Facultad de Economa y Empresa

Problemas de Administracin de la Empresa. Tema 5: Presupuestos.

Asignatura: Administracin de la Empresa Departamento de Economa y Organizacin de Empresas Curso 2010-11

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Problemas de Economa de la Empresa

PRESUPUESTOS
PROBLEMA 1: TAYSTATION
El director de su empresa le ha encargado realizar un estudio de control de gestin del Centro de Responsabilidad del producto TAYSTATION, ya que este centro de responsabilidad se encuentra totalmente descentralizado y no conoce su trayectoria de actividad ni productividad. Para realizar dicho informe el director le pasa el siguiente informe del jefe del producto (todos los costes son propios del departamento). DA TOS TAY S TA TI ON Unidades Precio CV Materias Primas Materias Auxiliares Salarios Energa CF Amortizaciones Sueldos Seguros Con estos datos se pide: 1. Elaborar el presupuesto con los datos previstos para el ejercicio. 2. Elaborar el presupuesto del ejercicio con los datos reales. 3. Realizar el presupuesto flexible del ejercicio, para que nos sirva de base para efectuar clculos de las desviaciones. 4. Efectuar el anlisis de las desviaciones y control de presupuesto que crea oportuno, intentando identificar sus posibles causas y proponga qu medidas debera tomar el director. Debera el Director felicitar al departamento o centro de responsabilidad de TAYSTATION?

PREVI S TO 300.000 20.000

1.500.000.000 750.000.000 2.000.000.000 50.000.000 450.000.000 1.000.000.000 250.000.000

REA L 270.000 19.500

1.250.000.000 650.000.000 1.850.000.000 25.000.000 350.000.000 910.000.000 230.000.000

SOLUCIN
1.- El presupuesto con los datos que haban previsto es el siguiente: DATOS TAYSTATION INGRESO Unidades Precio CV Materias Primas Materias Auxiliares Salarios PREVISTO 6.000.000.000 300.000 20.000 4.300.000.000 1.500.000.000 750.000.000 2.000.000.000

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Energa CF Amortizaciones Sueldos Seguros BENEFICIO

50.000.000 1.700.000.000 450.000.000 1.000.000.000 250.000.000 0

2.- El presupuesto con los datos reales es el siguiente: DATOS TAYSTATION INGRESO Unidades Precio CV Materias Primas Materias Auxiliares Salarios Energa CF Amortizaciones Sueldos Seguros BENEFICIO REAL 5.265.000.000 270.000 19.500 3.775.000.000 1.250.000.000 650.000.000 1.850.000.000 25.000.000 1.490.000.000 350.000.000 910.000.000 230.000.000 0

3.- El presupuesto flexible es el construido con los precio, el coste variable unitario y fijos previstos con las cantidades reales de unidades vendidas. De esta manera tendremos el siguiente: Para extraer los costes variables unitarios presentamos la siguiente tabla:

Unidades Precio CV Materias Primas Materias Auxiliares Salarios Energa CF Amortizaciones Sueldos Seguros

PREVISTO 300.000 20.000 4.300.000.000 1.500.000.000 750.000.000 2.000.000.000 50.000.000 1.700.000.000 450.000.000 1.000.000.000 250.000.000

EN UNITARIOS

14.333 5.000 2.500 6.667 167

REAL 270.000 19.500 3.775.000.000 1.250.000.000 650.000.000 1.850.000.000 25.000.000 1.490.000.000 350.000.000 910.000.000 230.000.000

EN UNITARIOS

13.981 4.630 2.407 6.852 93

Con estos datos ya podemos construir el presupuesto flexible para pasar a analizar las desviaciones: FLEXIBLE 5.400.000.000

Ingresos

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Precio Cantidad CV* CV MB CF B

20.000 270.000 14.333 3.870.000.000 1.530.000.000 1.700.000.000 - 170.000.000

4.- Para realizar el anlisis de las desviaciones entre los diferentes presupuestos tenemos una primera tabla que nos indica entre lo presupuestado y la realidad, y una segunda tabla entre los presupuestos anteriormente calculados. PREVISTO 300.000 20.000 4.300.000.000 1.500.000.000 750.000.000 2.000.000.000 50.000.000 1.700.000.000 450.000.000 1.000.000.000 250.000.000 PRES. PREVISTO 6.000.000.000 14.333 4.300.000.000 1.700.000.000 1.700.000.000 0 REAL 270.000 19.500 3.775.000.000 1.250.000.000 650.000.000 1.850.000.000 25.000.000 1.490.000.000 350.000.000 910.000.000 230.000.000 FLEXIBLE 5.400.000.000 14.333 3.870.000.000 1.530.000.000 1.700.000.000 - 170.000.000 % DESVIACIN 30.000 500 525.000.000 250.000.000 100.000.000 150.000.000 25.000.000 210.000.000 100.000.000 90.000.000 20.000.000 REAL 5.265.000.000 13.981 3.775.000.000 1.490.000.000 1.490.000.000 0 % -10% -3% -12% -17% -13% -8% -50% -12% -22% -9% -8%

Unidades Precio CV Materias Primas Materias Auxiliares Salarios Energa CF Amortizaciones Sueldos Seguros

Ingresos CV* CV MB CF B

Como se puede observar el resultado real ha sido igual al previsto, por tanto la desviacin total es cero. Sin embargo cuando se analiza las desviaciones entre previsto y flexible se observa una desviacin negativa de 170 millones. Esta desviacin es debida a la disminucin en la cantidad vendida. Respecto a la desviacin en eficiencia, de 170 millones, es fruto de la disminucin en el precio, as como los costes variables unitarios y los fijos. La construccin del presupuesto flexible nos aporta informacin, de que si se no hubieran modificado los precios, CV* y los CF, este proyecto habra obtenido unas prdidas de 170 millones. En la misma lnea, la desviacin por eficiencia es de 170M, pero no se han conseguido este resultado negativo ya que han habido modificaciones en precios, CV* y CF, hasta conseguir un beneficio real de cero. En este caso no tiene sentido construir el presupuesto revisado ya que se trata de una empresa con un slo producto.

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PROBLEMA 2: POCAHONT
La empresa Pocahont, S.A. elabora dos productos, Caramelos y Chupa-Cheps. Para 2009 se prevean unos gastos fijos de 1.000.000 u.m., as como los siguientes precios, costes variables unitarios y ventas para cada producto: Caramelos 15 u.m./unidad 8 u.m./unidad 330.000 unidades Chupa-cheps 25 u.m./unidad 20 u.m./unidad 270.000 unidades

Precio Coste variable unitario Ventas

A principios de 2010 se observ que los gastos fijos haban sido de 850.000 y que los precios, costes unitarios y ventas haban evolucionado realmente segn la siguiente tabla: Caramelos 14 u.m./unidad 8 u.m./unidad 350.000 unidades Chupa-cheps 27 u.m./unidad 23 u.m./unidad 260.000 unidades

Precio Coste variable unitario Ventas SE PIDE:

1. Calcular la desviacin total que se produjo entre resultados previstos y reales. 2. Desglosar la desviacin total obtenida en el apartado anterior, determinando los importes correspondientes a: a. diferencias en el nivel de actividad. b. diferencias en el nivel de los precios, costes y gastos. 3. Desglosar la desviacin obtenida en el apartado 2.a) para conocer la influencia de cada producto. 4. Desglosar la desviacin obtenida en el apartado 2.b) para saber qu parte se debe a precios, qu parte a costes y qu parte a gastos.

SOLUCIN
PRES UP UES TO P RE VIS TO

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado Porcentaje de distribucin Total piezas
PRES UP UES TO REA L

Caramelos 330.000 15 4.950.000 8 2.640.000 2.310.000

Chupa-Cheps 270.000 25 6.750.000 20 5.400.000 1.350.000

Total 600.000
11.700.000 8.040.000 3.660.000 1.000.000 2.660.000

0,55

0,45 600.000

Ventas

Caramelos 350.000

Chupa-Chups 260.000

Total 610.000

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Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado Porcentaje de distribucin Total piezas
PRES UP UES TO FLEXIB LE

14 4.900.000 8 2.800.000 2.100.000

27 7.020.000 23 5.980.000 1.040.000

11.920.000 8.780.000 3.140.000 850.000 2.290.000

0,57

0,43 610.000

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado Porcentaje de distribucin Total piezas
CO MPA RA CI N

Caramelos 350.000 15 5.250.000 8 2.800.000 2.450.000

Chupa-Chups 260.000 25 6.500.000 20 5.200.000 1.300.000

Total 610.000
11.750.000 8.000.000 3.750.000 1.000.000 2.750.000

0,57

0,43 610.000

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado

Diferencia parciales Diferencia total PRES UP UES TO REVI SAD O

Previsto 600.000 Previsto 11.700.000 Previsto 8.040.000 3.660.000 1.000.000 2.660.000

90.000 - 370.000

Flexible 600.000 Previsto 11.750.000 Previsto 8.000.000 3.750.000 1.000.000 2.750.000

Real 610.000 Real 11.920.000 Real 8.780.000 3.140.000 850.000 2.290.000

- 460.000

Ventas revisadas Ventas previstas Ventas reales % sobre ventas Precio Ingresos CV unitario

Caramelos 335.500 330.000 350.000 0,55 15 5.032.500 8

Chupa-Cheps 274.500 270.000 260.000 0,45 25 6.862.500 20

Total
600.000 610.000 610.000 11.895.000

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CV Total Margen contr. CF Resultado Porcentaje de distribucin Total piezas

2.684.000 2.348.500

5.490.000 1.372.500

8.174.000 3.721.000 1.000.000 2.721.000

0,55

0,45 600.000

Una vez calculados los presupuestos y las desviaciones se puede dar respuesta a las preguntas planteadas por el ejercicio:

1. Calcular la desviacin total que se produjo entre resultados previstos y reales.

Entre los resultados previstos y los reales hay una desviacin negativa de 370.000 unidades monetarias. Es decir, se hicieron una previsin de obtener un resultado de 2.660.000 unidades monetarias y se han conseguido 2.290.000.

2. Desglosar la desviacin total obtenida en el apartado anterior, determinando los importes correspondientes a diferencias en el nivel de actividad y a diferencias en el nivel de los precios, costes y gastos.
La desviacin producida por el aumento en el nivel de actividad, es decir por el aumento de las ventas obtenidas por la empresa, es positiva y de 90.000 u.m. Quiere decir que si no se hubiera modificado ni los precios, ni los costes previstos el resultado de la empresa tendra que haber sido de 2.750.000 u.m. Sin embargo ha habido modificaciones en precios, costes y gastos, la llamada desviacin en eficiencia. En este caso esta desviacin asciende a 460.000 unidades monetarias en sentido negativo, ya que no se ha alcanzado dicho resultado.

3. Desglosar la desviacin obtenida en el apartado 2.a) para conocer la influencia de cada producto.
De la desviacin de por aumento de cantidad, de 90.000 u.m., 61.000 son debidas al aumento del volumen de ventas, independientemente del producto vendido; mientras que 29.000 son por causa de vender ms del producto que tiene mayor margen, es decir de Caramelos, la llamada desviacin por composicin de ventas.

4. Desglosar la desviacin obtenida en el apartado 2.b) para saber qu parte se debe a precios, qu parte a costes y qu parte a gastos.
PRECIOS Caramelos Chupa-Cheps COSTES Previsto Caramelos Chupa-Cheps GASTOS 8 20 real 8 23 Dif. Ventas reales Desviacin 0 350.000 0 -3 260.000 -780.000 -780.000 Previstos Reales Dif. 15 14 25 27 -1 2 Ventas reales Desviacin 350.000 -350.000 260.000 520.000 170.000

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Previsto real Dif. Ventas reales 1.000.000 850.000 150.000 D.Eficiencia

Desviacin 150.000 -460000

PROBLEMA 3
La empresa Econom, S.L. elabora dos productos A y B. Para 2010 se prevean unos gastos fijos de 8.300.000 u.m., as como los siguientes precios, costes variables unitarios y ventas para cada producto: A 50 u.m./unidad 25 u.m./unidad 525.000 unidades B 56 u.m./unidad 28 u.m./unidad 225.000 unidades

Precio Coste variable unitario Ventas

A principios de este ao, es decir 2011, se observ que los gastos fijos haban sido de 8.000.000 u.m. y que los precios, costes unitarios y ventas haban evolucionado realmente segn la siguiente tabla: A 53 u.m./unidad 25 u.m./unidad 520.000 unidades B 52 u.m./unidad 30 u.m./unidad 268.000 unidades

Precio Coste variable unitario Ventas

Se pide: 1. Elaborar el presupuesto previsto y la cuenta de resultados real. 2. Calcular la desviacin que se produjo entre resultados previstos y reales y desglosar la desviacin total obtenida, determinando los importes correspondientes a: a. diferencias en el nivel de actividad. b. diferencias en el nivel de los precios, costes y gastos. 3. Determinar el importe de las desviaciones anteriores debido al comportamiento de cada uno de los productos. 4. Qu acciones emprendera usted como director de la empresa?

SOLUCIN
PRESUPUESTO PREVISTO

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado % de distribucin Total piezas

A 525.000 50 26.250.000 25 13.125.000 13.125.000

B 225.000 56 12.600.000 28 6.300.000 6.300.000

Total 750.000
38.850.000 19.425.000 19.425.000 8.300.000 11.125.000

0,7

0,3 750.000

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PRESUPUESTO REAL

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado % de distribucin Total piezas
PRESUPUESTO FLEXIBLE

A 520.000 53 27.560.000 25 13.000.000 14.560.000

B 268.000 52 13.936.000 30 8.040.000 5.896.000

Total 788.000
41.496.000 21.040.000 20.456.000 8.000.000 12.456.000

0,66

0,34 788.000

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado % de distribucin Total piezas
CO MPA RA CI N

A 520.000 50 26.000.000 25 13.000.000 13.000.000

B 268.000 56 15.008.000 28 7.504.000 7.504.000

Total 788.000
41.008.000 20.504.000 20.504.000 8.300.000 12.204.000

0,66

0,34 788.000

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen contr. CF Resultado Diferencia parciales Diferencia total

Previsto 750.000 Previsto 38.850.000 Previsto 19.425.000 19.425.000 8.300.000 11.125.000

- 1.079.000 1.331.000

Flexible 750.000 Previsto 41.008.000 Previsto 20.504.000 20.504.000 8.300.000 12.204.000

Real 788.000 Real 41.496.000 Real 21.040.000 20.456.000 8.000.000 12.456.000

252.000

PRESUPUESTO REVISADO

Ventas revisadas Precio Ingresos CV unitario

A 551.600 50 27.580.000 25

B 236.400 56 13.238.400 28

Total

40.818.400

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Problemas de Economa de la Empresa

CV Total Margen contr. CF Resultado % de distribucin Total piezas

13.790.000 13.790.000

6.619.200 6.619.200

20.409.200 20.409.200 8.300.000 12.109.200

0,7

0,3 750.000

Una vez calculados los presupuestos y las desviaciones se puede dar respuesta a las preguntas planteadas por el ejercicio:

1. Elaborar el presupuesto previsto y la cuenta de resultados real.

Los presupuestos, tanto el previsto como el real estn calculados en los clculos anteriores. Entre los resultados previstos y los reales hay una desviacin positiva de 1.331.000 unidades monetarias. Es decir, se hicieron una previsin de obtener un resultado de 11.125.000 unidades monetarias y se han conseguido 12.456.000.

2. Calcular la desviacin que se produjo entre resultados previstos y reales y desglosar la desviacin total obtenida, determinando los importes correspondientes a diferencias en el nivel de actividad y a diferencias en el nivel de los precios, costes y gastos.
La desviacin producida por el aumento en el nivel de actividad, es decir por el aumento de las ventas obtenidas por la empresa, es positiva y de 1.079.000 u.m. Quiere decir que si no se hubiera modificado ni los precios, ni los costes previstos el resultado de la empresa tendra que haber sido de 12.204.000 u.m. A esta desviacin se le ha de sumar que ha habido modificaciones en precios, costes y gastos, la llamada desviacin en eficiencia. En este caso esta desviacin asciende a 252.000 unidades monetarias en sentido, tambin, positivo.

3. Determinar el importe de las desviaciones anteriores debido al comportamiento de cada uno de los productos.
De la desviacin de por aumento de cantidad, de 1.079.000 u.m, 984.200 son debidas al aumento del volumen de ventas, independientemente del producto vendido; mientras que 94.800 son por causa de vender ms del producto que tiene mayor margen.

4. Qu acciones emprendera usted como director de la empresa?

Al director del proyecto le felicitara, pero avisndole que casi toda la desviacin positiva que ha tenido es debida al aumento de las ventas, y que si no mantiene ese aumento, sus resultados no sern similares en prximos periodos.

PROBLEMA 4
Se desea efectuar el control de gestin del Centro de responsabilidad Taller X, en funcin de los siguientes datos relativos a un determinado periodo: el objetivo es fabricar 3000 unidades del producto A, y venderlas a 120.000 u.m./unidad. Sin embargo, al final del mencionado perodo se observa que la produccin ha sido de 2700 unidades. Sabemos que los precios de venta han coincidido con los previstos. Por otra parte, los costes variables (importe total en u.m.) se han comportado de la siguiente forma:

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Materias primas Materiales auxiliares Salarios Energa

Previsin 78.000.000 20.100.000 99.000.000 30.000.000

Realidad 70.200.000 22.110.000 99.000.000 27.000.000

Los costes fijos se han realizado segn lo previsto (ver tabla siguiente) excepto los seguros, para los que se aprob un aumento del 20%. Previsin 38.000.000 18.000.000 9.000.000

Amortizaciones Sueldos Seguros

Efecte el anlisis de las desviaciones que crea oportunas (puede analizarlas en valores absolutos as como relativos), intentando identificar sus posibles causas, y proponga qu medidas debera tomar la direccin.

SOLUCIN
PREVI S TO 3.000 120.000 227.100.000 78.000.000 20.100.000 99.000.000 30.000.000 65.000.000 38.000.000 18.000.000 9.000.000 REA L 2.700 120.000 218.310.000 70.200.000 22.110.000 99.000.000 27.000.000 57.800.000 38.000.000 18.000.000 1.800.000 % DE SVIA CI N - 300 - 8.790.000 - 7.800.000 2.010.000 - 3.000.000 - 7.200.000 - 7.200.000 % -10% 0% -4% -10% 10% 0% -10% -11% 0% 0% -80%

Unidades Precio CV Materias Primas Materias Auxiliares Salarios Energa CF Amortizaciones Sueldos Seguros

PRES UP UES TOS

PREVI S TO
Unidades Precio CV Materias Primas Materias Auxiliares Salarios Energa CF Amortizaciones Sueldos Seguros 3.000 120.000 227.100.000 78.000.000 20.100.000 99.000.000 30.000.000 65.000.000 38.000.000 18.000.000 9.000.000

EN UNITARIOS

REA L
2.700 120.000 218.310.000 70.200.000 22.110.000 99.000.000 27.000.000 66.800.000 38.000.000 18.000.000 10.800.000

EN UNITARIOS

26.000 6.700 33.000 10.000 38.000.000 18.000.000 9.000.000

80.856 26.000 8.189 36.667 10.000

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Problemas de Economa de la Empresa

Ingresos CV* CV MB CF B

PRES. PREVI S TO 360.000.000 75.700 227.100.000 132.900.000 65.000.000 67.900.000

REA L 324.000.000 80.856 218.310.000 105.690.000 66.800.000 38.890.000

FLEXIB LE 324.000.000 75.700 204.390.000 119.610.000 65.000.000 54.610.000

PROBLEMA 5: CHOCOLA TE Y TURRN

El departamento de control de gestin, que es el que se encarga de realizar la planificacin y elaborar los presupuestos generales de la empresa, ha calculado los presupuestos de la empresa para el primer semestre de 2010. Se trata de una empresa de alimentacin que nicamente distribuye dos productos A y B. El departamento una vez realizados los clculos los ha pasado a la direccin general para que all los analicen y tomen las medidas oportunas. Los presupuestos son los siguientes:

PRES UP UES TO A 1 E NE R O 2010 Chocolate Turrn Ventas en u. fsicas 25.000 14.000 Precio unitario 250 500 Ingreso 6.250.000 7.000.000 CV Unitario 200 350 CV Total 5.000.000 4.900.000 Margen 1.250.000 2.100.000 contribucin CF Resultado PRES UP UES TO A 31 D E J ULI O 2010 Chocolate Turrn Ventas en u. fsicas 26.000 15.000 Precio unitario 275 475 Ingreso 7.150.000 7.125.000 CV Unitario 225 340 CV Total 5.850.000 5.100.000 Margen 1.300.000 2.025.000 contribucin CF Resultado

Total 39.000 13.250.000 9.900.000 3.350.000 500.000 2.8 5 0.0 0 0

Total 41.000 14.275.000 10.950.000 3.325.000 475.000 2.8 5 0.0 0 0

Con estos datos y antes de poner anticipar una conclusin, deberemos: 1.- Calcular el presupuesto flexible para cada uno de los productos. 2.- Calcular la desviacin que se ha producido y desglosarla en diferencias en el nivel de actividad y en el nivel de precios, costes variables y fijos para cada tipo de producto.

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3.- Qu acciones emprendera usted como director de la empresa?

SOLUCIN
PRESUPUESTO PREVISTO

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen CF Resultado % de distribucin Total piezas
PRESUPUESTO REAL

Chocolate 25.000 250 6.250.000 200 5.000.000 1.250.000

Turrn 14.000 500 7.000.000 350 4.900.000 2.100.000

Total 39.000
13.250.000 9.900.000 3.350.000 500.000 2.850.000

0,641 39.000

0,358

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen. CF Resultado % de distribucin Total piezas
PRESUPUESTO FLEXIBLE

Chocolate 26.000 275 7.150.000 225 5.850.000 1.300.000

Turrn 15.000 475 7.125.000 340 5.100.000 2.025.000

Total 41.000
14.275.000 10.950.000 3.325.000 475.000 2.850.000

0,634 41.000

0,365

Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen. CF Resultado % de distribucin Total piezas
CO MPA RA CI N

Chocolate 26.000 250 6.500.000 200 5.200.000 1.300.000

Turrn 15.000 500 7.500.000 350 5.250.000 2.250.000

Total 41.000
14.000.000 10.450.000 3.550.000 500.000 3.050.000

0,634 41.000

0,365

Previsto

Flexible

Real

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Ventas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen. CF Resultado Diferencia parciales Diferencia total
PRESUPUESTO REVISADO

39.000 Previsto 13.250.000 Previsto 9.900.000 3.350.000 500.000 2.850.000 -200.000 0

41.000 Previsto 14.000.000 Previsto 10.450.000 3.550.000 500.000 3.050.000

41.000

Real 14.275.000 Real 10.950.000 3.325.000 475.000 2.850.000

-200.000

Ventas previstas Ventas reales % sobre ventas Ventas Revisadas Precio Ingresos CV unitario CV Total Margen CF Resultado % de distribucin Total piezas

Chocolate 25.000 26.000 0,64 26.282 250 6.570.513 200 5.256.410 1.314.103

Turrn 14.000 15.000 0,36 14.718 500 7.358.974 350 5.151.282 2.207.692

Total 39.000 41.000 41.000 41.000

13.929.487 10.407.692 3.521.795 500.000 3.021.795

0,641 39.000

0,358

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