(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate

dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologlce
Art.21 ul.3 u)
33. Buzu de culcul lu cure se upllc cotu de 2% o reprezlnt dlferenu
dlntre totulul venlturllor l cheltulellle inreglstrute conform reglementrllor
contublle, lu cure se efectueuz u|ustrlle flscule. Astfel, dln cheltulellle totule
se scud cheltulellle cu lmpozltul pe proflt curent l umnut, cheltulellle de
protocol, cheltulellle uferente venlturllor nelmpozublle, lur dln totulul venlturllor
se scud venlturlle nelmpozublle.
33
1
. Cheltulellle efectuute in buzu contructulul colectlv de munc, ce
lntr sub lncldenu prevederllor urt. 21 ulln. (3) llt. c) dln Codul flscul, sunt
cheltulellle de nutur soclul stublllte in cudrul contructelor colectlve de munc
lu nlvel nulonul, de rumur, grup de unltl l unltl, ultele dect cele
menlonute in mod expres in cudrul urt. 21 ulln. (3) llt. c) dln Codul flscul.
34. *** Abrogut.

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri
n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i
completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i
protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori
uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n
cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar,
muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le
au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n
cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de
angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor
minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor
pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de
familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia
la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i
centre de plasament;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
Norme metodologlce
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f) *** Abrogat
g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;
i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n
limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
Norme metodologlce
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr.
114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct
de vedere fiscal cu 10%; Norme metodologlce
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n
locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate
ntre pri, n acest scop; Norme metodologlce
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul,
aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale
persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane
cu astfel de atribuii.

(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la
surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia; Norme metodologlce
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
Norme metodologlce
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe
amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n
condiiile stabilite prin norme; Norme metodologlce
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate
de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri sau servicii; Norme metodologlce
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz,
potrivit normelor; Norme metodologlce
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul
de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele
nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor
determinate de vnzarea-cesionarea acestora. Excepia nu se aplic pentru cheltuielile
reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare tranzacionate pe piaa
autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, n perioada 1 ianuarie
2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv; Norme metodologlce
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit.
c)
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care
nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
excepia prevederilor titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; Norme metodologlce
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum
i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile
nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte
situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot
din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din
eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana
debitoare, dup caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat,
potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale
Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente
n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de
drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a
informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a
bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese
internaionale;
Norme metodologlce
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
t) n perioada 1 ianuarie 2011 - 31 decembrie 2011 inclusiv, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului
rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s
nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea
sau n folosina contribuabilului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare
dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat,
transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special
adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i
de ageni de recrutare a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea
de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru
desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.



Studiu de caz: Deducerea TVA in cazul cheltuielilor de
protocol

de Infotva.ro la 04 Iul. 2011



Inregistrarea corecta a cheltuielilor de protocol risca sa dea mari batai de cap in cazul in
care se doreste deducerea TVA pentru anumite alimente sau bauturi incadrate in aceasta
categorie a ...



Inregistrarea corecta a cheltuielilor de protocol risca sa dea mari batai de cap in cazul in care se doreste
deducerea TVA pentru anumite alimente sau bauturi incadrate in aceasta categorie a cheltuielilor.
Deoarece multe dintre societati intampina aceste situatii concrete, este de dorit sa existe o clarificare cat
mai explicita a situatiei date.

Potrivit reglementarilor in vigoare, in ceea ce priveste inregistrarea vinului cu drept de deducere pentru
TVA la achizitionare, se precizeaza ca vinul este o bautura alcoolica si poate fi incadrat astfel:


"Alcool si bauturi alcoolice" art. 206^11 denumit
"Vinuri" din Codul fiscal."

Astfel, in categoria vinurilor vor fi incluse, in primul rand, vinurile linistite care au fie o concentratie
alcoolica mai mare de 1,2% in volum, dar care nu depaseste 15% in volum, fie o concentratie alcoolica mai
mare de 15% in volum, dar care nu depaseste 18% in volum.

In al doilea rand, in aceeasi categorie sunt incluse si vinurile spumoase care sunt prezentate in sticle
inchise, cu un dop tip "ciuperca", fixat cu ajutorul legaturilor, sau care sunt sub presiune datorata
dioxidului de carbon in solutie egala sau mai mare de 3 bari.

Cu toate acestea, deoarece vinurile achizitionate au ca destinatie actiunile de protocol, societatea care le
cumpara nu poate exercita dreptul de deducere TVA inscrisa in facturile furnizorilor. Aceasta prevedere
este reglementata de art. 145 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal care mentioneaza faptul ca nu este deductibila
taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun. Acelasi articol
aminteste si ca suma TVA este deductibila pentru cumparator numai in situatia in care bunurile
respective sunt destinate revanzarii ca atare sau pentru prestarea serviciilor de alimentatie publica.