Sunteți pe pagina 1din 19

Contabilitatea intern de gestiune

Tema: 3. Continutul de ideii - Probleme de discutat. Obiectivele complexe care stau n fata contabilittii au condus la delimitarea i individualizarea celor dou sectiuni ale sale: contabilitate financiar, contabilitate intern de gestiune. Principala deosebire ntre cele dou sectiuni o constituie delimitarea informatiilor ce le obtin i furnizeaz. Contabilitatea intern de gestiune, sau contabilitatea analitic de exploatare cum este cunoscut n literatura occidental, reprezint acea latur a contabilittii prin care se pot urmri distant i complet toate aspectele procesului de productie. Contabilitatea de gestiune are urmtoarele obiective: determinarea bazelor de evaluare a anumitor elemente patrimoniale nscrise n bilant; reflectarea real a produselor obtinute i a abaterilor cantitative i valorice fat de productia programat; stabilirea corect a productiei neterminate la finele perioadei de calculatie a costurilor; reflectarea consumurilor de valori materiale ocazionate de procesul de fabricatie; calculatia i cunoaterea costurilor de productie pe locuri generatoare de costuri; determinarea i explicarea rezultatului prin prisma costului i a pretului de vnzare pe produs, lucrare, serviciu; stabilirea previziunilor privind cheltuielile i veniturile; executia bugetelor de venituri i cheltuieli i explicarea diferentelor rezultate. Contabilitatea intern de gestiune se organizez de fiecare agent economic n raport de necesitti i profilul de activitate, fr a fi impus prin dispozitii legale, modul de organizare al acesteia rmnnd la latitudinea organelor de decizie ale agentilor economici. Contabilitatea intern de gestiune trebuie s fie o contabilitate activ, care prin calculul i analiza costurilor i rezultatelor s pregteasc previziunile, controlul realizrii lor, nivelul i cauza abaterilor i msurile de redresare ce preocup organele de decizie. Contabilitatea intern de gestiune este contabilitatea circuitului intern i ofer posibilitatea cunoaterii costurilor complete sau partiale, procednd la studiul lor continuu, la estimarea evolutiei lor. 4. Problematica euristic definitie,

Continutul, locul i rolul contabilittii de gestiune

sfera de cuprindere, obiectivele contabilittii interne de gestiune, deosebiri i asemnri ntre contabilitatea financiar i contabilitatea intern de gestiune. 5. Metoda utilizat: expunerea i conversatia

6. Bibliografie 1.Gh. Crstea i -Calculatia costurilor, EDP, Bucureti, 1980. O. Clin 2.C. Iacob -Contabilitatea gestiunii interne a unittilor economice, Editura Certi, Craiova, 1994. 3.x x x -Legea nr. 82/1991 - Legea contabilittii.

Tema

Organizarea contabilittii de gestiune


1. Nr. de ore alocate: 10 ore

2. Obiective de strategie didactic Obiectivele contabilittii de gestiune Continutul, formarea i felurile conturilor Productia - component de baz a obiectului contabilittii de gestiune Organizarea contabilittii de gestiune n Romnia Conturile de gestiune Modul de functionare a conturilor de gestiune 3. Continutul de idei Obiectivele contabilittii de gestiune sunt: calculul costurilor n scopul urmririi rezultatului realizat de ctre agentul economic; studierea eficientei gestiunii, ceea ce se realizeaz prin analizarea urmtorilor indicatori: a) Productivitatea fizic (W) W=Cantitatea de produse / Nr. mediu de personal b) Profitabilitatea = capacitatea agentului economic de a produce profit, adic V > C c) Rentabilitatea capitalurilor R=Profit / Capital social d) Eficienta global elaborarea bugetelor pe feluri de activitti, urmrirea i controlul acestora n scopul realizrii unei eficiente. Costul productiei reprezint expresia valoric a tuturor factorilor de productie consumati/mijloace de munc, forta de munc pentru producerea i desfacerea bunurilor, executarea de lucrri i prestarea de servicii. Avnd n vedere elementele procesului de productie i modalittile lor de participare la obtinerea produselor, cheltuielile de productie se prezint astfel: -cheltuieli generate de folosirea mijloacelor de munc n procesul de productie; -cheltuieli privind obiectele muncii; -cheltuieli cu plata fortei de munc.

Clasificarea costurilor (cheltuielilor)se realizeaz dup mai multe criterii: 1.criteriul componentei -cheltuieli simple, -cheltuieli multiple -cheltuieli complexe. 2. criteriul importantei i al legturii lor cu procesul tehnologic -cheltuieli de baz; -cheltuieli de regie. 3.criteriul modului de repartizare -cheltuieli discrete -cheltuieli indiscrete. 4.criteriul raportului n care se gsec fat de volumul productiei: -cheltuieli fixe, -cheltuieli proportionale: degresive, regresive progresive 5. criteriul utilizrii n trile cu economie de piat: - costuri medii: -costuri fixe medii -costuri variabile medii -costuri totale (globale) medii; -costuri marginale, diferentiale sau de cretere. 6. criteriul naturii economice a cheltuielilor -cheltuieli de exploatare, -cheltuieli financiare, -cheltuieli exceptionale, -cheltuieli cu amortizarea -cheltuili cu impozitul pe profit. 7. criteriul sferei de activitate unde au fost efectuate: -cheltuieli de aprovizionare, -cheltuieli de productie. -cheltuieli de desfacere. Productia: componenta de baz a obiectului contabilittii de gestiune. Cheltuielile sunt ocazionate pe locuri de productie i pe unitatea de produs. Principalele zone de cheltuieli sunt: -centerele de productie, -sectiile de productie, -sectoarele de cheltuieli. Productia reprezint o component a obiectului contabilittii de gestiune i n calitatea ei de purttoare nde cheltuieli.

Purttorii de cheltuieli sunt: -produsele realizate, -lucrrile executate, -serviciile prestate. n raport de nivelul la care se urmresc cheltuielile, purttorii pot fi: -globali - la nivelul ntregii productii; -individuali pe unitatea de produs, lucrare. n functie de modul de organizare al productiei purttorii pot fi pe: -ansambluri, -subansambluri, -semifabricate, -piese, -repere. n functie de gradul de finisare al productiei purttorii pot fi: -productia terminat (finit) -productia neterminat (n curs de fabricatie). n functie de rolul purttorilor n diferite momente ale procesului de formare a costurilor purttori pot fi: -purttori finali (unitatea de produs finit), -purttori intermediari. Unitatea de calculatie - unitatea de msur folosit la exprimarea productiei obtinute i poate fi: -unitatea de msur natural (fizic), -unitatea de calculatie cu caracter conventional. Contabilitatea intern de gestiune n Romnia este organizat n raport de specificul unittii economice i n raport de hotrrea factorilor de decizie. Legea 82/1991 - legea contabilittii las la latitudinea agentilor economici organizarea contabilittii interne de gestiune. Costul complet se poate exprima astfel: -cheltuieli cu materiile prime i materialele directe, -remuneratiile discrete, -contributia privind asigurrile sociale i protectia social aferente remuneratiilor directe CHELTUIELI DIRECTE + -cheltuieli cu ntretinerea i functionarea utilajelor din sectie, -cheltuieli de conducere i administratia sectiilor + CHELTUIELI INDIRECTE DE SECIE =COSTUL DE PRODUCIE (+) + cheltuielile de desfacere (+) (+) cheltuieli generale de administratie =COSTUL COMPLET

Conturile de gestiune i modul lor de functionare Se utilizeaz clasa 9 Conturi de gestiune din care fac parte urmtoarele grupe: 90 Decontri interne 92 Conturi de calculatie 93 Costul productie Grupa 90 Decontri interne cuprinde urmtoarele conturi: 901 Decontri interne privind cheltuielile, 902 Decontri interne privind productia obtinut 903 Decontri interne privind diferentele de pret Grupa 92 Conturi de calculatie cuprinde conturile: 921 Cheltuielile activittii de baz 922 Cheltuielile activittilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de productie 924 Cheltuieli generale ale administratiei 925 Cheltuieli de desfacere

Grupa 93 Costul productiei cuprinde urmtoarele conturi: 931 Costul productiei obtinute 933 Costul productiei n curs de executie Aplicatii privind functuionarea conturilor. 1. Se nregistreaz n cursul lunii pe baza documentelor justificative cheltuielile de baz, cheltuieli auxiliare, cheltuieli indirecte de productie, cheltuieli generale de administratie, cheltuieli de desfacere. % = 901 Decontri interne 921 Cheltuielile activittii de baz privind cheltuielile 922 Cheltuielile activittilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de productie 924 Cheltuieli generale ale administratiei 925 Cheltuieli de desfacere 2.La finele lunii se repartizeaz cheltuieli indirecte asupra cheltuielilor de baz: 921 Cheltuielile activittii = % de baz 922 Cheltuielile activittilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de productie 924 Cheltuieli generale ale administratiei 925 Cheltuieli de desfacere

Contul 921 Cheltuielile activittii de baz preia toate cheltuielile directe dar i cota parte din cheltuielile indirecte. 3. La sfritul lunii se includ conturile de cheltuieli att cele directe ct i cele indirecte rmase nerepartizate. 902 Decontri interne = privind productia obtinut % 921 Cheltuielile activittii de baz 922 Cheltuielile activittilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de productie 924 Cheltuieli generale ale administratiei 925 Cheltuieli de desfacere

4.n cursul lunii se nregistreaz productia obtinut la pret prestabilit. 931 Costul productiei obtinute= 902 Decontri interne privind productia obtinut 5.La finele lunii se nchide contul 901 Decontri interne privind cheltuielile, reflectnd pozitia la cost efectiv. 901 Decontri interne privind =931 Costul productiei obtinute cheltuielile D Pret prestabilit 931=902 10.000 P>C Diferente favorabile (Sold debitor) 901=903 931 Costul productiei obtinute C cost 901=931 9.000 C> P Diferente nefavorabile (Sold creditor) 903=902

4. Problematica euristic -obiectivele contabilittii de gestiune -definirea costului productiei -clasificarea costurilor -productia component de baz a obiectului contabilittii de gestiune -purttorii de cheltuieli - definitie, clasificare -unitatea de calculatie - definire, feluri -formarea contului complet -conturile de gestiune

-functionarea conturilor de gestiune -aplicatii

5.Metode utilizate: 6. Bibliografie 1.Gh. Crstea i O. Clin 2. C. Iacob 3. x x x

-expunere -conversatie -dezbateri.

-Calculatia costurilor, EDP, Bucureti, 1980. -Contabilitatea gestiunii interne a unittilor economice, Editura Certi, Craiova, 1994. -Legea nr. 82/1991 - Legea contabilittii.

Tema:

Contabilitatea de gestiune n tara noastr


1. Nr. de ore alocate: 6 ore 2. Obiective de strategie didactic Contabilitatea anlitic a exploatrii Contabilitatea analitic a valorilor economice -contabilitatea anlitic a valorilor imobilizate -contabilitatea analitic a stocurilor Contabilitatea analitic a tertilor i relatiilor de decontare Relatia dintre cost i pret n economia de piat Principalii indicatori economico-financiari 3. Continutul de ideii n literatura de specialitate din tara noastr contabilitatea de gestiune a fost structurat n baza studiilor i a schimbului de experient cu celelalte state vest-europene astfel: -contabilitattea analitic a exploatrii; -contabilitatea analitic a valorilor economice; -contabilitatea analitic a tertilor i a relatiilor de decontare. Contabilitatea analitic a exploatrii presupune organizarea contabilittii analitice a: -cheltuielilor -produductiei. Organizarea contabilittii exploatrii i analiza costurilor depind de numeroi factori interni i anume: -structura de organizare; -tehnologia mijloacelor de control, capacitatea de sectorizare; -prezentarea rezultatelor sale n raport cu deciziile i actiunile de remediere n termen ct mai scurt. Organizarea contabilittii analitice a exploatrii presupune stabilirea costului produselor i a costului perioadei ceea ce presupune trasarea unei limite ntre: -costurile produselor i serviciilor pe stic i cele aferente produselor expediate; -costurile aferente exercitiului la care se refer. Cheltuielile de exploatare n raport de individualizarea lor pe obiecte se mpart n: -cheltuieli directe; -cheltuieli indirecte care pot fi:

-cheltuieli comune, -cheltuieli de interes general, -cheltuieli comerciale. Calculatia costurilor se realizeaz prin diverse metode, a cror aplicare depinde de: -specificul procesului tehnologic; -compartimentarea societtii pe sectii, sectoare de activitate; -delimitarea n timp a cheltuielilor; -alegerea corect a obiectului de calculatie (a purttorului de cheltuieli); -separarea clar, pe tot parcursul fluxului costurilor, a cheltuielilor dup structura cadru; -destinatia clar a cheltuielilor generate de fiecare activitate (productie, investitie comercial). Modul general al calculatiei costurilor este: c = chd + chi unde: c = costul unitar al produsului, lucrrii, serviciului; chd = cheltuieli directe aferente produsului, lucrrii serviciului; chi = cheltuieli indirecte aferente produsului, lucrrii, serviciului. Costul produselor se calculeaz lund n considerare: -cheltuielile specifice activittii de productie; -cheltuielile comerciale; -cheltuielile administratie generale; -productia fizic realizat. repartizate pe baza unor cheltuieli de repartizare i eliminndu-se: -cheltuielile subactivittii; -valoarea productiei neterminate stabilit prin inventariere i evaluare n raport de gradul de finisare. Foaie de calculatie
Produsul A Produsul B TOTAL

1. Cheltuieli de productie din care: -Materii i materiale -Energie, combustibil -Cheltuieli de personal -Amortizri -servicii externe TOTAL I

250 40 80 70 10 450

150 40 40 40 10 280

400 80 120 110 20 730

2. Cheltuieli comerciale 3. Cheltuieli generale de administratie TOTAL II 4. Cheltuieli cu productia neterminat 5. Cheltuieli aferente productiei finite (TOTAL I+II) 6. Productia fizic (buc.) 7. Costul unitar (rd.5:rd6)

49 37 86 50

31 23 54 20

80 60 140 70

11 44,18

12 26,17

23 34,78

a) Cheltuieli comerciale (k1) k1=80/730=0,1096 pentru prod. A: 450 x k1 =49 B: 280 x k1 =31 b)Cheltuieli generale de administratie (k2) k2=60/730=0,082 pentru prod. A: 450 x k2 =37 B: 280 x k2 =23 Contabilitatea analitic a valorilor economice cuprinde dou sectiuni: -contabilitatea analitic a veniturilor imobilizate -contabilitatea analitic a stocurilor. Contabilitatea analitic a valorilor imobilizate se refer la contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe, inclusiv a investitiilor la terenuri. Contabilitatea analitic la mijloacele fixe se tine pe fiecare obiect de evident n parte. Evidenta contabil analitic a mijloacelor fixe se realizeaz cu ajutorul: -Fia mijlocului fix, -Registrul numerelor de inventar -Registrul pentru contabilitatea analitic a mijloacelor fixe. Contabilitatea analitic a terenurilor se tine pe dou mari categorii: a.terenuri care pot fi grupate n: -terenuri agricole i silvice -terenuri fr constructii -terenuri cu zcminte -terenuri cu constructii etc.; b.amenajri de terenuri. Contabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz dup una din metodele: -metoda cantitativ-valoric;

-metoda operativ contabil (per solduri); -metoda global valoric. Contabilitatea valorilor materiale se tine cantitativ i valoric, sau numai valoric prin folosire inventarului permanent sau a inventarului intermitent. Metoda inventarului intermitent poate fi sintetizat astfel: E=Si+I-Sf unde: E=ieiri; Si=stoc initial; I=intrri; Sf=stoc final stabilit prin inventariere. Metoda inventarului permanent poate fi redat cu ajutorul formulei: Sf=Si+I-E Dup fiecare operatiune de intrare sau ieire se stabilete stocul final: Si+I=Sf1; Sf1-E=Sf2 Contabilitatea analitic a tertilor i a relatiilor de decontare presupune organizarea: -evidentei analitice a prtilor sociale i a actiunilor; -evidenta analitic a furnizorilor i clientilor pentru a ti n orice moment cui?, ct? i cnd? trebuie pltit sau de la cine?, ct? i cnd? trebuie ncasat. -evidenta analitic a debitorilor i creditorilor; -evidenta obligatiilor fat de bugetul administratiei centrale sau locale. Organizarea evidentei analitice este lsat la latitudinea agentului economic. Costul pe unitatea de produs este punctul de plecare n formarea pretului. Agentii economici nu pot vinde produse, presta servicii sau executa lucrri sub nivelul costului, deoarece acesta ar conduce n scurt timp la faliment. Adesea, agentii economici, mbin orientarea pretului n raport de cost, cu orentarea n raport de preturile concurentei. n atentia conducerii ntreprinderii stau o multitudine de indicatori care privesc situatia financiar a ntreprinderii i anume: -activul net, adic: Activul net=Activul real-Datorii -gradul autonomiei finaciare exprimat prin relatia: R=Capitaluri proprii / Datorii sau: R=Capitaluri proprii / Capitaluri permanente numit i rata independentei financiare -rata finantrii investitiilor (R1) R1=Capitaluri permanente / Activ cu o activitate mai mare de un an -rata lichidittii reduse (R )

R=Activ circulant cu o durat mai mic de un an exclusiv stocurile / Datorii a cror vechime este mai mic de un an

-rata lichidittii imediate: R= Disponibilitti / Datorii a cror vechime este mai mic de un an 4.Problematica euristic: -formele contabilittii analitice; -formele contabilittii analitice a exploatrii; feluri de cheltuieli n organizarea contabilittii analitice a exploatrii; -calculatia costurilor -factori de dependent -modelul general -elementele componente. -model de calculatie. -contabilitatea analitic a imobilizrilor -contabilitatea analitic a stocurilor -contabilitatea analitic a tertilor i a relatiilor de decontare -indicatorii economico-financiari. 5.Metode didactice utilizate -expunere, -conversatie -dezbaterii 6. Bibliografie Gh. Crstea i O. Clin C. Iacob xxx -Calculatia costurilor, EDP, Bucureti, 1980 -Contabilitatea gestiunii interne a unittilor economice, Editura Certi, Craiova, 1994. -Legea nr. 82/1991 - Legea contabilittii.

Tema 4:

Organizarea calculatiei costurilor


1. Nr. de ore alocate: 4 ore 2. Obiective de strategie didactic -calculatia costului productiei: notiune sarcini; -clasificarea calculatiei costurilor; -factorii care influenteaz organizarea calculatiei costurilor; -principiile calculului economic; -principiile calculatiei costurilor. 1. Continutul de ideii Calculatia costului constituie un instrument de stabilire concret a costurilor de productie, costuri ce constituie punctul de pornire n formarea preturilor. Calculatia costurilor cuprinde ansamblul de operatii matematice folosite n conformitate cu prevederile metodologice pentru determinarea costului unitar al unui produs, al unei lucrri sau al unui serviciu prestat. Calculatia costurilor are urmtoarele sarcini: -definirea i precizarea obiectului calculatiei; -stabilirea unittii de calculatie i a raportului n care se afl fat de obiectul calculatiei; -stabilirea principiilor metodologice generale ale calculatiei costurilor i a principiilor specifice fiecrei metode de calculatie; -elaborarea metodelor de calculatie; -organizarea calculatiei costurilor n concordant cu specificul procesului de productie. Clasificarea calculatiei costurilor se efectueaz dup mai multe criterii: 1.dup momentul n care se efectueaz: -antecalculatie, -postcalculatie; 2.dup particularittile procesului tehnologic: -calculatia pe faze -calculatia pe comenzi. 3.dup periodicitatea ntocmirii calculatiilor: -calculatii periodice: -calculatia de plan -calculatia de dare de seam -calculatia pe faze -calculatia standar cost -direct costing, THM, GP i PERT.

-calculatii neperiodice: -calculatii pe comenzi; -calculatii de proiect ale studiilor tehnice economice privind investitiile; -calculatii pe fundamentele unor preturi. 3. dup modul de evaluare al costurilor distingem: -calculatiile costului efectiv -calculatiile costului normal -calculatiile costului planificat. 4. dup modul de formare a costurilor: -calculatii pe feliuri de costuri -calculatii pe locuri generatoare de costuri -calculatii pe purttori de costuri. 5. dup metodele i procedeele de calculatie folosite: -calculul divizionar -calculul coeficientilor de evident -calculul de suplimentare -calculul partial -calculul marginal -calculul absorbant. Legea nr. 82/1993 Legea contabilittii las unittilor patrimoniale posibilitatea utilizrii uneia din urmtoarele metode de calculatie: -metoda costurilor standard sau normate, -metoda de calculatie pe comenzi, -metoda de calculatie pe faze de fabricatie, -metoda de calculatie a diviziunii (globale) -metoda de calculatie a costurilor directe. Se mai poate utiliza metoda T.H.M., precum i alte metode. Principiile calcului economic sunt: -principiul determinrii obiectului calculatiei; -alegerea metodologiei de calculatie; -corelatia calculatiei contabile cu celelalte calculatii economice; -organizarea calculatiei economice n contabilitate tinnd seama de cerintele generalizrii i sistematizrii informatiei contabile n cadrul acesteia; -calculatia contabil. Principiile calculatiei costurilor sunt: -principiul delimitrii n timp a cheltuielilor -cheltuieli curente -cheltuieli anticipate -cheltuieli preliminate. -principiul localizrii cheltuielilor -principiul separrii cheltuielilor

-principiul documentrii calculatiei -principiul calculatiei unice -principiul eficientei calculatiei. 4.Problematica euristic -calculatia costurilor notiune i sarcini -clasificarea calculatiei costurilor -metode de calculatie utilizate de agentii economici din tara noastr n conformitate cu prevederile Legii Contabilittii: -principiile calculului economic; -principiile calculatiei costurilor. 5.Metode didactice utilizate: -expunere; -conversatii; -dezbaterii. 6.Bibliografie Gh. Crstea i -Calculatia costurilor, EDP, Bucureti, 1980 O. Clin C. Iacob -Contabilitatea gestiunii interne a unittilor economice, Editura Certi, Craiova, 1994. xxx -Legea nr. 82/1991 - Legea contabilittii.