Sunteți pe pagina 1din 40

Lucrare de licen

STOCURI DE MRFURI I AMBALAJE LA S.C. TINERET S.R.L

Cuprins Introducere.......................3 CAP.1NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE DE MRFURI I AMBALAJE........................................................................................................................................4 1.1.Noiunea de active curente i componentele acestora...............4 1.2.Conceptul de stocuri i clasificarea acestora.........................................5 1.3.Delimitri privind stocurile de mrfuri i ambalaje.................6 1.4.Recunoaterea i evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje..8 1.5. Metode contabile de eviden a stocurilor.13 CAP. 2 PREZENTAREA GENERAL A SC TINERET SRL..16 2.1 Scurt istoric i obiectul de activitate...16 2.2.Structura organizatoric i funcional a firmei.17 2.3.Organizarea compartimentului financiar-contabil ....18 2.4. Organizarea contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje la S.C.TINERET. S.R.L ...19 CAP. 3 CONTABILITATEA STOCURILOR DE MRFURI I AMBALAJE LA 3.1. 3.2. Purttorii Sistemul primari de de informaii folosit privind pentru contabilitatea contabilitatea stocurilor stocurilor SC TINERET de de mrfuri mrfuri i i SRL........................................21 ambalaje21 conturi ambalajele.22 3.3Aplicaii privind stocurile de mrfuri i ambalaje la SC TINERET SRL.............................26 3.3.1Metode de eviden a bunurile fungibile.........................................................................26 3.3.2.Metoda preului cu amnuntul...............................................................................................27 3.3.3.Metoda inventarului permanent i intermitent.................................................................28 3.3.4.Alte operaiuni cu mrfuri i ambalaje.28 3.4.Dinamica principalilor indicatori economico financiari privind stocurilor de mrfuri i ambalaje....32 3.5.Informaii privind stocurile de mrfuri i ambalaje n situaiile financiare anuale35 Concluzii36 Bibliografie..38 Anex.40 2

Introducere Contabilitatea i aduce un merit deosebit n economia mondial, deoarece mbin armonios teoria abstract cu starea real a fenomenelor studiate. n ziua de astzi economia se confrunt cu dificulti majore, fiind grav afectat de criza mondial, fiind afectat i economia romneasc care are reale probleme n legatur cu piaa de desfacere a produselor proprii, finanarea proiectelor de investiii dar i n privina costurilor activitilor proprii. n acest timp se cere calitate la un pre mai mic deoarece oferta este foarte mare i fiecare agent trebuie s ncerce s-i gestioneze eficient bunurile. n lucrarea de fa voi prezenta pe scurt aspecte concrete ale contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje la S.C. TINERET S.R.L , am ales aceast societate datorit obiectului de activitate, pot exemplifica operaiunile ce intervin asupra contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje. Lucrarea mbin abordarea teoretic a temei alese cu analiza i examinarea aspectelor de ordin practic rezultate din activitatea societii, ea se desfoar pe trei capitole care prin succesiunea lor urmresc tratarea tuturor aspectelor legate de tema de studiu. Contabilitatea reprezint sursa principal pe baza creia se ntocmesc situaiile financiare anuale care furnizeaz informaii importante pentru conducerea societii dar i pentru ali utilizatori: cumprtori, furnizori, angajaii unitii, creditorii, unitile financiare i bancare, investitorii,Guvernul i instituiile sale. Contabilitatea stocurilor de mrfuri i ambalaje vizeaz gestiunea stocurilor, previziunea veniturilor i cheltuielilor care s permit ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli. Mrfurile i ambalajele sunt principalele componente aductoare de venit, de aceea conducerea societilor trebuie s acorde o importan sporit contabilitii acestora. n primul capitol am tratat noiuni teoretice legate de stocurile de mrfuri i ambalaje. n capitolul 2 am prezentat societatea comercial TINERET S.R.L. cu datele generale ale societii, obiectul de activitate, structura organizatoric i funcional, organigrama societii. n capitolul 3 am prezentat pe exemplul firmei S.C. TINERET S.R.L. operaiunile privind stocurile de mrfuri i ambalaje . Lucrarea de fa prezint o serie de aplicaii practice privind stocurile de mrfuri i ambalaje, astfel nct s fie un instrument util pentru cititori.

Cap. 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE DE MRFURI I AMBALAJE 1.1.Noiunea de active curente i componentele acestora O resurs este un activ curent atunci cnd se ateapt ca, n perioada apropriat acesta s fie realizat, adic urmeaz s fie vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare.1 Clasificarea activelor ntreprinderii este realizat, n literatura de specialitate, funcie de dou criterii fundamentale: coninutul economic i natura activelor; lichiditatea activelor.

Contabilitate romneasc structureaz activele n bilan n ordinea invers a lichiditii, dup modelul:2 A) Active imobilizate B) Active circulante numite i active curente, bunuri mobile sau mijloace circulante cuprind valorile economice care prezint urmtoarele particulariti: -au o perioad de remanen redus n patrimoniul firmei de regul, mai mic de un an; -se afl n continu micare i transformare, schimbndu-i forma material i utilitatea, potrivit fluxului: materii primeproduse finitemarfcreanebani. -consumarea lor dup prima ntrebuinare necesit nlocuirea integral dup fiecare ciclu de producie.3 Funcie de natura i destinaia lor n cadrul ciclului de exploatare, activele circulante includ umtoarele patru structuri: Stocurile sunt active circulante achiziionate sau produse pentru consum propriu sau n scopul comercializrii. Creana este dreptul unei persoane de a pretinde unui ter plata unei sume de bani, livrarea unui bun, sau prestarea unui serviciu ori execuia unei lucrri.4 Investiiile financiare pe termen scurt asigur evidena existenei i a micrii aciunilor posedate la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, altor valori de trezorerie si creditelor bancare pe termen scurt.5

L. Caciuc, O. Bunget, B. Costi, N. Farcane, D. Mate, O. Megan ,,Ghid pentru ntelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate- Stocuri Editura CECCAR, Bucuresti, 2004 pg.19 2 E.Horomnea, N.Tabr, D.Budugan, I.Georgescu, L.Betianu, R. Dicu ,, Introducere n contabilitate Iai , 2010, pg.57 3 Ibidem 3, pg.61 4 C. Toma., E. Dumitrean, I.Berheci, I. Iustin . ,,Contabilitatea financiar Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai, 2010, pg.70 5 R. Mustat , ,,Bazele contabilitii-suport seminar, Cluj-Napoca, 2006, pg..20

Disponibilitile bneti reflect disponibilitile n conturi la bnci/casierie. Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, de exemplu cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n valut sau lei, cecurile entitii, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.6 Cheltuieli nregistrate n avans sunt cheltuielile anticipate i cele efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli n perioadele sau exerciiile urmtoare. n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie n scopul vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine, etc). 1.2.Conceptul de stocuri i clasificarea acestora Stocurile reprezint cantitatea de active materiale i financiare existente la un moment dat ntr-o unitate patrimonial7 Stocurile conform O.M.F.P. 3055/2009 sunt active circulante: deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n scopul vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Diferena dintre stocuri i celelalte categorii de bunuri constatate (imobilizri ) const n faptul c stocurile se consum la prima lor utilizare n procesul de fabricaie i trebuie nlocuite cu exemplare noi de acelai fel, deci ele intr i ies, n i din ntreprindere n mod continuu n cadrul fiecrui ciclu de exploatare. n cazul ntreprinderilor productive (creatoare de valori noi), n faza de active circulante sub form stocurilor de materii prime i materiale consumabile se transform n active circulante sub form disponibilitilor bneti; n etapa de producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se modific n stocuri de semifabricate, produse finite i produse neterminate (n curs de execuie); n faza de comercializare (desfacere) stocurile de semifabricate i produse sunt vndute clienilor, iar n urma decontrii-plii cu clienii se transform din nou n active circulante bneti. 8 n categoria stocurilor se cuprind urmtoarele categorii de elemente: materiile prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse finite, produsele reziduale, semifabricatele, mrfurile, ambalaje, animalele i psrile i productia n curs de execuie.9

P.Pntea , G. Bodea ,,Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene Editura Intelcredo, Deva, 2008, pg.188 7 A. Pop, D. Mati ,, Contabilitatea financiar Editia II ,Editura Intelcredo, Deva, 2009, pg. 286 8 O. Bojian ,,Contabilitate Financiar a ntreprinderii, Editura Universitara, Bucureti, 2004, pg. 108 9 Ghe. Bodea, I. P. Pntea, ,,Contabilitatea financiar Romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009, pg.107

1.3.Delimitri privind stocurile de mrfuri i ambalaje n expresie valoric, stocurile de mrfuri i ambalaje se regsesc n structura activelor circulante.10 Mrfurile sunt stocuri de natura activelor circulante, pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii n aceeai stare (nu sunt prelucrate n cadrul entitii).11 Sunt asimilate mrfurilor: stocurilor procurate pentru utilizare proprie (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, etc.) i care ulterior, i-au schimbat destinaia i se ofer spre vnzare terilor; stocurile rezultate din producie proprie, care se vnd prin magazine proprii (semifabricate, produse finite ,etc).12 n ce privete, circulaia mrfurilor, trebuie pomenit faptul c de la productor pn la consumatorul final, acestea strbat, de regul, dou stadii, i anume: circulaia cu ridicata ( en -gros) a mrfurilor- care const n cumprarea de mrfuri n cantiti mari de la furnizori sau de la ali productori n scopul revnzrii acestora ctre alte entiti economice, ndeosebi celor specializate n comerul cu amnuntul; circulaia cu amnuntul ( en-detail) a mrfurilor- care const n vnzarea mrfurilor persoanelor fizice, precum i unor entiti economice pentru consumul propriu.13 Diferena dintre costul de achizitie i preul de vnzare al mrfurilor poart denumirea de rabat comercial sau de adaos comercial . Ambalajele sunt active circulante de natura stocurilor produselor i mrfurilor pe timpul transportului i depozitrii. Criterii de clasificare a, ambalajelor: 1.dup posibilitile de utilizare: ambalaje refolosibile (dup utilizare, reintr n circuitul economic); ambalaje pierdute (de unic folosin). ambalaje de natura imobilizrilor corporale; folosite pentru pstrarea i protejarea

2.dup durata de utilizare:

10

M. Mironiuc , ,,Gestiunea financiar contabil a ntreprinderii. Concepte. Politici. Practici Editura Universitatii :Alexandru Ioan Cuza , Iai, 2006, pg.45 11 E. Dumitrean ,,Contabilitate financiar Editura Sedcom Libris, Iai ,2008, pg.226 12 Ibidem 11 pg.151 13 A. Pop, D. Mati ,, Contabilitatea financiar Editia II ,Editura Intelcredo, Deva, 2009, pg.326

ambalaje de natura activelor circulante (ambalaje de natura obiectelor de inventar, de transport sau de circulaie, materiale de ambalat).

3.dup modul de facturare i decontare: ambalaje de transport-manipulare, facturate distinct de ctre furnizor (pot fi de natura imobilizrilor corporale sau de natura activelor circulante); ambalaje de transport incluse n preul produselor finite, respectiv al mrfurilor (pot fi valorificate prin vnzare ). 4.dup modul de circulaie i recuperare: ambalaje facturate distinct (pot fi vndute ca ambalaje sau materiale diverse); ambalaje care se utilizeaz pe principiul restituirii; ambalaje care circul la schimb (cele care circul n regim ,,plin-gol).14

Gestionarea acestor stocuri trebuie s previn producerea de deeuri de ambalaje, s asigure reutilizarea ambalajelor i reciclarea deeurilor de ambalaje ,,Productorii i importatorii de bunuri ambalate i de ambalaje de desfacere sunt obligai s declare lunar diferena dintre obiectivul calculat i cel realizat de valorificare a deeurilor de ambalaje. Pentru aceast diferen se datoreaz o tax de 1 leu/kg din greutatea ambalajelor introduse pe piaa naional, utiliznd procentajul stabilit de legislaia n vigoare.15 Ambalajele de circulaie cum sunt navetele, sticlele, borcanele, la schimb ntre furnizorii de marf i client, nu se factureaz i nu se supun taxei pe valoare adugat la livrare. n condiiile n care clienii nu dein cantitile de ambalaje necesare n vederea efecturii schimbului prevzut mai sus, ei pot primi de la furnizorii de marf ambalajele necesare n schimbul unei garanii depus acestora, fr facturare i fr taxa pe valoarea adaugat la livrare. Periodic, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, se vor factura i se vor supune taxei pe valoarea adaugat la livrare cantitile de ambalaje date n garanie clienilor i scoase din eviden de acetia ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor i altor cauze de aceeai natur.16 1.4.Recunoaterea i evaluarea stocurilor de mrfuri i ambalaje Recunoaterea, aa cum este explicat n Cadrul General pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n contul de profit i pierdere sau bilan a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces presupune descrierea n cuvinte a elementului respectiv i alturarea unei anumite sume, precum i includerea sumei respective n totalul bilanului sau al contului de profit i pierdere.17 Stocurile, ca active trebuie recunoscute atunci cnd:
14 15

E. Dumitrean ,,Contabilitate financiar , Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pg. 236 O.U.G. nr. 196/22.12.2005 art 9 alin 1 veniturile fondului pentru mediu 16 I. Moroan ,,Contabilitate financiar i de gestiune-Studii de caz i sinteze de reglementri Editura CECCAR, Bucureti, 2010 pg. 323 17 M. Ristea Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitara, Bucureti , 2005, pg. 214

sunt o resurs controlat sau controlabil de unitate i, deci ntreprinderea i asum riscurile i avantajele aferente deinerii stocurilor este posibil s genereze beneficii economice viitoare att la intrare ct i la ieire pentru ntreprindere i are un cost sau o importan care poate fi determinat/evaluat n mod credibil.18 Atunci cnd stocurile de mrfuri i ambalaje sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut ca o cheltuial n intervalul de timp n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Recunoaterea veniturilor din vnzri are loc atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje economice viitoare, produs de o cretere de active sau de o diminuare de datorii, iar aceasta poate fi msurat n mod credibil n acest sens, IAS 18 arat ansamblul condiiilor care trebuie ndeplinite pentru recunoaterea veniturilor din vnzri de bunuri i anume: ntreprinderea a trecut cumprtorului riscurile i avantajele importante ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; ntreprinderea numai administreaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal, n cazul posedarea n proprietate asupra bunurilor; dimensiunea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil; este probabil ca, veniturile economice asociate tranzaciei s fie produse ctre ntreprindere; costul tranzaciei poate fi msurat n mod rezonabil. Recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial are loc atunci cnd se realizeaz o reducere a avantajelor economice viitoare, produse de o diminuare de active sau de o cretere de datorii. IAS 2 Stocuri prevede patru situaii n care costul stocurilor trebuie identificate drept cheltuial: cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a lor trebuie identificat ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor; cnd are loc o micorare a costului stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete ca urmare a deprecierilor. Valoarea deprecierilor este identificat ca o cheltuial n timpul n care s-au calculat; cnd are loc o pierdere de stocuri, a cror perioada de garanie a expirat, fr eventualitate de valorificare, stocuri deteriorate. cnd unele stocuri sunt alocate altor conturi de active.Costul acestora este recunoscut drept cheltuial pe durata util de via a acelui activ.19 Conform metodologiei romneti (.OM.F.P. 3055/2009) activele circulante sunt recunoscute atunci cnd:
18

este deinut pentru a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; este deinut pentru tranzacionri;

L- Caciuc, O. Bunget, B.Costi N. Farcane, D.Mate, O. Megan ,,Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate- Stocuri Editura CECCAR, Bucuresti, 2004, pg. 23 19 M. Ristea Contabilitate Financiara a intreprinderii Editura Universitar, Bucureti , 2005, pg. 217

se ateapt a fi terminat n termen de 12 luni de la data bilanului. Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i exprimarea

valoric, n etalon bnesc, a existenei i micrii, transformrii patrimoniului economic pentru a-l reflecta n contabilitate.20 Potrivit O.M.F.P. 3055/2009 evaluare se face : la intrare, la inventariere, la ncheierea exerciiului financiar , la ieire. A. La intrarea n gestiune stocurile de mrfuri i ambalaje se estimeaz i se nregistreaz n contabilitate la: valoare de intrare, denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup caz, prin costul de achiziie, costul de producie i valoarea de aport . 1)Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor elemente: preul din factura furnizorului; eventualele cheltuieli de transport efectuate de furnizor i suportate de cumprtor; taxe nerecuperabile, aferente activului, suportate de entitate i destinate bugetului public (taxe vamale, taxe de import). n afara elementelor generale care compun, acesta mai poate fi influenat de alte dou elemente, aferente factorilor sectoriali i macroeconomici; - reduceri comerciale (rabat, remize, risturnuri) primite din partea furnizorilor ulterior facturrii i care vor diminua costul de achiziie iniial.21 -diferene de curs valutar care, potrivit uzanelor naionale, pot fi ncorporate n costul de achiziie al stocurilor pe care l vor majora sau diminua.22 Rabaturile reprezint reduceri cu caracter excepional practicate asupra preului de vnzare negociat, convenit n prealabil atunci cnd elementele de stocuri ce fac obiectul achiziie, au defecte de calitate sau abateri de la standardele ce sunt acceptate de cumprtor. Remizele sau discounturile reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra preurilor de vnzare, lundu-se n considerare volumul cumprrilor sau calitatea cumprtorului. Risturnurile reprezint reduceri ale preului de vnzare, calculate asupra ansamblului de operaii realizate i obinute de un cumprtor pentru achiziiile fcute de acesta n timpul unei perioade determinate de timp. n cazul reducerilor financiare (sconturi) ce se acord pentru achitarea anticipat sau pentru un anumit cuantum al cumprrilor, n conformitate cu IAS 18 VENITURI, tratarea se realizeaz astfel: -dac factura se achit la achiziie, scontul nu se contabilizeaz distinct, ci se scade din valoarea cumprrilor, deci din valoare de plat a achiziiilor;

20 21

L. Jalba Contabilitatea n comer Editura Universitar, Bucureti , 2008, pg.79 Reducerile financiare primite din partea furnizorilor nu afecteaz costul de achiziie al stocurilor i de aici, rezultatul din exploatare, ci se consider un venit financiar nregistrat o dat cu diminuarea datoriei fa de furnizori. 22 A. Deaconu Valoare Just -concept contabil Editura Economic, Bucureti ,2009, pg.203

-dac scontul se acord ulterior, acesta se contabilizeaz ca venituri financiare ale perioadei, la cumprtor. Scontul poate fi asimilat unei dobnzi, fiind un venit obinut de furnizor, pentru utilizarea sumei avansate naintea termenului de scaden.23 2)Costul de producie cuprinde costul de achiziie a materiilor prime si materialelor consumabile si cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. 3)Valoarea de aport, este valoarea stabilit n urma evalurii-pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social. Preul-de vnzare cu amnuntul sau cel de vnzare en gros este utilizat pentru evaluarea stocurilor de mrfuri n unitile comerciale cu amnuntul, putnd fi adoptat de orice agent economic cu profil economic, profil comercial , en detail, en gross sau mixt. Utilizarea acestui pre presupune la intrarea n patrimoniu, n entitate economic, nregistrarea n contul de stocuri (mrfuri) a adaosului comercial precum i a TVA neexigibil (n cazul unitilor pltitoare de TVA). Costul bunurilor vndute este socotit prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare, presupune recalcularea marjei brute. 24 B. Inventarierea i nchiderea exerciiului poate fi definit ca un ansamblu de operaiuni prin care se constat, descrie i evalueaz existena la o anumit dat a tuturor elementelor patrimoniale, inclusiv a celor extrapatrimoniale cantitativ-valoric dup caz.25 Inventarierea este un procedeu specific contabilitii care are o dubl valen: cantitativ, potrivit creia se constat integritatea soldurilor faptice de exemplu la stocuri de mrfuri i ambalaje, respectiv calitativ, conform creia prin inventariere, elementele patrimoniale sunt analizate din punct de vedere valoric. Astfel valoarea de intrare sau contabil se confrunt cu valoarea de utilitate fixat cu prilejul inventarierii i pot aprea plusuri sau minusuri de valoare. 26 . n bilan, stocurile de mrfuri i ambalaje trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea de inventar. Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, stocurile de mrfuri i ambalaje sunt nregistrate la valoarea de intrare. n situaia n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare, stocurile sunt evaluate n bilan la valoarea de inventar, diferena fiind nregistrat n contabilitate ca o ajustare pentru deprecierea stocurilor de mrfuri i ambalaje.27 C. Evaluarea la ieire din entitate pentru mrfuri i ambalaje const n atribuirea unei valori pentru elementele care ies din entitate sau care sunt eliberate n consum, cum se aloc costul de achiziie sau producie pentru elementele ieite din entitate sau eliberate n consum 28.
23

L. Caciuc, O. Bunget, B. Costi, N. Farcane, D. Mate, O. Megan ,,Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate- Stocuri - Editura CECCAR, Bucureti, 2004, pg .63 24 A. Pop, D. Mati ,, Contabilitatea financiar Ediia II ,Editura Intelcredo, Deva,2009, pg.291 25 E.Horomnea, N.Tabr, D.Budugan, I.Georgescu, L.Betianu, R. Dicu ,, Introducere n contabilitate Iai , 2010, pg.147 26 A. Deaconu Valoare just- Concept contabil Editura Economic, Bucureti, 2009 pg.209 27 E. Dumitrean Contabilitate financiar Editura Sedcom Libris, Iai, 2008 pg.195-196 28 I.E. Popa, S.Briciu, I.Opreau, O.Bunget, C.Pere, S.Pete ,,Bazele contabilitii Aplicaii practice Editura Economic, 2009 pg.107

10

Diferenele de pre

fa de costul de achiziie sau de producie trebuie nsemnate dinstinct n

contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. n funcie de specificul activitii, evaluarea la ieirea din entitate a stocurilor de mrfuri i ambalaje se face dup urmtoarele metode: 1. dac sunt .bunuri identificabile - preul cu amnuntul. 2. dac sunt bunuri fungibile: -metota FIFO -metoda LIFO -metoda CMP Metoda preului cu amnuntul presupune evaluarea iniial a stocurilor de mrfuri si ambalaje la pre de vnzare, ajungndu-se la valoarea costului prin aplicarea marjei brute. Stocurile aflate n aceast situaie au o vitez de rotaie mare, sunt confundabile i au marje brute asemntoare.29 Este metoda care se folosete cel mai des la unitatea S.C. TINERET S.R.L. Bunurile pot iei din unitate prin vnzare, consum, donaii, distrugere, stocurile de mrfuri i ambalaje se calculeaz i nregistreaz n contabilitate prin folosirea uneia dintre metodele pomenite mai sus. 1.5. Metode de eviden contabil a stocurilor Conducerea i sistematizarea contabilitii stocurilor se realizeaz, n conformitate cu reglementrile contabile, dup una din urmtoarele metode: Metoda (sistemul) inventarului permanent; Metoda (sistemul) inventarului intermitent.30 Metoda inventarului permanent se folosete la unitile mari i const n folosirea conturilor de stocuri (materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje, etc.). Prin folosirea acestei metode se pot supraveghea n permanen stocurile scriptice dup fiecare operaie de intrare sau de ieire.31 n contabilitatea sintetic a stocurilor se pot regsi urmtoarele informaii:32 Existentul iniial debitor, la nceputul fiecrei perioade, care va fi indentic cu existentul final de la sfritul perioadei precendente; Intrrile din cursul perioadei, pe baza documentelor justificative, nsemnate n debitul conturilor de stocuri, formnd rulajul debitor;
29

L. Caciuc, O. Bunget,B. Costi, N. Farcane, D. Mate O.Megan ,,Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate- Stocuri Editura CECCAR, Bucuresti, 2004 pg. 139 30 C.Toma.,E.Dumitrean., I.Berheci, I.Haliga ,, Contabilitate financiar Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza , Iai, 2010, pg.50 31 A. Pop, D. Mati ,, Contabilitatea financiar Editia II ,Editura Intelcredo, Deva, 2009, pg.305 32 C.Toma,E. Dumitrean,I. Berheci ,I. Haliga ,, Contabilitate financiar Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza , Iasi, 2010, pg.50

11

Ieirile din cursul perioadei nregistrate n creditul conturilor de stocuri, care dau coninut rulajului creditor; Existentul scriptic stabilit ori de cte ori este necesar i la sfritul fiecrei perioade pe baza relaiei: Existentul scriptic = Existent iniial + Intrri Ieiri Entitile care utilizeaz metoda inventarului permanent pot opta, n ceea ce privete organizarea contabilitii analitice a stocurilor, pentru una din urmtoarele metode: operativ- contabil, cantitativ-valoric (pe fie de cont analitice) sau global valoric. Metoda operativ- contabil supune desfurarea urmtoarelor activiti: nregistrarea cantivativ a bunurilor la locurile de depozitare, iar n cadrul lor, pe categorii de stocuri, cu ajutorul fielor de magazie; preluarea documentelor de intrare-ieire n contabilitate i ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei. Metoda cantitativ- valoric presupune parcurgerea urmtoarelor etape: nsemnarea catitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de magazie, recepionarea documentelor de ieire i de intrare bazate pe borderoul de predare a documentelor, nscrierea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori materiale,verificarea corectitudinii nregistrrilor din fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitice, i verificarea corectitudinii nregistrrilor din fiele de cont analitice cu fiele de cont sintetice pe baza balanei de verificare analitice. Metoda global- valoric- presupune inerea numai a nregistrrilor valorice att la nivelul gestiunii (cu ajutorul raportului de gestiune), ct i n contabilitate (fiele de cont pentru operaii diverse).33 Metoda inventarului intermitent, presupune evidenierea stocurilor de mrfuri i ambalaje, att la intrare ct i la ieire, la cost istoric, sau pre de facturare dup caz.34 n cazul utilizrii inventarului intermitent, funciunea conturilor de mrfuri. Astfel contul ,,371Mrfuri se va folosi numai la nceputul i sfritul lunii. n timpul lunii, toate cumprrile de mrfuri vor fi nregistrate direct pe cheltuieli, i la costuri de achiziie.35 Conturile de stocuri se folosesc numai la sfritul perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale rezultate prin inventariere, dup ce n prealabil aceleai conturi de stocuri au fost micorate cu stocurile intrate. Intrrile de stocuri nu afecteaz conturile de stocuri ci direct conturile de cheltuieli i venituri.36 Metodologia de lucru impus de sistemul inventarului intermitent pentru stocurile intrate din afara entitii presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

33 34

Ghe.Bodea, I. P.Pntea Contabilitate financiar Romneasc Editura Intelcredo, Deva, 2009 pg.116 D. Mate ,, Contabilitatea financiar a ntreprinderii ntre normalizare i armonizare Editura Mirton, Timisoara, 2003, vol I pg. 225 35 I. Moroan ,,Contabilitate financiar i de gestiune-Studii de caz i sinteze de reglementri Editura CECCAR, Bucureti 2010 pg 323 36 A. Pop, D. Mati ,, Contabilitatea financiar Editia II ,Editura Intelcredo, Deva, 2009,pg..305

12

la nceputul fiecrei luni, stocurile stabilite prin inventariere la sfritul perioadei anterioare se anuleaz, prin mrirea cheltuielilor; n timpul lunii achiziiile de bunuri se nscriu direct n conturile specifice pe cheltuieli; ieirile de stocuri din cursul perioadei nu se nscrie n contabilitate,; la sfritul lunii se inventariaz stocurile existente i se nscriu n contabilitate, n debitul contului de stocuri, prin micorarea cheltuielilor corespunztoare.37 Metoda inventarului intermitent aduce dezavantaje fa de metoda inventarului permanent din urmtoarele cauze: nu d varianta efecturii unui control asupra gestiunii stocurilor; fiecare eroare sau omisiune de nregistrare la desfurarea inventarului fizic duce la informaii false n documentele contabile de sintez. Nu se respect deci principiul imaginii fidele; fiecare pierdere sau furt din gestiune se nregistreaz ca o ieire de stoc, fiind inclus n cheltuielile exerciiului.38

37

C. Toma, E.Dumitrean, I. Berheci, I. Haliga ,, Contabilitate financiar Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza , Iai, 2010,pg.51 38 O. Bojian ,,Contabilitatea financiar a ntreprinderii Editura Universitar, Bucureti, 2004, pg.114

13

CAPITOLUL 2- PREZENTAREA GENERAL A SC TINERET SRL 2.1 Scurt istoric i obiectul de activitate Firma S.C. TINERET S.R..L i-a nceput activitatea n anul 1992 cu sediul social n judeul Neam, localitatea Girov, ca societate cu rspundere limitat avnd codul fiscal RO 3427341, nr. ORC J27/667/1992 cu capital integral privat. Capitalul social la nfiinare a fost n valoare de 200 lei. Firma a avut de la nceput trei asociai Maga Catalin, Maga Eugen i Corduneanu Vasile, acetia participnd cu pri egale. Societatea are ca principal obiect de activitate ,,fabricarea altor articole din metal n.c.a.-cod CAEN -2599, practicnd nealimentare. Unitatea i desfoar activitatea principal n atelierul de producie din localitatea Girov Judeul Neam, produsele obinute se comercializeaz direct din atelier sau prin intermediul celorlalte gestiuni. nc de la ntemeiere asociaii i-au propus ca firma s se extind i s ajung o societate comercial mijlocie, reuind n anul 2007 datorit cifrei de afaceri foarte mari pe care firma a nregistrat-o n decursul anului dar i numrului foarte mare de angajai nregistrai. n anul 2008 societatea i-a majorat capitalul social de la 200 la 205.800 lei, capital vrsat de ctre cei trei asociai, fiecare cu pri egale, iar suma depus a fost folosit pentru investiii i aprovizionare cu mrfuri i ambalaje. n anul 2009 ntreprinderea a luat locul I n top profit Romnia, conform site-ului www.listafirme.ro, n baza datelor raportate n bilanul anului 2009. n prezent are 6 puncte de lucru, avnd apte gestiuni: producie, unde se realizeaz producia articolelor din metal; depozit materiale de construcii unde se face i o parte din vnzarea produselor obinute prin prelucrare cu vnzare en-gros; magazin- depozit materiale construcii, magazin mixt; bar; chioc. furnizarea de materiale de construcii i comercializarea en-detail de produse

Toate cheltuieli i veniturile societii sunt evideniate separat n contabilitate n funcie de cele ase gestiuni i separat pentru cheltuielile generale de administraie. n anul 2009 vnzrile au nceput s scad, astfel la sfritul anului 14 societatea a nceput s nregistreze pierderi din cauza dobnzilor mari aferente creditelor contractate i creditorii au nceput

deschiderea procedurii de insolven mpotriva debitorului S.C. TINERET S.R.L. prin sentina comercial pronunat de Tribunalul Neam, Secia Comercial i Contencios Administrativ. Societatea i desfoar n continuare activitatea optnd pentru procedura de reorganizare oblignduse ca n termen de 5 ani s i achite toate datoriile i s nregistreze din nou profit. 2.2. Structura organizatoric i funcional a firmei S.C. TINERET S.R.L. Organizarea const n gruparea activitilor necesare pentru ndeplinirea obiectivelor unei firme i atribuirea fiecrei grupe unui manager, care are autoritatea necesar pentru orientarea, antrenarea i coordonarea oamenilor ce realizeaz aceste activiti39. n esen, organizarea activitii unei companii presupune realizarea unei diviziuni a muncii, pe vertical i pe orizontal. Scopul principal al unitii: ridicarea eficacitii organizaiei, atingerea cu success a intelor propuse prin realizarea unei concordane ntre unitate i angajai, acionari, consumatori, comunitate. Structura organizatoric a unei ntreprinderi poate fi definit ca reprezentnd totalitatea posturilor i compartimentelor de munc, modul de constituire, grupare i subordonare, precum i legturile ce se stabilesc ntre posturi, compartimente de munc i persoane, n vederea ndeplinirii n ct mai bune condiii a obiectivelor stabilite40. Elementele componente ale unei structuri organizatorice sunt urmtoarele: postul, funciile, numrul de subordonai direci ai managerilor, compartimentele (subdiviziunile organizatorice), nivelurile ierarhice, relaiile organizatorice, activitile i atribuiile41. n practic, cele mai ntlnite tipuri de structuri organizatorice sunt urmtoarele: ierarhice (simple), funcionale, ierarhic-funcionale, divizionale (pe divizii), matriciale (de tip reea), geografice i de tip conglomerat. Pe lng acestea, se mai pot ntlni i noi forme de structuri organizatorice, cum ar fi structura organizatoric pe echipe multifuncionale i structura organizatoric n reea42. Structura organizatoric a S.C. TINERET S.R.L. este de tip ierarhic-funcional i este prezentat n Anexa nr. 1. n prezent societatea are un numr de 17 salariai fiecare avnd un rol important n desfurarea activitii societii, cu obiective n fiele posturilor bine definite. Angajaii sunt pontai pe fiecare gestiune n parte, lunar ntocmindu-se opt state de salarii nregistrndu-se la rndul lor n contabilitate separat pe fiecare gestiune i centru de cheltuial. n desfurarea activitii S.C. TINERET S.R..L se ntlnesc toate funciile specifice unei ntreprinderi:
39 40

P. Nica, A. Iftimescu, Management .,,Concepte i aplicai, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pg. 202. D.Constantinescu,, .a. ,,Management. Funcii. Structuri. Procese Editura Universitaria, Craiova, 2008, pg. 113. 41 G.Ungureanu,, Management, Editura Terra Nostra, Iai, 2008, pg. 66. 42 A. Duic,., Management, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2008, pg. 108.

15

Funia de cercetare- dezvoltare: const n prospectarea permanent a cererii pieei de desfacere, asimileaz noi produse pentru departamentul producie, diversific produsele deja existente n funcie de nevoile pieei i asigur cadrul tehnic necesar pentru desfurarea activitii n condiii optime. Aceast funcie se realizeaz n departamentul producie. Funcia de producie: se refer la activitatea de baz i la cele auxiliare care contribuie la desfurarea procesului de producie, se realizeaz n departamentul producie. Funia comercial:- vizeaz activitile de marketing, aprovizionare-desfacere, cooperare cu partenerii de afaceri, atragerea de noi clieni i mbuntirea relaiilor cu cei existeni. Aceast funcie se realizeaz n departamentul comercial. Funcia financiar-contabil: se realizeaz n departamentul economic, cu ajutorul creia se urmrete folosirea raional a resurselor societii pentru o mai bun desfurare a activitii la costuri ct mai mici, o eviden contabil care s reflecte ct mai bine imaginea societii prin ntocmirea situaiilor fiananciare anuale. Funcia de resurse umane: se realizeaz la nivelul fiecrui compartiment i vizeaz:

Recrutarea, selecia i integritatea personalului nou angajat; Motivarea, evaluarea i promovarea angajailor; Protecia i salarizarea corect a personalului.
n compartimentul producie se realizeaz producia obiectelor din metal. Aici, eful atelierului de producie are n subordine 2 sudori, 2 strungari, 1 debitor care se ocup cu tierea metalului, 2 lctui mecanici i un muncitor necalificat care ajut la manipularea produselor. eful de atelier are ca atribuii: urmrirea procesului tehnologic, eficientizarea consumurilor de materii prime i materiale, realizarea n timp util a comenzilor i supravegherea desfurrii activitii celorlali angajai din subordine. Compartimentul comercial se extinde asupra tuturor gestiunilor doarece aici se realizeaz vnzarea tuturor produselor entitii. Conducerea, reprezentarea i administrarea societii se exercit de cei trei asociai care potrivit legii au urmtoarele obligaii:

stabilesc structura organizatoric a societii, numrul de posturi necesare desfurrii activitii,


angajeaz i concediaz personalul angajat, stabilesc drepturile i obligaiile acestuia respectnd prevederile Codului Muncii;

stabilesc bugetul de venituri i cheltuieli; examineaz i aprob situaile financiare anuale; hotrsc contractarea de mprumuturi bancare; hotrsc modificarea actului constitutiv al societii.
16

Cu toate c drepturile asociailor pot fi exercitate i de alte persoane desemnate de acetia, asociaii fondatori rspund n faa legii de ntreaga gestiune a societii. 2.3.Organizarea compartimentului financiar-contabil n cadrul unitii studiate S.C. TINERET S.R.L, activitatea financiar-contabil este organizat i se desfoar n cadrul unui serviciu distinct aflat n subordinea direct a contabilului ef. Contabilul ef coordoneaz activitatea financiar-contabil a societii i rspunde mpreun cu persoanele din subordine, de inerea contabilitii potrivit legii. Serviciul financiar-contabil asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatul obinut att pentru necesitile proprii ale societii, ct i n relaiile cu asociaii, acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale, alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea primar este organizat n cadrul societii i este condus de ctre domnul Corduneanu Vasile, const n: ntocmirea foilor de pontaj a angajailor, centralizarea bonurilor de consum i a bonurilor de combustibili, ntocmirea notelor de intrare-recepie pe baza facturilor de intrare, ntocmete facturile ctre clieni, registrul de casa la zi, foile de parcurs pentru autoturisme i transmite situaiile ntocmite ctre departamentul contabilitate, ntocmirea monetarelor. n literatura de specialitate, funcia financiar a ntreprinderii este structurat pe dou componente: operaional i funcional. Componenta operaional, numit i gestiune financiar direct, implic un complex de decizii (de finanare, investiii, distribuire a dividentelor, trezorerie) prin care funcia financiar i exercit competenele i care au ca efect direct asupra capitalului. Componenta funcional implic acitiviti cu efect indirect asupra capitalului i de utilitate major managementului ntreprinderii. Acestea sunt activiti de: nregistrare n contabilitate, tratare, analiz, previziune, control, difuzare a informaiilor necesare gestiuni ntreprinderii, acordare a asistenei de specialitate celorlalte funcii ale ntreprinderii.43 Informaiile din contabilitate servesc departamentelor: producie pentru a ine evidena materiilor prime intrate sau consummate pentru producie; organizrii pentru a-i spijini n luarea deciziilor; desfaceriipentru a ine evidena livrrii de mrfuri ctre clieni. 2.4. Organizarea contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje la S.C. TINERET S.R.L.

Organizarea contabilitii stocurilor de mrfuri i ambalaje la S.C. TINERET S.R.L se ine cu ajutorul pachetului de aplicatii de gestiune Winmentor. Cu ajutorul programului unitatea poate ine evidea cantitativ valoric sau global valoric.Se poate ine evidena la ieirea din stoc prin umtoarele metode de
43

M. Mironiuc ,,Fundamente iintifice ale gestiunii financiar-contabile a ntreprinderii Editura Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza Iai, 2009 pg.30

17

gestiune: FIFO, LIFO i CMP; ofer varianta nregistrrii automate a patru taxe asociate pentru fiecare articol de stoc n parte, recunoaterea rapid a articolelor din stoc prin folosirea claselor de ncadrare i a atributelor de caracterizare, calculeaz automat coeficientul de diferene de pre n cazul evidenei globalvalorice. Aplicaia ofer machete specializate cu faad asemntoare cu cel al formularelor tipizate. Posibiliti: Intrri de stocuri de mrfuri i ambalaje pe baz de facturi, avize de expediie, chitane fiscale, cu accentuarea diferenelor constatate la recepie i tiprirea de note de recepie corespunztoare. Import ( DVI) i calculul automat al preului de import, fiind incluse n pre: tranport, asigurare, taxe i comisioane vamale, etc Ieiri din unitate prin consum, vnzri de mrfuri i ambalaje Transfer de articole din stoc ntre gestiuni, se poate modifica preul de nregistrare, mriri sau micorri de stoc, cu tiprirea notelor de transfer sau avize de expediie. Se ine evidena comenzilor emise ctre furnizori i a comenzilor primite de la clieni, inclusiv cu tiprirea de facturi proform WinMENTOR nregistreaz orice tip de discount, cu varianta de distribuire pe preuri a reducerilor de la furnizori i rezultarea automat de reducerile pentru vnzri n funcie de valoarea facturii, cantitatea facturat ctre un client ori termenul de plat a facturii. Unitatea ine evidena stocurilor de mrfuri i ambalaje dup metoda pretului cu amnuntul n magazinul propriu dar i angro colabornd cu cteva firme din Piatra Neam

18

CAP. 3 CONTABILITATEA STOCURILOR DE MRFURI I AMBALAJE LA S.C. TINERET S.R.L. 3.1. Purttorii primari de informaii privind contabilitatea stocurilor de mrfuri i ambalaje n cadrul unitii, activele circulante mrfuri i ambalaje provoac numeroase operaii, care pot fi adunate dup coninutul lor n: Operaii de aprovizionare i depozitare; Operaii de eliberare din depozit; Operaii de inventariere. Norma specific de ntocmire i utilizare a documentelor financiar-contabile care reflect stocurile de mrfuri i ambalaje emis de Ministerul Economiei i Finanelor din 14.04.2009 prevede n nomenclatorul documentelor financiar-contabile urmtoarele documente privind bunurile de natura stocurilor: 1.Operaii de aprovizionare i depozitare sunt nregistrate n urmtoarele documente: Avizul de nsoire a mrfii- este un intrument de nsoire a stocurilor pe durata transportului, document pe baza cruia se face factura fiscal, dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiai uniti. Document de descrcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit. Factura, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, pentru decontarea contravalorii, document de ncrcare n gestiunea primitorului. NRCD-NIR- se face la sosirea stocurilor de mrfuri i ambalaje de la furnizor i la intrarea lor n depozitul unitii, produsele intrate n gestiune la care evidena se ine la pre de vnzare, servete ca document de recepie pentru mrfurile i ambalajele cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii care fac parte din gestiuni separate. Fi de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se realizeaz separat pentru fiecare fel, la locul de depozitare calitate sau sortiment de stocuri de mrfuri i ambalaje, pentru calculul valorii stocurilor existente n stoc la sfritul perioadei. Bon de primire n consignaie- se utilizeaz ca dovad de primire-predare a obiectului spre vnzare n consignaie, este un document de plat ctre deponent Registrul stocurilor, se ine la locul de depozitare, n el se consemneaz toate stocurile existente pe baza intrrilor i ieirilor din depozit; Documentele justificative rezultate din tranzacii/operaiuni de cumprare a unor bunuri de la persoane fizice, pe baz de borderouri de achiziii, pot fi nscrise n contabilitate numai n cazul n care se face dovada intrrii n gestiune a bunurilor respective. 19

2.Operaiile de eliberare din depozit apar n: Dispoziiile de livrare-se utilizeaz la magazine, pentru eliberarea mrfurilor sau altor produse pentru nregistrarea n evidena magaziei. Raporturi de gestiune ( zilnic sau periodic), cu ajutorul lui se ine evidena operativ a mrfurilor i ambalajelor n ntreprinderile de desfacere cu amnuntul. Monetar servete ca, document pentru evidenierea la sfritul zilei a numerarului existent n cas, corespunztor mrfurilor vndute. 3.Cu ocazia inventarierii, la sfritul exerciiului financiar, toate elementele inventariate se consemneaz n: Lista de inventariere- sunt considerate documente justificative atunci cnd se constat diferene i procedura de inventariere respect legislaia n vigoare. Registrul inventar - se nregistreaz toate elementele de activ si de pasiv, inventariate de unitate, potrivit legi, se nscriu ntr-o form recapitulativ, mcar o data pe an pe parcursul funionrii unitii. 3.2. Sistemul de conturi folosit pentru contabilitatea stocurilor de mrfuri i ambalajele Mrfurile sunt bunuri pe care unitatea le cumpr cu scopul revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.44 Contul 371-Mrfuri -dup alctuirea economic, este un cont de active circulante materiale, iar dup funcia contabil, este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii mrfurilor.45 DEBIT Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor valoarea achiziionate 401, 408, 446, 327, 542 Valoarea la pre de nregistrarea de CREDIT pre de nregistrare a

mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar 607 mrfurilor Valoarea adaosului comercial i a taxei pe mrfurilor ieite din gestiune pre de nregistrare a

achiziionate de la entitile afiliate sau de la entiti valoarea adaugat neexigibil aferent legate prin interese de participare 451, 453 378, 4428 Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite valoarea la de la unitate sau subuniti 481, 482 357

mrfurilor trimise la teri

44 45

M. Paraschivescu, F. Radu ,,Managementul contabilitii financiare Editura Tehnopress, Iai, 2008 pg.340 E. Dumitrean ,,Contabilitate Financiar Editura Sedcom Libris, Iai 2008, pg.226

20

Valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor valoarea donaiilor i pierderilor din reprezentnd aportul n natura calamiti 658, 671 Valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor uniti, n schimbul dobndirii de participant n capitalul acestora 261, 263, 265 Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor si psrilor i ambalajelor, vndute ca atare 301, 302, 303, 361, 381 Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii 345 Valoarea la pre de nregistare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit 607, 758 Valoarea adaosului comercial i taxei pe valoarea adaugat neexigibile n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul 378, 4428 Valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri 2111 Soldul contului simbolizeaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aflate n stoc la sfritul perioadei.46 Contul 378 ,,Diferene de pre la mrfuri- dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv, care ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) al mrfurilor aflate n gestiunea unitii.
46

acionarilor/asociailor 456 Valoarea mrfurilor aduse la teri 357, 401

de

locuine

destinate

vnzrii,

reclasificate ca mrfuri

***O.M.F.P. 3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile, conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009, cap VII, Funciunea conturilor

21

DEBIT CREDIT Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, Adaosul comercial al mrfurilor intrate n gestiune donate, constate lips la inventariere, distruse de sau constatate n plus la inventariere calamiti, depreciate 371 Soldul creditor al contului nseamn adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.47 n cazul utilizrii inventarului intermitent, contul 378,, Diferen de pre la mrfuri: se crediteaz la sfritul perioadei, cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc. se debiteaz la nceputul perioadei, cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei precedente.48 Contul 381 ,,Ambalaje-dup coninutul ecomonic este un cont de active circulante materiale, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii ambalajelor. DEBIT CREDIT Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate vndute ca atare 401, 408, 446, 328, 542 371 Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la entiti afiliate, entiti legate prin consummate i lipsurile constatate la inventar interese de participare 608 451, 453 Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la uniti sau subunitile livrate unitii sau subunitilor a pierderilor din 481, 482 481, 482 Valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur Valoarea donaiilor i al acionarilor/asociailor calamiti 456 658, 671 Valoarea ambajalelor aduse de la teri 358, 401 Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus de inventar i a celor primite cu titlu gratuit 608, 758 Valoarea ambalajelor care circul n sistem de 371

47 48

E. Dumitrean ,,Contabilitate financiar , Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, pg.228 Ghe. Bodea, I. P. Pntea ,, Contabilitate financiar Romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009 ,pg.158

22

restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc 409 Valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizabile din producie proprie i reinute ca ambalaje 345 Diferene de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate 388 Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.49 Contul 388,,Diferene de pre la ambalaje se folosete atunci cnd evidena stocurilor de ambalaje se nregistrez la un alt cost de achiziie (efectiv), respectiv la un cost standard (prestabilit). Acest cont ine, deci evidena diferenelor (n plus sau n minus) dintre costul de achiziie i costul standard (prestabilit) aferente ambalajelor. Dup coninutul economic, este un cont rectificatif al activelor circulante materiale, iar dup funcia contabil este un cont de activ: DEBIT CREDIT Diferenele de pre n plus (costul de achiziie mai Diferenele n plus ,, n negru sau n minus ,,n rou mare dect costul standard) nregistrate ,,n rou aferente ambalajelor ieite din gestiune aferente ambalajelor intrate n gestiune Soldul debitor al contului nseamn diferenele de pre n plus (nefavorabile ,,n negru) sau n minus (favorabile ,,n rosu) aferente ambalajelor aflate n stoc.50 n urma rezultatelor inventarierii stocurilor de mrfuri i ambalaje pot rezulta deprecieri care se stabilesc ca diferen ntre valoarea de intrare (mai mare) i valoarea actual/just din momentul inventarierii. n funcie de natura lor, deprecierile pot fi: ireversibilie nsemnate n contabilitate sub forma cheltuielilor reversibilie care genereaz ajustri pentru deprecierea stocurilor. Diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar a stocurilor i valoarea de intrare a acestora n gestiune nu se nregistreaz n contabilitate,ele raportndu-se n bilan la nivelul valorii de intrare.51

49

***O.M.F.P. 3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile, conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009, cap VII funcionarea conturilor 50 , A. Pop, D.Mate ,, Contabilitatea financiar ed II Editura Intelcredo, Deva, 2009, pg.339 51 C. Toma, G. Bodea ,, Contabilitate financiar Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai, 2006 ,pg.68

23

Ajustrile pentru deprecierea stocurilor reprezint corecii generate de scderea conjunctural a valorii acestora. Ajustrile se formeaz la nivelul diferenelor dintre valoarea actual (mai mic) a stocurilor stabilit la inventariere i valoarea contabil (mai mare).52 Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional, exclusive n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea care au fost realizate trebuie prezentate n notele explicative.53 Conturile 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor i 398ajustri pentru deprecierea ambalajelor sunt conturi de pasiv, se ine evidena constituirii, de cele mai multe ori la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de mrfuri i ambalaje, precum i a creterii sau diminurii sau anulrii acestor. Sumele reprezentnd DEBIT diminuarea ori CREDIT anularea Valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de feluri de ajustri (681).

ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de mrfuri i mrfuri i ambalaje constituite sau suplimentate, pe ambalaje (781).

3.3 Aplicaii privind stocurile de mrfuri i ambalaje la SC TINERET SRL 3.3.1.Metode de eviden a bunurilor fungibile ( FIFO, LIFO, CMP) SC TINERET SRL achiziioneaz n cursul lunii mai 2011 ambalaje, n data de -10.05.2011- 30 buc* 20 lei/buc=600 -13.05.2011-80 buc*21.08lei/buc=1686.4 -20.05.2011-153buc*21.09lei/buc=3226.77 Tot n aceeai luna au ieit din unitate la data de 14.05.2011-50 buc i n data de 22.05.2011-115 buc. a.)Metoda CMP CMP= = =20.96lei/buc

Valoarea de ieire=(50+ 115)*20.96=3458.4 b)Metoda F.I.F.O -14.05.2011- 50 buc 30 buc*lei/20buc=600 lei 20*21.08=421.6 50 buc =1021.6 -22.05.2011-115 buc
52

I. Pntea,G. Bodea ,, Contabilitate financiar romneasc conform cu directivele europene, Editura Intelcredo, Deva, 2008, pg.349 53 ***O.M.F.P. 3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile, conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009, art 151

24

30buc*20.0 lei/buc=600 buc 80buc*21.08 lei/buc=1686.4 5 buc* 21.09=105.45 115buc =2391.85lei FIFO=1021.6+ 2391.85= 3413.45 c)Metoda L.I.F.O -14.05.2011 50 buc* 21.09lei/buc= 1053 22.05.2011 115 buc* 21.09lei/buc=2425.35 LIFO=1053+ 2425.35=3478.35

NR. Crt. 1.

Cantitatea total ieit (Q) 165 buc

Valoarea ieirilor prin metoda C.M.P. F.I.F.O. 3458.4 3413.45

L.I.F.O. 3478.35

n concluzie metoda cea mai potrivit, care ne asigur cea mai bun conservarea resurselor firmei este metoda LIFO. Dei ea va avea ca efect diminuarea profitului i a obligailor fiscale ale ntreprinderii. 3.3.2.Metoda preului cu amnuntul 1.S.C. TINERET S.R.L. achiziioneaz mrfuri n valoare de 6000 lei, asa cum rezult din factura numrul 45 din data de 05.05.2011, TVA 24%, cu un adaos comercial de 1200 lei TVA 24% , 2.Unitatea vinde mrfurile se dup 2 zile la un pre de 8928 lei (TVA inclus). Conform facturii nr pentru mrfurile vndute (k= =0.166)

101/07.05.2011,

descarc

gestiunea

3.Unitatea vinde n data de 08.05.2011 ambalaje la un pre de 8000 lei, aceasta practicnd un adios commercial de 1500 lei TVA 24%, conform facturii nr 508 din 08.05.2011.

Unitatea S.C. TINERET S.R.L Registrul Jurnal nr.1 Nr.pagin 1 Nr. Crt. Data Documentul Explicaii 25 Simbol conturi Sume totale

nreg. (felul, nr. Data) 1. 05.05. Factura 2011 2. 05.05. 2011 5. 05.05. 6. 7. 8. 9. 10. 11 12 2011 07.05. 2011 07.05. 2011 45/05.05.2011 Nota 1/05.05.2011 Nota

Debitoare Achiziionare mrfuri(op 1) comercial 371 4111 % 371 4426 371

Creditoare 401 378

Debitoare 6000 1440 1200

Creditoare 7440 1200

contabil Adaosul (op1) contabila nregistrarea TVA (op 1) Vnzare mrfuri (op2)

4428 % 707 4427 371

1728 8928

1728

2/05.05.2011 Factura 101/07.05.2011 Nota 3/07.05.2011

contabil Descrcarea

% 378 din gestiune a 607 mrfurilor 4428 vndute (op2 ) Transformare ambalaje la % 371 4426 607 mrfuri (op3) Vnzare mrfuri ( op 3) Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute( op3)

7200 1728 8928 1200 6000 1728

13 08.05. 14 2011 15 16 08.05. 17 2011 18 19 08.05. 2011

Nota contabil 4/08.05.2011 Factura 508/08.05.2011 Nota contabil 5/08.05.2011

371

% 388 381 401 371

9500 1500 8000 11780 9500 2280 9500 9500

3.3.3.Metoda inventarului permanent i intermitent 4. S.C. TINERET S.R.L. se aprovizioneaz de la S.C. TREI BRAZI S.R.L. cu ambajale n valoare de 3000 lei TVA 24% conform facturii nr 1134/10.05.2011. 5.Societatea d n consum jumtate din ambalajele achiziionate de la SC TREI BRAZI S.R.L conform facturii 1134/10.05.2011. Unitatea S.C. TINERET S.R.L Registrul Jurnal nr.1 Nr.pagin 2 Nr. Crt. Data Documentul Explicaii nreg. (felul, nr. Data) Simbol conturi Debitoare Creditoare 26 Sume totale Debitoare Creditoare

20 21 22

10.05 .2011

Factura 011

nr Achiziionare ambalaje (metoda permanent 4) Op-4 inv .op

1134/10.05.2

% 381 4426

401 3000 720

3720

23 24 25 26 10.05. 2011 Nota contabil nr.,6/10.05. 2011

metoda % 608 inventarului 4426 intermitent Consum 608 ambalaje (op5)met inventarului permanent

401 3000 720 308 1500

3720

1500

3.3.4.Alte operaiuni cu mrfuri i ambalaje. 6.Se achiziioneaz mrfurile conform facturii 1023/ 11.05.2011 din avansul de trezorerie n valoare de 700 lei (TVA 24% inclus), n data de 11.05.2011. 7.Societatea import conform facturii 5890 din data de 12.05.2011 mrfuri n valoare de 3000 lei, taxe vamale 2597 lei, cheltuieli de transport 1500 lei, TVA pltit n vam care se recupereaz ulterior 1703 lei. 8.Asociatul Maga Catalin aduce ca aport la capitalul societii mrfuri n valoare de 2500 lei i ambalaje n valoare de 500 lei, n data de 12.05.2011 conform procesului verbal de recepie nr.10. 9.n data de 13.05.2011 entitatea primete de la S.C. AFAL COM S.R.L. cu titlu gratuit mrfuri n valoare de 2589 lei i ambalaje n valoare de 780 lei conform contractului nr.20. 10. Entitatea doneaz unei grdinie n data de 15.05.2011 conform contractului de donaie nr.15, mrfuri n valoare de 1500 lei i ambalaje n valoare de 200 lei. 11.S.C. TINERET S.R.L. trimite n custodie la teri mrfuri n valoare de 3000 lei n data de 15.05.2011 conform contractului nr. 25. 12.Societatea achiziioneaz conform facturii nr. 234 din data de 16.05.2011 mrfuri la un cost de 10.000 lei i ambalaje dinstinct n valoare de 500, TVA 24%, jumtate din ambalaje se deterioreaz i sunt scoase din eviden. 13.Entitatea pred la vnzare conform facturii nr. 1156 cu cedare de comision n data de 18.05.2011 mrfuri la un pre de vnzare cu amnuntul n valoare de 2500 lei, din care 500 lei reprezint adaosul comercial, comisionul acordat este de 10 %. 14.S.C. TINERET S.R.L. achizitioneaz n data de 20.05.2011 conform facturii nr. 2156/20.05.2011 de la un furnizor extern marf n valoare de 2000. Cursul monedei euro n momentul achiziiei mrfii era de 4 lei/ (2000 *4lei/)=8000lei .n vam s-au pltit taxele vamale n valoare de 20% din valoare mrfii importate, 27

adic 1600lei comisionul vamal este 0.5%*8000=40lei, rezultnt un pre de cumprare al importatorului de 9460 lei, pentru mrfurile importate S.C. TINERT S.R.L. pltete i TVA 24%. 15. n data de 22.05.2011 n urma inventarierii S.C. TINERET S.R.L. constateaz un plus la mrfuri conform listei de inventariere n valoare de 750 lei. 16.n data de 22.05.2011 n urma inventarierii S.C. TINERET S.R.L. constateaz un minus la inventar la ambalaje n valoare de 2000 lei conform listei de inventariere. 17.S.C. TINERET S.R.L. achiziioneaz conform facturii nr. 345/23.05.2011 mrfuri n valoare de 15000 lei i ambalaje n valoare de 5000 lei, TVA 24%, unitatea practic un adaos comercial de 30%.: a) unitatea vinde mrfurile conform facturii nr.1161/24.05.2011 i recupereaz ambalajele pe care le vinde unei societi. Conform facturii nr.1162/25.05.2011 b) unitatea nu recupereaz toate ambalajele ci numai n valoare de 3000 lei pe care le vinde conform facturii nr. 1162/25.05.2011 18. .Dup 5 zile unitatea primete conform facturii nr. 278/28.05.2011, un discount de 10% din valoarea mrfurilor (15000) cumprate cu factura nr. 345/23.05.2011 19.S.C. TINERET S.R.L. vinde firmei S.C. BICO INDUSTRIES S.R.L mrfuri n valoare de 1567 lei TVA 24% conform facturii 1167 din data de 28.05.2011, pentru care acord n data de 30.05.2011 o reducere comercial de 20% din valoarea facturii.nr 1171 din data de 30.05.2011 Operaiunile numrul 7, 10, 14 nu se regsesc n contabilitatea societii.

Unitatea S.C. TINERET S.R.L. Registrul Jurnal nr.1 Nr.pagin 3 Nr. Crt. Data nreg. Documentul (felul, nr. Data) 27 28 29 30 11.05 .2011 11.05. 2011 Facturii % 371 1023/11.05. mrfuri din avans 4426 2011 (op 6) Extras Plat din avans ( op 401 11.05.2011 6) 28 Achiziionare 401 565 135 542 700 700 700 Explicaii Simbol conturi Debitoare Creditoare Sume totale Debitoare Creditoare

31 32 33 34

12.05. 2011

Factura 5890 Achiziie 12.05.2011 (op.7)

mrfuri 371

% 401 446 5121

7097 4500 2597 1703 1703

12.05. 2011

Extrasul

de TVA pltit n vam 4426 (op.7) i % 371 ambalaje (op 8) 381 Recepionare % 371 ambalaje de la SC 381 AFAL COM SRL (Op9) Donaie mrfuri i 6583 ambalaje (Op 10) date n 357 mrfuri

cont din data

35 36 37 38 39 40

12.05. 2011 13.05. 2011

12.05.2011 PV.10 din Aport 12.05.2011 Contract Nr.20/13.05. 2011

456 2500 500 401 2589 780

3000 3369

41 42 43 44 45

15.05. 2011 15,05. 2011

Contract Nr.15/15.05. 2011 Contract 25 15.05.2011

nr Mrfuri

% 371 381 4427 371

2108 1500 200 408 3000

3000

custodie (op 11)

Unitatea S.C. TINERET S.R..L. Registrul Jurnal nr.1 Nr.pagin 4 Nr. Crt. Data nreg. Documentul (felul, Data) 46 47 48 49 50 16.05 .2011 Factura 234 / Achiziie 16.05.2011 mrfuri ambalaje 16.05 .2011 12) Nota contabil Jumtate nr.7 16.05.2011 51 18.05 / ambalaje deteriorate (op % 29 371 2500 % 371 i 381 (Op 4426 din 608 401 10000 500 2520 388 250 250 13020 nr. Explicaii Simbol conturi Debitoare Creditoare Sume totale Debitoare Creditoare

12) Nota contabil Predarea

52 53 54 55 56 57 58 59 60

.2011

nr.8/ 18.05.2011

primirea mrfurilor (Op 13) nr. Emiterea facturii ( op 13) Acordarea

357 378 4111 % 707 4427 4111

2000 500 1550 1250 300 -155 -125 -39 4111 1395 1395

18.05 .2011

Factura 1156/ 18.05.2011

18.05 .2011

Extasul cont

% 667 scontului ( op 4427 13) de Se ncaseaz 5121 din factura (op 13) % 607 378 4428

61 62 63 64

18.05. 2011

18.05.2011 Nota contabil Descrcarea nr.9/18.05.201 0 gestiunii ( op13)

371 1125 125 300

1550

Unitatea S.C. TINERET S.R.L Registrul Jurnal nr.1 Nr.pagin 2 Nr. Data Documentul Explicaii Crt. nreg. (felul, nr. Data) 65 20.05. Factura2156/ nregistrarea 2011 66 67 68 69 70 71 72 73 20.05. 2011 22.05 .2011 74 22.05. 2011 75 76 77 23.05. 2011 Extrasul 20.05.2011 mrfiii importate (Op14) de Plata n vam a % 446 cont taxelor vamale 447 20.05.2011 (op 14) 4426 Lista de Plus la mrfuri 371 inventar (op 15) la 608 381 2000 2000 22.05.2011 Lista de Minus inventar 22.05.2011 Factura 345/23.05. ambalaje ( op 16) Achiziie mrfuri % 371 i 381 30 401 15000 5000 24800 401 446 447 5121 1600 40 2313 750 Simbol conturi Debitoare Creditoare 371 % Sume totale Debitoare Creditoare 9640 8000 8000 1600 40 3953

378

750

78 79 80 81 23.05 .2011

2011 Nota 10/23.05.201 1

ambalaje (op 17) nregistrarea de 30% (op17)

4426 371 % 378 4428

4800 6000 4839 1161

contabil nr. adaosului

Unitatea S.C. TINERET S.R.L. Registrul Jurnal nr.1 Nr.pagin 5 Nr. Crt . 82 83 84 85 86 87 88 Data nreg. 23.05 .2011 23.05 .2011 23.05. 2011 Documentul (felul, nr. Data) Factura 011 Factura.nr.1162 /25.05.2011 nr.11 24.05.2011 89 90 91 92 23.05. 2011 23.05 .2011 Factura Explicaii Simbol conturi Debitoare Creditoare % 707 4427 % 707 4427 381 Sume totale Debitoare Creditoare 32240 26000 6240 6200 5000 5000 1200 5000

Vnzare mrfuri (op 5311

nr.1161/24.05.2 17-a) Vnzare (op17-a) din 608 a din gestiune (op17-a) nr Vnzare (op 17-b) din 608 ambalaje 4111

Nota contabil Descrcarea

ambalajelor vndute ambalaje 531 % 708 4427 381 3720 3000 720 2000 2000

1162/25.05.201

1 Nota contabil Descrcarea nr 12

din gestiune (op 17-b )

31

93 94 95 96 97 98 99 100 101

28.05 .2011 28.05. 2011 30.05. 2011

25.05.2011 Factura 278/28.05.2011 Factura1167/28 .05.2011 Factura 1171/ 30.05.2011

nregistrarea discountului primit

(op 18) Vnzare mrfuri( op 41 19) nregistrarea reducerii (op 19) acordate 11

% 609 4426

401 -1500 -360 % 707 4427 % 709 4427 1943

-1860

1567 376 -388 -313 -75

4111

3.4. Dinamica principalilor indicatori economico-financiari Lumea contemporan devine, din ce n ce mai mult, o realitate de neconceput fr preocupare pentru performana, reuit, succes. Aceste elemente au devenit motivaia aproape obsedant a oricrei ntreprinderi care ncearc s se nscrie i s se menin durabil pe o pia concurenial.54 Evaluarea continu a performanelor economico-financiare ale unei ntreprinderi, studierea poziie financiare a acesteia, monitorizarea i contracararea factorilor de risc, aprecierea perspectivelor de cretere a valorii sale, cotarea la burs, promovarea unor investiii eficiente, meninerea relaiilor contractuale echilibrate cu stakeholdes etc. sunt provocri permanente pentru managerul oricrei ntreprinderi, care ncearc s se menin durabil pe o pia concurenial tot mai internaionalizat.55 nc de la nfiinare -1992 societatea S.C. TINERET S.R.L. i-a mrit nivelul produciei de la an la an, nregistrnd valori importante ale indicatorilor economico-financiari, dar din anul 2008 societatea a nceput s i micoreze piaa de desfacere a produselor din cauza problemelor economice. Ratele financiare sunt indicatori utilizai pentru aprecierea performanei i poziiei financiare a unei societi. Majoritatea indicatorilor-financiari se calculeaz pe baza informaiilor furnizate de companii n situaiile financiare. Principalii indicatori economico-financiari care se regsesc n analiza notelor explicative de la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt56: indicatori de lichiditate:
54

M. Mironiuc ,,Analiza economico-financiar, Performan-Poziie financiar- Risc Editura Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza Iai, 2009, pg. 41 55 M. Mironiuc ,,Analiza economico-financiar, Performan-Poziie financiar- Risc Editura Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza Iai, 2009, pg.18 56 ***O.M.F.P. 3055/2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile, conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009, art. 355 pct Nota 9

32

-indicatorul lichiditii curente -indicatorul lichiditii imediate indicatori de activitate: -viteza de rotaie a stocurilor -viteza de rotaie a activelor totale indicatori de profitabilitate: -rentabilitatea capitalului angajat -marja brut din vnzri O scdere a procentului poate scoate n evident faptul c entitatea nu este capabil s i controleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim. n tabelul nr. 1 se prezint principalii indicatori la SC TINERET SRL, din perioada 2008- 2010. Nr. Crt. 1. a) b) 2. a) b) Indicatori Indicatori lichiditate Indicatorul lichiditii curente Indicatorul de 1.8 0.82 0.55 0.25 1.44 0.55 -227.27 -228 161,81 54.54 Anii 2008 2009 2010 Abateri (%) 2008-2009 2009-2010

lichiditii imediate Indicatorii de risc Indicatorul gradului 0 de ndatorare Indicatorul privind 0.46 acoperirea dobnzilor Indicatorii

120 0.82

118 1.20

100 43.9

-1.69 31.67

3. a) b) c) d) e)

de 4.9 6.75 70.8 92.65 3.48 3.7 3.5 89.7 68.8 1.86 14.29 59.26 24.72 50.67 28.16 -32.43 -92.86 21.07 -34.67 -87.1

activitate Viteza de rotaie a 4.2 stocului Durata de rotaie a 2.75 stocului Termenul de 53.3

recuperare creane Termenul de plat 45.7 datorii furnizorii Viteza de rotaie a 2.5 activelor imobilizate

33

f) 4. a) b)

Viteza de rotaie a 1.64 activelor totale Indicatorii profitabilitate Rentabilitatea de 0.89

1.93

0.84

15.02

-129.76

0.8 8.52

1.02 9.45

-11.25 -36.5

21.57 9.84

capitalului angajat Marja brut din 11.63 vnzri

Analiznd indicatorul lichiditii curente observm c anul 2008 a fost cel mai bun an din ultimii 3, i c valoarea stocurilor este semnificativ n totalul activelor circulante, avnd n vedere obiectivul de activitate al entitii, deoarece valorile acestui indicator sunt cu mult mai mari dect valorile indicatorului lichiditii imediate, unde stocurile scad din totalul activelor circulante. n 2009 se observ c societatea a nceput s aib datorii mai mari deoarece indicatorul gradului de ndatorare a crescut semnificativ fa de anii anteriori. Totodat societatea a nceput s i eficientizeze procesul de producie i s i promoveze mai mult produsele, fapt ce se observ din viteza de rotaie a stocului i viteza de rotaie a activelor totale. Dup gradul de ndatorare observm, fr s tim prea multe despre dificultile financiare cu care se confrunt entitatea, c n anul 2008 a contractat credite pe termen mediu sau lung foarte mari. n anul 2009 entitatea a nceput s i mai consolideze poziia financiar, acest lucru se poate observa din variaia indicatorului privind acoperirea dobnzilor, a crei valoare este n cretere. Din comparaia termenului de recuperare creane, care este mai mare, i a termenului de plat furnizori se observ c entitatea depune eforturi pentru a nu avea pli restante i c o valoare semnificativ o au i ncasrile prin casele de marcat, ncasri cu care se achit datoriile curente i o parte din furnizori. 3.5. Informaii privind stocurile de mrfuri i ambalaje n situaiile financiare anuale n situaiile financiare anuale trebuie s se prezinte informaii credibile, relevante, inteligibile i comparabile cu privire la evoluia stocurilor de mrfuri i ambalaje n decursul perioadei contabile. Aceste informaii vor avea n vedere: politicile contabile de evaluare a stocurilor; metodele de determinare a costului; valoarea contabil a stocurilor pe total i pe categorii; valoare stocului evaluat la valoarea realizabil net valoarea stornrilor i diminurilor de valoare, inclusiv cauzele acestora, precum i

34

valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor57

Este necesar prezentarea n notele explicative a unor informaii suplimentare referitoare la stocurile de mrfuri i ambalaje fiind necesar utilizatorilor, deoarece n celelalte componente ale situailor financiare (bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie), datele apar doar sub form valoric, fiind insuficiente pentru a obine o imagine ct mai complet referitor la activitatea unei ntreprinderi, drept care trebuie prezentate informaii detaliate n notele explicative. Vor fi prezentate date referitoare la evaluarea la intrare a stocurilor de mrfuri achiziionate pentru revnzare, evaluate la preul de vnzare cu amnuntul, pre format din costul de achiziie la care s-a aplicat un adaos cuprins ntre 50%-100%. n notele explicative costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor evideniate n bilan i metodele de evaluare a stocurilor. Doar n situaii excepionale, administratorii societii decid s modifice metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri de mrfuri i ambalaje trebuie prezentate urmtoarele informatii: motivul modificrii metodei i efectul financiar asupra rezultatului exerciiului. Structurile bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu, pe care normele contabile romneti le definesc.58 n formatul bilanului prescurtat stocurile de mrfuri i ambalaje le regsim la ACTIVE CIRCULANTE STOCURI. n contul de profit i pierdere stocurile de mrfuri i ambalaje se regsesc n cifra de afaceri net care cuprind sumele rezultate din vnzarea de mrfuri i ambalaje, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. Mai regsim stocurile de mrfuri i ambalaje n veniturile de exploatare prin veniturile din vnzri de mrfuri i ambalaje, dar i n cheltuielile de exploatare prin stocurile de mrfuri i ambalaje vndute sau date n consum.

57

L. Caciuc,O. Bunget, B. Costi, N. Farcane, D. Mate, . O.Megan ,,Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate- Stocuri Editura CECCAR, Bucuresti, 2004 pg. 207 58 *** OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis din 10.11 2009, pct. 20, alin. (3).

35

Concluzii Pe parcursul lucrrii prezentate am ncercat s prezint noiunile stocuri de mrfuri i ambalaje astfel nct, aceast lucrare s fie uor de nteles i de persoanele care nu au cunotine solide n contabilitate Aceast lucrare a fost realizat pe societatea comercial TINERET S.R.L. din Judeul Neam, localitatea Girov, Romnia i are ca obiect de activitate fabricarea altor articole din metal n.c.a.-cod CAEN -2599, practicnd furnizarea de materiale de construcii i comercializarea en-detail de produse nealimentare. Unitatea i desfoar activitatea principal n atelierul de producie din localitatea Girov Judeul Neam, produsele obinute se comercializeaz direct din atelier sau prin intermediul celorlalte gestiuni. Pe lng imobilizri, care asigur baza tehnic a produciei, folosirea unui volum mare i diverisificat de mrfuri i ambalaje. Stocurile de mrfuri i ambalaje se in pe fiecare articol n parte, pe fie de articole i se scot din gestiune pe baza bonurilor de consum, factur sau avize de nsoire. nregistrarea operaiunilor economice i financiare n conturi se face dup consemnarea prealabil a acestora n documente corespunztoare operaiunilor respective. n urma analizei efectuate s-au desprins urmtoarele aspecte pozitive (puncte forte): Ca o constatare, este bine c fiecare articol este inut pe cont analitic astfel nct n orice moment se pot ti stocurile scriptice ale fiecrui bun Descrcrea gestiunii se face pe baza bonurilor de consum, factur sau avize.Astfel, dac valoarea cheltuielilor cu stocurile de mrfuri i ambalaje sunt ridicate, atunci societatea este nevoit s creasc adaosul comercial. Ieirile din gestiune a mrfurilor i ambalajelor sunt consemnate n fiele analitice pe baza semnturii gestionarului, astfel conducerea va ti cui s impute eventualele lipsuri la inventar. n urma analizei efectuate s-au desprins urmtoarele aspect negative (puncte slabe): Volumul de munc ridicat n ceea ce privete completarea fiecrei fie analitice a bunurilor aflate n gestiune, centralizarea lor i completarea bonurilor de consum, facturilor sau avizelor de nsoire. n depozit nc se mai ine evidena mrfurilor i stocurilor pe fie de magazie

36

n ceea ce privete combustibilii, este mai dificil de inut o eviden strict i real, deoarece unitatea alimenteaz direct n rezervoare netiindu-se stocul exact de combustibili i nici ce utilaj sau automobile consum n exces pentru a putea fi nlocuite. Stocurile de combustibili i piesele de schimb folosite la reparaii i alte materiale consumabile sunt date direct n consum fr alte documente justificative Stocurile materialelor de natura obiectelor de inventar uneori sunt date direct n consum, deoarece ori au o valoare de intrare mic ori se consider c nu este folosit o perioad lung de timp. Nu se mai ine evidena consumurilor pe fi limit de consum la material Societatea prezentat pe parcursul lucrrii completeaz fiele analitice ale bunurilor aflate n gestiune manual de ctre gestionari. Este recomandat ca aceste fie s fie completate n sistem informatic pe baza notelor de intrare-recepie i a cererilor de consum deoarece volumul de munc i marja de eroare material ar fi mai mic. Combustibilii alimentai direct n rezervoare trebuie scoi din gestiune pe baza calculului consumului individual din foile de parcurs. Societatea TINERET SRL nu mai ine evidena strict a consumurilor de combustibili de aceea trebuie o mai bun gestionare a foilor de parcurs i a consumului individual al fiecrui autovehicul i utilaj pentru a sesiza i stopa eventualele risipe sau furturi. n ceea ce privete concurena n reeaua vnzrilor cu amnuntul, trebuie subliniat faptul c numrul firmelor de construcii este foarte mare, dar cu putere mic de a influena decisiv piaa. Astfel datorit scderilor de pre impuse pe parcursul anului 2009, rentabilitatea acestora a sczut, diferena de pre influennd adaosul comercial. i pe acest segment s-a observant o ncercare de asociere pe diferite criterii de interese comune, astfel nct printr-o putere mai mare de desfacere s poat obine avantaje sporite cu productorii de materiale, dar i n anul 2010 rentabilitatea a continuat de scad, datorit reducerii puterii de cumprare a cetenilor.

37

BIBLIOGRAFIE 1. A. Duica,,Management Editura Biblioteca, Trgovite, 2008 2. A. Pop, D. Mati ,, Contabilitatea financiar Editia II ,Editura Intelcredo, Deva 3. C. Istrate,, Justificri alternative pentru unele reguli de evaluare i de prezentare n contabilitate, n volumul Normalizare i armonizare n contabilitatea romneasc Editura Sedcom Libris, Iai, 2004 4. C. Toma., E. Dumitrean, I.Berheci, I. Iustin . ,,Contabilitatea financiar Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai, 2010, 5. D. Budugan, I.Georgescu, I.Berheci, L.Beianu ,,Contabilitate de gestiune Editura CECCAR, Bucureti, 2007 6. D. Burlacu, ,,Valenele cognitive i decizionale ale informaiilor contabile oferite de conturile anuale Editura Tehnopress, Iai, 2009 7. D. Constantinescu, .a.,, Management. Funcii. Structuri. Proces, Editura Universitaria, Craiova, 2008 8. E. Dumitrean, Gh. Scorescu, C. Toma,I. Berheci, D. Mardiros,.-N.,,Contabilitate financiar Editura Sedcom Libris, Iai, 2008 9. E. .Horomnea, N.Tabr, D.Budugan, I.Georgescu, L.Betianu, R. Dicu ,, Introducere n contabilitate Iai, 2010 10.E. Horomnea, M.Berheci,, Normalizarea contabilitii ntreprinderilor Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2007 11 E.Horomnea,, Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin, concepte, lexicon Editura Tipo Moldova, Iai, 2008 12. I. Georgescu,, Conturile anuale n societile comerciale Editura Sedcom Libris, Iai, 1999 13. I. Georgescu,M. Mironiuc, (coord.),, Validarea informaiei financiar-contabile n contextul dezvoltrii durabile Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009 14. I. Moroan ,,Contabilitate financiar i de gestiune-Studii de caz i sinteze de reglementri Editura CECCAR, Bucuresti 2010 15. Conf. dr. L.Caciuc, lect. Drd. O. Bunget, ec. B.Costi, conf.dr. N. Farcane, Prof. Dr. D.Mate, asist.drd. O. Megan ,,Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Intenaionale de Contabilitate- Stocuri Editura CECCAR, Bucuresti, 2004 38

16. M. Mironiuc,, Analiz economico-financiar. Performan. Poziie financiar. Risc Editura Sedcom Libris, Iai, 2009 17. M. Mironiuc,, Gestiunea financiar-contabil. Concepte. Practici. Politici Editura Sedcom Libris, Iai, 2007 18. M. Ristea,, Contabilitatea financiar a ntreprinderi, Editura Universitar, Bucureti, 2005 19. M. Ristea,C. Dumitru,, Contabilitatea societilor comerciale vol. II, Editura Universitar, Bucureti, 2009 20. N. Feleag,L. Feleag,, Contabilitate consolidat Editura Economic, Bucureti, 2007 21. N.Feleag,L. Feleag,, Contabilitate financiar. O abordare european i internaional Editura Economic, Bucureti, 2007 22. N. Feleag,L. Malciu,, Politici i opiuni contabile Editura Economic, Bucureti, 2002 23. P. Nica, A.Iftimescu,, Management. Concepte i aplicaii Editura Sedcom Libris, Iai, 2008 24. P.Pntea , G. Bodea ,,Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene Editura Intelcredo, Deva, 2006 25. R. Mustat , ,,Bazele contabilitii-suport seminar, Cluj-Napoca, 2006 26. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 689/18.06.2008 27. 28. 29. *** Codul fiscal: Legea nr. 571/2003, conform cu Legea nr. 37 mai 2011 *** OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele *** OMFP nr. 2861/09.10.2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea

Europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis din 10.11.2009 inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 704/20.11.2009 30. *** Standarde Internaionale de Raportare Financiar Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2009 31. ***Norma din 27/11/2008 Norma specific de ntocmire i uitilizare a documentelor financiar-contabile, publicat n Monitorul Oficial, Parte I NR. 870 bis din 23/12/2008

39

ANEX:

40