Compendio Derecho Fiscal

Derecho Fiscal
Mtra. Lic. Teresa Dvila Antillon

Derecho F Semiescolarizado
DERECHO FISCAL
Grupo F Semiescolarizado
1.0 GENERALIDADES
1.1 ANTECEDENTES DEL DERECHO FISCAL EN MXICO Las primeras lneas del tiempo en la historia de Mxico del aspecto impositivo se remontan en la cultura Olmeca (1200-600 A.C.), en la que las tribus eran dirigidas por un jefe, se constituan en gobiernos teocrticos, a los pueblos conquistados se les imponan elevados gravmenes, as como la adquisicin de esclavos para el sacrificio en alabanza a los dioses. Despus, por su relevancia y desarrollo, se encuentran los mayas (300-1200 D.C.). Su base econmica la constituyen con la agricultura, que era manejada por los nobles. Tenan estrecha relacin con los guerreros, pues eran quienes defendan las lneas de comercio y la defensiva de los pueblos. El uso de la tierra era comunal, pero los productos codiciados pertenecan a la nobleza (cacao), el cual fue en algn momento utilizado como moneda de cambio; se acentuaba la esclavitud, encargada de edificar las grandes pirmides. El ltimo eslabn antiguo en la historia de los tributos lo constituyen las aztecas o mexicas (1400-1600 D.C.). Existan dos clases sociales: los plebeyos y los nobles, y debajo de ellos las clases de trabajo asalariado. Haba un estrato social en el que se encontraban los comerciantes y los artesanos; desde entonces ya exista la unidad ms pequea de unin: la familia, que al unirse con otras familias formaban un calpulli. (Un grupo de varias familias compona el calpulli, unidad social compleja que se encargaba de funciones muy diversas. Un consejo formado por los cabezas de familia elega al jefe del calpulli, que deba pertenecer a un linaje determinado. Cada familia perteneciente a un calpulli reciba un usufructo, una parte de las tierras comunales, la cual volva al calpulli si dejaba de cultivarse). Al frente de la Hacienda Pblica se encontraba el Cihuacoatl, que le segua el Hueycalpixque o Supremo recaudador, y bajo sus rdenes estaban los Calquixquies o recaudadores, que estaban distribuidos en los Calpullis o pueblos. Los gastos pblicos eran para el sostenimiento de las guerras, fiestas, el sostenimiento del soberano y obras pblicas. POCA COLONIAL Entre 1521 y 1531: El tributo fue incierto, indeterminado e ilegal ocasionando el abuso de los encomenderos. Para 1531 a 1555: El tributo ya tiene una base legal y los indios gozaban de garantas para que se respetara su capacidad contributiva. De 1555 a 1600: Predomin un criterio rgido para establecer contribuciones mediante una cuota fija. La primera estructura hacendaria de la Real Hacienda se constitua de la siguiente manera: 1
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Contadura General. Secretara de Virreinato. Juzgado General de Indias. Contadura General de Tributos. Esta ltima pas a ser la Contadura General de Retasas en 1786, con el objeto de tasar un gran nmero de actividades que llevaban a cabo los indgenas. La Real Hacienda se encargaba de recaudar los tributos para la Nueva Espaa por medio de cajas reales, elaborando cdulas reales en las cuales se plasmaba lo recabado en los puertos, en la ciudad, en las minas. Su objetivo era administrar los gastos del gobierno virreinal y enterar a los virreyes y al rey de Espaa lo finamente recaudado. El Gobierno Espaol se caracteriz por impuestos injustos, adems de cobros excesivos por gabelas, alcabalas, diezmos (para la iglesia) y dems contribuciones. Con el inicio de la guerra de independencia, el 6 de diciembre de 1810 Miguel Hidalgo y Costilla promulg en Guadalajara un resumen en el que destacaba como puntos culminantes la abolicin de la esclavitud y la liberacin del pago de tributos a todas las castas que lo soportaban. Constitucin de Cdiz 1812: Artculo 338. Las cortes establecern las contribuciones directas e indirectas, generales, provinciales y municipales, subsistiendo las antiguas, hasta que se publique su derogacin o la imposicin de otras. Constitucin de 1824: Artculo 50. Las facultades exclusivas del Congreso General son las siguientes: VIII. Fijar los gastos generales; establecer contribuciones necesarias
DERECHO FINANCIERO Derecho Financiero es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de las normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el Estado y los otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado, entre los contribuyentes y el Estado y entre los mismo contribuyentes que derivan de la aplicacin de esas normas. CAMPO DE APLICACIN DEL DERECHO FINANCIERO Cualquier acto jurdico relacionado con los medios patrimoniales y financieros que la administracin pblica necesita para su sostenimiento y para garantizar la regularidad de su actuacin.
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RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO: 1. Con el Derecho Constitucional. 2. Con el Derecho Administrativo. 3. Con el Derecho Penal. 4. Con el Derecho Procesal. 5. Con el Derecho Social. 6. Con el Derecho Financiero Privado. 7. Con el Derecho Internacional
El derecho financiero se refiere tanto al ingreso como al gasto. El derecho financiero puede cuestionarse la llamada autonoma de la voluntad, la autonoma cientfica es una cuestin polmica, implica una nocin de poder que no podemos olvidar. Su existencia supone la prdida del de economa poltica de hacienda pblica. Por esto se ha cuestionado su propia existencia. La autonoma del derecho financiero se basa:
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En la existencia de principios propios y peculiares que intentan distinguir al derecho financiero de otras disciplinas jurdicas o no. Su autonoma se justifica en base a un objeto social propio - actividad financiera - ingreso y gasto. DERECHO FISCAL Rama del derecho que tiene por objeto el estudio de un conjunto de normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regulan el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. Facultad de la autoridad para exigir y coaccionar al sujeto obligado para el cobro de las contribuciones causadas. Su autonoma radica en las actividades y facultades que realiza;
Obtencin Derecho Financiero Manejo Aplicacin De Recursos
Solo Derecho Fiscal Obtencin De Recursos
Patrimoniales Crediticios Tributarios
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Para referirnos a la actividad financiera del Estado Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Donde nace y es base de las Contribuciones.
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PRINCIPIOS DE LAS CONTRIBUCIONES PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Las contribuciones solo se harn obligatorias por ley y siempre debern estar especficamente escritos y puntualizados en alguna ley. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD. Las personas contribuirn en la medida de su riqueza y capacidad contributiva, si ser ruinosa El que tenga ms que pague ms. Las Deducciones sirven para establecer el verdadero nivel de Riqueza PRINCIPIO DE EQUIDAD. Trato igual para los iguales y desigual para los desiguales. Un contribuyente de una clasificacin debe ser tratados igual a los de la misma, pero deben ser tratados diferente a los de otras clasificaciones PRINCIPIO DE DESTINO (IMPUESTOS) Todos los egresos del Estado deben estar orientados al gasto pblico para la Adquisicin de bienes para los servicios pblicos y la nmina de los mismos. DERECHO FISCAL ETIMOLOGA DE FISCAL Fiscal (lat.) fisco: tesoro del Emperador. Fisco (lat.) fiscus: cesta en la que se recolectaban higos; la empleaban los recaudadores romanos para recolectar el tributum. La Hacienda Romana se conformaba con 2 tesoros: el del Emperador (fisco) y el del pueblo (erario). DEFINICION DE DERECHO FISCAL Rama del derecho que tiene por objeto el estudio de un conjunto de normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regulan el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. Facultad de la autoridad para exigir y coaccionar al sujeto obligado para el cobro de las contribuciones causadas. Fuentes formales del derecho fiscal
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La Constitucin: es la norma fundamental de un Estado soberano, establecida aceptada para regirlo. Tratados Internacionales: los acuerdos firmados por Mxico (se encuentran arriba de las leyes y al igual que la constitucin). Las Leyes: Norma jurdica dictada por el legislador. Es un precepto establecido por la autoridad competente, en que se manda o prohbe algo en consonancia con la justicia, y para el bien de los gobernados. La jurisprudencia: Son las reiteradas interpretaciones que de las normas jurdicas hacen los tribunales de justicia en sus resoluciones. (Tesis) La costumbre: prctica social arraigada, en si una repeticin continua y uniforme de un acto. Los principios generales del Derecho: son los enunciados normativos ms generales. Relaciones del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho: 1. Con el Derecho Constitucional. 2. Con el Derecho Administrativo. 3. Con el Derecho Penal. 4. Con el Derecho Procesal. 5. Con el Derecho Social. 6. Con el Derecho Financiero Privado. Con el Derecho Internacional
ARTCULOS RELACIONADOS A FISCAL Art. 14.- Irretroactividad ley y Actos Privativos Decomiso (orden judicial) Confiscacin (violencia) vs.
Art. 16.- Actos de Molestia (fundado y motivado en visitas domiciliarias). Art. 22.- Multas Excesivas. (gravedad del Asunto) Art. 25.- Rectora Econmica del Estado Art. 27.- Propiedad Privada. Energa del Estado Art. 28.- Monopolios y Finanzas Pblicas. Art. 29.- Casos de Suspensin de Garantas. 6
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2.0 LOS ORDENAMIENTOS FISCALES (DIVERSOS PRIVILEGIOS)

EL REGLAMENTO FISCAL: El reglamento fiscal est constituido por un conjunto de disposiciones jurdicas, con caractersticas de carcter obligatorias, expeditadas por el poder ejecutivo en uso de una facultad que le es propia y cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo. Estas normas se desarrollan y complementan con el objeto de hacer ms eficaz su aplicacin a casos concretos que se presenten.
EL REGLAMENTO PUEDE SER DE TRES CLASES: Para la ejecucin de las layes (reglamento fiscal). Para el ejercicio de las facultades que al poder ejecutivo le corresponden. Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del estado: La ordenacin del personal adscrito al mismo, la organizacin de los entes de las instituciones pblicas y dependencias de la administracin activa (reglamento interior SHCP). Es un acto formalmente ejecutivo: Porque es emitido por el poder ejecutivo, y materialmente legislativo, ambos ordenamientos son de naturaleza general, abstracta y obligatoria
LA LEY ESTABLECE LA OBLIGACIN: El reglamento: Desarrolla la norma en cuanto debe de dar cumplimiento en detalle a la obligacin establecida en la ley. En materia fiscal no puede haber reglamento en detalle a la obligacin establecida en la ley. En materia fiscal no puede haber reglamentos autnomos, es decir no apoyados por una ley emitida por el congreso de la unin. Cuando se deroga una ley no puede sustituirse, el reglamento es ley. Pero el congreso de la unin puede expedir que se mantengan vigentes esos reglamentos de la ley anterior hasta que se creen los nuevos reglamentos para la nueva ley o para su modificacin. Puede haber uno o varios Reglamentos fiscales para una misma ley. La facultad reglamentaria del presidente es indeleble, es decir no se puede delegar ni pasar a nadie.
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LAS CIRCULARES ADMINISTRATIVAS: Son reglamentos internos de los diferentes rganos subordinados con el fin de poder ayudar a complementar a las normas jurdicas y a las leyes fiscales. Las circulares a pesar de que provengan de "funcionarios fiscales facultados debidamente", carecen de eficacia jurdica, y por ende, no pueden convertirse en fuente de derechos y obligaciones para los sujetos pasivos de la relacin tributaria. Las circulares a pesar de su exagerada proliferacin, no forman parte de los procesos de manifestacin de las normas jurdico-fiscales, ni contienen disposiciones de observancia obligatoria para los contribuyentes. LA JURISPRUDENCIA FISCAL: No es otra cosa que cuando se repite varias veces algn evento fiscal no contemplado en las leyes y dando el fallo al mismo lado en las veces que se repita. Las resoluciones sientan Jurisprudencia y tendr carcter de ley pero para que esto pase tendr que pasar por ciertos requisitos que: 1.- La jurisprudencia es facultad del tribunal fiscal de la federacin que son los rganos responsables. 2.- La jurisprudencia en el tribunal fiscal de la federacin se dar con tres ejecutables no interrumpidas con el mismo criterio y similares casos as como aprobada por lo menos por ocho magistrados y la publicacin de la tesis en la revista del tribunal fiscal de la federacin. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa es un tribunal administrativo autnomo para dictar sus fallos, ste se encuentra conformado por una Sala Superior y por Salas Regionales. La Sala Superior se integra, como el Pleno de la SCJN, por once ministros, y puede funcionar en Pleno o bien en dos Secciones. La jurisprudencia que emite este Tribunal puede derivar tanto del Pleno como de las Secciones de la Sala Superior del mismo. MBITO ESPACIAL DE LEYES FISCALES: El lmite espacial de la ley fiscal se refiere al territorio en el cual la ley se aplica y produce sus efectos, es decir, a su zona o rea de vigencia. En Mxico, conforme a su organizacin poltica como repblica federal que tiene como base de su divisin poltica al municipio, encontramos que hay leyes federales, leyes locales, donde se incluyen las del distrito federal y leyes municipales y cada una de ellas tiene vigencia dentro del territorio que legalmente corresponde a la entidad poltica respectiva, salvo el caso de las federales, pues por disposicin del artculo 8 del cdigo 8
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fiscal de la federacin para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional lo que conforme a la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial, zona que comprende una faja de 200 millas paralelas a las costas del pas; por lo tanto la zona de vigencia de la ley fiscal federal est constituida por el territorio nacional mas la zona econmica exclusiva fuera del mar territorial.
VIGENCIA TEMPORAL Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia, caso contrario, se aplicarn 60 das continuos siguientes a su publicacin en la gaceta oficial. Las normas de procedimientos tributarios, se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, an en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos (impuesto sobre la renta, IVA, etc.), las normas referentes a la existencia o cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley. Los reglamentos y dems actos administrativos de carcter general, se aplicarn desde la fecha de su publicacin en la gaceta oficial o desde la fecha posterior que ella misma indique. El lmite temporal de la ley fiscal consiste, as como el momento previsto para que la ley entre en vigor. El primer aspecto esta sealado por la Constitucin por lo que lo llamamos vigencia constitucional, y el segundo esta sealado por la ley secundaria u ordinaria. La vigencia constitucional se refiere al periodo previsto por la Constitucin para que la ley fiscal este en vigor y la vigencia ordinaria se refiere al momento previsto para que entren en vigor las diversas leyes tributarias. En Mxico, la vigencia Constitucional de la ley impositiva es anual, por as desprenderse del texto constitucional. En efecto, en los trminos de los artculos 73 fraccin VII y 74 fraccin IV de la Constitucin, anualmente, durante su periodo ordinario de sesiones, el Congreso de la Unin deber examinar, discutir y aprobar el presupuesto de egresos de la federacin, imponiendo las contribuciones necesarias para cubrirlo, por lo tanto, la vigencia constitucional de la leyes fiscales es anual, pues la imposicin de las contribuciones es nicamente en la medida para cubrir el presupuesto de egresos en un ao, y satisfecho ese presupuesto, carece de fundamento y justificacin constitucional. En este sentido, el Poder Legislativo deber decretar los impuestos necesarios para cubrir el presupuesto de gastos para el ao fiscal siguiente, es as como en la ley de ingresos se ha enumerado las contribuciones que se desean mantener en vigor durante el ejercicio fiscal siguiente. La ley de ingresos constituye un catalogo en el que se anotan los tributos que se decretan para el ao fiscal siguiente. En cuanto a la vigencia ordinaria de la ley fiscal, el artculo 7 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las leyes fiscales, sus reglamentos y dems disposiciones administrativas de carcter general entraran en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin en el D. O. F. salvo que en ellos se establezca una fecha posterior, este sistema es simultneo pues entra en vigor en
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todo el Pas. Para determinar el momento en que se indica la vigencia de una norma legal han sido elaborados varios sistemas, que son los siguientes: a).- Simultneo. Se llama as a aquel sistema en el cual la Ley entra en vigor en el momento de su publicacin. En este sistema se podra decir que la ventaja principal es la representada por la disminucin de fraudes; pero tambin se encuentra una injusta para aquellas personas que residen en un lugar lejano a donde nace la norma y por lo tanto sufre una afectacin en sus intereses. b).- Sucesivo. Es aquel en el cual la ley entra en aplicacin considerando el lugar de origen de la norma. Esto significa que la norma entra en aplicacin el da de su publicacin en el lugar donde se edita el Diario Oficial de la Federacin, y en los dems lugares el da que resulte segn la distancia en kilmetros que se le separe de aquella, a razn de 40 kilmetros por da, como se puede observar en el caso de la materia civil (artculo 3 del Cdigo civil) c).- Vacatio Legis. Consiste en sealar un plazo para que la ley entre en vigor, el cual entre tanto queda inoperante. Significa esto que la propia ley refleja la fecha a partir de la cual surte efecto. COMPETENCIA EN MATERIA FISCAL La competencia fiscal o competencia institucional es una estrategia gubernamental o jurisdiccional para promover la descentralizacin y la limitacin del poder pblico y atraer inversin extranjera directa y personal calificado. Consiste en minimizar el nivel de imposicin fiscal y generar competencia entre instituciones pblicas o gobiernos.
LMITE CONSTITUCIONAL: DIRECTOS.- Renta, patrimonio y consumo INDIRECTOS.- Establecidos en la Constitucin INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FISCALES: No se grave a los causantes con cargas econmicas indebidas No se prive al Estado de los recursos econmicos que imperiosamente necesita LA FE DE ERRATAS: La fe de erratas constituye la mencin de errores en las leyes fiscales No debe, por ningn motivo modificar las disposiciones de la ley fiscal publicada
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3.0 LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Como ya se sabe la obligacin tributara como obligacin ex lege, nace por disposicin de ley, sin embargo para su nacimiento es menester que surja concretamente el hecho que el legislador seala como apto para servir de fundamento a la ocurrencia de la relacin jurdica tributaria. Existen varias tendencia en la doctrina jurdica que sealan el hecho generador y que en muchas ocasiones se confunde con el hecho imponible, por lo que resulta pues necesario definir cada uno de estos conceptos: HECHO IMPONIBLE.- Es la situacin jurdica o de hecho que el legislador selecciono y estableci en la ley para que al ser realizada por un sujeto, genere la obligacin tributaria por lo tanto se concluye que se trata de una relacin de contenido econmico que debe estar previsto en la ley formal y materialmente considerada con todos su elementos esnciales, objeto, sujeto, base, tasa o tarifa, HECHO GENERADOR.- Es la realizacin del supuesto previsto en la norma que dar lugar a la obligacin tributaria en general ya sea de dar hacer o no hacer. O sea que el hecho imponible es pues la ley abstracta que emana del legislador que contiene la conducta, para adecuarse al supuesto genrico que origina la obligacin tributaria, mientras que el hecho generador es pues la conducta desplegada por el gobernador que provoca la obligacin tributaria.
EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. La realizacin de supuesto normativo dar lugar a las obligaciones, quedando como principio fundamental del derecho, ya que a partir de ese momento se determina la exigibilidad comprendidas en la obligacin en especial el momento del nacimiento de la obligacin tributaria representa un punto de vital importancia debido a que nos permite determinar cual disposicin legal es la aplicable a esa situaciones decir a partir de que momento ser exigible esa obligacin as como el momento que se extinguir la misma. La DOCTRINA COINSIDE EN FORMA ABSOLUTA QUE LA ``OBLIGACION FISCAL nace cuando se realiza las situaciones jurdicas o de hecho previstas en la ley fiscal, es decir con la realizacin del hecho generador por lo que le sern aplicables las disposiciones legales vigentes en el momento de su nacimiento, y tambin en el momento que se extinguirn las facultades de la autoridad para su cuantificacin sin embargo en materia fiscal el momento del nacimiento de una obligacin no coincide con su exigibilidad ya que por su naturaleza especial requiere del transcurso de cierto plazo para que sea exigibilidad. As tenemos que el establecimiento de una empresa la realizacin de una operacin comercial la obtencin de un ingreso pueden haber sido considerados objeto de gravamen por el legislador y por lo tanto hechos imponibles sin embargo la realizacin del hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligacin de registrase de presentar una declaracin o de pagar un impuesto quedara sujeto a cierto plazo para 11
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su cumplimiento el cual es fijado por las leyes impositivas respectivas en el cdigo fiscal de la federacin y en su reglamento. El cdigo fiscal de la federacin vigente ya no regula como el anterior el nacimiento de la obligacin en general y en una solo disposicin en la actualidad en su Art. 6 solo se refiere a la obligacin sustantiva al disponer que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso que ocurran
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
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POTESTAD TRIBUTARIA NORMA TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO
DERECHOS
NACIMIENTO MODIFICACION TRASMISION EXTINCION OBLIGACIONESS
PRESUPUESTO
(HECHO IMPONIBLE)
CONSECUENCIA
HECHO GENERADOR
SUJETO PASIVO
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4.0 LOS INGRESOS DEL ESTADO

INGRESOS DEL ESTADO Los Estados tambin reciben ingresos, llamados ingresos pblicos. El Estado, con el presupuesto pblico recibe ingresos por el cobro de impuestos, por la venta de bienes producidos por empresas pblicas, por utilidades que generan stas mismas, por ventas o alquileres de propiedades, por multas impuestas, por emisin de bonos u obtencin de crditos, entre otros. Cuando los ingresos provienen de impuestos se denominan ingresos tributarios, por el contrario, cuando provienen de fuentes distintas a los impuestos se denominan ingresos no tributarios. Con los ingresos, los gobiernos pueden realizar sus gastos, sus inversiones, etc. (Gasto pblico). Tributarios: Los ingresos tributarios provienen de manera exclusiva de la relacin jurdicofiscal. Es decir se trata de aportaciones econmicas de los gobernados que, por imperativos constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir a los gastos pblicos. Del anlisis de nuestro positivo podemos desprender la existencia de cinco clases de ingresos tributarios: 1. IMPUESTOS. De acuerdo con lo que dispone el art. 2 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin: Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, al grado que puede afirmarse que la gran mayora de las relaciones entre el Fisco y los causantes se vinculan con la determinacin, liquidacin, posible impugnacin y pago de un variado nmero de impuestos. 2. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Segn la fraccin II del art. 2 del Cdigo Fiscal, aportaciones de seguridad social, son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. 3. DERECHOS. El art. 2, fraccin IV del invocado Cdigo Fiscal Federal, los define como Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Dentro de esta categora se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto el Fisco Federal como a los Fiscos estatales y municipales, para precisamente tener derecho a recibir determinados servicios pblicos. 4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS. Segn Luigi Einaudi, podemos definir la contribucin (especial) como la compensacin con carcter obligatorio al ente 13
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pblico con ocasin de una obra realizada por l con fines de utilidad pblica, pero que proporciona tambin ventajas especiales a los articulares a los particulares propietarios de bienes inmuebles. 5. TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES ACCESORIAS. De una correcta interpretacin del ltimo prrafo varias veces mencionado art. 2 de nuestro Cdigo Tributario, podemos llegar a la conclusin de que son accesorios todos aquellos ingresos tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales. As dentro de este rubro destacan de manera especial las multas impuestas por infraccin a leyes fiscales y administrativas y los cargos cobrados por el pago extemporneo de crditos fiscales.
INGRESOS DEL ESTADO IMPUESTOS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL CONTRIBUCIONES DE MEJORA TRIBUTARIOS T DERECHOS ACCESOIOS DE CONTRIBUCIONES
PRODUCTOS PATRIMONIALES APROVECHAMIENTOS ACCESORIOS NO TRIBUTARIOS
CREDITICIOS
IMPRESITOS
CONTRIBUCIONES
Aportaciones obligatorias e impersonales establecidas legalmente y pagaderas peridicamente, para repartir entre las personas afectadas por el pago (contribuyentes) la carga de los gastos pblicos. En este sentido, el concepto es similar, pero no idntico, al 14
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de impuesto (v.). Las contribuciones pueden recaer sobre mltiples actividades o bienes: propiedad inmobiliaria, sucesiones, rditos, beneficios extraordinarios, ventas.
CONTRIBUYENTE
El obligado al pago de las contribuciones La obligacin contributiva tiene los siguientes elementos: 1. Un sujeto activo, que es el estado. 2. Un sujeto pasivo, que es el contribuyente 3. El objeto de la obligacin, que consiste en una prestacin pecuniaria, en especie.
EFECTO DE LAS CONTRIBUCIONES. Efectos Psicolgicos: El legislador al establecer o derogar leyes debe tomar en cuenta los efectos psicolgicos que estos producen en los contribuyentes, ya sean positivos o negativos.
EFECTOS POLTICOS: El descontento de los gobernados se manifiesta cotidianamente en la prensa, radio, en las elecciones y hasta en manifestaciones de protesta en contra de los poderes polticos. Por eso luego hay movimientos armados por rebelda o por simple hecho de que no les pareci la nueva ley.
EFECTOS CONTABLES O ADMINISTRATIVOS: En consecuencia, tenemos que al establecer, derogarse o adicionarse o modificarse las leyes fiscales, el contribuyente obligado a llevar contabilidad para efectos fiscales, se ve en la necesidad de realizar una serie de modificaciones en su sistema contable o administrativo, para estar en aptitud de dar debido cumplimiento de las disposiciones fiscales.
EFECTOS ECONMICOS: Los principales efectos econmicos son: 1. La repercusin. 2. La difusin. 3. La utilizacin del desgrava miento. 4. La absorcin. 5.La capitalizacin y amortizacin. 6.La remocin o abstencin. EFECTOS JURDICOS: 15
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Los efectos jurdicos que presentan las obligaciones, surgen cuando stas no se pagan, o se incumplen con las Dems obligaciones fiscales establecidas por las leyes respectivas. Los efectos sealados por la doctrina fiscal Son: La Elusin, esta se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le corresponden, aprovechando las lagunas o errores de la ley. La Evasin, consiste en sustraerse al pago de las contribuciones ilegalmente, o sea violando la ley, se presenta en dos formas: 1. El contrabando, consiste en introducir o extraer del pas mercancas, omitiendo el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse. 2. La defraudacin fiscal, consiste en omitir total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtener beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando el engao, el error o la mala fe. Los dos casos son severamente sancionados por el Cdigo Fiscal de la Federacin.
CONCEPTO DE IMPUESTOS Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de carcter obligatorio, que consiste en el retiro monetario que realiza el gobierno sobre los recursos de las personas y empresas. La forma de gravar ha evolucionado a lo largo del tiempo y los sistemas fiscales se han hecho cada vez ms complejos. En parte, esto se explica porque los impuestos cambian la asignacin de recursos, lo cual genera efectos sociales y econmicos importantes. Por ejemplo, los impuestos reducen el nivel de ingresos de las personas y aumentan los precios de los bienes y servicios. Su existencia se justifica porque en principio, el Estado le devuelve a la sociedad esa extraccin impositiva a travs de bienes pblicos, como la educacin pblica, los servicios como la luz, la imparticin de justicia y la seguridad. Sin embargo, obligados por la necesidad de tener
CONCEPTOS DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL En relacin a las Aportaciones de Seguridad Social podemos mencionar: Tambin se les ha denominado Contribuciones de origen gremial o profesional. Segn el CFF son: Art. 2 16
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II. Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Y estas, establece las siguientes caractersticas:
1. Son obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no est ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades. 2. Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales (impuestos, derechos o contribuciones especiales). 3. Que estn establecidas a favor de organismos pblicos descentralizados, esto es no estar establecidos a favor de la administracin activa del Estado. Son sujetos pasivos de estas aportaciones son las personas fsicas o morales que tengan obligaciones en materia de Seguridad Social. Las Aportaciones de Seguridad Social tienen su fundamento constitucional en el Art. 123 A Fraccin XXIX, el cual indica que es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella comprender
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 1.- Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 2.- Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 3.- Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones. 4.- Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. 5.- Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.
CONCEPTO DE DERECHO Los Derechos, son los segundos ingresos en importancia despus de los impuestos La legislacin Mexicana, en el CFF, los define de la siguiente manera: Art. 2: 17
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V. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
De lo hasta aqu sealado podemos enunciar cuales son las caractersticas legales de los derechos. 1.- prestarlo la administracin activa o centralizada, tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente por ste. 2.- El servicio se debe Estado. 3.- El cobro debe fundarse en ley. 4.- El pago es obligatorio. 5.- Debe ser proporcional y equitativo.
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5.0 EL CREDITO FISCAL

CRDITO FISCAL Son crditos fiscales los que tengan los q tengan derecho a percibir al estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamiento o de sus accesorios incluyendo los que deriven de responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos que las leyes les den ese carcter y el estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. Si la obligacin fiscal en general no es exigible de inmediato tratndose de la obligacin sustantiva su exigibilidad adquiere matices especiales, ya que esta no es exigible como tal puesto que requiere su transformacin a crdito fiscal, lo cual se realiza a travs de un proceso denominado (determinacin) mediante el cual se precisa el cuantium, el monto de aquella obligacin sustantiva.
NACIMIENTO Existen ocasiones que el crdito fiscal nace por la realizacin de un solo acto, pero hay casos que la autoridad puede declarar que hay un crdito fiscal hasta que se compruebe la existencia de una serie de hechos, necesarios no solamente para que pueda liquidarse su importe. Respecto a las contribuciones del tipoi de impuesto, estos nacen en el momento mismo que se realiza el hecho previsto por la ley como su presupuesto, en cuanto a los derechos puede presentarse la duda si el crdito fiscal nace en el momento que se solicita o se realiza el servicio. Segn el artculo 6 del cdigo fiscal tratndose de los derechos, el crdito fiscal nace cuando se realiza el hecho jurdico que en estos ingresos surge cuando se presenta efectivamente el servicio, por su parte el numeral 3 de la ley federal de los derechos, establece por ley general que el pago del crdito se debe hacer previame3nte a la prestacin del servicio, pero por excepcin se puede hacer posteriormente cuando as lo exprese posteriormente la ley.
DETERMINACIN Por la naturaleza de la obligacin sustantiva se deduce que no es suficiente el solo nacimiento de la obligacin para proceder a la recaudacin, puesto que con la realizacin del hecho imponible solo podemos aseverar que una obligacin en abstracto a nacido, tambin podemos tener la seguridad de quienes son los sujetos del impuesto, y quizs que tarifa podemos aplicar, as como tambin que base se va a aplicar dicha tarifa, pero no con todos esos elementos es necesario efectuar las operaciones para determinar la cantidad especfica que constituye la deuda o crdito fiscal. El procedimiento que conocemos como determinacin est constituido por dos aspectos
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a) Por una parte, se integra con el conjunto de actos tendientes a la verificacin del hecho generador, con lo cual se comprueba que la hiptesis contenida en el hecho imponible se ha realizado. b) Por otra, se realiza la calificacin de los elementos de las contribuciones, es decir, se precisa el objeto, los sujetos, la base la tasa o tarifa y se hace la operacin aritmtica que nos dar como resultado la cantidad liquida a pagar o crdito fiscal.
LIQUIDACIN Cuando la accin tributaria se determina en cantidad liquida tenemos lo que llama el crdito fiscal la liquidacin prevista en el artculo 6 segundo prrafo del cdigo fiscal de la federacin, de cuya orden se desprende que las contribuciones se determinaran conforme a las disposiciones vigentes al momento de la causacin as mismo el articulo 6 tercer prrafo del cdigo fiscal establece que la determinacin o liquidacin de los crditos fiscales, por regla general corresponde a los sujetos pasivos, salvo dispuesto expresa en contrario, pero cuando las leyes fiscales lo ordenen, la liquidacin o determinacin de los crditos fiscales deben ser hechos por las autoridades fiscales.
EXIGIBILIDAD Una vez que la obligacin fiscal se determina en cantidad liquida, y por tanto nace el crdito fiscal, este debe pagarse en fecha o plazo sealado en las disposiciones fiscales. Los artculos 6 y 145 de cdigo fiscal de la federacin, disponen que la falta de pago o garanta de un crdito fiscal, en la fecha o plazo sealado dentro de la ley, determina que se haga exigible mediante mediante el procedimiento exigible de ejecucin,
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6.0 EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL

6.1 EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin 6.2 FORMAS DE EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributara o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin. En el Derecho Fiscal slo se admiten cono formas de extincin de la obligacin fiscal el pago, la prescripcin, la compensacin, la condonacin y la cancelacin. 6.3 PAGO Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan por un proceso de nacimiento, vigencia y extincin toda vez que, como fenmenos jurdicos, no pueden permanecer por siempre en virtud de la necesidad de dar una certeza de su principio a fin. La entrega de las cantidades que se adeudan representa la forma ms comn de extincin de las obligaciones sustantivas. Algunos tratadistas, hacen el anlisis y la clasificacin de las diversas formas de pago que establece nuestra legislacin, y sealan los siguientes tipos: liso y llano, en garanta, bajo protesta, provisional, definitivo, de anticipos, extemporneo. Posiblemente uno de los pagos que tuvo caractersticas especiales, con regulacin especial con el Cdigo Fiscal, fue el pago bajo protesta que regulaba el artculo 25 del Cdigo Fiscal anterior y que tena por caracterstica que a pesar de extinguir el crdito, se reconoca que su realizacin no implicaba la conformidad del causante. 6.4 LA COMPENSACIN El artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra los que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios. El Cdigo Fiscal en vigor regula un aspecto nuevo en la compensacin a pesar de no designarlo con este nombre, y es el relativo a la utilizacin de los estmulos fiscales a que tengan derecho los contribuyentes, por lo que al ser crditos en favor del particular, se compensan con los adeudos tributarios a su cargo.
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6.5 LA CONDONACIN La cul consiste en la remisin o perdn de la deuda. Esta institucin tiene como base la autonoma de la voluntad y el respeto a los derechos de las personas, que en tanto no lesiones a otros intereses protegidos por el derecho, los individuos pueden renunciar al ejercicio de sus derechos particulares. Tratndose del pago de las contribuciones y sus accesorios en general, en el artculo 39 fraccin I se dispone que la condonacin podr ser total o parcial, y que la resolucin que la establezca deber ser de carcter general, y siempre deber referirse a algn lugar del pas. En efecto, el ttulo IV, captulo I del Cdigo Fiscal vigente, al tratar lo relativo a las infracciones, establece la posibilidad de que la Secretara de Hacienda condone multas examinando cada caso en particular, el cual deber ser revisado individualmente por la autoridad fiscal y solucionarlo discrecionalmente. 6.6 LA CANCELACIN Tambin llamado inadecuadamente de esta forma. Debimos que es indebido tanto su ubicacin como su nombre, porque en realidad no cancela obligacin alguna. En principio el trmino cancelacin da la idea de extincin, de la terminacin de algo, lo cual no sucede con la cancelacin en materia tributaria ya que las disposiciones fiscales establecen que se podrn cancelar los crditos fiscales en las cuentas pblicas no implica la extincin del crdito , por lo que en cualquier momento la autoridad fiscal puede exigir su pago mientras no haya operado la prescripcin , de lo que se desprende que quiz solo se puede considerar como un paso haca la extincin del crdito por prescripcin , ya que esta cancelacin no se considera como elemento de suspensin o interrupcin del trmino. 6.7 LA PRESCRIPCIN, LA CADUCIDAD La caducidad es la prdida de las facultades de las autoridades para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos fiscales e imponer sanciones. Esta extincin de facultades conforme el artculo 67 del Cdigo Fiscal, opera en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la obligacin o de la infraccin, salvo el caso de 10 aos cuando el contribuyen te no haya presentado su solicitud en el registro Federal de Contribuyentes o no lleve contabilidad, as como respecto de ejercicios en que omita la presentacin de su declaracin; o de 3 aos en los casos de responsabilidad solidaria asumida por tercero, a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente. La prescripcin, por su parte es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del tiempo. En este caso estamos frente a una obligacin fiscal que fue determinada en cantidad lquida. En el presente Cdigo se precisa con toda claridad en el artculo 146 que se trata de la extincin del crdito, es decir, de la obligacin de dar, y no de las dems obligaciones como lo estableca el Cdigo Fiscal. 22
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Conforme al precepto sealado, el cmputo de 5 aos para el prescripcin se interrumpe en cada gestin de cobro que realice la autoridad, o por cualquier acto de reconocimiento del adeudo.
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7.0 EFECTOS DEL CRDITO FISCAL

7.1 LA EXENCIN Muy comnmente pensamos como contadores que la exencin es no pagar un impuesto, esta exposicin en principio es correcta pero va mas all de la comprensin del no pago. Exencin en el pago de los tributos o contribuciones: Es aquella figura jurdica tributaria por virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones gravables por razones de equidad, de conveniencia o de poltica econmica. Evidentemente cuando se refiere a una figura jurdico-tributaria se trata de una institucin fiscal establecida y regulada por normas jurdicas. El efecto ms importante de la exencin es el de eliminar del rgimen general de causacin, esto permite a personas especificas un beneficio econmico, lo que nos permite suponer que es un privilegio. El legislador tributario reconoce una situacin de desigualdad en la que se encuentran las personas que perciben el salario mnimo (art. 77 fracc. I LISR); la exencin, por razones de equidad, operar como un instrumento de justicia social y distributiva.
Convenientemente la exencin se asigna a organismos, instituciones y agrupaciones que se ha considerado conveniente no gravarlas, tales organismos son no lucrativos y llevan a cabo tareas de evidente beneficio colectivo que el estado debe proteger y estimular (art. 10-B primer prrafo LISR). Dado que el pas est en una etapa de transicin de sociedad agrcola a industrial y de consumo demanda esfuerzos, inversiones y sacrificios econmicos. El gobierno mexicano estableci paquetes de estmulos fiscales, encaminados a fomentar a las industrias mediante exenciones. Para que una exencin sea vlida se caracterizar por tener el carcter de general y equitativa, para que gocen de ella todos los incluidos en la situacin prevista, no violando lo dispuesto en el artculo 28 constitucional. Las exenciones se clasifican en:
Objetivas Se establecen en funcin de ciertas cualidades y caractersticas de la actividad econmica.(10-B LISR) subjetivas Se establecen en funcin del sujeto.(147-A LISR) Estn en vigor por tiempo indefinido, subsisten mientras no se modifique la ley(art. 77 fracc. I LISR). Dependen de su propio ordenamiento legal que los establece y seala de antemano el tiempo durante el cual estar en vigor(regla 3.6.20 Miscelnea) Caen por regla general las exencin por su caracterstica de la eliminacin total del impuesto y supresin de las obligaciones fiscales.(decreto 13.3 2000)
Permanentes
Transitorias
Absolutas
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Relativas
Sern los subsidios por no eliminar totalmente la carga tributaria y por no suprimir las obligaciones fiscales(art. 80A LISR)
Debemos distinguir entre exencin y subsidio, si bien ambas eliminan las personas de la causacin de tributos, la exencin proporciona la eliminacin total de la carga o gravamen econmico; mientras que el subsidio elimina de la causacin en forma parcial, esto es, se reduce la carga tributaria pero no se elimina en su totalidad. Los principales subsidios que han sido establecidos por razones de poltica econmica han consistido en reducciones de impuestos. La exencin es una de los elementos que se deben de tomar en cuenta en la planeacin fiscal, la oportunidad que nos refiere combinada con las diferentes variantes fiscales puede concluir en un modelo de tributacin que sea el mas cmodo para el contribuyente, es importante que el contador tenga el conocimiento sobre cada una de las exenciones que existen en nuestras disposiciones fiscales, el dominio de este tema repercutir en su profesionalismo y competitividad.
7.2 FORMAS DE GARANTIZAR EL CRDITO FISCAL (ART. 141 CFF) El contribuyente le manifiesta al fisco la intencin de cubrir los crditos fiscales a travs del ofrecimiento de una garanta. Esta situacin implica para el fisco el garantizar el cobro de los crditos fiscales art. 141 a 144 y 60 a 71 del C.F.F. El Artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal en alguna de las formas siguientes: I. Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general que se efecten en las cuentas de garanta del inters fiscal a que se refiere el artculo 141-A del propio ordenamiento legal. II. Prenda Hipoteca. III. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin. IV. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. V. Embargo en la va administrativa. VI. Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las anteriores formas, los cuales se aceptarn al valor que discrecionalmente fije la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este periodo y en tanto no se cubra el crdito, deber 25
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actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes. El reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establecer los requisitos que debern reunir las garantas. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vigilar que sean suficientes tanto en el momento de su aceptacin como con posterioridad y, si no lo fueren, exigir su ampliacin o proceder al secuestro o embargo de otros bienes. En ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la garanta. La garanta deber constituirse dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que se hubiere notificado por la autoridad fiscal correspondiente la resolucin sobre la cual se deba garantizar el inters fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
CUANDO DEBE GARANTIZARSE EL INTERS FISCAL. El Cdigo Fiscal de la Federacin, menciona en qu casos procede garantizar el inters fiscal, as en su artculo 142, establece lo siguiente: Artculo 142.- Procede garantizar el inters fiscal, cuando: I. Se solicite la suspensin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin. II. Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente. III. Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del artculo 159 del Cdigo Fiscal de la Federacin. IV. En los dems casos que sealen el Cdigo Fiscal de la Federacin y las leyes fiscales. No se otorgar garanta respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est constituido nicamente por stos.
NEGATIVA O VIOLACIN DE LA SUSPENSIN. Por lo que se refiere a la negativa o violacin de la suspensin, el Cdigo Fiscal de la Federacin, establece en el ltimo prrafo del artculo 144, lo siguiente: En caso de negativa o violacin a la suspensin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, los interesados podrn promover el incidente de suspensin de la ejecucin ante la Sala del hoy Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conozca del juicio respectivo u ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora, si se est tramitando recurso, acompaando los documentos en que conste el medio de defensa hecho valer y el ofrecimiento , en su caso otorgamiento de la garanta del inters fiscal. El superior jerrquico aplicar en lo conducente las reglas establecidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin para el citado incidente de suspensin de la ejecucin.
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FORMAS DE HACER EFECTIVAS LAS GARANTAS. Por lo que respecta a las formas de hacer efectivas las garantas aludidas, el Cdigo Fiscal de la Federacin, establece lo siguiente: Artculo 143.- Las garantas constituidas para asegurar el inters fiscal a que se refieren las fracciones II, IV y V (Prenda Hipoteca, Obligacin solidaria asumida por un tercero y el embargo en la va administrativa) del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se harn efectivas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. Si la garanta consiste en depsito de dinero en institucin nacional de crdito autorizada, una vez que el crdito fiscal quede firme s ordenar su aplicacin por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Tratndose de fianza a favor de la Federacin, otorgada para garantizar obligaciones fiscales a cargo de terceros, al hacerse exigible, se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin con las siguientes modalidades: a) La autoridad ejecutora requerir de pago a la afianzadora, acompaando copia de los documentos que justifiquen el crdito garantizado y su exigibilidad. Para ello la afianzadora designar, en cada una de las regiones competencia de las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, un apoderado para recibir requerimientos de pago y el domicilio para dicho efecto, debiendo informar de los cambios que se produzcan dentro de los quince das siguientes al en que ocurran. La citada informacin se proporcionar a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, misma que se publicar en el Diario Oficial de la Federacin para conocimiento de las autoridades ejecutoras. S notificar el requerimiento por estrados en las regiones donde no se haga alguno de los sealamientos mencionados. b) Si no se paga dentro del mes siguiente a la fecha en que surta efectos la notificacin del requerimiento, la propia ejecutora ordenar a la autoridad competente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico que remate, en bolsa, valores propiedad de la afianzadora bastantes para cubrir el importe de lo requerido y hasta el lmite de lo garantizado, y le enve de inmediato su producto. PLAZOS PARA GARANTIZAR EL INTERS FISCAL. El Cdigo Fiscal de la Federacin, nos establece en su artculo 144 segundo prrafo, que cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin, o en su caso, el procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin de los que Mxico es parte, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de cinco meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga cualquiera de los referidos medios de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la autoridad fiscal que lo interpuso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a esa fecha, a fin de suspender el Procedimiento Administrativo de Ejecucin. Por su parte el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula la garanta del inters fiscal en los artculos 60 a 66 y 68 a 71, que a la letra establecen lo siguiente:
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Artculo 60.- La garanta del inters fiscal relativo a los crditos fiscales a que se refieren el artculo 4 y 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se otorgar a favor de la Tesorera de la Federacin, del organismo descentralizado que sea competente para cobrar coactivamente crditos fiscales, as como de las tesoreras o de las dependencias de las entidades federativas que realicen esas funciones aunque tengan otra denominacin, segn corresponda. Cuando la garanta se otorgue mediante fianza, se har a favor de la Tesorera de la Federacin o del citado organismo descentralizado, segn sea el caso. Las garantas subsistirn hasta que proceda su cancelacin en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de su propio reglamento. Los gastos que se originen con motivo de la garanta sern por cuenta del interesado.
7.3 INFRACCIONES Y SANCIONES Infraccin: Conducta que realiza u omite lo que la ley prohbe u ordena. Sancin: Pena que la ley establece para el que la infringe Regulacin: Art. 70 al 91-B del Cdigo Fiscal de la Federacin
CLASIFICACIN: 1.- Infraccin descubierta por la autoridad (incumplimiento u omisin de pagos 55% a 75%). 2.- Infraccin por omisin de contribuciones (omisin por error aritmtico 6%) Autoridad Sancionadora: Procuradura Fiscal de la Federacin (CFF) y Autoridades Administradoras y Recaudadoras (Reglamento SHCP)
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7.4 DELITOS Y PENAS Delitos es la conducta ilcita sancionada por las leyes. El CFF las regula en el Cap. II ttulo IV (Sancin: Privacin de la Libertad 3M-9A). 29
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CLASIFICACIN: 1.- Nominados: Estos son los que contempla el CFF (Contrabando y Defraudacin fiscal). 2.- Innominados 1. Omitir el cumplimiento de la obligacin, por mas de un ao, de inscripcin propia o ajena al RFC 2. No rendir al citado registro los informes requeridos, o hacerlo asentando falsedades. 3. Utilizar ms de una clave que otorgue el citado registro. 4. Atribuirse ante el registro como propias, actividades de terceros. 5. Omitir la presentacin de declaraciones durante dos o ms ejerci fiscales. 6. Registrar operaciones contables en dos o ms libros, o sistemas, con diferente contenido. 7. Ocultar, alterar o destruir los libros o sistemas contables, o la documentacin que soporte los datos en ellos contenidos. 8. Disponer para s o para otros, una persona con carcter de depositario o interventor designado por la autoridad, del bien depositado, de sus productos, o de las garantas que se hubieran constituido. 9. La alteracin dolosa o destruccin de aparatos, sellos o marcas oficiales de control con fines fiscales. 10. El apoderamiento, destruccin o deterioro doloso de mercancas que se encuentren en el recinto fiscal o fiscalizado. 11. Abandonar o cambiar el domicilio fiscal en forma fraudulenta. 12. Los cometidos por funcionarios o empleados pblicos. La sancin que procede parea los delitos fiscales enunciados es la privacin de la libertad, que va de 3 meses a 9 aos segn el delito de que se trate, y tomando en consideracin las siguientes agravantes: a) Que el delito sea cometido, o participe en cualquier forma, un funcionario o empleado pblico. b) Que se trate de un delito continuado. La tentativa solo se sancionara cuando no se produzca el resultado deseado debido a causas ajenas a la voluntad del autor. El procedimiento penal est sujeto a requisito especial de procedencia segn el delito que se trate. Estos requisitos consisten en que la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de la Procuradura Fiscal de la Federacin: 1. Formule querella en los casos de: a) Asimilacin al contrabando(Artculo 105. b) Defraudacin fiscal (Artculo 108. c) Asimilacin a la defraudacin fiscal (Artculo 109. 30
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d) Delitos relacionados con el Registr Federal de Contribuyentes (Artculo 110. e) Delitos por incumplimiento de obligaciones formales (Artculo 111. f) Disposicin de bienes por depositarios o interventores (Artculo 112. g) Visitas o embargos sin mandamiento escrito (Artculo 114. 2. Emita declaratoria de que el fisco federal sufri o pudo sufrir perjuicio en los delitos de: a) Contrabando (Artculo 102. b) Robo o destruccin de mercancas en dominio fiscal (Artculo 115. 3. Declaratoria de contrabando en los casos de contrabando de mercancas por las que n o deban pagarse impuestos y requieran de permiso respectivo o bien se trate de mercancas de trfico prohibido.
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8.0 CONTRIBUCIONES
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9.0 EL PRESUPUESTO
El presupuesto es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. Elaborar un presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas o las familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines, puede ser necesario incurrir en dficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan a los gastos).
EL PRESUPUESTO DEL ESTADO El presupuesto del Estado se define como un acto de previsin integral de los ingresos y gastos (egresos) probables de la Nacin durante un determinado perodo En la mayora de los ordenamientos jurdicos el presupuesto es una ley de carcter anual. Se le llama presupuesto al clculo anticipado de los ingresos y gastos de una actividad econmica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina o un gobierno) durante un perodo, por lo general es anual. Es aquel que elabora un gobierno, sea Federal, Estado, Municipio, Empresas Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requieren la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades oficiales. Los Presupuestos Generales del Estado, que de forma anual elabora el Gobierno, y que se presentan al Congreso para su aprobacin, se configuran como el principal referente de la poltica econmica que se pretende aplicar en el ejercicio para el que se realizan.
INGRESOS PBLICOS Y SU CLASIFICACIN Los recursos pblicos (ingresos) son las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar tales recursos con la finalidad de realizar anlisis y proyecciones de tipo econmico y financiero que se requiere en un perodo determinado. Su clasificacin depende del tipo de anlisis o estudio que se desee realizar.
SEGN SU PERIODICIDAD sta agrupa a los ingresos segn la frecuencia con que el fisco los percibe. Se clasifican en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan en forma peridica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los tributos, las tasas y otros medios peridicos de financiamiento del Estado. Los ingresos, extraordinarios por exclusin, seran los que no cumplen con estos requisitos.
DE LOS EGRESOS PBLICOS (GASTOS PBLICOS) Y SU CLASIFICACIN 33
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Estos constituyen las diversas formas de presentar los egresos pblicos previstos en el presupuesto, con la finalidad de analizarlos, proporcionando adems informacin para el estudio general de la economa y de la poltica econmica que tiene previsto aplicar el Gobierno Federal para un perodo determinado. A continuacin se presentan las distintas formas de clasificar el egreso (gasto) pblico previsto en el presupuesto:
CLASIFICACIN ECONMICA Ordena los gastos pblicos de acuerdo con la estructura bsica del sistema de cuentas nacionales para acoplar los resultados de las transacciones pblicas con el sistema, adems permite analizar los efectos de la actividad pblica sobre la Economa Nacional. Los Presupuestos Generales del Estado tendrn carcter anual, incluirn la totalidad de los Egresos e Ingresos del sector pblico Municipal, Estatal y Federal, y en ellos se consignar el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos. El Gobierno deber presentar ante el Congreso los Presupuestos Generales del Estado al menos tres meses antes de la expiracin de los del ao anterior. Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del primer da del ejercicio econmico correspondiente, se considerarn automticamente prorrogados los Presupuestos del ejercicio anterior hasta la aprobacin de los nuevos. Aprobados los Presupuestos Generales del Estado, el Gobierno podr presentar Proyectos de Ley que impliquen aumento del gasto pblico o disminucin de los ingresos correspondientes al mismo ejercicio presupuestario. Toda proposicin o enmienda que suponga aumento de los crditos o disminucin de los ingresos presupuestarios requerir la conformidad del Gobierno para su tramitacin. La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podr modificarlos cuando una Ley Tributaria Sustantiva as lo prevea.
MBITO JURDICO DE LOS PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO El mbito de los Presupuestos Generales del Estado viene determinado en diferentes normas jurdicas, de las cuales la Constitucin constituye el referente de mayor rango normativo. En este sentido, los artculos 134, 79 y 74, fracciones IV y VI, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
ARTCULO 74. SON FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA CMARA DE DIPUTADOS: FRACCIONES IV Y VI
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IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podr autorizar en dicho Presupuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos de inversin en infraestructura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes debern incluirse en los subsecuentes Presupuestos de Egresos.
El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de septiembre, debiendo de comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre. No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del Presidente de la Repblica. VI. Revisar la Cuenta Pblica del ao anterior, con el objeto de evaluar los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el Presupuesto y verificar el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. La revisin de la Cuenta Pblica la realizar la Cmara de Diputados a travs de la entidad de fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que sta realice aparecieran discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, con relacin a los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificacin en los ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarn las responsabilidades de acuerdo con la Ley. En el caso de la revisin sobre el cumplimiento de los objetivos de los programas, dicha entidad slo podr emitir las recomendaciones para la mejora en el desempeo de los mismos, en los trminos de la Ley.
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10.0 LOS RECURSOS FISCALES (MEDIOS DE DEFENSA)

De relevante inters no slo para el estudioso del derecho fiscal, sino para los contribuyentes, es conocer las defensas de stos ante el Estado, personificado en el fisco. Estas defensas son necesarias en los casos en que el fisco, al apartarse de la autntica norma jurdica, afecta los intereses de los sujetos pasivos. Ha existido un doble criterio acerca de si estas defensas han de intentarse a) ante autoridad diversa de la responsable de la violacin del derecho del contribuyente, y b) ante la misma autoridad, cuya actuacin considera el lesionado violatoria de normas jurdicas en su perjuicio. El legislador mexicano ha optado por el segundo criterio, dejando desde luego abierta la posibilidad de que en caso de que resulte intil el intento de defensa del que se considera lesionado, ante la responsable, recurra, en instancias posteriores, a otras autoridades; as existe la posibilidad de que despus de agotar su defensa ante el fisco, la intente ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, y, en caso de que no quede satisfecho con la resolucin de este organismo, promueva amparo ante la autoridad judicial federal. En la forma anterior la defensa del contribuyente se considera suficiente, pues si la autoridad no dejara sin efecto el acto o resolucin que impugna el responsable fiscal, ste tiene otras dos instancias; as, la resolucin de la autoridad fiscal siempre ser provisional, en espera de que en el plazo que la misma ley seale, el afectado la impugne, so pena de que logre definitividad. OPCIONALIDAD DEL RECURSO DE REVOCACIN De acuerdo con la ley y la doctrina, hay recursos que deben agotarse antes de que se promueva ante instancia superior, y recursos cuyo agotamiento es opcional antes de esta promocin. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 125, indica que el recurso de revocacin es de los segundos a que se hace referencia en el prrafo anterior, pues segn este precepto el interesado podr optar por impugnar un acto a travs del mismo, o promover directamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Conviene agregar a lo dicho que de acuerdo con el artculo 36 del mismo Cdigo, "las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular slo podrn ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales". Algn antiguo texto del artculo al que corresponde el 36 aclaraba que las mencionadas resoluciones no eran revocables por la autoridad que las emita. La razn de esta irrevocabilidad es que la resolucin que beneficia a un contribuyente, de acuerdo con el criterio sostenido en esta materia, constituye un derecho que se acumula al activo del patrimonio de ste, y la revocacin equivaldra a ese derecho, con violacin del artculo 14 de nuestra Constitucin federal. DE LA IMPUGNACIN DE NOTIFICACIONES 36
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Por el enunciado de este subtema, se observa que el Cdigo Financiero, como el Fiscal de la Federacin, ha previsto la impugnacin de notificaciones ilegalmente realizadas; dice el artculo 554 del primer ordenamiento: Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme a los artculos 551, 552 y 553 de este Cdigo, se estar a lo siguiente: I. Si el recurrente afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra su notificacin se har valer mediante la interposicin del recurso administrativo que proceda contra dicho acto, en el que manifestar la fecha en que lo conoci. Para tal efecto, deber impugnar tanto el acto como su notificacin, de manera conjunta. II. Si el recurrente niega conocer el acto, bajo protesta de decir verdad, manifestar tal desconocimiento en el escrito por el que interponga el recurso administrativo. La Procuradura Fiscal del Distrito Federal dar a conocer el acto junto con la notificacin que del mismo se hubiera practicado, para lo cual el contribuyente sealar, en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada para tal efecto. Si no hace tal sealamiento, la autoridad citada dar a conocer el acto y la notificacin en el domicilio que se haya sealado para or y recibir notificaciones o, en su ausencia, lo har por estrados. El recurrente tendr un plazo de 15 das, a partir del siguiente al en que la autoridad se los haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo impugnado, simultneamente, el acto y su notificacin. III. La Procuradura Fiscal para resolver el recurso administrativo estudiar los argumentos expresados contra la notificacin, previamente al examen de la impugnacin que haya hecho del acto administrativo. IV. Si se resuelve que no hubo notificacin a que fue ilegal, se tendr al recurrente como sabedor del acto impugnado desde la fecha en que manifest conocerlo o en que se le dio a conocer en los trminos de la fraccin II, quedando sin efectos todo lo actuado con base en aqulla, y se proceder al estudio de la impugnacin en contra el acto administrativo. Si se resuelve que la notificacin fue legalmente practicada y, como consecuencia de ello, la impugnacin contra el acto se interpuso extemporneamente, se desechar dicho recurso. En el caso de actos regulados por leyes federales, respecto de los cuales las autoridades fiscales del Distrito Federal tengan encomendado su cobro, la impugnacin de la notificacin de los mismos se har a travs del recurso que, en su caso, establezca la Ley respectiva y de acuerdo con lo previsto en la legislacin federal aplicable. El precepto transcrito concuerda en su contenido con el artculo 129 del Cdigo Fiscal, slo que en el transcrito, al promovente se llama "recurrente", con lo que el legislador le dio a esta impugnacin el carcter de recurso, en tanto el legislador del Cdigo Fiscal, despus de derogar la fraccin III, del artculo 116, que daba a este trmite el nombre de recurso, la sigue regulando en el artculo 129 aludido, sin referirse a "recurrente", como lo hace el financiero, sino al "particular".
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OTROS RECURSOS ADMINISTRATIVOS Como existen otros recursos administrativos "no fiscales", me interesa reiterar a quienes consultan al respecto, y manifestar a cualquier interesado, que tales recursos no proceden por actos o resoluciones de autoridades fiscales, sino de otras que actan en la esfera administrativa no fiscal. Ejemplo de los mencionados recursos se encuentra en la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de agosto de 1994. Para efectos de este trabajo, los recursos aludidos en el prrafo anterior no nos interesan, sin que ello implique displicencia por los mismos, pues son muy importantes en la materia administrativa.
10.1 GENERALIDADES Y CARACTERSTICAS El artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor enuncia solamente los recursos de revocacin y de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin, que se podrn hacer valer contra los actos administrativos que se dictan en materia fiscal. La fraccin III, que aluda al recurso de nulidad de notificaciones, fue derogada. No obstante lo anterior, el artculo 129 del mismo Cdigo seala: Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme a los artculos 117 y 118, se estar a las reglas siguientes: I. Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra la notificacin se har valer mediante la interposicin del recurso administrativo que proceda contra dicho acto, en el que manifestar la fecha en que lo conoci. En caso de que tambin impugne el acto administrativo, los agravios se expresarn en el citado recurso, conjuntamente con los que se formulen contra la notificacin. II. Si el particular niega conocer el acto, manifestar tal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente para notificar dicho acto. La citada autoridad le dar a conocer el acto junto con la notificacin que del mismo se hubiera practicado, para lo cual el particular sealar en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no hace alguno de los sealamientos mencionados, la autoridad citada dar a conocer el acto y la notificacin por estrados. El particular tendr un plazo de cuarenta y cinco das a partir del siguiente al en que la autoridad se los haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo, impugnando el acto y su notificacin o slo la notificacin. III. La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiar los agravios expresados contra la notificacin, previamente al examen de la impugnacin que, en su caso, se haya hecho del acto administrativo.
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IV. Si se resuelve que no hubo notificacin o que fue ilegal, tendr al recurrente como sabedor del acto administrativo desde la fecha en que manifest conocerlo o en que se le dio a conocer en los trminos de la fraccin II, quedando sin efectos todo lo actuado en base a aqulla, y proceder al estudio de la impugnacin que, en su caso, hubiese formulado en contra de dicho recurso. Si se resuelve que la notificacin fue legalmente practicada y, como consecuencia de ello, la impugnacin contra el acto se interpuso extemporneamente, desechar dicho recurso. En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnacin de la notificacin efectuada por autoridades fiscales se har mediante el recurso administrativo que, en su caso, establezcan dichas leyes y de acuerdo con lo previsto por este artculo. Como se observa, el citado recurso de nulidad genricamente contina existiendo, si bien se ha buscado un curso del mismo, aludiendo a los otros que el artculo 116 menciona. Si, como se ver, los recursos de revocacin y de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin son muy importantes para la defensa del contribuyente, el de nulidad de notificaciones no lo es menos. Lo anterior se demuestra porque la defensa del promovente que representa el mencionado recurso de nulidad de notificaciones necesita de ms amplio apoyo. Igualmente, se demuestra la trascendencia del citado recurso, por su aparicin en otras ramas del derecho, especialmente en la procesal. Tan importante es el citado recurso, que de su ejercicio y resolucin depende la continuacin o anulacin de procesos judiciales y administrativos, pues sabido es que la falta de notificacin de un acto o resolucin anula dichos procesos. NATURALEZA DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS El recurso administrativo es una defensa de los intereses del promovente ante el Estado, por lo que no se trata de un litigio de partes en pugna. En relacin con lo apuntado, Nava Negrete ha escrito: "Es el recurso administrativo un procedimiento desarrollado en la esfera de la administracin y no un proceso o juicio ni rua jurisdiccional promovida ante un tribunal. "Nava Negrete, Alfonso, Derecho procesal administrativo, Mxico, Porra, 1959, p. 88; vase igualmente Margain Manautou, Emilio, Introduccin al derecho tributario mexicano, Mxico, Universidad Autnoma de S.L.P., 1969, p. 158. Posteriormente, el mismo autor agrega: "La administracin actuar conforme a derecho pero su funcin en el recurso administrativo es hacer un nuevo examen del acto impugnado, que bien puede hacerlo ante los imperativos de la norma legal o ante la realidad de los hechos, para ajustarlo a ellos". De lo dicho por Nava Negrete se siguen caracteres importantes del recurso administrativo, como: a) que ha de hacerse valer ante la autoridad cuya resolucin o actos se pretende impugnar con el mismo; b) que con el mismo se pretende motivar a la responsable a que 39
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antes estudi, a efecto de que emita diversa resolucin, que segn el promovente se ajuste a derecho, y, consecuentemente, le libere de la situacin en que la anterior lo ha puesto. Luego se aludir detalladamente a los caracteres del recurso ya sealados. TRASCENDENCIA DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS En cumplimiento del principio de legalidad los funcionarios pblicos han de realizar cuanto la ley les ordena, pero nicamente lo que les ordena. Cuando se habla de ley, se alude a preceptos que se ajustan a lo jurdico, no a dictados de otra ndole. Para el aplicador ordinario, el marco de la juridicidad es la Constitucin; si bien en casos excepcionales ha de eludir la aplicacin de los preceptos de sta, cuando considere que hacerlo implicara violacin a la lgica comn de la realidad. Existen diversos casos en que en la materia fiscal es evidente la necesidad de, razonadamente, no recurrir a la aplicacin de algunos preceptos constitucionales, que no obstante las frecuentes propuestas de estudiosos de la materia, no se han adaptado a la realidad que se vive en Mxico, lo que resulta sumamente penoso. Ha escrito Margain Manautou: "Los actos de la administracin pblica deben estar fundados en leyes y ordenamientos tales que resistan un anlisis frente a la carta magna del pas, o en otros trminos, que la administracin debe sustentar su actuacin frente a los particulares en la legalidad de sus actos". Margain Manautou, Emilio, El recurso administrativo en Mxico. Estudios jurdicos, Mxico, Jus, 1985, p. 13. Cuando el aplicador del derecho positivo, olvidndose del camino que le seala la ley, emite resoluciones o realiza actos que violan la juridicidad necesaria de los mismos, el afectado por esas conductas, ante la carencia del seguro fundamento legal y la falta de una motivacin adecuada de los mismos, apoyado en el artculo 16 de nuestra Constitucin federal y en la ley secundaria relativa, puede impugnar tales resoluciones y conductas de aquella autoridad. En lo dicho se manifiesta la bondad y trascendencia de los recursos administrativos. De lo dicho se desprende con claridad el concepto del recurso administrativo, el que no es sino la defensa de que el contribuyente dispone para hacer frente a conductas o resoluciones de autoridad que con violacin del derecho afectan sus intereses. Cuando se da la circunstancia que presupone la motivacin del recurso, el inters jurdico del recurrente es manifiesto y procede el recurso, con todas las consecuencias legales que prevn las leyes de la materia. Nuestra Constitucin ha sido precisa en lo que a defensa de los intereses de los agraviados se refiere; la letra del artculo 16 no deja lugar a duda del propsito que el Constituyente tuvo al redactarlo: "Nadie puede ser molestado en su persona, familia, 40
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domicilio, papeles y posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento". Cualquier violacin al precepto constitucional aludido amerita recurso, perfectamente fundado. Se constituye as, el recurso administrativo en un instrumento de control de los actos y resoluciones de la autoridad, los que de acuerdo con la Constitucin han de ajustarse al principio de legalidad, so pena de resultar ineficaces jurdicamente. Es el recurso administrativo tutela de los intereses de los responsables fiscales contra los abusos o los errores de la autoridad, cuando hace o pretende hacer aplicacin equivocada de la autntica ley.
PROCEDENCIA DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS Siendo dos los recursos anunciados por el Cdigo Fiscal de la Federacin, las condiciones de procedencia son dos; para ello conviene transcribir los artculos de este ordenamiento que a ello refieren. El artculo 117 del Cdigo, refirindose al recurso de revocacin, indica: El recurso de revocacin proceder contra las resoluciones definitivas que: I. Determinen contribuciones o accesorios. II. Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley. III. Siendo diversas de las anteriores, dicten las autoridades aduaneras. Dado que la determinacin de contribuciones que el fisco lleva a cabo puede ser ordinaria o presuntiva, contra lo que puede pensarse al respecto, conviene aclarar que el citado recurso de revocacin procede en ambos casos, pues en ambos lo que interesa es impugnar un acto de autoridad lesivo del inters del promovente. La fraccin II del precepto transcrito alude a los casos en que, sea en virtud de un pago de lo indebido (artculo 22 del Cdigo) o de otra circunstancia en que el fisco haya obtenido o mantenga en su poder, por cualquier otro motivo, lcito o ilcito, cantidades que ha de reintegrar a ese particular. Finalmente, la fraccin III alude a las disposiciones que haya dictado la autoridad aduanera, o a los actos de la misma; pero que no sean de los que constituyen o se llevan a cabo durante el recientemente establecido inicio del procedimiento administrativo de ejecucin, que ahora es competente para realizar la autoridad aduanera con apoyo en el artculo 121 de la Ley de la materia. La aclaracin contenida en el prrafo anterior habr que tenerla presente con gran cuidado, pues adems de atender a una novedad de la Ley Aduanera, como se ver luego, si no se toma en cuenta se puede incurrir en inexactitud al aplicar el artculo 128 de la Ley. El artculo 118 del Cdigo Fiscal alude a la procedencia del recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin, de la siguiente manera:
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El recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin proceder contra los actos que; I. Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la oficina ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 de este Cdigo. II. Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la Ley. III. Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128 de este Cdigo. IV. Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere el artculo 175 de este Cdigo. La primera fraccin de este artculo supone el caso en que el fisco, en ejercicio de la facultad econmico-coactiva, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, exija al contribuyente el pago de crditos fiscales inexistentes, o el crdito se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin por cheques devueltos por el banco librado. Si se tiene en cuenta que segn el artculo 2 del mismo Cdigo Fiscal, los recargos, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que tiene derecho el fisco por la devolucin por parte del banco librado de cheques que ha recibido aqul en pago de crditos fiscales, "participan de la misma naturaleza" que las contribuciones, resulta intil la aclaracin que en relacin con los crditos relativos hace la fraccin. La fraccin II se refiere al caso preciso de la procedencia de este recurso, que concuerda plenamente con el nombre del mismo. La fraccin III del artculo que se viene comentando alude a un caso de tercera, pues el recurso ha de promoverse por alguien que no es el sujeto pasivo. La fraccin prev terceras excluyentes de dominio y terceras excluyentes de preferencia. La tercera, como es del conocimiento de los procesalistas, es la intervencin de alguien que sin ser parte en un proceso, hasta ese momento, deviene en el mismo para defender un derecho que ya le ha sido afectado, o que est por afectrsele; o para coadyuvar con quienes s son partes en dicho procedimiento. Las terceras pueden ser coadyuvantes y excluyentes; para efectos de este estudio interesa slo las segundas. Dice Eduardo Pallares: Las terceras excluyentes son de dos clases: las de dominio y las de preferencia. Las primeras tienen por objeto que se declare que el tercero opositor es dueo del bien que est en litigio (en el caso que me ocupa debe decirse "embargado") en el juicio principal, que se levante el embargo que ha recado sobre l y se le devuelva con todos sus accesorios, o bien que es el titular de la accin ejercitada en dicho juicio [...] Las terceras de preferencia tienen por objeto que se declare que el tercerista tiene preferencia en el pago, respecto del acreedor embargante en el juicio principal. Pallares, Eduardo, Diccionario de derecho procesal civil, Mxico, Porra, 1966. 42
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A continuacin Pallares menciona el procedimiento a seguir en la interposicin y seguimiento de las terceras. Las terceras referidas en esta fraccin son tanto la excluyente de dominio, como la excluyente de preferencia; la primera se da en el caso de que un bien que se ha embargado por el fisco a un deudor fiscal, no pertenezca a dicho deudor. Resulta lgico que en este caso el dueo del bien embargado pueda intervenir en tercera para recuperar dicho bien; la segunda se produce en los casos en que un tercero, de acuerdo con el artculo 149 del mismo Cdigo, tenga preferencia sobre el fisco para cobrar un crdito.
AUTORIDAD COMPETENTE PARA CONOCER DE ESTOS RECURSOS Como no se trata de recursos que se hagan valer en procedimiento contencioso, la autoridad competente, para conocer de los mismos, ha de ser la propia que emiti la resolucin que con el recurso se pretende impugnar, o realice o est a punto de realizar el acto cuya ilegalidad ha dado motivo a la impugnacin; al respecto, el artculo 121 del Cdigo Fiscal seala: El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel en que haya sufrido efectos su notificacin. Si el particular tiene su domicilio fuera de la poblacin en que radique la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, el escrito de interposicin del recurso podr presentarse en la oficina exactora ms cercana a dicho domicilio o enviarlo a la autoridad que emiti o ejecut el acto, por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente. En estos casos, se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo, la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos. Si el particular afectado por un acto o resolucin administrativa fallece durante el plazo a que se refiere este artculo, se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesin.
REQUISITO QUE HA DE SATISFACER EL PROMOVENTE Como en otros campos del derecho, el legislador del Cdigo Fiscal de la Federacin ha tenido cuidado de sealar los requisitos que se han de satisfacer para hacer procedente el recurso administrativo: El escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del artculo 18 de este Cdigo y sealar adems: I. El acto que se impugna. II. Los agravios que le cause el acto impugnado. III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trata (artculo 122). Resultara sin sentido pretender hacer valer un recurso sin que se exprese el acto que se quiere impugnar; y adems, el acto o resolucin que se impugnen deben expresarse en
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forma precisa, que no quede lugar a duda acerca de la conducta o resolucin de la autoridad, so pena de que se deseche por improcedente dicho recurso (mismo artculo). Los agravios tambin constituyen materia del recurso, por lo que la carencia de ellos igualmente lo hace improcedente. Los agravios deben de tal manera razonarse que sea evidente, con la expresin de los mismos, que con la conducta de la autoridad se est afectando el inters jurdico del recurrente. Ha de tenerse en cuenta al aludir al acto que se imponga, que ste no constituya una resolucin dictada en otro recurso administrativo, o que se trate de actos que se realizan en cumplimiento de resoluciones dictadas en otros recursos o en sentencias (y habra que agregar) que hayan quedado firmes. Tampoco el acto o resolucin que se impugnan por la va del recurso han de haber sido impugnados antes, ya sea en recurso similar, o que se trate de alguno cuya nulidad se haya demandado ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Ni los actos que dan origen al recurso han de ser de aquellos que se consideran consentidos, en virtud de no haber sido impugnados en los plazos que la ley seala para hacerlo. Estos actos o resoluciones se califican de firmes, y, como es sabido, contra los mismos no cabe recurso u otra defensa. Por otra parte, los mencionados actos tampoco pueden ser de los que se califiquen de conexos con otros que hayan sido motivo de otro recurso, o de otro medio de defensa. Asimismo, resulta lgico que el acto o resolucin que con el recurso se impugnan no deben haber sido revocados por la autoridad que los emiti, pues seguramente que con apoyo en el artculo 124 del mismo Cdigo, la autoridad ante la que se promueve declarar improcedente la defensa. Por lo que hace a los agravios, ya que precisamente con el recurso se pretende evitar los efectos dainos de una resolucin o una conducta de la autoridad, conviene que los mismos se expresen no slo con claridad, sino que el recurrente ha de buscar, al formularlos, expresar en cada caso el inters jurdico que con el recurso se pretende defender. Lo anterior implica razonar el agravio expresando el derecho que con el mismo se ha violado; lo contrario seguramente deja endeble el valor del agravio. En relacin con las pruebas a que se refiere la fraccin III del artculo 122, recurdese que es elemento sin el que no puede tener xito cualquier proceso o impugnacin, pues resulta sin sentido el que se expresen hechos y se formulen peticiones, si no constan fehacientemente los primeros y, sin el apoyo legal, se formulan las peticiones del promovente. La segunda parte del artculo 122 seala: Cuando no se expresen los agravios a que se refiere la fraccin II de este artculo, la autoridad fiscal desechar por improcedente el recurso interpuesto. Cuando no se seale el acto que se impugna, los hechos controvertidos, o no se ofrezcan las pruebas a que se refieren las fracciones I y III, la autoridad fiscal requerir al promovente para que dentro del plazo de cinco das cumpla con dichos requisitos. Si dentro de dicho plazo no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento 44
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que se incumple se refiere al sealamiento de los hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el promovente perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas, respectivamente. Como el trmite de los recursos debe realizarse atendiendo a contenidos de la ley, cuya interpretacin y aplicacin ha de ajustarse a lo jurdico, el legislador tuvo la atingencia de establecer en el tercer prrafo del artculo que se comenta: Cuando no se gestione en nombre propio, la representacin de los interesados deber recaer en licenciado en derecho. No ser aplicable lo dispuesto en este prrafo si la gestin se realiza en nombre de una persona moral en los trminos de la Ley que la regula y conforme a sus estatutos, sin perjuicio de lo que disponga la legislacin de profesiones.
CARACTERSTICAS DE LAS RESOLUCIONES QUE SE IMPUGNAN VA EL RECURSO ADMINISTRATIVO De las ideas expresadas en renglones anteriores se desprende indirectamente que la resolucin que se impugna con un recurso administrativo ha de satisfacer determinados caracteres; lo anterior se exige para evitar trmites superfluos que constituyen violacin al principio de economa procesal. En relacin con lo anterior, dice Margain Manautou: La sola existencia de una resolucin administrativa, expedida en contra de un particular, no implica que pueda impugnarse en recurso administrativo, sino que ella debe reunir ciertas caractersticas para que, dndose, sea una resolucin impugnable mediante el recurso administrativo. Las caractersticas que debe reunir dicha resolucin, son: 1. Que sea definitiva; 2. Que sea personal y concreta; 3. Que cause agravio; 4. Que conste por escrito, excepcin hecha de la derivada de una negativa ficta; y 5. Que sea nueva. Op. cit., p. 42. La definitividad de una resolucin implica que se ha concluido los trmites e instruccin para la misma, y en tal virtud, se ha pronunciado; esto es, que se han agotado legalmente las posibilidades de hacer correccin o aadido a tal resolucin. Estas resoluciones no pueden revocarse ni modificarse de oficio por la autoridad emitente. Creo que vale la pena agregar una aclaracin al respecto: no es lo mismo una resolucin definitiva que una resolucin firme; la definitiva es aqulla con la que concluye una instancia; la firme es aquella que habiendo sido definitiva, ha transcurrido despus de la fecha de su emisin un tiempo en que pudo ser impugnada sin que se haya hecho, o habiendo sido impugnada, tal impugnacin no haya prosperado. Este tipo de resoluciones no son impugnables, ya que si lo fuesen resultara sin fin el proceso en que se hubiesen dictado. Por lo que respecta a que la resolucin ha de ser personal y concreta, habr que tener en cuenta que en sta, como en cualquier materia jurdica, no pueden impugnarse sino por medio de otros procedimientos, resoluciones que carezcan de esta caracterstica, y que 45
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cuando concretamente la resolucin afecta a alguien, y slo entonces, puede formularse la defensa por la va que se estudia. El que la resolucin que se impugna con el recurso haya de causar agravio es elemental, pues la carencia de esa afectacin hace ausente la causa primera del recurso, ya que ste resulta sin sentido, si no se ha afectado el inters del recurrente. Habr que agregar en este punto que la afectacin mediante el agravio debe ser a un inters tutelado por la ley; es decir, ha de ser un inters jurdico, pues es condicin para la procedencia del recurso la fundamentacin del mismo, y sta requiere la alusin al derecho violado al promovente. Para que el recurso sea procedente, de acuerdo con el artculo 123 del Cdigo, el promovente deber acompaar el documento en que conste el acto impugnado; y si no lo hiciese, ser requerido por la autoridad fiscal para que satisfaga este requisito, en el entendido de que si a pesar de ello no lo aportase en el plazo de cinco das, el recurso se tendr por no interpuesto. Ya que en el caso de negativa ficta la resolucin no existe, pues precisamente por carencia de la misma se da la defensa, slo deber probar el recurrente que formula la instancia o solicitud, dentro del plazo legal, que no fue atendida sta en el tiempo que la ley da a la autoridad para hacerlo. La negativa ficta est prevista en el artculo 38 del Cdigo Fiscal. Por lo que Margain llama resolucin "nueva", habr que entender que los recursos administrativos son improcedentes, segn el artculo 124 del Cdigo Fiscal, cuando la resolucin que se impugna haya sido dictada en otro recurso, o en cumplimiento de sta o de una sentencia, o que haya sido impugnada ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. OTROS RECURSOS CONSIDERADOS ADMINISTRATIVOS Existen organismos fiscales autnomos como el Instituto Mexicano del Seguro Social y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Estos organismos realizan actividades de fisco y ante ellos tambin se pueden interponer recursos administrativos de naturaleza fiscal. 10.2 LA REVOCACIN Medio del cual disponen los particulares para impugnar los actos y resoluciones emitidos por las autoridades fiscales, que consideren ilegales. El recurso de revocacin procede contra las resoluciones de tipo: - Resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales que: Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos. Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la ley. 46
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Dicten las autoridades aduaneras.
Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal. - Los actos de autoridades fiscales federales que: a. b. c. Exijan el pago de crditos fiscales cuando: Se alegue que estos se han extinguido. Que su monto real sea inferior al exigido. Se refiera a recargos, gastos de ejecucin a la indemnizacin.
Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin cuando se alegue que este no se ha ajustado a la ley. - Afecten el inters jurdico de terceros. - Determinen el valor de los bienes embargados. El recurso de revocacin ser optativo para el interesado antes de acudir al Tribunal Fiscal de la Federacin. Lo anterior implica que el particular puede promover el juicio de nulidad ante dicho tribunal, sin tener que agotar o tramitar precisamente el recurso de revocacin. El escrito de interposicin debe presentarse dentro de los 45 das siguientes a aquel en que se haya surtido efectos su notificacin, y presentarse directamente ante la autoridad que corresponda, pero admite que pueda enviarse a la autoridad por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente; y debe satisfacer los siguientes requisitos: - Constar por escrito. - Indicar nombre, denominacin o razn social y el domicilio fiscal. - Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. - Domicilio para or y recibir notificaciones, el nombre de la persona autorizada para recibirlas. - La resolucin o acto que se impugna. - Los agravios que le cause la resolucin o acto impugnado. - Las pruebas y hechos controvertidos de que se trate. - La firma de interesado o por quien este legalmente autorizado para ello, a menos que el promoverte no sepa o no pueda firmar. 47
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Deber acompaarse de la siguiente documentacin: - Las que acrediten su personalidad cuando acte en nombre de otro o de personas morales. - En el que conste el acto impugnado. - Constancia de notificacin del acto impugnado. - Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial. VENTAJAS: Permite corregir a la autoridad errores administrativos, sin que otras personas se den cuenta de los mismos. Proporciona a la autoridad un conocimiento amplio de las fallas de las leyes y procedimientos administrativos. Evita recargar el trabajo de otros de tipo judicial, en los tribunales administrativos. El contribuyente puede ser beneficiado con una resolucin justa. Los problemas se resuelven, en forma inmediata o ms rpida. Es un instrumento eficaz de las autoridades administrativas, para el control de la legalidad. Evita al contribuyente un conflicto costoso. El contribuyente puede preparar el medio de combate, sin entrar en tecnicismos propios de los Tribunales. El Trmino para garantizar el inters fiscal es ms amplio que en el propio juicio ante tribunales fiscales. (T.F.J.F.A.).
DESVENTAJAS: La autoridad no resuelve inmediatamente, porque tiene que dar razn al recurrente y retarda la solucin. El contribuyente desconfa de la justicia administrativa de la propia autoridad que le revis y determin un crdito fiscal. Los servidores pblicos que conocen el recurso, le dan la razn a la propia autoridad administrativa. Existen requisitos exagerados para el trmite de los recursos.
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Hay tecnicismos jurdicos que slo conocen los expertos, lo que vuelve riesgoso su agotamiento por personas que no lo conocen de fondo. 10.3 LA REPOSICIN AL PROCEDIMIENTO EJECUTIVO Este recurso procede solamente contra actos y resoluciones que se produzcan precisamente dentro de la fase fiscal denominada Procedimiento administrativo de ejecucin, por lo que en este caso no es posible impugnar la ilegalidad de la resolucin que dio origen a este procedimiento, ya que esta resolucin es plenamente valida y ha quedado firme. El artculo 118 del Cdigo Fiscal establece cuatro supuestos de procedencia para este recurso. 1. QUE EXIGE EL PAGO DE UN CREDITO EXTINGUIDO, O QUE LA EJECUTORA PRETENDA COBRAR UNA CANTIDAD MAYOR A LA QUE REALMENTE CORRESPONDE. En este caso encontramos la posibilidad de que la exactora quiera hacer efectivo un crdito que ya no existe, ya sea por haberse pagado, compensando prescrito o condonado. Excluimos en este apartado a la caducidad puesto que, se indico la caducidad puede darse antes de que nazca un crdito, precisamente para evitar que surja, por lo que, si la autoridad pretende cobrar un crdito que determino aun habiendo caducado sus facultades, se debe impugnar a travs del recurso de revocacin desde el momento en que la autoridad lo notifique al particular. 2 CUANDO SE REALICE DE MANERA ILEGAL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION ALGUN ACTO EN EL
Se puede impugnar cualquier violacin que se presente dentro del procedimiento, pero debe diferenciarse entre dos etapas de este: tratndose de actos realizados antes de que se inicie el remate, la interposicin del recurso se har valer a partir de que se publique la primera convocatoria si las violaciones se producen despus de la publicacin de la primera convocatoria, el recurso deber interponerse en contra de la resolucin que finque el remate o de la que autorice la venta fuera de subasta. 3 CUANDO UN TERCERO AJENO A LA RELACION JURIDICA SE VEA AFECTADO POR EL PROCEDIMIENTO POR HABERLE EMBARGADO BIENES DE SU PROPIEDAD, O POR TENER UN CREDITO PREFERENTE AL DEL FISCO. Este tercer supuesto, conocido como terceras, se regulo en los cdigos fiscales anteriores con los recursos de oposicin de tercero y de reclamacin de preferencias .el cdigo vigente establece en su artculo 128 que los interesados a quienes se le hayan embargado indebidamente bienes de su propiedad, podrn interponer este recurso en cualquier tiempo antes de que se finque el remate, se enajenen bienes fuera de subasta o
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se adjudiquen favor del fisco federal. Si se trata de un acreedor preferente, el recurso proceder en cualquier tiempo antes de que se haya aplicado el importe del remate. 4 CUANDO EL DEUDOR EMBARGADO NO ESTE DE ACUERDO CON EL VALOR QUE SE HA DETERMINADO A SUS BIENES PARA EL REMATE. 10.4 LA RECLAMACIN DE PREFERENCIA Cuando un tercero ajeno a la realizacin jurdica se vea afectado por el procedimiento por haberle embargado bienes de su propiedad o por tener un crdito preferente al del fisco. Este tercer supuesto, conocido como terciarias, se regulo en los cdigos fiscales anteriores con el recurso de oposicin de terceros y de reclamacin de preferencia. El Cdigo vigente establece en su artculo 128 que los interesados a quienes se les hayan embargado indebidamente bienes de su propiedad, podrn interponer este recurso en cualquier tiempo entes de que se finque el remate, se enajenen bienes fuera de subasta o se adjudiquen a favor del fisco federal. Si se trata de una acreedor preferente, el recurso proceder en cualquier tiempo antes de que se hayan aplicado el importe del remate. 10.5 LA INSTANCIA DE RECONSIDERACIN Este tipo de recurso, se promueve a travs de un escrito libre que se presenta ante las autoridades fiscales que emitieron el acto que afecta al contribuyente y debers acreditar fehacientemente que la misma fue emitida en contravencin a las disposiciones que marca la ley; para ello puedes incluir en l los agravios y pruebas que consideres pertinentes. Sin embargo hay que tomar algunas cosas en consideracin: 1.- Para que resulte procedente, el contribuyente no debi de haber promovido recurso jurdico alguno (ni recurso de revocacin, ni juicio de nulidad) 2.- Los plazos para interponer medio de defensa, debieron haber expirado. 3.- Debers comprobar fehacientemente que la Autoridad fiscal emiti el acto que causa perjuicio en contravencin a las disposiciones legales. 4.- La resolucin emitida a tu solicitud no puede ser impugnada. 5.- Este recurso es discrecional, por lo que lo puede resolver en tu contra con mucha facilidad, puesto que ya fenecieron los trminos para interponer algn recurso. El procedimiento de reconsideracin administrativa previsto en la norma transcrita en lneas su uso, constituye un mecanismo sui gneris y excepcional que contribuye al autocontrol de la legalidad de los actos administrativos en materia fiscal, es decir, el legislador otorga un derecho a los contribuyentes basado en el autocontrol de la legalidad de los actos de las autoridades, cuya finalidad radica esencialmente en que prevalezca el derecho sobre cualquier acto ilegal. As mismo, se puede decir que constituye el ejercicio de una facultad discrecional de las autoridades fiscales, facultad que solamente puede 50
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llevarse a cabo en una ocasin, dictando resolucin mediante la cual la autoridad puede modificar o revocar, las resoluciones administrativas emitidas por sus subordinados jerrquicos que sean desfavorables a los intereses de los particulares. El mismo texto establece que la modificacin o revocacin emitida por la autoridad debe fundarse en la notoriedad de la justificacin que asista al causante, y que el ejercicio de dicho derecho solo puede llevarse a cabo cuando por algn motivo el contribuyente, hubiese perdido el derecho a impugnar tales determinaciones a travs de los medios ordinarios de defensa, siempre y cuando no haya prescrito el crdito fiscal. Como puede apreciar estimado lector, el legislador previ la posibilidad, al reformar el multireferido precepto legal, que no obstante un particular afectado por un acto administrativo, en especial, en materia fiscal, le hubiese fenecido toda posibilidad de combatirlo mediante los medios de defensa ordinarios, estableci la posibilidad de poderlo controvertirlo en aquellos casos en lo que exista notoriedad de que dicho acto se haya emitido en contravencin a las disposiciones fiscales, y que por una sola ocasin se pudiese modificar o en su caso revocar en beneficio del contribuyente. Hasta aqu puede decirse que el recurso de reconsideracin administrativa, se instituy como un mecanismo excepcional de la legalidad de los actos administrativos en materia fiscal. Cabe resaltar que el ltimo prrafo del arbigo en estudio, establece claramente que las resoluciones emitidas por las autoridades con motivo del recurso de reconsideracin administrativa no podrn ser impugnadas tales resoluciones, pues dicho mecanismo fue creado de manera excepcional con la finalidad de resarcir a los contribuyentes de la ilegal afectacin que sufran en su esfera jurdica como consecuencia de las resoluciones desfavorables que han quedado firmes por no haberse impugnado a travs de algn medio de defensa. Es decir, concretamente dicha resolucin dictada por la autoridad no es susceptible de ser combatida a travs del juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de igual forma no puede ser impugnada mediante el recurso de revocacin previsto en el Cdigo Tributario. Luego entonces, en atencin al derecho tutelado por el legislador a favor del contribuyente, dicho derecho versa esencialmente sobre la peticin de reconocimiento de un derecho tutelado, empero, cabe advertir que el precepto en cuestin establece que ser un facultad discrecional de la autoridad para que actu si debe obrar o abstenerse, para resolver cundo y cmo debe obrar, o aun para actuar libremente al contenido de su actuacin, es decir, su ejercicio implica la posibilidad de optar, de elegir entre dos o ms decisiones, pero en ningn momento actuar arbitrariamente, toda vez que dicha facultad discrecional queda sujeta a los requisitos de fundamentacin y motivaciones exigidos por el artculo 16 constitucional, lo que conlleva que los actos discrecionales sean controlados por los rganos jurisdiccionales, criterio compartido por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
10.6 EL RECURSO DE INCONFORMIDAD ANTE EL IMSS Y LA QUEJA El artculo 274 de la Ley del Seguro Social dice: 51
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Cuando los patrones y dems sujetos obligados, as como los asegurados o sus beneficiarios consideren impugnable algn acto definitivo del Instituto, acudirn en inconformidad, en la forma y trminos que establezca el Reglamento, ante el Consejo Tcnico, el que resolver lo procedente. El propio Reglamento establecer procedimientos administrativos de aclaracin y los trminos para hacerlos valer, sin perjuicio del de inconformidad a que se refiere el prrafo anterior. Las resoluciones, acuerdos o liquidaciones del Instituto que no hubiesen sido impugnados en la forma y trminos que seale el reglamento correspondiente, se entendern consentidos. No discutiendo en este estudio la constitucionalidad de la intervencin de los citados organismos con facultad econmico-coactiva (pues no es materia que ataa, el que se ajuste o no al principio de soberana) slo me ocupar de los recursos que establecen las leyes del Seguro Social y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Tal como aparecen en la ley. En el caso del Seguro Social, la autoridad competente para conocer del recurso, segn el artculo 2o. del Reglamento del artculo 274 de la Ley, es la Unidad de Inconformidades, dependiente del Consejo Tcnico de este organismo. Corresponder al secretario general del Instituto, o, en su defecto, al prosecretario general, la instruccin del asunto hasta ponerlo en estado de resolucin. Estos mismos funcionarios estn facultados para resolver sobre la admisin del recurso y la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, en su caso. Tambin, de acuerdo con el artculo 253 de la Ley, pueden conocer de este recurso los consejeros consultivos delegacionales, previa autorizacin del Consejo Tcnico del Instituto. El recurso de inconformidad deber interponerse en plazo de quince das hbiles que sigan a la fecha en que surta efecto la notificacin del acto "definitivo" que con el mismo se impugne (artculo 4o. del Reglamento). Tratndose, en el caso del Seguro Social, de obligaciones y derechos, tanto de los trabajadores como de los patrones, unos y otros podrn interponer el recurso de que se viene hablando, y como, por otra parte, frecuentemente los sindicatos de aqullos son titulares de los contratos (colectivos) de trabajo, habr que dar vista a estas agrupaciones de la valuacin actuarial de las prestaciones contractuales, en caso de inconformidad patronal con la misma. Asimismo, si la inconformidad con las prestaciones es promovida por los trabajadores o sus beneficiarios, se dar vista a los patrones con el fin de que expresen lo que a su derecho convenga (artculo 5o. del Reglamento). Las notificaciones relativas al procedimiento de este recurso se harn de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin (artculo 6o. del Reglamento) (artculos 129, 134, 135, 136 y 137, 139 y 140 del Cdigo Fiscal de la Federacin).
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El acto recurrido puede suspenderse a solicitud del recurrente, si se da garanta en los trminos de los artculos 141 y 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin. QU ES EL RECURSO DE INCONFORMIDAD? Es el medio de defensa mediante el cual se podrn defender los sujetos afectados (Patrones o Trabajadores) jurdicamente por un acto definitivo emitido por el Instituto Mexicano del Seguro Social. Cul es el plazo para defenderse con un Recurso de Inconformidad? Para efectos de comenzar la defensa de los intereses de los sujetos agraviados, el artculo 6 del Reglamento del Recurso de Inconformidad establece que el Recurso se interpondr dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel en que surta efectos la resolucin que se impugna, tratndose de Patrones y de 30 das hbiles tratndose de trabajadores. As mismo, el sealado artculo 6 del Reglamento del Recurso de Referencia en su segundo prrafo establece: "Artculo 6.- Tambin podr presentarse por correo certificado con acuse de recibo en los casos en que el recurrente tenga su domicilio fuera de la poblacin donde se encuentre la sede delegacional. Se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo, aquella que se anote a su recibo en la oficiala de partes o la de su depsito en la oficina postal. Si el recurso se interpone extemporneamente ser desechado de plano. Si la extemporaneidad se comprobara durante el procedimiento, se sobreseer el recurso. Si el domicilio fiscal del recurrente (Quien interpone el Recurso) se encuentra fuera de la sede Delegacional del Consejo Consultivo, podr enviar por correo certificado con acuse de recibo el medio de defensa, tenindose por presentado en tiempo y forma en la fecha en que se entreg al correo, y no la fecha cuando lo recibe el Consejo Consultivo Delegacional. Aunque en la opinin de un servidor, es preferible invertir un poco de tiempo (Y muy probablemente un poco de dinero) para recabar el sello de recibido por la Oficiala de Partes. ANTE QUIN SE DEBE DE PRESENTAR EL RECURSO DE INCONFORMIDAD? En trminos del artculo 2 del Reglamento del Recurso que nos ocupa dispone: "Artculo 2. Los consejos consultivos delegacionales son competentes para tramitar y resolver el recurso de inconformidad. El Secretario del Consejo Consultivo Delegacional correspondiente tramitar el recurso con el apoyo de los servicios jurdicos delegacionales. El Secretario tendr todas las facultades para resolver sobre la admisin del recurso y la suspensin del procedimiento 53
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administrativo de ejecucin. Asimismo, autorizar con su firma los acuerdos, certificaciones y notificaciones correspondientes, y pondr los expedientes en estado de resolucin. " CONTRA QU ACTOS PROCEDE EL RECURSO DE INCONFORMIDAD? En la vida diaria de las empresas, variados pueden ser los problemas que se presentan ante los actos que emite el IMSS, por lo que a continuacin mencionar de manera enunciativa y no limitativa, ejemplos en los que podemos defendernos en contra de los actos de molestia que emita el Instituto Mexicano del Seguro Social: Multas por infracciones a las disposiciones de la Ley del Seguro Social o sus Reglamentos. Determinacin de diferencias en las cuotas obrero-patronales. Diferencias en la determinacin de la Prima de Riesgos de Trabajo. Procedimientos Administrativos de Ejecucin improcedentes. Actos de molestia no notificados con apego a derecho. Actos de molestia que carezcan de fundamento y motivacin. Cualquier acto del IMSS que lesione los intereses jurdicos del promovente. QU DATOS DEBER DE LLEVAR EL RECURSO DE INCONFORMIDAD? De acuerdo a lo que establece el artculo 4 del Reglamento del Recurso de Inconformidad, el escrito en el que se plasme el medio de defensa, deber contener: El nombre del Recurrente, domicilio para or y recibir notificaciones y persona autorizada para tal efecto, as como en Nmero de Registro Patronal antes el IMSS en su caso. La firma del Recurrente, y si el recurrente no sabe o no puede firmar podrn estampar su huella digital, aunque es posible que otra persona firme en su nombre, haciendo constar tal hecho en el propio recurso. Debemos de sealar el acto que impugna, la fecha en que fue notificado y la Autoridad (Oficina del IMSS) que lo emiti. Los hechos que originan la impugnacin. En este punto debemos de describir de forma detallada todos los datos, momentos, fechas, horas, etc. de cmo fue que conocimos el acto impugnado. Entre ms claramente expresemos los "hechos", mayor certeza tendremos en nuestro medio de defensa. Los Agravios que cause el acto impugnado. En este sentido, entindase como agravios, la lesin de la esfera jurdica que est causando al recurrente el acto que se est impugnando. En mi opinin, para darle ms fortaleza a nuestro medio de defensa, debemos de sealar con toda precisin los artculos que el Instituto aplica de forma equivocada (Aunque es recomendable, inclusive trascribirlos, para no dejar lugar a dudas), los que dej de aplicar, as como los sealamientos a los Acuerdos que propio IMSS emite en su caso. En algunas ocasiones (Si no es que en todas), podemos apoyar nuestros agravios con las Jurisprudencias y Tesis emitidas por los Tribunales respectivos, ya que de esa forma, podemos indicar los criterios que se han sustentado en casos similares. 54
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En el escrito en que se interponga el Recurso de referencia, debemos de acompaar las pruebas con las cuales demostraremos que el IMSS ha actuado en contra de la Ley o Leyes, propiciando al Recurrente a defenderse. Dentro de las pruebas deberemos de acompaar: Documentos, citatorios, constancias, notificaciones, cdulas de liquidacin, etc, es decir, todos los documentos que demuestren que el acto combatido es ilegal. Es muy importante que se cumplan todos y cada uno de los requisitos sealados, ya que de otra forma, el IMSS tiene la facultad de prevenir al Recurrente por una sola vez para que complete lo que no haya sido claro a juicio del Consejo Consultivo, y dicho promovente tendr de un plazo de 5 das hbiles para completar o cumplir todos los requisitos precisados, ya que de no hacerlo, se desechar el Recurso y por consecuencia, acabara ah la intencin de la defensa que se plantea. QU DOCUMENTOS ADICIONALES DEBEMOS DE ACOMPAAR AL RECURSO DE INCONFORMIDAD? En el escrito en el que se interponga el Recurso de Inconformidad, deberemos de acompaar la siguiente documentacin, en trminos de lo dispuesto por el artculo 5 del Reglamento que nos ocupa: El documento en que conste el acto impugnado. (Una cdula de determinacin de cuotas, por ejemplo). b) Documentos que acrediten su personalidad con apego a las reglas de derecho comn, cuando acte en nombre de otro o de persona moral. (Copia certificada de una carta poder, copia certificada del acta constitutiva o bien, copia certificada de un poder notariado). Constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare bajo protesta de decir verdad que no recibi la misma. Es importante anexar la constancia de notificacin en virtud de que a partir de esa fecha comenzar a contar el plazo para la defensa, pero si no existe dicha constancia, por que no se nos notific o bien, nunca fue recibida, debemos de plasmar esa circunstancia en el cuerpo del escrito. Las pruebas documentales que ofrezca. Nos referimos a todos los documentos que aportamos para darle veracidad a nuestro dicho en el Recurso. Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si legalmente se encuentran a su disposicin, deber sealar el lugar o archivo en que se ubiquen, identificando con precisin dichos documentos. Bastar que el promovente acompae la copia de la solicitud de expedicin, sellada de recibida por la autoridad que tenga en su poder los documentos, para que se tengan por ofrecidas las mismas. De no cumplirse con este supuesto, se desechar la prueba. Se entiende que el recurrente tiene a su disposicin los documentos, cuando legalmente pueda obtener copia autorizada de los originales o de las constancias de stos. En el caso de que el recurrente ofrezca pruebas que obren en poder de dependencias del propio Instituto, el Secretario del Consejo Consultivo Delegacional, a peticin del promovente, ordenar a dichas dependencias su remisin para ser integradas al expediente respectivo. Es sumamente importante acompaar los documentos sealados en los incisos a, b y c, ya que de lo contrario, se desechar el Recurso intentado. 55
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CONTRA QU ACTOS ADMINISTRATIVOS NO ES POSIBLE INTENTAR UN RECURSO DE INCONFORMIDAD? El Reglamento del Recurso de Inconformidad establece supuestos contra los cuales no es posible promover un Recurso de Inconformidad. A continuacin se sealan los supuestos de referencia, que se encuentran establecidos por el artculo 13 del Reglamento citado anteriormente: El recurso es improcedente cuando se haga valer contra actos administrativos: I. Que no afecten el inters jurdico del recurrente. II. Que sean resoluciones dictadas en recursos administrativos o en cumplimiento de sentencias, laudos o de aquellas. III. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. IV. Que sean materia de otro recurso o juicio pendiente de resolucin ante una autoridad administrativa u rgano jurisdiccional. V. Que se hayan consentido, entendindose por tales, aqullos contra los que no se promovi el recurso en tiempo y forma. VI. Que sea conexo a otro que haya sido impugnado a travs de algn recurso o medio de defensa diferente. VII. Que hayan sido revocados administrativamente por la autoridad emisora. VIII. En los dems casos en que la improcedencia resulte de alguna disposicin legal o reglamentaria. Tambin se declarar improcedente el recurso de inconformidad en los casos en que no se ample ste o si en la ampliacin no se expresa agravio alguno, en los trminos sealados en el artculo 12, fraccin II, de este Reglamento del Recurso de Inconformidad. QU SUCEDE SI LA RESOLUCIN QUE RECAIGA AL RECURSO DE INCONFORMIDAD INTERPUESTO NO LE ES FAVORABLE AL RECURRENTE (SE DESECHA EL RECURSO INTENTADO)? Cuando interponemos un medio de defensa como el que nos ocupa, tenemos la certeza de que si los actos administrativos contra los cuales promovimos la defensa son ilegales, esperamos que la resolucin que recaiga al Recurso interpuesto nos sea favorable. En algunas ocasiones, la justicia no llega del todo en la resolucin recada en al Recurso intentado, por lo que podemos de inmediato pensar en otro Recurso. En efecto, el artculo 31 del Reglamento del Recurso de Inconformidad prev la posibilidad de que cuando se deseche el recurso interpuesto, acudamos a pedir nuevamente justicia con un recurso 56
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denominado "Recurso de Revocacin", cuyo plazo para interponerlo es de tres das hbiles contados a partir del da siguiente a aquel en que nos ea notificada la resolucin que deseche el recurso de inconformidad interpuesto con antelacin. Para aclarar lo anterior, trascribo el citado artculo 31 del Reglamento en comento: "Artculo 31. Contra las resoluciones del Secretario del Consejo Consultivo Delegacional en materia de desechamiento del recurso de inconformidad y de las pruebas ofrecidas, podr solicitarse su revocacin ante el Consejo Consultivo Delegacional correspondiente. Esta solicitud se interpondr por escrito dentro de los tres das siguientes a aqul en que surta sus efectos la notificacin del acuerdo recurrido, sealndose en el mismo los argumentos encaminados a la revocacin del acto impugnado y se decidir de plano en la siguiente sesin de dicho Consejo."
10.7 EL RECURSO DE INCONFORMIDAD ANTE EL INFONAVIT Ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se da un recurso de inconformidad contra resoluciones individuales de este Instituto. Dice el artculo 52 de la Ley relativa: En los casos de inconformidad de las empresas, de los trabajadores o sus beneficiarios sobre la inscripcin en el Instituto, derecho a crditos, cuanta de aportaciones y de descuentos, as como sobre cualquier acto del Instituto que lesione derechos de los trabajadores inscritos, de sus beneficiarios o de los patrones, se podr promover ante el propio Instituto un recurso de inconformidad. El Reglamento correspondiente determinar la forma y trminos en que se podr interponer el recurso de inconformidad a que se refiere este artculo. El rgano del INFONAVIT competente para conocer del mencionado recurso de inconformidad es la Comisin de Inconformidades y de Valuacin. La aludida comisin Se integrar en forma tripartita con un miembro por cada representacin, designado conforme a lo dispuesto por el artculo 16, fraccin XII, de la presente Ley. Por cada miembro propietario se designar un suplente. La comisin conocer de las controversias que se susciten sobre el valor de las prestaciones que las empresas estuvieren otorgando a los trabajadores, en materia de habitacin, para decidir si son inferiores, iguales o superiores al porcentaje consignado en el artculo 136 de la Ley Federal del Trabajo y poder determinar las aportaciones que deban enterar al Instituto o si quedan exentas de tal aportacin. Una vez tramitadas las controversias en los trminos del reglamento respectivo, la Comisin presentar un dictamen sobre las mismas al Consejo de Administracin, que resolver lo que a su juicio proceda (artculo 25). El prrafo segundo del artculo 1o. del Reglamento de la Comisin de Inconformidades y de Valuacin del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores seala: 57
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"La comisin conocer, substanciar y resolver los recursos que promuevan ante el Instituto, los patrones, los trabajadores o sus causahabientes y beneficiarios, en los trminos del presente Reglamento". Luego, el artculo 5o. del mismo Reglamento indica: "El recurso de inconformidad o la controversia sobre valuacin se interpondr por escrito, directamente ante la Comisin o por correo certificado con acuse de recibo, caso este ltimo en que se tendr como fecha de presentacin la del da en que hayan sido depositados en la oficina de correos". La controversia a que se alude en este artculo no nos interesa, pues si de la misma conoce la Comisin, en segunda instancia es competencia, segn el tercer prrafo del artculo 53 de la Ley del INFONAVIT, de la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje, y no se trata de un recurso. El artculo 7o. del Reglamento dice: "Procede el recurso de inconformidad contra las resoluciones individualizadas del Instituto de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, que los trabajadores, sus beneficiarios o los patrones estimen lesivas de sus derechos. No sern recurribles las resoluciones de carcter general expedidas por el Instituto". Segn el artculo 9o. del Reglamento, disponen de treinta das los trabajadores, y de quince los patrones para interponer el recurso de inconformidad, a partir del siguiente en que se les haya notificado el acto que impugnan, o de aquel en que los interesados demuestren haber tenido conocimiento del mismo; estos das sern hbiles. Del escrito en que se interponga el recurso se dar vista a los terceros que pudieran estar interesados en el mismo, a efecto de que en plazo de diez das manifiesten lo que a su derecho convenga; asimismo, se solicitar al Instituto el expediente del que haya emanado el acto impugnado para que se enve en plazo no mayor de cinco das (artculo 12 del Reglamento). Si los terceros interesados fuesen trabajadores sindicalizados, ser suficiente dar vista al sindicato titular del contrato colectivo ley; si estos trabajadores no fuesen sindicalizados, al drseles vista se les requerir para que designen representante comn, en el sentido de que si no lo nombran lo har la Comisin. Recibido el expediente y rendidas las pruebas, la secretara de la Comisin, en un plazo de diez das, formular un proyecto de resolucin, para que en un plazo de quince das la Comisin resuelva (artculo 15 del Reglamento). 10.8 JUICIO DE NULIDAD En contra de las notificaciones efectuadas sin cumplir con las disposiciones legales, el Cdigo Fiscal de la Federacin establece este recurso en sus artculos 121 y 129 cuya interposicin sus pende los plazos para el ejercicio de las facultades de las autoridades y de los derechos de los particulares, as como l termino legal para impugnar la resolucin de fondo. Si la notificacin que se pretende impugnar se realizo cuando ya se hubiere interpuesto juicio ante el tribunal Fiscal de la Federacin, el recurso ser improcedente por lo que la notificacin se deber combatir la ampliacin de la demanda.
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Si se resuelve que la notificacin es nula, automticamente quedan anuladas la actuaciones hechas a partir de la notificacin combatida. Cuestiones previas que deben valorarse Antes de presentar la demanda, el particular que promueve deber valorar lo siguiente: El CFF consagran el principio de optatividad, lo que se traduce en que las personas afectadas por una resolucin o acto administrativo no deben necesariamente agotar el recurso de revocacin, teniendo la opcin de acudir directamente al TFJFA. Es importante entender y comprender las siguientes situaciones: Si el particular acude directamente ante el TFJFA, contra la resolucin o acto que fue materia de dicho tribunal, ya no se podr interponer el recurso. En cambio, si la decisin es agotar previamente el recurso, contra la resolucin que recaiga al mismo, se podr ir al Tribunal Fiscal demandando su nulidad. Para guiar su decisin, los particulares debern analizar previamente el expediente. Es un asunto sencillo o relativamente sencillo en su planteamiento? Si la respuesta es afirmativa, el recurso constituye una opcin adecuada para resolver el problema pero si en cambio la respuesta es negativa, la practica nos ha llevado a la conclusin de que en la mayora de los casos las resoluciones que recaen al recurso intentando no son favorables o slo se limitan a resolver parcialmente favorable por cuestiones de forma o de procedimiento, sin entrar al estudio del fondo de la cuestin planteada. El CFF dice que si el particular interpone primero el recurso, proceder de manera automtica la suspensin de la ejecucin del acto administrativo, teniendo un plazo para garantizar el inters fiscal de 5 meses siguientes contados a partir de la fecha de presentacin del recurso. En cambio, si la decisin es acudir directamente al TFJFA, se tendr un plazo para garantizar el inters fiscal de 45 das siguientes a la fecha en que surte efectos la notificacin del acto administrativo que se impugnar. Si el particular decidi inicialmente promover el recurso de revocacin, contra la resolucin que recaiga a dicho recurso procede la demanda de nulidad ante el TFJFA. Sin embargo, en este caso la resolucin que se impugna no es la que motiv la interposicin del recurso, sino la que emiti la autoridad facultada para resolver el recurso. Es necesario tomar en cuenta lo siguiente: Desde el 1 de enero de 1996, los contribuyentes s pueden hacer valer en su demanda conceptos de impugnacin novedosos que no estn orientados a controvertir los razonamientos expuestos (motivos y fundamentos) en la resolucin recada en el recurso sino a controvertir otras violaciones de la resolucin que determinaba el crdito fiscal y que no fueron hechos valer en el recurso. Independientemente de que el CFF otorga la posibilidad de hacer valer conceptos de impugnacin novedosos, no debe perderse de vista que la resolucin materia de impugnacin y del juicio es precisamente la que recay al recurso de revocacin y no la que determin el crdito fiscal. Por ello, en la demanda de nulidad se deben hacer valer conceptos de impugnacin que s controviertan a alguno de los razonamientos expuesto en la resolucin recada en revocacin , aunado a los conceptos novedosos.
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Si en la demanda de nulidad se hacen valer nicamente conceptos novedosos sin hacer valer ningn concepto de impugnacin que controvierta los razonamientos expuestos en la resolucin que recay al recurso, se corre el riesgo de que a travs de la interpretacin conjunta de los artculos 197 y 237 del citado Cdigo, el tribunal no entre al estudio de tales conceptos por considerarlos inoperantes y resuelva la validez de la resolucin impugnada. El CFF establece dos medios de defensa fiscal, pero los contribuyentes o afectados slo tienen una defensa, que puede iniciar con el recurso y culminar con la demanda, ambos medios constituyen un todo, cuyo objetivo o pretensin comn es demostrar la ilegalidad del acto administrativo. El CFF establece como regla general que la demanda deber presentarse por escrito ante la Sala Regional Competente, por razn del territorio respecto del lugar donde se encuentre la sede de la autoridad demandada y si son varias autoridades demandadas, donde se encuentre la que dicta la resolucin impugnada. El CFF dispone que la demanda deber presentarse dentro de los das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada.
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Mtra. Lic. Teresa Dvila Antillon

Obtencin Derecho Financiero Manejo Aplicacin De Recursos

Solo Derecho Fiscal Obtencin De Recursos

Patrimoniales Crediticios Tributarios

2.0 LOS ORDENAMIENTOS FISCALES (DIVERSOS PRIVILEGIOS)

3.0 LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

POTESTAD TRIBUTARIA NORMA TRIBUTARIA

NACIMIENTO MODIFICACION TRASMISION EXTINCION OBLIGACIONESS

4.0 LOS INGRESOS DEL ESTADO

PRODUCTOS PATRIMONIALES APROVECHAMIENTOS ACCESORIOS NO TRIBUTARIOS

5.0 EL CREDITO FISCAL

6.0 EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL

7.0 EFECTOS DEL CRDITO FISCAL

DE LOS EGRESOS PBLICOS (GASTOS PBLICOS) Y SU CLASIFICACIN 33

ARTCULO 74. SON FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA CMARA DE DIPUTADOS: FRACCIONES IV Y VI

10.0 LOS RECURSOS FISCALES (MEDIOS DE DEFENSA)

Dicten las autoridades aduaneras.

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