rea de Orientacin Legal Intendencia de Asuntos Jurdicos

RGIMEN SIMPLIFICADO LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES DEL SUB REGIMEN DE CUOTA FIJA DEL 5% TRIMESTRAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Para la Superintendencia de Administracin Tributaria es importante orientar a los contribuyentes y responsables tributarios y para ello pone a su disposicin el presente documento, en el cual, se presentan los deberes formales para los pequeos contribuyentes del sub rgimen de Cuota Fija del 5% Trimestral del Impuesto al Valor Agregado, a efecto puedan facilmente conocer y aplicar los aspectos necesarios en el cumplimiento de sus obligaciones formales.

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

QUIENES SON PEQUEOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL SUB REGIMEN DE CUOTA FIJA DEL 5% TRIMESTRAL?
Conforme el Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se establecen dos regmenes de tributacin de tal impuesto, siendo los siguientes: A) B) El Rgimen General y Rgimen del Pequeo Contribuyente, que a su vez contempla dos modalidades que son: a) Rgimen Simplificado de Declaracin Anual y b) Rgimen Simplificado de Cuota Fija del 5% Trimestral, siendo este ltimo el que se desarrolla en el presente documento (artculos del 47 al 51 de la Ley del Impuesto al valor Agregado). Los Pequeos Contribuyentes del sub rgimen de Cuota Fija del 5% Trimestral, son aquellas personas individuales inscritas en ese rgimen, cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, no excede la cantidad de Q.60,000.00. Deben efectuar trimestralmente sus pagos del impuesto, aplicando a sus ingresos totales de un trimestre por ventas o servicios, la tarifa equivalente al 5%, es decir, se determina aplicando una tasa fija sobre ventas realizadas. En este subrgimen no se pueden compensar crditos y dbitos fiscales. Es importante indicar que conforme el Diccionario de la Real Academia Espaola, el trmino compensar significa igualar en opuesto sentido el efecto de una cosa con el de otra.

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Al efecto de aplicacin de esta definicin, el contribuyente de este subrgimen no tiene derecho a crdito fiscal pues de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado este contribuyente pagar una cuota fija del 5% trimestral, por lo tanto no puede hacer la sumatoria de crditos y dbitos entre s y al restarlos, de ese resultado pagar un impuesto del 5%. Se debe entender por dbito fiscal la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo impositivo respectivo y por crdito fiscal la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo. Encontrando estas definiciones en los artculos 14 y 15 de la Ley del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), es decir, los dbitos son la suma del impuesto a pagar por parte del contribuyente y los crditos es la suma del impuesto a favor del contribuyente. Tomando en consideracin lo anterior, se reitera que los pequeos contribuyentes que opten inscribirse en el subrgimen de cuota fija del 5% trimestral, no puede efectuar sumatoria de crditos y dbitos y al restarlos y de ese resultado pagar el impuesto que resulte, ello porque en este sub rgimen simplificado de cuota fija, se paga directamente el 5% sobre la base imponible del impuesto. Dentro de estos contribuyentes se encuentran personas individuales propietarias de establecimientos o negocios tales como talleres de pintura, mecnica, plomeras, carniceras, comedores, abarroteras, entre otros, as como aquellos que prestan servicios tcnicos, como por ejemplo, los peritos contadores, tcnicos en reparacin de computadoras, tcnicos en reparacin de electrodomsticos, mecnicos automovilistas, entre otros, es decir todos aquellos contribuyentes que se realicen ese tipo de actividades o similares, siempre que sus ingresos anuales no superen los Q60,000.00. (Artculo 47 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado) El pago cuando corresponda deber realizarse utilizando el formulario respectivo durante los primeros diez (10) das hbiles de abril, julio, octubre y enero de cada ao. Quienes estn en este rgimen, no tienen obligacin de presentar, la declaracin anual del Impuesto al valor Agregado IVA-, los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta ISR- y la declaracin anual del ISR. As tambin, es importante dar a conocer que en esta modalidad del impuesto no pueden inscribirse los profesionales universitarios.

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

DEBERES FORMALES DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES QUE OPTEN INSCRIBIRSE EN EL SUB RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE CUOTA FIJA DEL 5% TRIMESTRAL Los deberes formales a cumplir por parte de los contribuyentes de este sub rgimen, entendindose como aquellos requisitos de formalidad que deben de cumplirse y que no tienen que ver directamente con el pago de impuestos (obligaciones de ndole sustancial) sino con aspectos formales ante la Administracin Tributaria. Los deberes formales a cumplir son los siguientes: El primer deber formal es su inscripcin ante el Registro Tributario Unificado de la SAT como pequeo contribuyente ya que existe la obligacin de inscribirse antes de iniciar actividades afectas y al respecto debe considerarse lo siguiente:

Cdigo tributario ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. ARTICULO 22. *Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada caso se indica:

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Reglamento del Impuesto al Valor Agregado Artculo 30. De conformidad con el artculo 26 de la Ley, las personas individuales o jurdicas, para poder realizar operaciones gravadas por el impuesto, estn obligadas a inscribirse previamente en el Registro Tributario Unificado de la Administracin Tributaria por medio del formulario respectivo. Seguidamente deben afiliarse como contribuyentes del impuesto e inscribir todos los negocios, establecimientos u oficinas con sus respectivas direcciones. De acuerdo al artculo 36 de la Ley, los contribuyentes registrados deben contar con los documentos previamente autorizados por la Administracin Tributaria, para respaldar sus operaciones de ventas y prestaciones de servicios para cada uno de los negocios, establecimientos u oficinas.

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Para el efecto de la inscripcin referida, deber utilizar el formulario SAT No. 0014 FORMULARIO DE INSCRIPCIN Y ACTUALIZACIN DE INFORMACIN DE CONTRIBUYENTES EN EL REGISTRO TRIBUTARIO UNIFICADO, este formulario puede adquirirlo en cualquier Oficina o Agencia Tributaria en el pas y tiene un costo de Q1.00, adems trae adherida una hoja con un instructivo para consignar los datos que requiere y tambin deber cumplir con los requisitos de inscripcin los cuales puede consultar en el siguiente link: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/doc_download/1405-requisitos-inscripcionpersona-individual-v1.html El contribuyente deber inscribirse y si procede tambin el establecimiento o negocio correspondiente y al efecto utilizar el formulario referido, ello sin perjuicio que previo existe obligacin de inscripcin como comerciante ante el Registro Mercantil. Este formulario lo podr obtener el contribuyente en cualquier Oficina o Agencia Tributaria de la Repblica a su eleccin, en el que consignar los datos que en l se requieren, en especial, el monto estimado anual que tiene visualizado percibir por sus ventas o prestacin de servicios, siempre y cuando no exceda la cantidad indicada anteriormente de Q.60,000.00, que se deber consignar en la casilla nmero 64 del formulario nmero SAT-0014. Al efecto, se proporciona el link donde podr consultar la ubicacin de las diferentes Oficinas o Agencias Tributarias: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/contactenos/oficinas-tributarias.html

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Otro deber formal a que est sujeto el Pequeo Contribuyente de este sub rgimen, es emitir y entregar facturas por las ventas que realiza o por los servicios que presta. Como una excepcin a esta norma, cuando el valor de las mercancas o el valor de los servicios en cada caso de ventas o servicios que correspondan, son menores de Q.25.00, el contribuyente puede consolidar el monto total diario de tales ventas, en el libro correspondiente. As tambin, debe llevar el control de las ventas o la prestacin de servicios, con valores menores de Q.25.00 por los cuales no haya emitido factura. En este caso, emitir diariamente una factura consolidando el monto total de las ventas realizadas o de los servicios prestados, de la cual debern conservar en su poder tanto el original como sus copias. Las ventas o servicios referidos, estarn sujetos al pago de la cuota fija del 5% del total facturado por estos conceptos, para los cuales, el monto consignado en la factura constituye la base para el pago del impuesto correspondiente, entendiendo la consolidacin como la suma de los valores de las ventas efectuadas o de los servicios prestados en una sola factura. Importante es indicar que si el contribuyente consolida sus ventas diarias, debe utilizar un rengln del libro de compras y ventas del del pequeo contribuyente para cada tipo de documento, registrando el primer nmero y serie autorizada, si los dispone, y el ltimo nmero y serie del tipo de documento de que se trate, ello de conformidad con el Artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), como se muestra en el ejemplo del Libro de Ventas de la pgina 11 de este documento, especficamente en la columna del da 6. Cuando se emita una factura por las transacciones del da, se consignar como nombre Clientes Varios y en lugar del NIT se consignarn las iniciales C. F., que significan Consumidor Final. As tambin, el pequeo contribuyente debe llevar un libro para registrar diariamente sus compras y ventas; este libro podr adquirirlo en diversas libreras de la repblica, el cual deber ser habilitado por la Administracin Tributaria previo a su utilizacin, habilitacin que se solicita a travs del formulario SAT nmero 0052, SOLICITUD DE HABILITACIN DE LIBROS, que puede obtener en cualquier Oficina o Agencia Tributaria de la repblica.

Una vez completada la informacin requerida en el formulario, el contribuyente deber presentarlo ante la Administracin Tributaria para los efectos de

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

habilitacin del libro de compras y ventas, documentos:

juntamente con los siguientes

I. Cdula de vecindad o documento personal de identificacin (DPI) del propietario o representante legal, as como fotocopia del documento de identificacin respectivo. II. Si fuera el caso de un extranjero, deber presentar pasaporte y fotocopia del mismo o del representante legal. Conforme a lo regulado en el artculo 5 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Especial para Protocolos, se aplicar el cobro de Q.0.50 por cada hoja del libro y para el efecto, al momento de presentar la documentacin indicada con anterioridad para solicitar la habilitacin del libro, se le entregar un recibo para que pueda hacer efectivo el pago en cualquier banco del sistema autorizado para el efecto. Una vez que el pequeo contribuyente haya efectuado el pago referido, se le har entrega por parte de la Administracin Tributaria una calcomana que deber adherir al libro, con lo cual quedar habilitado para su utilizacin.

Es importante indicar que el Libro de Compras y Ventas est conformado de la siguiente manera:
En el lado izquierdo del libro se deben anotar en orden cronolgico las compras efectuadas por el contribuyente, como se puede ver en el siguiente ejemplo: Folio No. 1 COMPRAS
Da Nmero de Documento (2) 200 325 150 A B Serie NIT (3) 11111-0 22222-0 99999-1 Proveedor Nombre (4) Bolgrafos Z tiles de Don Josu Librera L Montos de Compras o Servicios (5) 100.00 300.00 250.00 IVA, Crdito Fiscal (6)

MES: mayo

(1) 1 2 5

Total (7)

650.00

En cada una de las columnas del libro se anotarn los datos correspondientes a las mismas, de la forma en que se sugiere a continuacin:

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Columna nmero 1 Da: Se anota el da en que se le extendi al contribuyente la factura. Columna nmero 2 Documento No.: Se consigna el nmero de documento que le fue extendido, como por ejemplo la factura. Columna nmero 3 NIT: Se debe anotar el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) del proveedor, es decir de la persona que vende los productos al pequeo contribuyente Columna nmero 4 Nombre: Se debe consignar el nombre completo del proveedor. Columna nmero 5 Monto de compras y servicios: Monto total de la compra o servicio que aparezca en la factura, sin considerar el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Columna nmero 6 IVA Crdito Fiscal: Para el caso de este rgimen, no aplica. Columna nmero 7 Total: Se anota la sumatoria de las columnas nmeros 5 y 6. (Para este rgimen del 5 % no aplica la operacin de las columnas que se indica) En el momento de finalizar el folio o los folios que el contribuyente utilice en el mes en que anota sus compras, debe efectuar la sumatoria correspondiente para ambas columnas, siguiendo con el ejemplo mostrado anteriormente, si durante el mes de marzo, solamente hubiese efectuado tres compras, las totalizar al pie del folio, como aparece en el ejemplo anterior. Es importante indicar que se deben de anotar en el libro las compras que efecte el contribuyente, relacionadas con la actividad comercial de bienes o servicios que el contribuyente efecte.

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

En el lado derecho del libro del Pequeo Contribuyente, se anotan las ventas en orden cronolgico, llevando los siguientes elementos:

AO: 2010

VENTAS
Da Tipo de documento (9) Factura Factura Factura Factura Factura Serie Nmero De (10) 125 126 127 128 129 A (11) 125 126 127 128 129 NIT Comprador Monto (IVA incluido) (12) 50.00 600.00 150.00 200.00 75.00 1,075.00 Ventas Exentas (13) IVA Dbito Fiscal (14)

(8) 1 1 2 5 6

A A A A A

000000-0 000000-0 000000-0 000000-0 C.F.

Los Pinos Las Mquinas Los Primos, S.A Textiles y Ms Clientes Varios TOTAL (15)

Columna nmero 8 Da: operaciones.

Se debe consignar el da en que se efectuaron las

Columna nmero 9 Tipo de Documento: Se debe de consignar el tipo de documento, es decir, la factura, por ejemplo. Si se trata de venta menores a Q25.00 por las cuales no se emiti documento, utilizar otra lnea y anotar en ella los datos de la factura que emiti por el total de estas ventas. En la columna sin nmero, que esta titulada Serie, se consigna la serie del documento (Serie A, o Serie B, por ejemplo). Columnas nmero 10 De numero Se anota el primer nmero de documento que se emita durante el da que est operado. Columna nmero 11 A nmero: ltimo nmero de documento que se emita durante el da que est operado. Columna nmero 12 Monto (IVA incluido): Se debe anotar la sumatoria de las ventas gravadas incluyendo el monto del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Columna nmero 13: Ventas exentas: Se consignan la sumatoria de los valores de las ventas exentas (cuando las efecte el contribuyente, debe guardar los comprobantes de exencin); Columna nmero 14, IVA: En esta columna, se deber dividir el monto de la columna nmero 12, entre 1.12 y luego multiplica por 12, para obtener el valor del IVA.

10

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

NOTA: Esta ltima columna no aplica a los contribuyentes del rgimen trimestral, tomando en consideracin que estos contribuyentes efectan el pago en forma directa del 5% del impuesto y no tienen derecho a compensar crdito fiscal con debito fiscal.

En el presente sub rgimen, la forma de pago del impuesto es en efectivo a travs de una cuota fija trimestral equivalente al 5% de sus ingresos totales por ventas o prestacin de servicios, dentro de los primeros diez (10) das hbiles de los meses de abril, julio, octubre y enero de cada ao.

Total de Ventas o Servicios del Perodo Multiplicado por la tarifa Impuesto a pagar Formulario a presentar

Q.5,000.00 5% Q.250.00 2042 en papel, 2049 electrnico

El impuesto resultante debe pagarse en efectivo en los bancos del sistema autorizados por la Administracin Tributaria para recaudar impuestos, utilizando el formulario SAT No. 2042 en papel o en el formulario SAT No. 2049 en electrnico, IVA REGIMEN SIMPLIFICADO PEQUEO CONTRIBUYENTE. En la pgina siguiente, se presenta una imagen del formulario SAT- No. 2042 a manera de ilustracin de cmo consignar la informacin correspondiente:

11

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Dicho impuesto lo deber pagar en efectivo y lo puede hacer en los bancos del sistema autorizados para el efecto, o por va BANCASAT. BANCASAT es un servicio que se provee por medio de bancos autorizados para el efecto, que requiere de Internet para su utilizacin y de un contrato de Adhesin con el banco que se elija por parte del contribuyente que desee pagar por esa va.

12

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

El procedimiento para obtener este servicio es el siguiente: A. En la pgina de BANCASAT, podr encontrar el listado de los bancos autorizados; deber elegir entre las diferentes instituciones bancarias, haciendo clic en el vnculo siguiente: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/17bancasat/17-bancos.html.

B. Ser llevado al sitio del banco donde deber seguir las instrucciones proporcionadas por el sistema para llenar e imprimir el contrato de adhesin a BANCASAT. C. Posteriormente, el contribuyente se deber apersonar al banco que haya elegido, con el objetivo de firmar el contrato de adhesin correspondiente, debiendo portar su documento de identificacin y fotocopia completa del mismo, ya sea de la cdula de vecindad, documento personal de identificacin o pasaporte y cuando corresponda, representacin legal. En la institucin bancaria se le entregar al contribuyente su usuario y nmero de contrasea para que pueda acceder al servicio de BANCASAT, en donde podr descargar el formulario electrnico nmero SAT-2049.

D. Con estos pasos, el contribuyente est listo para pagar por BANCASAT va Internet. As tambin es oportuno dar a conocer, que los pequeos contribuyentes que opten por el subrgimen de cuota fija trimestral del 5%, no estarn obligados a presentar la siguiente documentacin: a) La declaracin anual a que se refiere el artculo 49 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), referida a detallar los dbitos y crditos fiscales del ao calendario anterior. b) Las declaraciones juradas de pagos trimestrales y de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta, ello conforme el artculo 50, sexto prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), tomando en consideracin que no es sujeto del Impuesto referido.

13

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

DE LOS EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES POR PARTE DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES DEL SUBREGIMEN DE CUOTA FIJA DEL 5% TRIMESTRAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), LAS SANCIONES, PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE DECLARACIONES Y RECTIFICACIONES
Los efectos del incumplimiento a los deberes formales por parte de los pequeos contribuyentes del Subrgimen de Cuota Fija del 5% Trimestral del Impuesto al Valor Agregado (IVA), encuadrados en la ley, es que ser sujeto a la imposicin de sanciones, es decir la imposicin de multas que resulten aplicables en cada caso en particular. La Infraccin Tributaria se define como toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal, ello establecido en el artculo 69 del Cdigo Tributario. En ese sentido, en el artculo 94 del Cdigo Tributario se encuentran reguladas en forma general las infracciones a los deberes formales y sus respectivas sanciones, dentro de las cuales, entre otras, se encuentran las siguientes:

14

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin de los datos de inscripcin, del domicilio fiscal, ello en el plazo de 30 das, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin. Para esta infraccin est contemplada una multa de Q.30.00 por cada da de atraso con una sancin mxima de Q.1, 000.00. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria especfica. A esta infraccin corresponde una multa de Q.30.00 por cada da de atraso con una sancin mxima de Q.1, 500.00 cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; en relacin al pequeo contribuyente del subrgimen de cuota fija trimestral del 5%, esta sancin aplica siempre y cuando el contribuyente haya obtenido ingresos y no haya presentado oportunamente la declaracin respectiva. Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%). Si el contribuyente emite facturas que no cumplan los requisitos segn la Ley especfica. Corresponde una multa de Q.100.00 por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse ser de Q.5, 000.00 en cada perodo mensual. Llevar o mantener el Libro de compras y ventas en forma o lugar distintos de los que obligan las leyes tributarias especficas, en este caso la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). A esta infraccin le es aplicable una sancin de multa de Q.1, 000.00 cada vez que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infraccin.

As tambin, es importante dar a conocer que el Cdigo Tributario contempla otras sanciones y sus correspondientes sanciones, indicando las siguientes: El artculo 85 del Cdigo Tributario establece infracciones sancionadas con el cierre temporal, siendo las siguientes: 1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a la legislacin especfica de cada impuesto.
ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

15

2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en las mismas. 3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria. 4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin. SANCION: A esta infraccin corresponde una sancin de cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios, que se impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 del Cdigo Tributario. Es importante indicar que conforme el artculo 86 del Cdigo Tributario, el cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado. Con relacin a este tema, se da a conocer el enlace en el que encontrar el documento titulado Procedimiento de Cierre Temporal o Definitivo de Empresas, Establecimientos o Negocios por la comisin de determinadas infracciones tributarias el cual desarrolla el tema referente a las infracciones referidas. El enlace es el siguiente: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/descargas/doc_view/1257-procedimiento-decierre-temporal-o-definitivo.raw?tmpl=component As tambin, se da a conocer que el artculo 93 del Cdigo Tributario establece la infraccin tributaria tipificada como resistencia, que constituye cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de 3 das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero.

16

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relaciona con el pago de impuestos, as como la inspeccin o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias. Se consideran acciones de resistencia: 1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos. 2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria. 3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos. SANCION: A esta infraccin corresponde aplicar una multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.

Es oportuno indicar que en los artculos 112 y 112 A del Cdigo Tributario establece en forma general otras obligaciones que deben cumplir los contribuyentes y responsables tributarios, que es importante que sean conocidos a efecto de cumplir con las obligaciones que as resulte pertinente en cada caso, los cuales son desarrollados en otros documentos que puede consultar en el siguiente vinculo: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/165-orientacionlegal-y-derechos-del-contribuyente.html

17

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.

DE LAS RECTIFICACIONES:
Conforme el artculo 106 del Cdigo Tributario, el contribuyente o responsable que hubiere omitido su declaracin o quisiere corregirla, podr presentarla o rectificarla, siempre que esta se presente antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, que le aplicar las rebajas de multas contenidas en la ley. En todo caso, las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten ante la Administracin Tributaria tendrn como consecuencia el inicio del cmputo para los efectos de la prescripcin, por constituir las mismas determinaciones de obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo, es decir que cuando un contribuyente presenta una rectificacin de declaracin, a partir de ese momento empieza a contar el trmino de la prescripcin, entendiendo la prescripcin como un modo de liberarse de una obligacin por el transcurso del tiempo, es decir, que si la Administracin Tributaria no sanciona a los contribuyentes o responsables tributarios que as proceda sancionar, dentro el plazo de cinco aos que establece la ley, entonces perder su derecho de realizar acciones con respecto a las infracciones tributaras que fueren aplicables y de las cuales no accion en el momento oportuno.

18

ESTE MATERIAL SOLO PUEDE SER UTILIZADO CON FINES ILUSTRATIVOS.