Introduction La fiscalit est l ensemble des pratiques relatives la perception des impts et autres prlvements obligatoires qui permettent

nt de financer les besoins des Etats et des collectivits. Dans l'conomie d'un pays, la fiscalit joue donc un rle primordial puisqu'elle permet aux acteurs conomiques publiques de se procurer les recettes ncessaires leurs besoins. La fiscalit donne un Etat sa capacit payer ses dpenses publiques, qu'il s'agisse de construction de ponts, de routes, d'coles ou d'hpitaux publics et autres. Notament, cette dernire revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose pas de ressources naturelles et o les charges de l'Etat sont finances quasi exclusivement par l'Impt.

La fiscalit est aussi un des leviers de la politique conomique. Elle peut ainsi contribuer au dveloppement conomique en favorisant un ou des secteurs cls (exemple de la dfiscalisation immobilire) ou en consentant des avantages spcifiques des agents conomiques. La fiscalit a double rle : 1- Permettre l'Etat de se procurer des ressources financires. 2- Elle constitue un instrument privilgi de politique conomique qui permet d'orienter l'activit conomique selon les objectifs du pouvoir public. - Exonration en 2001 jusqu' 2020 des revenus agricoles. - Cration au nord du Maroc des zones franches

Ltude technique de limpt : Section I : Limpt et ses variantes : I : Dfinition de limpt :

Limpt est un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit titre dfinitif et sans contrepartie. Les recettes des impts sont affectes au budget de gnral afin de raliser des investissements conomiques, financiers et sociaux.
II : Les variantes de limpt : 1. La taxe :

Cest un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie dautorit titre dfinitif et sans contre-partie. Les recettes des taxes sont affectes au budget communal afin de raliser des investissements sociaux tel que la taxe urbaine et la taxe ddilit.
2. La redevance :

Cest le prix demand directement lusager en contre-partie du service qui lui est personnellement rendu tel que la redevance tlphonique.
3. La taxe parafiscale :

Cest un prlvement dont le revenu est rserv au budget de certains organismes pour mener une action prcise tel que la taxe de la formation professionnelle.
III : La typologie des impts : Limpt direct : est celui qui

y y y y y y y y y

est support directement et personnellement par un contribuable tel que lIGR et lIS ; Limpt indirect : est celui support par un consommateur quelconque tel que la TVA ; Limpt personnel : cest un impt qui prend en considration la situation familiale et personnelle du contribuable tel que lIGR ; Limpt rel : cest un impt qui ne prend pas en considration la situation familiale du contribuable tel que la TVA ; Limpt ad valorem : cest un impt assit (assiette) sur la valeur (DH) de la matire imposable tel que lIS et lIGR ; Limpt spcifique : cest un impt calcul en fonction de lunit de mesure de la matire imposable tel que les droits de douane ; Limpt fixe : cest un impt constitu par une somme dtermine tel que les timbres fiscaux ; Limpt proportionnel : le taux est fix alors que la base imposable est variable par exemple 20 DH pour 10 Kg, 0,2 DH est une base imposable ; Limpt progressif : le taux de limpt varie en fonction de la base imposable tel que lIGR.
IV : La technique fiscale :

Pour dterminer et payer le montant de limpt, il faut passer par trois tapes essentielles dune faon successive savoir lassiette, la liquidation et le recouvrement.
Lassiette :

y y y

Il sagit de dterminer la base qui sert pour la liquidation de limpt. Pour ce faire, trois mthodes sont gnralement utilises : La mthode directe : lassiette est dtermine avec le maximum de prcision en utilisant les principes comptables et fiscaux tel que lIS ; La mthode indiciaire : lassiette est dtermine partir des indices extrieurs qui serviront de base pour assurer une comparaison tel que la taxe urbaine ; La mthode forfaitaire : lassiette est dtermine par estimation, linitiative revient toujours au contribuable tel que le bnfice imposable pour un dtaillant.
La liquidation :

Il sagit de calculer le montant de limpt d c'est--dire : Limpt = Assiette x tarif

Le recouvrement :

y y

Cest le paiement de limpt ladministration fiscale. Gnralement deux mthodes sont utilises : La retenue la source : limpt est prlev la source du revenu ; La retenue par voie de rle : cest le contribuable qui se dplace ladministration fiscale pour payer limpt ou bien linverse.
V : La classification des impts :

1.
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La classification fonctionnelle :

Daprs cette classification, on peut faire la distinction entre : Les impts directs ; Les impts indirects ; Les droits denregistrement et de timbre ; Les droits de douane.
La classification administrative :

2.
  

Selon cette classification, on peut faire la distinction entre : Une fiscalit immobilire ; Une fiscalit des personnes physiques ; Une fiscalit des entreprises.
La classification conomique par rfrence lassiette de limpt :

3.
   

Selon cette classification, on peut faire la distinction entre : Limposition du potentiel et des structures juridiques de lentreprise tel que la patente et la taxe urbaine ; Limposition des oprations de lentreprise tel que la TVA ; Limposition des profits de lentreprise tel que lIGR, lIS ; Limposition des valeurs mobilires de lentreprise tel que la TPA, la TPPRF...
La taxe urbaine Section I : Champ dapplication :

La taxe urbaine est un impt qui frappe les immeubles btis et constructions de toute nature situs dans ltendue des primtres urbains et dans leurs zones priphriques.
A : Les biens imposables :

Sont imposables la taxe urbaine :

 

Les immeubles btis et constructions occups titre principale ou secondaire par leurs propritaires ou leurs conjoints ascendants et descendants ; Les immeubles btis affects, par leurs propritaires, une activit professionnelle commerciale ou industrielle, y compris les locaux mis gratuitement la disposition de leur personnel ; Les terrains affects une exploitation de quelque nature quelle soit.
B : Les exemptions permanentes :

y y y y y y

Sont exempts de la taxe urbaine de faon permanente : Les demeures royales ; Les immeubles appartenant lEtat, aux collectivits locales ; Les immeubles des ?uvres prives dassistance et de bienfaisance ; Les immeubles bnficiant du statu diplomatique tel que les consulats ; Les biens Habous ; Les terrains et btiments appartenant des socits coopratives agricoles et leur union.
C : Les exemptions temporaires :

Sont exonrs de la taxe urbaine pendant une priode de 5 ans suivant celle de leur achvement ou de leur installation : 1. Les constructions nouvelles ; 2. Les additions de constructions ; 3. Les machines faisant partie intgrante des tablissements de production des biens et services. La taxe urbaine est aussi suspendue en cas de vacances, de grosses rparations ou de la mise de limmeuble la vente ou la location.
Section II : La liquidation de la taxe urbaine : A : Les bases dimposition :

y y y

La taxe urbaine est assise sur la valeur locative des immeubles qui peuvent tre affects soit : A usage habitatif ; A usage locatif ; A usage professionnel.
Remarque :

Chaque usage a ses particularits de dtermination et de calcul de la taxe. 1.

La taxe urbaine dans le cas dun immeuble usage habitatif :

Il sagit des immeubles occups par leur propritaire ou mis gratuitement titre dhabitation ses ascendants. Cette habitation peut tre principale ou secondaire : 1.
Cas dune habitation principale : 1re tape : Dtermination de la taxe urbaine :

Le propritaire de limmeuble bnficie dun abattement spcial de 75%. VL = loyer mensuel x 12 : La valeur locative BI = VL ? (VL x 75%) : La base imposable TU = BI x barme de la TU : La taxe urbaine

Barme annuel de la Taxe Urbaine Tranches Taux Somme dduire

De 0 3000 De 3001 6000 De 6001 12000 De 12001 24000 De 24001 36000 De 36001 60000 Plus de 60000
2me tape : Dtermination de la taxe ddilit :

0% 10% 16% 20% 24% 28% 30%

0 300 660 1140 2100 3540 4740

La taxe ddilit est un impt troitement associ la taxe urbaine, car ce sont deux impts qui oprent ensemble. TE = BI x 10% : La taxe ddilit
Exemple dapplication :

Mr Raji est propritaire dune rsidence principale o il habite avec ses enfants dun loyer mensuel estim 2500DH.
TAF :

Calculer la TU et la TE que Mr Raji doit ladministration fiscale.

Corrig :

1re tape : Dtermination de la taxe urbaine :

VL = 2500 x 12 VL = 30 000 DH
BI = 30 000 ? (30 000 x 75%)

BI = 7 500 DH TU = 7 500 x 16% - 660 TU = 540 DH

2me tape : Dtermination de la taxe ddilit :

TE = 7 500 x 10% TE = 750 DH

Donc, le net payer est : 540 + 750 = 1 290 DH

2.

Cas dune habitation secondaire :

TU = VL x barme de la TU

TE = BI x 10% 2.
La taxe urbaine dans le cas dun immeuble usage locatif :

A compter du 01/01/1990, les revenus locatifs des immeubles lous sont soumis lIGR entant querevenu foncier. Le revenu foncier brut des immeubles donns en location est calcul comme suit : Le montant des dpenses incombant normalement au propritaire ou lusufruitier, et mises la charge des locataires notamment les grosses rparations ; Diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires. Le revenu net imposable est gal au montant du revenu foncier brut dtermin ci-dessus diminu dun abattement de 40%. BI = VL ? (VL x 40%) IGR foncier = BI x barme de lIGR TE = BI x 10%
Exemple dapplication :

y y

Mr Amrani possde un appartement quil donne en location. La valeur locative mensuelle est de 1 500 DH.
TAF :

Calculer lIGR foncier et la TE.

Corrig :

VL annuelle = 1 500 x 12 VL annuelle = 18 000 DH BI = 18 000 ? (18 000 x 40%) BI = 10 800 DH IGR foncier = 10 800 x 0% - 0 IGR foncier = 0 DH TE = 10 800 x 10% TE = 1 080 DH
Donc, le net payer = 1 080 DH

3.
y y y

La taxe urbaine dans le cas dun immeuble usage professionnel :

La valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient les taux fixs comme suit : 3% pour les terrains ; 4% pour les constructions et leurs agencements ; 7% pour les machines et appareils. BI = loyer annuel des constructions + loyer des immobilisations

TU = BI x 13,5% TE = BI x 10%
Exemple dapplication :

Mr Ennamany exerce son activit de menuiserie dans un local lou mensuellement 1000 DH, quip dun matriel et outillage dune valeur de 40 000 DH.
TAF :

Calculer la TU et la TE.

Corrig :

BI = (1 000 x 12) + (40 000 x 7%) BI = 12 000 + 2 800 BI = 14 800 DH TU = 14 800 x 13,5% TU = 1 998 DH TE = 14 800 x 10% TE = 1 480 DH
Donc, le net payer : 1 998 + 1 480 = 3 478 DH Remarques :

y y o o

Les autres rsidences autres que la principale ne bnficient pas dabattement ; Le produit de la taxe est affect raison de : 90% aux communes ; 10% au Budget gnral de lEtat titre de frais dassiette et de recouvrement.
Les exercices dapplication : Exercice 1 : Cas dimmeuble usage habitatif

Mr Naji est propritaire dune rsidence principale o il habite avec ses enfants dune valeur locative annuelle estime 48 000 DH. TAF : Calculer la TU et la TE.
Exercice 2 : Cas dimmeuble usage locatif

Mr Reda est propritaire dun appartement quil donne en location, dune valeur locative mensuelle de 3 000 DH. TAF : Calculer lIGR foncier et la TE.
Exercice 3 : Cas dimmeuble usage professionnel

Mr Amrani exerce son activit de mcanicien dans un local lou 1 500 DH/mois ; quip dun matriel et outillage dune valeur de 250 000 DH. TAF : Calculer la TU et la TE.
Exercice IV :

Mr Bouzine est propritaire des biens suivants : * Une maison o il habite avec son pouse et ses enfants dune valeur locative estime 2 500 DH/mois ; * Un appartement quil donne en location dune valeur locative annuelle de 20 000 DH ; * Un atelier o il exerce sa fonction de mcanicien qui lui revient terrain dune valeur brute de 24 000 DH, outillage fixe dune valeur brute de 30 000 DH dont 10 000 DH est installe en 2003, un loyer annuel correspondant au local dune valeur de 12 000 DH. TAF : Calculer la TU, lIGR foncier et la TE.
Exercice V :

On relve de la dclaration dun contribuable assujettie la taxe urbaine les indications suivantes : * Rsidence principale : VL annuelle de 20 000 DH ; * Rsidence secondaire : VL mensuelle de 2 500 DH ; * Appartement donn en location : VL/mois de 1 500 DH ; * Atelier construit sur un terrain pris en location de 20 000 DH ; Aprs examen de la dclaration et vrification auprs du contribuable ; ladministration fiscale relve ce qui suit : * Le loyer de limmeuble se compose en fait : - Du loyer proprement dit de 1 200 DH ; - Des frais dclairage et dascenseur de 3 000 DH. * La valeur locative indique par le contribuable au titre de latelier correspond en ralit au loyer annuel que celui-ci doit au propritaire du terrain. * La valeur normale de latelier se calcule comme suit : - Btiment : 40 000 DH ; - Outillage fixe : 60 000 DH dont 20 000 DH installe en 2003 ; - Matriel mobile : 40 000 DH. TAF : Calculer la TU, lIGR foncier et la TE pour ce contribuable.
Le corrig : Corrig 1 : Immeuble usage habitatif : Dtermination de la base imposable :

BI = VL ? (VL x 75%)
BI = 48 000 ? (48 000 x 75%)

BI = 12 000 DH
Dtermination de la taxe urbaine:

TU = BI x Barme da la TU TU = 12 000 x 16% - 660 TU = 1 260 DH

Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 12 000 x 10% TE = 1 200 DH

Donc, le net payer est: TU + TE = 1 260 + 1 200 = 2 460 DH Corrig 2 :

Immeuble usage locatif : Dtermination de la base imposable :

BI = VL ? (VL x 40%) BI = (3 000 x 12) ? (36 000 x 40%) BI = 21 600 DH

Dtermination de lIGR foncier:

IGR foncier = BI x Barme de lIGR IGR foncier = 21 600 x 13% - 2 600 IGR foncier = 208 DH
Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 21 600 x 10% TE = 2 160 DH

Donc, le net payer au titre de la taxe urbaine est: 2 160 DH seulement.

Corrig 3 : Immeuble usage professionnel : Dtermination de la base imposable :

BI = (1 500 x 12) + (250 000 x 7%) BI = 18 000 + 1 7500 BI = 35 500 DH

Dtermination de la taxe urbaine :

TU = BI x 13,5% TU = 35 500 x 13,5% TU = 4 792,50 DH

Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 35 500 x 10% TE = 3 550 DH

Donc, le net payer est: 4 792,50 + 3 550 = 8 342,50 DH Corrig 4 : Immeuble usage habitatif : Dtermination de la base imposable:

BI = VL ? (VL x 75%) BI = (2 500 x 12) ? (30 000 x 75%) BI = 7 500 DH

Dtermination de la taxe urbaine :

TU = BI x Barme de la TU TU = 7 500 x 16% - 660 TU = 540 DH

Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10%

TE = 7 500 x 10% TE = 750 DH

Donc, le net payer au titre de limmeuble usage habitatif est: 540 + 750 = 1 290 DH Immeuble usage locatif : Dtermination de la base imposable :

BI = VL ? (VL x 40%) BI = 20 000 ? (20 000 x 40%) BI = 12 000 DH

Dtermination de lIGR foncier :

IGR foncier = BI x Barme de lIGR IGR foncier = 12 000 x 0% - 0 IGR foncier = 0 DH

Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 12 000 x 10% TE = 1 200 DH

Donc, le net payer au titre de limmeuble usage locatif est: 1 200 DH Immeuble usage professionnel : Dtermination de la base imposable :

BI = (24 000 x 3%) + (20 000 x 7%) + 12 000 BI = 720 + 1 400 + 12 000 BI = 14 120 DH
Dtermination de la taxe urbaine :

TU = BI x 13,5% TU = 14 120 x 13,5% TU = 1 906,20 DH

Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 14 120 x 10% TE = 1 412 DH Donc, le net payer au titre de limmeuble usage professionnel est: 1 906,20 + 1 412 = 3 318,20 DH Le net payer par ce contribuable pour ladministration fiscale sur lensemble de ses immeubles est : 1 290 + 1 200 + 3 318,20 = 5 808,20 DH
Corrig 5 : Immeuble usage habitatif : Habitation principale : Dtermination de la base imposable :

y o

BI = VL ? (VL x 75%) BI = 20 000 ? (20 000 x 75%) BI = 5 000 DH

Dtermination de la taxe urbaine:

TU = BI x Barme de la TU TU = 5 000 x 10% - 300 YU = 200 DH

Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 5 000 x 10% TE = 500 DH

Donc, le net payer au titre de lhabitation principale est: 500 + 200 = 700 DH

y o

Habitation secondaire : Dtermination de la base imposable :

BI = VL BI = (2 500 x12) BI = 30 000 DH

o
Dtermination de la taxe urbaine :

TU = BI x Barme de la TU TU = 30 000 x 24% - 2 100 TU = 5 100 DH

o
Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 30 000 x 10% TE = 3 000 DH

Donc, le net payer au titre de lhabitation secondaire est : 5 100 + 3 000 = 8 100 DH Immeuble usage locatif : Dtermination de la base imposable :

BI = VL ? (VL x 40%) BI = (1 500 x 12) ? (18 000 x 40%) BI = 10 800 DH

o
Dtermination de lIGR foncier:

IGR foncier = BI x Barme de lIGR IGR foncier = 10 800 x 0% - 0 IGR foncier = 0 DH

o
Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 10 800 x 10% TE = 1 080 DH

Donc, le net payer au titre de limmeuble usage locatif est: 1 080 DH Immeuble usage professionnel : Dtermination de la base imposable :

BI = (40 000 x 4%) + ((60 000 ? 20 000) x 7%) + 20 000 BI = 24 400 DH

o
Dtermination de la taxe urbaine :

TU = BI x 13,5% TU = 24 400 x 13,5%

TU = 3 294 DH
o
Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 24 400 x 10% TE = 2 440 DH Donc, le net payer au titre de limmeuble usage professionnel est: 3 294 + 2 440 = 5 734 DH Donc, le net payer par le contribuable sur lensemble des immeubles en sa possession est : 700 + 8 100 + 1 080 + 5 734 = 15 614 DH
o
Immeuble usage locatif : Dtermination de la base imposable :

BI = VL ? (VL x 40%) BI = (1 500 x 12) ? (18 000 x 40%) BI = 10 800 DH

o
Dtermination de lIGR foncier:

IGR foncier = BI x Barme de lIGR IGR foncier = 10 800 x 0% - 0 IGR foncier = 0 DH

o
Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 10 800 x 10% TE = 1 080 DH

Donc, le net payer au titre de limmeuble usage locatif est: 1 080 DH Immeuble usage professionnel : Dtermination de la base imposable :

BI = (40 000 x 4%) + ((60 000 ? 20 000) x 7%) + 20 000 BI = 24 400 DH

o
Dtermination de la taxe urbaine :

TU = BI x 13,5% TU = 24 400 x 13,5% TU = 3 294 DH

o
Dtermination de la taxe ddilit :

TE = BI x 10% TE = 24 400 x 10% TE = 2 440 DH Donc, le net payer au titre de limmeuble usage professionnel est: 3 294 + 2 440 = 5 734 DH Donc, le net payer par le contribuable sur lensemble des immeubles en sa possession est : 700 + 8 100 + 1 080 + 5 734 = 15 614 DH