SECCIN CONTABILIDAD

Prctica Contable
Los desembolsos derivados de la constitucin y expansin de una empresa constituyen intangibles?
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria / Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de El Asesor Empresarial.
CASO N 1 TRATAMIENTO DE LOS DESEMBOLSOS POR CONSTITUCIN DE EMPRESA ser registrados de acuerdo a lo siguiente: ENFOQUE CONTABLE Con el PCGR
XX 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Notarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 4211 Facturas por Pagar Terceros x/x Por la provisin del gasto por los honorarios del Notario. XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS x/x Por el destino de los honorarios del Notario XX 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 4211 Facturas por Pagar Terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta Corriente 1041 Banco de Crdito x/x Por la cancelacin de los honorarios al Notario. XX 8,500 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de los honorarios al Notario. XX 10,115

Durante el proceso de su constitucin, la empresa ROTERGO S.A.C. ha incurrido en desembolsos por S/. 8,500 ms IGV por pagos a la Notara que realiz los trmites correspondientes. Sobre el particular, nos consultar el tratamiento contable y tributario que corresponde a estos desembolsos.
SOLUCIN: Las empresas al momento de constituirse (principalmente aquellas que lo hacen como personas jurdicas) incurren en una serie de desembolsos, a los que se les denomina comnmente como Gastos Preoperativos, Gastos de Iniciacin, o Gastos de Inicio. En relacin a estos desembolsos, el Prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles seala que () algunos desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconoce como un gasto en el momento en que se incurra en l. Precisa el citado prrafo que () uno de los ejemplos de estos desembolsos son los Gastos de Establecimiento los cuales pueden consistir en:

Tratamiento Tributario
1,615 10,115

8,500 8,500

10,115

El tratamiento tributario que merecen los Gastos de Establecimiento (Gastos Preoperativos), se encuentra regido por el inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo a esta norma, a efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, son deducibles los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo. Para tal efecto, la norma en cuestin precisa que a opcin del contribuyente, los mismos podrn: Deducirse en el primer ejercicio; o, Amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos. Como se observa de lo anterior, a diferencia del tratamiento contable que establece el prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles, segn el cual estos gastos se consideran como gastos del ejercicio, para efectos tributarios se permite que el contribuyente elija entre deducir el gasto de manera total el primer ao, o deducirlo de manera proporcional, en el plazo antes sealado. En todo caso, de optarse por la primera alternativa, cabe advertir que no habr diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario, sin embargo, de optarse por la segunda alternativa, surgirn diferencias temporarias que debern tratarse de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta. CASO N 2 TRATAMIENTO DEL PAGO A REGISTROS PBLICOS

10,115

Con el PCGE
XX 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin del gasto por los honorarios del Notario. XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los honorarios al Notario XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 8,500

Costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad jurdica. Desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una explotacin (costos de preapertura); o bien, Costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la explotacin).
De acuerdo a lo antes sealado, si una entidad incurre en desembolsos derivados de su constitucin, los mismos sern reconocidos como gastos a medida que se incurren. As, tratndose de los gastos por honorarios al notario incurridos por la empresa ROTERGO S.A.C. durante el proceso de su constitucin, los mismos deben ser considerados como gastos del ejercicio en que se incurrieron, debiendo

1,615

10,115

8,500 8,500

10,115

El Sr. Juan Flores ha constituido su propia Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) habiendo realizado personalmente los trmites ante Registros Pblicos para su inscripcin como persona jurdica. Sobre el particular, nos consulta cmo deben ser tratados contablemente los desembolsos incurridos ante esta entidad, considerando que stos sumaron S/. 2,000.

PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2010

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SOLUCIN: En el caso anterior, sealamos que los Gastos Preoperativos, Gastos de Iniciacin, o Gastos de Inicio, deben ser tratados contablemente como gastos del ejercicio en que se incurren, pues as lo establece la NIC 38 Intangibles. As, uno de los conceptos que comprenden este tipo de gastos son aquellos relacionados a los costos legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad jurdica. En ese sentido, considerando que los desembolsos incurridos por el Sr. Flores ante Registros Pblicos para la inscripcin de la E.I.R.L. como persona jurdica, califican como Gastos Preoperativos, Gastos de Iniciacin, o Gastos de Inicio, los mismos debern ser tratados como gastos. Es importante mencionar que los desembolsos incurridos por la inscripcin de la E.I.R.L. ante Registros Pblicos, deberan registrarse bajo el rubro de tributos. Ello en la medida que el pago a dicho entidad tiene la calificacin de una tasa administrativa, la cual incluso se encuentra reflejada en el propio Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP). De ser as, los desembolsos incurridos deben ser tratados contablemente de acuerdo a lo siguiente: Segn el PCGR
XX 64 TRIBUTOS 649 Otros tributos 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el pago realizado ante Registros Pblicos para la constitucin de la empresa. XX 2,000 2,000

DETALLE

IMPORTE

SOLUCIN: Como hemos sealado en los casos anteriores, uno de los conceptos que engloban los Gastos Preoperativos, Gastos de Iniciacin, o Gastos de Inicio son aquellos que se originen por el () lanzamiento de nuevos productos... En ese sentido, considerando que la empresa SANWICH ELMO S.A.C. ha incurrido en desembolsos por S/. 10,000 derivados del lanzamiento de una nueva hamburguesa, los mismos debern tratarse como gastos del ejercicio en que se incurrieron. De ser as, los registros contables a realizar seran los siguientes: Segn el PCGR
XX 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 637 Publicidad, publicaciones y RRPP 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por los servicios contratados para publicitar el lanzamiento de la nueva hamburguesa. XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los servicios contratados para publicitar el lanzamiento de la nueva hamburguesa. XX 10,000

Honorarios a los abogados que S/. 3,300 tramitaron la licencia de funcionamiento Honorarios del contador que realiz S/. 1,200 diversos tramites ante SUNAT Total S/. 4,500

SOLUCIN: Otros de los conceptos que engloban los Gastos Preoperativos, Gastos de Iniciacin, o Gastos de Inicio son aquellos () necesarios para abrir una nueva instalacin (). As se desprende de lo sealado en el prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles. En ese sentido, considerando que la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. ha incurrido en desembolsos por S/. 4,500 para la apertura de un nueva sucursal en la ciudad de Chiclayo, los mismos debern tratarse como gastos del ejercicio en que se incurrieron. De ser as, los registros contables a realizar seran los siguientes: Segn el PCGR
XX 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 46 C U E N T A S P O R P A G A R DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisin de los honorarios profesionales por la apertura de nuestra sucursal. XX 4,500

1,900

11,900

4,500

10,000 10,000

Segn el PCGE
XX 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 42 C U E N T A S P O R P A G A R COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar x/x Por la provisin de los honorarios profesionales por la apertura de nuestra sucursal. XX 4,500

Segn el PCGE
XX 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 637 Publicidad, publicaciones y RRPP 6321 Honorarios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 C U E N T A S P O R P A G A R COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por los servicios contratados para publicitar el lanzamiento de la nueva hamburguesa. XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los servicios contratados para publicitar el lanzamiento de la nueva hamburguesa. XX 10,000

Segn el PCGE
XX 64 GASTOS POR TRIBUTOS 649 Otros tributos 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el pago realizado ante Registros Pblicos para la constitucin de la empresa. XX 2,000 2,000

4,500

1,900

11,900

CASO N 3 DESEMBOLSOS POR APERTURA DE SUCURSAL

CASO N 4 DESEMBOLSOS POR LANZAMIENTO DE NUEVO PRODUCTO

El contador de la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. nos comenta que durante abril de 2010 han realizado desembolsos por S/. 4,500 para la apertura de una sucursal en Chiclayo. Sobre el particular nos consulta, cul es el tratamiento contable de estos desembolsos, considerando que los mismos corresponden a:

El Sr. David Castro, contador de la empresa SANWICH ELMO S.A.C. nos comenta que durante febrero de 2010 se han realizado desembolsos por S/. 10,000 mas IGV, por publicidad, originados por el lanzamiento de una nueva hamburguesa. Sobre el particular nos consulta cul es el tratamiento contable de estos desembolsos.

10,000 10,000

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