materiilor prime sosite de la teri sau n curs de aprovizionare Valoarea materiilor achiziionate de la furnizori cu factur Valoarea materiilor achiziionate de la furnizori fr factur Valoarea materiilor primite de la grup Valoarea M P aduse ca aport n natur la capitalul social de ctre asociai Valoarea M P primite de la unitate Valoarea M P primite de la subuniti Valoarea materiilor achiziionate din avans de trezorerie Valoarea materiilor primite cu titlu gratuit Valoare MP constatate plus la inventar

Valoarea materiilor prime ntreprinztorul individual Valoarea materiilor prime trimise la prelucrat la teri Valoarea materiilor prime trecute la mrfuri spre a fi vndute Valoarea materiilor prime date grupului Valoarea materiilor prime date unitii

Valoarea materiilor prime date subunitilor Valoarea materiilor date n consum Valoarea M P plus la inventar (n rou ) Valoarea M P lips la inventar, imputabile sau neimputabile Valoarea materiilor prime deteriorate Valoarea M P ieite prin donaie Valoarea M P distruse calamitilor naturale n urma

Operaii privitoare la Contul 300 inventarului intermitent, se rezum astfel:


Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent

Materii prime reflectate n

contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda


Operaii cu care se crediteaz Contul debitor corespondent

Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate la nceputul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocurilor existente la finele perioadei stabilit prin inventariere faptic (n negru)

600 600

Contul 301 Materiale consumabile, este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n patrimoniul unitii. n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de elemente, care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici

33

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

comportamentale, care impun desfurarea contului 301, n conturi sintetice de gradul II, astfel:

Contul 3011 Materiale auxiliare Contul 3012 Combustibili Contul 3013 Materiale pentru ambalat

Contul 301 Materiale consumabile

Contul 3014 Piese de schimb Contul 3015 Semine i materiale de plantat Contul 3016 Furaje Contul 3018 Alte materiale consumabile

Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt conturi de activ. Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent, se prezint astfel:

Debit Credit Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent 108 351, 401 401

Conturile 3011 3018 Operaii cu care se crediteaz Contul debitor corespondent de 108 371 4511

Valoarea materialelor aduse ca aport n natur de ntreprinztorul individual Valoarea materialelor aduse de la teri Valoarea materialelor achiziionate de la furnizori cu factur

Valoarea materiilor retrase ntreprinztorul individual Valoarea mater trecute la mrfuri Valoarea grupului materialelor

date

34

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar


Valoarea materialelor achiziionate de la furnizori fr factur Valoarea material primite de la grup Valoarea materialelor aduse ca aport n natur la capital de asociai Valoarea materialelor primite de la unitatea de care aparine subunitatea Valoarea materialelor primite de la subunitate Valoarea materialelor cumprate pe baza avansului de trezorerie Valoarea materiilor primite cu titlu gratuit

408 4511 456 481 482 542 7718

Valoarea materialelor date unitii de care aparine subunitatea Valoarea mat. date altei subuniti Valoarea mater. lips la inventar imputabile sau neimputabile Valoarea materialelor date n consum sau depreciate Valoarea materialelor plus la inventar (n rou) Valoarea materialelor ieite prin donaie Valoarea materialelor distruse n urma calamitilor

481 482 60116018 60116018 60116018 6712 6718

Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel:
Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent Operaii cu care se crediteaz Contul debitor corespondent

Valoarea stocului existent la nceputul perioadei, inventariate la sfritul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocului existent la sfritul perioadei stabilit prin inventariere faptic ( n negru)

600 600

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de achiziie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile). Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului308 Diferene de pre la materii prime i materiale, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc. Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel: Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent Operaii cu care se crediteaz Contul debitor corespondent

35

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar


Diferene de pre aferente MP aduse de la teri sau n curs de aprovizionare Diferene de pre aferente materiilor achiziionate de la furnizori cu factur Diferene de pre aferente materiilor achiziionate de la furnizori fr factur Diferene de pre aferente materiilor primite de la grup Diferene de pre aferente materiilor primite de la unitate Diferene de pre aferente materiilor de la alt subunitate Diferene de pre aferente materiilor cumprate pe seama avansului de Trezorerie

351 401 408 4511 481 482 542

Diferene de pre aferente MP trimise spre prelucrare sau n custodie la teri Diferene de pre aferente MP trecute la mrfuri spre a fi vndute Diferene de pre aferente materiilor prime date grupului Diferene de pre aferente M P date unitii de care aparine subunitate Diferene de pre aferente materiilor prime date n consum Diferene de pre aferente materiilor constatate plus la inventar ( n rou) Diferene de pre aferente MP lips la inventar imputabile sau neimputabile Diferene de pre aferente materiilor prime ieite prin donaie Diferene de pre aferente materiilor prime distruse n urma calamitilor

351 371 4511 482 600 600 600 6718 6718

Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: K = Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr. Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din

gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului 308. Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie. A. nregistrri permanent. 1) Evaluarea la cost de achiziie: Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori % = 40 Furnizor 1 119.000.000 contabile n cazul aplicrii inventarului

36

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Materii prime TVA deductibil

300 442

100.000.000 19.000.000

6 Eliberarea n consumul productiv materiilor prime Cheltuieli materii 600 = 30 Materii prime 50.000.000 0 2) Evaluarea la cost standard: Recepie conform facturii cu diferene de pre: % Materii prime Diferene de pre TVA deductibil 300 308 440 6 Eliberare spre consum: Cheltuieli cu M P 600 = 30 Materii prime 50.000.000 0 Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de repartizare K = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 = 9,09 % 11000000+110000000 121.000.00 0 = 30 Furnizor 0 119.000.000 110.000.000 10.000.000 19.000.000

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P 600 = 30 Diferene de pre 4.545.000 8 3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului: Recepia materiilor prime: % Materii prime Diferene de pre TVA deductibil 300 308 442 = 40 Furnizor 1 119.000.000 90.000.000 10.000.000 19.000.000

37

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

6 Eliberare spre consum: Cheltuieli cu M P 600 = 30 Materii prime 50.000.000 0 Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 = 11,11 % Repartizare K 9.000.000+90.000.000 99.000.000 Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P 600 = 30 8 B. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului Diferene de pre 5.555.000

intermitent. Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra cheltuielilor: Materii prime 300 = 60 Cheltuieli cu M P 10.000.000 0 Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la furnizori: % Cheltuieli cu M P TVA deductibil 600 442 = 40 Furnizor 1 119.000.000 100.000.000 19.000.000

6 Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii: Materii prime 300 = 60 0 Cheltuieli cu M P 50.000.000

38

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

C. nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile 1. Pe baz de factur Fr diferene de pre % Materii prime TVA deductibil = 40 Furnizori 1 119.000.000 100.000.000 19.000.000

300 442 6 Cu diferen de pre favorabile % = 40 Furnizori 1

119.000.000 110.000.000 10.000.000 19.000.000

Materii prime Diferene de pre TVA deductibil

300 308 442

6 Cu diferene de pre nefavorabile % Materii prime Diferene de pre TVA deductibil 300 308 442 = 40 Furnizori 1 119.000.000 90.000.000 10.000.000 19.000.000

6 2. Pe baz de aviz de expediie Primire pe baz de aviz % Materii prime TVA 300 442 = 40 Furnizori facturi nesosite 8 119.000.000 100.000.000 19.000.000

8 La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur Facturi nesosite TVA deductibil 408 = 401 Furnizori 442 = 442 TVA neexigibil 119.000.000 19.000.000

6 8 La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur

39

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Materii prime Facturi nesosite TVA deductibil TVA deductibil

% = 401 Furnizori 300 408 442 6 442 = 442 TVA neexigibil

142.800.000 20.000.000 119.000.000 3.800.000 19.000.000

6 8 La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur % Materii prime TVA neexigibile = 408 Furnizori nesosite facturi 119.000.000 100.000.000 19.000.000 83.300.000 70.000.000 13.300.000 50.000.000

300 4428 % = 401 Furnizori Materii prime 300 TVA deductibile 4426 3. De la ntreprinztorul individual Materii prime 300 = 10 Contul ntreprinztorului 8 4. Ca aport de la asociai i acionari Materii prime 300 = 45 Decontri cu asociaii

70.000.000

6 5. Din avans de trezorerie % Materii prime TVA deductibil 300 442 = 54 Avansuri de trezorerie 2 23.800.000 20.000.000 3.800.000

6 6. Din prelucrare la teri Materii prime 300 % Materii prime TVA deductibil 300 442 = = 35 Materii de la teri 1 40 Furnizori 1 10.000.000 5.950.000 5.000.000 950.000

6 7. Din donaii, cu titlu gratuit

40

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Materii prime

300 =

771 Venituri din donaii 8

15.000.000

8. Plus la inventar n rou Cheltuieli cu M P n negru Materii prime 30 = 600 Cheltuieli cu materii 2.000.000 0 9. De la grup la unitate sau subunitate De la grup Materii prime 30 = 451 Materii primite de la grup 5.000.000 0 1 De la unitatea de care aparine subunitatea Materii prime 30 = 481 M P primite de la unitate 3.000.000 0 De la o alt subunitate Materii prime 30 = 482 Primite de la subunitate 0 D. nregistrarea consumabile 1. Retrase de ntreprinztorul individual Contul ntreprinztor 108 = 30 Materii prime 0 2. Trimise spre prelucrat Teri 35 = 300 Materii prime 1 3. Trecute la mrfuri spre a fi vndute Mrfuri 37 = 300 Materii prime 1 4. Date n consum
41

60 = 300 Materii prime 0

2.000.000

2.000.000

ieirilor

de

materii

prime

materiale

25.000.000

15.000.000

5.000.000

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Cheltuieli M P

60 = 300 Materii prime

2.000.000

0 5. Lips la inventar, Imputabile Cheltuieli M P Creane n legtur cu personalul 600 = 300 Materii prime 428 = % 2 758 Alte venituri din exploat 442 TVA colectat 7 Neimputabile Cheltuieli M P 6. Donate Cheltuieli donaii 600 = 300 Materii prime 671 = 300 Materii prime 1.500.000 3.000.000 1.000.000 1.190.000 1.000.000 190.000

2 7. Distruse n urma calamitilor Alte cheltuieli E. 671 = 300 Materii prime 5.000.000 8 nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri

comerciale i financiare Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri. Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii: Reduceri de natur comercial Reduceri de natur financiar

1. Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete

a unei facturi. n categoria reducerilor comerciale se includ:

42

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului

convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.

Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de

vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra

ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat. De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda i n sum fix.
2. Reducerile financiare poart denumirea de sconturi

Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmtoarele reguli: Toate reducerile de pre sunt incluse n factur, Reducerile comerciale premerg reducerile financiare, Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra netului anterior, n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile,

43

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii, Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client, Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client. Exemplu de calcul: Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de 1.800.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de 1.000.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2 % . Factura simplificat arat astfel: Valoarea brut a mrfurilor vndute Rabatul pentru defectele de calitate Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % ) Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % ) Net comercial Scont decontare (1.453.500 * 2 %) Net financiar TVA deductibil Total factur 1.800.000 100.000 1.700.000 85.000 1.615.000 161.500 1.453.500 29.070 1.424.430 270.640 1.695.070

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel: n momentul ntocmirii facturii 1.695.07 % = % 0 1.666.00 41 707
44

Client

1.695.07 0 1.424.43 Venit din vnzri

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Cheltuial financ. Client

0 1 29.070 66

442

0 270.640 TVA colectat

7 7 Ulterior ntocmirii facturii 411 = % 707 Venit din vnzri 442 TVA colectat 1.695.070 1.424.430 270.640

7 Cheltuial financ 667 = 411 Client 29.070 Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel: n momentul ntocmirii facturii 1.695.07 % = % 0 1.424.43 371 401 0 270.640 442 767 1.695.07 0 1.666.00 Furnizor 0 29.070 Venit financiar

Mrfuri TVA deductibil

6 Ulterior ntocmirii facturii % = 40 Furnizor 1 1.695.070 1.424.430 270.640 29.070

Mrfuri TVA deductibil Furnizor

371 442 6 401 = 76 Venit financiar din scont 7

45

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.8. Contabilitatea obiectelor de inventar


2.8.1. Obiectele de inventar Obiectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor circulante, cu o valoare mai mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi considerate mijloace fixe, indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora. Obiectele de inventar conform HG. 1035 / 1999, modificat HG. 424/2001 prezint urmtoarele caracteristici: Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Valoarea de intrare n patrimoniu sub 8.000.000 lei sau durat de utilizare mai mic de un an. Clasificarea obiectelor de inventar: Obiecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe produse, lucrri, servicii a cror valoare se include n cheltuieli, fie integral la darea lor n folosin, fie ntr-o perioad de cel puin trei ani. Obiecte de inventar cu destinaie special din care fac parte: scule, dispozitive i verificatoare cu destinaie special(SDV-uri), aparate de msur i control(AMC-uri) ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n mas, fie la fabricarea anumitor comenzi individuale. Valoarea lor se includ pe cheltuieli pe toat durata participrii la fabricarea produselor n cauz, prin intermediul unor cote de uzur stabilite pe unitatea de produs fabricat. Echipamentul de protecie care se utilizeaz pentru protejarea sntii corporale a personalului din unitate. Valoarea lui se include pe cu

46

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

cheltuieli fie integral, la darea n folosin, fie ealonat n intervalul duratei normale de serviciu, dar care nu trebuie s depeasc trei ani. Echipamentul de lucru, numit i echipamentul de uzur, care cuprinde acel echipament care se distribuie muncitorilor de la locurile de munc unde se impune utilizarea unui anumit fel de echipament sau unde mbrcmintea proprie ar fi expus unei uzuri premature. Obiectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mijloacele fixe, deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se include, n cote sau n raport cu uzura, pe cheltuieli. Includerea uzurii obiectelor de inventar pe cheltuieli nu se face prin intermediul amortizrii, ca la mijloace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr n relaie cu cheltuielile, fiind o form particular a amortizrii. Metodele de determinare a uzurii sunt: Metoda global Metoda cotelor ealonate Evaluarea obiectelor de inventar se poate face la: Cost de achiziie, pentru cele cumprate din afara unitii, Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie, Pre standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare Dintre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a obiectelor de inventar se folosete cea a inventarului permanent, ntruct legislaia n vigoare, prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 89/1991, prevede c pentru obiectele de inventar n folosin se utilizeaz un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune i meninerea obiectelor de inventar n conturi distincte de stocuri.

distinct a diferenelor de pre.

47

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea achiziiei, din producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea acestora din depozite se organizeaz la fel ca i cea a materialelor. O situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea obiectelor de inventar aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu presupune i consumul imediat, ci prin utilizare, se uzeaz treptat i i transfer valoarea asupra cheltuielilor. 2.8.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale. Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul fielor de magazie. Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele. Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin. Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul Fiei analitice de cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate.

48

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.8.3. Organizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar Pentru realizarea contabilitii obiectelor de inventar se folosesc urmtoarele conturi: Contul 321 Obiecte de inventar Contul 322 Uzura obiectelor de inventar Contul 328 Diferene de pre la obiecte de inventar Contul 321 obiecte de inventar evideniaz existena i micarea stocurilor de obiecte de inventar aflate n patrimoniul unitii. Dup coninutul economic este cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Contul 321 este desfurat pe dou conturi sintetica de gradul II: Contul 3211 Obiecte de inventar n depozit Contul 3212 Obiecte de inventar n folosin Contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflect obiectele de inventar procurate i depozitate ce urmeaz a fi date n folosin. Poate fi caracterizat astfel: Dup coninutul economic este cont de active circulante Dup funciunea contabil este un cont de activ Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar Operaiile privitoare la contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel:

ieite din depozit, din alte motive. existente n depozit.

49

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Debit

Contul 3211 obiecte de inventar n depozit Contul creditor corespondent ntreprinztorul 108 352 401 408 4511 456 481 482 542 7718 Operaii cu care se crediteaz

Credit Contul debitor corespondent 108 3212 352 371 4511 461 481 482 602 602 602 602 6712 6718

Operaii cu care se debiteaz

Aduse ca aport de individual Primite sau rentoarse de la teri Achiziionate fr furnizori Primite de la grup factur

Valoarea obiectelor de inventar restituite ntreprinztorului individual Valoarea obiectelor date n folosin Valoarea obiectelor trimise la teri Valoarea obiectelor trecute la mrfuri spre a fi vndute Valoarea obiectelor date grupului Cota-parte (50%) din echipamentul de lucru suportate de salariai Valoarea obiectelor date uniti de care aparine subunitatea Valoarea obiectelor date altei subuniti Valoarea obiectelor constatate plus la inventar (n rou) Valoarea obiectelor lips la inventar, neimputabile sau imputabile Valoarea obiectelor depreciate Cota-parte (50%) din echipamentul de lucru suportate de unitate Valoarea obiectelor donate Distruse n urma calamitilor

Achiziionate cu factur de la furnizori de la

Primite ca aport la capitalul social Primite de la unitatea de care aparine subunitatea Primite de la o alt subunitate Achiziionate pe baza avansului de trezorerie Obiecte de inventar primite cu titlu gratuit

Contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflect obiectele de inventar date n folosin seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare. Poate fi caracterizat astfel: folosin folosin Operaiile privitoare la contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel: Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n Dup coninutul economic este un cont de active circulante Dup funcia contabil este un cont de activ Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din

50

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

Debit

Contul 3212 obiecte de inventar n folosin Operaii cu care se crediteaz

Credit

Contul creditor corespondent Valoarea obiectelor date n folosin 3211

Operaii cu care se debiteaz

Contul debitor corespondent 322 322 322

Valoarea obiectelor scoase din folosin Valoarea obiectelor constatate lips la inventar Valoarea obiectelor depreciate

Contul 322 Uzura obiectelor de inventar ine evidena uzurii obiectelor de inventar a cror valoare se include n cheltuielile de exploatare fie integral la darea n folosin, fie n mod ealonat. Poate fi caracterizat astfel: Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii Dup funciunea contabil este un cont de pasiv Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin Operaiile privitoare la contul 322 uzura obiecte de inventar reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel: Debit Contul 322 Uzura obiectelor de inventar Operaii cu care se crediteaz Credit Contul debitor corespondent 602 Contul creditor corespondent Valoarea obiectelor scoase din folosin 3212 Valoarea obiectelor minus la inventar 3212 Valoarea obiectelor depreciate 3212 Operaii cu care se debiteaz obiectelor de inventar

Uzura obiectelor incluse pe cheltuieli

Contul 328 diferene de pre la obiectele de inventar nregistreaz diferenele dintre preul de nregistrare i celelalte elemente care formeaz costul de achiziie, cum sunt: cheltuieli de transport, manipulare, taxe

51

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

nedeductibile i altele aferente obiectelor de inventar aprovizionate. Poate fi caracterizat astfel: Dup coninutul economic este un cont rectificativ al activelor Dup funciunea contabil este un cont de activ, Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de Soldul poate fi debitor n rou i n negru. Operaiile privitoare la contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel: Debit Contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar Operaii cu care se crediteaz Credit Cont creditor corespondent Aferente obiectelor aduse de la teri sau 352
n curs de aprovizionare Aferente obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori cu factur Aferente obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori fr factur Aferente obiectelor primite de la grup Aferente obiectelor primite de la unitate Aferente obiectelor primite de la subunitate Aferente obiectelor achiziionate pe seama avansurilor de trezorerie

circulante materiale,

inventar intrate n depozit, inventar scoase din folosin,

Operaii cu care se debiteaz

401 408 451 1 481 482 542

Aferente obiectelor prelucrat sau n custodie la teri Aferente obiectelor trecute la mrfuri spre a fi vndute Aferente obiectelor date grupului Aferente obiectelor date unitii Aferente obiectelor scoase din folosin

Cont debitor corespondent trimise spre 352 371 4511 481 602 602 602 602 602 6712 6718

Aferente obiectelor constatate plus la inventar ( n rou ) Aferente obiectelor constatate lips la inventar imputabile sau neimputabile Aferente obiectelor depreciate Aferente echipamentului distribuit Aferente obiectelor donate Aferente obiect distruse de calamiti

52

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

A. nregistrri contabile privind obiectele de inventar de folosin general 1. Evaluare la cost de achiziie Intrri de obiecte conform facturii %
Obiect de inv n depozit TVA deductibil

= 40 Furnizori 1

1.190.000 1.000.000 190.000

321 1 442 6 Trecerea obiectelor de inventar n folosin 321 = 321


Obiecte de inv n depozit

Obiecte de inv n folosin

1.000.000

2 1 nregistrarea uzuri 602 = 32 Uzura obiectelor de inv 1.000.000 2 Scoaterea din folosin 321 Obiecte de inv n folosin 1.000.000 2 Evaluare la pre prestabilit sau standard Recepie pe baz de factur % = 401 Furnizor 321 1 328 442 13.090.000 10.000.000 1.000.000 2.090.000

Cheltuieli cu obiecte de inv

Uzura obiectelor de inventar 322 = 2.

Obiecte de inv n depozit Diferene de pre TVA deductibil

6 Trecerea n folosin 321 = 321 Obiecte de inv n depozit 2 1


53

Obiecte de inv n folosin

6.000.000

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

K=
Cheltuieli cu obiecte de

nregistrarea uzurii 602 = 322 Uzura obiectelor de inv Calculul K de diferene = 100.000 + 1.000.000 1.000.000+10.000.000 = 1.100.000 11.000.000 6.000.000

Cheltuieli cu obiecte de inv

Si 328 + Rd 328 Si 3211+Rd 3211

= 10 %

Calculul diferenelor nregistrarea contabil a diferenelor 602 = 328 Diferene de pre 600.000

Diferene de pre = Rc 3211 * K = 6.000.000 * 10% = 600.000 lei

B. nregistrri contabile privind obiectele de inventar cu destinaie special obinute din producie proprie Obinere S.D.V. din producie proprie
Produse finite

34 = 71 Venituri din producia stoc 1

5.000.000

5 Trecerea la depozit
Obiecte de inv n depozit

321 = 701 Venituri din vnzare

5.000.000

1 Darea n folosin
Obiecte de inv n folosin

321 = 321 Obiecte de inv n depozit

5.000.000

2 1 Descrcarea gestiunii S.D.V.


Venituri din producia stocat TVA deductibil

711 = 345 Produse finite TVA aferent produciei proprii 442 = 442 TVA colectat 7 6 nregistrarea uzurii

5.000.000 950.000

Cheltuieli cu obiect de inv Uzura obiectelor de inv

602 = 322 Uzura obiectelor de invent Scoaterea din folosin a S.D.V. 322 = 321 Obiecte de inv n folosin 2
54

5.000.000 5.000.000

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.8.4.Contabilitatea echipamentului de protecie i a echipamentului de lucru Echipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mijloacelor circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. Ele se distribuie gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii, depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii echipamentului de protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general. Echipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a hainelor i nclmintei. El este pus la dispoziia acestora contra cost(50% din preul de vnzare cu amnuntul este suportat de ntreprindere, iar 50% de ctre salariai). Partea de 50% din preul echipamentului, mpreun cu cheltuielile de transport aprovizionare care se suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe cheltuial direct, fie ca o cheltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra cheltuielilor curente. Contabilitatea principalelor operaii contabile privind echipamentul de protecie i echipamentul de lucru n paralel se prezint astfel: Operaia
Achiziie furnizori de la

Echipament de protecie Formula contabil Suma

Echipament de lucru Formula contabil Suma


401 47.600.000 40.000.000 7.600.000 321 40.000.000 20.000.000 20.000.000 471 5.000.000

Distribuirea echipamentului salariai Uzura integral darea n folosin Trecerea pe cheltuieli

% = 401 23.800.000 % = 321 20.000.000 321 4426 3.800.000 4426 % = la 3212 = 3211 20.000.000 471 461 la 602 = 322 20.000.000 602 =

55

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar curente Scoaterea folosin

din

322

3212

20.000.000

56