FACULDADE PITGORAS MARCELO RODRIGUES DE CARVALHO

NOES PROPEDUTICAS DA NORMA GERAL ANTIELISIVA

Uberlndia MG 2011

MARCELO RODRIGUES DE CARVALHO

NOES PROPEDUTICAS DA NORMA GERAL ANTIELISIVA

Projeto de Pesquisa apresentado como requisito parcial para obteno do ttulo de bacharel em Direito do Curso de Direito da Faculdade Pitgoras, na rea de Direito Pblico e Direito Privado, sob orientao do Prof. Msc. Marcelo Rosa Franco.

Uberlndia MG 2011

SUMRIO 1 OBJETIVO..................................................................................................................03 1.1 Tema.........................................................................................................................03 1.2 Delimitao do Tema.............................................................................................03 1.3 Objetivo Geral.........................................................................................................03 1.4 Objetivos Especficos.............................................................................................03 2 JUSTIFICATIVA........................................................................................................03 3 OBJETO......................................................................................................................05 3.1 Problemas................................................................................................................05 3.2 Hipteses.................................................................................................................05 3.3 Variveis..................................................................................................................05 4 METODOLOGIA........................................................................................................05 4.1 Mtodo de Abordagem..........................................................................................05 4.2 Mtodo(s) de Procedimento.................................................................................05 4.3 Tcnicas...................................................................................................................06 5 EMBASAMENTO TERICO...................................................................................06 5.1 Teoria de Base........................................................................................................06 5.2 Reviso de Bibliografia..........................................................................................07 6 CRONOGRAMA........................................................................................................08 7 REFERNCIAS..........................................................................................................09

1 OBJETIVO 1.1 Tema Direito Tributrio e Direito Constitucional 1.2 Delimitao do tema Anlise da Lei Complementar n 104/01 que introduziu no art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) a normal geral antielisiva: constitucionalidade, legitimidade, alcance e reflexo nos direitos e garantias individuais. 1.3 Objetivo Geral Analisar a Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI) n 2.446 a fim de confirmar sua procedncia, assim como verificar a necessidade de aprovao do Projeto de Lei que, atualmente, encontra-se parado no Congresso Nacional que visa regulamentar a eliso e encontrar casos especficos que confirmem a constitucionalidade do pargrafo nico do art. 116 do CTN. 1.4 Objetivos especficos Confrontar a Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2446 com o pargrafo nico do art. 116 do CTN. Verificar o Projeto de Lei que regulamenta a eliso. Encontrar situaes fticas que tornam o pargrafo nico do art. 116 do CTN constitucional. 2 JUSTIFICATIVA A ocorrncia do pargrafo nico no art. 116 do CTN, mediante Lei Complementar em 2001, positivou a existncia da tributao por analogia, onde mesmo existindo ato ou negcio jurdico lcito, que no seja fato gerador para a incidncia de tributo, deve ser tributado, pois decorrer do entendimento da autoridade administrativa, pelo princpio da isonomia e da capacidade contributiva, que ir verificar se h dissimulao do fato gerador ou considerar a existncia de natureza tributria, sendo necessria a tributao.

Toda tributao decorre, somente, da lei, ento conceder ao agente pblico o direito de definir que determinada situao seja tributada, fere princpios constitucionais, dentre eles o da segurana jurdica. Desse modo, h, atualmente, no Supremo Tribunal Federal (STF) Ao Direta de Inconstitucionalidade em face do referido pargrafo nico citado acima. No de hoje a discusso sobre a ocorrncia de eliso fiscal e passvel de confuso com evaso fiscal, sendo distinguida pelo simples fato de que esta ato ilcito e de que aquela ato lcito. O cidado laborativo no intuito de se manter no mercado, cada vez mais concorrente e capitalista, utiliza-se de planejamentos estratgicos, incluindo tributrio, para conseguir melhorar o seu lucro e evitar a falncia. Por isso, de extrema importncia saber at aonde o planejamento tributrio pode ser executado, para no ser considerado como abusivo e ser passvel de tributao. Atualmente, encontra-se parado no Congresso Nacional Projeto de Lei que visa regulamentar a eliso fiscal, a fim de evitar que fique totalmente a cargo da autoridade administrativa em sua anlise subjetiva se h ou no necessidade de tributao. Essa pesquisa se faz necessria por analisar a norma jurdica no Estado Democrtico de Direito, pois ao ser o promotor das garantias constitucionais deve dar segurana aos particulares na liberdade de se organizar e planejar, para que no exerccio de sua atividade consiga pagar menos tributo. Para tanto, o estudo de correntes tericas na interpretao do direito tributrio de extrema relevncia, haja vista que a interpretao normativista, a conceptualista, a econmica e a valorativa demonstraro que o problema da eliso fiscal refere-se a sua exegese. Resultado para a Cincia do Direito ser a anlise da Ao Direta de Inconstitucionalidade e do Projeto de Lei, demonstrando a existncia de tipificao para que o agente pblico, independente de lei, tenha autonomia para tributar o ente. O Governo necessita da tributao para conseguir promover os Direitos e Garantias Fundamentais, que fundamentam o Estado Democrtico de Direito e consequentemente com a incidncia de menos tributo, menos ser revertido para o interesse pblico.

3 OBJETO 3.1 Problema Ser que a Norma Geral Antielisiva inconstitucional, sendo necessrio o Projeto de Lei para sua regulamentao? 3.2 Hipteses A Norma Geral Antieliso inconstitucional, j que nosso ordenamento jurdico, em especial a CF/88, preconiza que todo tributo decorrer de lei, no cabendo ao agente administrativo institu-lo conforme sua convenincia e discricionariedade. Todavia, cabe ao Poder Legislativo tipificar situaes que visam economia de tributos, mas sero fatos geradores de tributao ao demonstrar a ocorrncia de eliso. 3.3 Variveis Norma Geral Antielisiva Inconstitucionalidade Projeto de Lei 4 METODOLOGIA 4.1 Mtodo de abordagem Esta pesquisa adotar o mtodo de abordagem dedutivo. O mtodo dedutivo consiste em partir de uma ideia geral para chegar a uma concluso particular, onde para Marconi e Lakatos (2007, p. 69) a necessidade de explicao no reside nas premissas, mas, ao contrrio, na relao entre as premissas e a concluso (que acarretam). Sendo assim, a partir dos princpios constitucionais verifica-se que todo tributo ser institudo mediante lei, no cabendo ao agente administrativo no mbito de sua vontade institu-lo em situaes particulares, salvo se o projeto de lei for sancionado. 4.2 Mtodo(s) de procedimento Sero utilizados concomitantemente os seguintes mtodos de procedimento: o mtodo funcionalista que consiste na interpretao do pargrafo nico art. 116 do

CTN para compreender a inteno do legislador, j que segundo Malinowski (apud MARCONI e LAKATOS, 2007, p. 94) o mtodo funcionalista , a rigor, mais um mtodo de interpretao do que de investigao e o mtodo estruturalista para investigar a Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2446 e confrontar com o pargrafo nico do art. 116 do CTN, para assim visualizar situaes tipificadas que sirvam de modelo para os casos especficos. 4.3 Tcnicas As tcnicas utilizadas nessa pesquisa sero bibliogrficas e documentais. 5 EMBASAMENTO TERICO 5.1 Teoria de base A teoria de base utilizada nessa pesquisa consiste em conceituar o termo eliso fiscal, distinguindo-o do termo evaso fiscal, demonstrando que esse referese a um ato ilcito e aquele a um ato lcito. Consiste em demonstrar a existncia do planejamento tributrio que visa uma menor arrecadao, priorizando e maximizando o lucro, expondo e explicando as doutrinas de interpretao econmica, o teste do propsito negocial, bem como conceituar simulao, negcio jurdico indireto, abuso de forma, abuso de direito e fraude lei. A ocorrncia do novo, normalmente no mbito jurdico, considerado inconstitucional, haja vista que atualmente est ajuizado no Supremo Tribunal Federal Ao Direta de Inconstitucionalidade sob o n 2.446, em desfavor da Lei Complementar 104 de 2001 que introduziu o paragrafo nico no art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional, proibindo a ocorrncia de eliso, mas que ainda permanece inaplicvel por falta de regulamentao. O Projeto de Lei n 536 de 2007 que visa regulamentar a ocorrncia de eliso est, atualmente, travado no Congresso Nacional espera de votao e aprovao, desse modo, faz-se necessrio verificar sua aplicabilidade e eficincia em questo to controversa. Contudo, deve ser exposto que a existncia do pargrafo nico supracitado fere o Princpio da Legalidade, da Segurana Jurdica, da Proporcionalidade, da Razoabilidade, da Capacidade Contributiva, da Vedao do Confisco e da Livre

Iniciativa ao permitir que o agente administrativo possa discricionariamente tributar determinada situao que seja considerada eliso, haja vista que a Constituio Federal de 1988, juntamente com o Cdigo Tributrio Nacional, deixa claro que todo tributo decorre de lei, sendo vedado que seja feito analogia para exigncia de tributo, conforme art. 108, 1 do CTN.
A liberdade individual de os particulares se organizarem e contratarem de modo menos oneroso do ponto de vista fiscal um dos temas mais nobres do Direito Tributrio, intimamente ligado, como est, s garantidas constitucionais que visam proteger e que consistem nos princpios da legalidade e da tipicidade da tributao. (XAVIER, 2002, p. 13)

Deve-se, tambm, analisar os julgados do Supremo Tribunal Federal e Superior Tribunal de Justia para chegar a uma posio dominante em nossa jurisprudncia, bem como verificar as decises do Conselho de Contribuintes da Fazenda Nacional e saber qual a posio sobre a existncia da eliso. Por fim, encontrar e positivar as possibilidades de eliso e verificar situaes que devero ser tributadas. 5.2 Reviso de bibliografia Diva Malerbi apresenta em seu livro a conceituao do termo eliso, partindo para a estipulao adotada para a sua noo, as construes doutrinrias em torno do tema, bem como seu contedo, o comportamento elisivo, a determinao do regime jurdico aplicvel ao comportamento, natureza jurdica e a considerao da eliso tributria como direito subjetivo pblico. J Csar Pereira apresenta a eliso tributria, sua funo administrativa, construindo sua definio jurdica, trazendo as diversidades de concepes doutrinrias no Brasil e no Direito Comparado (Alemanha, Itlia, Espanha, Frana, Argentina), bem como os princpios constitucionais e o regime jurdico. Sacha Calmon trata do tema em seu livro de forma exegtica, tentando explicar o significado do art. 116, paragrafo nico do CTN ao apresentar o objetivo e a metodologia do trabalho da teoria geral do tributo, sua interpretao, juntamente com a existncia das normas jurdicas e os seus tipos, a aplicao das normas tributrias e a teoria da exonerao tributria.

Contudo, Alberto Xavier aborda a questo explicando sobre legalidade e tipicidade da tributao, expe o conceito e espcies de simulao, incluindo simulao fiscal, distinguindo simulao, negcio indireto e negcio fiducirio, para conseguinte explicar os pressupostos e fundamentos das normas gerais antielisiva e sua inconstitucionalidade. 6 CRONOGRAMA
ATIVIDADS Elaborao do Projeto de Pesquisa Entrega do projeto de Pesquisa Levantamento de dados e bibliografia pertinente pesquisa Elaborao do 1 captulo da monografia Entrega do 1 captulo da monografia para correo Elaborao dos demais captulos Entrega da monografia concluda para 1 correo Reviso da monografia Entrega da monografia para correo final Protocolo da monografia para defesa perante banca Defesa oral da monografia 08 a 11/11 X X X 12/11 __/11 a __/12 __/12 a __/12 __/12 a __/12 __/12 __/12

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REFERNCIAS CASTRO, Aldemario Araujo. Norma geral antielisiva (art. 116, pargrafo nico do CTN): constitucionalidade e outros aspectos relevantes. Disponvel em: http://www.aldemario.adv.br/nga.pdf. Acesso em: 10 de out. 2011. COELHO, Sacha Calmon Navarro. Teoria geral do tributo, da interpretao e da exonerao tributria: o significado do art. 116, pargrafo nico, do CTN. 3. ed. So Paulo: Dialtica, 2003. HARADA, Kiyoshi. Norma antielisiva geral e a despersonalizao da pessoa jurdica. Disponvel em: http://www.investidura.com.br/bibliotecajuridica/artigos/empresarial/3439-norma-antielisiva-geral-e-a-despersonalizacao-dapessoa-juridica.html. Acesso em: 10 de out. 2011. HENRIQUE, Antonio; MEDEIROS, Joo Bosco. Monografia no curso de direito: trabalho de concluso de curso: metodologia e tcnicas de pesquisa, da escolha do assunto apresentao grfica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004. MALERBI, Diva Prestes Marcondes. Eliso tributria. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1984. MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Metodologia Cientfica. 5. rev. atual. So Paulo: Atlas, 2004. MURICY, Indira Shiva Reis. A Inconstitucionalidade da Norma Geral Antieliso. Disponvel em: http://www.webartigos.com/articles/12197/1/AInconstitucionalidade-da-Norma-Geral-Antielisao/pagina1.html. Acesso em: 10 de out. 2011. PEREIRA, Csar A. Guimares. Eliso tributria e funo administrativa. So Paulo: Dialtica, 2001. PEREIRA, Juliana Haddad. A norma geral anti-elisiva e seus reflexos nos direitos e garantias individuais. In: I ENCONTRO DE ESTUDOS TRIBUTRIO

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ENET. Londrina. 2006. Disponvel em: http://www.idtl.com.br/artigos/156.pdf. Acesso em: 10 de out. 2011. SANTIAGO, Leonardo Ayres. Art. 116, Pargrafo nico, CTN: Norma antielisiva genrica? Disponvel em: http://www.fiscosoft.com.br/a/3adz/art-116-paragrafounico-ctn-norma-antielisiva-generica-leonardo-ayres-santiago. Acesso em: 10 de out. 2011. SZINWELSKI, Fbio Joo. Norma geral antielisiva: conceito, caractersticas, constitucionalidade, regulamentao e aplicao no Direito brasileiro. Disponvel em: http://jus.com.br/revista/texto/17876/norma-geral-antielisiva-conceito-caracteristicasconstitucionalidade-regulamentacao-e-aplicacao-no-direito-brasileiro. Acesso em: 10 de out. 2011. TORRES, Ricardo Lobo. Normas gerais antielisiva. Disponvel em: http://www.direitodoestado.com/revista/REDAE-4-NOVEMBRO-2005-RICARDO %20LOBO%20TORRES.pdf. Acesso em: 10 de out. 2011. XAVIER, Alberto. Tipicidade da tributao, simulao e norma antielisiva. So Paulo: Dialtica, 2002.