Manual de Contabilidade

CONTABILIDADE
Pblico alvo: Durao do mdulo 60 horas
Contabilidade
Local de realizao da aco: CLCC Centro de Lnguas, Cultura e Comunicao Objectivo a atingir neste domnio:
Identificar o POC como instrumento essencial da tcnica contabilstica; Identificar as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto prazo. Conhecer o contedo das principais contas divisionrias das contas de carcter financeiro. Movimentar as contas de disponibilidades. Conhecer o contedo das principais contas divisionrias da conta de clientes. Conhecer o contedo das principais contas divisionrias da conta de fornecedores. Registar operaes: Correntes, com letras, diferenas de cmbio e adiantamentos. Identificar os tipos de emprstimos; Contabilizar operaes relativas a emprstimos; Desdobrar as contas do estado e Outros Entes Pblicos, e outros devedores e credores; Conhecer as caractersticas bsicas do IVA. Aprender o esquema da contabilizao do IVA. Compreender a dinmica do IVA; Proceder ao apuramento do IVA. Conhecer a movimentao da conta Imposto sobre o Rendimento. Registar operaes com acrscimos e diferimentos;
Formadora: Conceio Balhico
Contabilidade
Registar operaes de compra e venda; Distinguir preo de aquisio de custo de aquisio; Saber registar o movimento relativo a compras, devoluo de compras, descontos e abatimentos em compras e adiantamentos. Distinguir desconto comercial de desconto financeiro; Calcular e registar o IVA das operaes de compra e venda; Registar contabilisticamente operaes relativas s vendas nos
diferentes tipos de empresas. Mencionar tipos de despesas inerentes venda. Proceder ao registo das despesas de venda. Saber registar as devolues de venda, descontos e abatimentos. Efectuar regularizaes de existncias; Registar contabilisticamente o movimento relativo a operaes sobre regularizaes de existncia. Identificar sistemas de contabilizao de existncias; Identificar mtodos de custeio; Elaborar fichas de armazm e interpretar as rubricas; Conhecer os esquemas de inventrio; Distinguir inventrio permanente de inventrio intermitente; Conhecer a composio do imobilizado da empresa. Registar operaes com Imobilizado Corpreo, Incorpreo e
Investimentos financeiros;
Contabilidade
Registar
operaes
relacionadas
com
aquisio,
instalao,
conservao e reparao do imobilizado corpreo. Calcular quotas de amortizao segundo a legislao em vigor; Registar amortizaes, alienao, sinistros e abates do imobilizado; Movimentar contas de capital, reservas e resultados transitados; Abertura da escrita de um Comerciante em Nome Individual; Abertura da escrita das restantes sociedades; Definir reserva. Enumerar os diversos tipos de reserva. Definir as possveis aplicaes dos resultados lquidos. Registar contabilisticamente as diversas possibilidades de aplicao de lucros apurados. Conhecer o contedo das contas de custos e proveitos; Identificar as implicaes do IVA, IRS e IRC. Calcular as retenes na fonte atravs de tabelas; Contabilizar o processamento e pagamento de ordenados e encargos patronais; Distinguir custos e proveitos operacionais; Distinguir custos e proveitos financeiros; Distinguir custos e proveitos extraordinrios; Apurar o Resultado Lquido extracontabilisticamente; Conhecer os princpios contabilsticos inseridos no POC; Aplicar o princpio da especializao do exerccio;
Contabilidade
Dar a noo de proviso e registar as operaes; Analisar Balancetes de Verificao; Elaborar o Balancete Rectificado; Apurar o Resultado Lquido do exerccio; Elaborar o Balancete Final; Elaborar o Balano e a Demonstrao de Resultados; Apurar estimativas de imposto sobre o rendimento; Determinar o resultado lquido aps a estimativa do imposto;
Instrumentos de Suporte
POC Acetatos. Retroprojector. Quadro. Folhas de Dirio e Razo. Folhas de conta-corrente. Mapas de reconciliao bancria. Declaraes peridicas do IVA. Guias de pagamento do IRS. Fichas de armazmFichas de imobilizado. Mapas de amortizao. Cdigo do IVA. Cdigo das sociedades comerciais.
Formadora: Conceio Balhico 5
Contabilidade
Folhas de vencimento. Recibos de ordenado. Folhas de Remunerao da Previdncia e guias de pagamento. Guias de pagamento de IRS. Guias de pagamento do Imposto de selo. Folhas de balano. Folhas de balancete. Folhas de Demonstrao de Resultados.
Fontes Bibliogrficas
LIVROS Albuquerque, C. (1995). Anlise e Avaliao de Obrigaes. Lisboa: Rei dos Livros. Livro terico sobre a problemtica das obrigaes. Alves, G. e Costa, C. B. (1998). Contabilidade Financeira. Lisboa: Vislis. Livro tcnico sobre a contabilidade empresarial. Bandeira, L. e Ferreira, J. M. (1998). Contabilidade e Fiscalidade de Futuros e Opes. Porto: Bolsa de Derivados do Porto. Livro terico destinado aos professores que pretendam aprofundar conhecimentos sobre aplicaes financeiras em Futuros e Opes. Bastardo, C. et al. (1990). 0 Financiamento e as Aplicaes Financeiras das Empresas. Lisboa: Texto Editora. Livro terico sobre aplicaes financeiras em geral. Borges, A. et al. (1998). Elementos de Contabilidade Geral. Lisboa: Rei dos Livros. Manual terico/prtico sobre a contabilidade financeira. Borges , A. e Ferro, M. (1999). Manual de Casos Prticos de Contabilidade. Lisboa: Rei dos Livros. Livro com aplicaes prticas de contabilidade financeira. Caiado, P. e Madeira, P. (2000). Aspectos Contabilsticos e Fiscais da Prestao de Contas. Lisboa: Vislis. Manual sobre a problemtica contabilstica e fiscal da prestao de contas. Caiado, P. et al. (2000). A Demonstrao de Fluxos de Caixa. Lisboa: Vislis. Obra fundamental sobre a Demonstrao de Fluxos de Caixa. 6
Contabilidade Ferreira, R. F. (2000). Gesto, Contabilidade e Fiscalidade. Lisboa: Notcias. Livro terico sobre o enquadramento fiscal da contabilidade. Gil, F. P. (2000). O Balano e os Movimentos Contabilsticos de Fim de Exerccio. Coimbra: Coimbra Editora. Livro terico/prtico sobre a regularizao de contas e elaborao do Balano em fim de exerccio econmico. Gil, F. P. (2000a). Tratamento Fiscal e Contabilstico das Provises Amortizaes e Reavaliaes. Coimbra: Coimbra Editora. Livro tcnico sobre a problemtica das provises, amortizaes e reavaliaes. Gil, F. P. (2000b). A Exemplificao e Aplicao do POC. Coimbra: Coimbra Editora. Livro prtico sobre a aplicao do Plano Oficial de Contabilidade. Lagos, J. B. (2000). Consequncias Contabilsticas do Euro. Lisboa: Vislis. Livro tcnico sobre os procedimentos a seguir decorrentes do Euro. Lous, A. et al. (1999). Tcnicas de Organizao Empresarial, I e II. Porto: Porto Editora. Livros didcticos sobre o estudo da orgnica empresarial, enquadramento jurdico-econmico, tratamento contabilstico da informao e prestao de contas. Machado, J. B. (2000). Contabilidade Financeira. Lisboa: Protocontas. Obra fundamental para o professor que pretende aprofundar conhecimentos tericos de Contabilidade. Moreira, J. C. (2000). Anlise Financeira de Empresas. Porto: BVP. Livro tcnico sobre a anlise e interpretao da informao financeira. Peixoto, J. P. (1995). Futuros e Opes. Lisboa: McGraw-Hill Portugal. Obra sobre aplicaes financeiras, Futuros e Opes. Tiago, A., Almeida, R. e Pascoal, T. (2000). Prestao de Contas. Coimbra: Coimbra Editora. Obra sobre a problemtica da prestao de contas. Viegas, H. e Matos, A. (1992). Didctica da Contabilidade de Gesto. Lisboa: Universidade Aberta. Livro, destinado ao professor, sobre a didctica da Contabilidade. Viegas, H. e Matos, A. (1999). A Empresa e a Contabilidade. Lisboa: Texto Editora. Livro didctico sobre os conceitos fundamentais da Contabilidade Viegas, H. e Matos, A. (1999a). Contabilidade e Gesto. Lisboa: Texto Editora. Livro terico/prtico sobre o estudo das contas, prestao de contas e anlise e interpretao da informao contabilstica. REVISTAS Boletim do Contribuinte Informador Fiscal Jornal de Contabilidade Revista de Contabilidade e Comrcio TOC- Revista da Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas LEGISLAO EM VIGOR Cdigo Comercial Formadora: Conceio Balhico 7
Contabilidade Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado Cdigo das Sociedades Comerciais Directrizes Contabilsticas Plano Oficial de Contabilidade ENDEREOS NA INTERNET www.min-edu.pt - Ministrio da Educao www.min-financas.pt - Ministrio das Finanas www.anje.pt Associao Nacional de Jovens Empresrios www.ctoc.pt Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas www.cidadevirtual.pt/croc Ordem dos Revisores Oficiais de Contas http://canais.sapo.pt/tecnologia/ - Informao sobre tecnologia http://canais.sapo.pt/financas/ - Informao sobre temas econmico financeiros www.sapo.pt/empresas - Informao sobre empresas www.negocios.pt - Informao sobre temas econmico financeiros www.bloomberg.com - Informao sobre temas econmico financeiros www.iapmei.pt - Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas www.cfe.iapmei.pt - Centro de Formalidades de Empresas www.bvl.pt - Bolsa de Valores de Lisboa www.bdp.pt - Bolsa de Derivados do Porto www.icep.pt - Instituto de Comrcio Externo de Portugal www.ine.pt - Instituto Nacional de Estatstica www.bportugal.pt - Banco de Portugal www.cgd.pt Caixa Geral de Depsitos www.ce.pt - Informao sobre Unio Europeia www.cijdelors.pt - Informao sobre Unio Europeia http://enciclopediaverbo.clix.pt - Informao da Enciclopdia Verbo www.jurinfor.pt - Informao sobre legislao e jurisprudncia portuguesa e comunitria
Formadora Conceio Balhico Tcnica de Contabilidade Financeira e Analtica, Monitora de Informtica.
Contabilidade
Captulo I
PRINCIPAL OBJECTIVO DA CONTABILIDADE: INFORMAES DA CONTABILIDADE
Contabilidade
CONTABILIDADE A Contabilidade uma Cincia de Natureza econmica cujas funes so registo, a avaliao, a anlise, a previso, e o controlo dos factos patrimoniais ocorridos nas unidades econmicas. Uma tcnica de Gesto que tem em vista a determinao da situao patrimonial das empresas e dos seus resultados
FUNES DA CONTABILIDADE
Registo A Contabilidade regista todos os factos Patrimoniais
Anlise A contabilidade analisa todos os registos da empresa de forma a tomar decises mais fundamentadas
Controlo A Contabilidade controla a situao econmica e financeira da empresa
Avaliao A Contabilidade avalia os produtos que esto na empresa e toda a sua actividade
Previso A Contabilidade faz previses para o futuro da empresa
DIVISES DA CONTABILIDADE
Para facilitar a vida interna das empresas a Contabilidade dividiu-se em dois ramos
CONTABILIDADE GERAL Registo de todos os factos patrimoniais que do a conhecer, em qualquer momento, a situao CONTABILIDADE ANALITICA OU DE CUSTOS Permite dividir os diferentes custos pelos diversos sectores da empresa
patrimonial da empresa Formadora: Conceio Balhico
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Contabilidade
1. INTRODUO A Contabilidade tem o compromisso e a necessidade de bem informar. Trata-se de uma cincia to antiga quanto a civilizao. Tem passado por fases de progresso, literrio e doutrinrio, como mostra o passado, a histria. No obstante, apenas no Sculo XX, pressionada pela necessidade de bem informar, os estudiosos e pesquisadores preocuparam-se em identificar e formalizar de uma maneira prtica e objectiva os princpios que a regem e fixar normas e regras para a efectiva aplicao. Tal acontecimento ocorreu em face da exigncia dos usurios das informaes da contabilidade e representam um grande avano no estudo e na aplicao dos conhecimentos tcnicos da contabilidade, possibilitando a identificao e fixao de normas. Tem sido, portanto, preocupao universal e generalizada quer por contabilistas, pesquisadores ou lderes da classe da contabilidade. Os Princpios so inerentes prpria Cincia Da contabilidade e existem independentemente do desejo ou da escolha por parte de todos aqueles envolvidos pesquisadores, contabilistas ou profissionais -. Referidos Princpios precisam ser identificados e respeitados para que a Contabilidade possa atingir os objectivos colocando disposio dos usurios, informaes da contabilidade teis e relevantes, capazes de suprir as necessidades dos que delas tm carncia. Atravs de informaes aos usurios das Demonstraes Da contabilidade, proprietrios, scios, accionistas, credores, financiadores, investidores, fornecedores, governos, empregados e a sociedade, em geral, a Contabilidade realiza os objectivos a que se prope. As Informaes Da contabilidade devem ser elaboradas rigorosamente de acordo com as normas vigentes que devero estar subordinadas aos Princpios Da contabilidade. Formadora: Conceio Balhico 11
Contabilidade As Demonstraes Da contabilidade geralmente so elaboradas de forma sinttica e para maiores esclarecimentos devero ser divulgadas de forma analtica, atravs de notas explicativas que devero prestar esclarecimentos contemplando, no mnimo: os princpios e normas adoptadas; eventuais mudanas de critrios, que alterem a uniformidade da aplicao das normas, em relao ao exerccio anterior, justificando-as. A Contabilidade realiza os seus objectivos por meio de informaes aos usurios das Demonstraes Da contabilidade. Tais informaes possuem caractersticas prprias, que as definem e as tornam teis as reais finalidades de informar. Para tanto, tais caractersticas devem assemelhar-se s dos Princpios e normas da contabilidade sendo, portanto, componentes que tornam til a informao no momento de se fazer a opo quanto a divulgao de um fato da contabilidade. As informaes da contabilidade so consequncias da aplicao dos princpios ou normas da contabilidade a que se subordinam, no podendo, portanto, contrariar os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O principal objectivo da Contabilidade o seu usurio, interno e externo. Pouca importncia ter uma informao da contabilidade se a utilidade a que se destina nula. A informao da contabilidade um instrumento para a tomada de decises, portanto, deve atender a todos os objectivos a que se destina. A moderna Contabilidade deve ser estruturada visando ser um instrumento de informao, deciso e controle, fornecendo informaes capazes de atender plenamente os objectivos dos usurios. Apresenta-se, neste trabalho, o Principal Objectivo da Contabilidade, enfocandose a importncia das informaes da contabilidade e os usurios dessas informaes. Especial destaque dado ao processo de normalizao e a harmonizao de normas e princpios da contabilidade.
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Contabilidade A contabilidade vale pela necessidade de prover o usurio a tempo com informao correcta e til. Para a caracterstica de utilidade seja mantida ao longo do tempo nas mais diversas prticas, torna-se necessrio, que todos os envolvidos com a cincia da contabilidade, tenham em mente a figura do usurio como o grande objectivo.
2.CONSIDERAES GERAIS A Contabilidade desde a mais remota existncia, vincula-se sociedade e evoluem juntas, medida que a sociedade demanda da Contabilidade as mais variadas informaes, o que imoporta em se afirmar, que sem quaisquer dvidas a Contabilidade um componente social. Por ser uma cincia social, a Contabilidade sofre influncias do meio em que opera e deve ser adaptada ao contexto das mudanas sociais, polticas e econmicas, sem prejudicar seu propsito que o de atender bem a todos os vrios usurios da informao da contabilidade. "A funo bsica da Contabilidade a de acumular e comunicar informaes essenciais para o entendimentos das actividades de uma empresa.", Segundo Accounting and Reporting Standars for Corporate Financial Statements 1957 Revision.
3. PRINCIPAL OBJECTIVO DA CONTABILIDADE Os objectivos da Contabilidade podem materializar-se por meio da observao da realidade e transcendem os princpios e normas. O primeiro enfoque a definir concentrou-se no clculo e na apresentao do lucro lquido resultante de regras especficas de realizao e vinculao num balano que relacionasse o perodo corrente a perodos futuros.
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Contabilidade Algumas abordagens fundamentam o estabelecimento dos objectivos da cincia da contabilidade:

o
Fornecer aos usurios um conjunto bsico de informaes que deveria atender igualmente bem a todos; Fornecer cadastro de informatizaes diferenciadas para tipo de usurio; Construir um arquivo bsico de informao da contabilidade que possa ser utilizado de forma flexvel por qualquer usurio.
A funo da Contabilidade no se alterou ao longo do tempo mas os tipos de usurios e as formas de informaes que eles tm procurado tem evoludo substancialmente. Para atender as necessidades dos usurios seria necessrio um estudo de modelo decisrio de cada tipo de tomador de deciso, sabendo-se que a informao da contabilidade disponvel poder tambm influenciar o modelo de decises do usurio, ou seja, seria necessrio:
o o
Estabelecer qual a funo que se deseja maximizar; Colectar e avaliar o tipo de informao utilizada no passado para maximizar a funo; A principal dvida consiste em determinar se:
A contabilidade dever fornecer conjuntos de informao para cada tipo de usurio; ou Fornecer uma nica informao relatrio, abrangente e detalhada, que ser til para muitos usurios mas no para todos.
Segundo Hendriksen (1971:104-105), "O objectivo da Contabilidade fornecer um conjunto de relatrios financeiros para usurios indeterminados com relao riqueza, ou relaes econmicas da empresa." Do ponto de vista terico a melhor abordagem seria aquela que determinasse como objectivo da Contabilidade o fornecimento de informaes especficas Formadora: Conceio Balhico 14
Contabilidade para usurios especficos, porm, nem sempre isso possvel, por problemas de mensurao da prpria Contabilidade e restries do usurio como o prprio custo do sistema. "... a funo fundamental da Contabilidade (...) tem permanecido inalterada desde seus primrdios. Sua finalidade prover os usurios dos demonstraes financeiros com informaes que os ajudaro a tomar decises. Sem dvida, tem havido mudanas substanciais nos tipos de usurios e nas formas de informao que tm procurado. Todavia, esta funo dos demonstraes financeiros fundamental e profunda. O objectivo bsico dos demonstraes financeiros prover de informao til para a tomada de decises econmicas..." A teoria da contabilidade pode ser encarada sob vrias abordagens, entretanto, improvvel que se possa utilizar apenas uma delas para definir todo modelo da contabilidade. Citar-se- as principais abordagens:
o o o o o
tica Comportamental Macro econmica Sociolgica Sistmica
3.1.USURIOS DAS INFORMAES DA CONTABILIDADE Nos primrdios, o usurio das informaes da contabilidade era basicamente o proprietrio do patrimnio que elas procuravam mensurar. A Contabilidade nasceu como um sistema de informaes cujo nico objectivo era propiciar ao usurio, informaes teis gesto do patrimnio e o maior objectivo do proprietrio era o controle e apuramento do lucro. Posteriormente surgiram os usurios externos entidade: os fornecedores de crdito, que na forma de banqueiros ou fornecedores de bens e servio, que
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Contabilidade buscavam encontrar na Contabilidade uma forma de garantia atravs do controle e da evoluo daquele patrimnio que financiavam, constatando que o reconhecimento do lucro no se dava de forma aleatria. Surgiu, a seguir, o Estado, que encontrou na Contabilidade a fonte de informao que possibilitava o lanamento de seus tributos, passando a considerar-se em muitos pases, como o maior importante A existncia de usurios de interesses to diferentes e muitas vezes at contraditrios a informao da contabilidade ser to mais vlida quanto mais livre ela for de tendncias, para a apuramento de resultados predeterminados. Pode-se definir informao como comunicao ou opinio sobre o procedimento de algum. Na contabilidade tm-se na informao o produto final. Em sntese, a Informao deve representar surpresa para quem a recebe, reduzir a incerteza, transmitir uma mensagem com valor superior ao seu custo e evocar reaco por parte do responsvel pela deciso. Para produzir informaes, a Contabilidade dever saber a quem se destina e qual o propsito, por que a premissa bsica que o usurio alvo das informaes possua o nvel de conhecimento necessrio para interpret-las bem como ser relevante. O propsito principal para o qual a informao dirigida para facilitar avaliaes sobre decises de investimentos e julgamentos sobre a qualidade do esforo do desempenho da administrao. Observar-se- que sejam prestadas informaes de qualidade e em quantidade suficiente visando atender ao usurio. Deve, portanto, ser identificado um grupo especfico de usurios, isolados os propsitos, determinados os tipos de informaes que necessitam, levando-se em considerao a forma de apresentao, evitando-se, assim, informaes excessivas ou estranhas, enfim, desnecessrias.
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Contabilidade 3.2.EVOLUO DOS PRINCPIOS DA CONTABILIDADE Hendrikson & Breda (1999:73), questiona o significado da palavra princpio -, quando afirma: " Toda demonstrao financeira examinada por auditores, hoje em dia, acompanhada por um parecer atestando sua obedincia a " princpios da contabilidade exactamente?" E vai mais alm quando faz os seguintes questionamentos:
o o
geralmente
aceitos."
Mas
que
so
esses
princpios,
"Por que precisamos desses princpios? Quem decide os princpios aceitos e quo amplamente precisam ser aceitos antes de serem considerados geralmente aceitos?"
Os Princpios so primariamente relevantes s demonstraes da contabilidade formais elaboradas em trs partes pelos relatrios de negcios da empresa. As emisses da contabilidade so realmente eficazes no que se refere a neutralidade entre vrias demandas de interesses especiais competitivos. A propriedade de funes deriva da mensurao dos recursos de entidades especficas e de mudanas nestes recursos. Os princpios deveriam ser objectivados na realizao daquelas funes. Relacionar-se- os princpios desenvolvidos no estudo, em referncia:
o o
Lucro atribuvel ao processo total de actividade de negcios; Mudanas de Recursos devem ser classificadas entre os montantes atribudos a mudanas no nvel de preo; nos custos de reposio; vendas ou transferncia ou recolhimento do valor do lucro realizvel; outras. Todos os Activos da empresa, se obtidos pelos investimentos de accionistas ou de credores ou por outros meios, devem ser reportados nas demonstraes financeiras; O problema de mensurao no Activo; 17
Contabilidade
o
Todos os passivos da empresa devem ser registrados nas contas e relatados nas demonstraes financeiras; Aqueles passivos que requerem pagamentos em produtos ou servios; Em uma corporao, o patrimnio lquido deve ser classificado dentro do capital investido e lucros acumulados; Uma demonstrao dos resultados de operaes deve revelar os componentes do lucro em detalhes suficientes para permitir comparaes e interpretaes a serem feitas.
Em sntese, pode-se afirmar a Estrutura Bsica da Contabilidade: OBJECTIVOS DA CONTABILIDADE POSTULADOS DA CONTABILIDADE PRINCPIOS DA CONTABILIDADE GERALMENTE ACEITOS CONVENES DA CONTABILIDADE Nessa estrutura percebe-se que primeiramente foram definidos os objectivos da Contabilidade para, em seguida, delimitar-se o ambiente em que ela ir actuar para que possa atingir esses objectivos. Isso no ocorre somente com a Contabilidade. Qualquer que seja a rea de conhecimento, necessrio se torna primeiramente definir os objectivos que se pretende atingir o ambiente em que as actividades sero desenvolvidas. 3.3. ESTRUTURA CONCEPTUAL BSICA DA CONTABILIDADE A estrutura conceptual bsica da Contabilidade significa a composio, o arcabouo e fundamental e dentro deste fundamental existem hierarquizaes. Pesquisas tm sido realizadas, ao longo do tempo, por diversos autores e todos tm assumido posturas diversas sobre a estrutura conceptual bsica e a hierarquizaes. 18
Contabilidade 4. CARACTERSTICAS QUALITATIVAS NA DIVULGAO DE INFORMAES DA CONTABILIDADE Os atributos das informaes da contabilidade devem tender a ampliar a utilidade caracterizando-se por sobreviver a passagem do tempo; aplicabilidade a todas entidades da contabilidade e serem viveis. Os padres das informaes da contabilidade representam solues gerais a problemas de contabilidade financeira e as interpretaes das informaes esclarecem, explicam ou detalham padres de contabilidade e divulgao, ajudando em sua aplicao na prtica da contabilidade. As aplicaes prticas das informaes da contabilidade, a situaes especficas por administradores e auditores , so os meios pelos quais os objectivos bsicos das demonstraes financeiras so atingidos. Os usurios das Informaes Da contabilidade so os responsveis pela tomada de decises. So caractersticas daqueles tomadores de deciso: a deciso a ser tomada; os mtodos da tomada de deciso; os dados j possudos ou obtidos de outras fontes; a capacidade de processamento de informao do tomador de deciso; o valor da informao da contabilidade. So, portanto, a prpria administrao, os clientes, os credores, os pequenos investidores, enfim, o pblico em geral. Com usurios to diferentes, ao invs de se adotar relatrios com finalidade especfica, onde a informao relevante para um usurio pode no ser de mesma importncia para outros, optou-se pelos demonstraes de finalidades genricas, pelo fato de que os mesmos atendem s exigncias de um maior nmero de usurios. A relao custo/benefcio como uma restrio geral deve ser levada em considerao para se obter uma informao. O benefcios percebidos derivados da mesma devem ser superiores aos custos a ela associados. So a base do processo de deciso. A dificuldade consiste na quantificao precisa dos benefcios.
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Contabilidade As informaes custam para ser evidenciadas. Referidos custos podem ser de coleta, processamento, auditoria, evidenciao, entre outros. Para os usurios, os custos so relacionados com a anlise e interpretao das informaes bem como o custo com a rejeio de informaes sem quaisquer utilidades. Estabelecer as informaes a serem evidenciadas exige um balanciamento dos custos com o provimento e manuteno da informao e dos benefcios advindos da mesma. Tais benefcios no so mensurveis. Pode-se citar, a ttulo de exemplificao, a falta de informaes sobre os efeitos econmicos de uma determinada iniciativa, inclusive os riscos, pode levar a empresa a uma situao de desvantagem competitiva no mercado. Trata-se, portanto, de um custo impossvel de mensurar. As caractersticas qualitativas da informao da contabilidade podem ser expressas pelas qualidades especficas do usurio, representadas pela compreensibilidade e utilidade da informao da contabilidade. Quando a natureza do usurio um fator determinante crucial a deciso a respeito da informao a ser divulgada. A informao somente ter utilidade para o usurio se ele conseguir entend-la. A informao precisa, portanto, ser compreensvel para aqueles que possuem um razovel entendimento do negcio e da actividade econmica e esto dispostos a estudar a informao com diligncia. O perfil do usurio vai influenciar as caractersticas da informao. Um usurio com conhecimentos mais profundos no necessita de uma informao que para ele elementar pois neste caso esta informao no tem utilidade para este por outro lado, um usurio mais leigo, necessitar de informaes mais bsicas, sem as quais ele no conseguir tomar decises acertadas. Informao relevante aquela pertinente questo que est sendo
actualizada, podendo afectar metas, compreenso da questo e decises poderia dizer que uma informao relevante " faz diferena " na deciso, ajudando o usurio a fazer predies sobre o resultado de eventos passados, presentes e futuros ou corrigir expectativas anteriores. Formadora: Conceio Balhico 20
Contabilidade Faz-se necessrio a coexistncia de dois factores: o conhecimento sobre o passado, pois este prover os gestores de habilidades para predizer situaes futuras semelhantes; e o interesse no futuro, pois sem este, de nada servir o conhecimento dos resultados passados. A informao da contabilidade ser relevante para o usurio se ela for oportuna, possuir valor produtivo e valor como feedback. A oportunidade um elemento indispensvel relevncia porque a informao precisa estar disponvel para o usurio antes que perca a sua capacidade de influenciar a deciso do mesmo, pois caso contrrio, incua ser esta informao. o conhecimento da importncia da informao oportuna que est determinando a diminuio de prazos para encerramento das demonstraes da contabilidade porque quanto mais rpido as informaes estiverem disponveis para os usurios, mais teis sero. A oportunidade da informao no condio suficiente para se garantir a relevncia da mesma, mas no se pode conceber relevncia de uma informao que carece de oportunidade. Afirma-se que temos na informao da contabilidade a qualidade do "valor como feedback" quando esta desempenha um papel importante na confirmao ou correco de expectativas anteriores. A aplicao desta qualidade informao da contabilidade nos leva a afirmar que a ltima deve favorecer ao investidor a possibilidade de ajustar suas estratgias de investimento ao longo do tempo. Esta caracterstica decorre do fato de a informao da contabilidade ter que atender a vrios usurios de objectivos bem diferentes. Desta forma, no pode caber a apenas parte destes usurios a definio da mensurao da informao consoante o seu interesse em particular, em detrimento do interesse geral. Assim, a informao ser to mais til, na medida em que for til a todos os usurios e no a apenas parte deles. A neutralidade um meio democrtico de se atingir este fim.
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Contabilidade A escolha neutra entre alternativas de contabilidade livre de preconceito para apuramento de um resultado predeterminado. Significa que no h vis na direco de um resultado predeterminado. A utilidade da informao da contabilidade significativamente ampliada quando apresentada de maneira que permita comparar uma empresa com outra, ou a mesma empresa em diferentes datas. A comparabilidade depende da uniformidade e da consistncia. A uniformidade consiste em eventos iguais e so representados de forma idntica. A meta de uniformidade estimula a apresentao de demonstraes financeiras por empresas distintas, usando os mesmos procedimentos da contabilidade, conceitos de mensurao, classificao, mtodo de divulgao e formato bsico semelhante. Refere-se, a consistncia, ao uso dos mesmos procedimentos da contabilidade por uma empresa de um perodo para o outro, uso de conceitos e procedimentos de mensurao semelhantes para itens afins nas demonstraes de uma empresa, num dado perodo, e ao uso dos mesmos procedimentos por empresas diferentes. A comparabilidade e a neutralidade so consideradas qualidades secundrias e interdependentes das informaes da contabilidade. A materialidade, assim como a relevncia, um atributo que se traduz na capacidade que a informao ter de influenciar -fazer diferena - para o usurio no seu processo de tomada de deciso. Quando for tomada uma deciso no sentido de desconsiderar uma determinada informao pelo fato de a mesma ser desnecessria ao usurio, pode-se afirmar que essa informao no pertinente, e por este motivo, irrelevante para o usurio. 5. INFORMAES DA CONTABILIDADE: DEMONSTRAES E RELATRIOS
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Contabilidade Os objectivos das Demonstraes Da contabilidade, so:

o
Informar sobre a posio financeira, performance e mudanas na posio financeira da empresa; Mostrar o desempenho da administrao da empresa, que ser tomado como base das decises a serem tomadas pelos mais diversos usurios.
A posio financeira da empresa afectada pelo controle dos recursos econmicos, a estrutura financeira, solvncia e liquidez e a capacidade de adaptao s mudanas no ambiente em que operam. A anlise da capacidade de controlo dos recursos econmicos refere-se capacidade de gerar caixa e equivalente de caixa no futuro, dando nfase utilizao do fluxo de caixa. Informaes sobre a performance diz respeito capacidade de, em havendo mudanas nos recursos econmicos, a empresa continuar gerando caixa e equivalente de caixa aplicando a capacidade de julgamento de seus gestores na efectivao das mudanas. As informaes que tratam das mudanas na posio financeira so
importantes e dizem da capacidade da empresa em gerar caixa e equivalente de caixa, bem como a utilizao de fluxos de caixa. Muito embora existam de forma independente, as demonstraes da
contabilidade se relacionam entre si de tal maneira que determinadas informaes s sero teis se vierem acopladas a outras informaes que devero ser complementares. Essas demonstraes se interrelacionam por reflectir diferentes aspectos na mesma transaco. Cita ainda o IASC, a importncia das Notas Explicativas s demonstraes da contabilidade, principalmente por poderem conter informaes consideradas adicionais mas que de extrema importncia. Podem evidenciar elementos de risco, obrigaes ou direitos da empresa no evidenciados no balano patrimonial. Contemplam ainda informaes sobre o segmento e a regio em que a empresa actua, bem como efeitos econmicos, legais e sociais, dentre outras informaes teis aos usurios de demonstraes da contabilidade. Formadora: Conceio Balhico 23
Contabilidade CONCLUSO A Contabilidade, como no decorrer de sua evoluo, estar atenta aos avanos tecnolgicos e a harmonizao da contabilidade internacional e as questes sociais, ambientais e ecolgicas e passar a incorpor-las nos registros e divulgao de informaes aos usurios, reflectindo aquelas realidades. importante se conhecer qual foi a evoluo histrica da Contabilidade para que se possa entender melhor o que hoje, na actualidade. Entender a evoluo das sociedades, em seus aspectos econmicos e dos usurios da informao da contabilidade, em suas necessidades informativas a melhor forma de entender e definir os objectivos da Contabilidade. Apesar das diferenas de abordagem das vrias escolas, deve-se reconhecer que somente existe uma Contabilidade, baseada em postulados, princpios, normas e procedimentos praticabilidade. Predomina, nos textos americanos e europeus, a preocupao com o usurio da contabilidade. A Contabilidade, portanto, desde os primrdios vem sendo utilizada e apresentada como algo til par a tomada de decises. As transformaes polticas, econmicas e sociais tm levado os usurios das informaes da contabilidade a exigir cada vez mais informaes que contemplem aquele compromisso social da empresa com a sociedade. Os Contadores no podem preocupar-se exclusivamente em divulgar as transaces econmicas e financeiras, evidenciando o estado patrimonial das empresas visando a atender apenas a um determinado segmento de usurios. Como resultado da implementao de normas, procedimentos e dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, a qualidade das demonstraes Da contabilidade elaboradas e divulgadas pelas companhias tm melhorado consideravelmente. racionalmente deduzidos e testados pelo desafio da
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Contabilidade Produzir diferentes conjuntos de Demonstraes Da contabilidade, regidas pela legislao, organismos e/ou entidades internacionais e nacionais da classe da contabilidade, e pelo mercado de capitais so onerosas e confusas. A harmonizao internacional ser possvel se todas as partes reconhecerem que h diferenas que no so to importantes que no possam ser superadas. A internacionalizao da Contabilidade um desenvolvimento positivo que se deve aplaudir, entretanto, isso no significa que no temos mais que contribuir ao debate. A tomada de decises desempenha papel crucial na Teoria da Contabilidade e sua importncia tem sido frequentemente ressaltada nas definies de Contabilidade. A American Accounting Association AAA, no "A statment of basic accounting theory", diz que a contabilidade o processo de identificao, mensurao e comunicao da informao econmica para permitir a realizao de julgamentos bem informados e a tomada de decises por usurios da informao. Pelas consideraes feitas conclui-se que a sociedade e a Contabilidade evoluem juntas, o que importa em se afirmar que a Contabilidade, sem quaisquer dvidas, um componente de cunho social. A Contabilidade, entretanto, nasceu dentro de um cenrio absolutamente prtico, quando o gestor do patrimnio preocupado em encontrar um instrumento que o ajudasse a geri-lo, passou a criar uma estrutura rudimentar de escriturao que pudesse atender as reais necessidades de informaes. Existe a possibilidade de que, o maior objectivo daqueles criadores da Contabilidade, fosse mais para fins de controle e apuramento do lucro do que o da avaliao patrimonial. Apesar da existncia dessa possibilidade, pode-se dizer que nasceu ou foi criada em funo da caracterstica utilitria, da capacidade de responder as dvidas e de atender s necessidades de seus
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Contabilidade usurios. Conjunto de caractersticas no apenas eficientes para o surgimento da Contabilidade como tambm para a sua evoluo. A co-participao de todos os envolvidos, ou seja, tericos, professores, estudantes, pesquisadores, empresrios e, em, especial, os usurios, que possibilitar o desenvolvimento da rea da contabilidade e a melhoria na qualidade das informaes da contabilidade.
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Contabilidade
Captulo II
ELEMENTOS PATRIMONIAIS DAS EMPRESAS
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Contabilidade
O PATRIMNIO
Noo e Classificao Conjunto de Bens (B), Direitos (D) e Obrigaes (O), pertencentes a uma entidade individual ou colectiva num dado momento Patrimnio:{ B,D,O}
PATRIMNIO PARTICULAR OU INDIVIDUAL Conjunto de Bens, direitos e Obrigaes meramente pessoais, ou seja, valores no afectos a qualquer actividade CATEGORIAS PATRIMONIO COMERCIAL Conjunto de Bens, direitos e obrigaes directamente relacionados com a actividade comercial
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Contabilidade
MASSAS PATRIMNIAIS
BENS + DIREITOS OBRIGAES Assim,
Denominados elementos patrimoniais activos Denominados elementos patrimoniais Passivos
ACTIVO (A) PASSIVO (P)
Valor Patrimnio (VP)* = ( B + D ) O ou seja, VP = A - P *O VP o que resta empresa depois de pagar as suas dvidas, tambm se denominando CAPITAL PRPRIO (CP) Obtemos ento
EQUAO FUNDAMENTAL DO BALANO CAPITAL PRPRIO=ACTIVO - PASSIVO
Estes trs grandes grupos de elementos patrimoniais denominam-se Massas Gerais.
MASSAS
GERAIS
ACTIVO Conjunto de Bens e Direitos, tangveis ou intangveis, detidos por indivduos ou empresas, e susceptveis de atribuio de um valor monetrio
CAPITAL PRPRIO constitudo pelo capital com que se iniciou a actividade, pelas reservas e pelos lucros ou prejuzos retidos na empresa PASSIVO Conjunto de obrigaes de uma empresa, ou seja, os valores que deve aos seus credores de curto, mdio e longo prazo. Corresponde parcela dos capitais alheios na estrutura de financiamento de uma empresa( emprstimos bancrios, obrigacionistas, dividas a
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Contabilidade
MASSAS
PARCIAIS
IMOBILIZADO
Constitudo por bens patrimoniais activos corpreos, incorpreos ou financeiros que a empresa utiliza na sua actividade com carcter de permanncia Constitudo pelas existncias em armazm( bens), pelas dividas de terceiros(direitos) .
CIRCULANTE
DIVIDAS A TERCEIROS
Constitudo por todas as dvidas a pagar pela empresa a mdio e longo prazo
CAPITAL PRPRIO
Constitudo pelo capital com que se iniciou a actividade, pelas reservas e pelos lucros ou prejuzos retidos na empresa
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Contabilidade
Captulo III
BALANO
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Contabilidade
BALANO
Noo e Classificao de Balanos: O Balano o resumo do inventrio da empresa. O Balano compara o activo com o passivo e evidencia o valor do patrimnio, isto , o Capital Prprio
BALANO INICIAL Feito no incio da actividade econmica ou no incio do exerccio BALANO
BALANO FINAL Balano feito no fim do exerccio econmico
Nota: O Balano no discrimina os elementos patrimoniais, estes aparecem arrumados em contas. Coloca os valores do Activo no 1 membro do esquema e o Capital Prprio e Passivo no 2 membro do esquema Da equao geral do Balano {Activo = Capital Prprio + Passivo} constatamos que o 1 membro tem de ser sempre igual ao 2 membro
Horizontal Balano
Vertical
Podem existir nas empresas vrias situaes relativas ao capital prprio consoante a situao econmico-financeira em que a empresa se encontra. Dependendo dos casos, vamos Ter trs gneros de Balanos
CAPITAL PRPRIO Casos
BALANO
NATUREZA Activo (CPa) Nulo ( CPo) Passivo( CPp) CP > 0
VALOR CP = 0 CP < 0
Expresso Geral A = P + Cpa A=P A=P - CPp 32
A>P A=P A<P
Contabilidade
1 Gnero de Balano CP> 0-> O activo cobre as dvidas (passivo) ficando ainda a empresa com fundos: Situao Normal 2 Gnero de Balano CP = 0-> O activo s chega para pagar as dvidas (passivo). uma situao que revela: Situao Instvel 3 Gnero de Balano CP <0-> O activo no chega para pagar as dvidas (passivo), a empresa apresenta uma: Situao Normal
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Contabilidade
Captulo IV
ESTRUTURA CONCEPTUAL DO POC
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Contabilidade
NORMALIZAO CONTABILISTICA
-POC A Normalizao Contabilstica consiste na definio de um conjunto de regras e princpios que visem: a) Elaborao de um quadro de contas que devam ser seguidas pelas unidades econmicas b) Definio do contedo, regras de movimentao e articulao das contas definidas no quadro indicado em a) c) Concepo de mapas modelo para as demonstraes financeiras definidas para as unidades econmicas d) Definio dos princpios contabilsticos e dos critrios valor aritmticos que devam ser seguidos na contabilidade das diversas entidades envolvidas Em sntese, Normalizar, consiste em criar uma metodologia comum, a ser seguida pelas unidades econmicas visando, fundamentalmente, a comparabilidade das informaes inter unidades, a universalidade dos dados recolhidos e a sua compreensibilidade pelos diversos agentes econmicos. A Normalizao Contabilstica apresenta Vantagens em diversos domnios, tais como: 1- O da empresa: que poder mais facilmente comparar os dados obtidos com o de outras empresas do sector. 2- O do Tcnico de Contas: que ter sua disposio um instrumento orientador dos procedimentos a adoptar 3- O dos interessados na situao econmica e financeira na empresa: que facilmente podero tirar ilaes relativas situao da empresa 4O da Economia Nacional: que poder dispor de dados mais exactos que certamente determinaro uma anlise mais correcta do sector empresarial em estudo.
5- O da Fiscalidade: Que dispor de elementos para possibilitar uma maior justia na tributao das empresas
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Contabilidade
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS
IDENTIFICAO DE CUSTOS E PERDAS
CONTAS ( CLASSE 6)
CONTEDO
61 - CMVMC 62 FOR. SERV. EXTERNOS 63 - IMPOSTOS 64 CUSTOS C/ PESSOAL 65 OC e PERDAS OPERAC. 66 AMORTIZAES EXER 67 PROVISES EXERC 68 C P FINANCEIRAS 69 C P EXTRAORDINR.
Preo de custo das mercadorias e MP vend/cons. Electric, combustvel, gua, Honorrios, Mat. Escr. Indirectos e directos Remuneraes, encargos s/ remun., seguros Quotizaes, desp confidenciais, ofert/amostras
exist
Amortizaes em imobiliz
Corpreas/Incorporeas
Cobr duvidosas, riscos e encargos, depreciao exist Juros suportados, perdas em empresas de grupo Donativos, div. Incobrveis, perdas em exist, multas
IDENTIFICAO DE PROVEITOS E GANHOS
CONTAS ( CLASSE 7)
CONTEDO
71 - VENDAS 72 PRESTAO SERVIOS 73 PROVEITOS SUPL. 74 SUBSIDIOS EXPLOR. EMPRESA 75 TRAB PP 76 O P GANHOS OPERAC. 78 P. GANHOS FINANC 79 P GANHOS EXTRAORD.
Preo Das vendas, devolues das vendas
descontos e abat.d/cons.
Servios prestados pela p/p empresa Servios sociais, aluguer de equipamentos, royaltes Do estado ou de outras entidades Invest financ, imob. Corporeas e incorpreas Direitos de propriedade industrial Juros obtidos, rendi. De imveis, dif. De cambio fav Restituio de impostos, recuperao de dividas ....
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Contabilidade
APURAMENTO DOS RESULTADOS LIQUIDOS DO EXERCICIO
CLASSE 8 - RESULTADOS 81 RESULTADOS OPERACIONAIS 82 RESULTADOS FINANCEIROS 83 (RESULTADOS CORRENTES) 84 RESULTADOS EXTRAORDINRIOS 85 (RESULTADOS ANTES DE IMPOSTOS 86 IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO DO EXERCICIO 88 RESULTDOS LIQUIDOS DO EXERCICIO 89 DIVIDENDOS ANTECIPADOS 81 RESULTADOS OPERACIONAIS 61 CMVMC 62 F.S.E 63 IMPOSTOS 64 C.PESSOAL 65 O C OPER. 66 AMORT. 67- PROVISES 71 VENDAS 72 PRESTAO SERVIOS 73 PROV SUPLEMENTARES 74 SUB. EXPLORAO 75 TRAB P/P EMPRESA 76 O P OPERAC.
82 RESULTADOS FINANCEIROS 68 CUSTOS E PERDAS FINANCEIRAS 78 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS
83 RESULTADOS CORRENTES (Facultativa) 81 Sd 82 Sd 81 Sc 82 Sc
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Contabilidade
84 RESULTADOS EXTRAORDINRIOS 69 CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINRIAS 79 PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINRIOS
85 RESULTADOS ANTES DE IMPOSTOS 83 Sd 84 Sd 83 - Sc 84 - Sc
88 RESULTADOS LIQUIDOS DO EXERCICIO 81 Sd 82 Sd 84 Sd 86 Sd 81 Sc 82 Sc 84 Sc
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Contabilidade
MOVIMENTAO DAS CONTAS NO RAZO
Flio do RAZO ou T Dbito (D) Titulo da Conta 1 membro Debitar uma conta Inscrever o valor do lado do dbito SALDO = | D C | Assim temos,
D>C D<C D=C SALDO DEVEDOR (SD) SALDO CREDOR (SC) SALDO NULO (SN)
Crdito(C)
2 membro Creditar uma conta inscrever o valor do lado do crdito
CONCLUSO
Nulo
As contas de ACTIVO tm sempre Saldo Devedor ou Nulo As contas de PASSIVO E CAP. PP tm sempre Saldo Credor ou Nulo As contas de CUSTOS E PERDAS tm sempre Saldo Devedor ou Nulo As contas de PROVEITOS E GANHOS tm sempre Saldo Credor ou
REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS NO RAZO
BALANO
BALANO CAP. PRPRIO ACTIVO PASSIVO
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Contabilidade
CONTAS DO ACTIVO
Figuram no 1 membro do Balano
Dbito
Crdito
AS CONTAS DO ACTIVO : So debitadas pelos saldos iniciais (SI) e aumentos e Creditadas pelas Diminuies
CONTAS DO PASSIVO E CAPITAL PRPRIO
Figuram no 2 membro do Balano
Dbito
Crdito
AS CONTAS DO PASSIVO E CAPITAL PRPRIO: So debitadas pelas Diminuies e Creditadas pelos saldos iniciais (SI) e aumentos
DEMONSTR. RESULT.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
CUSTOS E PERDAS
PROVEITOS E GANHOS
CONTAS DE CUSTOS E PERDAS
CONTAS DE PROVEITOS E GANHOS
As contas de custos perdas so
As contas de proveitos e ganhos so
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Contabilidade debitadas pelos custos e perdas ganhos creditadas pelos proveitos e
REGISTO DOS FACTOS PATRIMONIAIS NO RAZO MTODO DIGRFICO Segundo este mtodo, todo o dbito numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-versa, isto , cada facto patrimonial determina um registo em duas ou mais contas, por forma a que ao valor de cada dbito (ou dbitos) corresponda sempre um crdito (ou crditos) de igual valor. Em Suma: A um dbito (ou dbitos) corresponde sempre um crdito (ou crditos) de igual valor A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos A soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores A contabilizao de qualquer facto patrimonial obedece necessariamente a uma das quatro frmulas seguintes: 1- Uma s conta devedora e uma s conta credora 2- Uma s conta devedora e vrias contas credoras 3- Vrias contas devedoras e uma s conta credora 4- Vrias contas devedoras e vrias contas credoras
RAZES AUXILIARES
As contas do 1 grau encontram-se agrupadas num livro chamado Razo Geral. Para contabilizar as contas de 2 e 3 graus e assim facilitar a contabilizao do Razo Geral, utiliza-se um Riscado denominado RAZO AUXILIAR
RISCADO UNILATERAL
TITULO DA CONTA a) b) c) d) a) b) c) d)
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Contabilidade
a) e b) ano e ms b) e b) dia
c) e c) - descrio d) e d) - importncia
RISCADO UNILATERAL
TITULO DA CONTA saldos Data Operao Deve Haver D/C Importncia
TITULO DA CONTA saldos Data Operao Deve Haver Devedores Credores
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Contabilidade
Captulo V
ESTUDO DAS CONTAS DO POC
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Contabilidade
ESTUDO DAS CONTAS
CLASSE 1 - DISPONIBILIDADES
Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto prazo - POC
CONTA 11 - CAIXA
Inclui os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros - POC 11 CAIXA
Saldo Inicial Recebimentos (entrada de fundos Pagamentos (Sadas de fundos em contrapartida das contas que em contrapartida das contas das contas correspondentes s correspondentes s operaes operaes que as originam) que as originam)
Ex: Transferncia de Caixa para Depsitos Ordem 11 Caixa 12 D. Ordem
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Contabilidade
CONTA 12 DEPSITOS ORDEM
Respeita aos meios lquidos de pagamento existentes em contas vista em instituies de crdito - POC
12 DEPSITOS ORDEM
- Saldo inicial - Cheques emitidos - Depsitos efectuados - Transferncias para terceiros - Cobranas (ttulos, cheques) - Transferncias p/ outras contas de - Transferncias de terceiros depsitos (aviso prvio e a prazo) - Juros vencidos pelos depsitos
Ex:. Levantamento no banco N, do n/ cheque n525 312, para reforo de caixa 11 CAIXA 12 DEPSITOS ORDEM
Os juros de descobertos, constituem custos financeiros, sendo debitados na conta 6811- Juros suportados 6811 12
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Contabilidade
RAZES AUXILIARES As contas do 1 grau encontram-se agrupadas num livro chamado Razo Geral. Para contabilizar as contas de 2 e 3 graus e assim facilitar a contabilizao do Razo Geral, utiliza-se um Riscado denominado RAZO AUXILIAR
RISCADO UNILATERAL
TITULO DA CONTA a) b) c) d) a) b) c) d)
a) e b) ano e ms b) e b) dia
c) e c) - descrio d) e d) - importncia
RISCADO UNILATERAL
* Com coluna simples de dados TITULO DA CONTA saldos

Data Operao Dbito Crdito D/C Importncia
* Com coluna dupla de saldos TITULO DA CONTA saldos

Data Operao Dbito Crdito Devedor Credor
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Contabilidade
RISCADO BILATERAL
Este traado tem a forma do flio ou T do Razo, registando-se o dbito no 1 membro e o crdito no 2 membro.
Data Operao Dbito Data Operao Crdito
O livro de contas do 1 grau ser o Razo Geral; os livros de contas divisionrias (2 grau e seguintes) dizem-se Razes Auxiliares. Naturalmente, haver um Razo Auxiliar para cada conta colectiva: Razo Auxiliar de Depsitos Ordem Razo Auxiliar de Clientes Razo Auxiliar de Fornecedores Razo Auxiliar de Mercadorias Razo Auxiliar de Outros Devedores e Credores
BALANCETES DOS RAZES AUXILIARES
Tal como se efectuaram os registos nas contas divisionrias e nas contas colectivas (1 grau), tambm se dever fazer o balancete dos Razes Auxiliares por forma a controlar os respectivos saldos. Dever utilizar-se um traado idntico ao dos outros balancetes, onde figurem no s os valores acumulados dos dbitos e crditos de cada subconta, bem como os seus respectivos saldos Saldo Cdigo Titulo da Conta Dbito Crdito Devedor Saldo Credor
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Contabilidade Comparando o balancete do razo Auxiliar com a conta de 1 grau, conclumos: Total dos dbitos do balancete = Total dos dbitos da conta de 1 grau Total dos crditos do balancete = Total dos crditos da conta de 1 grau Total dos saldos devedores do balancete = Total dos saldos devedores da conta de 1 grau.
EXERCICIO
A Conta de Depsitos Ordem de Silva & Castro, Lda. Apresentava, em 1/1/n, o saldo inicial de 1500, distribudo da seguinte maneira:
Banco Portugus do Atlntico -> Banco Mello ->
1000 500
Durante o ms de Janeiro, a empresa realizou as seguintes operaes com estes bancos: Dia 10 - Cheque n 95 071 s/BPA no valor de 250 Dia 12 Depsito n AB 1718, no BM, no montante de 300 Dia 15 Cheque n 95 072, s/BPA, no Valor de 175 Dia 18 Cheque n 71 8970, s/BM, 200 Dia 22 Talo de depsito n AC 2311, no BM, no Valor de 250 Dia 26 Depsito n CF 12 781, no BPA, no Valor de 350 Dia 30 - Cheque n 718 971 s/BM no montante de 100 Pedidos : 1 Proceda ao registo das operaes atrs mencionadas nos razes auxiliares 2 Elabore o Balancete do Razo Auxiliar de Depsitos Ordem, referente ao ms de Janeiro.
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Contabilidade
Resoluo: 1. Razes Auxiliares

Banco Mello
Saldo Data 1997 Janeiro 1 12 18 22 30 Operaes Saldo nesta data Depsito nAB 1718 Cheque n 718 970 Depsito n AC 2311 Cheque n. 718 971 Dbito Crdito Devedor 500 800 600 850 750 Credor
300 200 250 100
Banco Portugus do Atlntico

Saldo Data 1997 Janeiro 1 10 15 26 Operaes Saldo nesta data Cheque n 95 071 Cheque n 95 072 Depsito n CF 12781 Dbito Crdito Devedor 1000 750 575 925 Credor
250 175 350
2. O Balancete do Razo Auxiliar de Depsitos Ordem, em 31 Janeiro, ser: Balancete do Razo Auxiliar de depsitos Ordem, em 31/01/n
Contas Banco Mello B.P.A Dbito 550 350 900 Crdito 300 425 725 Devedor 250 75 250 75 Credor
Num Balancete do Razo Auxiliar dever sempre verificar-se a seguinte igualdade: DBITO + SALDO CREDOR = CRDITO + SALDO DEVEDOR 900 + 75 = 725 + 250
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Contabilidade
CONTA 13 DEPSITOS PRAZO
As operaes a incluir nestas contas sero estabelecidas de acordo com a legislao bancria POC Debita-se pelos depsitos efectuados, e credita-se pelos levantamentos. O seu saldo devedor, e data do balano aparece integrado na rubrica Disponibilidades
1) Pelos depsitos efectuados 13 DEPSITOS PRAZO 11 CAIXA / 12 D ORDEM
2) Pelos levantamento ou transferncia de conta 12 DEPSITOS ORDEM 13 DEPSITOS PRAZO
3) Pelo vencimento de juros 12 DEPSITOS ORDEM 7811 DEPSITOS BANCRIOS
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Contabilidade
CONTA 14 OUTROS DEPSITOS BANC.
Debita-se pelos depsitos efectuados e credita-se pelos levantamentos e eventuais endossos a terceiros. O seu saldo devedor e data do Balano aparece integrado na rubrica disponibilidades segundo os modelos do POC. 1) Pelos depsitos efectuados 14 11/12/13
2) Pelos levantamentos e endossos a terceiros 12/22/23/25/26 14
3) Pelo vencimento dos juros 12 7811
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Contabilidade
CONTA 15-TITULOS NEGOCIAVEIS
Inclui os ttulos e perdas de capital adquiridos com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo - POC A empresa pode proceder a diferentes investimentos, no relacionados coma sua actividade. Assim, e de acordo com o carcter de continuidade ou de permanncia na empresa, temos: - Aplicaes de curto prazo: Investimentos realizados por um perodo inferior a um ano e com os quais a empresa pretende obter juros, dividendos e lucros. Estes investimentos sero contabilizados nas contas: 15 Ttulos Negociveis 18 Outras Aplicaes de Tesouraria - Aplicaes de mdio/longo prazo: Investimentos realizados por um perodo superior a um ano e com os quais a empresa pretende obter juros e dividendos Neste caso, a contabilizao destes investimentos ser feita na conta: 41 Investimentos Financeiros O desdobramento desta conta contempla as seguintes situaes 151 Aces 1511 Empresas de grupo 1512 Empresas associadas 1513 Outras empresas 152 Obrigaes e ttulos de participao 1521 Empresas de grupo 1522 Empresas associadas 1523 Outras empresas 153 Ttulos da divida pblica ................................................... 159 Outros Ttulos
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Contabilidade
a) Subscrio de Ttulos 26 Outros Devedores e Credores 265 Credores por subscries no liberadas 15 Ttulos negociveis 151.../152...
Mais tarde proceder-se- liberao ou pagamento dos ttulos subscritos, efectuando-se para o efeito o seguinte registo : 12 Depsitos Ordem 121 .... 26 Outros Devedores e Credores 65 Credores por subscries no liberadas
b) Compra de Ttulos Os ttulos devem ser contabilizados pelo seu custo de aquisio, o qual engloba o preo de custo e todas as despesas adicionais, tais como comisses, corretagens e impostos. Esta aquisio pode efectuar-se a prazo ou a pronto pagamento. 1. Aquisio a pronto Pagamento 12 Depsitos Ordem 121 ... 2. Aquisio a prazo 26 Outros Devedores e Credores 268 Devedores e credores Diversos 15 Ttulos Negociveis 151..../152... 15 Ttulos Negociveis 151..../152...
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Contabilidade c) Rendimentos Obtidos Os rendimentos resultantes das participaes de curto prazo podem dividir-se em: Dividendos - os quais so contabilizados na subconta 784 Rendimentos de participaes de capital.
- Juros Contabilizadas na subconta 781 Juros obtidos Estes rendimentos esto sujeitos reteno na fonte de imposto sobre o rendimento, sendo a reteno efectuada pela empresa que procede ao pagamento desses rendimentos. O registo contabilstico a efectuar ser: 12 Depsitos Ordem 121 ... 78 Proveitos Ganhos Financeiros 781 .../ 784 ... Valor Bruto 24 Estado e Outros Entes Pblicos 241 Imposto sobre o Rendimento 2412 Retenes na Fonte por Terceiros Reteno na Fonte d) Venda dos Ttulos adquiridos 1- A operao gera um resultado positivo ( Pv > C. aquisio) 11 / 12 787 15 Valor Lquido
2- A operao gera um resultado Nulo ( Pv = C.aquisio) 54
Contabilidade
15
11 / 12
3- A operao gera um resultado negativo ( Pv < C.aquisio) 11 / 12 687 15
CONTA 18-OUTRAS APLICAES TESOURARIA
Compreende outros bens no includos nas restantes contas desta classe, com caractersticas de aplicao de tesouraria de curto prazo - POC a) Aquisio de Bens 18 Outras Aplicaes tesouraria 11 CAIXA / 12 DEP. ORDE,
b) Venda de Bens adquiridos 1- A operao gera um resultado positivo ( Pv > C.aquisio) 11 / 12 787 18
2- A operao gera um resultado Nulo ( Pv = C.aquisio) Formadora: Conceio Balhico 55
Contabilidade
18
11 / 12
3- A operao gera um resultado negativo ( Pv < C.aquisio) 11 / 12 687 18
c) Rendimento dos bens adquiridos com aplicao de tesouraria 11 Caixa / 12 D Ordem cap 781 Juros obtidos 784 Rend. de participaes de
CONTA 19-PROVISES PARA APLICAES DE
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Contabilidade
Esta conta ser tratada no captulo das provises
CLASSE 2 TERCEIROS
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Contabilidade Registam todas as dvidas a receber e a pagar pela empresa

CONTA 21 CLIENTES
Regista os movimentos com os compradores de mercadorias de produtos e de servios 21 CLIENTES - Vendas a crdito ( facturas) - Cobranas s/ Clientes - Notas de Dbito - Notas de Crdito (incluindo devolues de vendas - Adiantamentos
Os crditos da empresa sobre os seus clientes podem estar representados, po exemplo, em conta corrente ou evidenciados em letras ou outros ttulos a receber. Da a necessidade da criao de contas do 2 grau, que representem estas duas subdivises: CLIENTES C/C e CLIENTES TITULOS A RECEBER
CLIENTES
Clientes C/C
CLIENTES TITULOS A RECEBER
CONTA 211 CLIENTES C/C
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Contabilidade
Regista todo o movimento corrente efectuado pela empresa com os seus clientes. Debita-se pelos aumentos das dvidas correntes dos clientes, creditase pelas diminuies das mesmas. Consideram-se dividas correntes todas aquelas que no sejam tituladas (comprovadas apenas por facturas, notas de dbito, ou de lanamento, mas no por ttulos de crdito) assim como as que no sejam de cobrana duvidosa Esquematicamente: 211 CLIENTES C/C
- Facturas emitidas - Pagamentos (de clientes ) - Notas de dbito(encargos c/ clientes: - Saques de letras ou outros ttulos fretes, seguros, enc bancrios) de crdito - Anulao de letras (reforma, devoluo, - Notas de crdito recmbio) - Devoluo de vendas - Dvidas de cobrana duvidosa - Anulao de adiantamentos
Ou seja, engloba as dividas decorrentes de vendas efectuadas a prazo de 30, 60 ou 90 dias 1- Factura n 15, referente venda a 30 dias, de 2500 de mercadorias: 211 Clientes c / c 2500 71 Vendas 2500
2- Saque n 21, no valor da facturan15: 211 Clientes c / c 2500 2500 212 Clientes Ttulos Receber
CONTA 212 CLIENTES TITULOS A RECEBER
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Contabilidade Engloba as dvidas em letras. Tal situao verifica-se quando o cliente conta corrente, no podendo pagar a dvida, aceita uma letra que lhe sacada pelo credor 211 CLIENTES TITULOS RECEBER - Saques - endossos de terceiros endossos a terceiros descontos reforma (anulao) cobranas protestos 8letras em carteira)
Vejamos as diversas operaes efectuadas com letras:
SAQUE a ordem de pagamento que corresponde emisso da prpria letra. Sacar uma letra consiste em emiti-la, em ordenar a algum (sacado) o pagamento de uma certa quantia na data de vencimento. Sendo assim ele efectuado pelo sacador
ENDOSSO Consiste na transmisso da letra a outrem pelo tomador ou portador. Apenas podem ser transmitidas, por endosso, as letras que contenham a clusula ordem, quando forem ttulos ordem. A entidade que transmite a letra por endosso designa-se endossante; aquele que a recebe por endosso chama-se endossado,
ACEITE
60
Contabilidade dado pelo sacado e consiste na declarao da responsabilidade deste pelo pagamento da letra na data do vencimento. Aps ter aceite a letra o sacado passa a designar-se aceitante, sendo responsvel pelo pagamento daquela no vencimento.
DESCONTO O desconto de letras realiza-se nos bancos comerciais e consiste numa realizao antecipada do seu valor, ou seja possibilita ao portador realizar o valor da letra antes da data do seu vencimento pagando os juros e encargos relativos ao perodo compreendido entre a data da apresentao a desconto e a do vencimento.
REFORMA Consiste na substituio de uma letra antes do seu vencimento por outra com vencimento posterior. Esta operao, muito frequente, deve-se ao facto de o aceitante no poder liquidar, no todo ou em parte, o valor nominal da letra na data do vencimento.
TOTAL
Com juros Includos Sem Juros Includos Com Juros Includos Sem Juros Includos
TIPOS DE R
PARCIAL
RECMBIO 61
Contabilidade A letra apresentada, no vencimento, ao aceitante para que este proceda ao seu pagamento, isto , efectua-se a sua cobrana. A cobrana pode assumir duas modalidades 1 Cobrana Directa Quando o sacador apresenta a letra a pagamento, ao sacado, no dia do seu vencimento ou num dos dois dias teis seguintes. 2 Cobrana Bancria - Quando o sacador entrega as letras a uma instituio de bancria, para que esta proceda cobrana das mesmas
PROTESTO Consiste numa aco levada a efeito pelo portador da letra, motivada pela falta de aceite ou falta de pagamento. O protesto por falta de aceite dever efectuar-se durante os prazos fixados para a apresentao ao aceite; o protesto por falta de pagamento dever efectuar-se num dos dois dias teis seguintes aqueles em que a letra pagvel. Vejamos o movimento contabilstico relativo s diversas operaes com letras: A O SAQUE O saque de uma letra implica a diminuio de dvida em conta corrente e o aumento da dvida em letras a receber 21CLIENTES 212 Clientes Titulos a Receber Vn 21 CLIENTES 211 Clientes c/c Vn
Vn Valor nominal da letra emitida B O ENDOSSO Endossar uma letra transmitir a terceiros todos os direitos inerentes letra Com a letra a empresa, poder efectuar pagamentos a fornecedores de mercadorias ou a fornecedores de imobilizado.
62
Contabilidade a) Endosso a um fornecedor de mercadorias 21CLIENTES 22 FORNECEDORES 212 Clientes Ttulos a Receber 221 Fornecedores c/c
b) Endosso a um fornecedor de Imobilizado 21CLIENTES 26 O DEV e CREDORES 212 Clientes Ttulos a Receber 261 Fornecedores de Imob.
C O RECMBIO COBRANA DE UMA LETRA

Cobrar uma letra consiste em receber o valor da mesma na data de vencimento
1-
Cobrana directa 21CLIENTES 11 - CAIXA 212 Clientes Ttulos a Receber 111 Caixa A
2-
Cobrana Bancria
Exerccio: A empresa E&D, Lda, enviou para cobrana o seu saque n 15, no valor de 1 500 000 . O banco cobrou os seguintes encargos : Comisso de cobrana 0,5 % 200<= Cc <=3000 Imposto de selo 6% Portes 300 Calcular Valor Liquido = a) O valor dos encargos Valor Nominal b) O valor liquido recebido pela empresa Encargos
63
Contabilidade a) Cc = 1 500 000 * 0,5% = 7500 como > 3000 ento 3000 Iselo = 3000 * 0,6 % =180 Portes = 300 Encargos = 3000+180+300=3480
b)Valor Liquido= Valor Nominal encargos 500 000 3480= 496 520 12 Dep. Ordem 121 Banco 496 520 21CLIENTES 212 Clientes Ttulos a Receber 500 000 68 - Custos perdas Financ 688 O Custos perdas Financ 6881 Servios Bancrios 3 480 D) O DESCONTO Descontar uma letra consiste no recebimento antecipado (antes da data de vencimento) do valor liquido da letra. Exerccio: No dia 30 de Abril de 1997, a empresa E&D, Lda, enviou para desconto ao Banco Mello, o seu saque n 16, no valor de 600 000, 90 dias antes do seu vencimento O banco cobrou os seguintes encargos: Juros 18,5% Comisso de Cobrana 0,5% 200<=Cc<=3000 Imposto de selo 6% Portes 300 a) Calcular o valor dos encargos b) Calcular o valor lquido do saque creditado pelo banco a) = 600 000 * (90 + 2) * 18,5% = 27 978 Juro =C*(n+2)*i / 365 365 Comisso de cobrana = 600 000 * 0,5% = 3000 Imposto de selo = (27 978 + 3000) * 6% = 1 859 Portes = 300 ENCRGOS = 27 978 + 3 000 + 1 859 + 300 = 33 137
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Contabilidade b)Valor Liquido = Valor Nominal Encargos 600 000 - 33 137 566 863 12 Dep. Ordem 121 Banco 566 863 21CLIENTES 212 Clientes Ttulos a Receber 600 000 68 - Custos perdas Financ 681 Juros suportados 6814 Desconto de ttulos 33 137 E) A REFORMA Reformar uma letra consiste na substituio do titulo por outro de valor igual ou inferior, com posterior data de vencimento 1 - Reforma Total Com Juros Includos a) Anulao do saque existente 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn
b) Calcular os encargos e debit-los ao cliente 78 Prov Ganhos Financ 788 O Prov Ganh Financ 21 Clientes 211 Clientes c/c 65
Contabilidade 7881 Recuperao de despesas Encargos Encargos
c) Emitir nova letra acrescida de encargos 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn + Encargos 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn+encargos
2 - Reforma Total Sem Juros Includos a) Anulao do saque 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn
b) Dbito de encargos ao cliente 78 Prov Ganhos Financ 788 O Prov Ganh Financ 7881 Recuperao de despesas Encargos 21 Clientes 211 Clientes c/c Encargos
c) Pagamento dos encargos por parte do cliente 21 Clientes 211 Clientes c/c Encargos 11 Caixa 111 Caixa A Encargos 66
Contabilidade
d) Emisso da nova letra 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn 21 Clientes 212 Clientes-titulos a receber Vn
1 - Reforma Parcial Com Juros Includos Estamos perante este tipo de reforma sempre que o cliente amortiza parte da dvida, aceitando uma letra pelo valor restante acrescido de juros a) Anulao do saque 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn Vn 21 Clientes 211 Clientes c/c
b) Amortizao- pagamento de uma parte da letra 21 Clientes 211 Clientes c/c Amortizao 11 Caixa 111 Caixa A Amortizao
c) Calcular os encargos sobre o valor ainda em divida debit-los ao cliente 78 Prov Ganhos Financ 788 O Prov Ganh Financ 7881 Recuperao de despesas 21 Clientes 211 Clientes c/c
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Contabilidade Encargos Encargos
d) Emitir de novo saque 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn Amortizao +encargos 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn Artizao + Encargos
2 - Reforma Parcial Sem Juros Includos a) Anulao do saque 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn
b) Amortizao 21 Clientes 211 Clientes c/c Amortizao 11 Caixa 111 Caixa A Amortizao
c) Calcular e debito dos encargos 78 Prov Ganhos Financ 788 O Prov Ganh Financ 7881 Recuperao de despesas Encargos 21 Clientes 211 Clientes c/c Encargos
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Contabilidade
d) Pagamento dos encargos por parte do cliente 21 Clientes 211 Clientes c/c Encargos 11 Caixa 111 Caixa A Encargos
e) Emisso de novo saque 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn Amortizao Amortizao 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn
F) PROTESTO Se na data do vencimento o sacado no procede ao pagamento da letra, o sacador pode exercer os seus direitos de aco contra todos os intervenientes na letra. O protesto feito no Notrio nos dois dias seguintes data de vencimento. 1 Protesto de uma letra em carteira a) Anulao da letra 21 Clientes 212 Clientes Titulos a Receber Vn 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn
b) Dbito ao cliente das despesas de protesto 11 Caixa 111 Caixa A Dp 21 Clientes 211 Clientes c/c Dp
69
Contabilidade
Dp Despesas de protesto 2 Protesto de uma letra enviada cobrana bancria 2.1. A letra ser devolvida pelo banco, acompanhado por um documento(Nota de dbito) que inclui as despesas de recmbio a) Anulao da letra e dbito das despesas de recmbio 21 Clientes 212 Clientes Ttulos a Receber Vn 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn + Dr 12 Dep. Ordem 121 Banco Dr Dr Despesas de Recmbio
b) Dbito das despesas de protesto 11 Caixa 111 Caixa A Dp Dp Despesas de Protesto 21 Clientes 211 Clientes c/c Dp
2.2. O protesto poder ser efectuado pelo banco. Isto acontece quando a letra tem a indicao com despesas a) Anulao do saque e dbito das despesas de Recmbio 21 Clientes 212 Clientes Ttulos a Receber Vn Formadora: Conceio Balhico 70
Contabilidade 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn + Dp + Dr 12 Dep. Ordem 121 Banco Dp + Dr Dr Despesas de Recmbio Dp Despesas de Protesto
3 Protesto de uma letra Descontada O banco devolve o titulo cobrando apenas as despesas de recmbio. O protesto ser feito pelo prprio sacador a) Letra com indicao Sem despesas 1) Devoluo do saque e dbito das despesas de recmbio 12 Dep . Ordem 121 Banco Vn + Dr 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn + Dr
2) Dbito das despesas de protesto 11 Caixa 111 Caixa A Dp 21 Clientes 211 Clientes c/c Dp
b) Letra com indicao Com despesas O banco devolve a letra, incluindo na nota de dbito as despesas de Recmbio e de Protesto 12 Dep . Ordem 121 Banco Vn Dp Dr 21 Clientes 211 Clientes c/c Vn Dp Dr
71
Contabilidade
CONTA 21 8 CLIENTES COBRANA
Esta conta ser tratada no captulo das provises
CONTA 21.9 ADIANTAMENTO DE
Esta conta regista as entregas feitas empresa que sejam relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 211 Clientes c/c - POC a) Pela entrega adiantada do cliente 11 Caixa 21.9 Adiantamento de clientes
b) Pela emisso da factura, alm do lanamento de venda - anulao do adiantamento 21.9 Adiantamento de clientes 211 Clientes c/c
CONTA 22 FORNECEDORES
Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados ao imobilizado Da mesma maneira que a empresa tem interesse em controlar quem lhe deve e quanto lhe devem, tambm do maior interesse saber a quem deve e quanto deve. Para esse fim pode decompor a conta Fornecedores em subcontas que representem as suas dvidas quer em conta-corrente, quer em ttulos a pagar, fundamentalmente letras.
72
Contabilidade
FORNECEDORSE
Fornecedores C/C
Fornecedores Ttulos a Pagar
Esquemticamente: 22 FORNECEDORES - Pagamentos - Saldo inicial - Notas de crdito de fornecedores - facturas de fornecedores - Devolues de compras - Notas de dbito de fornecedores
CONTA 221 FORNECEDORES C/C
Nesta subconta iro ser registadas as compras a prazo realizadas pela empresa e que no esto representadas em ttulos de crdito, bem como os respectivos descontos obtidos e devolues de mercadorias. Esquematicamente:
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Contabilidade 221 FORNECEDORES C/C - Pagamentos - Saldo inicial - Notas de crdito de fornecedores - Facturas de fornecedores - devolues de compras - Notas de dbito de fornecedores - Aceite de letras e outros ttulos - Anulao de letras e outros ttulos - Anulao de adiantamentos
Admitamos que a empresa possui vrios fornecedores: 221001 Fornecedor w 221002 - Fornecedor Y
CONTA 222 FORNECEDORES TITULOS A PAGAR
Inclui as dvidas a fornecedores que se encontram representados por letras ou outros ttulos de crdito POC
222 FORNECEDORES TITULOS PAGAR - Pagamento de letras aceites - Saldo inicial - Anulaes (reformas) - Aceites a fornecedores
Genericamente podem resumir-se a trs as fases de movimento das letras e outros ttulos a pagar : 1 - Aceite 22 FORNECEDORSE 22 FORNECEDORES 222 Fornecedores Ttulos a Pagar 221 Fornecedores c/c
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Contabilidade
2 Pagamento (cobrana) 22 FORNECEDORES 222 Fornecedores Ttulos a
11 / 12 Caixa / D Ordem pagar
2 Reforma 1 - Reforma Total Com Juros Includos a) Anulao do aceite existente 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c pagar 22 Fornecedores 222 Fornecedores Ttulos a
b) Encargos da reforma(nota de dbito do fornecedor 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c Encargos 68 Custo e perdas financ 688 Custos e perdas financ 6882 Encargos da reforma (n exist) Encargos
c) Emisso de novo aceite, incluindo os encargos 22 Fornecedores 21 Clientes 222 Fornecedores Ttulos a Pagar 211 Clientes c/c
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Contabilidade 2 - Reforma Total Sem Juros Includos a) Anulao do aceite 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c pagar 22 Fornecedores 222 Fornec Ttulos a
b) Nota de dbito do fornecedor, referentes aos encargos da reforma 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c Encargos 68 Custo e perdas financ 688 O Custos e perdas financ 6882 Encargos da reforma (n exist) Encargos
a) Pagamento dos encargos com a reforma 22 FORNECEDORES 221 Fornecedores c/c
11 / 12 Caixa / D Ordem
b) Novo aceite 22 Fornecedores 22 Fornecedores 222 Fornecedores Ttulos a pagar 222 Fornecedores c/c
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Contabilidade 3 - Reforma Parcial Com Juros Includos a) Anulao do aceite 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c pagar 22 Fornecedores 222 Fornecedores Ttulos a
b) Amortizao da dvida 11 / 12 caixa / D Ordem 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c
c) Nota de dbito do fornecedor comunicando o valor dos encargos, os quais incidem sobre o valor em dvida 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c Encargos 68 Custo e perdas financ 688 Custos e perdas financ 6882 Encargos da reforma (n exist) Encargos
d) Novo aceite 22 Fornecedores 22 Fornecedores 222 Fornecedores Ttulos a Pagar 221 Fornecedores c/c Vn A + E Vn A + E
2 - Reforma Parcial Sem Juros Includos a) Anulao do aceite 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c pagar 22 Fornecedores 222 Fornec Ttulos a
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Contabilidade
b) Amortizao da dvida 11 / 12 caixa / D Ordem 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c
c) Nota de dbito do fornecedor, comunicando os encargos da 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c Encargos 68 Custo e perdas financ 688 O Custos e perdas financ 6882 Encargos da reforma (n exist) Encargos
d)Pagamento de encargos 11 / 12 Caixa / D Ordem 22 FORNECEDORES 221 Fornecedores c/c
c) Novo aceite 22 Fornecedores 22 Fornecedores 222 Fornecedores Ttulos a pagar 221 Fornecedores c/c Vn - A Vn - A
CONTA 22.8 FORNECEDORES Facturas em Recepo e
Regista as compras cujas facturas, recebidas ou no, esto por lanar na conta 221 Fornecedores Fornecedores c/c, por no terem chegado empresa at essa data ou no terem sido ainda conferidas Ser debitada por crdito da conta 221 Fornecedores c/c, aquando da contabilidade definitiva da factura POC Formadora: Conceio Balhico 78
Contabilidade
a) Pelas facturas recebidas e no conferida, ou cuja chegada se aguarde. 31 - Compras conf 228 For Fact em recepo e
b) Pela contabilizao definitiva da factura 228 For Fact em recepo e conf 221 Fornecedores c/c
CONTA 22.9 ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Regista as entregas feitas pela empresa com relao a fornecimentos a efectuar por terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 221 Fornecedores Fornecedores c/c - POC
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Contabilidade a) Pela entrega adiantada ao fornecedor 229 Adiantamento a fornec. 11/12 Caixa / D. Ordem
b) Quando do fornecimento (recepo da factura), alm do lanamento da compra, far-se-: 221 Fornecedores c/c anulao do adiantamento 229 Adiantamento a fornec
CONTA 23 EMPRSTIMOS OBTIDOS
Registam-se nesta conta os emprstimos obtidos, com excepo dos includos na conta 25 Accionistas (scios) POC
CONTA 231 EMPRSTIMOS BANCRIOS
As empresas recorrem por vezes, a financiamentos bancrios, como forma de superarem possveis dificuldades de tesouraria. Formadora: Conceio Balhico 80
Contabilidade
O prazo de financiamento pode assumir: Financiamento de Curto Prazo Livranas Financiamento de M.L.Prazo - Hipoteca como forma de garantia Genericamente as contas de emprstimos obtidos creditam-se quando da sua contraco, e debitam-se no seu reembolso. Em esquema: a) Contraco de emprstimo 11 Caixa / 12 D Ordem 23 Emprstimos Obtidos 231 Emprstimos bancrios
b) Reembolso 23 Emprstimos Obtidos 231 Emprstimos bancrios 11 Caixa / 12 D Ordem
Quando do vencimento dos juros, far-se- o lanamento: 68 Custos e perdas financ 681 Juros suportados 6811 Emprstimos bancrios
11 Caixa 12 D Ordem
CONTA 23 2 EMPRSTIMOS POR OBRIGAES
Esta forma de emprstimo utilizada normalmente por grandes empresas ou pelo prprio estado, visando dois objectivos bsicos: Formadora: Conceio Balhico 81
Contabilidade
a obteno de grande volume de capitais a dilatao do prazo de reembolso, financiamento a M.L.Pz
porquanto
representa
Uma obrigao representa, assim, uma fraco de um emprstimo sendo o seu portador um credor da sociedade que a emitiu, ou seja, representa para esta ultima, capital alheio. a) Subscrio 23 Emprstimos Obtidos credores 232 Emprstimos por Obrigaes 265 Credores por subscries no liberadas 26 Outros devedores e
b) Liberao ou pagamento das obrigaes subscritas 26 Outros devedores e credores 265 Credores por subscries no liberadas 11/12 Caixa/ D.Ordem
c) Pagamento de Juros 68 Custos e perdas financ 681 Juros suportado 6811 Emprstimos bancrios
11/12 Caixa/D.Ordem
d)Sorteio das operaes, visando o reembolso
82
Contabilidade
26 O Devedores e Credores 266 Obrigacionistas obrigaes
23 Emprstimos Obtidos 232 Emprstimos por
e) Reembolso das obrigaes sorteadas 11/12 Caixa/D Ordem 26 Outros devedores e credores 266 - Obrigacionistas
CONTA 23 3 EMPRSTIMOS POR TTULOS DE
Respeita ao valor nominal dos ttulos de participao subscrito por terceiros - POC Os ttulos de participao s podem ser emitidos por empresas pblicas ou por sociedades annimas, cujo capital seja maioritariamente pblico. Estes ttulos esto sujeitos a: IRC Entidade obrigacionista for sociedade IRS - Entidade obrigacionista for um particular Formadora: Conceio Balhico 83
Contabilidade
a) Movimentos idntica aos emprstimos por obrigaes b) Processamento de juros 26 Outros devedores e credores 266 Obrigacionistas 2663 Juros a pagar juro lquido 68 Custos e perdas financ 681 Juros suportados Juro bruto 24 Estado e outros entes pblicos 242 Retenes de impostos s/ rend 2423 - Capitais IRS/IRC
CONTA 24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS
Nesta conta registam-se exclusivamente as relaes com o estado, autarquias locais e outros entre pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas - POC Esta conta creditada pelas dvidas da empresa ao Estado, Autarquia Locais e Segurana Social, sendo debitada pelo pagamento dessas dividas, ou por pagamento efectuados por conta. Vamos estudar em pormenor cada uma das subcontas: Formadora: Conceio Balhico 84
Contabilidade
241 Imposto sobre o rendimento 242 Reteno de impostos sobre rendimentos 243 Imposto sobre o valor acrescentado 244 Restantes impostos 245 Contribuies para a Segurana Social
CONTA 241 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da empresa estiverem sujeitos.
No fim, do exerccio ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 86- IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DO EXERCIO
Nesta subconta so registados todos os movimentos relacionados com o IRS e IRC.
85
Contabilidade Quando se entender conveniente, esta conta poder ser subdividida, tendo em vista as situaes remanescentes do regime fiscal anterior e a separao das operaes por exerccios POC 2411 Pagamentos por conta 2412 Reteno na fonte por terceiros 24121 Sobre rendimentos de capitais 24122 Sobre rendimentos prediais 24123 Remuneraes rgos estatutrios pessoas colectivas .... 24129 Sobre outros rendimentos 2413 Imposto estimado 2414 Imposto liquidado 2415 Apuramento do imposto 2416 Imposto a pagar 2417 Imposto a receber
CONTA 2411 PAGAMENTOS POR CONTA
Os pagamentos por conta a realizar num exerccio so determinados com base no montante da colecta do exerccio imediatamente anterior, deduzido das retenes na fonte. Este quantitativo dever ser superior a 200 para que se opere a obrigatoriedade do pagamento por conta. (colecta Retenes na fonte) => 200
86
Contabilidade Sempre que uma empresa tem lucro dever, no exerccio econmico seguinte, efectuar trs pagamentos por conta, respectivamente em Julho, Setembro e Dezembro, os quais so calculados com a seguinte frmula:
PAGAMENTO P/ CONTA = 25% * IRC DO ANO

ANTERIOR
Sempre que proceder a um pagamento dever efectuar o seguinte movimento contabilstico: 2411 Pag.p/Conta * 121 D Ordem *
Quando efectua cada um destes pagamentos a empresa dever preencher o Modelo 42. Aplicao:
A Sociedade XLM,SA, procedeu, em junho de n , ao pagamento por conta do IRC, conforme modelo 42, no montante de 600, sacando o cheque n 999888 s/ o BES
2411 600
12 x 600
CONTA 2412 RETENES NA FONTE POR TERCEIROS
Nesta subconta ser registado a dbito o valor do imposto retido por outras entidades respeitante a juros e/ou outros rendimentos recebidos pelo sujeito passivo.
11/12 X Y
2412x
classe 7 Z
87
Contabilidade
X rendimento lquido Y reteno efectuada Z Rendimento ilquido (x+y) Aplicao: A Sociedade XLM, SA recebeu em Maio de n a importncia de 425 lquida de reteno na fonte proveniente de lucros na sociedade Beta, Lda; reteno na fonte 15% 11 425 75 2412x 784 500
CONTA 2413 IMPOSTO ESTIMADO
Nesta subconta a empresa contabiliza, a crdito, 36% do lucro obtido, tendo como contrapartida a conta 86 sobre o rendimento do exerccio. 2413 86
88
Contabilidade
Aplicao: A Sociedade XLM, SA apurou um resultado contabilstico positivo de 4000 , que aps as adequadas correces fiscais corresponde a uma matria colectvel de 5100 . Taxa do IRC 36% e derrama de 10% da colecta de IRC
86 2019,6
2413 2019,6
CONTA 2414 IMPOSTO LIQUIDADO Esta subconta expressar o quantitativo que se mostrar devido Fazenda Nacional.
Os esquemas seguidamente apresentados permitem visualizar o calculo do imposto, devido em trs fases: 1- Apuramento do lucro tributvel (Quadro 17 da declarao de rendimentos Mod 22 CIRC) 2- Apuramento da matria colectvel (Quadro 18 da declarao de rendimentos Mod 22 CIRC) 3- Imposto liquidado
89
Contabilidade (Parte do quadro 19 da declarao de rendimentos Mod 22 CIRC)

Convm realar, relativamente fase 1 (apuramento do lucro tributvel), que o quantitativo a considerar como resultado lquido do exerccio coincidente com o evidenciado nas demonstraes financeiras; o quantitativo relativo estimativa para imposto s/ o rendimento (imposto estimado conta 2413) dever ser acrescido ao quadro de apuramento do lucro tributvel. Por outro lado, e relativamente fase 3 (calculo do imposto liquidado) importa sobressair que o montante obtido aps dedues colecta, ou seja o imposto liquidado, tem que ser sempre positivo A movimentao da subconta 2413 ocorrer no perodo imediatamente a seguir quele a que respeita a tributao, sendo creditada pelo imposto liquidado em contrapartida da conta 6981 Custos e perdas extraordinrias- insuficincia de estimativa para impostos, se, porventura, no foi feita qualquer estimativa para o imposto sobre o rendimento.
Se data de 31 de Dezembro ou no final do perodo de tributao foi estimado algum quantitativo para o imposto sobre o rendimento transfere-se sempre para a 2414 o saldo credor de 2413 e, desde logo, podem ser configuradas trs hipteses:
a) Imposto Liquidado> Imposto Estimado Neste cenrio a estimativa efectuada ficou aqum do imposto que efectivamente se mostra devido. Consequentemente, agravado o resultado contabilstico do exerccio em que se procede ao clculo efectivo do imposto, sendo a diferena desfavorvel movimentada a dbito de 6981 por contrapartida de 2414 6981 B 2414x A B 2413 A
A Transferncia para 2414 do saldo credor de 2413 B Diferena desfavorvel entre o imposto liquidado e o imposto estimado (representa o agravamento) A + B - Imposto liquidado e devido ao estado.
90
Contabilidade b) Imposto Liquidado = Imposto Estimado Neste caso no h qualquer afectao do resultado contabilstico do exerccio em que se procede ao clculo efectivo do imposto 2413 2414
Liquidado=estimado c) Imposto Liquidado <Imposto Estimado Neste cenrio a importncia que foi prevista no ano transacto apresentase excedentria relativamente ao imposto devido. H, pois, um desagravamento do resultado contabilstico, na exacta medida da diferena apurada que movimentada a dbito de 2414 por contrapartida de 7981 proveitos e ganhos extraordinrios excesso de estimativa de imposto. 2414 B A 2413 A 7981 B
A Transferncia para 2414 do saldo credor de 2413 B Diferena favorvel entre o imposto liquidado e o imposto estimado ( representa o desagravamento) A - B - Imposto liquidado e devido ao estado.
CONTA 2415 APURAMENTO
Destina-se a concentrar, aquando do apuramento do imposto devido, o saldo das contas 2411, 2412, 2414 e 2417 debitada pelos saldos devedores de 2411, 2412 e 2417 e creditada pelo saldo credor de 2414 Aps estes lanamentos, o respectivo saldo ser transferido para: Crdito de 2416, no caso de ser credor Dbito de 2417, no caso de ser devedor
CONTA 2415 IMPOSTO A PAGAR
91
Contabilidade
Visa evidenciar o quantitativo a pagar Fazenda pblica a ttulo de imposto sobre o rendimento por operaes realizadas no ano transacto. Credita-se, por contrapartida da 2415, pelo montante a pagar auto liquidado pelo contribuinte. Quando se efectuar o pagamento, a conta debitada por contrapartida da adequada conta da classe 1 - Disponibilidades O imposto deve ser pago nos prazos seguintes At 31 de Maio At ao final do 5 ms posterior data do termo do perodo de tributao adoptado
CONTA 2415 IMPOSTO A RECUPERAR
Esta subconta acolhe, por transferncia de 2415, o saldo devedor desta ltima, expressando assim o crdito sobre o estado.
O reembolso ser efectuado pelos servios centrais da DGCI at ao final do terceiro ms imediato ao da apresentao da declarao peridica de rendimentos. 11/12 reembolso EM SINTESE 2411 Sd 3 2412 2415 2414 Sc 5 1 86 2 2413 2417
92
Contabilidade
4 2411 6 7 2411
1 Lanamento do Imposto Estimado 2 Lanamento do Imposto Liquidado 3 Transferncia dos Pagamentos por conta 4 Transferncia das retenes efectuadas por terceiros 5 Transferncia do imposto liquidado 6 Transferncia do imposto a pagar 7 Transferncia do imposto a receber
EXERCICIO
Relativamente empresa XLM, AS, em 06.12.31, conhecem-se os seguintes dados (valores em euros): a) Resultado Lquido do exerccio b) Donativos no previstos c) Reduo de Provises tributadas d) IRC estimado e) Colecta da Contribuio Autrquica Formadora: Conceio Balhico 5250 250 93 18500 1700 200
Contabilidade f) IRC retido na fonte por terceiros - Rendimentos de capitais - Rendimentos Prediais g) Prejuzos fiscais 80 192 4000
Pretende-se
determinao
do
IRC
liquidado
pagar
relativamente ao exerccio de 2006.
Resoluo Apuramento do Lucro Tributvel: Resultado lquido do exerccio + Donativos no previstos + IRC e CA - Redues de provises tributadas = Lucro tributvel Apuramento da Matria Colectvel Lucro Tributvel - Prejuzos fiscais = Matria Colectvel Clculo do Imposto Colecta= Matria Colectvel * Taxa = 21.470 * 0.36 = 7.819,2 Imposto Liquidado = Colecta CA = 7.819,2 220 Formadora: Conceio Balhico 94 18.500 1.700 5.470 200 25.470 25.470 4.000 21.470
Contabilidade = 7.599,2 Imposto a pagar = Imposto liquidado Retenes = 7.599,2 272 = 7.327,2 Contabilisticamente:
Descrio Transfercia do saldo da conta imp. Estimado p/ a conta imp. Liq. Complemento ao quantitativo relativo ao imp. Liq. Transf. Do saldo da conta Retenes na Fonte Transferncia do saldo da conta imposto Liquidado Imposto a pagar
Dbito
Crdito
Montante
2413
2414
5250
6981 2415
2414 2412
2349,2 272
2414
2415
7599,2
2415
2416
7327,2
CONTA 242 RETENO DE IMPOSTOS SOBRE
Nesta subconta ser registado, a crdito, o valor do imposto retido na fonte e respeitante a rendimentos pagos pela empresa a sujeito passivo de IRC e IRS. Prev-se o desdobramento nas seguintes subcontas. 2421 Trabalho dependente 2422 Trabalho independente 2423 Capitais 2434 Prediais ................................................ 2429 Sobre outros rendimentos
CONTA 2421 TRABALHO DEPENDENTE
95
Contabilidade
A contabilizao faz-se da seguinte maneira : 64 X y 2421 R 262 X I 24 X E
Y Remunerao Ilquida R Montante retido do IRS e resultante da aplicao das tabelas prtica I Remunerao lquida de imposto (IRS) e outros encargos E Instituies de previdncia e imposto de selo.
CONTA 2421 TRABALHO INDEPENDENTE
6229 H
12 / 26 P
2422 R
H Remunerao do trabalho independente P Importncia paga ou colocada disposio R Imposto retido (15 % de rendimento)
CONTA 2423 CAPITAIS
68 H Formadora: Conceio Balhico
12/25/ 26 P
2423 R 96
Contabilidade
H Custo processado P Importncia paga ou colocada disposio R Imposto retido (15 % de rendimento)
CONTA 2424 RENDIMENTOS PREDIAIS
62219 H
12/ 26 P
2424 R
H Custo processado (renda) P Importncia paga ou colocada disposio R Imposto retido (15 % de rendimento)
CONTA 243 IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO
Destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do cdigo do IVA - POC Agente Econmico A B C D Compra (C) 1 000 1 500 2 200 Venda (V) 1 000 1 500 2 200 Valor Acrescentad o 1 000 500 700 Iva ( 21%) Entregue ao estado 170 85 119 -
O elenco das subcontas previstas composto por 9 rubricas do 3 Grau denominadas como se segue 2431 IVA Suportado 97
Contabilidade 2432 2433 2434 2435 2436 2437 2438 2439 IVA IVA IVA IVA IVA IVA IVA IVA Dedutvel Liquidado Regularizaes Apuramento a Pagar a Recuperar Reembolsos pedidos Liquidaes oficiosas
CONTA 2431 IVA SUPORTADO
Esta conta de uso facultativo, debitada pelo IVA suportado em todas as aquisies de existncias, imobilizado ou de outros bens e servios.
CONTA 2432 IVA DEDUTVEL
Nesta conta so relevados apenas os quantitativos do imposto suportado, que dada a natureza das operaes subjacentes sejam susceptveis de deduo nos termos previstos nos artigos 19 a 25 do cdigo do IVA. A regra geral no esquema de funcionamento do IVA, a deduo completa e imediata do imposto suportado. Cada uma das suas subcontas deve ser subdividida, segundo as taxas aplicveis, por ordem crescente POC. 2432 IVA Dedutvel 24321 Existncias 243211 taxa de 5% 243212 taxa de 12% 243213 taxa de 21% 24322 Imobilizado 243221 taxa de 5% 243222 taxa de 12% 243223 taxa de 21% 24323 Outros Bens e Servios Formadora: Conceio Balhico 98
Contabilidade 243231 taxa de 5% 243232 taxa de 12% 243233 taxa de 21% Assim temos: Aquisio de existncias 11/12/22 X+Y X 31
24321X Y
X Valor dos bens sem imposto Y Imposto dedutvel Aquisio de imobilizado 11/12/22 X+Y 42/43/44 X
24321X Y X Valor dos bens sem imposto Y Imposto dedutvel Aquisio de outros bens e servios 11/12/22 X+Y 62/63/64/65/68/69 X
24321X Y 99
Contabilidade
X Valor dos bens sem imposto Y Imposto dedutvel
EXERCICIO
1 Compra a crdito de mercadorias no valor de 600 (IVA 21%) 2 Compra a crdito de mobilirio de escritrio 250 (IVA 21%) 3 Pagamento de despesas: 3.1. Gasolina 20 (IVA 21%) 3.2. Alimentao e alojamento 60 (IVA 5%) 3.3. Material de escritrio 30 (IVA 21%) Resoluo: 1312 600 2426 250 243222 42.5 2611 292.5 243212 102 221 702
3.1. Formadora: Conceio Balhico 100
Contabilidade
62212 20 3.2. 62227 60 3.3. 62217 30 5.1
12/11 20
12/11 60
243232
11/12 35.1
CONTA 2433 IVA LIQUIDADO
Esta conta creditada pelo IVA liquidado nas facturas emitidas pela empresa. debitada, para transferncia do saldo respeitante ao perodo do imposto, por crdito da 2435. Esta conta evidenciar o dbito ao estado decorrente das vendas de bens e/ou prestao de servios feitas pela empresa aos seus clientes, desde que tais transaes no estejam abrangidas por isenes previstas no cdigo do IVA. Cada uma das suas subcontas deve ser subdividida, segundo as taxas aplicveis, por ordem crescente POC. 2433 IVA Liquidado 24331 Operaes Gerais 243311 taxa de 5% 243312 taxa de 12% 243313 taxa de 21% 24332 Auto consumos e operaes gratuitas 243321 taxa de 5% 243322 taxa de 12% 243323 taxa de 21% Nas subcontas da conta 24331, regista-se a crdito, o imposto repercutvel, isto , o debitado ao cliente nas transaes comerciais. Formadora: Conceio Balhico 101
Contabilidade Nas subcontas da conta 24332, regista-se, a crdito, o imposto no repercutvel, isto , o suportado pela empresa e respeitante a : autoconsumos externa, prestao de servios gratuitos pela empresa, ofertas de existncias prprias. Venda de existncias 11/21 X+Y X 71
24331X Y X Preo do bem Y Imposto devido Prestao de servios 11/21 X+Y X 72
24331X Y X Preo do bem Y Imposto devido Vendas de mercadorias e prestao de servios, efectuadas a dinheiro, com imposto includo. - Diariamente, pela totalidade das vendas/prestaes servios 71/72 11
Transaces com imposto 102
Contabilidade
- Mensal ou Trimestralmente, aquando do apuramento do imposto: 24331X 716/726
Imposto = Transaces c/imposto * (Taxa do Imposto/(100+taxa de imposto))
EXERCICIO
1) 2) 3) Resoluo: 1) 211X 1 404
Venda de Mercadorias por 1200 (IVA 21%) Exportao de mercadorias: 250 (IVA-isento) Venda de uma mquina de escrever por 50 .(IVA 21%)
243312 204
711X 1200
2) 211X 250 711X 250
103
Contabilidade 3) 268 58.5 243312 8.5 7942 50
CONTA 2434 IVA REGULARIZAES
Regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA e susceptveis de serem efectuadas nas respectivas declaraes peridicas, distribuindo-se pelas subcontas respectivas como segue: 24341-Mensais a favor da empresa 24342-Mensais a favor do estado 24343-Anuais por clculo do pro rata definitivo 24344- Anuais por variao do pro rata definitivo 24345-Outras regularizaes anuais Exemplos a) Regularizaes a favor da empresa provenientes de: a1) Devoluo de vendas 211 Z X 717
24341X Y Formadora: Conceio Balhico 104
Contabilidade
Z- Quantitativo creditado em conta corrente X- Preo do bem devolvido Y- Imposto correspondente devoluo a2) descontos e abatimentos em vendas 211 Z X 718
24341 Y Z- Quantitativo creditado em conta corrente X- Desconto ou abatimento concedido Y- Imposto correspondente ao desc/abat. a3) descontos de pronto pagamento concedidos 211 Z X 686
24341 Y Z- Quantitativo creditado em conta corrente X- Desconto concedido Y- Imposto correspondente ao desconto concedido a4) Adiantamento de clientes 211 Z X 219/269
24341
105
Contabilidade Y Z- Quantitativo creditado em conta corrente X- Adiantamento Y- Imposto liquidado aquando do adiantamento
a5) incobrabilidade de crditos por sentena 211/218 Z X 692
24341 Y Z- Quantitativo creditado em conta corrente X- Preo do bem ou de Prest. Servios Y- Imposto liquidado aquando da emisso da factura. b) Regularizao a favor do Estado, proveniente de: b1) Sinistro em existncias 211 Z 718 X
24342 Y
106
Contabilidade
Z- Quantitativo global X- Preo de custo da existncia sinistrada Y- Imposto correspondente ao preo de custo
b2) Devolues de compras 317 X 221/228 Z 24342 Y
Z- Quantitativo debitado em conta corrente X- Preo do bem devolvido Y- Imposto correspondente devoluo. b3) Descontos e abatimentos em compras 318 X 221/228 Z 24342 Y Z- Quantitativo debitado em conta corrente X- Preo do bem devolvido Y- Imposto correspondente devoluo. b4) Descontos de pronto pagamento obtidos 786 Formadora: Conceio Balhico 107
Contabilidade
X 221 Z 24342 Y Z- Quantitativo debitado em conta corrente X- Desconto obtido Y- Imposto correspondente ao desconto obtido. b5) adiantamento a fornecedores(anulao de) 229/37 X 221 Z 24342 Y Z- Quantitativo debitado em conta corrente X- Adiantamento Y- Imposto suportado e deduzido aquando do adiantamento. c)Regularizaes anuais por clculo de pro rata definitivo c1) rectificao em bens do activo imobilizado, quando o pro rata provisrio for superior ao definitivo 24343 42x
c2) rectificao em outros bens ou servios, incluindo existncias quando o pro rata provisrio for superior ao definitivo e se mostrar difcil a imputao especfica 24343 Formadora: Conceio Balhico 6988 108
Contabilidade
c3) rectificao em bens do activo imobilizado, quando pro rata provisrio for inferior ao definitivo: 42X 24343
c4) rectificao em outros bens ou servios, incluindo existncias quando o pro rata provisrio for inferior ao definitivo e se mostrar difcil a imputao especfica 7988 24343
d) Regularizaes anuais por variao dos pro rata definitivo d1) quando o pro rata definitivo de determinado ano for superior ao do ano de aquisio dos activos imobilizados 7988 24344
d2) quando o pro rata definitivo de determinado ano for inferior ao do ano de aquisio dos activos imobilizados 24344 6988
109
Contabilidade
e) outras regularizaes anuais e1) pela no utilizao em fins da empresa relativamente aos quais houve deduo de imposto 24345 7988 de imveis
e2) pela utilizao de mtodos destinados repartio por taxas de impostos das vendas efectuadas por retalhistas dispensados da emisso de facturas; duas situaes podero ocorrer a) O IVA liquidado nos vrios perodos do ano foi de montante inferior ao que deveria t-lo sido 24345 716
b) O IVA liquidado nos vrios perodos do ano foi de montante superior ao que deveria t-lo sido 716 24345
110
Contabilidade
EXERCICIO
1) Nota de crdito sobre o cliente X relativa a um desconto comercial de 25 2) Anulao do adiantamento de 290 incluindo IVA taxa de 21% por se Ter facturado a respectiva mercadoria 3) Devoluo de mercadoria ao fornecedor K, valor das mercadorias 75 Resoluo 1) 718 25 24341 4.25 211 29.25
2) 269 250 24341 42.5 211 292.25
3) 221 87.75 24342 12.75 317 75
111
Contabilidade
CONTA 2435 IVA APURAMENTO
Esta conta destina-se a centralizar as operaes registadas em 2432, 2433, 2434 e 2437, por forma que o seu saldo corresponda ao imposto a pagar ou em crdito, em referncia a um determinado perodo de imposto. Ser assim debitada pelos seus saldos devedores de 2432 e 2434 e creditada pelos saldos credores de 2433 e 2434. ainda debitada pelo saldo devedor de 2437, respeitante ao montante de crdito do imposto reportado do perodo anterior sobre o qual no exista nenhum pedido de reembolso. Aps estes lanamentos o respectivo saldo transfere-se para: Crdito de 2436, no caso de ser credor; Dbito de 2437, no caso de ser devedor. O saldo final apurado transferido para contas apropriadas: IVA a pagar, no caso de saldo credor IVA a recuperar, no caso de saldo devedor. Movimentao esquemtica Apuramento do saldo 2432 A 2435 2434 C 2434 D B 2433
2437 E ABCDEImposto Dedutvel Imposto Liquidado Regularizaes de imposto a favor da empresa Regularizaes de imposto a favor do estado Crdito sobre o estado reportado ao perodo anterior
112
Contabilidade
Transferncia do saldo credor apurado 24361 2435
Transferncia do saldo devedor apurado 2435 2437
Face ao exposto, permite-nos retirar duas concluses importantes 1 A conta 2435, uma conta de movimentao peridica. 2 Todas as subcontas desde a 2432 2435 devero ficar saldadas no fim de cada perodo de apuramento do imposto. O valor final de todas elas vir representado na conta 2436-IVA a pagar, se o saldo for favorvel ao estado ou na conta 2437-IVA a recuperar, se o saldo for favorvel empresa.
113
Contabilidade
CONTA 244 RESTANTES IMPOSTOS
Nesta subconta so registados os impostos que no esto abrangidos nas subcontas anteriores. Podemos destacar: - Imposto do selo das letras e livranas. - Imposto do selo dos ordenados pagos pela empresa, quando este pago por meio de guia.
CONTA 245 CONTRIBUIES PARA A SEGURANA
Esta subconta movimentada: A dbito, pelos pagamentos efectuados para a segurana social. A crdito, pelas dedues efectuadas nas remuneraes pagas ao pessoal. Pelas contribuies para a segurana social a cargo da empresa. (Desenvolver no Processamento de salrios)
CONTA 25 ACCIONISTAS/SCIOS
114
Contabilidade
Nesta conta sero registadas todas as operaes efectuadas entre a empresa e os titulares do seu capital, quer se relacionem com a obteno ou concesso de emprstimos, quer se relacionem com a distribuio de lucros.
CONTA 25X1 EMPRSTIMOS
Aqui so registados os emprstimos concedidos ou obtidos pela empresa, assim: 25X11 Emprstimos obtidos 25X12 Emprstimos concedidos Os movimentos contabilsticos sero pois: 1) Obteno do emprstimo 25X11 11/12
2) Pagamento do emprstimo aos scios 11/12 25X11
1) Concesso do emprstimo 11/12 25X12
4) Recebimento do emprstimo 25X12 Formadora: Conceio Balhico 11/12 115
Contabilidade
CONTA 25X2 ADIANTAMENTO POR CONTA DE LUCROS
Todos sabemos que uma empresa tem os seus scios ou accionistas, mas que tambm pode participar no capital de outras empresas, assim: 25X21 Recebidos 25X22 Pagos Os movimentos contabilsticos sero: 1) Adiantamento recebido 25X21 11/12
2) Adiantamento pago aos scios 11/12 25X22
CONTA 25X3 RESULTADOS ATRIBUDOS
116
Contabilidade Nesta subconta iremos registar os lucros atribudos aos nossos scios ou os lucros atribudos empresa, assim: 25X31 Resultados atribudos a accionistas/scios 25X32 Resultados atribudos empresa Os registos contabilsticos sero: 1) Resultados atribudos a accionistas/scios 25X31 59
2) Resultados atribudos empresa 784 25X32
CONTA 25X4LUCROS DISPONVEIS
Nesta subconta a empresa ir registar os lucros que esto disponveis para os seus scios e os lucros que ir receber, devido sua participao no capital de outras empresas, assim: 25X41 Lucros disponveis-accionistas/scios 25X42 Lucros disponveis de outras empresas Por outro lado no nos podemos esquecer que estes lucros esto sujeitos reteno na fonte do IRC. Esta reteno ser registada nas seguintes subcontas: 2423 - Reteno de impostos sobre rendimentos/imposto de capitais quando a empresa a pagar. 2412 Imposto sobre o rendimento/ Reteno na fonte por terceiros quando a empresa a receber.
Os movimentos contabilsticos so: 1) Lucros disponveis accionistas/scios (ainda no distribudos) 25X41 2423 59
117
Contabilidade
2) Lucros disponveis accionistas/scios (j distribudos) 25X41 2423 25X31
3) Lucros disponveis de outras empresas (ainda no distribudos) 784 2412 25X42
4) Lucros disponveis de outras empresas (j distribudos) 25X32 2412 25X42
CONTA 26 OUTROS DEVEDORES E CREDORES
Nesta conta sero efectuadas operaes relacionadas com: Vendas / Compras de imobilizado Dvidas / Emprstimos a empregados Dvidas aos sindicatos Processamento e pagamento de juros a subscritores de capital
CONTA 261 FORNECEDORES DE IMOBILIZADO
Esta subconta ser dividida em: 2611-Fornecedores de imobilizado conta corrente 2612-Fornecedores de imobilizado - Ttulos a pagar Formadora: Conceio Balhico 118
Contabilidade
2611 -
debitada por. Pagamentos Aceite de letras Regularizao de adiantamentos por conta de imobilizados
creditada por: - Compra de bens e servio a crdito por conta de imobilizados 2612 debitada por: - pagamento de letras e outros ttulos - anulao de letras e outros ttulos creditada por: - aceite de letras e outros ttulos
CONTA 2619 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES DE IMOBILIZADO
Regista a entrega feita pela empresa com relao a adiantamentos por conta de fornecimento de imobilizado a efectuar por terceiros. Esquematicamente: 1) Entrega adiantada por conta de imobilizado 2619 A B 24322X 11/12 A+B
A- valor Lquido de IVA B- IVA A+B Valor ilquido 2) Anulao da entrega adiantada(aquando da aquisio definitiva do bem ou servio) 2611 A+B 24342 B 2619 A
119
Contabilidade
CONTA 262 PESSOAL
2621 Remunerao a pagar aos rgos sociais 2622 Remunerao a pagar ao pessoal O movimento destas contas insere-se no seguinte esquema normalizado: 1 Fase: Processamento de Ordenados e Salrios 2421
120
Contabilidade B 245 B 249 B 642 A 263 B 2441 B 2621/2622 B 268 B 2623/2624 B
2 Fase: Processamento dos Encargos Sociais 245 F 645 E 249
121
Contabilidade F
3 Fase: Pagamento das remuneraes e dos descontos I Quando do pagamento dos ordenados e dos salrios 2621/2622 C 11/12 C
II Pagamento s restantes entidades 2421 B
245 B+E 11/12 249
122
Contabilidade B+E 263 B 268 B E+B
A Ordenados e salrios ilquidos B Descontos efectuados por conta dos trabalhadores C Valor lquido dos ordenados e salrios D Valores selados inutilizados E Encargos totais por conta da entidade patronal F Descontos para cada organismo por conta da entidade patronal
CONTA 263 SINDICATOS
Nesta conta movimentam-se todas as dvidas para com os sindicatos, sendo debitada pelo pagamento das quotas.
CONTA 264 SUBSCRITORES DE CAPITAL
Nesta conta regista-se a dbito as quotas-partes subscritas por accionistas para composio do capital social das sociedades, aquando da sua constituio ou aumento de capital. Formadora: Conceio Balhico 123
Contabilidade O saldo desta conta, sempre devedor ou nulo, assinala o valor ainda no liberado, ou seja o capital social subscrito e ainda no realizado. Os movimentos contabilsticos relativos a esta conta sero: I) Subscrio de Capital 264X Vs 51 Vs
II) Realizao do capital subscrito 11/12 Vs 264X Vs
CONTA 265 CREDORES POR SUBSCRIO NO
Credita-se pelo valor total da subscrio de quotas, aces, obrigaes e outros ttulos, por contrapartida das respectivas contas de aplicaes financeiras POC. Ser debitada pelos pagamentos destinados liberao daquelas subscries. I) Pela subscrio de aces, obrigaes, quotas ou outros ttulos. 15/41 X 265 X
124
Contabilidade II) Pelo pagamento dos valores subscritos 265 11/12
CONTA 266 OBRIGACIONISTAS
Corresponde aos subscritores de obrigaes emitidas pela empresa tendo a sua movimentao sido analisada no estudo da conta 232 Emprstimo por obrigaes. semelhana do que fizemos para esta ltima, tambm a conta 266 obrigacionistas poder ser subdividida: 2661 Obrigacionistas c/ subscrio 2662 Obrigacionistas c/ reembolso 2663 Obrigacionistas c/ juros A 1 subconta activa, as restantes so passivas.
CONTA 267CONSULTORES, ACESSORES E
Esta conta regista os valores a receber e a pagar, ser debitada pelos adiantamentos efectuados pela empresa, em contrapartida duma conta de meios monetrios, e pelos restantes pagamentos que lhe hajam sido efectuados, creditada pelas notas de dbito, facturas, contas de compras ou vendas, e demais comprovativos de despesas que hajam efectuado por conta da empresa, ou remuneraes que lhe so atribudas, em contrapartida da respectiva conta de encargos.
CONTA 268 DEVEDORES E CREDORES DIVERSOS
125
Contabilidade
Esto abrangidos por esta rubrica as dvidas derivadas de: Operaes relacionadas com vendas de imobilizado; Emprstimos correntes que no sejam de classificar na conta 25 ou em 2623 ou 2624. Subsdios atribudos empresa; Outras operaes relativas a dvidas de e a terceiros que no sejam de classificar na conta 25 ou em 2628.
2681 Devedores Diversos 2682 Credores Diversos
CONTA 269 ADIANTAMENTOS POR CONTA DE VENDAS
Regista as entregas feitas empresa com relao a fornecimento de bens e servios, cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 211 Clientes c/c. As entregas adiantadas por conta de vendas, cujo preo no esteja previamente fixado, so contabilizados na conta 219 Adiantamento de clientes. O seu movimento contabilstico o seguinte: 1) Entrega adiantada do cliente 11/12 24331X 269 126
Contabilidade
Val. Ilq.
IVA
Val. Lq.
1) Anulao da entrega adiantada 269 Val. lq. IVA 24341 211 Val. Ilq.
CONTA 27 ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
Esta conta destina-se a permitir o registo dos custos e dos proveitos nos exerccios a que respeitam quando ocorram desfasamentos temporais com as respectivas despesas e receitas. POC.
CONTA 271 ACRSCIMOS DE PROVEITOS
127
Contabilidade Esta conta regista os proveitos imputveis ao exerccio econmico em curso, mas cuja receita apenas ocorrer no exerccio ou exerccios econmicos seguintes. Como por exemplo: Juros de depsitos a prazo Rendimentos de participaes de capital Bnus, comisses, descontos especiais respeitantes ao exerccio em curso. Devolues de compras efectuadas no exerccio Encargos ou servios prestados no exerccio
A conta 271 credita-se no fim de cada ano pelos proveitos do exerccio a receber no exerccio econmico seguinte; credita-se no exerccio econmico seguinte quando da efectivao da correspondente receita.
CONTA 272 CUSTOS DIFERIDOS
Custos diferidos so despesas ocorridas no exerccio cujo consumo ou utilizao se verificar em exerccios posteriores. Sendo assim e como os custos representam consumos, logo devem ser classificveis como custos de exerccio seguinte e no do exerccio em curso. Exemplos de custos diferidos: Rendas adiantadas Prmio de seguros antecipados Juros antecipados 128
Contabilidade Desconto de letras e outros ttulos Prmios de reembolso na emisso de aces e ttulos de participao Publicidade adiantada.
Exerccio Em 2/12/n foi descontada uma letra com o valor nominal de 1750 vencvel em 31/3/n+1, tendo os encargos do desconto totalizado 108 . Os lanamentos. Proceda ao lanamento no razo. 1) Desconto em 2/12/n e respectiva repartio dos encargos. 6814 27 (1 ms) 272X 81 (3 meses) 1642 121 212 1750
2) No ano n+1, teria de se fazer a transferncia: 6814 81 272X 81
CONTA 273 ACRSCIMOS DE CUSTOS
Esta conta serve de contrapartida aos custos a registar no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja despesa s venha a realizar-se em exerccios posteriores. Exemplo de despesas diferidas: 129
Contabilidade Consumo de gua, energia, telefone, telex, respeitante aos ltimos meses de cada exerccio. Juros relativos ao exerccio. Remuneraes respeitantes ao exerccio. Seguros e outros encargos a liquidar.
Exerccio Em Fevereiro/n+1 foi paga a despesa do telefone no valor de 232 (IVA includo) relativa ao ms de Dezembro/n. 1) Em 31/12/n, registo do custo relativo ao consumo do exerccio 62222 200 273X 200
2) Em Fevereiro/n+1, quando do pagamento 273X 200 243231 32 11/12 232
como se pode verificar, o custo reflecte-se nos resultados do exerccio em que ocorre o consumo e no o pagamento.
CONTA 274 PROVEITOS DIFERIDOS
Compreende as receitas ocorridas no exerccio, cujo proveito deva ser considerado nos exerccios seguintes. Trata-se de uma conta que tem por objectivo registar a crdito, as receitas ou rendimentos obtidas nos exerccios mas imputveis a exerccios seguintes. Entre outras, devem considerar-se proveitos diferidos: Formadora: Conceio Balhico 130
Contabilidade Rendas recebidas adiantadamente; Facturas emitidas sobre produtos a fornecer ou servios a prestar no ano seguinte. Etc... Exerccio A empresa XIS emitiu em Dezembro/n uma factura sobre um cliente no valor de 1500 sujeitos a IVA taxa de 21% relativas a produtos a fornecer durante o ano n+1. 1) Em Dezembro, Contabilizao da factura 211 1740 243312 240 274X 1500
2) Durante o ano n+1 e aquando do fornecimento definitivo dos produtos 274X 1500 712 1500
O POC Prev a utilizao das seguintes Sub-contas

CONTA 2746 SUBSDIOS PARA INVESTIMENTO
Incluem-se nesta conta os subsdios associados com activos, que devero ser transferidos, numa base sistemtica, para 7983, em subsdios para investimentos medida que forem imobilizado a que respeitem. Exerccio contabilizadas as amortizaes do
131
Contabilidade A empresa Ypsilon investiu em equipamentos bsicos durante o ano n 60000 sujeitos a IVA taxa de 19%, para os quais obteve um subsdio de 12000 . A vida til de 8 anos, sendo o incio de utilizao no ano n+1. 1) No ano n (compra de equipamento e correspondente subsdio) I)Compra 423 60000 II) Recebimento do subsdio 11/12 12000 2) Em cada ano de vida til do equipamento: I) Quotas de amortizao 6623 7500 4823 7500 2746 12000 243222 9600 11/12 69600
II) Transferncia da quota-parte do subsdio 2746 1500 7983 1500
2746 Prmios de emisso de obrigaes 2747 Prmios de emisso de ttulos de participao
CONTA 5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS
132
Contabilidade
Esta classe compreende os fundos aplicados pelos scios ou proprietrios e os resultados no distribudos. Assim sendo, a classe 5 no se identifica com os capitais prprios, uma vez que no engloba os resultados apurados no exerccio econmico em curso. Montante que apurado na conta 88 Resultado Lquido do Exerccio. O capital prprio compreende: O capital inicial fundos ou bens que os proprietrios puseram disposio da empresa no momento da sua formao. O capital adquirido resultados acumulados ao longo dos anos e no prprio exerccio transitados. do exerccio.
CONTA 51 CAPITAL
retido est na forma de reservas e de resultados No prprio exerccio representado pelo resultado lquido
Esta conta debita-se pelas redues de capital e credita-se pelo capital nominal subscrito e aumentos de capital.
A movimentao da conta varia de acordo com a natureza jurdica da empresa. Assim temos:
1 Empresas em nome individual H que considerar dois tipos: Formadora: Conceio Balhico 133
Contabilidade
Comerciante em nome individual Estabelecimento individual de responsabilidade limitada
A responsabilidade do comerciante em nome individual ilimitada visto que o patrimnio do empresrio responde integralmente s obrigaes comerciais.
No segundo caso, h uma limitao de responsabilidade s dvidas contradas pela empresa.
Para os comerciantes em nome individual o capital, geralmente, varivel: Aumenta com os lucros e as entradas adicionais. Diminui com os prejuzos e os levantamentos efectuados pelo
proprietrio. Neste tipo de empresas a conta 51 Capital desdobra-se nas seguintes subcontas: 511 Inicial, de acordo com o POC esta conta regista a diferena entre os valores activos e passivos, afectos ao negcio, com que o empresrio inicia a sua actividade.
- 512 Adquirido, esta conta compreende os resultados, positivos e negativos, acumulados em vrios exerccios, ou seja todos aqueles resultados que no tenham sido retirados ou supridos atravs de conta particular do empresrio. O movimento desta conta efectuado por contrapartida da conta 88Resultado lquido do exerccio. - 513 Conta Particular, engloba todas as entradas e sadas de valores relativos ao empresrio: As entregas e levantamentos feitos pelo proprietrio empresa
134
Contabilidade Os pagamentos e recebimentos efectuados pela empresa e de conta do seu proprietrio.
Abertura da escrita de um Comerciante em Nome Individual

I
1. Jos Dias iniciou a sua actividade comercial com 2 000 000, depositados no Banco Nacional : Tarefa a realizar
Lanamento de abertura de escrita no Razo Geral
12 Depsitos ordem Formadora: Conceio Balhico
51 - Capital 135
Contabilidade 121 Banco Nacional 2000 000 511 Inicial 2000 000
II 2. Augusto Pires Mota constitui em 2006/01/02 uma empresa em nome individual com os seguintes valores: Depsito bancrio Um edifcio Mercadorias Emprstimo bancrio
Tarefa a realizar
500.000 1.500.000 300.000 1.500.000
Lanamento de abertura de escrita no Razo Geral
511 800
32 300 1500
42
23 1500
12 500
2 - Sociedades e cooperativas
De acordo com o art 1 do CSC, consideram-se Sociedades Comerciais aquelas que tenham por objecto a prtica de actos de comercio e adoptem o tipo de sociedade em nome colectivo, de sociedade por quotas, de sociedade annima, de sociedade em comandita simples ou de sociedade em comandita por aces
A conta de Capital deve desenvolver-se em subcontas que permitam distinguir as diferentes situaes dos scios/accionistas das sociedades:
136
Contabilidade 511 Ordinrio - inclui as partes de capital que no conferem direitos especiais. 512 Privilegiado - inclui partes de capital que concedem determinados privilgios ( vantagens na participao nos lucros, na liquidao da empresa ) 513 Amortizado com fruio Regista as partes de capital totalmente reembolsadas e com direito participao nos lucros 514 Amortizado som fruio totalmente reembolsadas relativamente a rendimento, quer propriedade. regista as partes de capital
e que no conferem quaisquer direitos, quer
Abertura da escrita das Sociedades por Quotas:

Na sua constituio podem considerar-se duas fases: - Subscrio do capital Fase em que os scios assumem o compromisso de entrar para a sociedade com determinados valores 51 Capital credores Formadora: Conceio Balhico 137 26 Outros devedores e
Contabilidade 511 Ordinrio Subscrio Do capital - Realizao do Capital - fase em que os scios entregam os valores subscritos. A realizao das quotas pode ser em dinheiro ou espcie, dependendo o registo da realizao dos valores entregues pelos scios. No entanto, nos casos mais simples, as quotas so realizadas em dinheiro. 26 Outros devedores e credores 11/12 Caixa/ D.O. 264 Subscritores de capital 12 Banco X Realizao das Quotas A constituio de uma sociedade origina despesas (gastos de instalao) que devem ser ventilados por vrios exerccios. Devem, assim, registar-se no imobilizado 11/12 Caixa/ D.O. 12 Banco X 43 Imobilizaes incorpreas 431 Despesas de instalao 264 Subscritores de capital
gastos com constituio Sociedade
138
Contabilidade
Aumento do Capital Social So vrias as razes que podem levar uma sociedade a aumentar o capital. Entre as quais temos: Desenvolvimento da actividade; Desvalorizao da moeda; etc.
H a considerar vrios tipos de aumentos: Entradas de dinheiro ou outros valores; 139
Contabilidade Transformao de dvidas em capital; Incorporao de reservas em capital; Actualizao dos valores activos
Nas sociedades por quotas este aumento de capital pode concretizar-se, pelo aumento das quotas originrias ou pela criao de novas quotas, com ou sem admisso de novos scios. Entrada de dinheiro ou outros valores
O activo da sociedade aumenta da importncia correspondente aos valores entregues pelos novos ou antigos scios. Normalmente os scios antigos tm preferncia.
Transformao de dvidas em capital O activo no varia, mas diminui o passivo. O aumento do capital prprio tem em vista o saneamento financeiro da sociedade. Os credores da sociedade passam a ser proprietrios da sociedade. Debita-se as contas 22/26 Credita-se a conta 51 Incorporao de reservas Esta forma de aumento do capital no altera quantitativamente o capital prprio, mas apenas qualitativamente. Debita-se a conta reservas Credita-se a conta 51 Actualizao de valores activos Esta forma de aumento do capital o resultado da correco monetria dos elementos patrimoniais. Redues do Capital Social Formadora: Conceio Balhico 140
Contabilidade A sociedade pode reduzir o seu capital social em consequncia de: Sada de um scio Excesso de capital Prejuzos avultados
Debita-se a conta 51 Credita-se a conta 59
Exemplo : Por escritura pblica constitui-se em janeiro de 2007, a sociedade AM, Lda, com a finalidade de comercializar tintas. O capital de 5.000.000 foi subscrito por trs scios: A. Srgio B. Bartolomeu C. Aurlio 2.000.000 1.000.000 2.000.000
O scio A. Srgio realizou parcialmente a sua quota depositando 1.800.000 em nome da sociedade. O scio B. Bartolomeu transfere para a sociedade os valores activos e passivos do seu antigo estabelecimento: Depsitos Clientes Mercadorias Dbitos a fornecedores 100.000 100.000 1.000.000 300.000
atribudo chaves do estabelecimento o valor necessrio para que haja realizao integral da quota. C. Aurlio entrega 2100 contos de mercadorias.
141
Contabilidade Subscrio 264 1800 1000 2000 32 1000 2000 22 300 23 100 100
CONTA 52 ACES (QUOTAS) PRPRIAS
511 5000
Realizao 21 100 100
43
12 1800
permitido s sociedades por quotas adquirir e vender aces prprias. Na aquisio de aces ou quotas prprias movimentam-se as seguintes subcontas: A conta 521 Valor nominal das aces (quotas) debita-se. A conta 522 Prmios e descontos debitada ou creditada pela diferena entre o custo de aquisio e o valor nominal. No caso de venda, creditar-se- a conta 521 pelo valor nominal, movimentando-se a conta 522 pela diferena entre o preo de venda e o valor nominal. Simultaneamente a conta 522 dever ser regularizada, por contrapartida da 58 reservas livres de forma a manter os prmios e descontos correspondentes s aces (quotas) prprias, em carteira.
CONTA 53 PRESTAES SUPLEMENTARES
142
Contabilidade Esta conta ser utilizada em conformidade com o previsto no cdigo das sociedades comerciais, no compreendendo assim os suprimentos, que so de incluir na conta 25 Accionistas(scios). As prestaes suplementares respeitam a entradas em dinheiro e que vo reforar o capital social. Estas prestaes podem ser exigidas por contrato, aos scios das sociedades por quotas. Credita-se a conta 53 Debita-se a subconta 25 Credita-se a conta 25
- Debita-se a conta 11/12 no momento de entregas de fundos por parte dos scios.
CONTA 56/57/58 RESERVAS
Quanto origem as reservas podem ser classificadas em: Reservas de lucros Reservas de capital Reservas de reavaliao
143
Contabilidade As reservas de lucros so constitudas com base nos lucros, so resultados no distribudos mas aplicados. Se esses resultados no distribudos no forem aplicados at ao momento no constituem os resultados transitados.
As reservas de capital so constitudas por doaes e por alguns subsdios obtidos pela empresa.
As reservas de reavaliao resultam de rectificaes ou actualizaes de valores activos (Imobilizado). Se considerarmos o carcter obrigatrio ou facultativo as reservas classificam-se em: Obrigatrias- Constitudas por fora da lei, de contratos ou dos estatutos: 571 - Legais
Visa sobretudo, cobrir a parte do prejuzo do exerccio que no possa ser coberto por outras reservas, a incorporao no capital social. Nas soc. Por quotas, a reserva legal deve ser constituda numa percentagem no inferior a 5% dos lucros at que represente 1/5 do capital social. A conta 561 apresenta sempre saldo credor e aquando da sua constituio ou reforo credita-se por contrapartida da conta 59. 573 Contratuais uma reserva de lucros, pelo que esta conta se credita, por dbito da conta 59.
- 572 - Estatutrias
movimentada a crdito no momento da aplicao dos resultados positivos do exerccio, por dbito da 59.
144
Contabilidade Facultativas constitudas por deliberao da assembleia geral visando determinado objectivo (especiais) ou no(livres). 574 Reservas especiais 5741 Subsdios 5742 Doaes
- 575 Reservas Livres So reservas de lucros, pelo que a conta 58 se credita, por dbito da conta 59.
CONTA 59 RESULTADOS TRANSITADOS
145
Contabilidade
Regista os resultados lquidos provenientes do exerccio anterior, na conta 59 so registados, por transferncia no inicio do ano seguinte, os lucros ou prejuzos apurados no exerccio anterior e evidenciados na conta 88.
146
Contabilidade
147

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CONTABILIDADE

Pblico alvo: Durao do mdulo 60 horas

Formadora: Conceio Balhico

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Formadora Conceio Balhico Tcnica de Contabilidade Financeira e Analtica, Monitora de Informtica.

Formadora: Conceio Balhico

PRINCIPAL OBJECTIVO DA CONTABILIDADE: INFORMAES DA CONTABILIDADE

Formadora: Conceio Balhico

Controlo A Contabilidade controla a situao econmica e financeira da empresa

Previso A Contabilidade faz previses para o futuro da empresa

patrimonial da empresa Formadora: Conceio Balhico

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Contabilidade Algumas abordagens fundamentam o estabelecimento dos objectivos da cincia da contabilidade:

tica Comportamental Macro econmica Sociolgica Sistmica

Formadora: Conceio Balhico

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Contabilidade Os objectivos das Demonstraes Da contabilidade, so:

Formadora: Conceio Balhico

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ELEMENTOS PATRIMONIAIS DAS EMPRESAS

Formadora: Conceio Balhico

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BENS + DIREITOS OBRIGAES Assim,

Denominados elementos patrimoniais activos Denominados elementos patrimoniais Passivos

ACTIVO (A) PASSIVO (P)

EQUAO FUNDAMENTAL DO BALANO CAPITAL PRPRIO=ACTIVO - PASSIVO

Estes trs grandes grupos de elementos patrimoniais denominam-se Massas Gerais.

Formadora: Conceio Balhico

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BALANO FINAL Balano feito no fim do exerccio econmico

CAPITAL PRPRIO Casos

NATUREZA Activo (CPa) Nulo ( CPo) Passivo( CPp) CP > 0

Expresso Geral A = P + Cpa A=P A=P - CPp 32

A>P A=P A<P

Formadora: Conceio Balhico

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ESTRUTURA CONCEPTUAL DO POC

Formadora: Conceio Balhico

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DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

IDENTIFICAO DE CUSTOS E PERDAS

IDENTIFICAO DE PROVEITOS E GANHOS

Preo Das vendas, devolues das vendas

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APURAMENTO DOS RESULTADOS LIQUIDOS DO EXERCICIO

82 RESULTADOS FINANCEIROS 68 CUSTOS E PERDAS FINANCEIRAS 78 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS

83 RESULTADOS CORRENTES (Facultativa) 81 Sd 82 Sd 81 Sc 82 Sc

Formadora: Conceio Balhico

84 RESULTADOS EXTRAORDINRIOS 69 CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINRIAS 79 PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINRIOS

85 RESULTADOS ANTES DE IMPOSTOS 83 Sd 84 Sd 83 - Sc 84 - Sc

88 RESULTADOS LIQUIDOS DO EXERCICIO 81 Sd 82 Sd 84 Sd 86 Sd 81 Sc 82 Sc 84 Sc

Formadora: Conceio Balhico

MOVIMENTAO DAS CONTAS NO RAZO

2 membro Creditar uma conta inscrever o valor do lado do crdito