Colegiul Tehnic Alesandru Papiu Ilarian, Zalau Profil: Servicii An scolar 2011-2012

Tema: Studiu de caz Prezentarea impozitului pe profit In cadrul firmei SC Lore Impex SRL

Eleve: Bek Andrea St Enik

Prof.:Dehelean Crina

Impozitul pe profit
Impozitul pe profit este un impozit direct, reinut din venitul persoanelor juridice, alturi de impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe dividende i impozitul pe venituri din vnzarea activelor. Persoanele obligate la plata impozitului pe profit sunt: persoanele juridice romneti; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit sunt: trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntre- prinderilor; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; veniturile pentru care datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statului acestora; venituri obinute din reclam i publicitate; Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburile de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere sau din reducerea sau anularea povizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute n acorduri aprobate prin acte normative. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri; cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile cu provizioane i rezerve; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; amortizarea; Plata impozitului pe profit se face astfel: Agenii economici, au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Bncile comerciale romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele juridice strine au obligaia de a plti impozit pe profit anual. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului pe profit anual este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozit. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.

Contribuabilii care obin venituri din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur trebuie s plteasc anual impozit, pn la data de 15 februarie, inclusiv a anului urmtor. Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.

STUDIU DE CAZ LA S.C. LORE IMPEX S.R.L. ZALU 1.1 Infiinarea i funcionarea societii comerciale studiate
Subsemnata SFT FLOARE, cetean romn, domiciliat n mun.Zalu, B-dul Mihai Viteazul,nr.73, bl.MV-5, sc.A, et.3, ap.11, jud. Slaj, Romnia, nscut la data de 14.04.1968, n sat Zalnoc, com. Bobota, jud. Slaj, posesoare a C.I. seria SX 032790, eliberat de Pol. mun. Zalu la data de 19.01.2001, avnd codul numeric personal 2680414311837, neleg s constitui prezenta societate comercial cu rspundere limitat, care va funciona n condiiile Legii nr.31/1990, privind societile comerciale, modificat i republicat i ale prezentului act constitutiv.

1.2 Denumirea, sediul, forma juridic, durata societii

Denumirea societii va fi Societatea Comercial LORE IMPEX societate cu rspundere limitat. Sediul societii va fi in judeul Slaj, mun. Zalu, B-dul Mihai Viteazul, nr.73, bl.MV-5, sc.A, et.3, ap.11. Societatea va putea lucra prin magazine, trguri, piee, oboare, chiocuri, tarabe, depozite, secii, ateliere de producie, ateliere de reparaii, ateliere plus magazine i altele asemenea. Forma juridic a societii este de societate cu raspundere limitat, care funcioneaz potrivit legii romne i a prezentului act constitutiv. Durata societii este nelimitat, cu nceperea de la data nregistrrii n Registrul Comerului.

1.3 Obiectul de activitate

Domeniul principal de activitate declarat: 521 Comer cu amnuntul n magazine nespecializate Activitatea principal conform codificrii: 5211 Comer cu amnuntul n magazine nespecializate cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun. Activiti secundare conform codificrii: 5212 Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse nealimentare 5221 Comer cu amnuntul al fructelor i legumelor proaspete 5224 Comer cu amnuntul al pinii, produselor de patiserie i produselor zaharoase

5225 Comer cu amnuntul al buturilor 5233 Comer cu amnuntul al produselor cosmetice i de parfumerie 5242 Comer cu amnuntul al textilelor 5243 Comer cu amnuntul al nclmintei i articolelor din piele 5247 Comer cu amnuntul al crilor, ziarelor i articolelor de papetrie 5030 Comer cu motociclete, piese i accesorii aferente i reparaii

1.4 Capitalul social, prile sociale

Capitalul social subscris i vrsat de asociat este de 2.000.000 lei, aport n numerar, compus din 20 pri sociale nominative i indivizile, valoarea unei pri sociale fiind de 100.000 lei i aparin n ntregime asociatului unic Sfat Floare.

1.5 Majorarea sau reducerea capitalului

Capitalul social poate fi redus sau majorat pe baza hotrrii adunrii generale ale crei atribuiuni sunt, aa cum am artat, exercitate de ctre asociatul unic, n condiiile i cu respectarea procedurii prevzute de lege. Societatea este condus de ctre SFT FLOARE care ndeplinete obligaiile i exercit drepturile stabilite prin lege pentru adunarea general, iar n calitatea de administrator ndeplinete i obligaiile stabilite prin lege pentru administratori.

1.6 Modificarea actului constitutiv al societii

Actul constitutiv al societii poate fi modificat de asociatul unic cu respectarea legii socieilor comerciale i a condiiilor de form i de publicitate prevzute pentru ncheierea lui i a prevederilor prezentului Act Constitutiv. Reducerea capitalului social va putea fi fcut numai dup trecerea a dou luni din ziua n care hotrrea a fost publicat n Monitorul Oficial. Hotrrea de reducere trebuie s arate motivele pentru care se face reducerea i procedeul ce va fi utilizat pentru efectuarea ei. Capitalul nu va putea fi redus sub minimul legal. Majorarea capitalului social poate fi facut numai cu respectarea condiiilor stabilite prin lege pentru constituire. Majorarea se va putea face i prin aport n natur, aprecierea valorii aportului fiind atributul instanei de judecat, dac legea o va cere expres, sau se va stabili prin expertiz, dac legea o permite.

1.7 Lichidarea societii

Lichidarea societii se face de ctre administrator sau de ctre o alta persoan stabilit de asociatul unic. Toatele actele ce eman de la societate n perioada de timp necesar ndeplinirii formalitilor de lichidare trebuie s poarte meniunea faptului c societatea este n lichidare. Lichidatorul este obligat s ndeplineasc numai acele acte ce sunt necesare actului de lichidare, sub sanciunea atrenrii rspunderii sale personale, fr ca actul s poat fi opus in mod valabil societii, care nu va rspunde.

S.C. Lore Impex S.R.L. dispune la sfritul trimestrului III al anului 2009 de urmtoarele date: venituri totale = 100.000 lei, din care 90.000 lei reprezinta cifra de afaceri cheltuieli totale = 60.000 lei, din care cheltuieli cu sponsorizarea = 4000 lei cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur = 1900 lei amenzi = 650 lei penaliti = 400 lei cheltuieli cu repararea autoturismelor = 1300 lei cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc = 1300 lei cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune = 2500 lei dividende primite = 4300 lei cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol = 4700 lei cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare = 2300 lei cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale = 100 lei cheltuieli pentru protejarea mediului = 750 lei cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului = 1050 lei cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur = 1900 lei cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor = 650 lei cheltuieli cu impozitul pe profit = 2500 lei cheltuieli cu promovarea = 1400 lei mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor = 1200 lei cheltuieli de protocol = 2000 lei achizitionare de ambalaje = 700 lei cheltuieli de transport efectuate de salariai = 1000 lei cheltuieli de cazare efectuate de salariai = 1800 lei contribuiile obligatorii = 6500 lei mrfuri confiscate = 1900 lei cheltuieli de ntreinere = 2300 lei cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice = 2100 lei cheltuieli de publicitate = 2100 lei cheltuieli de dezvoltare = 4400 lei se constituie rezerva legal. Capitalul social = 110.000 lei S se determine impozitul pe profit ce urmeaz s fie fie pltit de societatea comercial, profitul net, impozitul pe dividende i dividendele nete.

Rezolvare: I/p = Pimp 16% Pimp = Profit brut Deduceri + Cheltuieli nedeductibile Pb = Venituri totale Cheltuieli totale = 100.000 60.000 = 40.000 lei Rez.leg. = 5% Pb = 5 % 40.000 = 2.000 lei Rez.leg. = 20% CS = 20% 110.000 = 22.000 lei Rezerva legal = 2.000 lei Deduceri: dividende primite cheltuieli de protocol achizitionare de ambalaje cheltuieli pentru asigurarea de riscuri profesionale cheltuieli de publicitate cheltuieli de transport efectuate de salariai cheltuieli de cazare efectuate de salariai contribuiile obligatorii cheltuieli privind pregtirea profesional a personalului cheltuieli privind perfecionarea sistemelor informatice cheltuieli pentru protejarea mediului cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc cheltuieli privind bunurile acordate n cadrul unor campanii publicitare cheltuieli cu promovarea cheltuieli de dezvoltare rezerva legal Deducerea = 4.300 + 2.000 + 2.000 + 700 + 100 + 2.100 + 1.000 + 1.800 + 6.500 + 1.050 + 1.600 + 2.100 + 750 + 1.300 + 2.300 + 1.400 + 4.400 = 35.400 lei Cheltuielile nedeductibil: cheltuieli cu sponsorizarea cheltuieli cu impozitul pe profit amenzi penaliti mrfuri confiscate cheltuieli cu repararea autoturismelor cheltuieli privind stocurile constatate lips din gestiune mrfuri oferite asociailor, personalului, participanilor cheltuieli pentru dreptul de folosin al unui teren agricol

 cheltuieli de ntreinere cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur cheltuieli cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia asociailor Chelt. nedeductibile = 2.500 + 4.000 + 650 + 400 + 1.900 + 1.300 + 2.500 + 1.200 + + 4.700 + 2.300 + 1.900 + 650 = 24.000 lei Pimp = 40.000 35.600 + 24.000 = 28.400 lei I/p = 28.400 16% = 4.544 lei Avnd n vedere condiiile de deducere a cheltuielilor cu sponsorizarile, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: 3 CA = 3 90.000 = 270 lei 20% I/p = 20% 4.544 = 908,8 lei Cheltuielile cu sponsorizarea admis = 240 lei pentru c 270 < 908,8 I/p de pltit = I/p datorat Ch. cu sponsorizarea admis = 4.544 - 270 = 4.274 lei Profitul net = Pb I/p = 40.000 4.274 = 35.726 lei Dividendele brute = Pnet de repartizat = Pn Rez.leg. = 35.726 2.000 = 33.726 lei I/dividende = Db 10% = 33.726 10% = 3.372,6 lei Dividendele nete = Db-I/div = 33.726 3372,6 = 30.353,4 lei Impozitul pe profit de plat = 4.274 lei Profitul net = 35.726 lei

Impozitul pe profit face parte din categoria impozitelor directe, raiunea lor fiind de ordin financiar. Statul are nevoie de bani pentru a putea funciona, astfel fiind obligat s pretinda impozite i taxe. Dac un astfel de sacrificiu trebuie fcut, atunci fiecare persoan fizic sau juridic ar trebui s contribuie la susinerea activitii statului n raport cu posibilitile sale de plat. De aceea, teoria sacrificiului recomand drept criteriu pentru dimensionarea impozitelor capacitatea contributiv a pltitorilor. Astfel, volumul impozitelor ar trebui s fie stabilit indiferent de volumul cheltuielilor publice, inndu-se seama doar de posibilitile reale de procurare ale acestora. De aici a aprut ruptura ntre veniturile i cheltuielile statului, accentuarea deficitului bugetar i apelul la veniturile extraordinare pentru acoperirea acestuia.

ncercnd s sintetizez pot spune c impozitul pe profit reprezint o obligaie pecuniara pretins de ctre stat, prin lege, de la persoane fizice i juridice n funcie de capacitatea acestora de a contribui, in mod obligatoriu i fr a primi ceva in schimb. Statul folosete impozitele ca surs pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului pubic cu interesele individuale ale oamenilor. Societatea are de pltit la sfritul trimestrului III 2009, un impozit de 4.274 lei, profitul net este 35.726 lei, iar dividendele nete distribuite catre asociati sunt in valoare de 30.353,4 lei.