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Pourquoi laudit a pris de limportance et sest impos dans le monde de lentreprise ; au point quil est devenu mme obligatoire ? Deux raisons essentielles sont la base de cette propagation de laudit dans les milieux de lentreprise :
Laudit au sens moderne du terme est li au dveloppement du capitalisme industriel et financier ; Lmergence de la fonction daudit interne et du concept daudit oprationnel
Lutilit de laudit sest affirme progressivement, dans les pays industrialiss, pour deux raisons essentielles :
- Des raisons structurelles : La dissociation partir des annes vingt, dans les grandes socits par actions, entre dune part les apporteurs de fonds et dautre part, les dirigeants a rendu ncessaire la prsence dauditeurs indpendants des parties charges dauthentifier les informations financires et comptables manant des seuls dirigeants. Ces informations financires se sont progressivement enrichies au fil des annes et les utilisateurs se sont diversifis ; leur tour, les administrations, le personnel, les cranciers les ont rclames en souhaitant un haut degr de crdibilit. Ainsi, de mandataires des seuls actionnaires, les auditeurs ont t conduits assumer une fonction sociale de plus en plus large au profit de nombreux utilisateurs.
- Des raisons circonstancielles : le dsastre financier de 1929 et les scandales de lhistoire financire, le craquement du systme bancaire, expliqu largement par une information trompeuse et de qualit insuffisante ont pousss un renforcement des systmes de surveillance et dalerte dans lesquels les auditeurs sont un lment cl.
L'audit est l'examen professionnel d'une information, en vue d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante, par rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information
2-2-L'audit porte sur des informations La notion d'information est ici conue de faon trs extensive (financires, commerciales, sociales, etc.). Les diffrentes catgories d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont : Informations analytiques ou synthtiques ; Informations historiques ou prvisionnelles ; Informations internes ou externes l'entit mettrice ; Informations quantitatives ou qualitatives ; Informations formelles ou informelles. Ainsi cette grande varit d'informations qui peuvent tre soumises l'audit montre la trs large ouverture de son champ d'application.
2-3-L'expression d'une opinion responsable et indpendante L'opinion formule par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de faon personnelle. Elle est galement indpendante, tant l'gard de l'metteur de l'information qu' l'gard des rcepteurs.
2-4-La rfrence un critre de qualit L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un critre de qualit connu et accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur de l'information. Parmi les critres de qualit les plus connus on distingue : la rgularit : c'est la conformit une rgle ; la sincrit avec laquelle les faits ont traduits l'information conformment aux rgles admises ; l'efficacit : : mesure dans laquelle les buts viss ou les effets recherch ont t atteints. efficience : rapport entre les biens ou services produits d'une part et les ressources utilises pour les produire d'autre part. Cest l'conomie dans l'acquisition des ressources humaines et matrielles mises en uvre dans un projet.
2-5-L'accroissement de l'utilit de l'information L'audit doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte. Le principal apport de l'audit concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information. Ces lments peuvent tre apprcis tant par les utilisateurs internes de l'information que par les utilisateurs externes.
Laudit peut ainsi sappliquer toutes sortes dinformations et toutes sortes dentits. Cest pourquoi on peut retenir trois catgories daudit : Laudit financier ; Laudit oprationnel ; Laudit objectif tendu.
3-1- Laudit financier Plusieurs dfinitions sont donnes l'audit financier, et qu'on peut synthtiser dans la dfinition suivante : l'audit financier est l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant, en vu d'exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.
Laudit financier peut tre accompli : ? dans le cadre de dispositions lgales : ainsi la loi sur les socits commerciales prvoit obligatoirement lexistence dun commissaire aux comptes dans les SA ainsi que dans la SARL dune certaine taille. ? dans le cadre dun contrat : ainsi une entreprise peut elle se soumettre un audit pratiqu par un auditeur externe. Ainsi, la demande dun banquier ou dun actionnaire majoritaire lentreprise pourrait faire lobjet dun audit.
3-2-L'audit oprationnel
Fondamentalement, laudit oprationnel nest rien de plus que lapplication de laudit un ensemble dopration plutt qu un ensemble de donnes financires.(L.Sawer) Laudit oprationnel est gnralement effectu pour aider la direction amliorer les performances de lentit.
Laudit objectif tendu est un concept qui a t dvelopp par le Gnral Accounting Office (G.A.O).
le G.A.O a prcis la nature de laudit objectif tendu. Celui-ci comporte trois lments :
? Laudit financier et de conformit pour dterminer : - si les tats financiers de lentit, objet de laudit, prsentent fidlement la situation financire et le rsultat des oprations financires conformment aux principes comptables gnralement admis ; - si lentit sest conforme aux lois et rglements pouvant avoir un effet important sur les tats financiers.
? Laudit dconomie et defficience pour dterminer : - si lentit gre et utilise ses ressources conomiquement et avec efficience ; - les causes de pratiques non efficientes ou non conomiques ; - si lentit sest conforme aux lois et rglements relatifs lconomie et lefficience.
? Laudit des rsultats des programmes pour dterminer : - si les rsultats ou bnfices souhaits, fixs par le corps lgislatif ou par un autre organe officiel sont atteints ; - si lentit a envisag des solutions pouvant permettre dobtenir les rsultats moindre cots.
On constate, par consquent, que outre llment financier et de conformit, laudit objectif tendu comprend les lments dconomie, defficacit et defficience.
Lappellation daudit des 3 E (Economy, Efficiency, Effectiveness) est souvent utilise par les professionnels amricains pour dsigner laudit objectif tendu.
Laudit financier
Plusieurs dfinitions sont donnes l'audit financier, et qu'on peut synthtiser dans la dfinition suivante : l'audit financier est l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant, en vu d'exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.
L'audit financier se dfinit aussi par un certains nombres de normes. on abordera dans ce module successivement trois catgories de normes :
Dfinition
Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer, d'un ct, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre, l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci
3-2- Lautocontrle
Ce qui signifie que le travail de lun se vrifie par le travail de lautre. Ainsi, les erreurs et les fraudes ont de fortes chances dtre limines.
Ces deux qualit sont videmment essentielles particulirement au niveau des postes de responsabilits
Contrle de lexhaustivit
Le rapprochement des documents affrents la mme opration ; Constitution de fichiers ; Classement mnmotechnique
Contrle de la ralit
Deux techniques essentielles :
Contrles physiques
Validation par recoupement externe
Contrle de lexactitude
Procdures dautorisation ;
des donnes rptitives, rsultantes d'oprations courantes des donnes ponctuelles des donnes exceptionnelles
Une information financire doit remplir les critres suivant: exhaustivit; ralit; proprit;valuation correcte; enregistrement dans la bonne priode; imputation correcte; totalisation et centralisation correcte; justifie
Toute opration traite est porteuse du risque potentiel que ces critres (ou l'un d'eux) ne soient pas remplis.
Il appartient donc l'auditeur, avant de raliser sa mission, d'inventorier ces risques spcifiques et d'en apprcier les incidences possibles sur la nature et l'tendue de ses travaux.
Selon leur nature, les informations financires sont porteuses de risque diffrent
Ainsi, et titre d'exemple :
Dans le cas des oprations rptitives, si le systme de traitement fonctionne mal, toutes les oprations traites par ce systme risquent d'tre errones.
Pour les oprations ponctuelles, si elles sont mal organises ceci pourrait aboutir des rsultats non exacts. Pour les oprations exceptionnelles, il n'existe pas de critres pralablement dfinis, ni de chiffres comparatifs permettant d'identifier des variations anormales. Il existe donc plus de risque
Dans une activit de vente de matriel, il sera a priori anormal de ne pas avoir de provision pour garantie.
Plus la valeur (individuelle ou cumule) d'un type d'opration est forte, plus, si une erreur se produit, il y aura de risques qu'elle ait une incidence significative sur l'information financire. L'auditeur devra donc porter ses efforts en priorit sur les oprations forte valeur.
certains facteurs peuvent accrotre les risques lis au systme, tel que
Un systme trop complexe ;
Mme si la conception d'un systme est thoriquement bonne, il peut exister toujours un risque que son fonctionnement rel soit dfaillant (contrle prvu mais non excut).
3- La dmarche de lauditeur
Le but fondamental de lauditeur est de recueillir les lments de preuve ncessaires pour tayer son opinion. Pour ce faire il emprunte les tapes suivantes (schma)
Le diagnostic
Il sagit de collecter des informations de base sur lentreprise: Description de lentreprise: nom; forme juridique; objet social; tendance du secteur Organisation; Fonctions significatives sur lesquels le travail devra tre concentr.
L'objectif de l'auditeur est d'avoir une vue et une comprhension d'ensemble suffisante pour orienter sa mission en fonction des particularits de l'entreprise.
Budget dtaill
Une valorisation de ces temps par niveau de collaborateur en fonction des taux horaires pratiqus par le cabinet.
La lettre de mission
Confirmation par crit au client, des lments relatifs la mission: Lobjet de la mission; La priode dintervention; Les dlais respecter Les conditions financires Les intervenants (au niveau du dossier)
La planification
Chaque opration enregistre soit : relle; correctement value ; enregistre dans la bonne priode ; correctement impute ;
Elle permet d'apprcier les risques propres chaque fait, d'anticiper le problmes ventuel et de prparer un programme de vrification adapt.
Travaux de fin de mission : permettent l'auditeur de synthtiser ses conclusions et d'tayer dfinitivement son opinion en s'assurant qu'il a bien valu l'incidence relle des risques qu'il avait identifis.