ARGUMENT

Datorit modului de organizare, de funcionare, prin prisma sferei relaiilor sale, societatea comercial constituie organismul vieii ecomonice. Aa cum o societate comercial nu poate funciona fr resurse, fr capital, n mod similar, societatea comercial nu va putea funciona legal i nici chiar virtual fr contabilitatea afacerilor pe care le deruleaz. Contabilitatea se traduce n existenta societii comerciale prin cifre, care redau cu corectitudine, realitate i operativitate situaia societaii comerciale la o anumita dat. Citind cifrele contabile, ne formam o imagine despre mersul activitaii unei societai comerciale i despre perspectiva acesteia. Contabilitatea este cea care furnizeaz elementele necesare calculaiei costurilor. Calculaia costurilor orientat spre control i decizie devine una din componentele de baza ale mecanismului de conducere profitabil a intreprinderii. Ca instrument informaional, calculaia produce i ofer informaii privind costurile i profitul, iar ca instrument de conducere reprezint o tehnic de decizie privind maximizarea rentabilitii. Contabilitatea este informatorul principal care asigura elementele necesare calculrii pragului de contabilitate i asupra crora trebuie sa se acioneze de ctre factorul decizional n vederea reducerii cheltuielilor i cresterea veniturilor pentru realizarea unei eficiene ct mai ridicate. Sigur c alturi de elementele furnizate de contabilitate se mai adauga i alte elemente i anume: situaia economic mondial, naional i local, conjunctura i contextul n care se desfoar activitatea, calitatea echipei manageriale, logistica i capitalul de care dispune agentul. n lucrarea de fat am ncercat s surprind modul n care se transpun n practic normele legale, compatibilitatea lor cu cerinele reale, structura teoretic a cheltuielilor n coresponden cu cerinele informaionale ale managementului, modul de evaluare i descarcre a gestiunii, cerinele sistemului informational legat de impozite i taxe ctre bugetul de stat i asigurrile de stat i asigurarile sociale n corespondena cu posibilitatile contabile. Lucrarea debuteaz cu un capitol teoretic ce prezint structura cheltuielilor, modul de colectare al lor, conturile de cheltuieli i funcionarea lor, documentele care servesc la evidenierea cheltuielilor.

Aa cum se observ din cuprins, n lucrare se prezint date privind statutul juridic, capitalul social , managementul, structura organizatoric , profilul de activitate, relaiile cu furnizori i clienti ai firmei S.C. INDEPENDEA SRL. n studiul de caz se prezint o monografie contabil din luna iunie 2010, nregistrri contabile ce s-au transpus n teuri. Fiind luna de tranziie de la o cota TVA (19%) la alta (24%) am constat necesitatea prezentrii unui program informatic exectutat in Microsoft Visual Basic care calculeaz ambele cote de TVA pentru o sum introdus sau pentru nregitrari efectuate de ctre firm.

1. ABORDRI TEORETICE ALE CONTABILITII CHELTUIELILOR LA SOCIETILE COMERCIALE

1.1 Organizarea i conducerea evidenei contabile a cheltuielilor- cadru juridic Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" (Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1). Potrivit art.1, al.1 din Legea contabilitatii nr.82/1991, modificat, completat i republicat, societile comerciale, companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare dezvoltare, societaile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit acestei legi i contabilitatea de gestiune adoptate la specificul activitii. Aceasta prevedere se aplic i instituiilor publice, asociaiilor i celorlalte persoane juridice cu i fr scop lucrativ, precum i persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti independente dup cum rezult din art. 1 al. 2 al aceleiai legi. n conformitate cu prevederile art.16, al. 1, contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli dup natura i destinaia lor dup caz. n baza art.18, contabilitatea profitului sau pierderii se stabilete lunar cumulat de la nceputul anului, rezultatul definitiv al exerciiului financiar la nchiderea acestuia, repartizarea profitului fcndu-se pe destinaiile prevzute de lege. Tot n baza art.18, dar al.4, pierderea contabil se acoper din profitul exerciiului financiar i cel raportat, din rezerve, capital social i din alte resurse financiare proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor i n conformitate cu metodologia emis de Ministerul finanelor publice. Punctele 95- 97 din Regulamentul pentru aplicarea Legii contabilitii, definesc cheltuielile unitii patrimoniale, le grupeaz n 5 grupe i le defalc pe elemente componente n cadrul fiecarei grupe.

Orice entitate persoan juridic, nu poate funciona dect mpreun cu propria contabilitate, ca o cerin obiectiv a gestiunii financiare, ordinea i disciplina fiind cerine ale legii, dar i ale propriului statut. Cu att mai ferm este constatarea n cazul acelor instituii care gestioneaz banul public, care se leag direct de la bugetul de naional aprobat la rndul lui, de Parlamentul rii. Tocmai de aceea, Legea contabilitii nr. 82/1991 (actualizat prin O. G. Nr. 70/13.08.2004), precizeaz expres nc de la art. 1, al. 2: Instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune (n partid dubl art. 4). 1.2. Premise teoretice privind structura cheltuielilor, colectarea lor i nchiderea conturilor Cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele, valorile pltite sau care urmeaz sa fie pltite pentru:

consumuri, lucrri executate, servicii prestate i alte avantaje de care beneficiaz unitatea; cheltuieli cu personalul; cheltuieli cu executarea unor operaii legale sau contractuale de ctre unitate; cheltuieli excepionale. Pentru a determina rezultatul final al exerciiului se iau n considerare i: - cheltuielile cu amortizrile i constituirea provizioanelor; - valoarea contabil a activelor cedate, distruse, disprute. Pentru a determina corespondena dintre conturile de cheltuieli din contabilitatea

financiar clasa a 6-a i conturile din contabilitatea de gestiune clasa a 9-a, meniunea regulamentului contabil este urmatoarea:

la unitile cu ciclu scurt de fabricaie: Costul de producie cuprinde urmtoarele grupe de cheltuieli: 60 + 61 +62 +63 +64

+65 +681 623 cheltuieli ce se compenseaz din venituri pentru calamiti, donaii 671

la unitatile cu ciclu lung de producie: Costul de producie cuprinde grupele de cheltuieli 60 +61 +62 +63 +64 +65 +66 +681

+686 623 cheltuieli ce se compenseaz din venituri pentru calamiti, donaii (671) Legea contabilitii grupeaz cheltuielile n 5 grupe astfel:
4

CHELTUIELI

De exploatare

financiare

excepionale

Cu amortizri i provizioane

Cu impozitul pe profit

Fig. 1. Grupe de cheltuieli Cheltuielile de exploatare cuprind urmatoarele elemente:

CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Cheltuieli cu impozite, taxe, varsmint e asimilate

Cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri

Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu lucrri, servicii executate de teri

Chetuieli cu alte servicii executate de teri

Alte cheltuieli de exploatare

Fig. 2. Cheltuieli de exploatare Elementele componente ale acestor grupri sunt: - cheltuieli privind consumul de materiale, materii prime, auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, semine, materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, cost de achiziie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora, costul de achiziie al materialelor nestocate trecute direct pe cheltuieli, cost de achiziie al energiei consumate, cost de achiziie al animalelor i psrilor i costul mrfurilor vndute. - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: ntreinere, reparaii, redevente, locaii de gestiune, chirii, studii i cercetare, inclusiv sume pltite pentru contracte de cercetare, cheltuieli cu alte servicii executate de teri cum sunt colaboratorii, comisioanele, onorariile inclusiv cele pltite intermediarilor pentru operaiuni de comer exterior, cheltuieli de protocol, reclam, publicitate, transport de bunuri i personal, detari, deplasri, transferari pot, taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele.
5

i apei

- cheltuieli cu impozitul, taxe, vrsminte asimilate suportate de unitate, impozitul suplimentar pe salarii, impozit pe cldiri, alte impozite, taxe, vrsminte asimilate cum este taxa pentru folosirea terenurilor, taxa pentru mijloace de transport, cote prevzute de lege pentru constituirea fondului special de dezvoltare cercetare i a fondului special pentru asigurri speciale ale rnimii i altele. - cheltuieli cu personalul, salarii, alte drepturi, asigurari, protecie social, contribuia unitii la asigurrile sociale, ajutor de omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitate. - alte cheltuieli din exploatare, pierderi din creane i alte cheltuieli de exploatare. Cheltuielile financiare cuprind: - pierderi de creane legate de participaii, pierderi din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaiuni curente i disponibilitaile n devize, dobnzi curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii privind exerciiul n curs, sconturile acordate clienilor, pierderi din creane financiare i altele. Cheltuielile excepionale cuprind: - cheltuieli care nu sunt legate de activitatea curent, normal a unitii patrimoniale i se refera la operaiuni de gestiune, despgubiri, amenzi, perisabiliti, lipsuri de inventar, donaii, subvenii acordate, inclusiv prelevri i donaii fcute n scopuri umanitare, pentru sprijinul activitilor sportive, culturale, sociale, pierderi din diveri debitori, pierderi la operaiuni de capital i altele. Cheltuielile cu amortizri i provizioane cuprind: - amortizarea imobilizarilor necorporale i corporale; - provizioane pentru riscuri i cheltuieli; - provizioane privind deprecierea imobilizrilor; - provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie; - provizioane pentru deprecierea creanelor i titlurilor de plasament; - amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor; - provizioane reglementate. Cheltuielile cu impozitul pe profit includ impozitul calculat conform legii pe profitul brut impozabil al unitii patrimoniale. Pe lnga aceste cheltuieli menionate i grupate dup criterii de destinaie i natur, contabilitatea mai nregistreaz i alte categorii de cheltuieli: - cheltuieli privind sumele pltite pentru contractele de cercetare care nu se includ in costuri;
6

- comisioane pltite agenilor economici cu specific de comer exterior; - taxa pentru folosirea terenurilor; - taxa asupra mijloacelor de transport; - cote legale pentru fondul special de cercetare dezvoltare i fondul de asigurri speciale ale rnimii; - cheltuieli cu pregatirea i perfecionarea profesional; - prelevri, donaii fcute n scopuri umanitare i activiti sociale; - alte cheltuieli care se scad din profitul impozabil i care se nregistreaz distinct n conturile analitice. Toate conturile de cheltuieli se pot dezvolta n analitic conform necesitilor unitii patrimoniale. Toate conturile de cheltuieli se reflect n clasa a 6-a n 10 grupe 60 69 (vezi planul de conturi). Toate conturile au funcie contabil de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor care arat natura, destinaia cheltuielilor respective. Se crediteaz la finele lunii prin includerea cheltuielilor, pe contul 121. Conturile de cheltuieli nu au sold. 1.3 Generaliti privind funcionarea conturilor de cheltuieli Conturile de cheltuieli, reprezentate prin intermediul clasei 6 Conturi de cheltuieli din Planul de conturi general, funcioneaz dup regula conturilor de activ. Pe parcursul lunii se debiteaz cu: - cheltuielile angajate n coresponden cu creditul unor conturi de teri; - cheltuielile constatate, n coresponden cu creditul unui cont de trezorerie; - cheltuielile contabile (calculate), cel mai adesea n coresponden cu creditul unui cont de amortizri sau provizioane. Conturile de cheltuieli se crediteaz o singur dat, la finele fiecrei luni, n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere, operaie ce poart denumirea de nchiderea conturilor de cheltuieli sau Decontarea cheltuielilor asupra contului de rezultat. La finele lunii, conturile de cheltuieli nu prezint sold i din aceast cauz ele nu figureaz n bilanul contabil ca posturi distincte. Acesta este i motivul pentru care conturile
7

de cheltuieli precum i cele de venituri, nu fac parte din categoria conturilor de bilan, fiind denumite conturi de rezultate. Conturile de cheltuieli mpreun cu cele de venituri servesc ns la ntocmirea principalei anexe la bilanul contabil intitulat Contul de profit i pierdere. 1.3.1 Criterii de clasificare a cheltuielilor firmei. Din punct de vedere contabil, sunt eseniale dou criterii de clasificare a cheltuielilor firmei: 1. Dup momentul angajrii lor, distingem trei categorii de cheltuieli1: a) cheltuieli angajate; b) cheltuieli constatate; c) cheltuieli contabile sau calculate. Cheltuielile angajate sunt acele cheltuieli care se nregistreaz ca atare ntr-un moment diferit de cel al plii acestora. Reflectarea n contabilitate a unor astfel de cheltuieli, presupune utilizarea pentru coresponden a unui cont de teri. Exemplu. Pe baza facturii emise de RENEL, se nregistreaz n contabilitate, consumul de energie electric pe luna n curs n sum de 800 lei, TVA 24%. Din lips de disponibil, factura se onoreaz la plat doar la n cursul lunii urmtoare. Din cele prezentate, se constat c firma angajeaz o cheltuial, ntruct operaiunea n sine, presupune efectuarea a dou nregistrri n contabilitate: a) nregistrarea pe cheltuieli a facturii de energie electric i a obligaiei de plat fa de RENEL: % 605 Cheltuieli privind energia i apa 800 4426 TVA deductibil 192 b) Achitarea din contul de disponibil de la banc a obligaiei de plat fa de RENEL n cursul lunii urmtoare, n sum de 992 lei. 401Furnizori = 5121Conturi la bnci n lei 992 Cheltuielile constatate sunt reprezentate de acele cheltuieli la care momentul nregistrrii acestora ntr-un cont de cheltuieli coincide cu momentul plii. ntr-o asemenea situaie, se stabilete o coresponden direct ntre un cont de cheltuieli i un cont de trezorerie, din care se face plata. Exemplu. Firma achiziioneaz cu plata imediat n numerar, rechizite i furnituri de birou
1

= 401 Furnizori 992

Mihai Ristea - Contabilitatea societilor comerciale, vol.I. Editura CECCAR, Bucureti 1995. 8

n sum de 50 lei. 604Cheltuieli privind materialele nestocate = 5311Casa n lei 50 Cheltuielile contabile (calculate) sunt acele cheltuieli care nu presupun efectuarea unei pli, nici n momentul constatrii lor, nici la o dat ulterioar. n cazul unei astfel de cheltuieli nu va fi afectat nici un cont de trezorerie. Ele sunt reprezentate de cheltuielile privind amortizrile i provizioanele. Exemplu. Se nregistreaz pe cheltuielile firmei amortizarea lunar a unor mijloace fixe n sum de 35lei. 681Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizri privind amortizrile i provizioanele imobilizrile corporale 35

Exemplu. Firma comercializeaz prin magazinul su cu amnuntul mrfuri de folosin ndelungat. n acest sens constituie un provizion pentru garanii acordate clienilor, n sum de 2000lei. 6812 Cheltuieli de exploatare = 1512 Provizioane pentru privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli garanii acordate clienilor 2000

2. Un alt criteriu esenial de clasificare a cheltuielilor firmei, se refer la natura acestora, funcie de care cheltuielile firmei se clasific n: a) cheltuieli de exploatare; b) cheltuieli financiare; c) cheltuieli excepionale; d) cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; e) cheltuieli cu impozitul pe profit; 1.3.2 Contabilitatea cheltuielilor de exploatare Cheltuielile de exploatare sunt generate de desfurarea normal, curent a activitii firmei i cuprind: 1. Cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb i alte materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate, costul de achiziie al energiei i apei consumate, costul mrfurilor i ambalajelor ieite din gestiune. Sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri.
9

Se debiteaz cu: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile date n consum, constatate lips la inventariere, inclusiv diferenele de pre aferente: 60 Cheltuieli cu materii prime = % materiale i mrfuri 300 Materii prime 301 Materiale consumabile 308 Diferene de pre la materii prime i materiale - uzura obiectelor de inventar inclus pe cheltuieli: 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar = 322 Uzura obiectelor de inventar - valoarea baracamentelor i amenajrilor provizorii demolate sau constatate lips la inventariere: 603 Cheltuieli privind baracamentele = 323 Baracamente i amenajri provizorii i amenajrile provizorii - valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori: 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = % 401 Furnizori 408 Furnizori facturi nesosite - valoarea consumurilor de energie i ap: 605 Cheltuieli privind energia i apa = % 401 Furnizori 408 Furnizori facturi nesosite 471 Cheltuieli nregistrate n avans - costul de achiziie al animalelor i psrilor, mrfurilor i ambalajelor sczute din eviden ca urmare a vnzrii sau constatate lips la inventariere, inclusiv diferenele de pre aferente: 60 Cheltuieli cu materii prime = % materiale i mrfuri 361 Animale i psri 368 Diferene de pre la animale i psri 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 381 Ambalaje 388 Diferene de pre la ambalaje Se crediteaz cu ocazia decontrii cheltuielilor asupra rezultatului, ocazie cu care acestea se nchid:
10

121 Profit i pierdere = 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri 2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: ntreinere i reparaii, locaii de gestiune i chirii, studii i cercetri, alte cheltuieli cu servicii efectuate de teri (colaboratori, comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal, deplasri, detari, transferri, servicii potale i bancare). Sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din grupele 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri i 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri. Se debiteaz cu: - valoarea lucrrilor i serviciilor executate de teri: 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile, = % executate de teri (62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri) 401 Furnizori 408 Furnizori facturi nesosite 512 Conturi curente la bnci 531 Casa 532 Alte valori 542 Avansuri de trezorerie - cheltuielile nregistrate n avans, trecute ealonat pe cheltuielile de exploatare ale firmei: 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile, = 471 Cheltuieli nregistrate n avans executate de teri (62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri) Se crediteaz cu ocazia decontrii cheltuielilor asupra rezultatului, ocazie cu care acestea se nchid: 121 Profit i pierdere = 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile, executate de teri (62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri) 3. Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de firm respectiv: impozitul suplimentar pentru depirea fondului de salarii admisibil; accize, taxe vamale, impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxe pentru folosirea terenurilor aparinnd statului, impozitul pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii, taxe de timbru, taxe asupra mijloacelor de transport; datorii i vrsminte ctre alte organisme publice (fond de solidaritate cu persoanele cu handicap, fond pentru susinerea nvmntului de stat, alcool i tutun, fond special de cercetare-dezvoltare, fond special pentru rnime .a.). Sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, din care fac parte:
11

Contul 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii, se debiteaz cu sumele datorate bugetului statului i bugetelor locale reprezentnd impozitul suplimentar pentru depirea fondului de salarii admisibil: 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii = 444 Impozitul pe salarii Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, se debiteaz cu: - prorata din taxa pe valoarea adugat nedeductibil, devenit deductibil: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i = 4426 TVA deductibil vrsminte asimilate - taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur: 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate - datoriile ctre bugetul statului i bugetele locale privind impozite, taxe i vrsminte asimilate: 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte taxe i vrsminte asimilate asimilate - datoriile i vrsmintele de efectuat ctre fondurile speciale: 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 447 Fonduri speciale taxe taxe i vrsminte asimilate acestea se nchid: 121 Profit i pierdere = 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsmintele asimilate 4. Cheltuieli cu personalul (salarii i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de firm) evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 64 Cheltuieli cu personalul din care fac parte: Contul 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, se debiteaz cu: - valoarea salariilor i altor drepturi cuvenite personalului: 641 Cheltuieli cu remuneraiile = 421 Personal remuneraii datorate personalului - valoarea drepturilor de personal aferente exerciiului ncheiat pentru care nu s-au ntocmit tatele de plat: 641 Cheltuieli cu remuneraiile = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul
12

i vrsminte asimilate

Conturile se crediteaz cu ocazia decontrii cheltuielilor asupra rezultatului, ocazie cu care

personalului Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, se debiteaz cu: - sumele datorate de firm bugetului asigurrilor sociale, reprezentnd contribuia la asigurrile sociale: 6451 Cheltuieli privind contribuia = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale unitii la asigurrile sociale - sumele datorate de firm, reprezentnd contribuia la asigurrile sociale de sntate: 6451 Cheltuieli privind contribuia = 4311 Contribuia unitii (analitic distinct) unitii la asigurrile sociale la asigurrile sociale - sumele datorate de firm reprezentnd contribuia la fondul de omaj: 6452 Cheltuieli privind contribuia = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj unitii pentru ajutorul de omaj Conturile se crediteaz cu ocazia decontrii cheltuielilor asupra rezultatului, ocazie cu care acestea se nchid: 121 Profit i pierdere = 64 Cheltuieli cu personalul 5. Alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i alte cheltuieli de exploatare) sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare, din care fac parte: Contul 654 Pierderi din creane care se debiteaz cu sumele trecute pe cheltuieli, urmare scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu (inclusiv taxa pe valoarea adugat colectat): % 654 Pierderi din creane 4427 TVA colectat Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare care se debiteaz cu: - valoarea reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, repartizate n perioadele urmtoare, conform scadenarelor: 658 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate n avans - eventuale diferene din lichidarea creanelor i datoriilor n coresponden cu creditul conturilor ce reflect natura acestora. Conturile se crediteaz cu ocazia decontrii cheltuielilor asupra rezultatului, ocazie cu care acestea se nchid: 121 Profit i pierdere = 658 Alte cheltuieli de exploatare
13

= 416 Debitori diveri

1.4. Evidenierea cheltuielilor - documente reprezentative REGISTRUL JURNAL (Cod 14-1-1 si cod 14-1-1/b) Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico - financiare; Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntrun document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul - jurnal. Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii - achitrii facturilor etc. Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiunile respective i conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate. Registrul jurnal servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologica i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota in ordinea completrii lor. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spatii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. n cazul n care unitatea folosete jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia, se poate trece n registrul jurnal. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. REGISTRUL JURNAL DE NCASRI SI PLI ( Cod 14-1-1/a) Format A4, tiprit pe o singura fata, n registre a 100 file. 1.Serveste ca:
-

document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor, pe baza actelor justificative; document de stabilire a situaiei financiare a agentului economic respectiv.
14

2.Se ntocmete, ntrun singur exemplar, de ctre agenii economici, persoane fizice (meseriai etc.) i asociaiile familiale, fcndu-se nregistrarea operaiilor efectuate pe baza actelor justificative, zilnic, distinct, pe fiecare operaie n parte, fr a se lsa rnduri libere. n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiilor nregistrate, ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii. n coloana 2 se trece data (anul, luna, ziua) cnd se face nregistrarea, care trebuie sa coincid cu ziua in care are loc efectiv operaia. n coloana 3 se trece felul documentului (factura, bon de cumprare, bon de comand, bon de vnzare, borderou de vnzri etc.), precum si numrul documentului. n coloana 4 se trece felul operaiei, dndu-se explicaiile necesare n legtur cu operaia respectiva. n coloana 5 se trec ncasrile de orice fel (din vnzri, mprumuturi, credite, dobnzi ncasate, restituiri etc.). n coloana 6 se trec sumele plile pentru: mrfuri cumprate, impozite, taxe, asigurari sociale etc. n registrul de ncasri si pli se nregistreaz nu numai operaiile n numerar, ci i cele fcute prin contul de decontare de la banca ( indiferent daca a avut loc plata sau ncasarea efectiva). Registrul de ncasri si pli se numeroteaz si se nuruiete. Acest registru se vizeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea activitii, la ncetarea activitii, precum i anual. 3.Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4.Se arhiveaz de ctre unitate, care este obligat s-l pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. CARTEA MARE ( Cod 14-1-3) Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existenta tuturor elementelor de activ i de pasiv la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
15

Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Registrul Cartea mare servete:
-

la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile care aplic forma de nregistrare pe jurnale; la verificarea nregistrrilor contabile efectuate; la ntocmirea balanei de verificare. rulajul creditor se reporteaz din jurnalul contului respectiv, ntr-o singur sum, fr desfurarea pe conturi corespondente; sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale se reporteaz din acele jurnale, obinndu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente;

Se ntocmete la sfritul lunii (perioadei), astfel:

soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv; inndu-se seama de soldul de la nceputul anului (care se nscrie pe rndul destinat n acest scop).

Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. CARTEA MARE (SAH Cod 14-1-3/a) Format A4, tiprit pe ambele fee, n foi volante. 1.Serveste la :
1

inerea contabilitii sintetice a operaiilor economice i financiare n

unitile care utilizeaz forma de nregistrare contabila maestru-ah;

2 3

- ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice; - furnizarea de date pentru analiza economica i financiar. 2.Se ntocmete ntrun exemplar, n cadrul compartimentului financiar-contabil, lunar,

separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, deschizndu-se dup necesiti, pe msura nregistrrilor operaiilor. Se completeaz pe baza documentelor justificative, documentelor cumulative centralizatoare si notelor de contabilitate. n cazul cnd la unele conturi corespondente intervin mai multe conturi dect numrul coloanelor pe care le cuprinde fia, se deschide o fi anex cu acelai simbol de cont, pe care
16

se va continua nscrierea conturilor corespondente. n fia anex nu se trece suma din coloana principal, aceasta figurnd n coloana Sum a fiecrei fie. La nceputul anului, la deschiderea fielor, pe primul rnd al coloanei Suma se nregistreaz soldul iniial, pe baza balanei conturilor sintetice ncheiat la finele anului precedent. Soldul nscris n fia se bareaz i apoi se efectueaz nregistrarea operaiilor lunii ianuarie. La sfritul lunii, se adiioneaz pe vertical sumele pe conturi corespondente i se bareaz. Totalul sumelor din coloanele Conturi corespondente adunate pe orizontal trebuie sa fie egal cu totalul sumelor din coloana Sum adunat pe vertical. Cartea mare (ah) poate fi folosit pentru o perioada mai mare (trimestru, semestru, an), dac numrul operaiilor economice i financiare nu sunt prea numeroase. n acest caz, este necesar s se stabileasc totalul sumelor separat pentru fiecare luna n parte. Acest procedeu de utilizare a registrului Cartea mare (ah) se aplic n cazul folosirii balanei de verificare cu opt coloane (cod 14-6-30), care servete i la stabilirea rulajelor cumulate de la nceputul anului (inclusiv soldurile iniiale). n cazul cnd se consider posibila folosirea balanei cu patru coloane (14-6-30/b), n Cartea mare (ah) pe lng rulajele lunare, este necesar s se stabileasc i rulajele cumulate de la nceputul anului (inclusiv soldurile iniiale). 3.Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. NOTA DE CONTABILITATE (Cod 14-6-2A si Cod 14-6-2/aA) Format X6 si A4, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. 1. Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de regul pentru operaiile care nu au la baza documente justificative (stornri, virri etc.) 2. Se ntocmete, ntrun exemplar, de compartimentul financiar - contabil. 3. Circula: 4
5 6

- la persoana autorizata sa verifice si sa semneze documentul; - la persoana care conduce Registrul-jurnal pentru nregistrare; la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul compartimentului financiar contabil. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
17

AVIZ DE INSOTIRE A MRFII ( Cod 14-3-6A) Este un document eliberat pentru a justifica proveniena diverselor materii prime, mai ales pentru a nsoi transportul, atunci cnd acesta se efectueaz pe distante lungi. De asemenea mai este folosit i pentru a nregistra n contabilitate (furnizori-facturi nesosite) intrarea n gestiune a respectivelor articole atunci cnd nu s-a eliberat i factur fiscal. Structura este asemntoare cu cea a unei facturi fiscale, dar nu se vor completa dect numele articolelor, unitatea de msura i cantitatea livrat, fr a trece preurile unitare, valorile sau totalurile. CHITANA (cod 14-4-1) Este un formular tipizat cu regim special, in doua exemplare: unul pentru beneficiar iar cel de al doilea la actele de contabilitate pentru ntocmirea registrului de casa. Aceasta se ntocmete de ctre casierul unitii i conine toate operaiile de ncasri si pli efectuate in ziua respectiv. Chitana servete ca document pentru depunerea unei sume n numerar i ca document justificativ n contabilitate. Circula la depuntor, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas. CHITANA FISCALA (cod 14-4-2) Formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Se distribuie numai pltitorilor de TVA. Tiprit n carnete cu 100 de file. 1. Servete ca:
7

document justificativ privind cumprarea unor bunuri sau prestarea unor servicii, in condiiile n care nu se ntocmete factura; document justificativ de nregistrare in contabilitate, atunci cnd este nsoit de bonul eliberat de la casa de marcat, Bonul de vnzare (cod 11-1-12) sau Chitana (cod 14-4-1), i de deducere a TVA. 2. Se ntocmete n dou exemplare de ctre vnztor sau de ctre prestator de servicii.

Eliberarea chitanei fiscale se face dup ce bunurile i serviciile au fost achitate, n care sens s-a eliberat bonul de la casa de marcat, Bonul de vnzare (cod 11-1-12) sau Chitana (14-4-1).
18

Chitana fiscala nu nlocuiete Chitana (cod 14-4-1), care se ntocmete pentru ncasrile n numerar la casieria unitii. Chitana fiscala nu se utilizeaz pentru vnzarea bunurilor en gros ctre alte uniti patrimoniale. n coloana Specificaie, bunurile sau serviciile se nscriu grupate pe cote de TVA. 3. Circula:

la cumprtor , pentru nregistrare n jurnalul pentru cumprri (exemplarul 1); la furnizor, n cazul n care este scutit de obligaia emiterii facturii (exemplarul

2). 4. Se arhiveaz:

la cumprtor, la compartimentul financiar-contabil, mpreuna cu bonul de la la furnizor sau la vnztor, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2) FACTURA FISCAL (cod 14-4-10/A) i FACTURA (cod 14-4-10/a A) Este un formular cu regim special personalizat cu antet i datele de identificare ale societii emitente, numerotat i evideniat. Este tiprit n seturi de trei file de culori diferite-albastru exemplarul 1, rou exemplarul 2, verde exemplarul 3. Servete ca document: - pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurile

casa de marcat, bonul de vnzare sau chitana eliberat de vnztor (exemplarul 1);

livrate, serviciilor prestate; - de nsoire pe timpul transportului; - de ncrcare n gestiunea primitorului; - justificativ de nregistrare n contabilitatea emitentului i primitorului. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea bunului i prestarea serviciilor de compartimentul desfacere sau alt compartiment fiind semnat de compartimentul emitent. Se nscrie codul numeric personal al persoanei care ntocmete factura. Circul: a) la furnizor: - la compartimentul n care se efectueaz operaia de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele). Viza de control financiar preventiv se acord numai pe exemplarul 3;
19

- la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc al unitii (toate exemplarele); - la compartimentul desfacerii n vederea nregistrrii n evidenele operative i eventuale reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii); - la compartimentul financiar pentru ntocmirea borderoului i n vederea depunerii acestora la banc i nregistrare n contabilitate (exemplarul 3). b) la cumprtor: - la compartimentul aprovizionrii pentru confirmarea operaiei (exemplarul 1); - la compartimentul care efectueaz operaia de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea plii precum i pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1). BON DE COMANDA CHITANA (cod 14-4-11 si cod 14-4-11/a) Formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Tiprit n carnete cu cte 75 de file. 1. Servete ca document pentru : contractarea serviciilor, confirmarea primirii i evaluarea obiectului de executat sau de reparat, dup caz, ncasarea sumei de la client, determinarea volumului serviciilor prestate i materialelor consumate. Bonul de comand-chitana (cod 14-4-11) se ntocmete numai ctre pltitorii TVA. 2. Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitatea prestatoare. 3. Circula: -

exemplarul 1, la compartimentul financiar-contabil; exemplarul 2 se pred clientului; exemplarul 3 rmne n carnet. exemplarul 1 , la compartimentul financiar-contabil; exemplarul 3 rmne n carnet.

4. Se arhiveaz: -

FIA DE MAGAZIE A FORMULARELOR CU REGIM SPECIAL (cod 14-3-8/b) Formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare.
20

1. Servete ca:
-

document de evident a intrrilor, ieirilor i stocurilor de formulare, care au un document de eviden a formularelor anulate; document pentru stabilirea grupelor de numere (serii), pe compartimentele sursa de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de

regim special de nseriere, numerotare, eviden i urmrire;

-

unitii, n vederea numerotrii formularelor;

-

formulare. 2. Se ntocmete ntrun exemplar, separat pentru fiecare fel de formular cu regim special, de ctre gestionar. Fiele de magazie ale formularelor cu regim special se in la locul de depozitare a formularelor. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. ORDIN DE DEPLASARE (DELEGATIE Cod 14-5-4) Format A5 tiprit pe ambele fee n blocuri a 100 de file.
1. Servete ca:

- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea; - document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
-

document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de ctre titularul document justificativ de nregistrare in contabilitate;

de avans;
2. Se ntocmete ntrun exemplar pentru fiecare deplasare de persoana care

urmeaz a efectua deplasarea precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de valori materiale in numerar.
3. Circul: -

la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare; la persoana care efectueaz deplasarea; la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea s confirme la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza
21

sosirea i plecarea persoanei delegate;

-

actelor justificative anexate la acesta de ctre titular la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia

procurrii materialelor, stabilind diferena de primit sau de restituit, avndu-se n vedere eventualele penalizri i semnnd pentru verificare. n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect avansul primit, pentru diferena de primit de titularul de avans se ntocmete Dispoziii de plat ncasare ctre casierie (Cod 14-4-4 sau Cod 14-4-4/a, dup caz). n cazul in care, la decontare, sumele privind cheltuielile efectuate sunt mai mici dect avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pentru care se emite Chitana (14-4-1);
-

la persoana autorizata s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz; la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate;

4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

LISTA DE AVANS CHENZINAL (Cod 14-5-1/d si Cod 14-5-1/e) Format A4 si A5, tiprite pe o singura fa, n blocuri a 100 de file.
1. Servete ca : -

document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri document pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite; document justificativ de nregistrare in contabilitate.

chenzinale;
-

2. Se ntocmete lunar, de compartimentul care are aceasta atribuie pe baza

documentelor de evidenta a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate si se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de persoana care a calculat avansurile chenzinale i a ntocmit lista. 3. Circula:
-

la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe la casieria unitii pentru efectuarea plii avansurilor cuvenite (exemplarul 1); la compartimentul financiar contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea

plata (exemplarul1);
-

cas, pentru nregistrarea n contabilitate ( exemplarul 1);

-

statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2).

4. Se arhiveaz:
22

la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de la compartimentul care a ntocmit lista de avans (exemplarul 2 ). STAT DE SALARII (Cod 14-5-1 si Cod 14-5-1/a)

casa (exemplarul 1);

-

STAT DE SALARII (fr elementele componente ale salariului total Cod 14-5-1/b, Cod 14-5-1/c, Cod 14-5-1/k si Cod 14-5-1/l) Format 1/3 X, 1/6 X, A3 si 1/6A, tiprite pe o singura fa n blocuri a 100 de file.
1. Servete ca: -

document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor precum i a document justificativ de nregistrare n contabilitate.

contribuiei privind protecia social i a altor datorii;

2. Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de

compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de evidenta a muncii si a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc. (n cazul statelor de salarii cod 14-5-1 si cod 14-5-1/a), pe baza fielor de eviden a salariului, a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale ( n cazul statului de salarii cod 14-5-1/b i cod 14-5-1/c ) i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determina salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular, ca, de exemplu: Depuneri CEC pentru reinerile de baza de consimmnt conform dispoziiilor legale. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga suma a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Unitile pot s-i stabileasc, dac necesitile interne o cer, o alta macheta a formularului, dar care sa conin informaiile necesare unui eventual control. 3. Circula:
-

la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe

23

plata (exemplarul 1);

la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1); la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de

cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreun cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate );
-

la compartimentul care a ntocmit statele de salarii ( exemplarul 2 mpreun cu

exemplarul 2 al borderoului de salarii neridicate i drepturi bneti Chenzina a II- a (extras), cod 14-5-1/I, care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate).
4. Se arhiveaz:

la compartimentul financiar - contabil, separat de celelalte acte justificative de la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2 ). BON DE CONSUM (Cod 14-3-4A) BON DE CONSUM (colectiv Cod 14-3-4/aA)

pli (exemplarul 1);

-

Format 1/2A4, tiprite pe ambele fete, n blocuri a 100 de file.

1. Servete ca:

document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, document justificativ de scdere din gestiune; document justificativ de nregistrare n evidenta magaziei i n contabilitate. ntocmete n 2 exemplare pe msura lansrii, respectiv eliberrii

respectiv a mai multor materiale, dup caz;

-

2. Se

materialelor din magazie pentru consum , de compartimentul care efectueaz lansarea pe baza programului de producie i a consumurilor normate sau de alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntrun exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum. n bonul de consum coloanele Unitatea de msur i Cantitatea necesar de pe rndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicita i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur.
24

3. Circula: exemplare);
-

la persoanele autorizate sa semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale n cazul materialelor la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de la compartimentul financiar contabil pentru efectuarea nregistrrilor n

nlocuitoare la unitile economice;

-

predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele;

-

contabilitatea sintetic i analitic. La unitile economice exemplarul 1 circula la contabilitatea materialelor, ca document de scdere din gestiune iar exemplarul 2 servete la nregistrarea n contabilitate a costurilor. La instituiile publice exemplarul 2 rmne la emitent. 4.Se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil. DISPOZITIE DE PLATA-NCASARE CTRE CASIERIE (Cod 14-4-4) DISPOZIIE DE PLATA-NCASARE CTRE CASIERIE (colectiva Cod 14-4-4/a) Format A6 si A5, tiprite pe ambele fete, in blocuri a 100 de file.
1. Servete ca: -

dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii in numerar a unor sume, potrivit

dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans in cazul justificrii unor sume mai mari decat avansul primit, procurare de materiale etc.;
-

dispoziie pentru casierie, in vederea ncasrii in numerar a unor sume, potrivit document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n

dispoziilor legale;
-

cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ.

2. Se ntocmete ntr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil: -

in cazul utilizrii ca dispoziie de plat - cnd nu exist alte documente prin care n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de

se dispune plata (exemplu: state de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);
-

deplasare procurare de materiale etc.;

25

n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin

care se dispune ncasarea ( avize de plat, somaii de plat etc.). Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar contabil.
3. Circul : -

la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viza in la persoanele autorizate sa aprobe plata sumelor respective (in cazul plilor); la casierie pentru efectuarea operaiei de ncasare sau plat, dup caz i se

cazurile prevzute de lege;

-

semneaz de casier, in cazul plilor se semneaz i de persoana care a primit suma. Cnd este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate, casierul trebuie sa emit Chitana (cod14-4-1);
-

la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de cas, pentru efectuarea

nregistrrilor in contabilitatea sintetic i analitic.

4. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil, anexa la registrul de cas.

FIA DE EVIDENA A OBIECTELOR DE INVENTAR N FOLOSINA (Cod 14-3-9) Format X5, tiprit pe ambele fee, in foi volante pe carton. 1. Servete ca document de eviden a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat, a echipamentului i materialelor de protecie date in folosina personalului, pn la scoaterea lor din uz. 2. Se ntocmeste ntr-un exemplar pe msura drii n folosina a bunurilor pe fiecare persoana de gestionarul care elibereaz obiectele respective sau de persoana desemnat sa in evidena acestora. Formularul se completeaz in mod diferit in funcie de organizarea depozitrii acestora i anume:
-

cnd eliberarea obiectelor se face din magazia de obiecte noi direct personalului

muncitor, coloanele destinate eliberrilor se elibereaza pe baza bonului de consum, iar coloanele destinate restituirilor, pe baza bonului de restituire;
-

cnd eliberarea se face din magazia de exploatare, atat eliberarea cat i restituirea in cazul obiectelor eliberate pe baza de nomenclatoare stabilite pe funcii, care nu

obiectelor date n folosina personalului se face pe baza de semnatura direct in fia;

-

se ntocmesc decat dup restituirea obiectelor uzate, nregistrate in fia de evidena a

26

obiectelor de inventar in folosina se pot face, prin simplificare, numai o dat la eliberararea iniial i la restituirea definitiv a obiectelor respective. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. FIA DE MAGAZIE (Cod 14-3-8) FIA DE MAGAZIE (cu doua uniti de msur Cod 14-3-8/a) Format A5 si 1/12X, tiprite pe ambele fee, in foi volante, pe carton.
1. Servete ca: -

document de eviden la locul de depozitare al intrrilor, ieirilor i stocurilor de document de contabilitate analitic in cadrul metodei operativ-contabile (pe sursa de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de

valori materiale cu una sau doua uniti de msur dup caz;

-

solduri);
-

valori materiale.
2. Se ntocmete intr-un exemplar separat pentru fiecare fel de material i se

completeaz de ctre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) si la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). In coloana Data i semntura de control semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii.
-

gestionar sau persoana desemnata care completeaz coloanele privitoare la

intrri, ieiri i stoc. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau in ordine alfabetic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de magazie. nregistrrile n fiele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. 3. Nu circul fiind document de nregistrare. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.
27

2. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE S.C. INDEPENDENA S.R.L. CMPULUNG

2.1. Denumirea societii. Scurt istoric Denumirea societii este S.C. INDEPENDENA S.R.L. si a fost stabilit pe baza opiunii asociatului si a dovezii privind disponibilitatea firmei, eliberat de Oficiul Naional al Registrului Comerului de pe lng Tribunalul Arge. n orice factur, ofert, comand, tarif, prospect i alte documente ntrebuinate n comer sau publicaie emanate de societate, este obligatoriu s se menioneze denumirea, forma juridica, sediul, capitalul social, numrul de nregistrare n Registrul Comerului, codul unic de nregistrare si, dup caz, atributul fiscal. Societatea a fost nfiinat n anul 1994, conform Legii 31/1990 i completat prin Ordonana de Urgen nr. 32/1997, privind societile comerciale, este nregistrat la Oficiul Naional al Registrului Comerului sub numrul J03/400/1994, atribut fiscal R, Cod unic de nregistrare 5486280 si are sediul n Cmpulung, strada Piaa Republicii - Hal, judeul Arge si are cont deschis la Banca Comercial Romn Cmpulung. Denumirea si emblema societii se stabilesc si se modifica de asociatul unic. Sediul societii va putea fi mutat la o alt adres n baza hotrrii asociatului unic care poate decide i asupra nfiinrii de sucursal sau filial.
28

Ca durata societatea este constituit pe o perioad nelimitat Societatea va fi administrat i reprezentat n toate raporturile juridice de asociatul unic al societii, Marinela Udrea. 2.2. Forma juridic Ca form juridic SC INDEPENDENA S.R.L este o societate cu rspundere limitat, persoan juridic romn care i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile statutului societii cu rspundere limitat, care face parte integrant din documentaia societii i ale legislaiei romne n vigoare.

2.3. Obiectul de activitate. Prezentarea produselor/serviciilor realizate n cadrul firmei Obiectul de activitate al societii este urmtorul : I. Activitatea principala : Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun, Grupa CAEN 5212. II. Produse/servicii realizate n cadrul firmei : A. Comercializarea urmtoarelor produse i grupe de produse : articole textile, nclminte, confecii, esturi, stofe i furnituri ; produse de morrit, panificaie, cofetrie, patiserie, produse dietetice ; buturi alcoolice, slab alcoolice i rcoritoare ; porelan, tricotaje, marochinrie, galanterie, jucrii, articole i materiale sportive ; produse cosmetice, parfumerie, papetrie, cri, ziare i rechizite ; produse chimice, detergeni, solveni, carburani, lubrifiani, lacuri i vopsele ; produse electrice, electronice, electrocasnice, piese de schimb aferente ; autoturisme, autovehicule, motociclete biciclete, piese auto moto-velo ; consignaie, tutun, igri, cafea, cacao, ceai ; ulei alimentar i nealimentar, fin, zahr, legume, fructe ; carne, subproduse din carne, preparate din carne ; concentrate alimentare, produse de uz gospodresc, materiale de construcii, instalaii sanitare, materiale de construcii ;
29

mobilier, tmplrie case, furnituri, ambalaje ; cereale, animale vii, lapte, lactate, brnzeturi, cacaval ; pete i produse din pete ; produse din mase plastice, cauciuc, anvelope ; spunuri, cear, lumnri, plut, piei brute sau tbcite, blnuri ; lemn, produse din lemn, sticl i articole din sticl ; alimentaie public ; turism intern, internaional, cazare ; prelucrri mase plastice, reparaii bunuri de larg consum ; reparaii auto moto - velo i vulcanizare ; vopsit, zugrvit, atelier croitorie ; service auto ; transport persoane la intern i extern ; intermedieri, comisionri, taxi ; multiplicare, dactilografiere, coafur i frizerie.

B. Prestri servicii :

Societatea va comercializa produsele si serviciile in spatii proprii, nchiriate, ambulant, la domiciliul clientului, precum si in orice alte forme prevzute de lege. 2.4. Capitalul social Capitalul social al societii este de 2200 RON, capital n ntregime subscris i vrsat, aport n numerar . Majorarea i reducerea capitalului social se va putea face numai pe baza hotrrii asociatului. n cazul n care se constat o micorare a capitalului social, acesta se va rentregi nainte de repartizarea beneficiilor. Partea social va purta tampila i timbrul sediului societii, evidena lor se ine ntrun registru special aflat la sediul societii. 2.5. Conducerea societii Asociatul n calitate de administrator va putea ncadra salariaii pe baz de contract de munc, cu respectarea prevederilor legislaiei muncii i a regimului de asigurri sociale,
30

identic cu cel pentru personalul unitilor de stat. Salarizarea se stabilete prin hotrrea administratorului, cu respectarea limitei minime de salarizare prevzut de lege. 2.6. Structura organizatoric nc din anul 1994 S.C. INDEPENDENA S.R.L. s-a ocupat de comercializarea produselor alimentare i nealimentare. n acest scop a fost angajat personal calificat, cu studii medii i fr cazier. Casierul trebuie s ntocmeasc registrul de cas, s efectueze plata salariilor, precum i alte ncasri i pli n numele societii comerciale. Administratorul are obligaia de a ntocmi documentele de eviden contabil primar, iar pentru contabilitatea financiar S.C. INDEPENDENA S.R.L are un contract de prestri de servicii ncheiat cu un cabinet contabil particular. Pentru desfurarea activitii societatea are angajai un director de marketing, un director economic, un gestionar ef, doi gestionari, cinci vnztori, un ofer i paisprezece muncitori necalificai. Angajaii sunt capitalul unei societi. Ei sunt cei care gestioneaz toate celelalte capitaluri, de aceea ei sunt foarte importani. Societatea este contient de importana unui personal bine instruit i motivat care s participe la realizarea cu succes a obiectivelor firmei. Majoritatea investiiilor au fost n echipamente de producie, care au contribuit la creterea calitii, a productivitii i la reducerea costurilor. Pe lng acestea s-a investit n spaii interioare, i n amenajarea parial (instalaii de nclzire, canal) a activului terasei pentru prestarea serviciilor de alimentaie public pentru populaie i magazinelor de desfacere. Toate investiiile s-au fcut din resurse proprii. Pe viitor se va pstra acelai ritm al investiiilor, alocnd cel puin 40% din profitul net pentru dezvoltare. In vederea instruirii ntregului personal societatea organizeaz lunar edine cu privire la protecia muncii. Politica de protecie a mediului vizeaz protecia comunitii muscelene de eventuale accidente, conformarea cu cerinele legale i nu n ultimul rnd creterea valorii firmei. 2.7. Organizarea contabilitii S.C. INDEPENDENA S.R.L.

31

Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic a informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute, precum i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Unitile patrimoniale au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie. In acest scop trebuie s asigure : ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaie care afecteaz patrimoniul . nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale ; inventarierea patrimoniului ; ntocmirea anual i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii, a bilanului contabil ; furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute de unitate. La S.C. INDEPENDENA S.R.L. conducerea biroului financiar este asigurat de directorul economic. Contabilitatea financiar este asigurat prin contractul de prestri de servicii ncheiat cu Cabinet Contabil Autorizat A. N., care are n organigram un contabil auditor i un expert contabil, absolveni ai Academiei de Studii Economice, membrii CECCAR si un contabil autorizat, avnd studii medii, de asemenea membru CECCAR. Cabinetul Contabil are obligaia de a ine evidena contabil n lei, ntocmete bilanul i contul de profit i pierdere. Pe baza bilanului aprobat, se stabilete beneficiul societii. Beneficiul impozabil se stabilete n condiiile legii. Din beneficiul societii s-au constituit fonduri destinate modernizrii, din profit s-a stabilit fondul de rezerve care va fi cel mult 5% din profitul brut prevzut n bilanul anului. n tot ce s-a realizat n anii anteriori, s-a cutat s se creeze valoare pentru activele societii, pentru clieni i pentru angajai. Pentru realizarea proceselor de cunoatere i gestiune a patrimoniului se procedeaz la organizarea datelor i informaiilor ntr-un sistem informaional. n acest scop, se identific evenimentele i faptele ce genereaz date, se delimiteaz obiectivele cunoaterii i conducerii, se stabilesc purttorii materiali de informaii i modul n care se culeg i nregistreaz datele, se aleg metodele i instrumentele de prelucrare a acestor date, se definete destinaia informaiilor i se organizeaz transmiterea lor la destinatari. Discutat sub acest aspect, contabilitatea reprezint un sistem informaional orientat spre cunoaterea i gestiunea valorilor economice separate patrimonial. n aceast calitate ea se delimiteaz ca un ansamblu de elemente interdependente orientat spre culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind starea i micarea patrimoniului. Aceste elemente sunt:
32

fondul sau sistemul de informaii, suporturile materiale ale informaiilor, mijloacele de prelucrare a datelor, metodele i procedurile de prelucrare a datelor; circuitele informaionale. Sistemul informaional asigur toate informaiile necesare lurii deciziilor pe toate nivelele de responsabilitate, conducere i control. El trebuie vzut ca o interfa ntre mediul intern al ntreprinderii i cel exterior lui (mediul economic, financiar, bancar).

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

3.1 nregistrri contabile la S.C. INDEPENDENA S.R.L n timpul perioadei de gestiune, luna iunie 2010, la S.C. INDEPENDENA S.R.L. au fost efectuate operaiuni economico-financiare: 1. Se depune numerar la banc, conform foii de vrsmnt, suma de 5900,00 lei, n vederea unor pli diverse ctre furnizori. 581 5121 = = 5311 581 5900,00 5900,00 lei lei

2. Se nregistreaz aprovizionarea cu marf, n valoare de 4170,41 lei (TVA 19%) de la SC Mary Fruct SRL, cu factura nr. 15040 din 31.07.2007: 371 = % 401 378 4428 401 5305,70 4170,41 288,16 847,13 792,38 lei lei lei lei lei

4426

3. n data de 30.06.2010, se nregistreaz plata facturii nr. 15040 din 31.07.2007, prin casierie: 401 = 5311 4170,41 lei

4. Se livreaz marf ctre SC Piatra Craiului SRL, conform facturii nr 279 (TVA=19%): 411 = %
33

1463,66

lei

7071 4427

1229,96 233,70

lei lei

5. n aceeai zi se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii nr. 2830420, prin casierie: 5311 = 411 1463,66 lei

6. Se nregistreaz primirea facturii nr. 100522221 din 30.06.2010 pentru consumul de energie electric de la SC CEZ VNZARE. SA n sum de 1127,73 lei (fr TVA). % 605 4426 = 401 1342,00 1127,73 214,27 lei

7. Se nregistreaz aprovizionarea cu marf, n valoare de 3192,98 (TVA 19%) de la SC Caliman Impex SRL, cu factura nr. 2601487 din 30.06.2010: 371 = % 401 378 4428 401 3932,50 3192,98 111,64 627,88 606,67 lei lei lei lei lei

4426

8. n data de 30.06.2010, se nregistreaz plata facturii nr. 2601487 din 31.05.2010, prin casierie: 401 = 5311 3799,65 lei

9. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri ctre populaie, pe baza monetarului ncheiat la sfritul zilei: 5311 = % 707 4427 1153,00 968,91 184,09 lei lei lei

10. Se nregistreaz i se pltete angajailor, n data de 29.06.2010 salariul pe luna curent n sum de 4648,00 lei, conform tatului de plat: 421 = 5311
34

8739,00

lei

11. Se nregistreaz plata facturii emis de SC CEZ VNZARE SA n valoare de 1342,00, prin cas. 401 = 5121 1342,00 lei

12. Se achit ctre Administraia Pieelor Cmpulung, n data de 30.06.2010, prin casierie, suma de 2100,00 lei reprezentnd chiria pe luna iunie 2010, pentru cldirea n care se desfoar de comer, conform chitanei nr. 2074149 : 612 = 5311 2100,00 Lei

13. Se nregistreaz plata ratei la contractul de leasing ctre RCI Leasing Rom SRL, conform facturii nr. 426645: % 167 665 613 4426 666 = 404 719,26 514,33 - 90,59 62,58 96,02 136,92 lei lei lei lei lei lei

14. Se nregistreaz plata facturii pentru leasing nr. 426645 din 02.06.2010 prin contul curent la banc, conform foii de vrsmnt i extrasului de cont. 404 = 5121 719,26 lei

15. Se nregistreaz bonul fiscal nr. 314 din 30.06.2010 prin care s-a achiziionat 16,301 de litri de motorin de la SNP Petrom, la preul de 4,38 lei / litru (preul include TVA). % 3022 4426 = 401 84,97 71,40 13,57 lei lei lei

16 Se nregistreaz achiziionarea de piese de schimb auto de la SC Coca Impex SRL, conform facturii nr. 3921991 din 08.07.2007 (TVA 19 %). Plata facturii se face cu numerar: % = 401 3024 4426 Plata facturii: 401 = 5311
35

4855,20 4080,00 775,20 4855,20

lei lei lei

17. n data de 09.06.2010, se dau n consum piesele de schimb pe baz de bon de consum: 6024 = 3024 4080,00 lei

18. Se nregistreaz consumul de 27,767 litri de motorin conform bonului de consum nr. 15 din 30.07.2007. 6022 = 3022 27,767 lei

19. Se nregistreaz statul de salarii pe luna iunie 2010, cu reinerile din salariile brute ale angajailor: contribuia la asigurrile sociale (CAS 9,5%), contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate (CASS 6,5%), contribuia la fondul de omaj (1 %), impozitul pe salarii, precum i avansul pltit ctre angajai: 641 421 = = 421 % 4312 4314 444 4372 11592,00 2504,00 1105,00 758,00 536,00 105,00 lei lei lei lei lei lei

9,5% 6,5% Impozit 1%

20. Totodat se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS 19,5%), contribuia unitii la fondul asigurrilor sociale de sntate (CASS - 6 %), contribuia unitii la fondul de omaj (2,0%), contribuia unitii la fondul de accidente i boli profesionale (0,546%), contribuia la CCI (0,85%) i comisionul pentru carnetele de munc (0,75 %). 6451 6458 6452 6452 6453 6453 635 = = = = = = = 4311 4311 4371 4373 4313 4315 447 2277,00 51,00 225,00 29,00 696,00 99,00 87,00 lei lei lei lei lei lei lei 19,50% 0,546% 2,0% 0,25% 6,0% 0,85% 0,75%

21. Se pltesc sumele datorate privind contribuiile societii aferente plii salariilor din luna iunie 2010: % 4311 4312 = 5311 5545,00 2241,00 1071,00
36

lei lei lei

4371 4313 4372 4314 444 % 4311 4373 447 = 5121

216,00 669,00 101,00 729,00 518,00 164,00 49,00 28,00 87,00

lei lei lei lei lei lei lei lei lei

22. Se nchid conturile de TVA, stabilindu-se TVA de plat sau TVA de recuperat. 4427 = % 4426 4423 43380,32 41469,86 1910,46 lei lei lei

23. Se nchid conturile de venituri. % 707 766 771 = 121 229315,92 225046,94 2,26 4266,72 lei lei lei lei

24. Se nchid conturile de cheltuieli 121 = % 601 6024 604 605 607 611 612 613 627 628 635 641 6451 6452 6453 6458 665 666 6811
37

241539,38 3470,60 13262,74 618,51 1822,67 192754,67 4941,07 6153,35 62,58 386,61 565,53 87,00 11592,00 2277,00 254,00 795,00 51,00 - 90,59 2375,81 159,83

lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei lei

25. Se calculeaz i nregistreaz impozitul pe profit. 691 = 441 0,00 lei

26. Se nchide contul de cheltuieli privind impozitul pe profit. 121 = 691 0,00 lei

3.2 Analiza sistemului existent Visual Basic este un mediu de dezvoltare de nalt productivitate, conceput pentru sistemul de operare Windows, cu ajutorul cruia ntr-un timp record se pot elabora diferite aplicaii Windows. Aflat la versiunea 7.0 (beta 1), lansat n anul 2000, produsul reprezint un vrf al sistemelor de programare sub Windows. ncepnd cu versiunea 3, Visual Basic a devenit instrumentul ideal pentru programatorii bazelor de date de pe tot mapamondul. La nceput a fost versiunea 3, cu DAO (Data Access Objects), apoi RDO (Remote Data Access) inclus n versiunea 4 i apoi capacitatea de a construi componente robuste cu ActiveX cu versiunile 5 i 6. Visual Basic este un popular limbaj de programare de la Microsoft Corporation, care ne ajut in realizarea programelor standard, realizarea programelor dificile, realizarea de DLL- uri, etc. Microsoft Visual Basic se remarca prin faptul ca este uor de folosit, cuprinde o multitudine de opiuni pentru programul ce vrem sa l crem si va pune la dispoziie cel mai bun prieten al unui utilizator PC: tasta F1, tasta care ne va ajuta cnd nu mai tim ce sa facem, sau, pur si simplu daca vrem sa ne familiarizm cu programul. Pentru a se potrivi ct mai bine diferitelor tipuri de utilizatori, Microsoft a elaborat trei ediii ale Visual Basic-ului, fiecare coninnd ajutor software interactiv precum i comanda Books Online, prin care se poate afia o documentaie complet, prezentat ntr-un format uor de parcurs. Cele trei ediii sunt: Visual Basic Learning - permite crearea aplicaiilor pe 32 de bii, care ruleaz sub Windows 95/98/2000/NT . Include n afara controalelor standard i controalele de baz referitoare la gestiunea bazelor de date. Visual Basic Proffesional - prezint toate facilitile din ediia Visual Basic Learning i n plus diferite controale suplimentare (Internet, Cristal Report Writer). Visual Basic Enterprise - conine tot ceea ce cuprinde ediia Proffesional i n plus administratorul de automatizare, administratorul de componente, instrumente de gestiune i multe altele.
38

Evoluia tehnologic presupune o anumit infrastructur care trebuie s cuprind pe lng hardware, produse i sisteme informatice bazate pe noi sisteme de gestiune a bazelor de date sau pe noiunea de teletransmisie materializat prin reele naionale de date cu rate de transfer ct mai mari; posturi de lucru la toate nivelele operaionale dintr-o unitate (sisteme interactive ommain). Mediile economice trebuie s se adapteze rapid la aceste tehnologii care presupun costuri relativ ridicate ocazionate de elaborarea i ntreinerea produsului informatic, dar i dificultilor crescnde de meninere la anumite standarde a nevoilor utilizatorilor. Necesitatea adaptrii devine stringent n mediul financiarcontabil care privete schimbrile ntr-un orizont de timp ca pe o protecie a investiiei. Continua dezvoltare a domeniului tehnologiei informaiei impune elaborarea de noi metodologii pentru realizarea sistemelor de aplicaii informatice, cristalizndu-se n analiz i proiectare dou tipuri de metode utilizate: tradiionale (structurate, orientate pe funcii/date, metode sistemice) i metode orientate obiect. Aportul fiecrei metode concretizat printr-un limbaj comun utilizatorinformatician este manifestat pe parcursul ntregului proces de studiu prin apariia i existena punctelor de validare. Iat cteva din argumentele pe care le aduce Microsoft pentru a-i ncuraja potenialii clieni: Integrare perfect cu Windows 2000 Uurin n crearea de aplicaii cu baze de date Eficien mrit cu Visual Database Tools Posibilitatea de a folosi cunotinele de Visual Basic pentru crearea de macro-uri pentru Microsoft Office folosind Visual Basic Applications Edition Aceste argumente mpreun cu multe altele au reuit se pare s conving o mulime de programatori, Visual Basic fiind cel mai folosit mediu de dezvoltare. Masa de lucru Visual Basic este alctuit din (in versiule 7.0, 8.0, 9.0 i 10 au survenit unele modificri ns conceptele de baza au rmas aceleai) : bara de titlu; linia meniului principal; bara de unelte standard; paleta de controale standard; fereastra formei (a obiectelor);
39

 fereastra de gestiune a proiectului; inspectorul de obiecte (fereastra de proprieti);

3.3. Dicionarul de atribute Codul surs de pentru dezvoltarea aplicaiilor Visual Basic este implementat n module (echivalente conceptual cu unit-urile Pascal). Un modul poate conine declaraii de variabile i/sau definiii de proceduri i funcii. n Visual Basic exist trei tipuri de module: - module standard (.BAS) - module ataate formelor (.FRM) - conin (alturi de decl. de variabile, proceduri sau funcii utilizator) proceduri de tratare a evenimentelor declanate de forme sau controale ale acestora - module de definire de clase (.CLS) pentru crearea de obiecte. Declaraii de variabile n Visual Basic Dim nume-variabila [As tip] Numele de variabile: - ncep cu o liter, - au lungimea maxim de 255 caractere, - au nume unic n cadrul domeniului de vizibilitate. Domeniul de vizib. al variabilelor declarate n funcii/proceduri este corpul funciei/ procedurii. Variabilele locale a cror declaraie este precedat de cuvntul cheie Static i pstreaz valoarea ntre dou apeluri succesive ale funciei/procedurii n care au fost declarate. Domeniul de vizib. al var. declarate n afara funciilor sau procedurilor este modulul. Domeniul de vizib. al variabilelor a cror declaraie este precedat de cuvntul cheie Public este ntreaga aplicaie. n Visual Basic declararea unei variabile nu este obligatorie (declaraie implicit se aloc memorie pentru o variabil nedeclarat n momentul iniializrii acesteia). Tipuri de date utilizate n Visual Basic Tip Byte Sp. de memorare (octei) 1 0 255
40

Domeniu

Valoare iniial 0

Boolean Integer Long Integer Single Double Currency Date Object String Variant

2 2 4 4 8 8 8 4 lungime sir 16

True/False -32768 ... 32767 -2147483648... 2147483647 max 3.402823E+38 1/1/100 ... 12/31/9999 adr. obiecte VB, controale, etc 1 65.400 car poate stoca toate tipurile definite in sistem

False 0 0 0 0 0 Empty

3.4. Prezentarea programului informatic Programul folosit n cadrul S.C. INDEPENDENA SRL permite calculul elementelor de rentabilitate, innd cont de rezultatele obinute n urma activitii economice. Interfaa grafic a programului este alctuit dintr-un formular, care poart denumirea sugestiv de Calculator i cuprinde: Frame 1 Calculator:
o

date de intrare, unde se pot introduce valori ce pot fi calculate intre ele (adunare, scdere, inmultire, impartire)

o 4 Butoane de comand
Frame 2 : TVA 19% pentru suma calculat. In aceasta sunt desenate 2 etichete i 2

butoane de comanda, unul care poate afia TVA si unul care afieaza suma totala.
Frame 3 : TVA 24% pentru suma calculat. In aceasta sunt desenate 2 etichete i 2

butoane de comanda, unul care poate afia TVA si unul care afieaza suma totala.
Frame 4 : Calcul TVA 19% . In aceasta sunt desenate o casuta de text, 2 etichete i 2

butoane de comanda, unul care poate afia TVA pentru suma introdusa in casuta si unul care afieaza valoarea totala cu TVA.
Frame 5 : Calcul TVA 24% . In aceasta sunt desenate o casuta de text, 2 etichete i 2

butoane de comanda, unul care poate afia TVA pentru suma introdusa in casuta si unul care afieaza valoarea totala cu TVA.
Un buton de comand (Command) pe care este inscripionat Ieire ce permite iesirea

din programul executabil.

41

Programul conine un fiier executabil (Calculator.exe) pentru a uura modalitatea de lucru i are o interfa prietenoas. Datele de intrare se introduc de la tastatur, iar defilarea spre urmtoarele csue pentru introducerea datelor se face cu ajutorul cursorului. Rezultatele sunt afiate automat, prin acionarea butonelor de comand, n csuele destinate n acest scop, fiecare dintre acestea avnd n dreptul ei cte o etichet pentru identificarea mai uoar, iar pentru a iei din program am destinat un buton de comand inscripionat Ieire. Programul calculeaz urmtoarele:
TVA 19%;

TVA 24%; Valoarea totala cu TVA 19%; Valoarea totala cu TVA 19%; 3.5. Codul surs al programului Public Class Form1 Private Sub Label1_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Label1.Click End Sub Private Sub Label2_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Label2.Click End Sub Private Sub Button1_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button1.Click Label2.Text = "+" Label1.Text = Val(TextBox1.Text) + Val(TextBox2.Text) End Sub Private Sub Button2_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button2.Click Label2.Text = "-" Label1.Text = Val(TextBox1.Text) - Val(TextBox2.Text) End Sub Private Sub Button3_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button3.Click
42

Label2.Text = "*" Label1.Text = Val(TextBox1.Text) * Val(TextBox2.Text) End Sub Private Sub Button4_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button4.Click Label2.Text = "/" Label1.Text = Val(TextBox1.Text) / Val(TextBox2.Text) End Sub Private Sub Form1_Load(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles MyBase.Load End Sub Private Sub GroupBox2_Enter(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles GroupBox2.Enter End Sub Private Sub TextBox3_TextChanged(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles TextBox3.TextChanged End Sub Private Sub Button5_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button5.Click Label3.Text = Val(TextBox3.Text) * 19 / 100 End Sub Private Sub TextBox1_TextChanged(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles TextBox1.TextChanged End Sub Private Sub GroupBox1_Enter(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles GroupBox1.Enter End Sub Private Sub TextBox4_TextChanged(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles TextBox4.TextChanged End Sub Private Sub Button6_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button6.Click Label4.Text = Val(TextBox4.Text) * 24 / 100 End Sub
43

Private Sub Button7_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button7.Click Label5.Text = Val(Label1.Text) * 24 / 100 End Sub Private Sub Button8_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button8.Click Label6.Text = Val(Label1.Text) * 19 / 100 End Sub Private Sub Button9_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button9.Click Me.Close() End Sub Private Sub Button10_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button10.Click Label7.Text = Val(Label3.Text) + Val(TextBox3.Text) End Sub Private Sub Button11_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button11.Click Label8.Text = Val(Label4.Text) + Val(TextBox4.Text) End Sub Private Sub Button12_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button12.Click Label9.Text = Val(Label6.Text) + Val(Label1.Text) End Sub Private Sub Button13_Click(ByVal sender As System.Object, ByVal e As System.EventArgs) Handles Button13.Click Label10.Text = Val(Label5.Text) + Val(Label1.Text) End Sub End Class

3.6. Prezentare interfa program

44

CONCLUZII I PROPUNERI

45

Un aspect important i cu adnci implicaii n funcionarea unei economii naionale i a componentelor sale, unitile economice, este cadrul economico-legislativ existent i modificarea acestuia determinat de legiuitor. Din punct de vedere legislativ exist n principal dou probleme eseniale de care se lovesc societile comerciale: existena unor reglementri n unele cazuri neclare sau care las locul unor interpretri; apariia unor modificri fiscale relativ dese care afecteaz respectarea unui plan de afaceri pe termen lung. Aceste modificri s-au datorat i faptului c se cutau modaliti de corectare a unor dificulti sau inechiti economice, prin dispariia crora se ateapt o legislaie mai puin schimbtoare. Din punct de vedere economic etapa de tranziie pe care o parcurge economia naional cu dificultile sale: inflaie, omaj, deficit bugetar, blocaj financiar, afecteaz direct sau indirect activitatea tuturor unitilor economice din Romnia. In prezenta lucrare am detaliat i analizat contabilitatea decontrilor n numerar la S.C. INDEPENDENA S.R.L. i am prezentat un program informatic ce se utilizeaz de ctre firma in calculul TVA. Societatea s-a nfiinat n anul 1994 si are ca principal obiect de activitate comercializarea produselor alimentare i nealimentare n municipiul Cmpulung Este o societate comercial cu capital privat avnd o evoluie constant ascendent. S.C. INDEPENDENA S.R.L. respect Legea Contabilitii nr. 82/1991, Regulamentul de aplicare al acestuia, Planul de conturi general i Normele de utilizare a acestuia. Este o societate pltitoare de impozit pe profit si de TVA. Conducerea societii efectueaz analize riguroase de rentabilitate i caut soluii pentru creterea eficienei. Firma are n dotare sisteme de calcul moderne i performante. Beneficiaz de un sistem de programe informatice bine pus la punct i care ajut personalul departamentului financiarcontabil n conducerea evidenei contabile i ntocmirea jurnalelor i situaiilor contabile. Aplicarea normelor metodologice privind organizarea contabilitii revine administratorului unic al societii. Ca urmare a informatiilor documentelor si datelor consultate si redate in lucrare am efectuat o evaluare a principiilor si metodelor contabile folosite de societate privind conducerea contabilitatii cheltuielilor.
46

Firma respecta legislatia si normele contabile din Romania, exista o organizare corespunzatoare a contabilitatii financiare, procedurile interne permitand in parte furnizarea informatiilor necesare conducerii. Registrele contabile obligatorii sunt vizate si completate la timp. Declaratiile privind datoriile la bugetul de stat si asigurarile sociale sunt completate si depuse la organele abilitate in termen, evidenta termenelor de plata a clientilor si furnizorilor se tine in mod corespunzator asa cum se prevede in Legea contractelor economice. Evaluarea diverselor poziii din balana si contul de profit pierdere s-a efectuat in conformitate cu prevederile art. 19 c) din Regulamentul privind aplicarea Legii nr. 82/1991, completata si republicata. Fata de cele aratate in aceasta lucrare consider ca sunt necesare urmatoarele: gestiunilor.
-

upgradarea continua a programelor informatice pentru o mai bun executare a Completarea riguroasa, ca si pn acum, a documentelor ce evidentiaza Respectarea, la fel ca in prezent a legislatiei in vigoare pentru a nu executa Vizarea, in mod continuu a relatiei economice si financiare dintre mediul intern

cheltuielile firmei. greseli. i mediul extern

BIBLIOGRAFIE:

1.

Constantin Ciotei

Finane, finane publice i finanele intreprinderii, moned 47

credit, Editura Expert, Bucureti, 2001 2. 3. 4. 5. 6. 7. Cecilia Ionescu Leslie Chadwick Cornel Crecan Cecilia Ionescu Victor Munteanu Mihai Ristea, Mirela Dima 8. 9. Victor Munteanu Florin Coman Contabilitate. Baze i poceduri, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007 Contabilitate de gestiune, Editura Teora, Bucureti, 1998 Rentabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2000 Teoria i bazele contabilitii, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2000 Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002 Contabilitatea financiar a intreprinderi- lor, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003 Contabilitate financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004 Organizarea i conducerea activitii financiar contabile a ntreprinderilor mici i mijlocii, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1998 Legea contabilitii 82/1991 (republicat n M.O. nr. 20/2000 H.G. nr.704/1993 Regulamentul privind aplicarea legii contabilitii Ordinul Ministerului Finaelor Publice nr. 1850/2004, privind registrele i formulare-le financiar-contabile, publicat n M.O. nr. 23 bis/ 07.01.2005, partea I Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura ALL, Bucureti, 1998 Programare i baze de date, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005 Sisteme informatice financiar-bancare. Concepte fundamentale. Modelare prin metoda Merise, vol. 1, Editura All Beck, Bucureti, 1998 Sisteme informatice financiar-bancare. Aplicaii, vol. 2, Editura All Beck, Bucureti, 1998
48

10. Mircea Boulescu, Petre Poponeag 11. **** 12. **** 13. ***

14. Gheorghe Talanghir Gheorghe Negoescu 15. Zenovic Gherasim 16. Nicolae Davidescu

17. Nicolae Davidescu

49