Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2011
CUPRINS
I. Sectorul Public...........................................................................................6 1.1 Conceptul de sector public..............................................................6 1.2 Func iile sectorului public...............................................................7 II. Bugetul Public...........................................................................................9 2.1 Conceptul de buget public...............................................................9 2.2 Bugetul de stat...............................................................................11 2.2.1 Principiile de baz ale elabor riibugetului de stat...........11 III. ncasarea veniturilor bugetare prin trezorerie..................................13 3.1 Veniturile bugetului de stat...........................................................13 3.2 Obliga ia calcul rii i v rs rii la termen.......................................15 a impozitelor, taxelor stat.......................15 i a altor v rs minte la bugetul de
3.3 Modalit i de ncasare a veniturilor bugetare...............................15 3.4 Controlul prin trezorerie asupra ncas rii veniturilor bugetare.....18 3.5 Amnarea, e alonarea, compensarea.............................................19 i restituirea veniturilor bugetare...................................................................19 REFERINTE BIBLIOGRAFICE..............................................................21
I. Sectorul public
Studierea statului (autorit i publice) n calitatea sa de actor (agent) economic presupune utilizarea unui anumit num r de concepte generale referitoare la cmpul de investigare economic i la mediul n care acest cmp evolueaz . Calitatea de agent economic a statului este abordat , n cadrul economiei publice, ca o component esen ial a tiin ei economice, definirea domeniului economiei publice necesitnd precizarea prealabil a caracteristicilor sectorului public, ca realitate economic circumscris nemijlocit activit ii economice a statului. 1.1 Conceptul de sector public Definirea sectorului public se realizeaz , de regul , n func ie de problema abordat , ns defini ia cea mai adecvat perspectivei economice asupra sectorului public este centrat pe un criteriu pozitiv i anume, tipul procesului de decizie. n acest sens, se poate admite c sectorul public sau statul (n calitate de agent economic) cuprinde ansamblul de activit i, institu ii i organisme caracterizate prin procese de decizie colectiv sau politic , n cadrul c rora procedurile de alegere se realizeaz prin mecanismele votului. Dac pia a reprezint institu ia prin care se realizeaz alegerea, ca esen a procesului de decizie, n sectorul privat, votul reprezint institu ia de realizare a alegerii n sectorul public. Sectorul public cuprinde urm toarele categorii de institu ii i de organisme: 1. Administratia public , adic guvernan ii n sens larg, la nivel na ional, regional i local. 2. Organismele protec iei sociale, nsarcinate cu asigurarea pensiilor de b trne e, de urma , de invaliditate, precum i cu asigurr rile de boal , de accidente i de omaj. 3. ntreprinderile publice, dar si anumite ntreprinderi private care produc bunuri sau servicii de interes general. R spunznd nevoilor colective ale popula iei i fiind finan ate ntr-un mod substan ial de c tre stat prin participa ii, mprumuturi, subven ii, statul poate s impun acestor ntreprinderi alte obiective dect acelea strict comerciale ale unei firme private, ca de exemplu obiective redistributive, de ocupare, de dezvoltare regional etc.
Intermediar ntre sectorul public i sectorul privat pot fi distinse o serie de organiza ii de drept privat, care nu au ns un scop lucrativ i care produc servicii ce corespund nevoilor colective ale unor subansamble mai mult sau mai pu in importante ale popula iei. Sindicatele, asocia iile consumatorilor, organiza iile caritabile sau religioase, anumite coli i spitale constiruie exemple de organisme care apar in acestui sector intermediar.
de venit se poate materializa prin subven ionarea consumului, printr-un sistem de impozitare progresiv sau prin protec ie social .Prin func ia de redistribuire, statul urm re te sa modifice reparti ia veniturilor ntre indivizi. Func ia reglativ este exercitat de c tre stat printr-un ansamblu de instrumente. Exercitarea autorit ii publice asupra fiscalit ii presupune autoritatea de a efectua cheltuieli publice si de a institui impozite. Exercitarea autorit ii monetare const n reglementarea activit ii bancare si financiare punnd accent pe reglementarea ofertei de mas monetar , pe determinarea i reglarea ratelor dobnzilor i a condi iilor de acordare a creditelor. 3)
execu ia i controlul acestuia. c) din punct de vedere politic, bugetul este considerat ca o expresie a op iunilor Guvernului (politica economic , social , cultural , educativ ) care sunt eviden iate prin evolu ia i reparti ia veniturilor i a cheltuielilor i care sunt determinate de influen a trecutului, de ponderea constrngerilor economice i ppolitice interna ionale, de atitudinea opozi iei. d) din punct de vedere tehnic, o aten iei deosebit se acord metodelor de previziune i evaluare a diverselor categorii de venituri i cheltuieli cuprinse n buget i proceselor de previzionare i elaborare a bugetului. Rezult din cele de mai sus urm toarele: 1. Bugetul public reprezint documentul-program prin care statul prevede anual m rimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. 2. Bugetul public este un act juridic prin care se prev d i se aprob , prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale institu iilor publice. 3. Bugetul public este o reflectare a finan elor publice ale unui stat, exprimnd fluxurile financiare legate de formarea resurselor b ne ti publice i de gestionarea acestor resurse, care iau, n principal forma prelev rilor i transferurilor prin care statul i asigur resurse b ne ti necesare desf ur rii unor activit ii specifice prin cheltuieli. 4. Bugetul public este un instrument de politic economic deoarece prin bugetul public se stabilesc veniturile, n partea de resurse a documentului, putndu-se reflecta politica fiscal propriu-zis i cheltuielile. Fig.nr.1 Structura sistemului bugetar din Romnia
Sistemul Bugetar
Bugetul de stat
Bugetele locale
Bugetele municipiilor
Bugetele comunelor
Unitatea bugetar se refer la faptul c indicatorii bugetari de venituri i de cheltuieli sunt cuprin i ntr-un singur document pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Anualitatea, ca principiu respectat n practic , prevede c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde cu exerci iul bugetar. Specializarea bugetar are ca efect concret n bugetele publice faptul c veniturile i cheltuielile se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i respectiv pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destina ie potrivit cu subdiviziunile clasifica iei bugetare. Principiul unit ii monetare prevede ca toate opera iunile bugetare s fie exprimate n moned na ional . Bugetul de stat al rii noastre este format din doua p r i, n conformitate cu necesitatea de a decide i de a coordona veniturile i cheltuieli anuale, i anume: - venituri bugetare - cheltuieli bugetare
III. ncasarea veniturilor bugetare prin trezorerie 3.1. Veniturile bugetului de stat
sunt Veniturile bugetului de stat, reprezint principalele resurse financiare publice care mobilizate la dispozi ia statului, n condi iile legii. Aceste venituri se constituie, conform legii, pe seama impozitelor, taxelor, contribu iilor i veniturilor nefiscale ncasate de la agen ii economici i contribuabili ( persoane fizice), din v rs minte de la institu iile publice ct i alte venituri aprobate anual prin legea bugetar . Veniturile, sunt nscrise n bugetul de stat, pe capitole i subcapitole corespunz tor clasifica iei bugetare aprobat prin ordin al ministrului finan elor publice. Principalele venituri ale bugetului de stat se grupeaz dup cum urmeaz : 1. Venituri curente A. Venituri fiscale a1) impozite directe, formate din: -impozitul pe profit; -impozitul pe venit; -alte venituri. a2) impozite indirecte, formate din: -taxa pe valoare ad ugat ; -accize i impozit pe circula ie;
B Venituri nefiscale -v rs minte din profitul net al regiilor autonome; -v rs minte de la institu iile publice; -diverse venituri. 2. Venituri din capital - Impozitul pe profit, obiectul venitului bugetar l constituie, n expresie general , profitul iar baza de calcul este reprezentat de profitul impozabil influen at cu cheltuielile deductibile i nedeductibile. Pi= ( Vt-Cht) Vni + Chnd Unde Pi- profitul impozabil Vt- Venituri totale Cht- Cheltuieli totale Vni- Venituri neimpozabile Chnd- Cheltuieli nedeductibile - Impozitul pe venit, obiectul acestui impozit vizeaz potrivit legii categorii de venituri bine delimitate: a) Venituri din activit b) Venituri din salarii; c) Venituri din cedarea folosin ei bunurilor; d) Venituri din investi ii; e) Venituri din pensii; f) Venituri din activit g) Venituri din premii i agricole; i din jocuri de noroc; ilor imobiliare; i independente;
-Taxa pe valoarea ad ugat , obiectul impunerii este delimitat prin folosirea unor termeni ca: sfera de aplicare, opera iuni impozabile (livrarea de bunuri, prestarea de
bunuri).
-taxe vamale de impport( la m rfurile impportate dintr-o - taxe vamale de tranzit ( la trecerea m rfurilor printr-o - taxe vamale de export (privind m rfurile exportate).
3.2 Obliga ia calcul rii i v rs rii la termen a impozitelor, taxelor altor v rs minte la bugetul de stat
ia
Obliga ia calcul rii i v rs rii la termen a impozitelor, taxelor i a altor contribu ii datorate statului, revine, conform legii, agen ilor economici indiferent de forma de proprietate a acestora precum i institu iilor publice. Contribuabili (persoane fizice) au obliga ia de a v rsa la termen impozitele i taxele datorate statului pe baza comunic rii organelor fiscale cu privire la debitele stabilite pentru anul fiscal respectiv. Totodat fiecare contribuabil este obligat s declare cu sinceritate i corectitudine la unitatea fiscal n raza c reia i are domiciliul sau sediul, veniturile realizate, iar la consiliile locale bunurile mobile i imobile pe care le are n proprietate sau ob inute cu orice titlu legal, pentru care trebuie s pl teasc impozite i taxe c tre bugetul de stat sau bugetul local. Agen ii economici i institu iile publice au obliga ia s re in i s vireze la termen c tre buget, impozitul pe venit calculat, potrivit legii, asupra veniturilor realizate de c tre angaja i sau alte persoane fizice care execut pe baz de contract sau conven ie diverse produse, servicii i lucr ri. De asemenea, agen ii economici i institu iile publice au obliga ia ca pe baza documentelor de executare silit primite de la organele fiscale, sa re in din drepturile de salarii ale personalului propriu, sumele datorate i neachitate la termen de c tre ace tia i s le vireze trezoreriei n raza c reia i au domiciliul pentru a fi eviden iate la ncas ri i sc zute din rolurile fiscale.
3.3 Modalit
R spunderea realiz rii efective a veniturilor bugetare revine, n principal, institu iilor desemnate cu administrarea bugetelor publice, dintre care se deta eaz , prin volumul de lucr ri i opera iuni, Ministerul Finan elor Publice i unit ile sale din teritoriu. n structura organizatoric a acestui minister se g se te i institu ia financiar bancar , la care se consemneaz efectiv ncasarea veniturilor pentru toate bugetele publice (execu ii de cas ale acestora) i anume Trezoreria Finan elor Publice.
Veniturile bugetare se ncaseaz n conturile Trezoreriei Finan elor Publice prin: - virarea dispus de persoanele juridice (agen i economici i institu ii publice); - plata n numerar, direct, la casieriile unit i ncasarea prin agen i fiscali. ilor operative ale trezoreriei, precum
ncasarea, eviden a i urm rirea veniturilor se realizeaz pe componentele sistemului bugetar (cu referire la fiecare buget public n parte). n cadrul acestora, eviden a este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasifica iei bugetare (capitole i subcapitole) i pe categorii de pl titori (persoane juridice i persoane fizice). Fig.nr.1 Forme posibile ale fluxurilor informa ionale generate de a ezarea perceperea veniturilor bugetare. Surse de venit bugetar (salaria i) i
Ordin de
plat
-impozitul pe salarii
Obiect Subiect
Persoanele juridice folosesc n plata veniturilor bugetare urm toarele modalit -depunerea la caseria trezoreriei a sumelor n numerar;
i:
-dispozi ii de plat (generale i specifice) prin care b ncile comerciale sau trezoreria (n cazul institu iilor publice) vireaz sumele datorate n conturile bugetare. Veniturile institu iilor publice rezultate din activitatea proprie, ca urmare a contravalorii serviciilor prestate sau lucr rilor executate, pot avea ca destina ii bugetul public, acoperirea cheltuielilor bugetare ( din bugetele proprii de venituri i cheltuieli) i folosirea lor ca mijloace extrabugetare. n func ie de destina iile legale pe care le au veniturile institu iilor publice, opera iunile de v rsare si ncasare se efectueaz astfel: - n numerar, prin casieria institu iei ( cu depunere ulteriar n conturile corespunz toare deschise la trezorerie pe una din destina iile men ionate); - prin virare direct n cont pe baza documentelor de plat prev zute de lege. Contribuabili persoane fizice vars impozitele i taxelle datorate pe baza comunic rii organelor fiscale cu privire la debite stabilite pentru anul fiscalrespectiv prin casieria trezorerie care este organizat n acest scop. n mod concret, ace tia prezint compartimentului de control al veniturilor n tiin rile de plat primite de la organe fiscale nso ite, eventual, i de alte documente prev zute de procedura de ncasare ( chitan e de plat din perioadele precedente, declara ii de depunere ale organelor fiscale, procese verbale de contraven ii etc.). Contribuabili pot solicita amnarea sau e alonarea la plat a unor obliga ii bugetare printr-o solicitare scris adresat organelor fiscale care au obliga ia, ntr-un anumit termen, s se pronun e. n cazul rezolv rii favorabile, aprobarea de e alonare i amnare la plat se comunic trezoreriei de c tre compartimentele de urm rire fiscal . Pentru sumele respective nu se percep major ri de ntrzieri la plat privind perioada aprobat . Contribuabili pot solicita, n cazul unor sume v rsate ntr-un cunatum nai nare dect cel cuvenit, ca acestea s fie trecute n contul altor obliha ii bugetare datorate, procedeul aici fiiind al compens rii. n aceea i situa ie, se poate practica tot la cerere
justificat , restituirea, pentru care se cer precizate n scris: suma solicitat a fi restituit , scopul i documentele din care rezult c suma a fost v rsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz trezorerie care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzan elor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat n care propunerea de restituire se fundamenteaz . n scopul aprob rii de c tre directorul Trezoreriei se procedeaz astfel: - pentru persoanele juridice, se ntocme te o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat ini ial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezorerie, virnd suma n contul contribuabilului la banca comercial unde este deschis sau la trezorerie ( pentru institu iile publice); -pentru persoanele fizice, sumele aprobate n opera iunea de restituire se efectueaz prin caseria trezorerie direct persoanelor vizate. n concluzie, ncasarea veniturilor bugetare este conceput prin prisma structurii clasifica iei veniturilor, pe bugete publice, pe categorii de pl titori i reflectnd realizarea indicatorilor respectivi la nivelul Trezoreriei Finan elor Publice.
- ziua vir rii sumei din contul pl titorului, cnd plata se face cu ordin de plat din ini iativa agentului economic; - ziua primiri cecului cu limita de sum pentru plata sumelor datorate bugetului de stat. n cazul nerespect rii termenelor de plat se calculeaz major rii de ntrziere prev zute de legisla ia n vigoare. d) nscrierea corect n documentele de plat , a conturilor sintetice pe feluri de venituri, i a celor analitice pe pl titori. e) determinarea corect a bonifica iilor acordate contribuabililor pentru plata anticipat a unor impozite i taxe stabilite prin reglement rile n vigoare.
i restiruirea veniturilor
a) Conform reglement rilor n vigoare, agen ii economici i contribuabili (persoane fizice) pot solicita (la cerere), n anumite situa ii unele nlesniri (amnarea sau e alonarea) la plata impozitelor, a taxelor i altor venituri datorate bugetului de stat, neachitate la termenul scadent, inclusiv a major rii de ntrziere aferente acestora. Cererile de amnare sau e alonare de plat a unor venituri datorate bugetului de stat se depun la organele fiscale teritoriale potrivit competen elor stabilite prin normele aprobate, care analizeaz dosarele respective dup care le solu ioneaz sau le nainteaz spre solu ionare i aprobare la Ministerul Finan elor Publice Comisia de solu ionare a cererilor de nlesniri la plata obliga iilor c tre bugetul de stat. n cazul rezolv rii favorabile, aprobarea de e alonare sau amnare a pl titorilor unor impozite i taxe, se comunic trezorerie de c tre compartimentul de urm rire fiscal din cadrul direc iilor generale ale finan elor publice jude ene. Pentru e alonarea sau amnarea la plat nu se datoreaz major rii de ntrziere pe perioada respectiv cu excep ia celor men ionate n aprobarea acordat . Compartimentul ncas ri i eviden a veniturilor din cadrul trezorerie are obliga ia s verifice documentul primit (comunicarea de aprobare) urm rind cuprinderea tuturor elementelor i existen a semn turilor autorizate, dup care se transmite compartimenntului contabilitate pentru a fi nregistrate pe pl titorii n cauz . b) Agen ii economici i contribuabilii, n situa ia n care la unele impozite i taxe au v rsat mai mult dect se cuvenea legal, pot solicita n scris (cerere) ca sumele v rsate n plus s fie trecute n contul altor impozite i taxe datorate de c tre acela i pl titor. Aceast opera iune reprezint compensare ntre impozite i taxe.
Cererea de compensare se prezint de c tre pl titorul de impozite, trezoreriei, care verifica i analizeaz urm toarele aspecte: - existen a plusului de ncas ri (venituri) la unele debite din impozite i taxe ale pl titorului, pe baza datelor din evidenta analitic ; - existenta unor debite din impozite i taxe ale aceluia i pl titor, pentru care urmeaz s efectueze ncas ri de sume. Rezultatul verific rii se nscrie sub form de referat pe cererea pl titorului i se semneaz de cei n drept. Se ntocme te i anexeaz Nota de nregistrare a compens rii care st la baza nregistr rii n contabilitatea trezoreriei.. Compensarea la aceea i surs de venit a sumelor pl tite n plus se efectueaz de c tre pl titor prin re inerea lor din sumele datorate la termenele de plat urm toare, cu condi ia s fie comunicate i trezoreriei de care apar ine. c) n situa iile n care unii agen i economici, institu ii publice sau contribuabili au v rsat la buget impozite, taxe, alte venituri care ulterior se constat c au fost v rsate necuvenit sau n sume mai mari dect prev d reglement rile n vigoare, ace tia au dreptul s solicite (la cerere) restituirea lor. Restituirea are loc n toate cazurile, la cererea justificat a pl titorilor din care s rezulte n mod expres: suma solicitat a fi restituit i documentele din care s rezulte ncasarea sumei n conturile bugetului, temeiul legal privind cererea de restituire. Cererea se adreseaz organului fiscal i trezoreriei care verific i analizeaz urm toarele aspecte: - temeiul legal n baza c ruia s-a efectuat v rsarea sumelor la buget; - dac suma solicitat a fost efectiv ncasat venituri bugetare; i eviden iat n conturile de
-stabilirea elementelor din care s rezulte c sumele au fost v rsate ca necuvenite bugetului sau sunt mai mici dect limita stabilit n condi iile legii; -respectarea termenelor de prescrip ie prev zute de legisla ia n vigoare; n cazul n care s-a aprobat restituirea de la buget a unor venituri se procedeaz astfel: - n cazul agen ilor economici i institu iilor publice, pe baza referatului aprobat de cei n drept i a notei contabile se dispune virarea sumei din contul de venituri al bugetului n contul agentului economic deschis la banc . Corespunz tor se face nregistrarea opera iunii n contabilitatea trezoreriei. - n cazul contribuabililor (persoane fizice), sumele aprobate a fi restituite se pl tesc prin casieria trezoreriei direct persoanei n caz pe baza referatului aprobat de
c tre
organele
autorizate.
REFERIN E BIBLIOGRAFICE
ii Alexandru Ioan
2. Popovici D., Popovici F. (2002), Buget Mirton, Timi oara. 3. Donath L., Slavin M., Milo Timi oara.
5. Moraru M. (2005), Bugetul general consolidat, Ed. Mirton, Timi oara. 6.Cosma D. (2010), Buget si Trezorerie Publica,Ed Mirton, Timisoara.