SESION 8

INVENTARIOS METODOS DE VALUACION

1 2 3 4 5 6 Inventarios Clasificacin de Inventarios Flujos de Costos de Inventarios

Mtodos de Valuacin de Inventarios

Desvalorizacin de Existencias Ejercicio de Aplicacin

INVENTARIOS
ACTIVO REALIZABLE
El ACTIVO REALIZABLE es la parte del activo que se encuentra en el almacn o tambin llamado Stock, y que est representado por los bienes materiales cuyo destino es generar ingresos futuros a la empresa, ya sea por: -Venta o mercializacin (mercaderas),
-Produccin o elaboracin (materias primas, suministros diversos, productos terminados), o -Para la prestacin de servicios (materiales auxiliares).

INVENTARIOS
DEFINICION DE INVENTARIO
Inventarios representan las existencias que tiene una empresa en su(s) almacn(es), destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta.
Dependiendo del giro del negocio (empresa productora, comercial o de servicios), tales existencias pueden ser: - Materia prima, - Produccin en proceso - Productos Terminados, y - Materiales y Suministros ha ser consumidos durante el ciclo normal de operaciones.

CLASIFICACION DE INVENTARIOS
CLASIFICACION DE INVENTARIOS
Los inventarios varan ampliamente entre los distintos grupos de industrias. Por ello se han clasificado de acuerdo a su utilizacin en los siguientes tipos: Inventarios de Materia Prima Inventarios de Materiales y Suministros Inventarios de Produccin en Proceso Inventarios de Productos Terminados

CLASIFICACION DE INVENTARIOS
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
Se presenta en las empresas manufactureras y de transformacin. Son insumos que requieren de un proceso productivo para convertirse al final en un producto terminado o acabado.

Caractersticas:
Requiere un mayor tiempo de reposicin. Es importante asumir un stock de seguridad.

INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Es un inventario relevante sobre todo en industrias manufactureras, ya que dichos materiales son piezas claves para la continuidad de un proceso de produccin. En el inventario de materiales y suministros se incluye: Materiales secundarios, artculos destinados a las operaciones (combustibles, lubricantes, etc), artculos y materiales de reparacin y mantenimiento de las maquinarias y aparatos operativos,

CLASIFICACION DE INVENTARIOS
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
El inventario de productos en proceso consiste en todos aquellos materiales que han sufrido un proceso de transformacin y por alguna razn permanecen almacenados en forma transitoria. Son existencias parcialmente terminadas que se encuentran en un grado intermedio de produccin y a los cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de produccin en un momento determinado. El tamao de este inventario depende de: La duracin del ciclo productivo. La complejidad de los procesos o del ciclo de produccin.

Caractersticas:
Inventario de muy poca liquidez. En la medida que avanza el ciclo de produccin se incrementa su valor. Mientras no se trabaje con el sistema Justo a Tiempo y produciendo nica y

exclusivamente lo que se est demandando, siempre existir este tipo de inventario

CLASIFICACION DE INVENTARIOS
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
Comprenden los artculos transferidos por el Departamento de Produccin al Almacn de Productos Terminados por haber estos alcanzado su grado de terminacin total y que a la hora de la toma fsica de inventario se encuentren aun en los almacenes, es decir, los que todava no han sido vendidos. El volumen del inventario de productos terminados va a depender directamente de la poltica de ventas. El volumen de este inventario depende de: La proyeccin de ventas. La programacin de produccin. Las polticas del nivel de servicio al cliente. Caractersticas: Inventario que ms fcilmente su puede hacer lquido. Es el ms costoso de los inventarios. Mantienen un stock de seguridad.

Su riesgo de obsolescencia es mayor cada da: Expiracin, Deterioro, Moda.

FLUJO DE COSTOS DE INVENTARIOS

En una Empresa Industrial

PROVEEDOR Ingresos de Materiales por Compras

ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS

S aldo Inicial de Materiales Ingreso de Materiales (Compras) S alida de Materiales a Produccin S aldo Final de Materiales S alidas de Materiales a la Produccin Inventario Inicial de Productos en Proceso Consumo de Materiales Consumo de Mano de Obra Consumo de Costos Indirectos S alida de Productos Terminados Inventario Final de Productos en Proceso S alida de Productos Terminados (Ingreso al Almacen de Productos Terminados) S aldo Inicial de Productos Terminados Ingreso de Productos Terminados Venta de Productos Terminados S aldo Final de Productos Terminados Venta de Productos Terminados

PLANTA DE PRODUCCION

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

CLIENTE

Paga Valor de Venta S e genera utilidades

FLUJO DE COSTOS DE INVENTARIOS

En una Empresa Industrial

ALMACEN DE MATERIA PRIMA

SECUENCIA DEL COSTO

ALMACEN DE PRODUCCION EN PROCESO

ALMACEN DE PRODUCTO TERMINADO

COSTO DE VENTA

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

VALUACION DE INVENTARIOS
La contabilidad del inventario se basa en el costo de la mercanca que una empresa adquiere para venderla despus. El objetivo de poder valuarla econmicamente es corresponder el costo de la produccin vendida con los ingresos obtenidos. El costo de la mercanca comprada incluye el valor de la factura y de los gastos de transporte (flete), menos los descuentos (pronto pago, devoluciones y bonificaciones) otorgados por el proveedor. El clculo del costo de los inventarios se efecta al realizar el inventario fsico (conteo fsico) respectivo.

QUE ES METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS?

Viene a ser la forma en que se valan los artculos o bienes que salen del almacn. Si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y permanecen en stock.

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

PROPOSITOS DE LA VALUACION DE INVENTARIOS

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Estos mtodos son usados para valorar el costo unitario de las unidades que son retiradas los inventarios. Son fundamentales para la determinacin del costo del producto. Estos mtodos son:

PEPS
Primeros en entrar, Primeros en salir - FIFO

UEPS
Ultimos en entrar, Primeros en salir - LIFO

Costo Promedio Ponderado - PP

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR - PEPS
SUPUESTO : Los primeros artculos en entrar al almacn, o a la
produccin, son los primeros en salir. Mantiene las existencias desagregadas por cada lote de ingreso. Mantiene actualizado los costos del inventario, pero desactualizados los valores de los Estados de Resultados (con valores mas antiguos).

Para calcular el costo de materiales usados, se trabaja a partir del inventario inicial de materiales o de la primera compra y se avanza en el tiempo.
Para calcular el inventario final de materiales, se trabaja a partir de la compras ms recientes y se retrocede con el tiempo. Las adquisiciones ms antiguas son las que primero se venden; as las existencias al final del periodo quedan registradas a los ltimos precios pagados y el coste de ventas del perodo con los precios de las primeras compras. Por ello, las existencias al finalizar el periodo contable quedan prcticamente valuadas a los ltimos costos de adquisicin o produccin.

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS CASOS PRACTICOS APLICACIONES DE LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

EJEMPLO : Se muestra a continuacin informacin del material A.
Ene 02 Inventario inicial: 5 unidades a S/.100.00 cada una.
Ene 03 compra de 70 unidades a un valor de adquisicin de S/.90.00 cada una. Ene 05 emisin de 20 unidades del material A. Ene 08 emisin de 30 unidades del material A. Ene 12 compra de 40 unidades a un valor de adquisicin de S/.95.00 cada una. Ene 17 emisin de 25 unidades del material A.. Ene 22 compra de 60 unidades a un valor de adquisicin de S/.93.00 cada una. Ene 25 emisin de 40 unidades del material A.. Ene 28 emisin de 15 unidades del material A.

Valorizar el inventario del Material A bajo cada Mtodo de Valuacin.

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

APLICACIN DEL METODO PEPS
FECHA Ene 02 Ene 03 70 Ene 05 Ene 08 Ene 12 40 Ene 17 Ene 22 60 Ene 25 Ene 28 TOTALES 170 15,680 93 5,580 40 15 130 95 93 3,800 1,395 11,995 60 45 93 93 5,580 4,185 95 3,800 25 90 2,250 40 40 60 95 95 93 3,800 3,800 5,580 90 6,300 5 15 30 100 90 90 500 1,350 2,700 ENTRADAS CANT Cto. Unit. Importe CANT

MATERIAL A
CANT 5 5 70 55 25 25 40 SALDO Cto. Unit. Importe 100 100 90 90 90 90 95 500 500 6,300 4,950 2,250 2,250 3,800

SALIDAS Cto. Unit. Importe

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR - UEPS
SUPUESTO : Los ltimos artculos en entrar al almacn, o a la
produccin, son los primeros en salir.

El Inventario final est constituido por las unidades ms antiguas, razn por la cual las existencias quedan prcticamente valuadas a costos antiguos. El costo de los materiales utilizados se calcula tomando primero la ltima compra y luego retrocediendo. Con UEPS, el costo de materiales usados refleja exactamente los costos actuales, la determinacin del ingreso deber ser ms precisa porque los costos corrientes de ventas se enfrentan con el ingreso corriente. Debido a que genera menor impuesto a la renta (dispuesto por NIC 02), la SUNAT no acepta este mtodo por lo que no se encuentra vigente.

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

FECHA Ene 02 Ene 03 70 Ene 05 20 90 90 1,800 2,700 90 6,300 ENTRADAS CANT Cto. Unit. Importe CANT SALIDAS Cto. Unit. Importe CANT 5 5 70 5 50 5 20 5 20 40 5 20 15 5 20 15 60 5 20 15 20 5 20 15 5 45 SALDO Cto. Unit. Importe 100 100 90 100 90 100 90 100 90 95 100 90 95 100 90 95 93 100 90 95 93 100 90 95 93 500 500 6,300 500 4,500 500 1,800 500 1,800 3,800 500 1,800 1,425 500 1,800 1,425 5,580 500 1,800 1,425 1,860 500 1,800 1,425 465 4,190

APLICACIN DEL METODO UEPS

Ene 08 30 Ene 12 40 Ene 17 25 Ene 22 95 2,375 95 3,800

MATERIAL A

60 Ene 25

93

5,580

40 Ene 28

93

3,720

15 TOTALES 170 15,680 130

93

1,395 11,990

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

PROMEDIO PONDERADO - PROMEDIO MOVIL - PP
SUPUESTO : El costo promedio ponderado se calcula despus de
cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. El valor unitario del saldo se obtiene dividiendo el costo total de las existencias entre el numero de bienes. Este valor promedio se mantiene vigente hasta que se efecta un nuevo movimiento de existencias. El Inventario final est constituido por las unidades totales y se vala al costo ponderado o mvil. Despus de cada movimiento de existencias, el nuevo saldo se encuentra con un nuevo costo, por ende, este mtodo regula el costo de las existencias anteriores.

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

APLICACIN DEL METODO PROMEDIO PONDERADO - MATERIAL A
FECHA Ene 02 Ene 03 Ene 05 Ene 08 Ene 12 Ene 17 Ene 22 Ene 25 Ene 28 TOTALES ENTRADAS CANT Cto. Unit. Importe CANT SALIDAS Cto. Unit. Importe CANT 5 75 55 25 65 40 100 60 45 SALDO Cto. Unit. Importe 100 90.67 90.67 90.67 93.33 93.33 93.13 93.13 93.13 500.00 6,800.00 4,986.67 2,266.67 6,066.67 3,733.33 9,313.33 5,588.00 4,191.00

70

90

6,300 20 30 90.67 90.67 93.33 93.13 93.13 1,813.33 2,720.00 2,333.33 3,725.33 1,397.00 11,989

40 60

95 93

3,800 25 5,580 40 15

170

15,680

130

RESUMEN: No hay diferencias de unidades fsicas entre los 3 mtodos.

Los ingresos son valorizados de la misma manera en los 3 mtodos La diferencia en cada mtodo est en el costo de los materiales emitidos y en el valor del inventario despus de cada movimiento

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS CASOS PRACTICOS APLICACIONES DE LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

Un amigo suyo le comenta su experiencia en su primer da de trabajo en una empresa. En su primer da tuvo un proceso de induccin en la que se entrevist con empleados de distintas reas de la empresa. Cuando se entrevist con el analista de costos, no comprendi bien el significado valuacin de inventarios, razn por la cual le pide que le ayude a entender este concepto. - Explquele para qu sirve la valuacin de inventarios, y qu mtodos existen. Posterior a la conversacin con su amigo, ste lo vuelve a visitar pidindole le ayude a valorizar las existencias en su empresa. Para ello le alcanza la siguiente informacin: a) b) La empresa usa un sistema de inventario permanente. El inventario de materiales directos al 1 de marzo del 2011 fue de 1,500 unidades a un costo unitario de S/.20.00. En el cuadro adjunto, se muestran las compras y consumos de materiales directos durante el mes de marzo.
FECHA DETALLE UNIDADES VALOR COMPRA S/. 140,450

09-03-2011 11-03-2011

Compra Consumo

5,300 6,200

21-03-2011
25-03-2011 28-03-2011

Compra
Compra Consumo

4,500
2,400 6,400

108,000
64,800

2.3. Valorice el inventario de materiales empleando los mtodos de valuacin de inventarios, y responda para cada uno de ellos: Cul es el valor del inventario al 28-03-2011? Cul es fue el costo de los materiales consumidos en el mes de marzo?

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS EJERCICIO: APLICACIN DE METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS CASO : COMPAA FALSMAN S.A.

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

La compaa Falsman S.A. emplea tarjetas de inventario de 5 secciones con encabezamientos para: Ordenado, Reservado, Recibido, Entregado y Saldo. Tomando en consideracin las transacciones siguientes que afectan al material EFG, tarjeta N 481, preparar tarjetas de 5 secciones del submayor de materiales y suministros para los mtodos de valuacin de inventarios de PEPS, UEPS y Promedio Mvil. Abr 01 Saldo de inventario, 500 unidades a S/.5.00 cada uno. 04 Entregados para la Orden de Produccin N 421, 100 unidades. 06 Ordenado por el Pedido N A-102, 800 unidades a S/. 5.20. 08 Entregados 100 unidades para su uso en la Orden de Produccin N 425. 10 Reservadas 220 unidades para la Orden de produccin N 428. 10 Recibidas 700 unidades a cuenta del Pedido N A-102 a S/.5.20 12 Entregadas 150 unidades para la Orden de Produccin N 432. 12 Reservadas 300 unidades para la Orden de Produccin N 436. 16 Entregadas las 220 unidades reservadas para la Orden de Produccin N 428. 18 Recibido el remanente de la Orden de Compra N A-102 al precio de S/. 5.25

METODOS VALUACION DE INVENTARIOS

Abr 20 Ordenadas 450 unidades mediante Pedido N A-108. 24 Recibidas de la fbrica 20unidades sobrantes de la Orden de Produccin N 428 26 Devueltas al proveedor 100 unidades recibidas del Pedido N A-102, debido al precio aumentado. 27 Recibidos los materiales pedidos por la Orden de Compra N A-108, valorados a S/. 5.10 29 Entregados 40 unidades para su uso en la reparacin del edificio de la fbrica.

30 Reservadas 150 unidades para la Orden de Produccin N 435.

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
PROVISIN: DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Cuando una empresa, al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizarse un asiento de ajuste para corregir el valor de dichas existencias.

CUANDO SE ORIGINA LA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS? Generalmente por: - Obsolescencia - Daos fsicos - Prdida de su calidad de utilizable en el propsito del negocio. Las prdidas originadas por la desvalorizacin constituyen: gasto contable. gasto tributario.

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
La desvalorizacin de existencias siempre va a tender a afectar los resultados como gasto debido a que se reconoce una provisin de la comparacin entre el costo y el valor neto de existencias tomando el valor menor aplicando el principio de prudencia, es decir que dentro de un tiempo prudencial las mercaderas se venden. CUAL ES EL EFECTO FINANCIERO DE LA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS? El efecto es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de mercadera o producto terminado.

REGISTRO
CUENTA 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Agrupan las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
EJEMPLO DE APLICACIN SOBRE ASIENTO CONTABLE DE LA CUENTA PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Por el registro de las provisiones para Desvalorizacin de Existencias correspondiente al ejercicio o periodo corriente.
NOTA: El asiento destino corresponde a la Cuenta 68 Provisin del Ejercicio.

35,000 35,000

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
EJEMPLO DE APLICACIN SOBRE ASIENTO CONTABLE DE LA CUENTA PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Por el castigo de Existencias previamente provisionadas
DEBE HABER

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
DESMEDRO
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Es el deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa (prdida de lo que es) en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.
- Industria Informtica: La computadora IBM adquirida en el 2002. - Industria Bebidas Gaseosas: gaseosa Kola Ola con fecha de vencimiento en la botella de 15-08-2010. - Agroindustria: Laja de conserva de atn en estado de descomposicin (lata hinchada). - Industria Textil : Los pantalones acampanados para hippies de 1970.

COMUNICACIN A SUNAT PRESENCIA DE NOTARIO PUBLICO DESTRUCCION

La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor. Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, la destruccin de las existencias se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz.

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
EJEMPLO
Una empresa que comercializa conservas de durazno realiza un inventario fsico a mitad de ao. El Informe de dicho inventario indica la existencia de 320 unidades en mal estado y concluye la conveniencia de efectuar un Informe Tcnico.
El profesional tcnico competente confirma luego de su inspeccin que dichas unidades se encuentran en mal estado recomendando su retiro de almacn. El valor de las unidades observadas es de S/.1,500.

PROVISION PARA DESVALORIZACION EXISTENCIAS Por el retiro de mercadera DEBE

291 Desvalorizacin de Existencias Mercaderas 201 Mercadera Manufacturada 1,500

HABER
1,500

PROVISION DEL EJERCICIO Por deterioro de mercadera segn Informe Tcnico DEBE
684 Valuacin de Activos 6842 Desvalorizacin de Existencias 291 Desvalorizacin de Existencias Mercaderas 1,500

HABER

1,500

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
EJEMPLO DE DESMEDRO
La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo humano, se indica que en el ejercicio 2010 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos: Inca Kola 500 Ml x12 Unid 30 Cajas de S/.20,000 Cola Cola 225 Ml x 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000 Pepsi Cola 300 Ml x 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000 Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio.

NOTA: De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la
provisin y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas.

PROVISION DEL DESMEDRO

Por desmedro de mercadera segn Informe del Jefe de Almacn DEBE 684 Valuacin de Activos 6842 Desvalorizacin de Existencias 291 Desvalorizacin de Existencias Mercaderas 80,000 80,000 HABER

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
EJEMPLO
PROVISION DE LA DESTRUCCION
Provisin por destruccin de las Existencias pasada fecha de vencimiento ante presencia de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT. DEBE HABER 291 Desvalorizacin de Existencias Mercaderas 201 Mercadera Manufacturada 2011 Inca Kola 30 Cajas S/.20,000 2012 Cola Cola 15 Cajas S/.10,000 2013 PepsiCola 90 Cajas S/.50,000 80,000 80,000

GASTO
Asiento por el destino del gasto DEBE 95 Gastos de Venta 79 Por cargas imputables a la Cuenta de Costo 80,000 80,000 HABER

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han sido destruidas las Existencias.