M

O L

O O P

UNIVERSITATEA COOPERATIST-COMERCIAL DIN MOLDOVA

FACULTATEA CONTABILITATE I INFORMATIC ECONOMIC CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

TEZ ANUAL
Tema: Contabilitatea mijloacelor fixe (n baza materialelor SC ECLAT- Com SRL )

Ela borat de studentul anului 3, grupa 3CA 31 Blndescu Marin Co nductor tiinific:

Lecto r superior Prodan Djulieta

Cuprins Introducere .. .3

Capitolul I. Abordri teoretice privind micarea mijloacele fixe. Componena i structura acestora..
1.1

Definirea i clasificarea mijloacelor fixe..

1.2

Evaluarea i recunoaterea mijloacelor fixe..

1.3

Reevaluarea mijloacelor fixe......

Capitolul II. Contabilitatea mijloacelor fixe. 2.1 2.2 2.3 Perfectarea documentar i contabilitatea intrrii mijloacelor fixe..

Metodele de calcul a uzurii i contabilitatea ei. Contabilitatea reparaiilor de mijloace fixe.

2.4 Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.

Introducere n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu informaie obiectiv i veridic, coninut n rapoartele financiare ale ntreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum snt proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, serviciul fiscal i alte organe de stat, structurile de pronosticare a dezvoltrii economiei. n general economia de pia formeaz un sistem de relaii ntre agenii economici la care acetia particip n funcie de interesele sale. Formele concrete ale acestor relaii i mijloace folosite n cadrul lor de agenii economici pentru a-i realiza scopul sunt foarte variate. Relaiile dintre agenii economici pe pia n funcie de interesele lor constituie un sistem economic de concuren, care conduce la asigurarea unei dezvoltri durabile. Nivelul concurenei poate fi stabilit prin intermediul mai multor indicatori, iar un accent deosebit se necesit a fi pus pe potenialul tehnico-material de producie a societii i pe analiza utilizrii capitalului fix, care reprezint unele dintre cele mai solide elemente, ce permit verificarea viabilitii fiecrei ntreprinderi. Scopul tezei const n aprofundarea bazelor teoretice, dezvoltarea metodologiei contabilitii mijloacelor fixe n cadrul ntreprinderilor i fundamentarea direciilor principale de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele economiei de pia i normele internaionale. Sarcinile tezei anuale sunt:

 identificarea elementelor care corespund definiiilor de mijloace fixe i pot fi incluse n componena acestora;

clasificarea mijloacelor fixe dup diferite criterii n scopul obinerii informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare; explicarea modului de evaluare i recunoatere a diverselor elemente de mijloace fixe; modului de contabilizare a mijloacelor fixe aferente

prezentarea

activitilor entitii; prezentarea principalelor conturi cu ajutorul crora se ine evidena mijloacelor fixe n cadrul entitii. Obiectul tezei anuale const n cercetare micrei mijloacelor fixe n cadrul ntrepriderei, modul de evaluare, constatare i inerea a evidenei analitice i sintetice a acestora. Obiectul cercetrii l constituie fluxurile informaionale aferente mijloacelor fixe entitii SC ECLAT- Com SRL. Astfel, n aceast lucrare vom analiza modul de evaluare, recunoatere i reflectare a mijloacelor fixe a entitii SC ECLATCom SRL . Societatea dispune de bilan autonom i conturi bancare, poate s ncheie contracte din numele propriu, s dobndeasc drepturi patrimoniale i personal nepatrimoniale, s execute obligaiuni, s fie reclamant i prt n instana de judecat. Societatea are tampil i elemente de identificare necesare activitii sale. Activitatea de baz a ntreprinderei SC ECLAT- Com SRL este producerea i realizare. Capitalul social al Societii constituie 579892 lei , depunerile n fondul statutar al Societii pot fi sub form de mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n ntregime sau alte bunuri, inclusiv drepturi patrimoniale sau alte drepturi care pot fi evaluate n bani.

SC ECLAT- Com SRL utilizeaz mijloace informaionale automatizate prin intermediul programei de contabilitate 1C, acumuleaz informaia din Drile de Seam ale persoanelor cu rspundere material, totalitatea informaiei se pastreaz pe suporturi tehnice informaionale, registre analitice i sintetice. La ntreprindere se respect legile, actele normative i legislative n vigoare.

Capitolul I. Abordri teoretice privind micarea mijloacele fixe. Componena i structura acestora.
1.1

Definirea i clasificarea mijloacelor fixe

Micarea mijloacelor fixe la ntreprinderi este reglemenat de S.N.C .16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung n comformitate cu acest standart mijloacele fixe se definesc ca : - active materiale (mijloace de munc), preul unitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie(3000 lei), planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau snt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative. n componena mijloacele fixe n conformitate cu S.N.C.16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung se includ :
I.

n funcie de componena natural i substanial se mpart: Cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroul ntreprinderii, depozitele i alte subdiviziuni (profilactoriu, serviciul medical, casele de odihna, staiunele balneare etc. );

Construci speciale sonde de petrol, de gaze naturale, poduri, drumuri, baraje, fntni arteziene i alte feluri de fntni,lacuri, ngradituri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii etc.;

a)

Maini i utilaje, care se mpart n: Maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, tractoare i asiuri autopropulsante , transformatoare de for etc.;

b)

Maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje, strunguri cu ajutorul crora se acioneaza pe cale chimic, mecanic, termic asupra materiilor prime, materialelor pentru ale transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv

c)

cu dirijare automat, programat (utilaj de eviden a produselor fabricate, control a caliti produselor etc. ;

d)

Aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaje de laborator aparate i instlai destinate msurarii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitaii, aparate pentru efectuarea experienilor, analizelor ect.;

e)

Tehnica de calcul computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare numerice etc.;

f)

Alte maini i utilaje maini i utilaje care nu se includ n grupele enunate (utilajele stailor telefonice, instalaile televiziunii industriale, mainele de pompieri) etc.;

Mijloace de transport transportul auto, feroviar, aerian, naval, precum i magestrarile de asigurare cu gaze i ap etc.;

Unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe obecte destinate pentru a efectua unele operaiuni de producie ( ambalaj de pstrare a materialelor lichide, purverulente, butoaie, bidoane, containere, obecte destinate transportri produselor n cadrul ntreprinderii ce nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilier, safeuri, faxuri, aparate dew multiplicat, hectografe, aprirografie, corturi etc.;

Animale de producie i reproduie animale de munc (cabaline, bovine i alte animale de munc), animale de reproducie ( vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsila, scroafe i vieri de prsil, oi i berbeci de reproducie etc.);

Plantaii perene arii de livezi, plantaii de vi de vie, alte plantaii perene fructifere sau decorative far valoare terenurilor ocupate de acestea;

Alte mijloace fixe fonduri de bibliotec, investiii, valori muzeale, exponatele faunei n menajerii, investiii ulterioare n mijloace fixe arendate etc.;

II.

n raport cu criteriul ramural, se disting mijloace fixe ale ramurilor economiei naionale :

Industrie, agricultur, sivicultur, piscicultur, transport i comunicaii, construcii, comer i alimentaie public etc.

III.

n funcie de participarea mijloacelor fixe direct sau indirect la fabricarea produselor finite , distingem :

Mijloace fixe productive fac parte toate mijloacele fixe care n mod direct sau indirect particip la crearea produselor, prestarea serviciilor (cladirele seciilor, depozitele, mainele, utilajele, mijloace de transport etc.)

Mijloace fixe neproductive se consider mijloacele fixe care nu particip la crearea produselor, prestarea serviciilor nici direct, nici indirect, dar sunt destinate pentru a contribui la restabilirea forei de munc ( obecte de menire social-balnear, stadionul, alte obecte sportive ale ntreprinderii).

Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri de mrfuri i materiale: a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz n activitatea sa operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale; b) animalele tinere i la ngrat; c) obiectele destinate nchirierii. Publicitatea datelor privind existena i micarea mijloacelor fixe se face pe grupele sus menionate.

1.2

Evaluarea i recunoaterea mijloacelor fixe

Recunoaterea activului reprezint examinarea

corespunderii nsuiirilor, particularitilor, caracteristicilor etc. de care dispune elementul respectiv difiniiei activului i criterilor stabilite cu scopul contabilizrii. Mijloacele fixe snt recunoscute ca active dac se ndeplinesc urmtoarele dou cerine : 3 Exist o certitudene ntemeiat c, n urma utilizri activului, ntreprinderea va obine un avantaj economic; 4 Valoarae activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudene;

Dac aceste dou condiii nu pot fi ndeplinite, activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune. La constatarea obectului drept activ material pe termen lung, respectnd primul criteriu, este necesar ca ntreprinderea s fundameze gradul de certitudene privind avantajul economic care poate fi obinut n viitor. De aceea se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai elementului procurat sau creat de ntreprindere : productivitatea pe unitate de timp sau pe parcursul duratei de funcionare util, tonajul, viteza pe or, capacitatea pe cldire, de exemplu : n volum, suprafa etc. Cerinile coninute n primul criteriu corespund ntocmai cazului de creare a activului de ctre ntreprindere. Condiile celui de-al doilea criteriu sunt ndeplinite n baza facturii fiscale sau de expediie a furnizorului i a altor documente privind valoarea de cumparare a activului i cheltuieli de montare, instalare sau construcie a acestuia. Este de menionat c ndeplinirea cerinelor privind criteriu obinerii unui avantaj economic nu poart un caracter absolut. De exemplu, entitatea poate s achiziioneze activul pentru securitate i protecia mediului nconjurtor, din utilizarea cruia nu va obine nimijlocit un avantaj economic. Aceast achiziionare este, ns, necesar pentru obinerea avantajului economic din activele aferente interconexate. Ca urmare, elementul procurat poate fi considerat drept activ. La fel se procedeaz i n cazul achiziionrii unui set de mobil, tehnicii de calcul, mijloacelor de comunicaie etc., care nu particip nemijlocit la obinerea avantajului economic, ns sunt necesare pentru crearea condiiilor de lucru administraiei, desfurarea normal a activitii ntreprinderii.

Se disting dou metode de evaluare :

Evaluarea iniial

Evaluarea ulterioar Evaluarea iniial are loc n momentul recunoaterii elementului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe cuprinde : valoare de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitele prevzute de legislaie, precum i cheltuieli de aducere a acestora n stare de lucru pentru a fi utilizate dupa destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurare lui includ cheltuielile de transport, montaj, instalare i experimentare, salarile specialitilor ce particip la instalare etc. Rabatul comercial oferit cumpartorului de ctre ntreprinderea vnztoare se scade din valoarea de cumparare a activului. Mijloacele fixe procurate se evaluiaz la valuarea de intrare care se determin n funcie de natura fiecruia din ele i de modul de achiziionare. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe n perioada de creare o constituie pentru :

Obectele create de ntreprindere la costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaie;

Cldirele i construcile speciale construite n antrepriz la valoarea contractual negociat de ambele pri, inclusiv

consumurile recuperate de ctre benificiar peste valoarea de deviz;

-

Obecte procurate de la persoane fizice i juridice tere : Cldirile i construcile speciale la valoarea de achiziie, inclusiv cheltuielile legate de reparaie i aducera acestora n stare de lucru;

Maini i utilaje procurate la valoarea de procurare ( fr rabatul acordat de vnztor ), inclusiv cheltuielile la achiziia acestora ( asigurarea, taxa vamal, servicii vamale, alte impozite i taxe, cheltuielile de transport), cheltuielile de montare, instalare i experimentare, precum i cheltuielile de reparaie ( n caz cnd este nevoie de reparaie).

Activele achiziionate pe calea schimbului se evaluiaz n urmtoarea succesiune :

La valoarea venal activului primit sau a celui oferit n schimb, corectat cu suma pltit (ncasat) a mijloacelor baneti;

La valoarea de bilan a activelor care urmeaz a fi schimbate;

La valoarea contractual Activele intrate cu titlu gratuit sub form de subvenii de stat se evaluiaz la valoarea venal. La aceast valoare se adaug i cheltuielile pentru aducerea mijloacelor respective n stare de lucru. n cazul cnd valoarea venal lipsete, valoarea de intrare a mijloacelor fixe se determin de o expertiz independent sau n baza datelor documentelor de primire predare. Valoarea de

intrare a obectilor create pe credit (mprumut) poate s includ i dobnda pentru mprumut, dac crearea acestora necesit un proces ndelungat la aducerea n stare de lucru dup destinaie de utilizare. Obectele, n valoarea crora se include dobnda pentru creditele primite se numesc active calificate. Din ele fac parte cldirele, construcile (podurile, drumurile, barajele, digurile etc.), plantele perene, utilajele care necesit montaj etc. Evaluarea ulterioar. Pe parcursul perioadei de utilizare activul constatat poate fi evaluat dup dou metode :

Metoda recomandat de S.N.C .16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung ;

Metoda alternativ admisibil; Metoda recomandat de standart presupune - Dup constatarea iniial, activul trebuie s fie contabilizat la valoarea de intrare a acestuia, diminuat cu uzura acumulat. De aceea n conformitate cu paragraful 54 al S.N.C 16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung , n perioada de exploatare a obiectului trebuie diminuat permanent valoarea acestuia pn la valoarea de recuperare. Dac activul a pierdut parial valoarea de intrare, prin urmare i avantajul economic corespunztor, rezultat din calamitile naturale (furtuni, inundaii, incendii etc.) sau avarii, deteriorri, o parte din valoarea de bilan a acestuia n mrimea pierderii valorilor trebuie s fie trecut la cheltuieli. O atare casare a valorii se efectueaz pe fiecare obiect separat. Metoda alternativ admisibil ntreprinderea poate s aplice metoda alternativ de evaluare a mijloacelor fixe, potrivit creia: dac dup constatarea iniial activul a fost evaluat, acesta trebuie s fie contabilizat la valoarea

reevaluat, care constituie valoarea venal la data reevalurii diminuat cu suma respectiv a uzurii acumulate. Reevaluarea se efectueaz regulat pentru ca valoarea de bilan s nu difere substanial de valoarea venal la data ntocmirii bilanului. Reevaluarea mijloacelor fixe Valoarea venal a mijloacelor fixe este valoarea de pia, innd cont de destinaia utilizrii acestora. Aceast valoare se determin prin expertiza estimativ efectuat de ctre specialiti (estimatori) calificai. Dac la unele obiecte speciale de active materiale sau din cauza vnzrii rare a obiectelor, cu excepia cazurilor cnd acestea reprezint o parte a afacerilor permanente, lipsete valoarea de pia confirmat, evaluarea acestora se efectueaz la valoarea de recuperare.Valoarea venal a obiectului mijloacelor fixe se determin, innd cont de destinaia utilizrii acestuia n prezent, adic la data evalurii. Cnd se prevede utilizarea activului conform altor destinaii, acesta va fi evaluat, ca i celelalte obiecte utilizate, n aceleai scopuri. De exemplu, nu este legitim evaluarea cldirii i utilajului ntreprinderii la valoarea de consum, dac terenul pe care se afl ntreprinderea se evalueaz la preul de pia liber al terenului destinat replanificrii pentru un centru comercial. Frecvena reevalurii activelor depinde de gradul modificrilor survenite n valoarea venal a activului respectiv supus reevalurii i se determin autonom de ntreprindere. Dac valoarea venal a obiectului deja reevaluat difer considerabil de valoarea de bilan a acestuia (ca rezultat al inflaiei, modificrii brute a preurilor la obiectul respectiv pe pia etc.), acesta trebuie s fie supus din nou reevalurii. Obiectele mijloacelor fixe, a cror valoare venal este instabil i se modific considerabil, se reevalueaz anual, de regul, la finele anului. Obiectele mijloacelor fixe (cldirile, construciile speciale), a cror valoare venal se modific nensemnat, snt supuse reevalurii o dat n trei-cinci ani.

Dac un obiect dintr-o grup oarecare de active este reevaluat, este necesar reevaluarea ntregii grupe de obiecte. Grup se consider n cazul dat o totalitate de obiecte omogene prin coninutul i modul de utilizare n activitatea economic (sau prin componena natural i material): cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, instalaiile de transmisie, mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie, inventarul de uz casnic, animalele de lucru i productive, plantaiile perene etc. La reevaluarea obiectelor, care alctuiesc o grup de active, toate obiectele se reevalueaz simultan. n caz contrar, snt inevitabile reevaluarea selectiv a activelor i reflectarea rezultatelor acesteia n rapoartele financiare, ceea ce conduce la trecerea cheltuielilor i valorii lor la date diferite, i, prin urmare, la incomparabilitatea indicatorilor corespunztori. La reevaluarea obiectului mijloacelor fixe este necesar a calcula i suma uzurii acumulate a acestuia la data reevalurii care se determin: a) prin produsul sumei uzurii obiectului pn la reevaluare i a coeficientului modificrii valorii de bilan dup reevaluarea acestuia. Acest coeficient se calculeaz prin raportul dintre valoarea de nlocuire (reevaluat) a activului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare; b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade uzura acumulat, calculat dup reevaluare, n acest caz uzura este egal cu zero. Aceast metod poate fi aplicat pentru grupa "Cldiri". Rezultatele reevaluri obiectului mijloacelor fixe dup constatarea acestuia ca activ se reflect n felul urmtor: a) suma majorrii valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n postul de bilan "Diferena din reevaluarea activelor"; b) suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu n postul de bilan "Diferena din reevaluarea activelor". Aceste modificri ale valorii de bilan snt reflectate pe fiecare activ n parte. Este interzis compensarea reducerii valorii de bilan din reevaluarea unui activ pe seama

majorrii valorii de bilan a altui activ. Cnd mijloacele fixe i alte active pe termen lung snt scoase din uz sumele majorrii i micorrii valorii de bilan snt trecute respectiv la venituri i cheltuieli ale activitii de investiii.

Capitolul II. Contabilitatea mijloacelor fixe.

2.1 Perfectarea

documentar i contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.

Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" i depinde de condiiile i modul de achiziionare i creare. n unitile economice intrarea mijloacelor fixe are loc n urma:

investiiilor capitale, cumprrii de la persoane fizice i juridice, primirii cu titlu gratuit, primirii ca cot n capitalul statutar,

schimbului cu alte active, primirii n arend finanat, nregistrrii plusurilor de mijloace fixe stabilite n urma inventarierii.

Momentul includerii n componena mijloacelor fixe se consider data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat se ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. La intrarea (punerea n funciune) mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (MF-1),(anexa 3) . Acest document se completeaz de ctre o comisie numit de ctre conductorul ntreprinderii. Procesulverbal se semneaz de ctre toi membrii comisiei i se transmite n contabilitate mpreun cu documentaia tehnic. n contabilitate n baza acestui document se efectueaz nregistrrile contabile respective. Evidena analitic se ine pe fiecare obiect sau pe grupa de obiecte omogene n fiele de inventar (MF-6),(anexa 4), n care se reflect caracteristicile tehnice, data intrrii, norma uzurii etc.Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ123 Mijloace fixe. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea de intrare a mijloacelor fixe intrate, iar n credit valoarea de bilan i suma uzurii calculate a mijloacelor fixe ieite. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe la o dat anumit i se reflect n capitolul I al Bilanului contabil. La ntreprindere evidena mijloacelor fixe se mai ine i pe fiecare gestionar n parte (anexa 5), iar n unele cazuri se ndeplinete Borderoul existenei mijloacelor fixe pe mai muli gestionari. Nu toate ntreprinderile in evidena analitic a mijloacelor fixe in fie de inventar, n unele cazuri, ca registre de evideni analitic a'mijloacelor fixe (la utilizarea evidentei computerizate) servesc mainogramele evidenei mijloacelor fixe dup locurile de exploatare. La transferul mijloacelor fixe n cadrul ntreprinderii se perfecteaz bonul de transferare interni a mijloacelor fixe (Anexa 6). La ntreprindere n fiecare an se instituie prn ordin o comisie permanent de predareprimire i casare a mijloacelor fixe (anexa 7).

Valoare de intrare a mijloacelor fixe procurate const din valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, sevicii de asigurare, impozitele pentru obiectele cumprate prevzute de legislaie, cheltuieli de aducere a activului achiziionat n starea de lucru pentru utilizarea previzibili a lui. Rabaturile comerciale i sconturile (nlesnirile) la cumprare se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Evidena mijloacelor fixe intrate se ine n Borderoul evidenei mijloacelor fixe intrate (anexa 8). Transferul mijloacelor fixe se face n baza Procesului - Verbal de primire predare (micare) a mijloacelor fixe care conine: denumirea seciilor din care se pred i n care se primete mijlocul fix, valoarea iniial, nr. de inventar, norma uzurii i alte rechizite. Evidena analitic a micrii mijloacelor fixe se ine n Borderoul micrii mijloacelor fixe pe grupe (anexa 9, 10). Mijloacele fixe procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n felul urmtor :

n cazul cnd mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe";

n cazul cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune (de exemplu, procurarea n luna ianuarie anul curent a unui set de mobil i la instalarea acestuia n luna februarie). Cheltuielile acumulate la achiziionarea obiectelor enumerate se organizeaz la contul 121 Active materiale n curs de execuie";

mijloacele fixe care necesit montaj sau momentul de punere a lor n funciune nu coincide cu momentul procurrii (construcia caselor, construcia drumurilor, podurilor, fntnilor, creterea plantelor perene pn la transferarea

acestora pe rod i altor obiecte), cheltuielile de achiziionare se reflect anticipat n contul sintetic 121 Active materiale n curs de execuie". La punerea n funciune a acestor obiecte, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului 121 Active materiale n curs de execuie" n debitul contului 123 Mijloace fixe". Exemplu 1 : La data de 08.12.2011,n baza facturii fiscale (anexa 2) ntreprinderea a procurat de la SA, Sigma, un buncher pentru selectare, valoarea de intrare 7500 lei, inclusiv TVA. Utilajul a fost pus n funciune la aceia data . n contabilitate intrarea mijlocului fix se va reflecta n felul urmtor :
1.

nregistrarea utilajului primit la valoarea de cumprare, far suma TVA:

Debit contul 123 Mijloace fixe" - 6250 lei, Credit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-6250lei;

2. Trecerea n cont a sumei TVA, aferente valorii de cumprare a utilajului:

Debit contul 534 " Datorii privind decontrile cu bugetul"- 1250 lei, Credit contul 521 " Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"- 1250 lei;

3.

Virare furnizorului din contul de decontare pentru achitarea datoriei :

Debit contul 521 " Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"- 7500lei,

Credit contul 242" Cont de decontare"- 7500 lei;

nregistrarea mijloacelor fixe primite sub form de aport al fondatorilor la capitalul statutar. Obiectele de mijloace fixe primite de la fondatori sub form de aport la capitalul statutar al ntreprinderii se reflect la valoarea coordonat de conducerea ntreprinderii cu fondatorii. Aceast valoare se indic n procesul -verbal de evaluare i contractul de constituire a ntreprinderii.

La determinarea valorii n cauz se iau n considerare starea fiecrui obiect n parte pentru utilizarea ulterioar, necesitatea efecturii reparaiei, gradul de uzur i resursa de valori potenial ntruchipat n acesta (mrimea posibilitii de a produce un anumit volum de produse sau de a presta un anumit volum de servicii). Sub form de aporturi ale fondatorilor aduse la capitalul statutar pot intra att mijloacele fixe noi, ct i cele parial uzate. Intrarea obiectelor de mijloace fixe care necesit montaj, precum i a celor care nu necesit montaj (n cazul incoincidenei momentului de punere n funciune cu momentul intrrii) este reflectat prin nregistrarea contabil: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie", sub contul 121.2 "Utilaj destinat instalrii" sau 121.3 "Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune" Credit contul 313 Capital nevrsat". Cheltuielile aferente montrii obiectelor primite se acumuleaz n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie" n contrapartid cu conturile respective. n cazul punerii n funciune astfel-de obiecte se includ n componena mijloacelor fixe prin nregistrarea: Debit contul 123 Mijloace fixe" Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie". Dac obiectele de mijloace fixe nu necesit montaj i momentul de punere n funciune coincide cu momentul investirii sub forma de aport la capitalul statutar, se ntocmete formula contabil: Debit contul 123 Mijloace fixe" Credit contul 313 Capital nevrsat". Investirea de ctre fondatori a unor obiecte de mijloace fixe sub form de aport la capitalul statutar al ntreprinderii pn la nregistrarea acesteia va fi reflectat prin formula contabil: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie" sau 123 Mijloace fixe" n

funcie de caz (necesit sau nu necesit montaj) Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani". ncepnd cu luna mai 2002, n operaiunile de investire a activelor sub forma de aport la capitalul statutar, TVA nu se aplic. Exemplul 2. La data de 23.12.2011 fondatorii ntreprinderii procur un strung, care este investit ca aport n capitalul statutar. Valoarea venal a strungului 35 000 lei. Cheltuielile de transport propriu 1000 lei, cheltuielile de instalare a unei firme specializate 1350 lei. La data de 25.12.2011 obiectul a fost pus n funciune. n acest caz se vor ntocmi urmatoarele formule contabile :
1. nregistrarea obiectului primit ca aport n capital statutar :

Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie", sub contul 121.2 "Utilaj destinat instalrii" sau 121.3 "Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune" Credit contul 313 Capital nevrsat";
2. Reflectarea cheltuielilor aferent intrrii strungului :

Debit contul 121.2 "Utilaj destinat instalrii" sau 121.3 "Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune" Credit contul 812 "Activiti auxiliare" i respectiv Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;
3. Punerea n funciune a strungului :

Debit contul 123 Mijloace fixe" Credit contul 121.2 "Utilaj destinat instalrii" sau 121.3 "Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune". Contabilitatea intrrilor de mijloace fixe cu titlu gratuit. n conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile valoarea de intrare a mijloacelor fixe intrate cu titlu gratuit, precum i a obiectelor intrate sub form de subvenii guvernamentale, se determin la valoarea venal.

Dac preul de pia al obiectului n cauz nu este confirmat, valoarea de intrare a acestuia este determinat de o expertiz independent sau conform datelor din actele de primire-predare. Este evident ca n baza actelor de primire-predare, n cazul intrrii mijloacelor fixe parial uzate, n lipsa preului de pia, valoarea de intrare a acestora o constituie valoarea de bilan : n cazul cnd obiectul de mijloace fixe primit cu titlu gratuit necesit cheltuieli (reparaie, montaj, instalare) aferente pregtirii acestuia pentru exploatare, n componena valorii de intrare a unui atare obiect se includ i cheltuielile arute. Obiectele primite cu titlu gratuit care nu necesit cheltuielile de montaj i instalare se contabilizeaz nemijlocit n contul mijloacelor fixe. n conformitate cu Codul fiscal, primirea-predarea bunurilor materiale cu titlu gratuit se calific drept livrare impozabil cu TVA. Unitatea patrimonial ce pred obiectul de mijloace fixe elibereaz factura fiscal i face nregistrri n Registrul de eviden a procurrilor. Unitatea economic ce primete mijlocul fix nu are dreptul s treac suma TVA n cont, deoarece ea nu pltete aceast sum i nici nu trebuie s-o plteasc. Exemplul 3. ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un strung, care necesit montaj i a crui valoare de pia este de 80000 lei, TVA- 16000 lei, cheltuielile de transport cu transport propriu au constituit 1200 lei. La montajul strungului sau efectuat urmatoarele cheltuieli :

salarii calculate muncitoriilor 1000 lei; contribuii pentru asigurrile sociale 290 lei; valoarea materialelor consumate 700 lei;

La ntreprindere n acest caz se vor ntocmi urmatoarele formule contabile :

1. nregistrarea strungului primit :

Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie" Credit contul 622 "venituri din activitatea financiar" 80000 lei;
2. Reflectarea cheltuielilor de transport :

Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie" Credit contul 812 "Activiti auxiliare" 1200 lei;
3. Predarea strungului n montaj :

Debit contul 121.1 "Construcii n curs de execuie"Credit contul 121.2 "Utilaj destinat instalrii" 80000 lei;
4. Reflectarea cheltuielilor de montare a strungului : -

Valoarea materialelor consumate :

Debit contul 121.1 "Construcii n curs de execuie"Credit contul 211 " Materiale" 700 lei; Salarii calculate muncitoriilor : Debit contul 121.1 "Construcii n curs de execuie"Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 1000 lei; Cotribuiile la asigurri sociale : Debit contul 121.1 "Construcii n curs de execuie " Credit contul 533 "Datorii privind asigurrile" 290 lei;
5. Punerea n funciune a obiectului la costul efectiv :

Debit contul 123 Mijloace fixe" Credit contul 121.1 "Construcii n curs de execuie " 83190 lei. Contabilitatea plusurilor de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii. Pn la inventarierea activelor materiale pe termen lung (inclusiv mijloacele fixe) se verific existena paapoartelor tehnice, a altor documente aferente obiectelor nchiriate sau aflate temporar n utilizare. Inventarierea acestor active se efectueaz prin examinarea fiecrui obiect de inventar separat pe locuri de utilizare (pstrare sau aflare), indicnd caracteristicile principale ale acestuia. Dac unele obiecte de mijloace fixe au fost reconstruite, extinse, restabilite, reinstalate, fapt care a modificat destinaia lor, n lista de inventariere acestea se includ dup destinaia nou de utilizare.

cazul efecturii reparaiei capitale, modernizrii sau decontrii pariale a

valorii de bilan a unor obiecte, comisia de inventariere verific suma cheltuielilor capitalizate sau a diminurii valorii obiectului respectiv. Mijloacele fixe care nu pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii se nregistreaz ntr-o foaie de inventariere separata. Terenurile se inventariaz n baza documentelor ce adeveresc dreptul patrimonial asupra lor i a planului de amplasare. n conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova cu privire la modul de efectuare a inventarierii nr.36 din 05.05.2001, activele materiale pe termen lung constatate plus cu ocazia inventarierii trebuie s fie evaluate potrivit prevederilor S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" sau la valoarea venal. Aceste obiecte se nregistreaz la intrri, majornd concomitent veniturile din activitatea de investiii. Valoarea venal se determin pentru fiecare obiect concret, inndu-se cont de gradul de uzur fizic i moral a acestuia. Exemplul 4. n secia de producie de baz a fost depistat lips un instrument de reglare a utilajelor, crui valoare venal, innd-se cont de gradul de uzur, este egal cu 1700 lei. Prin urmare se vor ntocmi urmtoarele formule contabile : Debit contul 721 " Cheltuielile din activitatea de investiii" 1700 lei; Ct 123 Mijloace fixe" 1700 lei;

2.2

Metodele de calcul a uzurii i contabilitatea ei.

Uzura mijloacelor fixe reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util (DFU), adic uzura este un mijloc de repartizare i includere a unei pri din valoarea mijloacelor fixe n

consumuri sau cheltuielile perioadei pe parcursul duratei de funcionare util cu scopul recuperrii valorii uzurabile la ieirea acestora. Se deosebesc dou forme de uzur
1) Uzur fizic apare n rezultatul folosirii mijloacelor fixe dup destinaie

i e determinat de pierderea valorii de ntrebuinare.

2) Uzura moral este determinat de factorii externi care duc la pierderea

valorii de ntrebuinare.( De

exemplu apariia altor active mai

performante, schimbarea tehnologiei de producie schimbarea cererii). innd cont de termenul fizic de exploatare care este determinat n baza documentaiei de proiect, paaportului tehnic, fielor de inventar i innd cont de factorii externi care determin uzura moral entitile determin de sine stttor durata de funcionare util

perioada pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului; cantitatea unitilor de producie sau a volumului de servicii, pe care ntreprinderea prevede (planific) s le obin din utilizarea obiectului.

Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene este determinat de ntreprindere n mod independent, la momentul punerii acestuia (acestora) n funciune, innd cont de experiena de lucru a activelor asemntoare, starea real a obiectelor, necesitatea reparaiei. Deci, uzura mijloacelor fixe depinde de
1. Valoarea de intrare; 2. Valoarea probabil rmas; 3. Durata de funcionare util;

Uzura se calcul pentru toate felurile de mijloace fixe aflate n exploatare, rezerv. Nu se calcul uzura valorilor de muzeu i de art, fondurilor bibliotecare, cldirilor i construciilor speciale considerate monumente de arhitectur i art, plantelor perene neroditoare, animalelor productive i de munc (exclusiv caii), a mijloacelor fixe ale

ntreprinderii pe parcursul modernizrii (reparaiei capitale), a activelor materialei n curs de execuie a mijloacelor fixe care se afl n conservare. Suma uzurii calculate nu trebuie s depeasc mrimea valorii de intrare a mijloacelor fixe. Deci nu se admite calcularea uzurii dup expirarea duratei funcionrii a mijloacelor fixe. Nu se calculeaz uzura obiectelor n curs de execuie, dar care efectiv se afl n funciune fr a fi ntocmit procesul-verbal de punere n funciune a obiectelor. n conformitate cu prevederile S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung (p. 47) uzura poate fi calculat conform urmtoarelor metode: - casrii lunare, - n raport cu volumul produse fabricate (servicii prestate), - degresiv cu rat descresctoare, - soldului degresiv. Metoda liniar. Suma uzurii se determin prin nmulirea normei uzurii la valoarea uzurabil. Norma uzurii se determin ca raport dintre 100 i DFU a obiectului. n cazul metodei liniare suma uzurii este aceiai n fiecare an de exploatare a obiectului. Exemplu 5. Conform datelor generale norma uzurii anual constituie 25% (100: 4). Suma uzurii anuale constituie 10 000 lei [(42 000 2 000) : 4]. Tabelul 2 Calculul uzurii obiectului conform metodei liniare Valoarea de intrare Perioadele de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului : 1 2 3 4 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 Suma uzurii anuale 10 000 10 000 10 000 10 000 Uzura acumulat 10 000 20 000 30 000 40 000 Valoarea de bilan 42 000 32 000 22 000 12 000 2 000

Conform calculelor din tabelul 1 suma uzurii anuale este uniform pe parcursul a celor patru ani de exploatare i constituie 10 000 lei, iar valoarea de bilan scade anual cu aceiai sum i se egaleaz n ultimul an de exploatare cu valoarea probabil rmas. De regul uzura se calcula lunar, dea ceia suma uzuri lunare se determin prin mprirea sumei uzurii anuale la 12 luni, care n exemplul nostru este egal cu 833,3 (10 000 : 12). Metoda n raport cu volumul de produse fabricate (servicii prestate). Conform acestei metode suma uzurii se determin n dependen de volumul de producie confecionat (servicii prestat). Pentru calcularea uzurii valoarea uzurabil se nmulete la cota uzurii pentru o unitate de produs sau servicii. Exemplul 6: Utiliznd datele iniiale din exemplu 2, s considerm, c obiectul procurat are capacitatea de a fabrica 60 615 de uniti de produse. Uzura ce revine pentru o pies va fi de 0,66 lei (40 000 : 60 615). Efectiv ntreprinderea a fabricat producie pe parcursul d.f.u. a obiectului, inclusiv, n anii:

nti 15 000 uniti, doi 18 000 uniti, trei 14 000 uniti, patru 13 615 uniti. Tabelul 3

Calculele uzurii snt date n tabelul 2.

Calculul uzurii obiectului conform metodei n raport cu volumul de producie Volumul de Uzura Perioadele de Valoarea produciei fabricate 15 000 pentru unitate 0,66 Uzura Uzura Valoarea de bilan 42 000 32 100 gestiune de intrare La data punerii n funciune La sfritul 42 000 42 000 anual acumulat 9 900 9 900

anului : 1 2 3 4

42 000 42 000 42 000

18 000 14 000 13 615

0,66 11 880 0,66 9 240 0,66 8 980

21 780 31 020 40 000

20 220 10 980 2 000

conform calculelor din tabelul 2 uzura se calcul prin nmulirea volumului de producie la uzura ce revine la o unitate de producie (0,66 lei). Metoda degresiv cu rat descresctoare Aceast metod se aplic pentru obiectele ce-i pierd valoarea ntr-o msur mai mare n primii ani de exploatare. Pentru calcularea uzurii se determin numrul cumulativ de ani de utilizare util a obiectului. Exemplul 4: n exemplul nostru DFU constituie 4 ani. Atunci numrul cumulativ va fi egal cu 10 = 1 + 2 + 3 + 4. Suma uzurii se determin prin mprirea numrului de ani pe parcursul crora mijlocul fix va mai fi utilizat la numrul cumulativ de ani i nmulirea acestui rezultat cu valoarea uzurabil a obiectului. Calculele respective snt prezentate n tabelul 3. Tabelul 4 Calculul uzurii obiectului dup metoda degresiv cu rata descresctoare Perioadele de Valoarea de Suma uzurii Uzura Valoarea de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului : 1 2 3 intrare 42 000 42 000 anuale 4 : 10 x 40 000 = 16 000 3 : 10 x 40 000 acumulat 16 000 28 000 36 000 bilan 42 000 26 000 14 000 6 000

42 000 =12 000 42 000 2 : 10 x 40 000 =

8 000 1 : 10 x 40 000 = 4 Metoda soldului degresiv 42 000 4 000 40 000 2 000

Aceast metod prevede calcularea sumei uzurii a mijloacelor fixe n baza normei de uzur, obinut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori. Particularitile acestei metode constituie n aceia c n primul an de utilizare a obiectului uzura se calcul, reieind din valoarea iniial (de intrare), iar n ultimul an de exploatare uzura se determin ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului i valoarea probabil rmas. Exemplul 7: Conform datelor generale norma uzurii anuale reieind din metoda liniar, constituie 25%. S presupunem c ntreprinderea a hotrt s dubleze norma uzurii, calculat prin metoda liniar, care a devenit egal cu 50% (25% x 2). Aceast norm mai poate fi exprimat prin coeficientul 0,5.

Tabelul 4 Calculul uzurii obiectului conform metodei soldului degresiv Perioadele de Valoarea de Suma uzurii Uzura Valoarea de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului : 1 2 3 4 intrare 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 anuale 4 2000 x 0,5 = 21 000 21 000 x 0,5 = 10 500 10 500 x 0,5 = 5 250 5 250 2 000 = 3 250 acumulat 21 000 31 500 36 750 40 000 bilan 42 000 21 000 10 500 5 250 2 000

Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri sau grupe de obiecte. Pentru evidena sintetic a uzuriii este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n creditul acestui cont se reflect calcularea uzurii, iar n debit casarea uzurii a mijloacelor fixe ieite. Soldul este creditor, reprezint suma uzurii mijloacelor fixe la o anumit dat i se reflect n capitolul I al Bilanului contabil cu semnul . Diferena dintre valoarea de intrare i suma uzurii calculate reprezint valoarea de bilan mijlocului fix. La calcularea uzurii mijloacelor fixe se ntocmete formula contabil:

debit conturilor 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 251 Cheltuieli anticipate curente, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813 Consumuri indirecte de producie, credit contului 124 Uzura mijloacelor fixe la suma total a uzurii calculate.

Casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe se efectueaz la ieirea acestora i se nregistreaz prin formula contabil: debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe credit contul 123 Mijloace fixe. SEND
2.3 Contabilitatea

reparaiilor de mijloace fixe.

Pentru ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru, dac este necesar i convenabil din punct de vedere economic, ntreprinderile efectueaz reparaia acestor mijloace.Dup complexitatea i volumul lucrrilor distingem reparaie curent, medie i capital a mijloacelor fixe. Reparaia poate fi efectuat prin dou metode:
1. 2.

n regie proprie, n antrepriz.

La efectuarea reparaiei n regie proprie, cheltuielile referitoare la lucrrile respective, n baza documentelor primare (bonul de consum al materialelor, fialimit, tabelul de pontaj etc.) se acumuleaz n debitul contului 812 Activiti auxiliare. Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei curente, n funcie de destinaia obiectelor reparate. Dac reparaia efectuat ridic productivitatea obiectului i n rezultatul efecturii acesteia ntreprinderea obine un avantaj economic suplimentar, cheltuielile se includ n valoarea acestui obiect, adic se capitalizeaz. Exemplul 8: Secia de reparaie a ntreprinderii conform comenzii de reparaie, n trimestrul III, anul 2011 a efectuat reparaia urmtoarelor obiecte: comanda nr. 1 reparaia cldirii administrative, comanda nr. 2 reparaia utilajului din secia de baz a ntreprinderii, comanda nr.3 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (fr formarea rezervelor), comanda nr.4 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (cu crearea rezervelor). Cheltuielile seciei de reparaie n perioada dat au constituit:

piese de schimb 80 600 lei, materiale de construcie 12 420 lei, retribuirea muncii muncitorilor 25 240 lei, contribuii pentru asigurrile sociale 7 067,20 lei, contribuii de asigurri medicale 504,80 lei, serviciile cazangeriei 3 800 lei, serviciile ntreprinderilor tere 2 400 lei

Total - 132 032 lei. La finele trimestrului cheltuielile efective conform calculaiei costului efectiv al comenzilor au constituit: comanda nr.1 60 600 lei, comanda nr. 2 28 400 lei,

comanda nr.3 18 600 lei, comanda nr.4 24 432 lei, Total 132 032 lei. Lucrrile cuprinse n comanda nr.2 n-au fost finisate n trimestrul III. Conform datelor din exemplul 1 se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. reflectarea cheltuielilor:

Debit contul 812 Activiti auxiliare 132 032 lei, Credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb 80 600 lei, Credit contul 211 Materiale, subcontul 2118 Materiale de construcie 12 420 lei, Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 25 240 lei, Credit contul 533 Datorii privind asigurrile 7 067,20 lei, Credit contul 535 Datorii preliminate 504,80 lei, Credit contul 812 Activiti auxiliare 3 800 lei, Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2 400 lei; 2. decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzilor executate: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 60 600 lei, Debit contul 215 Producia n curs de execuie 28 400 lei, Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 712.5 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie 18 600 lei, Debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 24 432 lei, Credit contul 812 Activiti auxiliare 132 032 lei.

La nceputul trimestrului IV soldul contului 215 va fi restabilit prin formula contabil:

Debit contul 812 Activiti auxiliare 28 400 lei, Credit contul 215 Producia n curs de execuie 28 400 lei.

S admitem c n trimestrul IV au mai fost efectuate cheltuieli pentru retribuirea muncii n sum de 4 200 lei, referitoare la finisarea comenzii nr.2, dup ce la sfritul perioadei de gestiune aceste cheltuieli au fost decontate i incluse n costul comenzii date. Referitor la aceste operaii au fost ntocmite urmtoarele formule contabile: 1. reflectarea cheltuielilor:

Debit contul 812 Activiti auxiliare 5 460 lei; Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 4 200 lei; Credit contul 533 Datorii privind asigurrile 1 176 lei; Credit contul 535 Datorii preliminate 84 lei; Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie 33 860 lei; Credit contul 812 Activiti auxiliare 33 860 lei (28 400 + 5 460).

b) decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzii nr.2:

Dac reparaia se efectueaz n antrepriz (de ntreprinderi specializate), ntreprinderea beneficiar nu ine contabilitatea cheltuielilor. Aceasta o face ntreprinderea executoare. Relaiile privind efectuarea lucrrilor de reparaie se bazeaz pe contractul ncheiat ntre pri. Predarea lucrrilor executate se face prin ntocmirea unui proces-verbal de primire-predare a lucrrilor cu indicarea preului contractual, negociat anterior la ntocmirea contractului. Exemplul 9: S admitem c ntreprinderea a efectuat reparaia acelorai obiecte din exemplul 6, n antrepriz.

n baza procesului-verbal de primire-predare a lucrrilor ntreprinderea executoare ia prezentat ntreprinderii beneficiare factura fiscal n sum de 140 500 lei, inclusiv TVA 20 % - 28 100 lei, suma cheltuielilor fr TVA pe fiecare comand fiind: comanda nr.1 66 000 lei, comanda nr. 2 39 600 lei, comanda nr. 3 20 300 lei, comanda nr. 4 14 600 lei. Potrivit acestor date beneficiarul va ntocmi urmtoarele formule contabile:

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 66 000 lei; Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie 39 600 lei; Debit contul 712 Cheltuieli comerciale 20 300 lei; Debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 14 600 lei; Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 28 100 lei (TVA) trecerea n cont a sume TVA

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 168 600 lei (140 500 + 28 100).

Achitarea datoriei fa de executor va fi reflectat n contabilitate prin urmtoarea formula contabil:

Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 168 600 lei; Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 168 600 lei.

ns dac are loc reparaia mijloacelor fixe care conduce la mrirea termenului de exploatare i respectiv la obinerea unui avantaj economic suplimentar (fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune), cheltuielile de reparaie se capitalizeaz, adic se includ n valoarea obiectului respectiv. Exemplul 10: S admitem c executarea comenzii nr. 2 de la exemplul 7 a dus la prelungirea termenului de exploatare a utilajului cu 3 ani, care va permite obinerea unui avantaj

economic suplimentar. n acest caz la decontarea cheltuielilor de reparaie vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 1. n varianta efecturii lucrrilor n regie proprie :

Debit contu l 123 Mijloace fixe 43 902 lei; Credit contul 812 Activiti auxiliare 43 902 lei;

(TVA nu se calculeaz, fiindc lucrrile snt efectuate n interiorul ntreprinderii i nu are loc livrarea serviciilor) 2. n varianta efecturii lucrrilor n antrepriz:

Debit contul 123 Mijloace fixe 39 600 lei, Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 7 920 lei (TVA), Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 47 520 lei.

2.4 Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.

Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul:

lichidrii n urma uzurii depline (fizice sau morale); vnzrii persoanelor fizice, juridice; transmiterii cu titlu gratuit; alocaii ca cot n capitalul statutar al altor ntreprinderi; deteriorrii n rezultatul calamitilor naturale, accidentelor; depistrii lipsurilor de mijloace fixe n urma inventarierii.

Lichidarea obiectelor de mijloace fixe se efectueaz de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii. La lichidarea obiectelor se ntocmete procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe (anexa11) , n care se arat cauza lichidrii, valoarea bunurilor obinute n urma lichidrii, valoarea neamortizat. La lichidarea mijloacelor fixe se ntocmete formula contabil n urma uzurii depline se ntocmete formula contabil de casare a uzurii acumulate:

Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe,

Credit contul 123 Mijloace fixe.

Dac mijlocul fix este lichidat nainte de expirarea termenului de funcionare util n afar da formula precedent se mai ntocmete formula de casare a valorii de bilan la momentul lichidrii:

Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, Credit contul 123 Mijloace fixe la valoarea de bilan a obiectelor lichidate (valoarea de intrare suma uzurii acumulate);

Dac n rezultatul lichidrii se obin careva materiale la valoarea acestora se ntocmete formula contabil:

Debit contul 211 Materiale, Credit contul 123 Mijloace fixe.

n cazul n care valoarea efectiv a materialelor obinute din lichidare depete valoarea probabil rmas se ntocmete formula contabil:

Debit contul 211 Materiale, Credit contul621 Venituri din activitatea de investiii.

n caz contrar (valoarea efectiv a materialelor obinute din lichidare este mai mic dect valoarea probabil rmas) se ntocmete formula contabil:

Debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii, Credit contul123 Mijloace fixe.

Cheltuielile efectuate de lichidarea mijloacelor fixe (servicii prestate de teri, salariile muncitorilor angajai n demolarea, transportare etc., contribuii de asigurri sociale i prime de asisten medical aferente salariilor calculate):

Debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii, Credit contul521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, Credit contul 535 Datorii preliminate.

La vnzarea mijloacelor fixe se ntocmete Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. n baza acestui document se ntocmesc formulele contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix

Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, Credit contul 123 Mijloace fixe. Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, Credit contul 123 Mijloace fixe. Debit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii, Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, Credit contul 812 Activiti auxiliare Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, Credit contul 535 Datorii preliminate. Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Debit contul 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt,

2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit:

3. Reflectarea cheltuielilor legate de ieirea mijlocului fix:

4. Reflectarea venitului obinut din vnzarea mijlocului fix (suma fr TVA):

5. Reflectarea TVA aferent mijlocului fix vndut:

6. ncasarea creanei cumprtorului:

Ieirea mijloacelor fixe cu titlu gratuit. 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix

Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, Credit contul 123 Mijloace fixe.

2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit:

Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, Credit contulredit contul 123 Mijloace fixe.

3. Calcularea TVA de la valoarea de bilan a mijlocului fix ieit (Codul Fiscal art. 98 alin. (5), art. 99 alin. (4)):

Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

La depunerea mijlocului fix n capitalul statutar al altei ntreprinderi se ntocmesc formulele contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix

Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, Credit contul 123 Mijloace fixe. Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, Credit contul 123 Mijloace fixe. Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii.

2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit:

3. Reflectarea creane ntreprinderii creia i-a fost transmis mijlocul fix:

Depunerea mijloacelor fixe n capitalul statutar al altor ntreprinderi se consider livrare scutit de TVA (Codul fiscal, art. 103, alin. 1, p. (25)) 4. Achitarea creanei cu aciuni, cote-pri:

Debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate, 132 Investiii pe termen lung n pri nelegate, Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt.

Deteriorarea mijloacelor fixe n urma calamitilor naturale se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix

Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe,

Credit contul 123 Mijloace fixe.

2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit:

Debit contul 723 Pierderi excepionale, Credit contul 123 Mijloace fixe.

3. Reflectarea valorii materialelor, OMVSD obinute din lichidarea mijloacelor fixe deteriorate n urma calamitilor naturale: Debit contul 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,

Credit contul 623 Venituri excepionale.

Ieirea mijloacelor fixe depistate lips n urma inventarierii se reflect prin formulele contabile: 1. Casarea uzurii acumulate a mijlocului fix

Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, Credit contul 123 Mijloace fixe. Debit contul 721 Pierderi excepionale, Credit contul 123 Mijloace fixe.

2. Casarea valorii de bilan a mijlocului fix ieit:

n cazul depistrii persoanei vinovate i dac aceast persoan este de acord s recupereze dauna adus ntreprinderii sau exist hotrrea judecii privind recuperarea daunei materiale se reflect creana acesteia privind recuperarea prejudiciului material:

Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma total; Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii pierderi recuperate de persoane vinovate - la suma fr TVA; Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA (conform Codului Fiscal aceast operaiune se consider ca livrare impozabil i se impoziteaz cu TVA).

Achitarea creane se reflect prin formulele contabile: - la achitarea n numerar:

Debit contul 241 Casa, Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului

- la achitarea prin reinere din salariu

Dac achitarea creanei are loc pe parcursul a mai multe perioade de gestiune atunci aceste operaii se reflect cu ajutorul conturilor 134 Alte creane pe termen lung, 422 Venituri anticipate pe termen lung, 515 Venituri anticipate curente.

Concluzii i Propuneri: n epoca marilor transformri politice, tehnice i economice, care au loc n lume, rolul contabilitii este exorbitant. Procesul dezvoltrii economice are tempouri excesive i ca rezultat devine mai acut necesitatea obinerii unor informaii noi n diferite domenii ale activitii economice, n special cel al evidenei Activelor Materiale pe Termen Lung, inclusiv a mijloacelor fixe. Lund n consideraie acest fapt capt o deosebit importan i actualitate perfecionarea continu a modului de contabilizare a mijloacelor fixe ale ntreprinderii. n urma cercetarii temei contabilitatea micrii mijloacelor fixe la ntreprinderea " SC ECLAT- Com SRL a putea spune c mijloacele fixe sunt printre principalele elementele ale patrimoniului entitii deoarece de nzestrarea cu mijloace fixe a personalului influieniaz asupra productivitii muncii acestora , la rndul lor sporul muncitorilor influieneaz asupra venitului din vnzri obinut n perioada de gestiune, acesta fiind un factor cu influen direct asupra marimei profitului net a ntreprinderei. La cercetarea micrii mijloacelor fixe n cadrul ntreprinderii am fcut cunotin cu modul de nregistrare, vnzare, schimb i creare a acestora, modul de calcul a uzurii, documentele care servesc pentru inerea evidenei analitice i sintetice, am studiat actele normative care reglementeaz existena mijloacelor fixe. Starea financiar a ntreprinderei " SC ECLAT- Com SRL se poate aprecia cu pozitiv, avnd ns i unele rezerve ne folosite, prin lichidarea crora entitatea ar putea s sporeasc volumul produciei ce ar duce la obinerea unui profit mai mare.

Bibliografie: I. Acte legislative i normative: 1. Codul fiscal al Republicii Moldova, nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997, Monitorul Oficial, ediie special din 08.02.2007; 2.Comunicat privind modul de perfectare documentar a ajustrii valorii impozabile a livrrii impozabile, prevzut n art. 98 al Codului Fiscal nr (10-13-02/1-3601) 26 din 20.07.2000, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 116-118/323 din14.09.2000; 3. Legea contabilitii, nr. 113-XVI din 27.04.2007, Monitorul Oficial nr.90-93/399 din 29.06.2007 4.. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 30 decembrie 1997, nr 88-91; 5. Regulamentul privind inventarierea , nr. 27 din 28 aprilie 2004, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.123-124 din 27.07.2004; 6. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare, din 1 ianuarie 1998, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.97; 7.Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul, din 1 ianuarie 1998, Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 30.12.1997; 8. Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare, din 15 ianuarie 1999, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 35-38 din 15.01.1999.

II. Manuale i monografii:

1. Bucur V, urcanu V, Graur A, Contabilitatea impozitelor, ASEM, Chiinu 2005; 2.Dumitru M, Pvloaia P.W., Radu F., Olaru G-D, Contabilitatea financiar,

Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai 2007; 3. Frecueanu A, Malai A, Balan I, Contabilitate financiar, Institutul Internaional de Management IMI-NOVA, Chiinu 2007; 4. Nederi A, Bucur V, Contabilitate financiar, ediia II, ACAP, Chiinu 2003; 5. Nederi A, Corespondena conturilor, Chiinu 2007; 6.Nederi A, Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, ASEM, Chiinu 2007; 7.Prvoiu I., Contabilitatea financiar a ntreprinderilor, Editura Lumina Lex, Bucureti 2002; 8.Ristea M, Contabilitatea financiar a ntreprinderii , Editura Universal, Bucureti 2005; 9. Tuhari T, Evidena contabil n unitile de comer, Centru de perfecionare Bilan, Chiinu, 1995; 10. Tuhari T, Contabilitatea operaiunilor n comer, ASEM, Chiinu 2002.

III. Siteuri: 1. www.fisc.md; 2. www.minfin.md; 3. www.cnna,acad.md; 4. www.statistica.md;

5.www.contabilsef.md.