Teoria da Contabilidade

1.Conceito de Contabilidade: Na contabilidade, o objeto sempre o Patrimnio de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e obrigaes para com terceiros, pertencentes a uma pessoa fsica ou a um grupo de pessoas. A contabilidade busca, primordialmente, aprender, no sentido mais amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o patrimnio. 2 - O Surgimento da Contabilidade: Os primeiros sinais objetivos da existncia da Contabilidade, segundo pesquisadores, foram observados por volta do ano 4.000 a/C, na civilizao Sumrio-Babilonense e coincidiu com a inveno da escrita. As primeiras anotaes eram feitas em termos fsicos pois somente haviam trocas, o que fez com que sua evoluo fosse bastante lenta. Em 1.100 a/C, este quadro se alterou, por ocasio do surgimento da moeda. H informaes que os primeiros rudimentos de Balano apareceram no ano de 1.300 em Florena na Itlia. Entre os sculos XIII e XVIII a contabilidade se distinguiu como uma disciplina adulta, justamente pelo fato de que neste perodo a atividade mercantil, econmica e cultural era muito importante, ou seja, a evoluo da Contabilidade est associada ao desenvolvimento da sociedade como um todo. Esse fato tem feito que mais recentemente a Contabilidade venha sendo considerada como pertencente ao ramo da cincia social. A intensidade das atividades mercantis, econmicas e culturais, determinou o surgimento e domnio das ESCOLAS DE CONTABILIDADE, notadamente na Itlia. 3. AS ESCOLAS DE CONTABILIDADE: 3.1 - Escola Italiana de Contabilidade: Com o surgimento do Mtodo de Partidas Dobradas no sculo XIII ou XIV, e sua divulgao atravs da obra "La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit" de autoria do Frei Luca Pacioli, publicada em Veneza em 10/11/1494, a escola Italiana ganhou grande impulso, espalhando-se por toda a Europa. Vrios correntes de pensamento contbil se desenvolveram dentro da escola italiana, sendo as mais relevantes: o contismo, o personalismo, o neocontismo, o controlismo, o aziendalismo e o patrimonialismo. 3.1.1 - Escola Contista: Constituiu-se na primeira corrente de pensamento contbil (1494). Seu surgimento est relacionado aos estudos feitos pelos primeiros expositores do Mtodo de Partidas Dobradas. Os defensores dessa corrente, adotaram como idia bsica o mecanismo das contas, centrando sua preocupao no seu funcionamento, esquecendo-se que a conta apenas conseqncia das operaes que acontecem numa entidade, e que essas operaes devem merecer a mxima ateno da contabilidade. Para os criadores da escola contista, a preocupao central da contabilidade era com o processo de escriturao e com as tcnicas de registro atravs das contas. O objetivo das contas era sempre o de registrar uma dvida a receber ou a pagar, coincidindo com a origem do crdito nas relaes comerciais. Com o incio do regime scio-econmico, onde os meios de produo passaram a pertencer a qualquer pessoa que possusse capital, as relaes de crdito entre compradores e vendedores experimentaram um grande crescimento, fazendo com que as contas contbeis se constitussem num dos mais hbeis instrumentos para o registro destas relaes. Em 1796, Jones apresentou o modelo ingls de registro baseado em dois livros principais: o dirio e o razo e dois livros auxiliares: caixa e armazm (existncias). Este autor teve o mrito de ser o primeiro a admitir a necessidade de realizar-se um controle numrico entre os livros principais, somando-se separadamente o dirio e o razo para verificar a igualdade de ambas somas. A preocupao com a fidelidade das informaes contidas no dirio e no razo, revelou a necessidade de uma maior sistematizao do processo de registro das operaes, com a conseqente melhoria na qualidade do produto deste processo.

Mais tarde, com o surgimento das sociedades com mais de um capitalista, criou-se a conta capital, considerada pelos contistas como uma dvida da empresa para com o capitalista. Os principais personagens do contismo foram: Fibonacci, Pegolotti, Pietra, Flori, Degranges, sendo que os mais destacados foram Cotrugli e Frei Luca Pacioli. 3.1.2 - Escola Personalista: Esta escola surgiu como uma reao ao contismo, durante a segunda metade do sculo XIX (1867), dando personalidade s contas para poder explicar as relaes de direitos e obrigaes. Para os tericos do personalismo, as contas deveriam ser abertas tanto para pessoas fsicas como jurdicas (pessoas verdadeiras), e o dever e haver representavam dbitos e crditos das pessoas a quem as contas foram abertas. Um dos primeiros idealizadores desta teoria foi Francesco Marchi (1822/1871). Mas foi Giuseppe Cerboni(1827/1917) o verdadeiro construtor da teoria personalista. Justificava a personificao das contas por considerar que qualquer operao administrativa, correspondente gesto de qualquer entidade, assume relevncia jurdica em virtude do dbito e crdito que provoca. Cerboni fundamentou a teoria personalista nos seguintes axiomas: Toda a administrao consta de uma ou vrias aziendas (conjunto de bens materiais, direitos e obrigaes que formam o patrimnio) e toda azienda tem um proprietrio ou chefe a quem pertence em absoluto ou por representao a matria administrvel. Por outro lado, no se pode administrar sem que o proprietrio ou chefe entre em relao com agentes (empregados) e correspondentes (terceiros). Uma coisa possuir os direitos de propriedade e de soberania da azienda e outra coisa administr-la. Uma coisa administrar a azienda e outra guardar os bens da mesma e ser responsvel por eles. Nenhum dbito criado sem que de forma simultnea se crie um crdito e vice-versa. Em relao aos empregados e terceiros, o proprietrio de fato o credor do ativo e o devedor do passivo. Os empregados e terceiros nunca sero debitados ou creditados sem que o proprietrio seja creditado ou debitado pela mesma importncia. O deve e o haver do proprietrio somente variam como conseqncia de ganhos ou perdas ou de redues ou reforos da dotao inicial da azienda. No personalismo, a cincia contbil considerada o estudo das variaes da riqueza em relao a azienda e a contabilidade a cincia da administrao aziendal. Uma importante contribuio desta escola comunicao contbil foi a de que a contabilidade passou a ser considerada um instrumento informacional sobre a gesto das entidades, em vez de uma mera tcnica de registro de transaes econmicas. Portanto, considerada uma disciplina ligada gesto e ao processo de tomada de deciso. Os principais personagens foram Marchi, Cerboni e Rossi. 3.1.3 - Escola Controlista: Para Fbio Besta (1880) a contabilidade representava a cincia do controle econmico. Este autor considerava que o controle econmico se compunha de duas partes: uma responsvel pelo registro contbil dos momentos da administrao econmica e sua efetivao por meio de escriturao e a outra representava a revelao das partidas dobradas dos fatos administrativos em conexo com os critrios organizacionais articulados de acordo com os mecanismos de controle inerentes escriturao contbil. Na viso dos controlistas, os balanos, as contas, os oramentos, as demonstraes de resultados, etc., representavam uma forma de controle da riqueza dos organismos econmicos. Besta entendia que a contabilidade tinha a misso de atender as seguintes trs fases: primeiro estabelecer um ponto de partida para tornar possvel a anlise dos resultados da gesto; em segundo lugar acompanhar a gesto evidenciando os fatos ocorridos que julgar-se o trabalho administrativo e a terceira fase demonstrar os resultados finais da administrao econmica para a devida aprovao ou rejeio da gesto. Igualmente considerava que o patrimnio deveria ser representado por uma grandeza mensurvel e varivel, isto , demonstrado por uma soma de valores positivos e negativos. Besta classificou as funes de controle econmico (ou de contabilidade) conforme o momento em que ocorriam com

referncia aos fatos administrativos e de acordo com a sua natureza. Segundo o momento de ocorrncia, as funes de controle so: antecedentes, concomitantes e subsequentes. Antecedentes so os contratos, estatutos, regulamentos, atas, inventrios, etc. Concomitantes so os controles que se caracterizam pela vigilncia das tarefas determinadas para cada pessoa. Esta deve ser feita por quem exerce a autoridade direta, pelos administradores ou outras pessoas indicadas para tal fim, visando a proteo da entidade. Para tal, podem ser utilizados cartes, apontamentos, medidores, etc. A funo subsequente o exame dos fatos em seus aspectos jurdicos e econmicos, ou seja, o confronto entre o que foi realizado com o que deveria ter sido feito. Os instrumentos usados so os documentos referentes aos dois controles anteriores, os registros contbeis, os balanos, as prestaes de contas, o exame destas prestaes e sua aprovao ou rejeio. O controle econmico pode ser considerado com uma das finalidades dos sistemas de escriturao, no abrangendo, contudo, em sua totalidade o objeto da contabilidade. Aspectos relativos formao dos custos, realizao de receita, equilbrio financeiro e outros que provam variaes patrimoniais, so objeto de operaes de controle, porm, a contabilidade no se limita unicamente a esses aspectos. O controle apenas um instrumento de apoio e no um fim ou objeto da contabilidade. As contribuies desta escola comunicao contbil foram: o controle significava um melhor estudo substancial das operaes da entidade para estabelecer se as mesmas estavam sendo desenvolvidas de acordo com critrios de convenincia econmica que devem guiar a conduta de uma entidade. A informao contbil servia como uma base para a anlise da gesto passada e como instrumento de informao para previses futuras. O desenvolvimento sistemtico de princpios que informavam sobre o patrimnio das entidades, sobre seus inventrios, avaliaes de bens, oramentos e demonstraes contbeis. Os principais personagens desta escola foram: Besta, Alfieri, Ghidiglia, DAlvise e Lorusso. 3.1.4 - Escola Neocontista: O neoconsitmo (1914) restituiu contabilidade o seu verdadeiro objeto: a riqueza patrimonial e, em conseqncia, trouxe grande avano para o estudo da anlise patrimonial e dos fenmenos decorrentes da gesto empresarial, tendo surgido como um movimento contrrio ao personalista, defendendo o valorismo das contas. Para os neocontistas as contas no deveriam ser abertas a pessoas ou entidades, nem representavam direitos e obrigaes, mas deveriam refletir os valores dos componentes patrimoniais sujeitos modificaes. Esta escola foi responsvel, tambm, por atribuir contabilidade o papel de colocar em evidncia o ativo, o passivo e a situao lquida das unidades econmicas. Para tanto, seria necessrio abrir-se contas com valores dos ativos (positivas), passivos (negativas) e diferenciais (abstratas/situao lquida). As principais regras contbeis so expressadas a partir da frmula do balano, isto : Ativo (igual) Passivo (mais ou menos) Situao Lquida (A=P+/-SL), sendo que a disposio das contas no balano deve basear-se, para o ativo, no seu grau de disponibilidade e para o passivo, no de exigibilidade. A dinmica do balano era interpretada pelos neocontistas, tomando por base os fatos permutativos e modificativos. Dentro do que denominavam dinmica contabilstica, afirmavam que num balano, em um momento qualquer, a soma das importncias referentes ao dbito igual a soma das importncias referentes ao crdito, o que eqivale a dizer que a um dbito corresponde sempre um crdito de igual valor. Nessa concepo, as contas ativas so debitadas pelo valor inicial e pelos aumentos e creditadas pelas diminuies. Em relao s contas passivas, ocorre exatamente o contrrio. A escola neocontista concentrou-se na chamada teoria materialista ou positivista das contas, pois para a maioria dos seus adeptos, a principal funo da contabilidade se resumia na revelao patrimonial, ocupando-se principalmente dos processos de classificao e registro das contas, em detrimento dos aspectos econmico-administrativos dos eventos registrados. Sem dvida a grande contribuio desta escola comunicao contbil foi a separao entre passivo e situao lquida, no balano. Os principais expoentes desta escola foram: Besta, Dumarchey, Delaporte, Calms.

3.1.5 - Escola Aziendalista: Cerboni e Besta dirigiram seus estudos ao campo das aziendas, acrescentando a organizao, administrao e o controle, parte cientfica da contabilidade. Gino Zappa, como mximo representante desta escola, colocou num s plano a Gesto, a Organizao e a Contabilidade, no admitindo o estudo cientfico da contabilidade sem o conhecimento concomitante das doutrinas que, ao seu lado, formam a economia aziendal. A doutrina da gesto est voltada para a definio de um conjunto de princpios destinados a servir de instrumento de auxlio ao da gesto. A doutrina da organizao est direcionada para o estudo da constituio e harmonizao do organismo pessoal da entidade. A contabilidade tem como funo a demonstrao dos resultados da gesto, atravs da observao adequada ao estudo quantitativo dos fenmenos empresariais. Outro ponto importante do pensamento doutrinrio de Zappa foi o de desenvolver um sistema terico contbil a partir do resultado. Segundo ele, a contabilidade deveria ocupar-se da demonstrao dos fatos da gesto e no se resumir apenas a um simples mtodo de registro. Para que esta demonstrao fosse possvel, todos os fatos a demonstrar deveriam ser conhecidos. Tais fatos so fenmenos econmicos que, normalmente, fazem parte de um fluxo de trocas monetrias entre a entidade e as economias externas. A vida econmica e financeira da entidade somente ser plenamente conhecida a partir da total revelao destes fatos pela contabilidade. A finalidade desta demonstrao conhecer os custos e receitas provenientes da gesto empresarial, ou seja, conhecer o resultado. Na concepo de Zappa, o resultado definido como o acrscimo ou decrscimo sofrido pelo capital em determinado perodo administrativo, como conseqncia das operaes da gesto. O resultado e o capital representam duas diferentes vises do mesmo fenmeno. O capital a representao do conjunto de elementos do ativo e do passivo que iro gerar o resultado da entidade, ao passo que o resultado a representao das mudanas dos componentes patrimoniais em um determinado perodo. Conhecer periodicamente o resultado do perodo indispensvel para a anlise do desempenho da entidade e de seus dirigentes, o que levou Zappa a dedicar grande ateno a este aspecto em seus estudos. Para ele, a gesto de cada exerccio, influenciada positiva ou negativamente pelos acontecimentos que tiveram lugar em perodos anteriores e do que venha a ocorrer em perodos subsequentes. Para Zappa tanto a separao exata dos resultados de vrios exerccios como tentativa de determinar com exatido os custos de produo, uma utopia, j que existem operaes em curso no fim do exerccio e no incio do prximo exerccio, que colaboram com a formao do resultado, ou seja, operaes que iniciaram em exerccios anteriores e operaes que se encerraro em perodos posteriores. Pode-se resumir as contribuies desta escola para a comunicao contbil mencionando que para seus representantes: A teoria contbil deveria ser capaz de interpretar os acontecimentos ligados a vida da entidade e demonstrar a formao do resultado e suas relaes com os fatos administrativos e com todo o contexto em que a entidade est inserida. O resultado era considerado o mais importante fenmeno econmico de uma entidade. O conhecimento e demonstrao do resultado da gesto empresarial representava o principal objetivo da contabilidade. Os expoentes mximos desta escola foram Zappa e Fibonacci. 3.1.6 - Escola Patrimonialista: Os tericos desta escola (1926) definem o patrimnio como o objeto da contabilidade, pois o mesmo uma grandeza real que se transforma com o desenvolvimento das atividades econmicas, cuja contribuio deve ser conhecida para que se possa analisar adequadamente os motivos das variaes ocorridas no decorrer de determinado perodo. Os fundamentos da doutrina patrimonialista se baseiam nos seguintes princpios: O objeto da contabilidade o patrimnio aziendal Os fenmenos patrimoniais so fenmenos contbeis A contabilidade uma cincia social

A contabilidade se divide em trs ramos na sua parte terica: esttica patrimonial, dinmica patrimonial e revelao patrimonial A esttica patrimonial se ocupa do patrimnio no seu aspecto esttico (equilbrio funcional e financeiro dos elementos patrimoniais). A dinmica patrimonial estuda o patrimnio na sua condio dinmica (obteno e emprego de capitais). A revelao patrimonial pode ser definida como um conjunto de princpios e de normas que regem a individuao e a representao qualitativa e quantitativa especialmente monetria ou valorativa do patrimnio, em dado instante e na sucesso de instantes. Para os patrimonialista a contabilidade no apenas uma disciplina que tem por objetivo a revelao do patrimnio, ou seja, a representao da vida patrimonial da entidade como sugeriram os neocontistas, mas uma cincia, portanto, com leis e princpios prprios, que estuda e interpreta os fenmenos patrimoniais. O grande expoente desta escola foi Vicenzo Masi. 3.2 - Escola Americana: O incio desta escola, a partir do surgimento das grandes corporaes no comeo do sculo XX, foi caracterizado pelo aspecto prtico no tratamento de problemas econmico-administrativos, com limitadas construes tericas as quais tiveram origem em entidades ligadas a profissionais da rea contbil. Transformou-se numa das mais importantes e influentes no mundo, ditando regras para o tratamento de questes ligadas contabilidade de custos, controladoria, anlise das demonstraes contbeis, gesto financeira, controle oramentrio, etc. As associaes profissionais foram as principais propulsoras do desenvolvimento doutrinrio nos EE.UU., especialmente da contabilidade financeira. Entre as principais contribuies desta corrente ao processo de comunicao contbil esto: A busca da qualificao da informao contbil como forma de subsidiar a tomada de deciso dos gestores. A padronizao dos procedimentos utilizados pela contabilidade financeira como forma de aumentar a confiana nas demonstraes contbeis, tendo em vista a quebra da bolsa de Nova Iorque em 1929. O estabelecimento dos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos (US-GAAP) para garantir que as informaes enviadas pela contabilidade aos usurios fossem confiveis. O estabelecimento de dois objetivos gerais da contabilidade 1 Fornecer informaes sobre os recursos econmicos e as obrigaes da entidade. 2 Fornecer informaes sobre as mudanas nos recursos da entidade, pretendendo fomentar a qualificao das informaes aos diversos usurios. A escola Norte-Americana contribuiu decisivamente para a contabilidade gerencial. Os principais personagens desta escola foram: Sprague, Hatfield, Paton, Littleton, Moonitz. 3.4 - Escola Alem: O desenvolvimento da escola alem, assim como o prprio desenvolvimento doutrinrio da contabilidade ocorrido no final do Sculo XIX e incio do sculo XX, deveu-se em parte s crescentes necessidades dos usurios das informaes contbeis nos vrios setores da sociedade. Alguns fatores que muito contriburam para esta evoluo foram: O desenvolvimento dos mercados financeiros A acelerao crescente da concentrao das companhias A expanso dos grupos empresariais As crises sociais dos perodos de guerra e ps-guerra. As correntes doutrinrias surgidas na Alemanha estavam direcionadas para a anlise da gesto e da organizao das entidades, buscando a sistematizao dos conhecimentos relativos vida econmica das empresas, assim como a formulao dos princpios que presidem a organizao e a gesto das mesmas. Diversos tratadistas alemes desenvolveram teorias sobre balanos como forma de dar mais qualidade informao contbil, merecendo destaque a teoria esttica, a teoria orgnica e a teoria dinmica. Para os defensores da teoria esttica ou monista, o balano patrimonial o instrumento responsvel pela demonstrao da situao patrimonial da entidade. O resultado de um perodo deve ser apurado a partir do confronto entre o valor patrimonial inicial e final deste perodo. A avaliao patrimonial

mereceu dos primeiros tratadistas desta escola uma dedicao especial, uma vez que a mesma se traduz num ato de predizer o resultado em dinheiro calculado na data do balano. De acordo com a teoria orgnica ou dualista, o balano patrimonial pode fornecer no somente o estado patrimonial mas os reais resultados do exerccio. Esta dualidade possvel a partir da avaliao dos elementos patrimoniais a valor de reposio. A teoria dinmica foi sem dvida a de maior destaque no doutrinamento alemo tendo como expoente mximo Eugen Schmalenbach. Este autor separou os balanos em estticos e dinmicos. O balano esttico era utilizado para a determinao do valor e composio do patrimnio em um determinado momento ao passo que o dinmico tinha por finalidade a apurao do resultado de um exerccio, sendo considerado por isso mesmo um balano de resultados. A principal conta do doutrinamento de Schmalenbach era a conta de ganhos e perdas, uma vez que ela revelava a movimentao ocorrida num determinado perodo, em funo da gesto sobre um patrimnio. Uma das caractersticas do doutrinamento do balano dinmico a sistemtica de movimentao das contas, uma vez que nesta demonstrao so classificados os valores pendentes. Assim, os ativos permanentes como prdios, mquinas, veculos, etc., que aparecem no balano, devem ser interpretados como sadas ou despesas da conta de ganhos e perdas, razo pela qual se encontram no ativo, sendo que se forem vendidos, transformando-se em receitas, devero ser amortizados nos perodos seguintes. O balano patrimonial na realidade uma conta auxiliar que recebe os valores relativos s negociaes em circulao, ou seja, so valores pendentes que no podem ser classificados na conta de resultados. Com excluso da conta caixa, os demais valores patrimoniais so pr-prestaes (ativo) ou ps-prestaes (passivo), que devem ser entendidos como valores transitrios, ou seja, representam elementos positivos e negativos de resultados futuros. Assim, todos os elementos da conta de ganhos e perdas devem possuir um relacionamento com as contas do balano. O desenvolvimento das idias de Schmidt (outro expoente da escola), sobre a contabilidade a valores correntes, especialmente na forma de publicao das demonstraes contbeis como decorrncia das altas taxas de inflao na Alemanha no incio do sculo, significou entre outras, uma importante contribuio desta escola ao processo de comunicao contbil. Os personagens mais importantes desta escola foram: Schmalenbach, Schmidt, Gomberg, Schar e Gutenberg. 4.0 - A Contabilidade no Brasil: Ao analisar-se a evoluo da contabilidade no Brasil, percebe-se que desde o incio fica evidente a interferncia da Legislao. Uma da primeiras manifestaes da legislao como elemento propulsor de desenvolvimento contbil brasileiro, foi o Cdigo Comercial de 1850 (Extinto pelo Novo Cdigo Civil Brasileiro), que instituiu a obrigatoriedade da escriturao contbil e da elaborao anual da demonstrao do Balano Geral composto de bens, direitos e obrigaes, das empresas comerciais. Em 1902, surge em So Paulo a Escola Prtica de Comrcio que criou um curso regular que oficializasse a profisso contbil. O objetivo desta escola era o de aliar ao desenvolvimento agrcola, o incio da expanso industrial com a necessidade de habilitar e criar especialistas para, internamente, preencher as tarefas de rotina da contabilidade e controlar as finanas e, externamente, dotar So Paulo de elementos capazes de articular o desenvolvimento dos negcios, com a conseqente ampliao das fronteiras de atuao. O Decreto Lei No 2627 de 1940, instituiu a primeira Lei das S/A, estabelecendo procedimentos para a Contabilidade como: Regras para a avaliao de ativos. Regras para a avaliao e distribuio de lucros. Criao de Reservas. Determinao de padres para a publicao do Balano. Determinao de padres para a publicao dos lucros e perdas. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da Resoluo CFC 321/72 passou a adotar os Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos como normas resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da contabilidade, visando proporcionar interpretaes uniformes das demonstraes contbeis.

Em 1976 foi publicada a nova Lei das S/A n 6404, significando uma nova fase para o desenvolvimento da contabilidade no Brasil e incorporando de forma definitiva as tendncias da Escola Norte-Americana. A Contabilidade no Brasil atualmente regida pela Lei 6.404/76 e alteraes posteriores. Houve uma padronizao na apresentao de relatrios e na sistemtica de lanamentos e em todas as questes de ordem legal e societria. A Lei das S/As como ficou conhecida extensiva para as demais sociedades. E desde 1976 at os dias atuais tem sofrido poucas modificaes. Em 1981 a Resoluo CFC n 529 disciplinou as Normas Brasileiras de Contabilidade e a Resoluo CFC n 530 os Princpios Fundamentais de Contabilidade, os quais foram atualizados em 1993 pela Resoluo CFC N 750. 4.1 - A Profisso Contbil no Brasil: No Brasil , a profisso de Contador tem completa autonomia, tem regulamentao profissional e Conselho prprio ( Conselho Federal e Conselhos Regionais de Contabilidade ). Os rgos da classe contbil no Brasil so: Conselhos, Confederaes, Federaes, Sindicatos, Associaes Profissionais, Institutos e Academias. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) foi criado pelo Decreto-Lei No 9.295 de 27/05/46, coordena e congrega todos os conselhos Regionais de Contabilidade, formando o Sistema Nacional de Registro e Fiscalizao do Exerccio da profisso Contbil. O CFC composto por 15 Conselheiros efetivos e 15 suplentes, sendo 2/3 Contadores e 1/3 Tcnicos em Contabilidade, eleitos por um colgio eleitoral composto de um delegado-eleitor de cada CRC, com mandato de 4 anos. Os conselheiros elegem o Presidente e demais membros da Diretoria, todos com mandato de 2 anos, podendo ser reeleitos por igual perodo. Os Conselhos Regionais de contabilidade foram criados com as finalidades de registro e fiscalizao do exerccio da profisso de Contabilista, a profisso est regulamentada e somente podem exercer a profisso os contadores e tcnicos contbeis registrados no CRC da sua regio. Sendo o CRC subordinados ao CFC. Atualmente so 27 Conselhos Regionais, com sede nas capitais dos estados. 5.0 - Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade: Objetivos da Contabilidade Contabilidade = sistema de informao e avaliao que visa o provimento de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade aos seus usurios. Sistema de informao = conjunto organizado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e emisses de relatrios. Usurio = pessoa fsica ou jurdica com interesse na avaliao da situao e evoluo de uma entidade. Usurios so: acionistas; credores em geral e emprestadores de recursos; e integrantes do mercado de capitais. Usurios secundrios so os administradores da entidade e o Fisco. Informao de natureza econmica = deve ser considerada a viso do que seja econmico para a contabilidade (demonstrao do resultado do exerccio, capital e patrimnio). Informao de natureza financeira = fluxos de caixa, capital de giro, etc. Informao de natureza fsica = complemento aos valores monetrios (quantidades geradas de produto ou servios, nmero de depositantes num banco, nmero de clientes numa empresa, nmero de funcionrios numa empresa,etc). Informao de natureza de produtividade = se refere utilizao mista de conceitos de avaliao (financeiros) e quantitativos (fsicos), como: receita bruta per capita, depsitos por cliente, etc. As informaes de natureza financeira e econmica constituem o Ncleo Central da Contabilidade. As informaes de natureza fsica e de produtividade so complementares s demonstraes contbeis tradicionais. Objetivo principal da contabilidade = permitir que os usurios avaliem a situao financeira e econmica da entidade e possam inferir sobre as tendncias futuras da mesma. Os objetivos da contabilidade devem contribuir para o processo decisrio dos usurios, no se justificando por si mesma. Antes, deve ser um instrumento til tomada de decises. Para tal, devem ser observados dois pontos:

1. As empresas devem evidenciar ou divulgar todas aquelas informaes que contribuem para a adequada avaliao de sua situao patrimonial e de resultados, permitindo inferncias em relao ao futuro. As informaes que no estiverem explcitas nas demonstraes, devem constar em Notas Explicativas ou Quadros Complementares. 2. A contabilidade est intimamente relacionada do com aspectos jurdicos os quais, muitas vezes no conseguem retratar a essncia econmica. Visando uma informao de fcil entendimento, a contabilidade deve seguir a essncia ao invs da forma. A no utilizao da informao contbil ou utilizao restrita pode ser resultado de: deficincias na estrutura do modelo informativo; limitaes do prprio usurio; baixa credibilidade por parte dos usurios; linguagem inadequada nas demonstraes contbeis. A contabilidade uma cincia social no que se refere s suas finalidades, mas, quanto a metodologia de mensurao, rene tanto o social quanto o quantitativo. Quanto as finalidades social, uma vez que por suas avaliaes do progresso das entidades, permite conhecer-se a posio de rentabilidade e posio financeira e de forma indireta auxilia os acionistas, tomadores de decises, investidores a aumentar a riqueza da entidade. Como metodologia, parcialmente social uma vez que seus critrios de avaliao envolvem muitas vezes subjetividade e incerteza, vindas do prprio ambiente social e econmico no qual as entidades esto operando. parcialmente quantitativa, por materializar-se atravs da equao patrimonial bsica: (ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO). Ativo Conjunto de contas onde se registram os direitos e bens de uma empresa. Classifica-se por conveno sempre do lado esquerdo do balano e as contas, salvo as retificadoras so de natureza devedora. Passivo Conjunto de obrigaes de uma empresa. Classifica-se do lado direito do balano e as contas, salvo as retificadoras so de natureza credora. Patrimnio Lquido Diferena entre o ativo e o passivo, classifica-se no lado direito com o passivo, para fazer o fechamento do balano. Tem natureza de saldo credor e somente as contas de prejuzo e aes em tesouraria so de natureza devedora. Representa tambm um passivo para com os scios. 6.0 - Princpios (Conceitos) Fundamentais de Contabilidade: Deliberao CVM No 29, de 05 de Fevereiro de 1986. Os Princpios (Conceitos) Fundamentais de Contabilidade so classificados em trs categorias: Postulados ambientais da contabilidade Princpios contbeis propriamente ditos Restries aos princpios contbeis fundamentais Convenes Os postulados ambientais significam as condies sociais, econmicas e institucionais dentro das quais a contabilidade atua. Os princpios so a resposta da disciplina contbil aos postulados. Constituem o ncleo central da estrutura contbil. Procuram delimitar como a profisso deve se posicionar em relao realidade social, econmica e institucional admitida pelos postulados. As convenes ou restries aos princpios representam os condicionamentos de aplicao dos princpios, considerando-se as situaes prticas vivenciadas. 6.1 Postulados Ambientais da Contabilidade 6.1.1 - Postulado da Entidade Contbil Enunciado: "A contabilidade mantida para as entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas." A contabilidade procura manter registros separados para cada entidade. No caso de uma entidade, Empresa ABC Ltda., cujos scios so A, B e C, o contador ao manter a contabilidade para a mesma., est procurando acompanhar a evoluo do seu patrimnio lquido e no dos seus scios. Por outro lado, o mesmo contador poderia manter a contabilidade para as pessoas fsicas dos scios A, B e C. Tratam-se de quatro entidades distintas, mas com grandes relacionamentos de interesse.

Os Tericos da Contabilidade, em geral, consideram o Postulado da Entidade dentro da dimenso tratada acima. No entanto, este significado no explica toda a dimenso do termo Entidade para a contabilidade. Nesse sentido pode-se dizer que o Postulado da Entidade tem as seguintes dimenses: Jurdica > nessa dimenso a entidade perfeitamente distinta dos scios (separao cuidadosa do que dos scios e do que da entidade). Econmica > nessa dimenso a entidade se caracteriza como massa patrimonial, cabendo contabilidade acompanhar sua evoluo qualitativa e quantitativa (comparao da situao patrimonial da entidade, como um todo, em vrios perodos). Organizacional > nessa dimenso a entidade pode ser considerada como um grupo de pessoas ou pessoa, exercendo controle de receitas e despesas, investimentos e distribuies (abertura de centros de custo, lucro ou investimento). Social > nessa dimenso considera-se que a entidade pode ser avaliada no s pela utilidade que a si acresce, bem como pela sua contribuio no campo social (comentrios em notas explicativas sobre programas de complementao de aposentadoria, etc.). O entendimento da contabilidade e sua forma de atuao, requer o entendimento do pano de fundo de sua atuao, isto , as entidades, de toda natureza e fins, e para captar a essncia operacional destas, alm do estudo do seu processo operacional interno deve-se entender o ambiente dentro do qual atuam. Na verdade quem deve enfrentar o cenrio so as entidades e no a contabilidade. Porm, esta vive em funo daquelas. 6.1.1 Postulado da Continuidade das Entidades Enunciado: "Para a contabilidade, a entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio.." Atravs do Postulado da Continuidade, encara-se a entidade como algo capaz de produzir riqueza e gerar valor continuadamente, sem interrupes. Nesse sentido, o exerccio financeiro anual ou semestral uma fico que decorre da necessidade de conhecer-se o andamento do empreendimento de tempos em tempos. As operaes produtivas da entidade, no entanto, tm continuidade fluidificante. Em princpio a contabilidade no desconhece a possibilidade de descontinuidade. Porm, considera tal possibilidade somente quando h fortes e claras evidncias de sua ocorrncia. Em tais situaes, os Princpios Contbeis Fundamentais no se aplicam s essas entidades, uma vez que as mesmas no esto "em marcha". Os auditores independentes devem fazer constar em seu relatrio (parecer) o perigo de descontinuidade, desde que tenham todas as evidncias a respeito da mesma. Antes de tal reconhecimento, a entidade deve ser considerada em continuidade, aplicando-se todos os princpios contbeis como definidos a seguir. Uma conseqncia imediata desse postulado a considerao de que os ativos da entidade no so mantidos para que sejam vendidos no estado em que se encontram, mas para, devidamente manipulados pela mesma, produzirem receitas superiores s despesas (consumo de ativos para produzir receitas), gerando um resultado positivo ou gerando servios ou benefcios para a coletividade (entidades de fins no lucrativos). Isso significa que os ativos, enquanto em estoque (em seu estado original ou nos estoques de produtos em fabricao e acabados), devem ser avaliados por algum tipo de custo. A avaliao usual dos ativos pelo custo (valor de entrada), conseqncia do Postulado da Continuidade. "A verdadeira natureza ntima da contabilidade consiste, basicamente, no confronto entre sacrifcios (mensurados por custos) e realizaes (mensuradas por valores de venda)." Por ltimo cabe concluir que " a Entidade em Continuidade a premissa bsica da contabilidade". 6.2 Os Princpios propriamente ditos: Os princpios fornecem as linhas filosficas de resposta da contabilidade aos desafios do sistema de informao contbil, atuando num cenrio marcado pela complexidade, ao nvel de Postulados. Os princpios constituem o ncleo central da doutrina contbil.

6.2.1 Princpio do custo como base de valor Enunciado: "...O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloclo em condies de gerar benefcios para a entidade representa a base de valor para a contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante.." Trata-se do mais antigo princpio de contabilidade e considerado dentro da Teoria da Contabilidade como uma conseqncia direta do Postulado da Continuidade, como j foi visto. No caso de doaes de ativos, os mesmos devem ser registrados pelo custo que custaram, originalmente, para quem os doou. Tambm aceito admitir-se como base de valor para doaes de ativos, o preo que seria pago por um bem no mesmo estado de conservao, no mercado de novos ou usados, se existir. Portanto, para base de registro para a contabilidade deve prevalecer o valor de entrada. A rigor, existem vrios valores considerados como de entrada, o que leva a pensar-se que seria melhor considerar o custo original (histrico) como base de registro inicial e no como base de valor. As hipteses de avaliao com base nos valores de entrada so vrias devendo-se considerar aquela capaz de maximizar a funo contbil que se compe das variveis: relevncia, praticabilidade e objetividade. Na verdade, a contabilidade um permanente exerccio de busca do equilbrio entre estas trs variveis. O conjunto de Postulados, Princpios e Convenes igualmente deve ser levado em conta na escolha da hiptese. O valor da transao pode ser considerado uma aproximao razovel do que se considera o valor econmico de um ativo por ocasio da transao. No decorrer do tempo, no entanto, devido a diversos fatores (desgaste fsico, flutuaes do poder aquisitivo da moeda, mudanas tecnolgicas, obsolescncia, etc.), o valor registrado tende a perder parte de sua validade, como estimador do valor econmico. 6.2.2 Princpio do denominador comum monetrio Enunciado: "As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial..." Esse princpio traduz a dimenso financeira da contabilidade, pois a mesma deve tratar de homogeneizar, para o usurio das demonstraes contbeis, ativos e passivos que apresentam natureza bastante diferenciada entre si, pelo denominador comum monetrio, isto , sua avaliao deve ser feita em moeda corrente do Pas. Esse padro de mensurao (moeda), no deveria sofrer alteraes em sua essncia. O perodo inflacionrio vivido no Brasil at pouco tempo, no reunia as condies para ser considerado um padro de mensurao afianvel, a no ser no exato momento da transao. 6.2.3 Princpio de realizao da receita Enunciado: "A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a entidade produtora..." A contabilidade deve se preocupar com a objetividade e consistncia em seus princpios e procedimentos, com possveis reflexos na rea do direito. Sabe-se que o processo produtivo adiciona valor aos fatores manipulados de forma contnua, porm no se pode de forma objetiva escolher pontos ao acaso e sempre determinar com grau de confiana aceitvel, o valor adicionado. Isso ocorre porque o processo produtivo nem sempre linear. Por exemplo: diferentes etapas na execuo de um processo de produo, podem adicionar valor no proporcional ao tempo decorrido na etapa e mesmo ao custo, embora a proporcionalidade entre custos incorridos e receita-valor gerado tem sido usada em certos casos. O Princpio de realizao da receita adota como ponto normal para reconhecimento e registro da receita na contabilidade da empresa, aquele em que h transferncia de produtos ou servios ao cliente. Normalmente este ponto coincide com o momento da venda. Procede-se dessa forma na contabilidade, porque: a transferncia do produto ou servio em geral concretizada quando todo ou praticamente todo o esforo para obteno da receita j foi realizado; nesse ponto conhece-se com mais exatido e objetividade o valor de mercado (da transao) para a devida transferncia;

tambm nesse ponto j so conhecidos todos os custos de produo do referido produto ou servio transferido, bem como outras despesas ou dedues da receita associveis aos mesmos, como: comisses sobre vendas, despesas com consertos ou reformas em decorrncia da garantia concedida, etc. Tais despesas normalmente so pagas aps a transferncia, porm o montante destas conhecido ou estimvel j no ato da transferncia. Essas trs condies determinam quando uma receita pode ser reconhecida na contabilidade da entidade, independente dos interesses de ordem fiscal. Muitas vezes h a tendncia de avaliao dos estoques de produtos ou servios a valores de mercado, antes da transferncia ao cliente. Tal atitude tem os seguintes inconvenientes: o mercado, de modo geral, s considera que "deu seu veredito" sobre o valor da transao quando esta se completa; muitas vezes este reconhecimento da receita tem por objetivo favorecer esta ou aquela configurao de resultados, significando uma utilizao indevida dos princpios de contabilidade. Cabe destacar, ainda, que em atendimento ao Postulado da Continuidade, os ativos figuram nos registros pelos seus valores de entrada (custo original) at o "sacrifcio" dos mesmos no esforo de gerar receita. A receita dada pelo valor de "sada"; o confronto, portanto, deve ser com valores de entrada. 6.2.3.1 Receitas a serem reconhecidas proporcionalmente a certo perodo contbil j decorrido Existem determinados servios, aluguis, emprstimos, etc., que esto relacionados ao decurso de determinado perodo de apropriao contbil atravs de contrato. Este perodo normalmente mensal. Na verdade o servio prestado continuamente, at o encerramento do contrato. O que se faz, reconhecer em cada um destes perodos, uma parcela da receita total (do servio total) em termos proporcionais ao perodo ou evento decorrido, no esperando at o final para reconhecimento total, de uma s vez. Na prestao de servios de consultoria e de auditoria, por exemplo, em que se caracteriza este fluxo de servio, em geral as horas de servio acumuladas no ms ou perodo de apurao contbil indicam a base para o faturamento da receita ao cliente. Segundo vo se acumulando as horas, vai tambm crescendo a receita numa base contnua de tempo decorrido. O valor da receita a reconhecer, necessariamente no proporcional ao esforo realizado ou custos incorridos no mesmo perodo, mas diretamente proporcional ao tempo transcorrido ou horas gastas no servio. De qualquer forma, o tempo transcorrido ou as horas de esforo que foram aplicadas, constituem o fator preponderante para reconhecimento da receita em perodos menores que o lapso de tempo necessrio para completar o contrato ou servio. 6.2.3.2 Produtos cuja produo contratada para execuo a longo prazo Nos casos de produo sob encomenda com prazo de fabricao longo (navio por exemplo), mais conveniente reconhecer, durante o transcurso do exerccio financeiro (no final do perodo de apurao contbil) uma parcela da receita proporcional: s etapas fsicas de construo completadas (grau de acabamento); ou aos custos incorridos no perodo de apurao.

Apura-se a receita a ser reconhecida em determinado exerccio, dividindo-se os custos incorridos no mesmo pelos custos totais estimados do produto, sendo o resultado multiplicado pela receita de venda do produto completo o que resulta na receita a ser apropriada. Em se tratando de etapa fsica de acabamento, calcula-se um percentual em relao ao grau de acabamento total que, da mesma maneira, aplicado ao preo do produto totalmente acabado. 6.2.3.3 Reconhecimento da receita antes da transferncia por valorao de estoques Existem produtos que tm um processo de produo que rene caractersticas especiais, como crescimento natural ou acrscimo de valor vegetativo (entidades agropecurias, mineradoras, produtoras de vinho, etc.), e outros cujo valor de mercado possvel determinar-se prontamente, e em que o risco de no venda praticamente no existe (minerao, lapidao de metais e pedras preciosas), os quais se pode, em circunstncias bem determinadas, reconhecer receita antes do ponto de transferncia ao cliente, observando-se as condies a seguir: os estoques existentes no final do perodo contbil so avaliados com base no valor de realizao naquele momento, quando objetivamente determinvel, atravs de amplo consenso do mercado sobre o valor dos mesmos, deduzindo-se por estimativa o montante necessrio para o acabamento e suporte de todas as despesas e custos a incorrer para venda efetiva do produto. Se o produto estiver totalmente acabado, deduz-se as despesas para sua venda como produto final; o processo para obteno de lucro nessa atividade se caracteriza mais pela atividade fsica de nascimento, crescimento, envelhecimento ou outra, do que pela venda de entrega do bem. 6.2.3.4 Reconhecimento da receita aps o perodo de transferncia do produto ou servio possvel reconhecer-se a receita aps o ponto de transferncia em alguns casos excepcionais como, por exemplo, um determinado ativo ser recebido em troca de uma venda realizada, o qual no tem valor reconhecido de mercado. Nestas circunstncias, transfere-se o custo do ativo vendido para o ativo recebido em troca e quando esse ltimo for vendido, reconhece-se um resultado. 6.2.4 Princpio do confronto das despesas com as receitas e com os perodos contbeis Enunciado: "Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo, com as mesmas dever ser confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em determinado perodo e que no puderam ser associados receita do perodo nem s dos perodos futuros, devero ser descarregados como despesa do perodo em que ocorrerem..." A base de confronto so as receitas reconhecidas (ganhas) e as despesas incorridas (consumidas) no perodo. Portanto, toda e qualquer despesa ou perda ocorrida num determinado perodo, deve ser confrontada com as receitas reconhecidas no mesmo perodo ou a ele atribudas, com exceo de: gastos de perodos em que a empresa total ou parcialmente pr-operacional. Estes gastos so normalmente ativados e comeam a ser amortizados como despesa a partir do exerccio em que a empresa, ou parte do ativo, comece a gerar receitas; parte dos gastos do departamento de pesquisa e desenvolvimento que superar o montante necessrio para o funcionamento do mesmo, independentemente da quantidade de projetos em execuo. importante ressaltar que todos aqueles gastos que foram diferidos e que no vierem a gerar receitas, tero seus valores descarregados como perda no perodo em que se confirmar a impossibilidade da gerao de receita ou desmobilizao do projeto. Este princpio e o princpio de realizao da receita em seu conjunto so conhecidos por Regime de Competncia. 6.3 Convenes Contbeis (restries aos Princpios) Constituem um complemento dos Postulados e dos Princpios na medida em que lhes delimita os conceitos, atribuies e direes que devem ser seguidos. 6.3.1 Conveno da Objetividade Enunciado: "Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos Princpios, preferir-se-o, em ordem decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da

profisso, reunidas em comits de pesquisa ou em entidades que tm autoridade sobre princpios contbeis..." Em obedincia a esta conveno, os contadores devem decidir em relao ao atributo ou evento que ser mensurado, selecionando os procedimentos de mensurao adequados, a fim de que as demonstraes contbeis sejam to confiveis quanto possvel. 6.3.2 Conveno da Materialidade Enunciado: " O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custo-benefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil..." No que se refere ao usurio da informao contbil, determinada cifra ou informao material na medida em que se no evidenciada ou mal evidenciada, pode lev-lo a cometer um srio erro na avaliao do empreendimento e de suas tendncias. No mbito interno, material o procedimento ou cifra que se no for processado, prejudica a qualidade e confiabilidade do sistema de informao e do prprio controle interno. relativamente difcil julgar sobre a materialidade ou no de uma cifra. Alguns critrios poderiam ser: Quanto ao usurio externo, a evidenciao ou no de determinada cifra e a correta adoo ou no dos princpios contbeis, sero mais ou menos materiais quando se referirem: a eventos que refletem tendncias do empreendimento; a eventos que afetam apenas um exerccio. Os valores correspondentes a receitas e despesas operacionais, normalmente so mais materiais, para efeitos de avaliao de tendncia, do que possveis ganhos e perdas ou efeitos de exerccios anteriores. As cifras oriundas de mudanas de critrios usados no passado so consideradas materiais com relao avaliao do usurio. A evidenciao necessria nesses casos. "Materialidade no significa desprezo pelo detalhe em si, se esse estiver encobrindo problemas maiores." Naturalmente, o conceito da materialidade sempre considerar uma alta dose de julgamento e de bom senso do contador, em cada situao. 6.3.3 Conveno do Conservadorismo Enunciado: "Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os Princpios Fundamentais, a contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes.." O conservadorismo ou prudncia em contabilidade, deve ser entendido sob dois aspectos: 1. Vocacional e histrico da profisso, segundo o qual, dentre vrias disciplinas que avaliam, pelo menos em parte, o valor de uma empresa, a contabilidade a que tenderia, consideradas as mesmas condies, a apresentar o menor valor. 2. Operacional que se refere ao fato de que considerados os amplos graus de julgamento que a aplicao dos Princpios permite empregar, a contabilidade tende a escolher a menor das avaliaes igualmente relevantes para o ativo e a maior para o passivo. No se deve pensar em manipulao dos resultados contbeis, e sim considerar o aspecto de resguardo e neutralidade que a contabilidade deve apresentar. 6.3.4 Conveno da Consistncia Enunciado: "A contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia da mesma com o menor grau de dificuldade possvel..." O contador dever refletir muito antes de decidir pela adoo de determinado procedimento de avaliao, para garantir a utilizao dos mesmos procedimentos na maior seqncia possvel de exerccios. Ressalta-se que se uma mudana de procedimento, que seja material se faz necessria, essa deve ser evidenciada em notas explicativas e seus efeitos, tanto em relao ao balano quanto aos resultados, devem ser mensurados e bem enunciados. Em se tratando de avaliao de tendncia do empreendimento, fundamental que a consistncia exista nos perodos abrangidos pelas demonstraes. difcil estabelecer regras precisas e matemticas em relao consistncia e materialidade, o que exige um slido conhecimento de teoria, por parte do contador, para este possa escolher o melhor conjunto de procedimentos, em cada situao.

O Conselho Federal de Contabilidade emitiu em 29/12/93, a Resoluo CFC n 750 que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, tornando obrigatria sua observncia no exerccio profissional e constituindo condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. Igualmente ressalta que na aplicao destes princpios a situaes concretas, a essncia da transao deve prevalecer sobre seus aspectos formais (essncia x forma). 7.0 - NORMAS E PRINCPIOS CONTBEIS Resoluo CFC No 750, de 29 de dezembro de 1993 - Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC). Conforme Art.3o - So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I - o da ENTIDADE. II - o da CONTINUIDADE III - o da OPORTUNIDADE IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL V - o da ATUALIZAO MONETRIA VI - o da PRUDNCIA. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados por esta Resoluo, requerem, para o seu amplo entendimento pelos usurios da informao contbil e para a perfeita compreenso pelos profissionais da Contabilidade, um grau de detalhamento que no possvel abranger nos prprios enunciados. O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, (Resoluo 774, de 16/12/94), contendo comentrios sobre o contedo dos enunciados, a forma adequada de melhor compreenso sobre to importante assunto. O objetivo, portanto simples esclarecimento. 7.1 - A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO: 7.1.1 A contabilidade como cincia social: A Contabilidade possui objeto prprio - O Patrimnio das Entidades - e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. 7.1.2 O Patrimnio Objeto da Contabilidade: Na Contabilidade, o Objeto sempre o Patrimnio de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigaes para com terceiros. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. O patrimnio tambm objeto de outras cincias - por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito - que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias etc. A delimitao qualitativa desce, em verdade desce at o grau de particularizao que permita s perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser muita utilidade, em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s "mquinas" como categoria, mas se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do componente patrimonial, de forma que no possa ser confundida com qualquer outra mquina, mesmo de tipo idntico. No atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a contabilidade assuma posio sobre o que seja "valor" , porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Liquido, mediante a equao considerada como bsica na Contabilidade. (Bens + Direitos) - (Obrigaes) = Patrimnio Lquido. Quando o Resultado negativo, convenciona-se denomin-lo de "Passivo a Descoberto".

O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com os scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam para que com eles formem o Patrimnio da Entidade. 7.1.3 Os Princpios Fundamentais da Contabilidade. Estes representam o ncleo central da prpria contabilidade na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se sempre dos atributos de universalidade e veracidade. No caso da contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios, independente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usadas, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. 7.4 Das Informaes Geradas pela Contabilidade. De forma geral, no mbito dos profissionais e usurios da Contabilidade, os objetivos desta, quando aplicada a uma entidade particularizada, so identificados com a gerao de informaes, a serem utilizadas por determinados usurios em decises que buscam a realizao de interesses e objetivos prprios. A preciso das informaes demandadas pelos usurios e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da Contabilidade dependero, sempre, da observncia dos seus Princpios, cuja aplicao de situaes concretas dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, institucional e social em que os procedimentos sero aplicados. As informaes quantitativas que a Contabilidade produz devem possibilitar ao usurio avaliar a situao e as tendncias desta, com o menor grau de dificuldade possvel. Devem, permitir ao usurio, como partcipe do mundo econmico: observar e avaliar o comportamento; comparar seus resultados com os de outros perodos ou Entidades; avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos; projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e econmico em que se insere. E tudo isso para que o usurio possa planejar suas prprias operaes. 7.5 - Dos usurios da Contabilidade: Os usurios podem ser tanto internos como externos e, ainda, com interesses diversificados, razo pela qual as informaes geradas pela Entidade devem ser amplas o suficiente para a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncia sobre o seu futuro. Os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis, que usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especfica acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. J os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos, expressos nas Demonstraes Contbeis. O entendimento das informaes pelos prprios usurios pode lev-los concluso da necessidade de valer-se dos trabalhos de profissionais contbeis. 7.6 - Comentrios aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. 7.6.1 Princpio da Entidade: Art.4O - O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma autonomia patrimonial, a necessidade de diferenciao de um patrimnio em particular em um universo de patrimnios existentes. E ainda o patrimnio de uma Entidade no se confunde como aquele de seus Scios ou proprietrios. O cerne do Princpio da entidade est na autonomia do patrimnio a ela pertencente. O princpio em exame afirma que o Patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos os outros patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes. A autonomia tem corolrio o fato de que o patrimnio de uma entidade jamais pode confundir-se com aqueles de seus scios. Por conseqncia Entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjunto de pessoas.

7.6.2 - Princpio da Continuidade: Art.5O - A Continuidade ou no da Entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. Este princpio tambm de fundamental importncia correta aplicao do Princpio da competncia por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultados. A situao-limite na aplicao do princpio da Continuidade aquela em que h a completa cessao das Atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas. Tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das exigibilidade, com fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os provveis desembolsos futuros, advindos da extino em si. O Princpio da Continuidade est intimamente ligado ao da Prudncia e ao da Competncia, formando uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, diz respeito diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, do fato de um ativo manter-se nesta condio ou transformar-se, total ou parcialmente, em despesa. Mas a Continuidade tambm alcana a reapresentao quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de encerramento das atividades da Entidade com o vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades. Nesta ltima circunstncia, sua ligao ser com o Princpio da Oportunidade. 7.6.3 - O Princpio da Oportunidade: O Art. 6O - O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integralidade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Este Princpio exige a apreenso e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio da Entidade, no momento em que elas ocorreram. O Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o que podemos chamar de "representao fiel" pela informao, ou seja, que esta espelhe com preciso e objetividade as transaes e eventos ocorridos. O Princpio da Oportunidade tem sido confundido, algumas vezes, com o da Competncia, embora os dois apresentem contedos manifestamente diversos. Na Oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes, do seu oportuno reconhecimento, enquanto, na competncia, est na qualificao das variaes diante do patrimnio lquido, isto , na deciso sobre estas o alteram ou no. Em sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao. E, na competncia, a determinao de sua natureza. 7.6.4 O Princpio do Registro pelo Valor Original: Art.7O - Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais da transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao da variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. O Princpio do Registro pelo valor original ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior a Entidade, estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimnio. Ao adotar a idia de que a avaliao deve ser realizada com fundamento no valor de entrada, o Princpio consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a Entidade - Contabilmente, outras Entidades - ou a imposio destes. No importa, pois, se o preo resultou de livre negociao em condies de razovel igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel dos preos pode derivar de quaisquer das situaes estudadas na anlise microeconmica.

A rigorosa observncia deste Princpio do mais alto interesse da sociedade como um todo e, especificamente, do mercado de capitais, por resultar na unificao da metodologia de avaliao, fator essencial na comparabilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis e, consequentemente, na qualidade da informao gerada, impossibilitando critrios alternativos de avaliao. Os valores dos componentes patrimoniais devem ser expressos em moeda nacional pois decorre da necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria comparabilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto tem por finalidade afirmar a prevalncia da moeda do Pas e, consequentemente, o registro somente nela, e ainda de que qualquer transao em moeda estrangeira devem ser transformada em moeda nacional no momento do seu registro. Este Princpio de fundamental importncia em exame na Contabilidade aplicada rea de custos, por constituir-se na diretiva principal de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional interno da Entidades, em que no existe a criao de valores, mas a simples redistribuio daqueles originais. Cabe ressaltar que os valores originais devem ser reajustados segundo a perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do valor original. 7.6.5 - O Princpio da Atualizao Monetria: Art. 8O - Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Este princpio existe em funo do fato de que a moeda - embora universalmente aceita como medida de valor - no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos - isto , segundo as transaes originais - os valores dos componentes patrimoniais e, via decorrncia, o Patrimnio Lquido. O Princpio em causa possui seguimento lgico daquele do Registro pelo Valor Original, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao. 7.6.6 - O Princpio da Competncia: Art. 9O - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento. A compreenso deste princpio est diretamente ligada ao entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras so denominadas de "qualitativas", ou "permutativas", enquanto as segundas so chamadas de "quantitativas", ou modificativas. A Competncia o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido - usualmente denominados "receitas" - e das suas diminuies - normalmente chamadas de "despesas" , emerge o conceito de "resultado do perodo": positivo se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio. O Princpio da Competncia no est relacionado com recebimento ou pagamento. Mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso. Alguns comentrios sobre as DESPESAS: As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos, que tanto podem ter sido pagos em perodos passados, no prprio perodo, ou ainda virem a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a consumpo somente parcial, como no caso das depreciaes ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial do ativo, por aplicao do Princpio da Prudncia prtica, de que nenhum ativo pode permanecer avaliado por valor superior ao da sua recuperao por alienao ou utilizao nas operaes em carter corrente.

Mas a despesa tambm pode decorrer do surgimento de uma exigibilidade sem a concomitante gerao de um bem ou de um direito, como acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de qualquer natureza. Entre as despesas do tipo em referncia localizam-se tambm as que se contrapem a determinada receita, como o caso dos custos diretos com vendas, nos quais se incluem comisses, impostos, taxas. A aplicao correta da competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao estatstica, certas despesas por ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em anlise, como as despesas futuras com garantias assumidas em relao ao produto. Em caso de Entidades em perodo pr-operacionais, no seu todo ou em algum setor, os custos incorridos so ativados, para se transformarem posteriormente em despesas, quando da gerao da receitas, mediante depreciao ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de pesquisa e desenvolvimento de produtos - muito freqentes nas indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que empregam alta tecnologia - quando a amortizao dos custos ativados feita segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas pesquisas e projetos. ALGUNS COMENTRIOS SOBRE AS RECEITAS E SEU RECONHECIMENTO: A receita considerada realizada no momento em que h a venda de bens e direitos da Entidade entendida a palavra "bem" em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadorias, produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis - , com a transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificao e a formalizao do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do servio. Embora seja a forma mais usual de receita, tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou total de uma exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu montante, j devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes. Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de ativos sem a intervenincia de terceiros, como ocorre corretamente no setor pecurio, quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est tambm representada pela gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada anteriormente. Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo anterior representam a negativa do reconhecimento da formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente ligado existncia de transaes com terceiros, exceo feita situao referida no final do pargrafo anterior, na qual ela existe, mas de forma indireta. Ademais, aceita-se, por exemplo, a valorizao de estoques significaria o reconhecimento de aumento do Patrimnio Liquido, quando sequer h certeza de que a venda a realizar-se e, mais ainda, por valor consentneo quele da reavaliao, configurando-se manifesta afronta ao Princpio da Prudncia. Alis, as valorizaes internas trariam no seu bojo sempre um convite especulao e, consequentemente, ao desrespeito a esse Princpio. A receita de Servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios efetivamente prestados. Em alguns casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos servios feita segundo as horas de servios prestados, durante, por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongar-se por muitos meses ou at ser por prazo indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, da medio propriamente dita. As unidades fiscais mais comuns esto relacionadas com tempo - principalmente tempo-homem e tempo-mquina - , embora possa ser qualquer outra, como metros cbicos por tipo de material escavado, metros lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e outros. Nas entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos: o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto correo dos preos, quando houver; No h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor, quanto do comprador; Existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos.

7.6.7 - O Princpio da Prudncia: "Art.10 - O Princpio da prudncia determina adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido." A aplicao do Princpio da Prudncia - de forma a obter-se o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao - est restrita as variaes patrimoniais posteriores s transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com o Princpio da Competncia, conforme assinalado no Inciso 2O , quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido. A Prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do Registro pelo Valor Original e da Atualizao Monetria, surge dvida sobre a ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo. A proviso para crditos de liquidao duvidosa exemplo da aplicao do Princpio da Prudncia, pois sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim no clculo do seu montante. No reconhecimento de exigibilidade, Princpio da Prudncia envolve sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o Princpio da Oportunidade. Para melhor entendimento da aplicao do Princpio da Prudncia cumpre lembrar que: Os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da Entidade; Todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser classificados como despesa; Os encargos financeiros decorrentes da financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao. A aplicao deste Princpio no deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes do resultado, com conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante do mercado de capitais. 8.0 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE 8.1 - Normas Brasileiras de Contabilidade Resoluo CFC n 785 de 28/07/95 " NBC T 1 Das caractersticas da informao contbil" Conceito e Contedo A contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o Patrimnio, busca, por meio da apreenso, quantificao, classificao, registro, eventual sumarizao, demonstrao, anlise e relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da Entidade, a gerao de informaes quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos quanto monetrios. As informaes geradas pela contabilidade devem oferecer aos usurios segurana nas suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a Entidade, seu desempenho, evoluo, riscos e oportunidades que oferece. A informao contbil se expressa atravs de demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas, etc... Usurios Pessoas fsicas ou jurdicas com interesse na Entidade, que se utilizam das informaes contbeis desta para seus prprios fins, de forma permanente ou transitria. So: integrantes do mercado de capitais, investidores presentes ou potenciais, fornecedores e demais credores, clientes, financiadores, autoridades governamentais, meios de comunicao, Associaes e

Sindicatos, empregados, controladores, acionistas ou scios, administradores da prpria entidade, pblico em geral. Atributos da Informao Contbil A informao contbil deve ser veraz e eqitativa, para satisfazer necessidades de grande nmero de usurios. A informao contbil, especialmente a contida nas demonstraes contbeis deve permitir revelao suficiente sobre a Entidade, e revestir-se de atributos indispensveis como: Confiabilidade Permite ao usurio aceitar a informao e utiliz-la como base de decises. Fundamenta-se na veracidade, completeza e pertinncia do seu contedo. A veracidade exige que no contenham erros ou vieses e sejam elaboradas em consonncia com os PFC e NBC. A completeza exige que a informao compreenda todos os elementos relevantes sobre o que pretende revelar ou divulgar, como transaes, previses, anlises, demonstraes... A pertinncia requer que o seu contedo esteja de acordo com a respectiva denominao ou ttulo. Tempestividade A informao contbil deve chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil para que possa utilizla para seus fins. Nas informaes preparadas e divulgadas sistematicamente (demonstraes contbeis), a periodicidade deve ser mantida. Caso contrrio, divulgar razes junto com a prpria informao. Compreensibilidade A informao contbil deve ser exposta ao usurio na forma mais compreensvel possvel. Presume-se que o usurio tenha conhecimento de contabilidade e dos negcios e atividades da Entidade, para habilitar-se a entender as informaes, desde que se proponha a analis-las. Diz respeito clareza e objetividade com que a informao divulgada, abrangendo elementos de natureza formal (organizao espacial e recursos grficos empregados) e redao e tcnica de exposio utilizadas. Estas devem promover o entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se a quaisquer outros elementos. As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional, admitindo-se o uso de palavras em outro idioma no caso de manifesta inexistncia de palavra com significado idntico na lngua portuguesa. Comparabilidade Deve permitir que o usurio conhea a evoluo de determinada informao ao longo do tempo, numa Entidade ou em diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado. A concretizao da comparabilidade depende da conservao dos aspectos substantivos e formais das informaes. A manuteno da comparabilidade no deve constituir elemento impeditivo da evoluo qualitativa da informao contbil. 8.2 - Resoluo CFC n 563 de 28/10/83 " NBC T 2 Da escriturao contbil Formalidades da Escriturao Contbil A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico. A escriturao deve ser executada em idioma e moeda corrente nacionais, em forma contbil, em ordem cronolgica de dia, ms de ano, com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens, com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. A terminologia usada deve expressar o verdadeiro significado das transaes. Pode-se usar cdigos ou abreviaturas no histrico dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes. A escriturao contbil e emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado. As demonstraes contbeis de encerramento do exerccio sero transcritas no Dirio acompanhadas da assinatura do Contabilista e titular ou representante legal da Entidade. O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade. 8.3 - Documentao Contbil (Res. CFC n 597 de 14/06/85) A documentao contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apoiam ou compem a escriturao contbil. A documentao contbil hbil quando revestida

de caractersticas intrnsecas e extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica contbil ou aceita pelos usos e costumes. de origem interna quando gerada na prpria Entidade, ou externa, quando proveniente de terceiros. A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil. 8.4 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n 686 de 14/12/90) As demonstraes contbeis so extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade. A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabe, exclusivamente, ao contabilista registrado no CRC. As demonstraes contbeis devem obedecer os PFC, e devem especificar sua natureza, data e/ou perodo e Entidade a que se referem. Balano Patrimonial O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da entidade. Demonstrao do Resultado A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. Evidenciar a formao de vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio lquido da Entidade. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade. 8.5 - Avaliao Patrimonial (Res. CFC n 732 de 22/10/92) Estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. Os componentes do patrimnio so avaliados em moeda corrente nacional. Os de moeda estrangeira, sero convertidos ao valor da moeda nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 8.6 - Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res.CFC n 737 de 27/11/92) A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal , fsica e social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade. As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis. Devem conter informaes relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas DC propriamente ditas. Incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das DC e eventos subseqentes ao balano. A nova divulgao das DC, denominada de republicao, ocorre quando as demonstraes publicadas anteriormente contiverem erros significativos e/ou quando no foram divulgadas informaes relevantes para o seu correto entendimento ou que sejam consideradas insuficientes. Bibliografia consultada: FIPECAFI - Manual de Contabilidade das Sociedades por aes . 5 ed. So Paulo: Atlas, 1999. Site: www.cfc.org.br Site: www.cvm.gov.br IBRACON. Princpios contbeis. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1994. Lei n 6404, de 15 de dezembro de 1976.