Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

Philippe LORINO
ESSEC Classification JEL : M190, M400 Correspondance : lorino@essec.fr Rsum : Dans la recherche en contrle de gestion, le dbat mthodologique sorganise souvent autour dalternatives binaires peu pertinentes. Dans leur majorit, les travaux sappuient sur une pistmologie raliste de lobservation sans biais. Les deux dimensions cls du dbat mthodologique sont (1) la rfrence pistmologique retenue (pistmologie de la vrit et de lobservation versus pistmologie de la signification et de lenqute collective), (2) la dfinition de lobjet de recherche (formes du contrle ou pratiques organisationnelles). Une approche en termes denqute dialogique, qui exige dimportants efforts daccs aux pratiques et dchanges dialogiques au sein des communauts adquates, est la cl dune recherche dveloppementale ouverte sur la socit. Mots cls : pistmologie mthodologie objet de recherche pratiques observation enqute dialogisme. Abstract : In management control research, methodological discussions are often based on binary alternatives of little relevance. Most of the research work refers to the realist epistemology of unbiased observation. The methodological discussion has two key dimensions: (1) what epistemic framework is selected (epistemology of truth and observation, versus epistemology of meaning and collective inquiry), (2) what is the object under research (forms of control or organizational practices). A dialogical inquiry approach would require substantial efforts to access practices and to develop dialogical exchanges within the adequate communities. But it would also allow for some developmental research, open to social issues.

Key words : epistemology methodology research object practices observation inquiry dialogism.

Finance Contrle Stratgie vol. 11, Hors-srie, juin 2008, p. 149 - 175.

150

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

Quest-ce quune recherche en contrle de gestion ? En contrle, comme dans les autres domaines de la gestion, la rponse cette question, aussi difficile semble-t-elle, est videmment essentielle pour de multiples raisons, et notamment pour contribuer fonder les pratiques dvaluation. Elle engage la question des mthodes de recherche : quelles sont les approches pertinentes, quelles sont les plus utilises ce jour, quels sont les obstacles ventuels auxquels le chercheur peut se heurter dans le choix dune mthode ? Y a-t-il une spcificit du contrle de gestion en la matire ? Une analyse rapide des pratiques en vigueur tend montrer que les mthodes de recherche sont varies, mais renvoient souvent des principes pistmologiques et thoriques qui demeurent pour partie implicites et savrent parfois problmatiques. On tentera donc, ici, de reposer les termes du dbat mthodologique, en proposant de larticuler autour de deux alternatives cls : sinscrit-on dans une pistmologie de lobservation ou dans une pistmologie de lenqute ? lobjet de la recherche en contrle est-il constitu des formes ou des pratiques du contrle de gestion ?

1. Ltat des mthodes et du dbat sur les mthodes

Au terme dun recensement rapide effectu sur les annes 2005, 2006 et dbut 2007 dans les revues Comptabilit Contrle Audit et Finance Contrle Stratgie, trente articles ont t identifis comme principalement inscrits dans le champ du contrle ou de la comptabilit de gestion. Certains de ces articles font appel plusieurs mthodes complmentaires. Par exemple, des recherches sappuyant essentiellement sur une enqute par questionnaire auprs dune population tendue dentreprises recourent galement une phase limite dentretiens pour mettre au point le questionnaire. De manire un peu arbitraire, les articles ont donc t rattachs une mthode juge centrale, par exemple, dans le cas cit, la mthode denqute par questionnaire. Au terme de ce recensement, qui na de valeur quindicative et ne prtend videmment pas une quelconque reprsentativit statistique (question de mthode !), on constate que, sur les trente articles : huit reposent sur une enqute par questionnaire, dont les rponses font lobjet dune exploitation statistique ;

Philippe Lorino

151

sept reposent sur des tudes de cas concentres dans le temps et ralises par entretiens individuels, gnralement semi-directifs, le plus souvent complts par une tude documentaire ; six sont des articles purement thoriques (deux procdent une revue de littrature et quatre dveloppent un modle thorique) ; cinq sont fonds sur des tudes de cas approfondies et longitudinales (deux sapparentant plutt de lobservation non participante, un de lobservation participante et deux de la recherche-intervention) ; deux sappuient sur lexploitation de bases de donnes financires ; deux ont recours dautres types de dmarches. Le recours des formes collectives de mobilisation des acteurs de terrain (groupes de travail, groupes miroirs , communaut de pratique) joue un rle marginal. Aucune des recherches examines ne fait appel des mthodes dobservation directe des pratiques de travail ( shadowing 1, utilisation denregistrement vido, etc.) ou des formes de recherche largement dbattues actuellement (par exemple, le recours des mthodes narratives). Ce sondage confirme plutt lexprience tire par lauteur de sa participation aux jurys de thse et aux confrences : les enqutes par questionnaire et la ralisation dtudes de cas non longitudinales sont les mthodes nettement dominantes dans les projets de recherche qui ont une composante empirique. Les tudes de cas longitudinales, quoique minoritaires, ont aussi une place significative. Par ailleurs, aucun article nest spcifiquement ax sur la question de la mthode de recherche comme sujet central. Lespace occup dans les articles par la question mthodologique est le plus souvent restreint, lexpos en la matire se limitant une prsentation rapide de la mthode utilise, assortie parfois dune brve justification. Il est vrai que lespace rduit dun article ne permet probablement pas de dvelopper le volet mthodologique au-del dindications lapidaires ; les thses offriraient de ce point de vue un matriau danalyse plus riche. Au-del de ces aspects classificatoires, le discours mthodologique dominant soulve de nombreuses interrogations. Il sorganise souvent
1 Par shadowing , on entend une technique de recherche consistant suivre de prs,

comme son ombre , un acteur dune organisation sur une priode prolonge. Lactivit de shadowing est aussi varie et complexe que celle de la personne que le chercheur tudie.

152

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

autour dalternatives binaires dont la pertinence nest pas vidente. Ce constat, ralis propos de la recherche en contrle de gestion, pourrait sans doute stendre au domaine de la gestion en gnral.

1.1. Lalternative qualitatif / quantitatif

Lattribut quantitatif appliqu la recherche ne dsigne, au sens strict, que le recours un certain type doutils : la collecte de donnes chiffres et son exploitation statistique ; or, lutilisation ou la nonutilisation de ce type dinstrumentation ne permettent en aucun cas de caractriser les choix pistmologiques ou thoriques du chercheur ; une tude de cas longitudinale ou une recherche-intervention peuvent recourir lanalyse de donnes statistiques pour tudier un phnomne, de mme quune enqute par questionnaire peut sappuyer sur une tude de cas qualitative ou un matriau narratif. La mthode statistique peut tre mobilise pour construire une hypothse (dgager des rgularits), valider une hypothse (vrifier des corrlations), dfinir un dispositif dexploration empirique, outiller une analyse textuelle... Lalternative quantitatif / qualitatif apparat donc comme un faux dbat (David, 2001 ; Brabet et Seignour, 2004), relevant dune polarisation peu pertinente sur lusage ou non dun outil spcifique, loutil statistique, alors mme que cet outil peut tre utilis dans des logiques de recherche diverses. Pourquoi y aurait-il lieu de fonder une typologie des mthodes sur lusage de la statistique plutt que sur lusage de la narration, de groupes de travail, du magntophone ou de lanalyse linguistique ?

1.2. La qualification des modes de raisonnement

Les qualificatifs hypothtico-dductif et inductif sont frquemment utiliss pour tiqueter les mthodes de recherche, selon des lignes de clivage qui ne sont pas vraiment cohrentes avec les catgories logiques correspondantes. On qualifie par exemple gnralement d hypothtico-dductive toute mthode partant dhypothses thoriques tester dans un dispositif empirique, par exemple une mthode denqute par questionnaire destine valider statistiquement un jeu dhypothses pralables. Or, sil est vrai que cette mthode dbute par un jeu dhypothses, le cur de la dmarche la ralisation et lexploitation de lenqute est typiquement inductif, puisquil sagit

Philippe Lorino

153

de tenter de gnraliser une srie de lois travers un nombre fini dobservations dont la reprsentativit statistique doit tre juge suffisante. De manire gnrale, les questions dchantillonnage et de reprsentativit statistique sont typiquement inductives (Peirce, ONeill). ce titre, dailleurs, les approches quantitatives cest--dire lusage doutils statistiques sont essentiellement associes des dmarches inductives et non dductives. La dduction joue, tout compte fait, un rle modeste dans la recherche en contrle de gestion, sauf dans sa version inverse2, pour rfuter une loi gnralement accepte. Par dfinition, toute recherche axe sur la vrification empirique dune hypothse est de nature hypothtico-inductive .

1.3. La confusion occasionnelle entre causalit et corrlation

Ltude de terrain, notamment lenqute statistique, ne permet gnralement de valider que des corrlations et non un modle explicatif, alors que nombre de chercheurs concluent htivement la pertinence de leur modle causal. Pour construire un modle explicatif, le chercheur ne peut faire lconomie dune analyse raisonne de sa problmatique, si possible taye par une forme ou une autre dexprience, et ne peut sen remettre une vrification statistique, muette sur les rapports de causalit. Malheureusement, les recherches publies qui prtendent valider un modle causal improbable par les rsultats dune enqute statistique ne manquent pas. Citons lexemple dun travail doctoral prsent dans une confrence internationale. La chercheuse prtendait vrifier limpact de linvestissement dans la connaissance sur le rsultat de lentreprise. Sur un chantillon de plusieurs centaines dentreprises lectroniques corennes, elle constatait quil y avait bien une corrlation forte entre linvestissement de recherche-produit de lanne n et le rsultat de la mme anne n. Elle en concluait la validit de son modle thorique (linvestissement dans la connaissance a un effet positif sur le profit). La faiblesse dudit modle tait en
2 Ce quon entend ici par version inverse de la dduction, cest, au lieu du syllo-

gisme classique : Les hommes sont mortels, or Socrate est un homme, donc il est mortel , la version en rfutation : On dit les gnies immortels ; Socrate tait un gnie ; or il ntait pas immortel ; la loi gnrale est donc rfute . Un exemple classique de ce mode de raisonnement est, en contrle de gestion, larticle de Kenneth Merchant : How and Why Do Firms Disregard the Controllability Principle (Merchant). Lanalyse de trois cas permet lauteur de rfuter le caractre gnral du principe de contrlabilit dans sa version stricte.

154

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

loccurrence manifeste, puisquil est plus quimprobable quun investissement de recherche ait un impact immdiat sur le rsultat financier. Le modle de causalit invers (une entreprise profitable peut se permettre dinvestir dans la recherche) semblait beaucoup plus pertinent, et le schma de validation empirique y aurait trouv une signification dont il tait malheureusement priv dans la recherche prsente. Mais dautres recherches par enqute prsentent le mme type de faiblesse (la smantique du modle causal tacite ou explicite) mme si le problme est souvent moins visible. On peut, de manire plus gnrale, sinterroger sur la porte de la notion de causalit linaire dans un domaine aussi complexe que les phnomnes organisationnels. Nombreux sont les auteurs qui ont analys les diffrents types de causalit et leur application ltude des organisations, depuis les premiers travaux de March et de Simon sur les organisations. Le recours des modles de causalit simple ( X implique Y ), aussi discut soit-il, reste cependant frquent en contrle de gestion.

1.4. Lalternative positiviste / constructiviste

Lopposition entre positivisme et constructivisme cre une certaine confusion dans le dbat pistmologique (David et al., 2001). Par ltiquette pistmologie positiviste , on dsigne gnralement, en vrac, tout ou partie dun ensemble de prsupposs pistmologiques : un prsuppos raliste, selon lequel les objets composant le monde ont une existence indpendante du regard et de laction du sujet par exemple, le chercheur et obissent des lois gnrales ellesmmes objectives ; ces lois sont considres comme connaissables, condition que le sujet connaissant prenne des prcautions pour viter des biais subjectifs ; ce prsuppos raliste se complte souvent dune vision scientiste, selon laquelle les champs sociaux et humains obissent des lois logiques universelles, au mme titre que le domaine des sciences physiques ; un prsuppos rationaliste, selon lequel seules des formes logiques de pense les formes de base, dductive et inductive, du raisonnement logique permettent de construire des connaissances ; un prsuppos empiriste, selon lequel seule la mesure des faits de lexprience permet dassurer aux conclusions de la recherche un statut scientifique.

Philippe Lorino

155

Notons que certains de ces prsupposs rationalisme et empirisme, par exemple peuvent savrer partiellement contradictoires. Lhypothse raliste, dominante dans les approches dites positivistes , implique que la construction de connaissances nouvelles sapparente une dmarche de dcouverte dun connatre donn a priori. Cette pistmologie de la dcouverte rejette volontiers la recherche-intervention comme biaise par des vises pratiques et donc par un regard subjectif . De tels griefs (les biais , la subjectivit ) ne peuvent se formuler quau nom dune pistmologie strictement raliste, alors mme que ceux qui les formulent refuseraient souvent dtre tiquets comme ralistes pr-kantiens... Lpistmologie de la dcouverte insiste sur la sparation statutaire entre chercheur et acteur praticien . Lopposition ce cocktail positiviste revendique gnralement ltiquette constructiviste , en mettant laccent, selon les cas, sur : la spcificit des sciences sociales par rapport aux sciences physiques, du fait de lidentit entre sujet connaissant et phnomne connatre ; limportance de formes de pense non logiques, telles que la mtaphore ou la narration ; plus fondamentalement, le fait que toute exprience est construite par le sujet, avec une rfrence au subjectivisme philosophique et, partant, le risque de tomber dans un relativisme radical ; la charge invitable dhistoire et de point de vue personnels et da priori thorique de tout raisonnement humain, qui conduit exiger le croisement de regards et de triangulations multiples ; dans ces approches qualifies de constructivisme social ou de ralisme critique , le statut dobjectivit du savoir nest pas abandonn, mais il est jug hors datteinte pour un chercheur pris isolment et livr ses a priori culturels et psychologiques ; lobjectivit ne peut alors tre assure quen construisant un accord social sur le rsultat de la recherche. Certaines versions du constructivisme subjectivisme et constructivisme social, par exemple peuvent savrer contradictoires. Comme on le voit, ltiquette constructiviste nest pas moins ambigu et plurivoque que ltiquette positiviste , dont elle est, en quelque sorte, limage inverse.

156

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

1.5. Laffichage dune tude des pratiques qui ne cerne pas la notion de pratiques
Enfin, bon nombre de recherches publies internationalement et nationalement en contrle de gestion affichent leur ambition dobserver et danalyser les pratiques du contrle de gestion , mais rares sont les articles o cette notion de pratiques de contrle est dfinie. Un exemple en est fourni par larticle de Robert Scapens publi en 2006 dans The British Accounting Review sous le titre : Understanding Management Accounting Practices : A Personal Journey . Cet article retrace une vasque fresque de la recherche en comptabilit de gestion depuis les annes 1970, et y peroit un lent cheminement dune recherche normative inspire de modles conomiques rationnels vers une recherche centre sur les pratiques de contrle. Ce tmoignage, grce lampleur de lexprience de son auteur et son sens de la synthse, prsente un grand intrt, mais aucun moment Robert Scapens ne prend la peine de dfinir ce quil entend par pratiques de contrle ( management accounting practices ). On devine une dfinition implicite lorsquil dcrit les premiers efforts dtude des pratiques dans les annes 1980 :
Dans les annes 1980 les chercheurs britanniques ont commenc tudier les pratiques de comptabilit de gestion (par opposition au dveloppement de modles normatifs). Dans ma propre recherche, aprs avoir dvelopp des modles mathmatiques du profit conomique, jai commenc les utiliser pour tudier les pratiques de comptabilit de gestion. Par exemple, jai essay dexpliquer pourquoi un petit nombre dentreprises seulement utilisait le bnfice rsiduel, alors que les manuels de lpoque le prsentaient comme la meilleure mthode pour valuer et contrler les dcisions de dpenses en capital. Beaucoup dentreprises utilisaient le ROI (return on investment), tandis que dautres utilisaient des budgets comme base pour contrler leurs dpenses en capital. Avec un collgue amricain, Tim Sale, jai construit une tude par questionnaire qui a analys un chantillon de 211 entreprises divisionnalises en Grande-Bretagne parmi les 1 000 du Times et 205 entreprises divisionnalises aux tats-Unis parmi les 500 de Fortune. Comparant les deux chantillons et utilisant un ventail de techniques non paramtriques (...), nous avons explor un certain nombre dhypothses concernant la relation entre lusage de tech-

Philippe Lorino

157

niques de comptabilit de gestion et le niveau dautonomie divisionnelle3 .

Certes, Scapens constate lchec de cette dmarche et remet en cause la mthode denqute par questionnaire, mais il ne semble pas mettre en question la dfinition des pratiques de contrle quil mobilise implicitement : ladoption officielle dune technique (par exemple, le ROI), telle quelle est affirme en rponse la question dun chercheur (via questionnaire ou interview), par opposition aux recherches normatives qui prnent une bonne pratique , cest--dire ladoption formelle dun outil. De fait, dans de nombreux cas, l analyse des pratiques se fait exclusivement travers des entretiens donc par la mdiation dun dclaratif sur les pratiques, et souvent dun dclaratif glan de manire principale, voire exclusive, auprs dune catgorie dacteurs restreinte, par exemple, les contrleurs de gestion ou les directeurs financiers. Il est aussi frquemment fait usage de sources crites documentaires. Il nest pas question de nier ici lintrt des discours dacteurs ou le fait que les documents crits constituent des traces prcieuses des pratiques. Mais il ny a, de fait, que rarement accs aux pratiques du contrle elles-mmes : description des runions, des interactions quotidiennes entre contrleurs et managers, des modes dusage des outils de gestion dans des situations de travail concrtes, dans la prise de dcision des dirigeants, etc. Le problme de lobservation des pratiques est rendu plus complexe encore dans la recherche en contrle de gestion que dans dautres disciplines de gestion, dans la mesure o lon pourrait qualifier les pratiques de contrle de pratiques de second rang par rapport aux
3 The 1980s was a time when UK researchers started studying management account-

ing practices (as distinct from developing normative models). In my own research, I went from developing mathematical models of economic profit to using those models to study management accounting practices. For example, I tried to explain why only some companies used residual income, although the textbooks at that time portrayed it as the optimal way to evaluate and monitor capital expenditure decisions. Many companies used return on investment, while others used budgets as the basis for controlling their capital expenditures. Together with an American colleague, Tim Sale, I did a questionnaire study which resulted in a sample of 211 divisionalised UK companies from the Times 1000 and 205 divisionalised US companies from the Fortune 500 companies. Comparing the two samples and using a variety of non-parametric techniques (...), we investigated a number of hypotheses concerning the relationship between the use of management accounting techniques and the extent of divisional autonomy .

158

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

pratiques oprationnelles , telles que les pratiques de vente ou de production, qui peuvent tre vues comme des pratiques de premier rang . De ce fait se pose une question fondamentale : peut-on tudier les pratiques du contrle de gestion sans sintresser aux pratiques oprationnelles dans lesquelles les pratiques de contrle sont supposes sinsrer et quelles visent modifier ou influencer ? Les pratiques de contrle sont-elles isolables ? Or, les recherches en contrle qui tentent dexaminer la trace du contrle dans les pratiques oprationnelles sont encore plus rares que les recherches tentant de se mnager un accs direct aux pratiques spcifiques de contrle elles-mmes.

2. Premier terme du dbat, la rfrence pistmologique : observation ou enqute ? 2.1. Lobservation

Le dbat sur le rfrentiel pistmologique est lune des cls du choix mthodologique. La grande majorit des recherches en contrle se rfre, au moins implicitement, une pistmologie raliste, donc, comme on la not prcdemment, une pistmologie de la dcouverte dune vrit prexistante. Ce type dpistmologie confre au chercheur un statut dobservateur, extrieur lobjet de sa recherche, voire surplombant par rapport lui. Le champ de la recherche le contrle de gestion dans les organisations se voit ainsi investi dun statut dobjectivit, cest--dire dexistence indpendante du sujet connaissant. La recherche apparat alors pour lessentiel comme une observation extrieure des comportements organisationnels, et la vrification (sous des formes chiffres ou non, peu importe) de lois. Les conclusions de la recherche ont un statut de vrit, fond sur la correspondance entre la thorie et les relations entre objets rels. Les mots-cls de cette pistmologie sont dcouverte , observation , correspondance et vrit . Les dispositifs mthodologiques correspondants sont des mthodes dobservation empirique et de traitement analytique qui peuvent aussi bien prendre la forme denqutes destines des traitements statistiques que dtudes de cas plus ou moins approfondies. Mais ces dispositifs visent toujours assurer une observation objective pour vrifier les prdictions issues de la thorie, en se proposant dviter les biais subjectifs . titre dexemple, la dmarche baptise grounded theory tente de garantir, par lusage de mthodes

Philippe Lorino

159

adquates, la possibilit de faire merger une thorie vraie dun ensemble de donnes codes et organises selon des mthodes standard objectives, en vitant soigneusement les a priori thoriques du chercheur, do, par exemple, le rejet par les tenants de la grounded theory (Glaser et Strauss, Strauss et Corbin, Dumez) des revues pralables de littrature, susceptibles de polluer la rflexion du chercheur par un trop-plein dides empruntes.

2.2. De lobservation lenaction

La notion dobservation est rien moins quvidente, surtout dans la recherche en sciences sociales. Lidentit de nature entre lacteur humain observant et les acteurs humains observs , tous immergs dans une mme situation sociale, met en question le dualisme sujet / objet sur lequel repose lpistmologie raliste. Lorsque le ou les chercheurs engagent l observation dune situation organisationnelle, ils ne sont a priori ni invisibles, ni vierges de grilles de lecture, de centres dintrt ou de vises. Toute situation peut faire lobjet dune multitude de lectures possibles. Le choix dun nombre limit de lectures potentielles ne constitue-t-il pas dj une interprtation marque par la culture et lexprience personnelles du chercheur, les attentes institutionnelles auxquelles il pense tre confront et le systme de valeurs dans lequel il baigne ? Pour rpondre cette objection, par exemple, la grounded theory tente de distinguer entre orientation thorique et sensibilit thorique , entre la thorie 1 utilise pour orienter vaguement le chercheur dans une phase prliminaire de collecte et structuration de donnes et la thorie 2 qui fait lobjet dune vritable posture thorique structure. De telles subtilits ne dessinent pas toujours un positionnement pistmologique clair. On peut dailleurs contester la notion d observation pour des raisons plus fondamentales quun problme dinterfrence invitable du sujet avec son terrain humain et social, et ce, en termes similaires en sciences physiques et en sciences sociales. Si le rfrentiel pistmologique cesse dtre rigoureusement raliste et admet une dose variable dinterprtativisme, le statut d observateur perd en effet beaucoup de sa pertinence. On peut, depuis Kant, considrer quil ny a pas de connaissance qui ne construise partiellement les phnomnes auxquels elle sintresse. Dans ce cas, l interfrence du chercheur avec son terrain, loin de constituer un obstacle la connaissance, un biais ou

160

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

une scorie regrettable, est la condition mme de la connaissance. Il ne sagit alors plus dopposer, comme un choix personnel du chercheur, une recherche interprtative une approche des faits bruts , mais de nier la possibilit ontologique de cette dernire. Toute situation dans notre cas toute situation organisationnelle serait alors, en soi, considre comme une construction des fins dintelligibilit et de transformation du monde et non comme une donne, mme si la ralit ne se laisse pas faonner librement et oppose une rsistance la construction. En sciences sociales, par exemple, la comprhension des situations passerait ainsi, dune part, par une certaine capacit de partager, ft-ce partiellement et temporairement, la perspective interprtative des acteurs, non pour sympathiser avec elle, mais pour la comprendre, dautre part, par la transformation de la situation et sa mise en mouvement. L observation serait alors transformation, non pas seulement parce que la prsence de lobservateur modifie les comportements, mais parce que toute observation est dj en soi un traitement cognitif du rel, qui linvente en mme temps quil ltudie. Connaissance et action deviendraient insparables. La situation en tant que telle serait donc plus enacte (Weick 1979) qu observe et le chercheur deviendrait enacteur plutt qu observateur .

2.3. Lenqute comme modle alternatif lobservation

Si on conoit le chercheur comme enacteur , on ne se situe plus dans une pistmologie de la vrit, mais dans une pistmologie de la comprhension et de la signification (Lorino 2007). Cest la raison pour laquelle un auteur comme Mary Parker Follett, trs prsente sur le terrain de la transformation des organisations aux tats-Unis, influence par les auteurs pragmatistes et sintressant de prs aux questions mthodologiques, est amene en 1924 dnoncer lerreur/lillusion que constitue la notion dobservateur ( the onlookers fallacy ) (Follett, 1924). La dmarche de recherche apparat alors comme une dmarche active de construction et de transformation du rel, inscrite dans une pistmologie de lenqute (Dewey, 1938) caractre interprtatif, pragmatiste et historique, dans laquelle la validation par les effets pratiques, et donc lexprimentation, jouent un rle essentiel. Notons que le statut d enacteur du chercheur-enquteur ne doit pas ncessairement tre vu comme celui dun sujet individuel autonome, voire isol, dans son effort de connaissance. Une telle approche

Philippe Lorino

161

subjectiviste du savoir tend senfermer dans des dbats striles avec les approches ralistes (ou positivistes ), autour dalternatives insolubles : le savoir est-il subjectif ou objectif ? Est-il contextuel ou universel ? Le rsultat de la recherche est-il gnrique ou unique ? Lobservation est-elle toujours charge de prsupposs thoriques ( theory-ladenness ) ou peut-elle et doit-elle tre nettoye de tout biais ? Le cadre de lenqute peut plutt tre vu comme une approche collective des situations, mettant en jeu la construction interactionnelle cest--dire dialogique, conversationnelle du sens. Le statut de la thorie est alors plutt celui dun accord sur les rsultats de la recherche socialement construit dans une priode historique donne, donnant accs des formes dintelligibilit et dactionnabilit juges acceptables par la communaut concerne (qui ne se limite pas ncessairement la communaut acadmique). Plutt que des mthodes dobservation, la recherche se recommandant de ce type de vision dveloppe des mthodes denqute, intgrant la problmatisation des situations, le fonctionnement en communaut denqute, le test pratique des savoirs, lattnuation ou leffacement de la distinction entre chercheur et acteur de terrain et la construction dialogique des significations. Peu nombreux, encore, sont les travaux de recherche en contrle de gestion qui mettent vraiment en question le statut dobservateur du chercheur et privilgient ainsi une dmarche denqute.

2.4. Des mthodes dobservation aux mthodes denqute : outils et donnes

Selon que lon approche le terrain comme terrain denqute, donc terrain daction transformatrice, ou terrain dobservation, les pratiques mthodologiques, par exemple, la relation avec les acteurs du terrain organisationnel ou le statut des donnes recueillies, sont diffrentes. Lobservation repose sur une dichotomie observateur/acteur. Lenqute repose sur la constitution dune communaut denqute (Dewey, 1902 et 1916), au sein de laquelle on trouve certes une structure de rles diffrencis (tmoins, experts, mthodologues, testeurs, facilitateurs, valuateurs...), mais sans jamais y retrouver la dichotomie ontologique et excluante observateur/acteur , celui qui sait/celui qui fait . De plus, les rles de lenqute ne sont pas distribus de manire rigide : ils peuvent tourner entre les personnes, selon les phases de lenqute ; ils ne sont pas non plus exclusifs : un mme acteur peut

162

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

jouer plusieurs rles. Dans une dmarche denqute, le chercheur se sait acteur de la situation, non parce quil effectuerait une quelconque intervention dexpertise ou de conseil, mais parce que toute enqute toute construction de connaissance est adresse et rpond une question. Le chercheur ne peut pas ne pas tre acteur, car le dialogue quil tablit avec les autres acteurs de la situation est un acte de discours collectif, une dmarche conjointe, qui transforme la situation. La connaissance des phnomnes les transforme. Lacteur de lorganisation (le praticien ), quant lui, devient de facto partie prenante la recherche. titre de mtaphore, dans le domaine de lenqute judiciaire, on a coutume de demander au tmoin de contribuer lenqute : la dmarche de tmoignage, cest un constat bien connu, nest pas une dmarche passive mais elle est active et cratrice ce qui est la fois une ressource et parfois un obstacle pour la recherche de la vrit ... Linstrumentation de lenqute na pas pour fonction de dcrire exactement la situation tudie. Elle a pour missions de rendre le fonctionnement collectif de lenqute possible, de fournir les lments de langage commun ncessaires, doutiller la dmarche heuristique dexploration, dhistoriciser lenqute en permettant la construction dune chronique et dun rcit collectifs, dorganiser les dmarches de test empirique et dexprimentation. Les exigences auxquelles doivent rpondre les mthodes denqute peuvent prsenter un degr de complexit moindre que les mthodes dobservation du point de vue de lexactitude reprsentationnelle , mais elles sont bien plus complexes du point de vue du fonctionnement collectif de lenqute. Quant aux donnes, sont-elles enactes ou observes ? Dans un dispositif dobservation, les donnes sont des donnes dobservation, et les questions mthodologiques quelles soulvent sont les questions classiques de lobservation : reprer et corriger les biais ventuels, trianguler, assurer la reprsentativit de lchantillonnage. Dans un dispositif denqute, les questions souleves par les donnes le terme donnes pouvant lui-mme tre remis en cause sont dune autre nature, puisquelles concernent la construction dun jugement collectif et sa pertinence pratique. Les informations recueillir enacter permettent-elles de produire du sens dans les interactions dialogiques, par rapport un projet collectif de comprhension et de transformation, dbattu au sein de la communaut denqute ? Si linformation est enacte, la question nest plus dviter les biais par rapport la restitution exacte du rel, mais dviter de tomber dans un

Philippe Lorino

163

dispositif purement apologtique, conu pour plier lexprience la validation de croyances collectives a priori, partages ou imposes par un pouvoir dominant. La composition pluraliste et htrologique (participation de plusieurs genres professionnels, culturels et sociaux) (Todorov, 1981) de la communaut denqute et son fonctionnement ouvert, dune part, le dispositif dexprimentation, dautre part, jouent un rle essentiel pour viter de telles drives. Tableau 1 Les deux paradigmes mthodologiques de lobservation et de lenqute dialogique
Enqute dialogique pistmologie interprtative : la recherche est interprtation de situations pour la poursuite de laction Le chercheur enacte les objets de recherche La ralit tudie est apprhende travers une interprtation dote dune vise ( purposeful ) La thorie est un accord socialement construit et historiquement dat, pour... (comprendre, agir) Statut de signification des connaissances pour... Situation comme interprtation sociale, dialogique, oriente par une vise Enqute transformatrice de la situation Communaut denqute : chercheurs comme coacteurs, acteurs comme co-chercheurs Validation par les effets pratiques (dans un sens large du mot pratique : la rsolution dun problme mathmatique complexe est une pratique) Composition pluraliste et fonctionnement ouvert de la communaut denqute ; recours lexprimentation Instrumentation destine permettre lenqute et les interactions dialogiques dans lenqute ; modlisation mdiation smiotique - modlisation - heuristique

Observation pistmologie raliste : la recherche est dcouverte de faits et de lois prexistants Le chercheur est un observateur extrieur son terrain de recherche Objectivit de la ralit tudie La thorie est un attribut des faits objectifs Statut de vrit des connaissances Situation donne Observation neutre par rapport la situation Dichotomie observateur / acteur Validation par la correspondance entre les modles artificiels et la ralit Rigueur de la mthode dobservation Instrumentation destine dcrire la situation ; modlisation rplication

Dans la majorit des cas, le milieu acadmique, du fait de son homognit relative, ne constitue pas une ressource suffisante pour constituer des communauts denqute robustes, mme si on lenvisage au niveau international. Les processus contests de publication dans les revues les plus prestigieuses attestent cette difficult. Une ouverture des communauts denqute sur les acteurs de la vie organisationnelle

164

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

(souvent tiquets praticiens ) et sur divers acteurs de la vie sociale concerns par lenqute selon les cas, des chercheurs dautres champs disciplinaires, des syndicalistes, des experts, des journalistes, des responsables associatifs, des politiques... est indispensable pour atteindre l htrologie requise. Lenqute ne peut se faire de manire robuste quen ouvrant les fentres ... La constitution de la communaut denqute, la distribution des rles en son sein, son instrumentation, lenaction et le contrle des informations par lhtrologisme de la communaut et par lexprimentation, sont des questions mthodologiques majeures rarement abordes, du fait de la prdominance de lpistmologie raliste manifeste dans les conformismes qui rgissent aujourdhui la vie acadmique et des dmarches dobservation qui lui sont lies. Plus de 80 ans aprs, le sophisme de lobservateur jadis dnonc par Follett est pratiquement devenu la rgle...

3. Second terme du dbat, la dfinition de lobjet de recherche : formes ou pratiques ? 3.1. Les formes et les pratiques du contrle de gestion
La dfinition de lobjet de recherche a une influence dterminante sur le choix des mthodes. Dans le domaine du contrle de gestion se pose une question fondamentale dun point de vue mthodologique : la recherche en contrle doit-elle porter sur les formes du contrle ou sur ses pratiques ? . Une part majoritaire de la recherche porte en effet sur des formes les techniques formellement adoptes par les entreprises, les systmes dinformation, les rles officiellement reconnus et dclars mme si ces formes sont souvent baptises pratiques de contrle . Les formes sont plus faciles daccs que les pratiques, puisquelles sont apprhendables dans les documents et les discours dacteurs. Ltude des pratiques de contrle exige des dispositifs denregistrement, danalyse et de discussion des situations de travail o se jouent des enjeux de contrle, dans un sens trs large : les revues daffaires, les changes officiels ou informels sur les performances, les runions de projet sur les nouveaux outils, lusage quotidien des procdures et des instruments du contrle. Le plus souvent, ltude des pratiques nest possible que dans le cadre dune prsence prolonge dans lentreprise, avec un niveau dintgration lev du chercheur

Philippe Lorino

165

lorganisation, pour lui permettre de partager le quotidien de lentreprise et de saisir les moments exceptionnels et imprvisibles o se jouent des carts, des surprises et des inflexions. Sur cette question vient sen greffer une autre, tout aussi dlicate : si la recherche en contrle doit porter sur les pratiques du contrle, celles-ci sidentifient-elles aux pratiques des professionnels du contrle, ou incluent-elles les traces du contrle dans toutes les pratiques de lentreprise ? Dune part, le contrle de gestion ne porte clairement pas sa fin en soi, et une vision tendue de ses pratiques couvre ncessairement les transformations induites dans les pratiques oprationnelles. Surtout, le contrle de gestion est loin dtre ralis par les seuls contrleurs de gestion : le respect et le suivi du budget, la prise en compte des indications du tableau de bord, linterprtation des donnes financires et comptables pour laction, sont le pain quotidien des professionnels de lentreprise, dans toutes les fonctions. La dfinition de lobjet de recherche formes ou pratiques est bien sr lie la thorie du contrle adopte, au moins implicitement. On pourrait distinguer, trs grossirement, quatre manires de thoriser la relation entre les formes du contrle et les pratiques : les approches rationalistes ou objectivistes, pour lesquelles les formes du contrle (les techniques formelles, les outils) dterminent les pratiques ; dans ce cas, la recherche en contrle peut se contenter dtudier les formes, puisque celles-ci dterminent les pratiques ; les approches subjectivistes (les acteurs manipulent les formes du contrle leur gr) ; ou dcouplantes (il ny a pas vraiment de lien entre les formes de contrle, orientes vers une lgitimation institutionnelle externe, et les pratiques, orientes vers lefficacit interne) ; dans ces deux cas, la recherche en contrle na pas vraiment lieu de sintresser aux pratiques, puisque pratiques et techniques de contrle se situent dans deux sphres danalyse et de signification distinctes psychologie des acteurs et efficience technique des processus, dune part, lgitimation socio-institutionnelle, conformit des normes ou des modes sociales, dautre part) ; les approches intgratrices ou de couplage flexible , selon lesquelles les formes du contrle mdiatisent les pratiques : sans les dterminer, elles ont un impact sur elles ; dans ce dernier cas, la recherche en contrle ne peut videmment faire limpasse, ni sur les pra-

166

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

tiques du contrle, ni sur les pratiques contrles, pour comprendre la signification et lusage des techniques de contrle... Tableau 2 Classification schmatique de quelques thories par rapport la relation quelles tablissent entre formes instrumentales du contrle et pratiques organisationnelles
Thories subjectivistes : la psychologie et les stratgies des acteurs dterminent lusage effectif des instruments formels Sociologie des organisations (Crozier et Friedberg, 1980) : les outils formels du contrle sont manipuls stratgiquement par les acteurs Thories dcouplantes : les formes de contrle et les pratiques nont pas de relation significative No-institutionnalisme (Carruthers, 1995) : les organisations adoptent des formes de contrle pour assurer leur lgitimit institutionnelle mais les pratiques relles ne sont pas influences de manire significative Thories intgratrices (couplage flexible) : les formes de contrle influencent les pratiques sans les dterminer, et rciproquement Pragmatisme et smiotique pragmatiste : les pratiques sont fondes sur linterprtation des situations mdiatise par les instruments, notamment les instruments du contrle (Peirce, Dewey, Follett) Thorie de lactivit (Vygotski) : les pratiques sont toujours mdiatises par des mdiateurs smiotiques (langages, outils) de nature culturelle et historique Thorie de la structuration (Giddens, 1979 et 1984, Orlikowski) : les structures (par exemple les dispositifs formels de contrle) sont simultanment ressources et produits des pratiques ; les dispositifs structurels contraignent et habilitent les pratiques sans les dterminer collective sensemaking (Weick, 2001) : les situations sont enactes dans le cadre dinteractions sociales

Thories rationalistes / objectivistes : les formes dterminent les pratiques Taylorisme : one best way pratique modlise et reproduite par les outils de contrle (temps standard et gammes) (Taylor)

Cognitivisme : les pratiques et les raisonnements satisficing sont modliss par les modles artificiels (Simon) Thories du contrle cyberntique, de la planification balistique : lcart entre performance cible et performance relle peut tre corrig semiautomatiquement (Forrester)

Thories de la motivation et du facteur humain : en dernier ressort ce sont les motivations et non les techniques formelles qui dterminent les pratiques (Mayo) Thories de lapprentissage organisationnel (Argyris et Schn, 1978) : les acteurs appliquent en ralit des thories de laction enusage tacites, bases sur leurs routines psychologiques dfensives, plutt que des thories de laction officielles (discours et outils formels)

Thories critiques (Foucault, 1965) : les systmes techniques de contrle peuvent permettre le contrle social effectif des acteurs (Hopwood)

On pressent bien que, selon la rponse apporte aux questions : formes ou pratiques ? et quelles pratiques ? , lampleur de la recherche engager, sa longueur, son intensit, sa difficult intrinsque,

Philippe Lorino

167

et les dispositifs mthodologiques adopter changent radicalement. Une vritable orientation vers les pratiques du contrle au sens troit, a fortiori vers les pratiques du contrle au sens large, ne pourra pas se contenter dtudes documentaires et dinterviews. Dans la vision productiviste de la recherche qui tend simposer aujourdhui ( publier le plus possible dans les dlais les plus courts possibles , comme le rsume bien la dsormais clbre maxime publish or perish ), lorientation vers les pratiques est un luxe que de moins en moins de chercheurs sautorisent. Pour illustrer ce dbat, on prsentera ici une situation fictive, mais assez proche dune exprience vcue dans le cadre dun projet de recherche portant sur la mise en uvre dun ERP dans une grande entreprise.

3.2. Un exemple : quatre visions successives dune mme pratique

Dans un secteur de lentreprise organis en projets (maintenance lourde), les dirigeants ont dcid de mettre en place un nouveau systme de gestion de projet, et de saisir cette occasion pour responsabiliser les techniciens et ingnieurs de leurs performances cot / qualit / dlai. Lutilisation du nouveau logiciel repose sur un dcoupage du projet en tches et la saisie des temps dactivit consacrs aux diverses tches par les acteurs oprationnels (techniciens et ingnieurs) euxmmes, plutt que par le contrle de gestion ou par une autre fonction administrative. Un an aprs le dmarrage du nouveau systme, les dirigeants, interviews par les chercheurs, prsentent le mode de fonctionnement retenu, en tirent un bilan positif aucun problme majeur ne sest pos et en dveloppent le rationnel : il sagit pour eux de responsabiliser les agents techniques de la maintenance sur les performances de leurs projets, de faire prendre en charge le pilotage par les oprationnels eux-mmes travers le maniement direct de loutil qui offre diffrentes fonctionnalits de traitement des donnes telles que le rcapitulatif des temps, le reste faire , etc. et, terme, dassurer des gains de productivit sur les fonctions administratives. On voit donc se dessiner, travers les interviews de la ligne managriale, une certaine stratgie quant aux pratiques du contrle, avec la volont de les dporter vers la base oprationnelle, de les rapprocher des actes techniques et de mettre en uvre une sorte de philosophie de contrle la source .

168

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

En descendant dun niveau dans les entretiens, dans une unit oprationnelle X, les interviews de trois techniciens de maintenance A, B et C, livrent une image diffrente de la nouvelle pratique du contrle. B et C dclarent franchement sous rserve danonymat quils nont pas le temps de sapproprier le nouvel outil, assez complexe, et que ce nest dailleurs pas leur mtier ils nont pas acquis des comptences techniques pointues pour se mouvoir dans un logiciel qui na rien voir avec leur domaine technologique. Par chance, expliquent-ils, leur collgue A a dj eu loccasion dutiliser ce logiciel de gestion de projet dans des fonctions antrieures ; il le connat donc bien, et il a accept deffectuer les transactions ncessaires pour eux. Ils lui communiquent leur feuille de temps remplie manuellement et il sarrange . En contrepartie, ils lui rendent divers services. On voit, ce stade, que, contrairement ce que croient et affirment les managers, lutilisation du logiciel na pas modifi significativement le niveau de responsabilisation et de comptence des techniciens sur la gestion de leur performance et la ralisation des tches administratives correspondantes. Une sorte de division informelle du travail sest mise en place, A assurant un soutien fonctionnel non officiel ses collgues. Le technicien A a pris en charge une partie de lactivit prcdemment assure par le contrleur de gestion. Linterview de A, complte par quelques journes daccompagnement de A dans le droulement quotidien de son activit, rvle que les choses ne se passent pas exactement comme le pensent ou le dclarent B et C. A a form sa secrtaire lutilisation du logiciel. Elle sait quelle doit saisir un total de 100 % du temps de travail pour chaque technicien. Elle distribue le temps de travail total sur les diverses tches en sappuyant sur le plan de projet et les temps prvus, avec des carts rduits et alatoires par rapport au plan. lissue de linterview de A, cest donc une image de la pratique encore plus dcevante pour le management qui prend forme : les tches de suivi des temps ne sont pas vraiment ralises ; elles sont reconstitues de manire fictive et sous-traites au personnel de secrtariat. Aprs ces trois niveaux de dcouverte , dispose-t-on enfin dune image vraie de la pratique de contrle ? Le dclaratif de A nous permet-il den avoir une vision pertinente ? En fait, pas vraiment. Laccompagnement ( shadowing ) de A dans son travail rvle une pratique informelle quaucun des acteurs interviews navait pens mentionner. A, B et C djeunent ensemble

Philippe Lorino

169

tous les vendredis la cantine. Ils en ont dcid ainsi, dune part, parce quils trouvent un plaisir dans ce rite convivial, dautre part, pour pouvoir changer sur le droulement de leurs projets respectifs. Cela permet, entre autres, A de savoir sil y a eu, dans les projets grs par B et C, des vnements exceptionnels justifiant des carts importants dans la rpartition du temps entre les tches par rapport aux plans dintervention. Ce nest quen labsence de tels vnements donc dans la majorit des cas quil dlgue sa secrtaire le soin dassurer la rpartition des temps, sans consigne particulire. En cas dvnement exceptionnel, il transmet sa secrtaire des consignes spcifiques, tenant compte des informations communiques informellement par ses collgues la cantine et des feuilles de temps quils lui ont remises. A travaille donc par exceptions . Il nen a pas rendu compte lorsquil a t interview, car il sest mentalement situ dans le fonctionnement de croisire , et il na pas tabli de lien direct entre le rite du djeuner la cantine et lutilisation du logiciel de gestion de projet. Dune manire assez diffrente de ce qui avait t imagin par les managers, la mise en uvre du logiciel a bien entran une implication plus active des techniciens dans la gestion de leurs tches, puisquils font leffort didentifier les vnements qui sont sources dcarts significatifs, et de les communiquer verbalement A. De plus, cet change informel du djeuner, ainsi ritualis, va au-del dune simple validation de la rpartition des temps, puisquil est loccasion dun change sur le fond : le droulement des projets, les difficults rencontres, les suggestions croises. Lorsque B ou C communiquent un vnement exceptionnel, les collgues ragissent souvent par des commentaires, des suggestions et des mises en garde. Cest la pratique oprationnelle des techniciens qui est, de fait, modifie travers leur rencontre hebdomadaire. Lobservation des pratiques est un enjeu mthodologique essentiel et complexe. Les tours et dtours des pratiques organisationnelles, pour des raisons multiples qui sont loin dtre toutes intentionnelles (mise en situation artificielle dans un entretien, oublis, manque de recul, hirarchisation inconsciente des informations, difficults de verbalisation, impossibilit de saisir les dynamiques collectives et interactionnelles travers des entretiens individuels, etc.), sont trs difficiles cerner travers des mthodes dclaratives et documentaires non situes.

170

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

3.3. Les spcificits du domaine contrle de gestion dans le dbat mthodologique

Le contrle de gestion, par rapport la plupart des autres domaines de la recherche en gestion, prsente une caractristique importante : le champ est fortement structur par la rflexion sur une instrumentation et des dispositifs techniques. Cest la fois une chance et un danger. Cest une chance, car les techniques de gestion fournissent un identifiant et une armature la recherche en contrle. Lusage des outils de gestion sert de repre et dancrage dans les ralits managriales. Mais le risque de drives technicistes ou instrumentalistes est vident : le chercheur peut gloser linfini sur la structure des outils, leurs forces et faiblesses intrinsques, leur degr de gnralisation dans les entreprises, lhistoire de leur conception et de leur diffusion, il reste la surface des choses sil ne sintresse pas aux usages effectifs, donc aux pratiques instrumentes. De plus, le contrle, comme il a dj t mentionn, est un ensemble de pratiques du second ordre par rapport aux pratiques oprationnelles. La recherche en contrle est donc doublement rflexive : retour rflexif sur les pratiques de contrle, donc retour rflexif sur le retour rflexif sur les activits opratoires... Cette situation quon pourrait qualifier d hyper-rflexive pose des problmes mthodologiques spcifiques. La question centrale pose au chercheur en contrle pourrait tre formule dans les termes suivants : comment se construit en gestion le jugement sur les pratiques, et quels en sont les effets ? . Rpondre cette question suppose que lon ait simultanment accs au processus de construction du jugement gestionnaire sur lactivit (les pratiques de contrle) et lactivit qui fait lobjet de ce jugement (les pratiques oprationnelles ou contrles). La recherche en contrle est donc particulirement exigeante dun point de vue mthodologique. La smantique mme de lobjet tudi (la technique de gestion) est de manire permanente remise en question. Elle ne peut tre apprhende sans une bonne comprhension de ce quoi elle sapplique, savoir lactivit value. titre dexemple, une recherche sur les indicateurs de performance peut analyser la manire dont ils sont conus, produits et interprts, mais toute vritable comprhension de leur statut et de leurs effets exige dtudier lactivit laquelle ils sappliquent, leur positionnement dans cette activit et les effets quils induisent sur elle.

Philippe Lorino

171

Cette situation, source de complexit, est aussi une richesse. Le contrle de gestion est, par nature, un domaine htrologique , au carrefour des genres professionnels. Le chercheur en contrle devrait toujours interagir avec des contrleurs et... : et des producteurs.., et des vendeurs..., et des concepteurs-dveloppeurs..., et des acheteurs..., etc. Cette htrologie invitable peut constituer, en soi, un atout mthodologique, en obligeant croiser les regards, et un dbut de validation.

4. La recherche en contrle au carrefour : recherche acadmiste ou recherche dveloppementale ?

Enfin, quels objectifs rpond la recherche ? Un objectif lgitime parcourt la quasi-totalit des recherches publies : tre reconnu par le milieu professionnel acadmique du domaine, en loccurrence la communaut de la recherche en contrle. Cet objectif se suffit lui-mme dans le cadre dpistmologies ralistes, condition bien sr que les critres de jugement de la communaut acadmique soient jugs scientifiques. En effet, si la communaut est cense construire son jugement en fonction de critres de scientificit, lvaluation par les pairs valide et lgitime la dmarche de dcouverte des lois du monde . Pour assurer la pertinence de cette valuation, on retrouve donc la problmatique des biais : non plus les biais mthodologiques dune recherche particulire faisant lobjet de critiques au nom de lexactitude, comme on la vu plus haut, mais les biais socioculturels de la communaut acadmique, susceptibles de fausser les critres dvaluation scientifique. On pourra, ainsi, dnoncer tour tour la force dmesure des modes intellectuelles, le formatage mthodologique destin faciliter la publication plutt qu garantir la rigueur de lobservation et du raisonnement, les concessions faites aux dtenteurs de pouvoir du domaine, par exemple dans le choix du rfrentiel bibliographique, etc. Mais la recherche reste gouverne par lidal de correspondance exacte avec la ralit observe. Dans lpistmologie de lenqute et les recherches axes sur les pratiques, ces critiques du milieu acadmique demeurent, certes, mais elles passent au second plan, car la question des objectifs de recherche se pose alors de manire plus radicale et plus ouverte. De nouvelles questions se posent, plus fondamentales que celle des modes, drives et conformismes du monde acadmique : quelle est la vise sociale pra-

172

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

tique de la recherche ? Qui est concern et doit donc tre impliqu dans lenqute ? Quelles fins dveloppementales quelle contribution au dveloppement des organisations et/ou de la socit poursuit-on ? Ce qui est en jeu, dans ce dbat, cest bien sr la lgitimit sociale de la recherche, mais galement sa validit scientifique. En effet, ds que lon admet une part dinterprtativisme dans le rfrentiel pistmologique, la connaissance ne peut se construire quavec une vise (linterprtation est oriente par des fins, aussi floues et instables soient-elles). Lexplicitation et la discussion des fins de la recherche constituent donc des composantes fondamentales de la mthode de recherche et du dbat mthodologique, impliquant ncessairement des acteurs non acadmiques dans la pratique cooprative de lenqute scientifique (Raelin).

Conclusion
En conclusion, la recherche en contrle sort difficilement du cadre des pistmologies ralistes. Doit-elle en sortir ? Cest l sans doute un autre dbat. Il faut simplement rappeler que les chercheurs en contrle souhaitant sortir des pistmologies ralistes sont confronts des dfis mthodologiques passionnants mais rels : il leur faut construire soigneusement laccs aux pratiques de contrle, et non simplement laccs au discours sur les pratiques de contrle, et sans doute aussi laccs aux traces des pratiques de contrle dans les pratiques oprationnelles ; il leur faut tablir des communauts denqute pluralistes et ouvertes, avec les dispositifs discursifs et instrumentaux adquats, des mthodes dexploration, dexprimentation et de test. Ce constat peut sembler dissuasif, car il dfinit un niveau lev dexigence. Mais les incitations sont la mesure de la difficult : ce type de recherche est comme toute enqute particulirement excitant ; la nature collective et dialogique ouvre les fentres sur le monde et fait esprer de contribuer sa transformation effective, rpondant ainsi un impratif de lgitimation sociale ; peut-tre une telle pratique scientifique est-elle de nature amliorer limage de la recherche en gestion dans la socit, en la faisant sortir de son fonctionnement ferm et auto-rfrentiel ; au plan personnel, le chercheur peut aussi trouver une satisfaction thique dans le respect du jugement des autres acteurs et dans la perception dune utilit qui ne soit pas exclusivement narcissique. Enfin, last but

Philippe Lorino

173

not least , si lon nest pas totalement convaincu de la pertinence des pistmologies ralistes (que la philosophie de la connaissance conteste aprs tout depuis plus de deux sicles...), il ny a pas vraiment dautre choix : une connaissance vise autre que purement institutionnelle et ferme (la gestion des carrires acadmiques) ne peut se construire que dans une dmarche denqute ; le reste risque de ntre que bavardage acadmiste !

Bibliographie
Argyris C. et Schn D. (1978), Organizational Learning. A theory of Action Perspective, Addison-Wesley. Brabet J. et Seignour A. (2004), La fausse distinction entre qualitatif et quantitatif. Une illustration par les mthodes danalyse textuelle assiste par ordinateur , in Proceedings of International Conference on Research Methods - AOM - RMD / ISEOR 2004 Crossing Frontiers in Quantitative and Qualitative Research Methods . Carruthers B.G. (1995), Accounting, Ambiguity, and the New Institutionalism , Accounting, Organizations and Society, vol. 20, n 4, p. 313328. Crozier M. et Friedberg, E. (1980), Actors and Systems : The Politics of Collective Action, University of Chicago Press. David A. (2001), Logique, pistmologie et mthodologie en sciences de gestion : trois hypothses revisites , in A. David, A. Hatchuel et R. Laufer (ds.), Les nouvelles fondations des sciences de gestion, Vuibert-FNEGE, p. 83-109. Dewey J. (1902), The Child and the Curriculum, University of Chicago Press. Dewey J. (1916), Democracy and Education : An Introduction To the Philosophy of Education, Macmillan. Dewey J. (1938), Logic : The Theory of Enquiry, Henry Holt. Dumez H. (2004), laborer la thorie partir des donnes : un retour sur la thorie ancre en gestion , Revue Sciences de Gestion, n 44, p. 139-155. Follett M.P. (1924), The Creative Experience, Green and Company. Forrester J.W. (1961), Industrial Dynamics, The MIT Press. Foucault M. (1975), Surveiller et punir. Naissance de la prison, Gallimard.

174

Mthodes de recherche en contrle de gestion : une approche critique

Giddens A. (1979), Central Problems in Social Theory : Action, Structure and Contradiction in Social Analysis, University of California Press. Giddens A. (1984), The Constitution of Society, University of California Press. Glaser B.G. et Strauss A.L. (1967), The Discovery of Grounded Theory : Strategies for Qualitative Research, Aldine Publishing Company. Hopwood A. (1990), Accounting and Organization Change , Accounting, Auditing, Accountability Journal, vol. 3, n 1, p. 7-17. Lorino P. (2007), Process-Based Management, Dialogism and the Reflexive Inquiry of Collective Activity. The Case of Work Safety in the Building Industry , ESSEC Research Center Working Paper DR07013 (www45.essec.fr/professorsCV/showCV.do ? key Url= philippe-lorino). Mayo E. (1933), The Human Problems of an Industrial Civilization, Macmillan. Merchant K.A. (1987), How and Why Firms Disregard the Controllability Principle , in W. Burns Jr. et R. Kaplan (Eds.), Accounting and Management : Field Study Perspectives, Harvard Business School Press, p. 316-338. O'Neill L. (1993), Peirce and the Nature of Evidence , Transaction of the Charles S. Peirce Society, n 29, p. 211-223. Orlikowski W.J. et Robey D. (1991), Information technology and the structuring of organizations , Information Systems Research, vol. 2, n 2, p. 143-169. Peirce C.S. (1900/1960), Collected papers of Charles Sanders Peirce, Harvard University Press. Raelin J. (1999), Preface , Management Learning, vol. 30, n 2, p. 115-125. Scapens R. (2006), Understanding Management Accounting Practices : A Personal Journey , The British Accounting Review, vol. 38, n 1, p. 1-30. Simon H. (1981), The Sciences of Artificial, The MIT Press. Strauss A.L. et Corbin, J. (1990), Basics of Qualitative Research : Grounded Theory, Procedures and Techniques, Sage Publications. Taylor F.W. (1911, 1972), The Principles of Scientific Management, Greenwood Press Publishers. Todorov T. (1981), Mikhail Bakhtine, le principe dialogique, Seuil. Vygotsky L.S. (1986) Thought and Language, The MIT Press.

Philippe Lorino

175

Weick K.E. (1979), The Social Psychology of Organizing, AddisonWesley. Weick K.E. (2001), Making Sense of the Organization, Blackwell Publishers.