Sunteți pe pagina 1din 21

UNIVERSITATEA DANUBIUS GALATI FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

EXPERTIZA CONTABILA

Masterand, Specializarea GFASE, an I

CUPRINS

CUPRINS..........................................................................................................................1 CAPITOLUL I.................................................................................................................... 1 1.1. Organizarea i desfurarea activitii contabulilor autorizai i experilor contabili.. 1 CAPITOLUL II................................................................................................................... 6 2.1. RAPORT DE EXPERTIZ. Privind activitatea administratorului i cheltuielile firmei S.C. X S.R.L. n perioada 1.12.2006 30.06.2008.......................................................... 6 2.1.1. Obiectul, baza legal i data expertizei................................................................. 6 2.1.2. Beneficiarul, scopul i destinatarul expertizei........................................................ 7 2.1.3. Executantul lucrrii de evaluare, natura relaiei sale cu Beneficiarul i poziia sa fa de Beneficiarul i Destinatarul lucrrii....................................................................... 7 2.1.4. Sarcinile, atribuiunile, i responsabilitile legale ale administratorului societii cu rspundere limitat S.C. X S.R.L..................................................................................... 7 CAPITOLUL III................................................................................................................ 14 3.1. Constatrile i concluziile expertizei........................................................................ 14 3.2. Recomandri i sugestii.......................................................................................... 17 3.3. Utilitatea i limitele coninutului acestui Raport....................................................... 18 Bibliografie..................................................................................................................... 20

CAPITOLUL I 2

1.1. Organizarea i desfurarea activitii contabulilor autorizai i experilor contabili Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competen profesional. Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz pe baz de examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani, dup care urmeaz susinerea unui examen de aptitudini la terminarea acestuia. Examenul de admitere se organizeaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR). Stagiul de pregtire se efectueaz de persoanele care au promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de contabil autorizat i expert contabil. Dup efectuarea stagiului de pregtire sub autoritatea profesional a tutorelui de stagiu se organizeaz examenul de aptitudini, care const n probe scrise i orale, ce conduc spre o apreciere final complex i complet. Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii n Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial. Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele situaii: nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice; neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc. Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic i conduit profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; profesional; comportarea deontologic. competena

n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care rspund n integralitate. Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i exercit capacitatea profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i managementul financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate n cadrul profesiei contabile. CECCAR este persoana juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experi contabili i contabili autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti. Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este organizat pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului. Atribuiile CECCAR se refer la urmtoarele elemente: organizarea examenului de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini; elaborarea i publicarea normelor privind activitatea profesional i conduita etic a profesionitilor contabili etc. Organele de conducere ale CECCAR sunt: Conferina Naional a CECCAR; Consiliul Superior al Corpului; Biroul permanent al Consiliului Superior. Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente evidena tehnico-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar. Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi: judiciar i extrajudiciar. 4

Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat. Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor. Obiectul de cercetare al expertizei contabile l reprezint faptele, mprejurrile sau situaiile ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil. Expertiza contabil se refer i la expertul juridic privind procesele ce pot aprea n existena unor entiti fizice i juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii ei. n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de vedere privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Prile n procesul civil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv. Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur penal i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil. Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocat de pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil. Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil care dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu imobile; cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje. Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor. 5

n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei. Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri sau teri (expertiza la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de control financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor expertizei tehnice. Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii. Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de termenul fixat pentru judecat. n structur, raportul de expertiz contabil cuprinde trei pri, i anume: introducere, desfurarea expertizei, concluzii. Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la libera apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa. Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele judectoreti sau alte organe cu activitate jurisdicional primesc pentru lucrrile efectuate, onorarii stabilite de aceste organe n funcie de: complexitatea expertizei, volumul de lucru, gradul profesional i tiinific. n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de cercetare penal (organele de poliie i cele de cercetare speciale). n msura n care urmrirea penal constat c exist condiiile pentru trimiterea n judecat, atunci intervine instana de judecat, care i exercit atribuiile n mod activ, n vederea aplicrii adevrului i realizrii rolului educativ al judecii. Instana i formuleaz convingerea pe baza probelor administrate n cauz. Printre aceste probe poate fi i expertiza contabil. 6

CAPITOLUL II 2.1. RAPORT DE EXPERTIZ. Privind activitatea administratorului i cheltuielile firmei S.C. X S.R.L. n perioada 1.12.2006 30.06.2008 2.1.1. Obiectul, baza legal i data expertizei Obiectul acestui Raport l constituie verificrile, analiza i expertiza contabil extra-judiciar a activitii firmei menionate mai sus, pentru perioada 1.12.2006 30.06.2008, privind: Stabilirea sarcinilor, atribuiunilor i responsabilitilor administratorului general, a modului i gradului de ndeplinire a acestora; Analiza volumului, structurii, destinaiei, realitii, necesitii, oportunitii, economicitii i legalitii cheltuielilor pe perioada menionat. Baza legal a ntocmirii acestui Raport este reprezentat n principal de urmtoarele acte normative: Legea nr. 31/1990, a societilor comerciale, modificat, completat i republicat la zi; Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat, completat i republicat la zi; OMFP nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene; Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile la zi. Data expertizei este considerat n mod convenional-contabil 30.06.2008, verificrile, analizele i expertiza propriu-zise desfurndu-se n perioada 14.06 30.09.2008 la sediul societii, n strns corelaie cu necesitile i posibilitile de informare a Experilor, cu disponibilitatea reprezentanilor Beneficiarului (asociai, administrator, contabil) precum i cu calendarul legal al ntocmirii i prezentrii raportrilor financiare periodice (bilan la 30.06.2008). Prezentul Raport a fost definitivat i redactat n perioada 1 22.10.2008.1
1

Acest Raport este real i reflect ntocmai situaia din cadrul firmei n perioada analizat. Pentru necesiti didactice i

utilizare public ns, au fost schimbate: numele, obiectul i datele firmei; numele asociailor, experilor i partenerilor; datele de identificare ale autovehiculelor. De asemenea, denumirile produselor/serviciilor au fost depersonalizate (fr marc i alte elemente de identificare).

2.1.2. Beneficiarul, scopul i destinatarul expertizei Beneficiarul acestei lucrri este firma S.C. X S.R.L. cu sediul social n Galai, numr de nregistrare Oficiul Registrului Comerului Galai J17/XXXX/2001, Cod fiscal RO XXXXXX. Scopul expertizei este detectarea unor deficiene n activitatea de administrare i modul de efectuare a unor operaiuni ale firmei, dup cum s-a artat la pct. 1 de mai sus. Destinatarul lucrrii este Adunarea General a Asociailor firmei, format din: - ISN (40% din prile sociale); - LAC (30%); - DB (15%); - VG (15%). 2.1.3. Executantul lucrrii de evaluare, natura relaiei sale cu Beneficiarul i poziia sa fa de Beneficiarul i Destinatarul lucrrii Executantul lucrrii este DD, expert evaluator economico-financiar, membru active CECCAR (carnet nr. XXXXX/2002) mpreun cu CE, expert contabil, membru activ CECCAR (carnet nr. XXXX/2000). Natura relaiei dintre Executant i Beneficiar este contractual (Comandacontract nr. 86/13.06.2007 i Actul adiional nr. 1/4.07.2007). Fa de Beneficiar i Destinatar, precum i fa de asociai, Executantul lucrrii are calitatea de expert neutru independent. 2.1.4. Sarcinile, atribuiunile, i responsabilitile legale ale administratorului societii cu rspundere limitat S.C. X S.R.L. n lipsa unor prevederi specifice exprese privind regimul i activitatea administratorului n cazul mai multor asociai n actele de constituire, organizare i funcionare a SC X SRL, sarcinile, atribuiunile i responsabilitile administratorului (unic) al acestei societi comerciale rezult din lege i din hotrrile AGA a societii.

De precizat c n continuare au fost menionate doar acele acte normative modificatoare ale Legii nr. 31/1990 care au avut legtur cu regimul i activitatea administratorilor societilor comerciale cu rspundere limitat. I. Pentru perioada 1.12.2006 1.12.2007 au fost aplicabile prevederile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, modificat i republicat n anul 2004 (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.066/17.11.2004), astfel: Art. 70. - (1) Administratorii pot face toate operaiunile cerute pentru aducerea la ndeplinire a obiectului de activitate al societii, afar de restriciile artate n actul constitutiv. (2) Ei sunt obligai s ia parte la toate adunrile societii, la consiliile de administraie i la organele de conducere similare acestora. Art. 71. - (1) Administratorii care au dreptul de a reprezenta societatea nu l pot transmite dect dac aceast facultate li s-a acordat n mod expres. (2) n cazul nclcrii prevederilor alin. (1), societatea poate pretinde de la cel substituit beneficiile rezultate din operaiune. (3) Administratorul care, fr drept, i substituie alt persoan rspunde solidar cu aceasta pentru eventualele pagube produse societii. Art. 72. - Obligaiile i rspunderea administratorilor sunt reglementate de dispoziiile referitoare la mandat i de cele special prevzute n aceast lege. Art. 73. - (1) Administratorii sunt solidar rspunztori fa de societate pentru: a) realitatea vrsmintelor efectuate de asociai; b) existena real a dividendelor pltite; c) existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; d) exacta ndeplinire a hotrrilor adunrilor generale; e) stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea i actul constitutiv le impun. (2) Aciunea n rspundere mpotriva administratorilor aparine i creditorilor societii, care o vor putea exercita numai n caz de deschidere a procedurii reglementate de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat. Art. 194. (1) Adunarea general a asociailor are urmtoarele obligaii principale: a) s aprobe situaia financiar anual i s stabileasc repartizarea profitului net; 9

b) s i desemneze pe administratori i cenzori sau, dup caz, auditori interni, s i revoce i s le dea descrcare de activitatea lor, precum i s decid contractarea auditului financiar, atunci cnd acesta nu are caracter obligatoriu, potrivit legii; c) s decid urmrirea administratorilor i cenzorilor sau, dup caz, a auditorilor interni pentru daunele pricinuite societii, desemnnd i persoana nsrcinat s o exercite; d) s modifice actul constitutiv. (2) n acest din urm caz, dac n actul constitutiv se prevede dreptul de retragere a asociatului pentru c nu este de acord cu modificrile aduse acestuia, se aplic dispoziiile art. 224 i 225. Art. 195. - (1) Administratorii sunt obligai s convoace adunarea asociailor la sediul social, cel puin o dat pe an sau de cte ori este necesar. (2) Un asociat sau un numr de asociai, ce reprezint cel puin o ptrime din capitalul social, va putea cere convocarea adunrii generale, artnd scopul acestei convocri. (3) Convocarea adunrii se va face n forma prevzut n actul constitutiv, iar n lipsa unei dispoziii speciale, prin scrisoare recomandat, cu cel puin 10 zile nainte de ziua fixat pentru inerea acesteia, artndu-se ordinea de zi. Art. 196. - Dispoziiile prevzute pentru societile pe aciuni, n ce privete dreptul de a ataca hotrrile adunrii generale, se aplic i societilor cu rspundere limitat, termenul de 15 zile prevzut la art. 132 alin. (2) urmnd s curg de la data la care asociatul a luat cunotin de hotrrea adunrii generale pe care o atac. Art. 198. - (1) Societatea trebuie s in, prin grija administratorilor, un registru al asociailor, n care se vor nscrie, dup caz, numele i prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul fiecrui asociat, partea acestuia din capitalul social, transferul prilor sociale sau orice alt modificare privitoare la acestea. (2) Administratorii rspund personal i solidar pentru orice daun pricinuit prin nerespectarea prevederilor de la alin. (1). (3) Registrul poate fi cercetat de asociai i creditori. Art. 199. - (1) Dispoziiile art. 160 alin. (1) i (2) se vor aplica n mod corespunztor.

10

(2) La societile comerciale care nu se ncadreaz n prevederile art. 160 alin. (1), adunarea asociailor poate numi unul sau mai muli cenzori sau un auditor financiar, potrivit art. 160 alin. (11). (3) Dac numrul asociailor trece de 15, numirea cenzorilor este obligatorie. (4) Dispoziiile prevzute pentru cenzorii societilor pe aciuni se aplic i cenzorilor din societile cu rspundere limitat. (5) n lips de cenzori sau, dup caz, auditor financiar, fiecare dintre asociai, care nu este administrator al societii, va exercita dreptul de control pe care asociaii l au n societile n nume colectiv. Art. 201. - (1) Situaiile financiare vor fi ntocmite dup normele prevzute pentru societatea pe aciuni. n urma aprobrii lor de ctre adunarea general a asociailor, administratorii vor depune la registrul comerului, n termen de 15 zile de la data adunrii generale, copii ale situaiilor financiare anuale, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, spre a fi publicate n conformitate cu art. 185. (2) Dispoziiile prevzute pentru fondurile de rezerv la societatea pe aciuni, ca i acelea privitoare la reducerea capitalului social, se aplic i societilor cu rspundere limitat. II. Pentru perioada 1.12.2007 30.06.2008 au fost aplicabile prevederile Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, modificat prin Legea nr. 441/2006 (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 955/28.11.2006, cu intrare n vigoare de la data de 1.12.2006), modificat prin OUG nr. 82/28.06.2007 i republicat n anul 2007 (Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 446/29.06.2007), astfel: Art. 71 - (1) Administratorii care au dreptul de a reprezenta societatea nu l pot transmite dect dac aceast facultate li s-a acordat n mod expres. (2) n cazul nclcrii prevederilor alin. (1), societatea poate pretinde de la cel substituit beneficiile rezultate din operaiune. (3) Administratorul care, fr drept, i substituie alt persoan rspunde solidar cu aceasta pentru eventualele pagube produse societii. Art. 72 - Obligaiile i rspunderea administratorilor sunt reglementate de dispoziiile referitoare la mandat i de cele special prevzute n aceast lege. Art. 73 - (1) Administratorii sunt solidar rspunztori fa de societate pentru: 11

a) realitatea vrsmintelor efectuate de asociai; b) existena real a dividendelor pltite; c) existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; d) exacta ndeplinire a hotrrilor adunrilor generale; e) stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea i actul constitutiv le impun. (2) Aciunea n rspundere mpotriva administratorilor aparine i creditorilor societii, care o vor putea exercita numai n caz de deschidere a procedurii reglementate de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat. Art. 731. Administratorul, managerul, directorul, auditorul financiar sau cenzorul societii debitoare, vinovat de oricare dintre faptele penale prevzute de prezenta lege sau de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, este deczut din dreptul de a mai deine ori dobndi o astfel de calitate sau funcie, la orice persoan juridic cu scop patrimonial, pe o perioad de 5 ani de la data rmnerii irevocabile a hotrrii de condamnare. Art. 194. (1) Adunarea general a asociailor are urmtoarele obligaii principale: a) s aprobe situaia financiar anual i s stabileasc repartizarea profitului net; b) s i desemneze pe administratori i cenzori sau, dup caz, auditori interni, s i revoce i s le dea descrcare de activitatea lor, precum i s decid contractarea auditului financiar, atunci cnd acesta nu are caracter obligatoriu, potrivit legii; c) s decid urmrirea administratorilor i cenzorilor sau, dup caz, a auditorilor interni pentru daunele pricinuite societii, desemnnd i persoana nsrcinat s o exercite; d) s modifice actul constitutiv. (2) n acest din urm caz, dac n actul constitutiv se prevede dreptul de retragere a asociatului pentru c nu este de acord cu modificrile aduse acestuia, se aplic dispoziiile art. 224 i 225. Art. 195. - (1) Administratorii sunt obligai s convoace adunarea asociailor la sediul social, cel puin o dat pe an sau de cte ori este necesar.

12

(2) Un asociat sau un numr de asociai, ce reprezint cel puin o ptrime din capitalul social, va putea cere convocarea adunrii generale, artnd scopul acestei convocri. (3) Convocarea adunrii se va face n forma prevzut n actul constitutiv, iar n lipsa unei dispoziii speciale, prin scrisoare recomandat, cu cel puin 10 zile nainte de ziua fixat pentru inerea acesteia, artndu-se ordinea de zi. Art. 196. - Dispoziiile prevzute pentru societile pe aciuni, n ce privete dreptul de a ataca hotrrile adunrii generale, se aplic i societilor cu rspundere limitat, termenul de 15 zile prevzut la art. 132 alin. (2) urmnd s curg de la data la care asociatul a luat cunotin de hotrrea adunrii generale pe care o atac. Art. 197. - (1) Societatea este administrat de unul sau mai muli administratori, asociai sau neasociai, numii prin actul constitutiv sau de adunarea general. (2) Administratorii nu pot primi, fr autorizarea adunrii asociailor, mandatul de administrator n alte societi concurente sau avnd acelai obiect de activitate, nici s fac acelai fel de comer ori altul concurent pe cont propriu sau pe contul altei persoane fizice sau juridice, sub sanciunea revocrii i rspunderii pentru daune. (3) Dispoziiile art. 75, 76, 77 alin. (1) i 79 se aplic i societilor cu rspundere limitat. Art. 198. - (1) Societatea trebuie s in, prin grija administratorilor, un registru al asociailor, n care se vor nscrie, dup caz, numele i prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul fiecrui asociat, partea acestuia din capitalul social, transferul prilor sociale sau orice alt modificare privitoare la acestea. (2) Administratorii rspund personal i solidar pentru orice daun pricinuit prin nerespectarea prevederilor de la alin. (1). (3) Registrul poate fi cercetat de asociai i creditori. Art. 199. - (1) Dispoziiile art. 160 alin. (1) i (2) se vor aplica n mod corespunztor. (2) La societile comerciale care nu se ncadreaz n prevederile art. 160 alin. (1), adunarea asociailor poate numi unul sau mai muli cenzori sau un auditor financiar, potrivit art. 160 alin. (11). (3) Dac numrul asociailor trece de 15, numirea cenzorilor este obligatorie. (4) Dispoziiile prevzute pentru cenzorii societilor pe aciuni se aplic i cenzorilor din societile cu rspundere limitat. 13

(5) n lips de cenzori sau, dup caz, auditor financiar, fiecare dintre asociai, care nu este administrator al societii, va exercita dreptul de control pe care asociaii l au n societile n nume colectiv. Art. 201. - (1) Situaiile financiare vor fi ntocmite dup normele prevzute pentru societatea pe aciuni. n urma aprobrii lor de ctre adunarea general a asociailor, administratorii vor depune la registrul comerului, n termen de 15 zile de la data adunrii generale, copii ale situaiilor financiare anuale, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, spre a fi publicate n conformitate cu art. 185. (2) Dispoziiile prevzute pentru fondurile de rezerv la societatea pe aciuni, ca i acelea privitoare la reducerea capitalului social, se aplic i societilor cu rspundere limitat. Art. 203. - (1) Transmiterea prilor sociale trebuie nscris n registrul comerului i n registrul de asociai al societii. (2) Transmiterea are efect fa de teri numai din momentul nscrierii ei n registrul comerului.

14

CAPITOLUL III 3.1. Constatrile i concluziile expertizei Constatrile acestei expertize sunt bazate pe date, documente i fapte reale i verificabile, iar concluziile sunt trase cu bun-credin, ntr-un mod imparial, obiectiv, profesional, echilibrat i constructiv, n acord cu poziia Experilor fa de reprezentanii Beneficiarului, cu natura relaiei contractuale dintre pri i cu toate normele legale, etice i profesionale aplicabile. n ceea ce privete activitatea administratorului ISN, prin raportare la sarcinile, atribuiunile i responsabilitile sale legale apreciem c acesta i le-a ndeplinit n mic msur, provocnd astfel mari pagube, grave tensiuni i confuzii, precum i serioase perturbri ale activitii firmei, dup cum se va arta mai departe. Referitor la sarcinile, atribuiunile i responsabilitile sale legale principale, apreciem c administratorul le-a neglijat i le-a ndeplinit n mod defectuos, prin: Ne-inerea registrelor firmei (al asociailor, registrele contabile registrul unic de control, registrul inventar, etc.); Ne-convocarea AGA ordinar n vederea analizrii i aprobrii bilanului anual i a contului de profit i pierdere pentru exerciiile financiare 2006 i 2007; Ne-ntocmirea raportului anual de gestiune i n consecin ne-supunerea acestuia aprobrii AGA ordinare n vederea obinerii descrcrii de gestiune; Ne-semnarea bilanurilor i celorlalte documente ale raportrilor financiare periodice i depunerea lor la organele fiscale numai pe semntura contabilului; Ne-obinerea aprobrii AGA ordinare pentru calculul i repartizarea profitului net, inclusiv a dividendelor cuvenite asociailor; Ne-organizarea evidenei tehnico-operative i contabile privind micarea autovehiculelor firmei, consumul de combustibil i justificarea acestuia, prin foi de parcurs, norme de consum, nscrierea datelor firmei i autovehicului pe bonurile de combustibil, etc.; Ne-inerea evidenei i gestionarea necorespunztoare a documentelor tipizate cu regim special (carnete facturier, chitaniere, fie de inventar, ordine de plat - OP, etc.); de exemplu, unele ordine de plat nu sunt 15

numerotate, exist un OP nr. 2/8.01.2007, un OP nr. 1/17.01.2007, un OP nr. 2/4.08.2007, un OP nr. 1/29.12.2007, dou OP nr. 10 (unul emis pe 25.01.2007 iar cellalt pe 12.02.2007), iar ntre ele numeroase alte OP-uri numerotate pn la nr. 65 70 pe an rugm consultai n acest sens; Admiterea i/sau introducerea n evidene a numeroase documente justificative n copie xerox (facturi, chitane) sau a unor chitane fr facturi; Efectuarea de cheltuieli n favoarea altui agent economic; Delegarea de facto a unor atribuiuni ale administratorului altor persoane (RFN), fr aprobarea AGA, ceea ce a condus la tensiuni n cadrul firmei, perturbri grave ale activitii, efectuarea unor cheltuieli n interes personal, etc.; Dispunerea unor operaiuni financiare (cheltuieli/pli, inclusiv prin cardul bancar al firmei) fr aprobarea AGA i efectuarea unor cheltuieli voluptorii (inoportune, neeconomicoase, nenecesare, nelegale, etc. n general n interes personal) n sume mari; n ceea ce privete efectuarea unor cheltuieli masive nejustificate de ctre administratorul general, n mod sintetic situaia se prezint pe perioada analizat astfel (n RON): Nr. crt. 1. 2. Indicatori Sume

Total cheltuieli 1.12.2006 30.06.2008 2.687.790 Cheltuieli recunoscute ca necesare, legale i oportune, etc. 1.227.084 (salarii, chirii, rechizite, transport, servicii contabilitate, asigurri, etc.), total, din care:* Salarii i alte obligaii 1 31.12.2006: Salarii i alte obligaii 1.01 31.12.2007: Salarii i alte obligaii 1.01 30.06.2008: 16.765 lei 471.174 lei 663.145 lei 76.000 lei 1.460.706 277.534 1.738.240

3. 4. 5.

- Alte cheltuieli 4.000 lei/lun x 19 luni: Cheltuieli nerecunoscute (nejustificate) TVA 19% aferent (3) TOTAL DE RECUPERAT (3 + 4) 16

* Salarii plus o cot egal de 4.000 lei lunar, pe toat perioada supus analizei i expertizei, conform aprecierilor asociatului FC, dar cota apreciat de experi este de 8.000 lei/lunar.

Aceste cheltuieli sunt efectuate cu scopul vdit de realizare de beneficii personale de ctre administratorul ISN (n principal) i directorul executiv LAC, deoarece: - sunt justificate fie prin facturi i chitane/ordine de plat pentru bunuri i servicii personale, fr legtur cu obiectul de activitate al firmei (rate leasing i asigurri autoturisme; aparate electronice pentru hobby filmare, fotografiere, laptop PC, gimnastic; mobilier, cherestea, materiale de construcii, decoraiuni interioare pentru case i apartamente; alte servicii executate de teri lucrri de construcii; produse alimentare, servicii turistice n ar i strintate, etc.), fie prin bonuri de benzin n sum medie de 56.555 RON lunar; - aceste cheltuieli au fost justificate prin documente cu intenia vdit de a se crea avantaje materiale i financiare personale, deoarece conturile 455 Sume datorate asociailor i 462 Creditori diveri nu prezint sold, iar contul 542 - Avansuri de trezorerie nu prezint rulaje de o asemenea magnitudine; - bunurile nu se regsesc n gestiunea (patrimoniul, inventarul) firmei, iar combustibilul nu au fost achiziionat efectiv i cu att mai puin nu a fost consumat de ctre mijloacele de transport ale firmei; - pentru efectuarea cltoriilor turistice i a cheltuielilor aferente nu au existat nici aprobri (referate) prealabile, nici rapoarte la ntoarcerea din delegaie (deplasare, misiune) i nici rezultate palpabile favorabile pentru activitatea firmei (coresponden, comenzi, contracte, prestaii, ncasri, etc.). O meniune aparte merit fcut despre bonurile de combustibil auto i cheltuielile nregistrate cu acesta: - ele totalizeaz 1.074.553 lei (fr TVA) i 387.925 litri (la un pre mediu de 2,77 lei/l fr TVA), adic un parcurs total de 3.879.250 km (la un consum mediu de 10 l/100 km) i un parcurs mediu zilnic de 6.723 km n cele 19 luni (577 zile); - au atins maxime neverosimile de 142.068 lei n luna decembrie 2006 i 144.030 lei n luna februarie 2007; de exemplu, n ziua de 14.12.2006 s-au fcut 96 de alimentri (n orice caz, s-au depus 96 de bonuri); 17

Trebuie menionat c toate aceste ilegaliti i nereguli nu ar fi avut loc dac: - AGA i-ar fi exercitat n mod direct, sau prin reprezentani (asociai, cenzori, auditori interni i externi, controlori interni, alte organe legale de control intern) prerogativele de control asupra activitii administratorului, inclusiv prin convocarea AGA extraordinare la cererea deintorilor a cel puin 1/4 din capitalul social; - Nu s-ar fi permis administratorului, nc de la sesizarea primelor nereguli, continuarea activitii n aceleai condiii; - Nu s-ar fi angajat un contabil care nu ndeplinea condiia de obiectivitate, neutralitate i independen, care se afla n stare potenial de conflict de interese, fiind n relaii apropiate de rudenie cu administratorul n cauz (mtu). 3.2. Recomandri i sugestii Fa de cele de mai sus, facem urmtoarele recomandri i sugestii pentru activitatea viitoare a firmei: a. nlocuirea administratorului IAS i tragerea lui la rspundere administrativ, disciplinar, material, civil sau penal, dup caz i la alegerea asociailor prejudiciai; b. Recuperarea prejudiciului de 1.738.240 lei i a penalizrilor aferente i efectuarea regularizrilor n evidenele contabile, respectiv: rentregirea fondurilor financiare ale firmei, vrsarea TVA aferent (277.534 lei) i a diferenei de impozit pe profit (233.713 lei reprezentnd 16% din 1.460.706 lei) ctre stat, repartizarea i achitarea dividendelor asociailor, etc. c. Tragerea la rspundere a contabilului pentru acceptarea nregistrrii unor operaiuni i documente cel puin discutabile, n fond i form, i nesesizarea AGA referitor la acestea; d. ntrirea rolului decizional i de control al AGA; e. ntrirea disciplinei financiare n cadrul firmei, i n special n privina efecturii cheltuielilor, prin nfiinarea funciei de control financiar intern (preventiv i ulterior/de gestiune); f. Definirea i aplicarea unor forme distincte i metode adecvate de remunerare a asociailor, administratorilor i salariailor care contribuie la dezvoltarea afacerilor 18

firmei prin noi comenzi/contracte, recuperarea unor sume, realizarea unor economii, prentmpinarea producerii unor pagube, etc.; g. nlocuirea contabilului i reorganizarea sectorului financiar-contabil; h. Numirea unor cenzori sau (preferabil) nfiinarea funciei, departamentului i comitetului de audit intern al activitii firmei; i. Implementarea unui Sistem de Management al Calitii n cadrul firmei, n acord cu standardele internaionale de calitate ISO seria 9000/2000. 3.3. Utilitatea i limitele coninutului acestui Raport Coninutul acestui Raport poate constitui o baz pertinent de negociere ntre asociai pentru recuperarea prejudiciului, redresarea situaiei firmei, precum i de fundamentare a deciziilor AGA privind: - Situaia administratorului IAS (meninere, revocare, penalizare, chemare n judecat, etc.); - Situaia general a cheltuielilor firmei pentru perioada analizat, recuperarea unor sume de bani i rentregirea disponibilitilor bneti sale firmei; - Msuri organizatorice privind activitatea financiar-contabil; - Msuri de ntrire a disciplinei manageriale i economico-financiare n ntreaga activitate a firmei; - Recuperarea unor sume de bani de ctre asociai sub forma dividendelor, etc. Limitele acestui raport sunt date de: - Indisponibilitatea total a administratorului IAS n a colabora cu experii privind clarificarea verbal i n scris a unor aspecte din activitatea sa, supus analizei; - Disponibilitatea parial a celorlali asociai i a contabilului RC n a clarifica verbal i n scris unele aspecte din activitatea firmei, n a prezenta unele documente, etc.; - Existena prezumiei c principiile, regulile i normele contabile (profesionale i etice) au fost respectate de ctre contabilul RC, avnd n vedere c n cadrul firmei nu au existat i acionat organele de control financiar (preventiv i ulterior), audit intern/extern i cenzorat, etc.; - Parialitatea aprecierilor privind unele operaiuni i cheltuieli ale firmei, primite n special din partea unui singur asociat (LAC), care a manifestat o maxim deschidere i 19

disponibilitate, neputnd ns compensa n totalitate lipsa de deschidere, de disponibilitate i cooperare a administratorului, a celorlali asociai i a contabilului. Fa de cele prezentate, opinm c dei toate datele i concluziile acestui Raport sunt exacte, corecte i obiective (cu limitele indicate mai sus), ele trebuie utilizate cu pruden, n mediul intern al firmei, expertiza avnd un caracter extra-judiciar.

BIBLIOGRAFIE

1. Toma M., Chivulescu M., Ghid practic pentru audit financiar i certificarea bilanurilor contabile, Editat de C.E.C.C.A.R., Bucureti, 1995 2. Revista Expertiza contabil, Bucureti, 1994-1997 20

3. CECCAR, Suport de curs pentru disciplina Doctrina i deontologia profesiei contabile. 4. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 18-44. 5. Regulamentul de organizare si funcionare a Corpului Experilor Contabili i contabililor Autorizai din Romnia, republicat n Monitorul Oficial nr. 153 din 28.03.2001, cu modificrile i completrile aduse prin aduse prin Hotrrea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 - integral. 6. Regulamentul privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat, republicat n Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificrile i completrile aduse prin Hotrrea nr. 08/93 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008. 7. Hotrrea Guvernului nr. 980/1995 privind verificarea, certificarea bilanului contabil i prestarea serviciilor n domeniul contabilitii 8. Legea contabilitii nr. 82/1991 9. Ordinul 33/1996 pentru aprobarea Precizrilor privind msurile referitoare la ncheierea exerciiului financiar pe anul 1995 la agenii economici 10. Ordinul 40/1997 pentru aprobarea Precizrilor privind msurile referitoare la ncheierea exerciiului financiar pe anul 1996 la agenii economici 11. Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii

21

S-ar putea să vă placă și