Fiscalit

Chapitre 1 L'imposition des personnes en dehors des revenus Des entreprises

L'impt se divise en deux catgories : l'impt citoyen et limpt contrepartie. L'impt citoyen : le fait d' tre membre de l'association, on utilise ou non les produits du systme. Exemple l'impt sur le revenu. Limpt contrepartie : c'est l'impt pay l'occasion du faire qui permet d'accder l'activit de consommation. Citoyens - personnes Personne morale : structure juridique ayant une autonomie (patrimoine) ; association de personnes physiques, les personnes morales sont considres comme des contribuables avec des rgles particulires.

Lexique fiscal
Cotisations fiscales et cotisations sociales Prlvements 45 % du revenu national dont environ 25 % pour les socits, et 20 % pour le fiscal. Budget de l'tat : Dpenses publiques Total : TVA : Impts directs : PIB : Assiette de base Pour prlever un impt on doit savoir sur quelle assiette propose le fondement de cet impt. Base = assiette. On doit s'occuper ensuite du taux (employ pour produire la cotisation sociale ou fiscale). Impt = produit de la base*le taux. Impts directs : c'est l'impt dont on connat le taux n'est pas la base avec prcision. On parle aussi bien pour de quotit Impts indirects : il n'est peru comme occasion d'une activit. Impt de quotit : c'est l'impt peru selon la rgle d'une base*le taux cest une prvisions de recettes. Impt de rpartition : il s'appuie sur une base connue, avec un total dtermin, on dduira le taux partir de la somme qu'on cherche rcolter : dcision de recettes. Impt de capitation : impts pays par tte. Taxe fiscale et parafiscale : ce sont toutes les recettes encaisses par les collectivits locales avec leurs propres activits (piscine, Rameau et,...). Droits d'accises : lier une consommation, (taxs sur le tabac). Abattement fiscal : rduction de l'assiette. 2

Rductions fiscales : s'applique la cotisation. Recouvrement des impts : encaissement. Majoration fiscale : la somme est augmente.

Histoire des systmes fiscaux

Foyer fiscal : lieu d'habitation et de consommation (famille). On repre le contribuable par le feu : foyer. Un foyer est une unit de consommation. La taille : impts de capitation (impose aux individus, en numraire et en nature. C'tait par exemple le cas du service militaire mais il a t supprim). Cest un impts indirects : l'occasion d'oprations conomiques, difficiles mettre en oeuvre. La gabelle : impts sur le sel. L'affermage : sous-entend un loyer, une ferme. Dlgation de la responsabilit de recouvrement. Les deniers de publics, la contribution volontaire : respublica = chose publique. Trsor public. La naissance des rves de la comptabilit publique et des rgles budgtaires : mise en oeuvre par les fonctionnaires publics, chargs de collecter les impts directs. L'impt direct : la TVA Dans les impts directs : on peut distinguer les personnes morales et les personnes physiques. Les personnes morales sont assujetties lIS, les personnes physiques sont assujetties lIRPP. Avant, il y avait une taxation de signes extrieurs de richesse. Actuellement, il y a les impts locaux : la taxe d'habitation, la taxe foncire. Service des impts : il calcule et contrle. Trsor : il recouvre. C. I. R. : crdit d'impt sur la recherche.

Les deux principaux corps de fonctionnaires

- la direction gnrale des impts - la direction de la comptabilit publique

Politique et gestion fiscale

- utilisation des rgles fiscales pour la gestion de l'conomie - les rapports entre fiscalit et gestion d'entreprise et du patrimoine

Les personnes physiques

Impt sur le revenu : revenu d'un Franais en France o vivant l'tranger. Le revenu est tax l o il est peru. Revenu : flux montaires rsultant d'une activit ou d'une proprit. Il doit tre dclar annuellement. La dclaration concerne le foyer fiscal. Quotient familial : on ne taxe pas de la mme faon un foyer qui comporte une ou deux personnes comme un foyer qui a 10 personnes. Revenu des personnes physiques : -B. I. C. : impts sur le revenu issu d'une activit industrielle ou commerciale -B. N. C. : impts non commerciaux -B. A : revenu agricole, revenus fonciers lis l'activit agricole. Revenus salariaux - Comprend les fonctionnaires, ils sont en traitement. -Salaires : ils sont lis une activit en dpendance hirarchique. C'est la contrepartie d'une prestation (travail) ce n'est pas un rsultat d'entreprise. Revenus mobiliers : valeurs mobilires, actions, obligations. Revenus fonciers : lier une proprit Revenus de grant associ : concerne les socits ayant une transparence fiscale. Revenus accessoires : activit librale ou commerciale.

Chapitre 1. L'imposition des personnes en dehors des revenus d'entreprise

Considrations gnrales : - justification, principes gnraux, objectifs financiers et sociaux. - territorialits et comparaisons internationales. Dfinition des diffrentes catgories d'impt.

1. LIRPP
Dfinition du revenu, diffrentes catgories, dclarations annuelles. Composition du foyer fiscal. Calcul du revenu imposable. Revenu imposable = revenu brut charges. Dfinie par catgories : - traitements et salaires - revenus mobiliers - revenus fonciers - revenus des grants et associs - revenus accessoires. Pour mmoire : un revenu professionnel = BIC, BNC,BA. Les plus-values des particuliers. Sur meubles : d'une manire gnrale ce sont les intrts sur les biens immobiliers => actualisation et taxation de plus-value l'activit boursire. Sur immeubles : maison, appartements, terrain, sont dclarer. - court terme - long terme Abattements et rductions gnraux : Abattement : dans le barme de 1004, il n'y a pas de proportionnalit. Plus on a des revenus levs plus le barme est lev. Le recouvrement : le trsor public -rgles de mise en recouvrement et mode de paiement -sanctions et poursuites : rles et responsabilits des comparables - recours gracieux et contentieux.

2. Impts locaux et autres impts

Les impts locaux : - historique procdure. - taxe d'habitation : la valeur locative est dtermine par une commission fiscale qui se compose d'lus, de fonctionnaires et des reprsentants populaires. Il y a galement l'abattement et le taux. - Les taxes foncires peuvent tre bties ou non bties. LISF. Champ d'application Dclarations et paiements Les impts divers -La redevance audiovisuelle. -L'enregistrement : quand il y a de droits d'enregistrement il n'y a pas de TVA et quand il y a TVA il n'y a pas de droits d'enregistrement. C'est une taxe suppltive de TVA pour un certain nombre d'oprations, elle est gnralise pour tous les immeubles de plus de cinq ans. -Le droit de bail. Location d'habitations qui sont interdites de TVA pour les loyers > 1000,
mais les loyers < 1000 sont galement exonrs de TVA. -La taxe sur les oprations de bourse. TOB : l aussi suppltif de TVA. -Les oprations d'assurance : suppltive de TVA. -Droits de succession payable au moment du dcs.

La rmunration des administrateurs des SA Un administrateur est une personne lue par le conseil d'administration. Dans une socit anonyme simplifie il y a un PDG et un conseil d'administration. L'assemble gnrale peut estimer qu'il faut de personnes : un prsident mandataire et un directeur gnral. Le mandataire n'a pas le statut de salari plein et ne dpend pas hirarchiquement d'un patron. Dans le conseil d'administration sigent un certain nombre de personnes qui vont mettre en place la stratgie approuve par l'assemble gnrale. Ils sont rmunrs car ils travaillent dans l'entreprise. Ils peuvent tre rmunrs par jetons de salaire. L'administration fiscale va limiter le droit dduction des jetons de salaire. On va dduire jusqu' 5 10 % selon qu'on est plus ou moins 200 salaris. Pour les entreprises de - de 200 salaris :
5 meilleures rmunrations => moyenne x 5 % = plafond de dduction d'un jeton de prsence annuelle.

Pour les entreprises de + de 200 salaris :

10 meilleures rmunrations => moyenne x 10 % = plafond de dduction d'un jeton de prsence annuelle.

Un administrateur de la banque en principe tre pay plus de 5 % de plus qu'un cadre.

Chapitre 2. La TVA
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Introduction : Application compter du premier janvier 1968. Gnralisation en 1979 (sixime directive de la communaut conomique europenne). Le mcanisme gnral. Impt sur la consommation finale, neutralit de l'entreprise. Ventes Achats = valeur ajoute => Taxe/Vente Taxe/Achat = TVA de l'entreprise. Collecte Paye Exigible Dductible Aval Amont. La TVA nette est la TVA a reverse l'tat. - il ne peut y avoir de TVA dductible s'il n'y a pas de TVA collecte. - la dduction de la TVA engendre une obligation de collecter.

1. Le champ d'application
Conditions gnrales : - territorialits. L'union europenne, un vendeur et un acheteur sur le territoire. D. E. B. : droits d'changes de biens. PBRD : personnes bnficiant du rgime drogatoire. Exception moyens de transport neufs. - activit indpendante. - caractre onreux de l'opration. - notion assujettie. Un assujettie est un agent conomique effectu rgulirement les oprations avec la TVA. On peut tre assujetti ou non un assujettie. Quand on est assujettie on peut tre redevable ou exonr. - distinction entre redevable assujettie (notion de contrepartie directe). Oprations imposables par dtermination de la loi. Importations. Achat des normes assujetties (les contribuables) d'un certain nombre de produits : oprations imposables entre les mains de l'acheteur. Il ne peut y avoir de consommation finale sans TVA. Oprations sur immeubles de moins de cinq ans et terrains btir. Activit de production et des livraisons d'immeubles. La redevance audiovisuelle.

Toujours dans les oprations imposables par dtermination de la loi : les marchands de biens (marge). Il va remettre de l'immeuble en tat et la revendre. Cette vente est exonre de TVA. Assujettissement TVA : le marchand de biens payer la TVA sur le prix de vente moins le prix d'achat auquel il revend. C'est la marge qui est axe la TVA. Les coopratives et groupements d'achats (exonration possible sous condition) : le groupement d'achat permet une force d'achat donc une force de ngociation pour obtenir les meilleurs prix au fournisseur. Les groupements sont redevables par dtermination de la loi. Ils sont redevables au cas par cas. Les livraisons soi-mme, autour consommation et auto fabrication. Les prestations de services internes sont, par contre, exonres.

La livraison soi-mme : c'est le fate pour l'entreprise d'utiliser

les livraisons de services soimme. Ces oprations sont obligatoirement assujetties donc taxables. Si l'entrepreneur vend un immeuble qui a pour consommateur final un habitant, l'entrepreneur n'a pas le droit de dduire la TVA. Le rgime de l'option 1/ Conditions Sauve demande expresse de l'entreprise, il n'y a pas collecte de TVA. Le rgime est favorable si l'absence d'assujettissement de l'entreprise amne une rupture de la chane des rductions. Favorable aussi si les frais de personnel sont importants (cf. taxe sur les salaires taux progressif : 4,5 % jusqu' 6904, 8,5 % jusqu' 13 973, et 13,6 % ou del.). galement quand les investissements sont importants. 2/ Catgories Petits exploitants agricoles (46 000 sur deux ans ce sont des chiffres d'affaires assez stables). Les collectivits locales les le pays qui les EPA ou EPIC, pour les services caractre industriel et commercial. On leur donne le choix d'opter pour la TVA, elle pourra dduire la TVA sur les quipements (travaux de consommation, de rnovation du chteau, d'assainissement de la commune,...). Les dchets neufs d'industrie : statut spcial ce sont les retombes de la fabrication, exp sciure. Il y a exonration quand l'activit est faible et une option en tl significative. D'une manire gnrale les micros entreprises sont exonres avec options possibles, quand le chiffre d'affaires est infrieur 76 300 ou 27 000 selon l'activit. 76 300 pour l'activit commerciale et 27 000 pour l'activit artisanale et industrielle de transformation. D'une manire gnrale qui pousse entreprise et le droit la dduction sur les achats. Si on ne facture pas la TVA on n'a pas droit la dduire. En complment ou voir plus loin les cas particuliers des banques et des locations immobilires.

Mode opratoire Option pour cinq ans renouvels automatiquement en cas de remboursement demand une seule fois.
noter

En dehors du problme de l'option est en prolongement du seuil micro-entreprises : le rgime simplifi (pour la TVA : versement provisionnel rgularisation annuel sur dclaration unique globale) est possible (TVA et impt sur le revenu) jusqu' 763 000 ou 230 000 selon l'activit. L'option pour le rgime normal est toujours possible. Au-del se le rgime normal obligatoire.
Cas particulier :

Exonrations gnrales : - toutes les activits mdicales et paramdicales sont interdites de TVA. - les associations sont certaines conditions (voir les thmes spcifiques), la condition est il n'y pas de concurrence, pas de communication publicitaire, et qu'il ne rmunre pas ses dirigeants saufs le prsident, le trsorier, le vice prsident, aux trois quarts du SMIC. Permet d'officialiser les actes sous seing priv. Cet instinct tant que l'immeuble n'est pas vendu.
Les oprations suivant un rgime fiscal particulier : Oprations de bourse. Jeux de hasard. Oprations d'assurance.

Oprations soumises au droit d'enregistrement (immeuble, fonds de commerce, vente publique). ( noter que dans les autres oprations fiscalit spcifique, la TVA se cumule avec les autres taxes : TIPP, vignette scurit sociale, etc.). Biens meubles d'occasion si pas de TVA dduite l'achat. Les immeubles immobiliss peuvent tre exonrs de TVA, mme s'ils sont cds moins de cinq ans aprs l'acquisition, ds lors qu'ils ont fait l'objet d'une vente un non professionnel de l'immobilier. ( noter que les exportations sont assujetties taux zro : il ne s'agit pas proprement parler d'une exonration car un exportateur reste bnficiaire du droit dduction).
Les oprations bancaires. Il existe trois cas :

- oprations financires pures (les intrts) interdites de TVA. - oprations de gestion dans spcifiques (recouvrement, coffre-fort, tude...) Obligatoirement assujetties. - oprations lies des oprations financires (commissions, frais de dossier) : rgime de l'option (en gnral exerce ces). ( noter que les intrts encaisss par une entreprise sur un client pour paiement tardif sont un lment du prix de vente, et donc imposables).

Les locations immobilires :

Interdites de TVA : - habitation - leurs parkings et garages lis. Rgime de l'option : - terres et btiments agricoles - location d'immeubles commerciaux ou industriels non quips. Assujetties : - locaux quips - garages et parkings non lis.

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2. Calcul et paiement
La T.V.A. collecte :

* L'exigibilit et le fait gnrateur se confondent pour les livraisons de biens la date de la livraison. Remboursement en cas d'annulation de vente de non paiement par le client si T.V.A. non dduite par ce dernier. * L'exigibilit est repre par rencaissement pour les prestations de service et les travaux immobiliers, sauf option pour les dbits, qui ne peut jamais entraner un retard d'exigibilit. * Cas particulier : l'exigibilit peut tre repre par la date d'un document officiel (ddouanement pour les importations, actes notaris) ou interne (livraisons soi-mme). * La base de calcul est le prix hors taxe tant entendu que : - Tous les lments sont imposables (prix, intrt, autres taxes, emballages...). - Les R.R.R. hors facture donnent bien correction du C.A. taxable, sauf "rabais net de taxe". Les reprises sont souvent analyses en rabais. Les changes standards sont imposes sur la Soulte reprsentative du prix de la rparation. - Les remboursements de dbours au franc le franc sont exonrs. - Les indemnits ne sont imposables que si elles sont vraiment reprsentatives d'une intention commerciale. * Cas particuliers d'assiette : - Sur la marge bnficiaire (mandataires et commissionnaires, agence de voyage, ngociants en occasions, marchands de biens).

- Importations : valeur en douane. - Livraisons soi-mme : cot de revient. - Mutation sur immeubles : prix de vente ou valeur vnale.

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Taux :

Domaine minemment fluctuant. - Taux faibles : consommations de base. - Taux forte : produits se rapprochant du luxe.

T.V.A. dductible ou amont :

Holding : Dtention des actions dautres entreprises. Holding pure (composition affaiblie de parts sociales et dactions), Holding mixte (plus outil de protection, de gestion, ). * Conditions gnrales : ncessit et exclusivit, exceptes en principe les dpendes de consommation finales (logements, alimentations, transport des personnes...). Sera dductible la T.V.A. sur ces consommations pour les entreprises qui font profession de les cder (Htellerie, transporteurs de personnes...). Exception galement pour le logement des gardiens et les dpenses caractre sanitaire et social. * Interdits de dductibilit : - les autoconsommations (de consommation finale) dans l'entreprise (y compris cadeaux au personnel) - Les cadeaux lextrieur dune valeur > 31 T.T.C. - La T.V.A. sur les carburants autres que le gas-oil (dans les vhicules utilitaires) et gaz (dans toupies vhicules). Si vhicule de tourisme diesel : dductible 80% Quand un bien ou un service est exclu de dductibilit, les services lis le sont aussi.

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* Dductibilit remise en cause en cas de : - Changement de qualit de l'assujetti (passage de l'option l'exonration. - Baisse du pourcentage de dduction + de 10 points). - Changement d'affectation du bien ou du service. - Vente d'un immeuble dans les 10 ans (exonre totalement ou partiellement). Il faut alors reverser la T.V.A. dduite initialement diminue de 1/10(1/20 si acquise aprs- 1996) par anne civile (ou fraction d'anne) coule depuis l'acquisition. * Complment de dduction se calcule en cas de vente d'immobilisation dont la T.V.A. n'a pas t entirement rcupre dans les 5 ans (meubles) ou les 10 ans, ou 20 ans (Immeubles). On calcule 1/5 de la T.V.A. non dduite par anne restant jusqu' la 5 me (ou fraction d'anne). Se calcule aussi en cas de hausse du pourcentage de dduction de plus de 10 points, sur les annes suivantes. (A noter que les cas de vol et de destruction (volontaire ou non) n'ont aucune consquence.) * Entreprises partiellement assujetties : On y distingue les secteurs d'activit selon l'assujettissement des vestes. On ne peut dduire la T.V.A. sur les biens utiliss indiffremment pour l'un ou l'autre secteur que selon un certain pourcentage (prorata). 2 cas : - Je suis capable de dterminer la part dusage pour un secteur et la part dusage pour un autre secteur. Achat de fluide : => prorata du volume occup - On ne peut pas car lactivit exonre ne reprsente pas un volume raisonnable (chauffage). On va le rpartir sur un autre critre => le %gnral des dductions. On va faire le rapport des CA.

Pourcentage gnral de dduction : Avant prendre un pourcentage provisoire sur l'anne N-1. Si on n'a pas d'annes antrieures (nouvelles entreprises) il faut faire un pourcentage prvisionnel et non provisoire. L'anne passe, on va calculer un pourcentage dfinitif sur le prorata de l'anne N. On doit faire un reversement, qui est un remboursement (sous forme de TVA dductible sur le mois suivant). On calcule un pourcentage par an. Le cas o on a affaire un bien d'investissement. La TVA ait immdiatement dductibles sur les investissements. Le dlai d'acquisition : dfinitive du droit dduction (D6). Le D6 est valable 5 ans pour les biens meubles. Le D6 est valable 10 ans pour les biens immeubles.

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Une entreprise qui passe de l'exonration au rgime d'option En cas de changement de statut de l'entreprise ou du bien, avant l'expiration du D6 (cinq ou 20 ans) je dois reverser aux calculer :

Calcul dans le cas d'un pourcentage gnral de dduction : PR = CA assujetti (hors cession dimmo, petits produits financiers, subventions, de bourses, autofabrication, indemn)
CA total

- Prorata provisoire ou prvisionnel : le premier est celui de l'anne n, s'appliquant aux oprations N + 1. Le second est tabli partir des prvisions de recettes. Rgularisation avant le mois de mars suivant l'exercice (y compris au bilan si cart > 5 %). - En cas de pourcentage particulier applicable une acquisition il est calcul de manire dfinitive sauf modification structurelle le touchant. - Rgularisation obligatoire en cas de- variations du prorata suprieures 10 points. - Il y aura ventuellement cumul en cascade des PR en cas d'entreprise la fois partiellement assujettie et partiellement redevable. - Entreprises nouvellement assujetties (pas de problme pour les crations) : * Rcuprations antrieures systmatiques selon la rgle des 1/5, l/l0 ou 1/20 par anne sparant l'acquisition de l'immobilisation de l'assujettissement. Facturation comptabilisation paiement : - Facture obligatoire, avec mentions lgales et coordonnes du client. Plus simple si le client est non assujetti. - Il y a sanction automatique des erreurs de facturation travers l'application des taux : interdit de dduire plus que le taux lgal. Mais en cas de facturation taux plus fort, la T.V.A. sera quand mme exigible. - Ventilation par taux obligatoire, comptabilisation hors taxe (sauf petit commerce dtail => coefficient de conversion). Conservation des pices. Dlais : - Concomitance en droit entre exigibilit et dductibilit. Modalits :

- Imputation de la Taxe dductible sur la taxe collecte. - Remboursements Annuel Trimestriel Mensuels (exportateurs) Paiement 14

Chapitre 3. Limposition des bnfices de lentreprise

La loi comptable de 1988 a sanctionn la manire dont l'entreprise va grer son exploitation. Le plan comptable comporte un compte de rsultats est en compt de bilan. Le flux rejoint le stock.Comment passe-t-on du rsultat comptable au rsultat fiscal ? Pour cela envoie faire un tableau appel tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Produits - Charges = rsultat comptable

Examiner dans quelle mesure le rsultat doit tre corrig pour aboutir un rsultat fiscal. Situation nette aux 31/12/ N+1 est la situation nette au 1/1/N = diffrentielle patrimoniale, car c'est l'enrichissement de l'entreprise est ax et non pas sa performance.

Rsultat comptable retrait (+ charges non dductibles - produits non imposables + produits non comptabiliss imposables - charges non comptabilises dductibles) = rsultat fiscal
DISTINCTION ENTRE REGIME I.R. ET REGIME I.S. Notion de transparence fiscale.

IR
Dans le rgime et le IR ont parl de transparence fiscale car l'entreprise n'est pas taxe en tant que telle. Catgories d'entreprises classes du point de vue fiscal : - E.I. est galement entrepreneur indpendant. L'entreprise caractre industriel et commercial. -BIC, les bnfices individuels et commerciaux. -BNC, les bnfices non commerciaux (B. N. C., intellectuelle : activits d'assistance et conseils par exemple) ils font des bnfices parce qu'ils ont des comptences qu'il valorise sous forme de prestations de services. Seulement leur recette est accuse. On est dans une optique de flux de trsorerie (cash-flow). Le rgime B. N. C. est plus facile grer que le rgime des BIC. Pour les BIC, ils sont immatriculs au registre des mtiers, quant aux B. N. C ils sont immatriculs l'URSSAF. -BA, bnfices agricoles. Il s'agit de travail de la Terre, d'levage. On peut avoir des passerelles, un agriculteur peut avoir une activit de commerant. Mais il peut chercher dvelopper une structure concurrentielle. S'il vend des produits du voisin dollar est une activit commerante. Cela n'est pas interdit mais il faut que cela reste accessoire. Il y a des socits qui sont sous le rgime des entreprises individuelles. Ce sont ceux-l qui ont une fille qualit transparente ce sont des socits de personnes (SA, B. N. C., les socits en commandite simples). 15

IS
- Socits de personnes (Option IS), il peut choisir l'option I. R. si la fiscalit et transparente. - S.C.I. ce sont des revenus fonciers et SCP (socit civile professionnelle) activits d'assistance et conseils qui relvent de la comptence individuelle. - SARL (Option IR), si cest une SAR.L familiale o tous les associs sont parents au premier degr (pre maire frres et soeur), on va donner la possibilit la SARL de famille est opt pour les IR sinon normalement cest IS. - EURL (Option IS), le mme statut que la SARL mais avec un associ. On est proche du fonctionnement d'une entreprise individuelle mais sa responsabilit est limite son apport. Le rgime est par dfinition I. R. mais on a toujours la possibilit d'opter pour lIS. - Autres socits de capitaux qui limitent la responsabilit des associs leur apport on peut toujours passer de lIR lIS si est une socit ou une pseudo socit. Principales distinctions du point de vue des rgimes charges et produits.

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A. Le rgime des charges

CHARGES D'EXPLOITATION :

1. REGLES GENERALES Intrt direct, gestion normale La charge doit tre engage dans l'intrt direct de l'entreprise. Caractre effectif, justifications Il faut que la charge soit effective, vrification par contrle fiscal (vrification des pices). Diminution actif net Sinon cela ne marche pas (diffrentielle patrimoniale). Dans l'exercice Lvnement doit avoir eu lieu entre le 1/1 et le 31/12, c'est une comptabilit digestions qu'il s'oppose une comptabilit d'exercice. 2. ACHATS Petit Matriel et petit outillage - Matriel de bureau (sauf meubles meublants). Cette catgorie est considre comme consommable. Il existe un seuil de 400 au dessus duquel l'investissement est un amortissement en dessous cest un achat. Exception pour les meubles meublants. Pas de : ce qui compte c'est la consommation des stocks et non leur achat. Il faut faire un inventaire dtaill, la variation constate sur le stock de chaque matire doit tre utilise pour corriger le flux d'achat. Inventaire dtaill - Cot de revient et provisions ventuelles Comment comptabilise-t-on l'inventaire ? Inventaire permanent. quel cot sortant du stock ? Quand l'entreprise transmet son rsultat immdiatement, les donnes sont exploites. 3. SERVICES EXTERIEURS Crdit bail (limite vhicules de tourisme) Dductibles sur diffr. Rparations (pas d'augmentation valeur immobilise) Assurances sur la vie si l'assur est membre de l'entreprise (3 possibilits) Les assurances sont dductibles en gnral.

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 Homme-Clef L'entreprise doit comptabiliser cette charge. C'est un collaborateur qui reprsente pour l'entreprise une condition sine qua non de survie ou d'investissement. Ces assurances ont dductibles mais cela dpend du type de contrat. Il existe des indemnits forfaitaires. part le dcs il y a enrichissement personnel en cas de la survenance du cas, la situation dans laquelle l'entreprise (pertes, vnements) compensation => caractre non spculatif. Il faut contacter le lien avec la perte de la personne et les difficults de l'entreprise. Caractre alatoire : galement risque qui survient ou pas. Demande par une banque pour un prt Dductibles systmatiquement. Autres cas Frais de reprsentation, frais gnraux => ils sont dductibles et il existe un moyen de contrle.

Dplacements, missions, rceptions voir : relev de frais gnraux.

4. PERSONNEL : DECLARATION SUR LA DADS

Service effectif, rmunration non excessive Pour qu'un salaire se dductible, il faut que le salari est travaill. Congs pays et provision affrente la provision pour congs pays et dductibles, c'est une crance de 10 salaris vers l'entreprise. Les congs pays effectivement aux salaris pendant l'anne ne sont pas dductibles. Indemnits de licenciement La plupart du temps ils sont dductibles. Rmunration du conjoint (IR) Rgime trs particulier, car ne concerne que les IR. Deux conditions : - s'il n'y a aucun dispositif particulier pas de contrat de mariage. Le lien conjugal est intgr l'activit de l'entreprise est donc pas de dduction. - Ce fils d'entreprises individuelles adhre un centre de gestion agre : dlgation de contrle. On peut isoler l'activit du conjoint et admettre la dductibilit du conjoint (3X le SMIC) sparation du bien gale aucune obligation. Pas de contrat de mariage (rgime lgal) : rmunration limite : si centre de gestion : 12 x SMIC x 3 Frs

Versement au comit d'entreprise partir de 50 salaris. Gestions des oeuvres sont deux entreprises, le financement du comit d'entreprise est dductible. cf. Relev de frais gnraux pour rmunration des dirigeants. Il y a la dclaration sous forme dindexe statistique.

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5. CHARGES FINANCIERES Gnralement dductibles Si intrts de comptes courants d'associs : dductibilit limite au taux moyen des concours bancaires sur la priode (donn par l'administration fiscale), et condition que les montants dposs n'excdent pas 1,5 fois le capital social (si la somme est dpose par un dirigeant ou associ majoritaire). Cette dernire limite tombe dans le cas d'avances sa filiale par une socit (rgime des socits mres) et des sommes infrieures 200.000 F dposes en vue de leur incorporation au capital dans les 5 ans (voir aussi rgime IRPP de ces intrts). Ce sont des fonds immobiliers jusqu' la liquidation de l'entreprise. Il faut limiter au maximum l'apport en capital. En apportant des financements peu stables en va limiter le gage. Limitation de la dductibilit. Les limites : - limite en taux : le taux moyen des concours bancaires - limite en capital : rserv aux dirigeants ou associs majoritaires 6. CHARGES EXCEPTIONNELLES Amendes fiscales et pnales non dductibles y compris majorations sur un principal dductible. > Cas particulier des abandons de crances une filiale. Dductibilit concurrence du dficit de la filiale puis pour la part des intrts minoritaires. Abandon de crances la filiale quand elle a besoin d'argent. Appauvrissement de la socit mre est enrichissement de la filiale. On ne peut rendre dductible la perte de la socit mre, un principe gnral. Au-del du principe que si la filiale n'appartient pas 100 % la socit mre, la socit mre pourra dduire de son bnfice une part de la crance abandonne (par des intrts minoritaires). Si on est d'une filiale en mauvaise sant, si la crance abandonne est infrieure au dficit alors la dductibilit va au-del du dficit c'est non dductible. Frais de justice : imputation l'exercice du jugement provisions dductibles possibles 7. DIVERS DONS AUX OEUVRES : 3,5 % DU CA IFA (imposition forfaitaire annuelle) socit uniquement. 8. IMPOTS ET TAXES Dductibles sauf : Impts sur les rsultats et assimils il faut que le CA soit > 76 000, partir de 750 000 on a une imposition forfaitaire annuelle (IFA) de 7 500 . Taxe sur les vhicules de socit (I.S.) c'est une taxe annuelle assez importante, tarif proportionnel la puissance fiscale. Dductibles s'il s'agit d'un rgime IR. De taxes venant augmenter le cot d'une immobilisation (T.L.E. (taxe locale d'quipement), redevance C.O.S (capacit d'occupation des sols). etc...).

AMORTISSEMENTS 19

1. CONDITIONS GENERALES
Actif immobilis amortissable Terrain, fonds de commerce. Dprciation effective (amortissements drogatoires : cf. Provisions) Annuit variable avec un taux constant. Dgressif possible sauf : vhicules particuliers (< 2 tonnes) occasion immeubles d'habitation Dure de vie normale (n annes) : Relev spcial n 2055 taux 10% linaire n

2. AMORTISSEMENTS EXCEPTIONNELS
Anti-pollution. LEtat consent des dures d'amortissement trs courtes. 50 % la premire anne et 25 % des deux autres annes. Recherche Bnficiant de primes, amortissement de la subvention d'quipement.

3. CAS PARTICULIERS:
Exclus : biens somptuaires (objet, quipement, achat,... Estim par l'administration fiscale comme non justifiable pour raisons de caractre trop luxueux). Voiture de tourisme 18 300

Immeubles d'habitation lous : loyer- charges dues par le locataire Frais d'tablissement et assimils (2 5 ans) Primes de remboursement des obligations : dure de l'emprunt ou prorata des intrts courus, les primes sont dfinies par tirage au sort. Logiciels: amortissables avec le matriel si indissocis Amortissables en 12 mois si acquis. Si crs : charges ou amortissement 5 ans.

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4. AMORTISSEMENTS DIFFERES :
Tous types d'amortissement peuvent tre diffrs. Rellement diffrs seulement si non comptabiliss : a) rellement et rgulirement diffrs si total des amortissements la clture de l'exercice > au total du linaire (minimum, sur une dure de vie normale) depuis la date d'entre au patrimoine. Rintgration possible : il y a plus de distinction selon le caractre bnficiaire ou non de l'exercice. Article 39 - 10 du code gnral des impts, c'est une faute de ne pas amortir. b) irrgulirement diffrs et non dductibles dans le cas contraire.

Pnalit supplmentaire : s'ajoute la plus value ou se retranche de la moins value ventuelle. Double annuit => elle n'est possible qu'en cas d'exercice dficitaire.

PROVISIONS
Charges dductibles, une provision seule inscription en comptabilit d'une charge qui n'a pas encore les attributions de cette charge rentablement parlant. Provisions pour charges a) conditions gnrales: - Objet prcis - Grande probabilit, par exemple avoir la probabilit de rparer. - Evnements de lexercice, quelque chose qui ressemble au compte de rgularisation. - Relev spcial des provisions

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b) Au cas par cas Provisions pour : - Clients douteux : valuation cas par cas (et H.T.) sauf si statistiques fiables. Le principe est de s'occuper des clients un par un : connatre son nom, etc. L'administration fiscale admet que l'entreprise est une statistique de non recouvrement. On peut appliquer une moyenne des mois ou annes passes. Dprciation des titres : la provision vient en diminution des plus values imposables (L.T.), d'une manire gnrale imputation de plus-values long terme imposable. Rpartition des charges sur plusieurs exercices. Renouvellement de matriel : non dductible. On cherche donner un message aux actionnaires car il existe un problme de trsorerie. Il faut constituer une rserve de liquidits. Provision de propre assureur : non dductible. Dans certaines situations les entreprises sont amenes prendre des risques obligatoires pour faire face aux risques financiers engendrs par les accidents. Il faut qu'il y ait une grande probabilit d'accident. Pour R.R.R. accorder (compte 709) : se sont des diminutions de recettes Provisions pour pertes de change dductibles, sauf si dette un fournisseur tranger libelle en Francs et payable en devises. Dans l'union europenne pas de problme, en dehors des oprations en devises ont occasionn des pertes de change.

N.B. : Les carts de conversion actif et passif engendrent des gains de changes latents imposables (article 38-4 C.G.I.) c) Provisions rglementes Ce sont des provisions dfinies lgalement et fiscalement comme dductibles. Amortissements drogatoires (partie de l'amortissement fiscalement dductible) facultatifs diffrence entre amortissement fiscal et conomique. Quand il est constat fiscalement on l'appelle provisions rglementes car il va baisser le rsultat fiscal. d) Provisions sur stocks : - Dans la gnralit elles sont dductibles. Elles concernent par exemple les produits prissables (difficults grer les stocks), la provision dans ce cas est dductible (galement produits de dcoration, collection...). - Fluctuation des cours hausse des prix - En voie d'extinction : ces deux lments sont aujourd'hui faciles matriser dont il n'existe plus la deuxime anne. e) provision pour implantation commerciale 1' tranger. Encouragement pour l'tat l'internationalisation des entreprises franaises, les entreprises peuvent en bnficier en un certain temps. f) provisions pour investissement dans le cadre de la participation

B. Le rgime des produits

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Dclaration contrle. L'entreprise va tablir elle-mme les lments qui lui permettront d'tablir son bnfice et d'avoir une bonne comptabilit. L'tat n'ira donc pas chercher d'autres sources mais uniquement sur ce passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Produits courants, ce sont des produits d'exploitation de l'entreprise. Crances acquises, la crance est acquise dans l'anne de l'achvement de la prestation de services. Services : anne dachvement Travaux : date de rception, le client est invit prendre acte de l'achvement des travaux, la crance est considre comme acquise. RRR dduits imputables par correction par production stocke.

Subventions : Les subventions interviennent pour compenser une insuffisance du chiffre d'affaires, il peut s'agir des associations par exemple. - Imposables si dexploitation (recettes) ou dquilibre - Subventions d'quipement: vires au compte de rsultat au P.R. des amortissements 11 ou du temps d'inalinabilit. Maximum 10 ans. Ils sont amortis au mme rythme que l'immobilisation. Un reverse au compte du rsultat 1/5e de la subvention (au prorata des investissements). Produits financiers Les produits financiers sont imposables, ce sont des produits qui entrent dans le chiffre d'affaires. Capitaux mobiliers : imposables mais possibles R.C.M. (revenus des capitaux mobiliers, un rgime IR ils sont soit exclus du bilan d'entreprises soient imposables). (cf. rgimes filiales et mres, lorsque des capitaux mobiliers constituent un titre de participation (dtenue comme valeur stratgique), il y a possibilit d'opter pour un rgime de socit-mre. Il faut une dclaration. L'ensemble des revenus des capitaux mobiliers est exonres totalement sauf une quote-part de charges de 5 % du montant des dividendes encaisses forfaitaires). Indemnits d'assurances imposables si non disparition d'actifs. Sinon: plus values ventuelles. Elle compense une perte qui se traduit en charge (disparition d'actifs) si l'indemnit d'assurance compense une charge ou un ensemble de charges, l'indemnit d'assurance est imposable aussi.

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LES PLUS VALUES

Le principe est que tout enrichissement est imposable sa constatation. Il s'agit d'actifs qui est en caractre d'immobilisation cela constitue pour l'entreprise un crdit de fonctionnement. Ds qu'il y a une intention spculative il y a taxation. Actifs immobiliss (non spculatifs hors stocks) maximum hors stocks. Intention spculative => taxation. Intention non spculative => exonration. S'il y a enrichissement fortuit au moment de la cession en dehors d'une intention spculative, on doit tenir compte de la performance globale. La plus-value est le rsultat d'une cession d'actifs. Prix de cession - V.N.C(valeur nette comptable) La plus-value est le rsultat d'une cession d'actifs. Elle est normalement imposable comme tout bnfice.
Comment savoir si c'est une intention spculative ?

Cette intention sera dmontre par une cession d'actifs moins de deux ans aprs son achat. Dans le cas d'immobilisation amortie, le calcul va tenir compte des amortissements. Dans le cas d'intention spculative : Plus-value court terme => c'est le montant de la plus-value limite au cumul des

amortissements pratiqus. Si le prix de vente (cession) est < au prix d'achat : la plus-value est toujours considre comme une plus-value court terme. Plus-values long terme => cas o le prix de cession est suprieur au prix d'achat. Le seul cas o cela se prsente et le cas dcision d'immeubles. Le prix de cession est faire au prix d'achat sait qu'il y a un excdent d'amortissement rcuprer. En gnral pour les terrains (non amortis), et il y a une plus-value en long terme dans la mesure o la cession se fait le plus souvent aprs deux ans.

Les plus-values court terme sont intgres dans le rsultat. Les moins-values long terme => l'tat sera plus favorable. Long terme et court terme (2 ans, montant des amortissements). Tableaux. Plus values long terme dans le rgime I.R. Cas particuliers pour les titres de participation (statut de socit-mre) et les brevets (plus-values long terme => 15%) et licences dans le rgime I.S. Etalement des plus values court tenue, diffr pour les plus values long terme, rsultant d'indemnisation.

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NB II existe de nombreux cas particuliers sur les plus-values... en fonction: - De la nature de l'activit (pche, agriculture, par exemple) - Des options prises (groupes de socits... ) - Des oprations particulires de fusions-scissions, absorption... - Mouvements d'immobilisations entre les patrimoines priv et professionnel. - Rgime du rel simplifi possible si entreprise moyenne : Sont considrs comme petites entreprises les entreprises faisant 250 000 de chiffre d'affaires par an. Petite entreprise : application de faveur pour les plus-values long terme, taux prfrentiel de + -27 %. Pour les entreprises prestataires de services ayant un chiffre d'affaires de 70 000 par an : ils sont totalement exonrs d'impt sur les plus-values condition d'tre dans le rgime I. R. Coefficient de dgressivit :

500.000 < C.A.< 5.000.000 (Activit commerciales) 150.000 <C.A.< 1.500.000 (Services). (175.000) si B.N.C. Dans ce cas il y aura calcul de versements provisionnels trimestriels et une dclaration unique en fin d'anne avec rgularisation correspondante. - Si petite entreprise, rgime des micros bnfices, si grandes entreprises rel normal obligatoire.

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Prcisions
Entreprises imposables lIR Rgime I. R. => application d'un rgime de faveur des plus values long terme, on impose des plusvalues un taux prfrentiel de 27 %. Compte des plus-values

Les moins-values nettes comptables ne peuvent pas venir en diminution du rsultat mais simpute des plus-values. Entreprises imposables l'IS pas de taux prfrentiel. Plus-values long terme et court terme imposable au taux de droit commun. En 87, l'tat a pris une disposition pour allger ce rgime dfavorable les mesures : Encourager les entreprises doper l'innovation, toute cession de brevet quelque soit la date de cession, s'il dgage une plus-value est taxe 15 %. Il y a moins-values, elle sera impute du rsultat. Favoriser les partenariats, coopration participation dans une autre entreprise. partir de 2007 exonrations totales des titres de participation. Il existe toutefois des conditions : il faut un titre justifiant d'un rgime de socit-mre/filiale ; avoir 5 % du capital => exonration des dividendes se venant de la filiale.

Les plus-values ralises l'occasion de vente force ou de destructions d'un actif ne sont pas taxables car il n'y a pas d'intention spculative. Il y a report d'imposition pour les plus values long terme, de 2 ans. L'talement des plus-values court terme est gal la dure moyenne d'amortissement. Titres de placement : intention spculative donc plus-values taxables au taux de droit commun. Les provisions pour titres de placement sont dductibles. Les plus-values latentes sur O. P. C. V. M. (S. I. C. A. V. + F. C. P), on cherche acqurir une plusvalue sur un minimum de temps. L'tat va pnaliser les entreprises qui placent leur argent dans des placements inactifs. Pas de rgime de faveur mais si jamais un entre l'achat et la revente il y a une plus-value latente, elle sera imposable est comptabilise en fiscalit et non en comptabilit. En cas de cession d'entreprises (rgime I. R.) suspension d'imposition des plus-values pour viter qu'il y ait un frein la transmission d'entreprise => allgements fiscaux. Groupe de socits => option un pour tre imposable une seule fois. Fusion scissions absorption d'entreprise => il faut rvaluer l'ensemble des actifs des socits. Exonration des plus-values constates l'occasion de la fusion, de la scission...

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Cas Zhang JU
Partie 1 Sarl donc assujettie lIS. Cest une socit dont les associs sont parents au premier degr, donc option IR possible, mais il na pas opt donc IS. CA = 800 000 au dessus su seuil de la qualification de petite entreprise. Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal Rintgration + Rsultat 55 000 1/ Voiture de socit (= ou tourisme), le plafond de dduction est 18 300 25 000/5 = 5 000 par an 18 300/5 = 3360 la diffrence est de 1340. 2/On va calculer la plus-value : 50 000- 20 000 = 30 000, exonration fiscale totale sur titres de participation en 2007. On va dduire du rsultat comptable. Si c'tait imposable, en sort du rsultat comptable au mouvement compte sur titres de participation en 2005. 1340 Dduction -

30 000

3/ Plafond : SMIC + charges = 13 800 par an. On doit vrifier le statut matrimonial du couple. On n'a aucune information, donc on va mettre une hypothse probable. Puisque la SARL et sous le rgime de liesse, quel que soit le statut de la femme, on est dans une dductibilit complte de salaire. On ne fait rien. 4/ au-del de 1,5 % du capital. Nous ne sommes pas dans ce cas, une seule limite appliquer, la limite taux. 14 000 x 10 % = 1400 intrts dductibles => 14 000 x 16,8 % = 952 448 rintgrer. 5/ Amortissement diffr**, toujours amorti sur quatre ans, les voitures de socit. Intrts sur comte courant Amortissement diffr 6/ Dductible car intention non spculative + caractre alatoire. On ne fait rien 7/8/ On est dans le rgime I. R., certains vnements sont visibles (taxe
voiture socit, salaire de l'pouse centre de gestion agre). Pour le reste rien ne change. Ce n'est pas forcment intressant de passer lIR.

448

448 33 333

48 571

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(**)

Dgressif
Anne N-4 N-3 N-2 N-1 N Base 80 000 56 666 36 833 23 941 2394 Taux 1/5 x 10/12 x 1,75 35 % 35 % 50 % 50 % Amortissement 23 334 19 833 12 892 11 970 11 970 23 334 23 334 23 334 305 304 80 000 VNC 56 666 36 833 23 941 0

Diagnostic : amortissement diffr : 32 725

Linaire
Anne Amortissement N-4 10/12 x 20 000 = 16 667 16 667 N-3* 20 000 36 667 N-2* 20 000 56 667 N-1 N 56 667 - 23 334 = 33 333.

L'article 39-10 impose une limite, ici quatre ans. Il manque amortir 80 000 - 23 334 56 666 amortissement diffr par manque amortir,

Partie 2 1/ 4000/1,96 2/ Pas de TVA collecte, le fait gnrateur est l mais facturation et tant que ce nest pas rgler (encaiss) pas exigible. 3/ Assujettit taxable. Acquisition intracommunautaire TVA collecte sur la base de 2800. 4/ c'est le personnel qui travaille. Livraison soi-mme taxable la date de mise en service la base de la TVA et de 1350. Elle sera collecte puis dduite. 5/ oprations hors champ TVA 6/ acompte sur prestations de services, ce montant est taxable. 7/ dductible. 8/ dductible si au-dessus de 39 9/ si indispensable et utile l'entreprise de la TVA est non dductible. 10/ TVA non dductible. 28

Cas Boufiltre
1/ Le rgime de l'option 1/ Conditions Sauf demande expresse de l'entreprise, il n'y a pas collecte de TVA. Le rgime est favorable si l'absence d'assujettissement de l'entreprise amne une rupture de la chane des rductions. Favorable aussi si les frais de personnel sont importants (cf. taxe sur les salaires taux progressif : 4,5 % jusqu' 6904, 8,5 % jusqu' 13 973, et 13,6 % ou del.). galement quand les investissements sont importants. 2/ Catgories Petits exploitants agricoles (46 000 sur deux ans ce sont des chiffres d'affaires assez stables). Les collectivits locales les le pays qui les EPA ou EPIC, pour les services caractre industriel et commercial. On leur donne le choix d'opter pour la TVA, elle pourra dduire la TVA sur les quipements (travaux de consommation, de rnovation du chteau, d'assainissement de la commune,...). Les dchets neufs d'industrie : statut spcial ce sont les retombes de la fabrication, exp sciure. Il y a exonration quand l'activit est faible et une option en tl significative. D'une manire gnrale les micros entreprises sont exonres avec options possibles, quand le chiffre d'affaires est infrieur 76 300 ou 27 000 selon l'activit. 76 300 pour l'activit commerciale et 27 000 pour l'activit artisanale et industrielle de transformation. D'une manire gnrale qui pousse entreprise et le droit la dduction sur les achats. Si on ne facture pas la TVA on n'a pas droit la dduire. En complment ou voir plus loin les cas particuliers des banques et des locations immobilires. Mode opratoire Option pour cinq ans renouvels automatiquement en cas de remboursement demand une seule fois.
noter

En dehors du problme de l'option est en prolongement du seuil micro-entreprises : le rgime simplifi (pour la TVA : versement provisionnel rgularisation annuel sur dclaration unique globale) est possible (TVA et impt sur le revenu) jusqu' 763 000 ou 230 000 selon l'activit. L'option pour le rgime normal est toujours possible. Au-del se le rgime normal obligatoire.

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2/ On peut opter pour lIS Rintgratio n Rsultat 55 000 1/Rintgr 1/4 de l'utilisation de la voiture x 12 000 = 3000 2/ Pas de changement de dure d'amortissement, double problme : Amortissement diffr* et + Value. Cession, VNC = 686,5. Pv VNC = 1000- 686,5 = 313,5 +value CT on ne rintgre pas la plus-value. 3/ EURL, le salaire de la conjointe est de 30 000 n'est pas entirement dductible car c'est EURL. qui est sous le rgime de lIR, avec option possible pour l'IS. Le maximum dductible de 13 800 . En adhrent un centre de gestion agre, on peut dduire la totalit. Et si on prend l'option pour l'IS ce moment-l tout est dductible. Ici, 30 000- 13 800 = 16 200. 4/ 14 000 x 10 % = 1400 14 000 x 6, 8 % = 952 448, cest le montant rintgrer. *Amortissement diffr Anne 1 2 3 4* 5* Dgressif Base Taux 5000 20x 1,75= 35 % 3250 35 % 2112 35 % 1373 50 % 686,5 100 % Amort. 1750 1138 739 6865 686,5 1750 2888 3627 4313,5 5000 Linaire VNC Base Taux Amort. 3250 5000 20 % 1000 2112 1000 1313 686,5 0 1000 2000 3000 4000 5000 3000 112 739 Dductio n

16 200

448

Diagnostic : 3127- 739 = 2888, amortissement diffr de 739 dont (3000- 2188) = 112 irrgulirement diffr. FIN

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