NUEVA RESOLUCIN MISCELANEA FISCAL PARA 2012

1. Publicacin y vigencia La Resolucin Miscelnea Fiscal 2012 (RMF) fueron publicadas en el DOF el 28 de diciembre de 2011, estableciendo que la presente Resolucin entrar en vigor a partir del 1 de enero de 2012 y estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2012, es decir un ejercicio completo. Cabe mencionar, que la Resolucin Miscelnea son reglas formuladas y aprobadas por la SHCP- SAT, que tendrn una vigencia de un ejercicio completo, hasta el 31 de diciembre 2012. I. Cdigo Fiscal de la Federacin.
Reforma, adicin, adecuacin o derogacin de las siguientes reglas: Se considerar da inhbil para el SAT el 2 de enero de 2012. Comentario: hay que considerarlo y descontarlo para los plazos de las notificaciones y requerimientos que nos hacen llegar las autoridades fiscales. La opcin de recuperacin es: Devolucin o Compensacin. Cambio de compensacin a devolucin: cuando se marc errneamente el recuadro de Compensacin, en caso de que no hubiera impuestos a cargo, o crditos fiscales contra que compensar, podrn cambiar de opcin para solicitar la devolucin del saldo a favor de ISR, siempre que se presente declaracin complementaria sealando dicho cambio. Cabe destacar que de Devolucin a Compensacin del saldo a favor, no se puede cambiar, no existiendo reglas ni en CFF, ni en la RM. Es obligatorio utilizar la FIEL al presentar la declaracin anual del ejercicio de la PF, y el saldo a favor sea igual o superior a $13,970 (antes era $11,510) para cualquier impuesto a favor. El No de clabe de la cuenta bancaria activa deber coincidir con el nombre del contribuyente, as como la denominacin del banco del importe del saldo a favor. Si la clabe de la cuenta bancaria, fuere diferente al titular del saldo a favor, no se devolver dicho saldo. PF que presenten su declaracin manual en formato 13 o 13 A, PF que hayan obtenido durante el ejercicio ingresos derivados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal o sucesin, y Aquellos que opten por solicitar devolucin del saldo a favor por montos superiores a $150,000

Concepto Da Inhbil

Opciones y cambios para recuperar saldos a favor de PF de ISR

Uso obligatorio de la FIEL, para las PF

Proporcionar la CLABE

PF que no pueden optar por la devolucin automtica de ISR, en el Declarasat Compensacin de saldos a favor de IVA

Cuando en el pago definitivo resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo en los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolucin o por la va de compensacin con impuestos a cargo. Si optan por compensar, el requisito es: o Presentar la declaracin definitiva donde manifieste el saldo a favor, y o Presentar la DIOT del mes antes de ejercer la compensacin

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 1

Sujetos relevados de presentar el aviso de Compensacin

Quedarn relevados de presentar el aviso de compensacin (dentro de los 5 das siguientes de haberse efectuado la compensacin),los siguientes: Los contribuyentes que presenten sus declaraciones a travs del esquema del servicio de Declaraciones y Pagos Las PF que realicen actividades empresariales y hayan obtenido ingresos inferiores a $2,421,720 y que presenten sus declaraciones utilizando la hoja de ayuda Bitcora de declaraciones y pagos Las PF que no realicen actividades empresariales y hayan obtenido ingresos inferiores a $415,150 y que presenten sus declaraciones utilizando la hoja de ayuda Bitcora de declaraciones y pagos Las PM que se dictaminen para efectos fiscales, solo debern presentar los anexos, de acuerdo al impuesto a compensar, a travs de Internet, utilizando para ello la aplicacin denominada F3241 (son los anexos)

Comentario: si las PM ya estn dictaminadas para efectos fiscales (obligados u opcionales), aun as hay que presentar ms Anexos al rea de Dictmenes de cada ALR. Considero que hay duplicidad de trabajo administrativo para los contribuyentes. Contribuyentes obligados a utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos del portal del SAT Todas las PF y las PM realizarn la presentacin de los p.p. y definitivos de la siguiente forma: Nota preliminar: aun cuando la ley y la RM establece que todas las PF, el art 3 DT, hace una excepcin y dice: que solo las PF que estn obligados a dictaminar sus estados financieros 2011, as como las PF sujetos de IEPS, debern presentar sus impuestos por esta plataforma; por consiguiente las PF que no caigan en este supuesto, estarn liberadas de presentar sus declaraciones bajo esta plataforma: 1. De los impuestos: ISR, IETU, IVA o IEPS, as como retenciones, por medio de la pagina del SAT, bajo los siguientes requisitos: Con su CIEC, ingresarn al portal, Llenar las cifras de cada impuesto a enterar en lnea, o hacerlo fuera de lnea; (es decir, elaborarn sus declaraciones dentro del portal, y no tan solo el resultado final a enterar), En el caso de declaraciones derivadas de obligaciones no registradas, se seleccionar, del listado completo de obligaciones, la faltante y se deber presentar el aviso correspondiente al RFC (es decir; hay que actualizar nuestros datos en esta seccin), Cuando el programa muestre obligaciones fiscales distintas de las manifestadas por el contribuyente ante el RFC, se deber cumplir con esa obligacin distinta, y posteriormente presentar el aviso de disminucin de obligaciones; es decir, actualizar las obligaciones, En el caso de declaraciones complementarias, el programa desplegar los datos de la declaracin original que se complementa. (no se consideran complementarias del art 32 del CFF) Concluida la captura de datos, se recibir acuse de recibo electrnico, el cual contendr, entre otros,: a. El No de operacin, b. Fecha de presentacin, y c. El sello digital generado por el SAT.

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 2

Cuando exista cantidad a pagar, el acuse de recibo electrnico, incluir: el importe total a pagar, y la lnea de captura a travs de la cual se efectuar el pago, as como la vigencia de la lnea de captura. El importe total a pagar, deber cubrirse por: a. Transferencia electrnica de fondos mediante pago con lnea de captura va Internet b. En la pgina de Internet de los bancos autorizados, c. Recibindose por la misma va, el Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales. 2. Se considera que se ha cumplido con la obligacin de presentar los p.p. o definitivos, cuando: Se haya enviado la declaracin con pago al SAT, y Cuando no exista cantidad a pagar, cuando se haya enviado la declaracin al SAT. 3. Las declaraciones complementarias, debern hacerse utilizando el esquema de declaraciones y pagos sin que pueda haber cambio de opcin (a partir de la declaracin de enero 2012 y subsecuentes) Declaraciones complementarias en el esquema de declaraciones y pagos Las declaraciones complementarias a presentar en el servicio de Declaraciones y pagos, sern las siguientes: 1. Cuando exista modificacin al impuesto original, 1.1. Se utiliza: cuando venci la vigencia de la lnea de captura y no se hizo el pago, 1.2. Cuando se modifiquen datos de la declaracin original o del pago, 2. Dejar sin efectos la obligacin, (ejemplo en lugar de pagar ISR pagu IETU por error) 2.1. O, cuando haya que corregir errores relativos al periodo de pago o concepto de impuesto declarado, 2.2. ejemplo: enter: ISR Retenido $100 y lo correcto es IVA retenido $150; adems se convierte en un pago de lo indebido que habr que compensar o solicitar su devolucin. 3. Obligacin no presentada, es cuando se tenga que presentar alguna obligacin que se dej de presentar, 3.1. Ejemplo: pago primero los impuestos retenidos en tiempo (pues tengo liquidez), y en una complementaria posteriormente pago los dems impuestos, y ya no reporto los impuestos retenidos. Las solicitudes de inscripcin de trabajadores y asimilables: Se debern presentar por el empleador mediante dispositivo magntico (disco compacto) con la ficha 49/CFF denominada Inscripcin al RFC de trabajadores. Esta informacin deber ser presentada ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, dentro del mes siguiente al da en que se realicen el primer pago al trabajador o asimilable, conforme al art 20 Fr II del RCFF. Sin embargo existe la facilidad de dar de alta a estos contribuyentes, cuando los empleadores (patrones o prestatarios) durante el ejercicio 2011, y tendrn por cumplida la obligacin, cuando en la DIM 2011, presenten al trabajador: El RFC a diez posiciones La CURP del trabajador

Inscripcin de trabajadores y asimilables al RFC p/ la DIM. (declaracin informativa anual de sueldos, asimilables, honorarios y arrendamientos)

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 3

Y consultas de homoclaves de los trabajadores y asimilables Almacenamiento y conservacin de los CFD o CFDI (comprobantes fiscales digitales)

Posteriormente, se podr consultar en la seccin de RFCs de los empleados y asimilables para ver las homoclaves (del portal del SAT).

A partir de enero de 2012 ya no ser necesario sujetndose estrictamente a lo dispuesto por la Secretara de Economa en la Norma Oficial Mexicana No 151 (NOM 151). Es decir; la expedicin de estos comprobantes era opcional apegarse a dicha normatividad, ya lo eximen para 2012, porque nadie lo vena haciendo.

Requisito de sealar en el comprobante el rgimen fiscal en que tributa en el ISR

Cuando el contribuyente que expida el comprobante fiscal, tribute en ms de un rgimen fiscal, sealar en el comprobante, nicamente el rgimen que corresponda a la operacin que ampare dicho comprobante. Facilidad para cumplir con el requisito: Las casas de empeo, Las instituciones de seguros y fianzas As como las PF del sector primario, arrendadores y mineros, Cumplirn con el requisito de sealar en los comprobantes fiscales el dato del rgimen fiscal en el que tributan, cuando dichos comprobantes indiquen el sector al que pertenecen, ejemplos: Sector primario, Uso o goce temporal de bienes, Sector minero, O bien, pignorantes, segn corresponda.

Requisitos de Unidad de Medida en el comprobante

Los comprobantes debern contener como requisito, la cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio, o del uso o goce que amparen. Por unidad de medida debe entenderse a las unidades del Sistema General de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin y las dems aceptadas por la Secretaria de Economa. Ejemplos: kilos, litros, horas, kilowatts, grados, etc. Comentario: aquellos contribuyentes que vendan autos, maquinaria pesada, prestacin de servicios tales como, asesoras, consultora, servicios de transportacin de mercancas o traslado de valores y afines; no se pueden identificar la unidad de medida, por lo que en el comprobante que expidan se dejar en blanco dicho espacio.

Comprobantes fiscales por pagos en parcialidades

Cuando la contraprestacin (el pago del servicio o del bien) se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal, CFDI,CFD,CFI o CBB: por el valor total de la operacin, adems en los siguientes pagos parciales, deber sealarse el No de folio y fecha del CFDI o CFD original, expresando tal situacin, en el caso de CFI o CBB, deber sealarse la serie y el folio asignado por el SAT, as como el monto y nmero de la parcialidad, ejemplo: (pago 2/6), dentro del cuerpo del comprobante fiscal. Los comprobantes fiscales (CFDI, CFD, CBB, o CFI impresos) debern sealar

Forma en que se

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 4

realiz el pago, del comprobante fiscal

la forma en que se realiz el pago (tiempo pasado); ya sea en: efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos, tarjetas de crdito, dbito, en donde indiquen los 4 ltimos dgitos del No de cuenta o de la tarjeta de correspondiente) Sin embargo la regla dice: que cuando no sea posible identificar la forma en que realizar el pago (tiempo futuro); al momento de la expedicin del comprobante, y en consecuencia no se tenga los datos de los ltimos 4 dgitos de la cuentas o tarjetas, se cumplir con dicha obligacin sealando en el apartado del comprobante fiscal, la expresin: No Identificado

Comprobantes fiscales impresos CFI

Los contribuyentes pueden expedir sus comprobantes CFI, por impresor autorizado, cuando sus ingresos no rebasen de $4,000,000 declarados del ejercicio anterior, no excedan de tal cantidad. Sin embargo; si en el inter de este ejercicio 2012, si rebasa de la cantidad de $4,000,000 el contribuyente estar obligado a expedir sus comprobantes por CFDI (estrictamente) y no podr ya regresar al CFI o CBB, a partir del mes siguiente y lo que resta del ejercicio. Aun y cuando rectifique sus ingresos y resulta que no los rebas del lmite. Esta disposicin tambin es aplicable para las PMNL del Ttulo III, En esta regla ya no se contempla la imposibilidad de volver a ejercer la opcin de expedir CFI o CBB, cuando en un ejercicio posterior el contribuyente se vuelva a ubicar en el supuesto de no rebasar el lmite de ingresos. Dicho en otras palabras: el SAT da la facilidad de que vuelvas al CFI o CBB en el ejercicio siguiente, siempre que en el ejercicio anterior no rebas del lmite.

Documentos que sirven como comprobantes fiscales

Los siguientes documentos servirn como comprobantes fiscales: 1. cuando se trate de pago de contribuciones federales, estatales o municipales, las formas o recibos oficiales, siempre que en las mismas conste: a. la impresin de la mquina registradora, b. el sello de la oficina receptora, o c. el sello digital generado a partir del sello digital expedido por el SAT o por la dependencia pblica de que se trate. Lo dispuesto no ser aplicable tratndose del pago de derechos por el uso de autopistas, carreteras o puentes federales, estatales o municipales. Dicho en otras palabras: A partir del 1 de julio de 2011, los pagos en efectivo por el uso de autopistas y que reciben los boletitos o tickets no sirven como comprobantes fiscales; unicamente con IAVE y a travs de los estados de cuenta de crdito o de dbito del contribuyente. 2. Los comprobantes expedidos por lneas areas en formatos aprobados por la IATA, con los siguientes requisitos:

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 5

a. La copia del boleto del pasajero, b. Los comprobantes electrnicos, o E-Tickets que amparen los boletos de los pasajeros, c. Gua area de carga, d. Ordenes de cargo miscelneos e. Cargos por exceso de equipaje, f. Otros cargos por servicios asociados al viaje. Por otro lado, las Lneas areas debern presentar mensualmente a travs de la pgina de Internet del SAT, en la opcin Mi portal, un reporte de comprobantes emitidos que contenga informacin sobre el: Transporte areo de pasajeros de vuelos nacionales e internacionales, Transporte areo de carga nacional e internacional 3. Las copias de boletos de pasajeros expedidos por lneas de transporte terrestre de pasajeros en formatos aprobados por la SCT o la IATA. Pagos por cuenta de terceros Se trata cuando el contribuyente paga a X proveedor y luego el tercero le reembolsa al contribuyente en $$: Los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones de dichos terceros, y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, debern proceder de la siguiente manera: o Los comprobantes debern reunir los requisitos del art 29 A del CFF, as como la clave del RFC del tercero por quien efectu la erogacin.(claro! Toda vez que el comprobante fiscal debe expedirse a nombre del tercero) Los terceros tendrn derecho al acreditamiento del IVA, toda vez que el contribuyente que realiz el pago no tiene derecho a acreditar el IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen. A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores podrn anotar en los comprobantes fiscales, despus de la clave del RFC del tercero la leyenda: por conducto de (clave del RFC del contribuyente que realice la operacin)

Comentario: esta leyenda no est contemplada como espacio en los CFDI, CFD, por lo que sugiero se expida otro CFDI o CFD complementaria; toda vez que no est contemplada dentro del Anexo 20 de la RM 2012. El reintegro de la erogacin realizada por cuenta del tercero, deber hacerse por medio de: Cheque nominativo del tercero a favor del contribuyente quien realice el pago. Traspasos a sus cuentas de bancos, por el valor total incluyendo el IVA que hubiere sido trasladado. Independientemente de que se cumpla con lo anterior, el comprobante fiscal original expedido por el proveedor, deber ser entregado fsicamente al tercero. o

Comprobantes de Residentes en el

Los contribuyentes que pretenden deducir y acreditar fiscalmente con base a los comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 6

Extranjero

permanente (EP) en Mxico, podrn utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes requisitos: 1. De quien lo expide: Nombre, Denominacin social Domicilio Nmero de identificacin fiscal o equivalente (IDE) del extranjero 2. Lugar de expedicin 3. Fecha de expedicin 4. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida (en Mxico) 5. Cantidad 6. Unidad de medida 7. Clase de bienes o mercancas 8. Descripcin del servicio 9. Descripcin del uso o goce que amparen (arrendamientos) 10. Valor unitario consignado en nmero 11. Importe total consignado en nmero o letra 12. Tratndose de arrendamientos, anotar en el comprobante el No de cuenta predial. Cabe mencionar, que los requisitos arriba mencionados, solo son aplicables tratndose de enajenacin de bienes, o existan arrendamientos y dichas actividades sean efectuados en territorio nacional, Ejemplos de este tipo de operaciones: Un extranjero PM o PF, arrienda una maquinaria o un inmueble aqu en Mxico a una PM o PF en Mxico, Las Maquiladoras si estn bajo el programa de albergue (no residentes en Mxico), pero aun as venden mercancas en territorio nacional.

Facilidad de expedir CFD en lugar de CFDI

Los contribuyentes que durante el ejercicio 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD, y los hayan emitido efectivamente, podrn optar por continuar generando y emitiendo por medios propios CFD, sin necesidad de remitirlos a un PAC. Comentario: esta facilidad es hasta el 31 de diciembre de 2012, sin embargo el SAT, puede modificarlo en cualquier momento.

Facilidad para emitir comprobantes simplificados sin mencionar el rgimen Tributario

Los contribuyentes en operaciones con el pblico en general podrn expedir comprobantes simplificados, de acuerdo a los requisitos del art 29-A fs. I y III del CFF, Sin embargo podrn no contener el rgimen fiscal o tributario, en los comprobantes, Es decir; quien expide el ticket o tira de auditora de la mquina registradora, puede omitir este requisito. Los contribuyentes en operaciones con el pblico en general podrn expedir sus comprobantes simplificados con los siguientes tipos: CFD, CFDI, CBB, en forma conjunta; y Debern elaborar al menos un comprobante fiscal al mes o diaria global, que abarque las operaciones con el pblico en general de dicho periodo, con la clave genrica: XAXX010101000,

Comprobante global

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 7

Y consten los nmeros de: o Folios correspondientes a los comprobantes expedidos en el mes da. Los comprobantes fiscales mensuales o diarios, se elaborarn con base a los comprobantes fiscales usados o expedidos (CFD, CFDI o CBB) separando el monto del IVA.

Comentario: esta forma de control de expedir una factura global mensual o diaria es aplicable por ejemplo, para las tiendas de autoservicio, en donde tienen diversidad de solicitudes de expedicin de comprobantes por parte de los consumidores. Diferimiento del cumplimiento de los requisitos de los comprobantes El art Decimo octavo DT de la RM 2012, establece: Los contribuyentes podrn emitir hasta el 30 de junio de 2012, comprobantes fiscales: CFD, por medios propios o a travs de un tercero (pero no es PAC) CBB CFI sin CBB, bajo las viejas reglas, es decir; sin las nuevas disposiciones tanto: o del art 29 A del CFF, y o del Anexo 20, del 1 de enero de 2012. Posterior a esta fecha, debern pasarse al CFDI a travs de un PAC. Es decir, podrn incumplir los nuevos requisitos hasta el 30 de junio de 2012: 1. el rgimen fiscal o tributario de quien expide el comprobante, 2. la unidad de medida, 3. identificacin del vehculo de la PF coordinado (transportistas) 4. la clave vehicular o NIV, a la unidad enajenada por parte de los: a. fabricantes, ensambladores b. distribuidores de automviles y camiones nuevos e importados para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza: i. norte del pas, y ii. En los estados de Baja California, Baja California Sur, y iii. La regin parcial del Estado de Sonora. 5. El No, fecha y el importe del comprobante fiscal expedido por el valor total de la operacin, tratndose de pago en parcialidades. 6. La forma en que se realiz el pago, as como los ltimos 4 dgitos del: a. No de cuenta cheques, o b. Tarjetas de crdito, c. de servicios.

II.

Impuesto sobre la Renta.

Las autorizaciones que otorguen las autoridades oficiales respectivas que favorezcan a los particulares surtirn sus efectos, as: Vigencia de la autorizacin; es vigente nicamente por el ejercicio fiscal por el que se otorgue, Al concluir el ejercicio, la autorizacin obtendr nueva vigencia por el siguiente ejercicio, siempre que:

Vigencia de la autorizacin para recibir donativos deducibles

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 8

Las organizaciones civiles y fideicomisos presenten al SAT la: o Informacin para garantizar la transparencia, as como el uso y destino de los donativos recibidos o Sin que sea necesario que el SAT emita un nuevo oficio constancia de autorizacin o rechazo de la misma. o El primer ejercicio para el cual se autoriza a las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, se especifica en: El oficio constancia de autorizacin

Dichas organizaciones y Fideicomisos autorizados se encuentran en el Anexo 14 de la RM para 2011, publicado en el DOF el 6 de julio de 2011. Ingresos por Prstamos, donativos y premios percibidos Todas las PF residentes en Mxico estn obligadas a informar en la declaracin del ejercicio, los: Prstamos, donativos y premios, percibidos, siempre que estos en lo individual o en su conjunto, excedan en el ao calendario de $600,000, en caso de no hacerlo se considerarn ingresos acumulables. Comentario: esta obligacin ya es aeja, sin embargo; desde 2002 a 2007 el lmite de ingresos fue de $1,000,000 y a partir de 2008 el limite ha bajado a $600,000. Ahora bien, la regla dice: las PF que obtengan ingresos por los que deban presentar declaracin anual, adems de los prstamos, donativos y premios percibidos, quedarn relevados de presentar el aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones en el RFC por los ingresos exentos, siempre que se encuentren inscritos en el RFC por los dems ingresos.

III.

IMPUESTO EMPRESARIAL DE TASA UNICA.

Para deducir en IETU se deben cumplir los requisitos de las deducciones, establecidos en la LISR: Respecto de los gastos, se considera que se cumple con el requisito relativo a la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria cuando el comprobante haya sido expedido: En un ejercicio anterior a aquel en que se haya efectivamente pagado la erogacin deducible en IETU. Dicho en otras palabras: el gasto es deducible al momento del pago, sin importar la fecha de expedicin del comprobante.

Fecha de los comprobantes

IV.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Los contribuyentes que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, tendrn por cumplida la obligacin de expedir la constancia a que se refiere el mismo, cuando: En el comprobante fiscal que ampare la mercanca, se incluya el requisito del impuesto trasladado y retenido.

Constancia de retencin de IVA a transportistas

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 9

Constancia de retencin de IVA a transportistas

Tratndose de CFD y CFDI, la leyenda a que se refiere el prrafo anterior deber generarse en el propio archivo electrnico.

V.

LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO.

El IDE ser recaudado por las instituciones del SF de cualquier cuenta que tenga el contribuyente en una misma institucin, el ltimo da del mes. Se podr recaudar el IDE a ms tardar el tercer da hbil siguiente o tercer da hbil inmediato siguiente al ltimo da del mes de que se trate. Se podr considerar que el IDE recaudado corresponde al mes anterior, cuando hubiese sido recaudado a ms tardar el tercer da hbil inmediato siguiente al ltimo da del mismo mes de que se trate.

Fecha de recaudacin del IDE

Recuperacin del IDE recaudado

Conforme a reglas del SAT y del Decreto del 30 de junio de 2010: 1. El IDE recaudado al contribuyente puede ser acreditado contra los: a. Los p.p. de ISR propio o los retenidos de ISR, 2. En caso de no tener retenciones de ISR, la diferencia puede ser compensada contra otros impuestos federales, 3. En caso de no tener otros impuestos federales, la diferencia puede ser solicitada en devolucin la cual deber ser dictaminada por CPR en el caso de p.p. a. Sin embargo; conforme al Decreto del 30 de junio de 2010 y reglas de la RM, se podr optar por no dictaminar la devolucin siempre que, i. Utilice la FIEL del contribuyente ii. Anote el No de clabe del contribuyente, y iii. Presente los anexos correspondientes.

EM Contadores Pblicos, SC.

Pgina 10