Sunteți pe pagina 1din 33

EVAZIUNEA FISCALA INTERNATIONALA

Cuprins

Capitolul 1: Consideraii generale ................................................................................................................. 2 1.1. 1.2. 1.3. Evaziunea fiscal n legislaia internaional ................................................................................ 2 Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal ............................................................................. 4 Cauzele i urmrile evaziunii fiscale.............................................................................................. 5

Capitolul 2: Fenomenul de evaziune fiscal internaional ........................................................................ 11 2.1. 2.2 2.3 Instrumente de msurare a evaziunii fiscale................................................................................ 12 Forme de manifestare a evaziunii fiscale internaionale ............................................................. 14 Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale ......................................................... 23

Capitolul 3: Dubla impunere ....................................................................................................................... 26 3.1. Definiia i formele dublei impuneri; criterii de impunere .............................................................. 26 3.2 Metode pentru evitarea dublei impuneri. .................................................................................... 28

3.3 Cum se impun diferite categorii de venituri ..................................................................................... 29 3.4. Tipuri de dubl impunere................................................................................................................. 29 3.5 Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i alte state.... 30 Capitolul 4: Concluzii ................................................................................................................................... 30 Bibliografie: ............................................................................................................................................. 33

Capitolul 1: Consideraii generale


Evaziunea fiscal este un fenomen economic i social complex, prezent n toate statele lumii. Aceste fenomen este greu de eradicat, dar trebuie gsite soluii mcar pentru limitarea i micorarea urmrilor lui. Evaziunea are un efect imediat i direct asupre nivelului ncasrilor fiscale, ceea ce nu este deloc un lucru bun i duce automat la un dezechilibru n mecanismele piaei i afecteaz statul i pn la urma pe fiecare contribuabil care respect regulile fiscale. Evaziunea fiscal nu poate fi uor definit din cauza mai multor accepiuni existente, dar s-ar putea explica prin sustragerea contribuabililor de la plata impozitelor, taxelor sau a oricrei sume datorate bugetului statului. Chiar dac este vorba de sustragerea unei anumite pari sau de ntreaga obligaie dauna este aceeai. Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994, publicat n Monitorul Oficial nr.299 din 24.10.1994, n primul su articol, consider evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine

1.1.

Evaziunea fiscal n legislaia internaional

Olanda: este definit prin ntocmirea n mod deliberat a unei declaraii inexact, de a prezenta documente false sau de a nu respecta obligaia legal de a furniza administraiei anumite informaii controlului impozitului. Frauda fiscal e pedepsit prin nchisoare. Luxemburg: frauda fiscal este mprit n dou noiuni: fraud simpl i frauda internaional. Frauda simpl are un character involuntar i este comis prin neglijen de oricine are calitatea e contribuabil. Aveast infraciune se poate pedepsi doar cu o amned a crei sume variaz n funcie de gravitate. Frauda internaional se pedepsete prin amenzi a cror sum depinde de aprecierea direcionar a administraiei i nu sunt limitate prin lege, se poate pedepsi i cu nchisoarea care are un maxim fixat de doi ani i ara character facultatic i privarea de drepturi civile i politice n cazul n care cel n cauz a fost nchis cel puin trei luni. Irlanda: frauda fiscal se poate defini ca orice activitate de infraciune fiscal realizat intenionat de a sustrage impozitului. Sanciunile sunt mai mari n cazul n care delictele fiscale sunt comune tuturor impozitelor i taxelor percepute de administraia fiscal. Este cazul infraciunilor considerate foarte grave i pasibile de sanciuni severe. Ex: stabilirea unei declaraii inexacte sau comunicarea de documente inexacte, opunerea controlului fiscal, refuzul de a pstra sau de a furniza documentele prescrise de lege. Germania: se consider fraud fiscal faptul de a omite deliberatdovedirea n faa administraiei elementele care condiioneaz calcularea impozitului sau de a furniza documente

inexact sau false dac ar fi cazul s se micoreze impozitarea sau de a obine avantaje fiscale nejustificate. Japonia: frauda fiscal face obiectul reprobrii i este calificat ca i crim Spania: are cea mai mare rat de fraud fiscal datorat unor cauze sociologice i sistemului fiscal care altur impozitele de stat celor provincial i celor ale comunitilor autonome. Sanciunile difer n funcie de gravitatea faptelor . Evaziunea fiscal internaional este legat de extinderea produciei unor companii n ri cu legislaii fiscale i sociale mult mai favorabile, aanumitele oaze fiscale sau paradisuri fiscale. Aici poate fi vorba despre procesul de globalizare al economiei, comerul global i orice este rapid i simplu de mutat n strintate. Pentru a-i crete competena, investitorii se mut n ri unde fora de munc este mai ieftin, iar legislaia fiscal le ofer condiii favorabile i faciliti. n rile member UE, evaziunea fiscal este observat din perspective direciunilor care defines metodele integrate n colectarea fondurilor proprii ce rezult din TVA, respective impozitele legate de producie i import. Sustragerea de la plata impozitelor sau a primelor de asigurare social include prezentarea ctre autoritile fiscale de cifre care conin omisiuni sau sunt falsificate, precum i neplata impozitelor i cotizaiilor. Este reglementat scutirea obligativitii prezentrii de informaii autoritilor fiscale n cazul nedepirii unui plafon minim pentru anumite activiti sau tranzacii. (Imbrescu I., 2008) Legislaia UE n domeniu este reprezentat de mai multe Directive, Reglementate, Decizii i Rezoluii: Directiva Consiliului 77/799/CEE din 19. Dec. 1977 privind asistena bilateral, n domeniul impozitrii directe Directiva Consiliului 77/799/CEE Directiva Consiliului 89/1070/CEE privind armonizarea alctuirii PIB, conform preurilor de pia Directiva Consiliului 89/1553/CEE privind normele integrate pentru colectarea fondurilor proprii rezultate din TVA Directiva Consiliului 93/454/CE privind definirea impozitelor la producie i import Reglementul Consiliului 218/92/CEE privind cooperarea administrativ n domeniul impozitrii directe (TVA) Decizia Comisiei nr. 98/527/CE privind tratamentul fraudei TVA n scopuri naionale de nregistrri contabile Rezoluia Consiliului din 10 februarie 1975 asupra msurilor ce trebuie luate de comunitate pentru lupta mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale Rezoluia Consiliului i a reprezentanilor Guvernelor statelor Membre, ntlnirea n cadrul Consiliului din 13 noiembrie 1001 pe tema proteciei intereselor financiare comunitare

Legislaia Ue consider prevenirea evaziunii fiscale i sustragerii fiscale drept o seciune distinct a capitolului de impozitare, separate d eprincipiile generale, impozitarea direct, impozitare indirect i alte impozite. Prevenirea este unul din obiectivele principale ale politicii fiscale a UE, pentru care s-a nfiinat o structur specializat a comisiei Europene i anume Oficiul European Anti-Fraud (OLAF). Principalele eforturi n domeniul prevenirii s-au concentrate pe integrarea sistemului TVA pentru a lupta mai efficient mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale.

1.2.

Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal

Delimitarea ntre evaziunea legal de cea ilegal este greu de delimitat, intervenind subiectivitatea. Operaiunea de delimitare este incert i incertitudinea provine de la interpretarea legalului i a ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. n teorie lucrurile sunt foarte simple, deoarece cetenii ori respect legea ori nu, ori i pltesc impozitele ori nu. n practic aceste lucruri nu corespund realitii fiscale i intre legal i illegal exist de fapt o continuitate. Grade de ilegalitate Zona ilegal Fraud

Zona gri

Abuz de drept Abilitate fiscal Abstinen Aplicarea regimurilor fiscale de favoare Eroare Respectarea legii

Zona legal

(Hoan N. 2010, p. 191) Conform schemei, contribuabilul trece de la eroare i de la abstinen la utilizarea opiunilor fiscale i la manipularea textelor de lege i la abuz fa de legile fiscale i la fraud calificat. Este foarte greu s descoperi diferena dintre o greal neintenionat i una fcut eliberat. Linia dintre formele evaziunii fiscale legitime i ilegitime nu poate fi trasat dect de la caz la caz. Exist unele criterii care pot face delimitarea ntre fraud i evaziune: Delimitarea fraudei propriu-zise: Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prevede ca activitile de sustragere de la plata obligaiilor s fie pedepsite cu nchisoare de la 2 la 8 ani. Aceasta definete frauda ca i stabilirea cu reacredin de ctre contribuabili a impozitelor, taxelor sau contribuiilor avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume cu titlu de rambursri datorate acestuia.

Sub unghiul fiscal i cel penal , delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive clasice: legal, material i intenional. Elementul legal: Principiul legalitii incriminatoare ofer contribuabilului o garanie mpotriva abuzurilor posibile ale statului. Condamnarea pentru fraud fiscal nu este posibil dect pe baza unui text legislative corespunztor. n acest caz sunt clare faptele care constituie infraciuni i a pedepselor aplicabile pentru fiecare caz n parte. Elementul material: fapta de evaziune trebuie s fie dovedit un fapt exterior. n legislaie chiar i tentative fraudei este pedepsit. Aceast extensie pune problema frontierei dintre tentativ i fapt consumat. Fapta consumat se manifest prin omisiune i prin aciune care implic ascunderea materiei impozabile. Elementul intenional: este elemental cel mai delicat al fraudei fiscale.Pentru a dovedi intenia trebuie ca contribuabilul s fi avut cunotin de iregularitatea pe care o face, apoi c a acionat voluntar i neconstrns, n cunotin de cauz. Trebuie demonstrate deci c fapta de evaziune a fost fcut liber. Delimitarea evaziunii fiscale se poate face n funcie de trei criterii: motivaia fiscal a contribuabilului, utilizarea forat a legislaiei civile i profitul fiscal tras din operaia respectiv. n Olanda, frauda se poate identifica n cazul n care ndeplinete patru condiii: aciunea realizat de contribuabil trebuie s fie anormal, aciunea s fie svrit cu intenia de a eluda legea, rezultatul economic s fie identic celui produs printr-un act normal, generator de impozite i n ultimul rnd este nevoie ca legea s permit impozitarea.

1.3.

Cauzele i urmrile evaziunii fiscale

Cauzele care stau la baza svririi faptelor sau actelor de evaziune i fraud fiscal sunt urmtoarele: Una din cauzele evaziunii este excesivitatea sarcinilor fiscale, care se mresc tocmai din cauza acestui fenomen. Este un ciclu care se datoreaz faptului c cu ct evaziunea fiscal crete, cu att presiunea fiscal este mai mare. Cauze morale : in de contiina i contiinciozitatea contribuabilului n privina plii obligaiilor care i se impun a fi pltite ctre stat, ci n egal msur i de raiune uman care i pune problema moralitii fiscalizrii n general a veniturilor obinute corect i cinstit, dar n special a unei fiscalizri excessive coroborat cu o utilizare de ctre stat a veniturilor fiscale dovedit a fi n dese rnduri ineficient. O cauz major de ordin subiectiv de aceast dat, o constituie insuficiena educaiei cetenesti (fiscale) a contribuabililor, dar si excesul de zel al organelor fiscale, predispuse uneori la nclcarea drepturilor si intereselor legitime ale pltitorilor de impozite. Este tiut c eficiena unui sistem fiscal se msoar mai ales prin gradul de consimire la impozit, care este invers proporional cu gradul de rezisten a contribuabililor la impozite, si deci cu evaziunea fiscal. Ar fi potrivite campanii care s i fac pe contribuabili s i dea seama de importana i necesitatea achitrii taxelor i impozitelor la bugetul de stat. Este important de contientizat c

aceste sume se reintorc sub forme unor gratuiti i servicii ctre cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii. Cauze politice: constau n folosirea neadecvat a politicii fiscale. Factorul politic printr-o manevrare inabil a fiscalitii cu scopul de a favoriza excesiv de mult anumite categorii de ceteni i a mpovra prea m ult pe alii poate duce la ncercri de evaziune fiscal n scop de protecie i justiie. Dincolo de principiul echitii fiscale se ascunde n realitii societii contemporane, discriminare fiscal i privilegii fiscale, indifferent de orientarea politic a celor aflai la putere. Acestea se explic prin faptul c din cela mai vechi timpuri cei aflai la baza sociatii i care o susin prin munc, sunt obligai s suporte toate poverile venite pe cale natural sau impuse de cei de la putere. Cei care nu se mpac cu aceste realiti, fac din fiscalitate un inamic i gsesc evaziunea ca un instrument de supravieuire sau mbogire. Cauze economice: se refer la stadiul de dezvoltare i situaia economic a unei ri precum i la bunstarea situaiei economice a cetenilor contribuabili ai acesteia. Aceste cause pot alimenta i ele nclinaia sustregerii de la plata obligaiilor fiscale. n rile n curs de dezvoltare sunt mai ridicate dect n rile dezvoltate att potenialul de evaziune fiscal, ct i evaziunea n fapt, chiar dac nivelul ei individual i naional este tributar stadiului slab al dezvoltrii economice. Cauze tehnice: sunt legate dup caz, fie de precaritatea sistemelor fiscale, fie de complexitatea lor. Poi s faci evaziune fiscal ntr-un sistem fragil, insuficient dezvoltat i reglementat, ca i ntr-un complex n care exist multe detalii, m,etode i modele tehnice cere privesc impunerea care fac dificil de realizat calcularea cu exactitate a debitelor fiscale de ctre contribuabili i controlul fiscal de ctre administraia fiscal. (Hoan N., 2010) O alt cauz ar fi desele modificri i imperfeciuni ale legislaiei fiscale i defectele ei, i chiar absena unei legislaii clare i concise, unitare care s nu mai lase loc de interpretri i s reduc considerabil posibilitatea contribuabililor de a recurge la practici neconforme. De asemenea lipsa unui cod fiscal sau nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidena macroeconomic, poate duce la ncurajarea acestui fenomen. Se poate spune n acest caz c nu doar contribuabilul este vinovat ci i legiuitorul care alege metode defectuase de aplicare a legii. n afar de cauze la fel de importante sunt i urmrile pe care evaziunea fiscal asupra evazionitilor, asupra bugetului de stat i a finanelor publice i asupra societii n ansamblul ei. Urmrile asupra evazionitilor pot fi att pozirive ct i negative. O evaziune fiscal este fcut n vederea sustragerii unor sume de la plata lor ctre bugetul statului astfel nct patrimonial contribuabilului s nu fie afectat cu obligaia legal de plat. n cazul n care operaiunea de evaziune reuete contribuabilul nu i diminueaz averea. Dac se ia n considerare posibilitatea de a fructifica suma de bani echivalent cu obligaiile fiscale, atunci navuirea prin evaziune fiscal fa de situaia n care s-ar fi respectat legea este i mai consistent i n mod normal evazionitii ar fi n ctig pe termen lung sau scurt. n cazul n care operaiunea de evaziune nu reuete, n sensul c organelle de control descoper menevrele de

evaziune, atunci urmrile acestui fenomen devin negative. n acest caz trebuie respectat legea i contribuabilul trebuie s acopere prejudicial creat i poate s i s rspund penal. Urmrile asupra statului i a finanelor publice pot fi doar de ordin negativ. Chiar i potenialitatea produceii unor cazuri de evaziune fiscal pot produce daune statului sau fondurilor publice prin cheltuieli necesara pentru prevenirea i supravegherea fiscal a contribuabililor. Cu att mai mult vor avea de suferit finanele publice cu ct extensia fenomenului de evaziune este mai mare. Un alt aspect important care trebuie evideniat este existena unei probabiliti ridicate ca organelle fiscale s acioneze sub incidena urgenei i strii tensionate i s induc aceast tensiune asupra economiei fcnd-o i mai inapt de a susine finanele publice degradate. Urmrile asupra societii: are de asemene doar urmri negative, deoarece n cazul n care operaiunile de evaziune reuesc, inechitatea fiscal se mrete, existnd prosperitate n rndul celor care reuesc n acest demers, asumndu-i riscul fiscal, fa de situaia celor care manifest civismul fiscal cerut de lege. Un alt aspect este recuperarea valorii evaziunii fiscale, care se repercuteaz asupra celorlali contribuabili, prin mrimea sarcini viitoare pe care o au de suportat. De asemena exemplul negativ se rspndete i tot mai muli contribuabili sunt tentai s ncerce. Evaziunea fiscal este asociat de ce le mai multe ori cu corupia i iar asta duce la scderea moralitii cetenilor si. Frauda fiscal Frauda fiscal este un fenomen care reflect prin procedeele sale att structura societii ct i nivelul tehnic al sistemului fiscal. n cazul svririi unei fraude fiscal, contribuabilul folosete att tehnici elementare dar i tehnici sofisticate. Multitudinea de impozite i taxe pe care trebuie sa le suporte contribuabilul persoana fizic ori juridic dar mai ales mrimea exagerat a acestora, a condus de-a lungul timpului la identificarea de ci pe ct de ingenioase i de eficiente pentru practicant, pe att de nocive pentru colectori, dar i pentru noi toi, n ultima instan ( pentru societate i pentru piaa intern n general). Tehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii (Nicolae Hoanta Evaziunea fiscal): Criteriul fiscal este criteriul n baza cruia se distinge frauda care se sprijin pe aezarea impozitului i cea care are loc in stadiul plii obligaiei fiscale. Evident, prima este cea mai rspndit, constnd n diminuarea bazei impozabile prin minimizarea veniturilor, beneficiilor sau a cifrei de afaceri ori prin maximizarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal. Evaziunea fiscal care are loc cu ocazia plaii obligaiilor fiscale se refer n special la taxele vamale (evaziune vamal) i taxa pe valoarea adaugat. Criteriul material permite s se disting dou mari tehnici de fraud: prima, ascunderea materiei impozabile, iar cea de-a doua majorarea cheltuielilor deductibile. Tot n funcie de acest criteriu s-a procedat la distingerea ntre evaziunea fiscal svrit prin aciune i cea svrit

prin omisiune. Dac prima presupune un comportament activ (ex: folosirea unui inscris fictiv), cea de-a doua se caracterizeaz printr-o abinere, cum ar fi nedeclararea unui venit. Criteriul subiectiv, ce ine de autorii fraudei, distinge ntre evaziunea fiscal svrit de persoanele fizice i cea svrit de persoanele juridice. Aceasta distincie este necesar n ceea ce privete stabilirea rspunderii i sanciunii. Criteriul cantitativ opune frauda artizanal, foarte larg rspndit, fraudei industriale, aceasta din urm putnd fi caracterizat ca o component a crimei organizate. Criteriul geografic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea internaional, chiar dac grania dintre acestea a fost deja surmontat. Exist totui aa-numita evaziune fiscal legal, destul de ntlnit n practic, i apare atunci cnd normele legale nu sunt foarte clare, sau au anumite lipsuri. n acest caz contribuabilul poate ocoli prevederile legale i s recurg la anumite acte care nu sunt interzise n mod concret. n cazul existenei acestor lipsuri contribuabilul poate gsi o situaie favorabil lui n raport cu legislaia fiscal pentru a reui s se sustrag de la impunere ntr-o msura mai mare sau mai mic. Acest lucru e posibil datorit modului n care reglementrile fiscale dispun stabilirea obiectului impozabil Faptele de evaziune fiscal bazate pe interpretarea favorabil a legii cel mai frecvent folosite sunt: Deducerea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate n cote mult mai mari dect cele prevzute de lege Diminuarea cuantumului impozabil prin constituirea fondurilor de amortizare mai mari dect ar fi necesar din punct de vedere economic Acordarea unor scutiri delimitate temporat de la plata impozitului pe profit, atunci cnd se infiineaz noi sociati economice Investirea unei pri din impozit n achiziionarea unor bunuri care se ncadreaz n lista bunurilor pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit n scopul creterii economice, dar utilitatea acestor bunuri este alta. ntocmirea unor documente de plat pentru achiziionarea unor bunuri fictive, neprimite n realitate i returnarea acestor sume dup expirarea perioadei de impunere, cu scopul diminurii impozitului.

n unele cazuri, aceast form de evaziune poate fi considerat o modalitate de optimizare fiscal, ntruct evitarea n tot sau n parte a plii impozitelor, taxelor si a celorlalte sume datorate bugetului de stat, dac se realizeaz n limita exigenelor legale, poate constitui un scop n sine. (Bogdan Iacob, Ziarul Financiar) n partea opus, se afl evaziunea fiscal care const n ncalcarea voit a legii cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat. Aceasta se poate

efectua prin subevaloarea materiei impozabile sau prin disimularea obiectului impozabil, inclcnd cu bun intenie reglementrile fiscale. n practic nu este posibil determinarea tuturor procedurilor prin care se poate svri evaziunea fiscal, deoarece sunt foarte numeroase, dar cele mai frecvente pot fi amintite: nregistrarea parial a veniturilor realizate prin nentocmirea doumentelor de eviden, sau ntocmirea acestora cu date neadevrate cu privire la pre sau cantiti nregistrarea unor preuri sau valori, dobnzi, garanii mai mici dect n realitate aunci cnd se intocmesc contractele, indiferent de natura acestora. Achiziia unor produse prin intermediul unor firme fantom i far a avea acte de provenien nregistrarea n contabilitate a unor rezultate mult mai mici dect cele reale Sustragerea de la taxe vamale prin nedeclararea tuturor produselor n vam, sau declararea lor la o valoare mult mai mic Constituirea de firme offshore n ri considerate paradisuri fiscale, care se ncadreaza n aa numita evaziune fiscala legal.

Modalitile cele mai frecvente pe tipuri de impozite i taxe A. Impozitul pe profit - Nenregistrarea tuturor veniturilor realizate - Nencadrarea corect n perioada de scutire - Transferul veniturilor impozabile la alte societi nou infiinate n cadrul grupului B. TVA - Declararea unor importuri ca fiind temporare - Aplicarea incorect a cotei zero - Deduceri false prin ntocmirea de facturi false care se refer la achiziii inexistente - Nedeclararea vnzrilor , nenregistrarea lor in contabilitate - Erori de nregistrare, fcute cu bun tiin i care sunt uor de descoperit i de demonstrat - Necuprinderea unor operaii ce intr n sfera TVA n baza de calcul C. Accize - Micorarea bazei de impozitare - Folosirea unor cote inadecvate - Nedeclararea corect a operaiunilor care privesc anumite produse a cror preuri sunt purtatoare de accize Mecanismele fraudei Se ncearc exploatarea punctelor slabe ale pieei unice prin diferite metode. Se poate crea o societate de facturi false la export prin care se poate obine returnarea TVA. Din cauza

unor facturi false se ncaseaz TVA pentru nite produse fictive. Mai explicit se poate observa ]n schemele de mai jos. Societatea A vnzri fictive fondat de escroci plat TVA deturnare beneficiu Banc Strin Stat de origine ramburs TVA Societate complice revnzri fictive plat fr TVA Societate B fondat de aceeai escroci

Sursa: (Rdulescu D. 2007) Un alt exemplu poate fi i urmtoarea schem: Societate mafiot vnzare mrfuri false Societate importatoare revnzare aceeai marf grupuri alimentare din ara importatoare

subvenii pentru transformarea mrfurilor Comisia European Sursa: (Rdulescu D., 2007) n rile cu o experien semnificativ in fiscalitate, evaziunea fiscal poate fi ntlnit cel mai des sub urmatoarele forme: Frauda pe termen lung: un agent economic se declar n faliment n ar unde i desfuta activitatea, dar nu nainte de a-i fi transferat profitul n alt ar Frauda pe termen scurt: o societate nou nfiinat depune o cerere de rambursare a TVA, i dup rambursarea propriuzisa i nceteaz activitatea Sindromul phoenix o firm ce avea obligaii la bugetul statului se lichideaz i apare alta cu acelai director Sindromul companiilor multiple cnd o firm fantoma solicit rambursarea TVA, far s fi participat la plata TVA , iar dup rambursare dispare Efectuarea unor modificri aparent nesemnificative n contabilitate, raportri greite care s duc la ntocmirea unui decont de TVA incorect.

Dei exist o diferen ntre cele dou noiuni menionate mai sus, granie dintre ele este una foarte fragil de multe ori fiind trasat imaginar i reprezint un demers relativ i arbitrar. Pentru a nltura aceste practici care afecteaz sistemul economic i nu numai, este nevoie de o strategie unitar i consecvent. Legislaia trebuie s fie foarte clar, fr lacune i imperfeciuni i s se identifice cauzele reale pentru a putea aplica nite msuri ntr-adevr eficiente.

Capitolul 2: Fenomenul de evaziune fiscal internaional


Frauda fiscal internaional Cauzele din pricina crora apare evaziunea fiscal sunt presiunea fiscal i ncercarea de de a evita dubla impunere. Pentru a evita s fie impozitat de dou ori, contribuabilul ncerc s nu plteasc niciunul i pentru asta se poate refugia n zonele protejate din punct de vedere fiscal. Pentru a putea concretiza aceste idei contribuabilul apeleaz la diferite tehnici care conin combinaii subtile i abile de utilizare a disparitilo dintre sistemele fiscale, recurgnd la mecanisme frauduloase. Evaziunea internaional este n mare msur legat de ramificarea produciei anumitori ntreprinderi spre ri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile. Ea este favorizat de existena zonelor libere care beneficiaz de extrateritorialitate vamal i reuete s evite n totalitate sau n parte legislaiile naionale. Investitorii strini sunt invitai s implementeze uniti industriale i s produc pentru export n condiii salariale i cheltuieli sociale foarte avantajoase. Modalitile cele mai rspndite de fug de la nivelul internaional n faa impozitelor sunt abstinena i disimularea Abstinena este forma cea mai simpl de a evita impozitarea. Din cauza presiunii fiscale prea ridicate, contribuabilul nu mai produce, nu mai muncete sau nu mai investete i se ndreapt spre ri cu o fiscalitate mai redus. Exist cazul societilor mam stabilite n una din rile cu presiune fiscal ridicat, care va sugera filialelor aflate n ri strine s nu distribuie dividende i deci profiturile grupului se vor acumula n afara puterii fiscului naional. La fel se ntmpl i cu cei care au venituri mari i urmresc ncontinuu sporirea lor, chiar i prin mijloace nelegale. Vor cuta mereu mijloace de a ctiga i mai mult, concomitent cu urmrirea refugierii veniturilor n spaii protejate don punct de vedere fiscal. Disimularea materiei impozabile presupune nedeclararea veniturilor ctigate n strintate sau a averii aflate acolo, contribuabilul dnd informaii inexacte fiscului despre tot ce trece n afara frontierei naionale. Instrumentele de realizare a fraudei fiscale internaionale sunt reprezentate de trei tipuri de societi instalate n ri de refugiu: holding, societi de baz i societi fictive. Metode de realizare a fraudei fiscale internaionale constau n special n dou tehnici: transferul profiturilor ctre o ar cu impozite reduse, prin manipularea preurilor tranzaciei i nerepartizarea veniturilor ncasate n strintate, prin manipularea remuneraiilor

2.1.

Instrumente de msurare a evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este greu de msurat n practic datorit lipsei cunotinei tuturor cazurilor existente. Unele instrumente se bazeaz pe metode aproximative iar cele care sunt mai preise , au la baz un eantion. A. Metode aproximative Aceste metode au la baz o estimare a valorii i se referp la incantaia politic sau la estimarea metodic. a) Incantaia politic const n avansarea de cifre speculative pentru obinerea unui impact asupra opiniei publice. n cazul n care se folosete aceast metod scopul este de a determina o reacie n favoarea unor msuri urmrite de cel care lanseaz aceste cifre i nu se urmrete neaparat informarea real. Se lanseaz sume pur speculative pentru a atrage atenia ca fenomenul este real. n unele cazuri, evaluarea unor cifre simbolice ale evaziunii fiscale urmrete s pregteasc opinia public n legtur cu severitatea verificrilor care se impun i care urmeaz s se efectueze. b) Estimarea metodic se face cu ajutorul instrumentelor economice i sociologice Instrumentele economice sunt folosite pentru a msura frauda fiscal dar i fenomenul de economie subteran. Aceast economie subteran este format din producia legal nedeclarat (care cuprinde evaziunea i frauda fiscal i munca la negru), producia de bunuri i servicii ilegale i veniturile n natur disimulate.
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 33,6 32,5 32,2 31,4 30,2 29,4 29,4 30,2 10,8 11 10,3 9,7 9,4 8,1 8,47 8,67

Romnia Austria Belgia Bulgaria Cipru Cehia Danemarca Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburg Malta Olanda Polonia Portugalia Marea Britanie Slovenia

21,4 35,9 28,7 19,5 17,4 30,7 17,6 14,7 17,1 28,2 15,4 26,1 30,4 32 9,8 26,7 12,7 27,7 22,2 12,2 26,7

20,7 35,3 28,3 19,1 17,1 30,8 17,2 14,3 16,1 28,1 15,2 25,2 30 31,7 9,8 26,7 12,5 27,4 21,7 12,3 26,5

20,1 34,4 28,1 18,5 16,5 30,2 16,6 13,8 15,4 27,6 14,8 24,4 29,5 31,1 9,9 26,9 12 27,1 21,2 12 26

19,2 34 27,9 18,1 15,4 29,6 15,3 12,4 15 26,2 13,4 23,2 29 30,6 10 27,2 10,9 26,8 20,1 11,1 25,8

18,3 32,7 26,5 17 14,8 29,5 14,5 11,8 14,7 25,1 12,7 22,3 27,5 29,7 9,4 26,4 10,1 26 19,2 10,6 24,7

17,5 32,1 26 16,6 13,9 29 13,8 11,1 14,2 24,3 12,2 21,4 26,5 29,1 8,5 25,8 9,6 25,3 18,7 10,1 24

17,8 32,5 26,5 16,9 14,3 29,6 14,2 11,6 14,6 25 13,1 22 27,1 29,6 8,8 25,9 10,2 25,9 19,5 10,9 24,6

17,9 32,9 26,8 17,2 14,4 29,9 14,3 11,7 14,7 25,2 13,2 22,2 27,3 30 8,8
26

10,3 26,1 19,7 11,1


25

Spania Slovacia Suedia Ungaria Media UE 27 Croaia Elveia Norvegia Turcia Meida EU 31

22,2 18,4 18,6 25 22,3 32,3 9,5 18,6 32,2 22,4

21,9 18,2 18,1 24,7 21,9 32,3 9,4 18,2 31,5 22,1

21,3 17,6 17,5 24,5 21,5 31,5 9 17,6 30,7 21,6

20,2 17,3 16,2 24,4 20,8 31,2 8,5 16,1 30,4 20,9

19,3 16,8 15,6 23,7 19,9 30,4 8,2 15,4 29,1 20,1

18,7 16 14,9 23 19,3 29,6 7,9 14,7 28,4 19,4

19,5 16,8 15,4 23,5 19,8 30,1 8,3 15,3 28,9 19,9

19,8 17,3 15,6 23,8 20,0 30,3 8,34 15,4 29,2 20,1

Instrumente sociologice au fost elaborate pe baza statisticilor controlului fiscal sub forma anchetelor particulare n rndul anumitor profesii care au o mai mare nclinaie spre evaziunea fiscal. Rezultatele verificrilor fiscale sunt utilizate n toate rile OECD pentru evaluarea econimiei oculte. Pe aceast baz s-a evaluat n Suedia c 8-15%din venitul naional al anului 1978 a fost sustras impozitrii. Anchetele particulare n rndul anumitor profesiuni sau anumitor sectoare sunt de asemenea un instrument de msur. n Frana n anul 1972 sau efectuat anchete asupra a nou profesii libere cum ar fi medicii, avocaii, etc.. Cu toate acestea, metodele amintite nu au dat dect indicaii pariale sau de o fiabilitate limitat. n SUA au fost utilizate toate aceste instrumente de msurare a economiei oculte, dar conform rezultatelor acestor metode de evaluare, rezultatele au fost cumprinse ntre 1 i 5. (Hoan N. 2010) B. Metoda eantionului reprezentativ al contribuabililor Aceata este o metod foarte rspndit care este utilizat n asociaia cu un sondaj pentru o anchet de opinie sau cu verificri fiscale aprofundate. a) Asocierea unui control fiscal aprofundat i unui eantion reprezentativ. Modalitatea de lucru este crearea unor eantioane, unul pe baza tragerii la sori aleatoare, pornind de la totalitatea contribuabililor. Prin reduceri succesive i n funcie de nivelul veniturilor impozabil i de natura venitului categorial dominant s-a ajuns la dou eantioane. Pentru toi contribuabilii aflai n aceste dou eantioane s-au fcut controale fiscale aprofundate ale situaiilor fiscale. Datorit acestui lucru, rezultatele obinute pentru fiecare dintre ele, n ce privete ratele de cretere a bazelor de impozitare i procentul de plat a impozitelor, au permis s se fac o esrtimare statistic pentru ntreaga mas a contribuabililor. b) Asocierea unei anchete chestionar cu un eantion reprezentativ al populaiei Aceast metod poate fi folosit pentru msurarea economiei oculte, pornind de la piaa muncii. Metoda de lucru const n intervievarea persoanelor din cadrul eantionului, care au trebuit s completeze chestionare n care spun daca au utilizat servicii ale muncii la negru sau dac au ele munci la negru. Datorit acestor chestionare care cuprindeau i ntrebri cantitative sa putut face o aproximare a economiei oculte. Piedicile n calea acestor instrumente i tehnici metodice i tiinifice pentru msurarea fraudei i evaziunii fiscale se datoreaz multiplelor imperfeciuni din domeniul fiscal: evaziunea masiv realizat de diverse grupuri de intreese i de unii ageni economici, comparativ cu

evaziunea fiscal nesemnificativ a contribuabililor persoane fizice; nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidena macroeconomic.

2.2

Forme de manifestare a evaziunii fiscale internaionale

Pentru a determina i delimita zonele special sau de refugiu n care se practic un system fiscal privilegiat OECD a identificat patru criterii sau factori relevani i anume: legislaia privind impozitele i taxele este inexistent sau nu este semnificativ, n al doilea rnd gradul de transparen sau inexistena transparenei privind model de aplicare a legislaiei fiscale asupra unor categorii de contribuabili din teritoriul respective, n al treilea rnd lipsa de comunicare i refuzul de a face schimburi de informaii, sub pretextul necesitii pstrrii secretului, n vederea efecturii verificrilor fiscale i specifice i n al patrulea rnd lipsa unor activiti substaniale care se desfoar n spaiul unui stat sau a unui anumit teritoriu al acestuia, chiar dac rulajele reprezentate de sume de bani vehiculate sunt impresionante. Paradisurile fiscale Momentul care marcheaz creterea importanei paradisurilor fiscale poate fi considerat sfritul celui de-al doilea rzboi mondial cnd a avut loc o multiplicare a numrului de filial ale unei societi mam. Scopul iniial al acestor filial a fost acela de a-i extinde activitatea pe plan internaional dar mai apoi au nceput s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal prin implementarea lor n ri cu moneda stabil, care nu exercitau un control al schimburilor i aveau un govern care ncuraja investiiile strine pe teritoriul lor. Printre primele state care au adoptat acest comportament se enumer insulele din largul Coastei de est a Statelor Unite (Bahamas i British Virgin Islands) precum i cele din Canalul Mnecii (Jersey, Sark i Guernesy). O form foarte popular de a utilize aceste faciliti a devenit investiia offshore. Indiferent de forma sub care se realizeaz, fie depozite bancare, asigurri de via, scopul urmrit este ntotdeauna acelai i anume evitarea impozitrii veniturilor realizate din investiii personale. (Mnail A., 2004) n cea mai mare parte cei care apeleaz la paradisuri fiscal sunt cei care triesc n ri dezvoltate, n care serviciie fiscal sunt foarte organizate i bine puse la punct i i fac datoria. n acest caz, evitarea fiscului este imposibil, rmnnd loc doar pentru o legalitate perfect. Un exemplu ar fi Brazilia, unde doar 4% din populaie i pltete impozitele. Apariia paradisurilor fiscale a fost determinat de lipsa resurselor umane, compensat de autoriti prin asigurarea de faciliti fiscal firmelor i instituiilor financiare interesate, n scopul atragerii lor n teritoriu. Acestea prezint anumite carecteristici predominante: Majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, dar independente, sau pot fi teritorii autonome cu populaie mic (au o reea bun de comunicaii, legturi cu multe ri i un plasament geagrafic care atrage turiti) Ofer avantaje fiscale spre deosebire de alte entiti juridice (scutiri de impozite a veniturilor sau a profiturilor realizate, sau aplicarea unor cote foarte reduse,

scopul fiind atragerea societilor n expansiune pentru atragerea de capital i simularea apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social) Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de personae fizice sau juridice (dispun de acorduri fiscale cu ri industrializate, n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor) Majoritatea sunt amplasate n apropierea mrilor i oceanelor cu cteva excepii localizate n central Europei Lipsa controlului asupra monedei Existena confidenialitii bancare (chiar i n cazul svririi unei infraciuni grave ntr-o ar strin i n cazul unei anchete juridice nu vor fi divulgate informaii) i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan internaional

Clasificarea paradisurilor fiscale Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Unul dintre criteriile mai relevante este n funcie de importana lor. n acest caz putem vorbi despre paradisuri fiscale principale i paradisuri fiscale secundare. Paradisurile fiscale principale se impart la rndul lor n funcie de dispoziiile legale care le caracterizeaz, astfel: - ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital (ex: Cayman Islands, Bahamas, Bermude, Monaco) - ri n care impozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial adic beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului (ex: Costa Rica, Panama, Filipine, Venezuela) - ri n care cotele de impunere au un nivel sczut datorate unor acorduri fiscale privind dubla impunere (ex: Liechtenstein, Elvaia, Man Island, Jersey) - ri care ofer avantaje specific societilor de holding sau societi offshore (ex: Singapore) - ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor (ex: Irlanda) - ri care ofer alte avantaje specific anumitor societi (ex: Jamaica, Barbados, Grenada) Paradisurile fiscale secundare cuprind: - ri mici nu ndeplinesc toate caracteristicile paradisurilor fiscale, au o suprafa i o pupulaie redus (ex: Vatican, Taiwan, Haiti) - ri industrializate care pot devein un punct de atracie pentru activiti desfurate prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite pentru a atrage capital strin sau creterea exporturilor (ex: SUA, Italia, Belgia)

Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu character particular, care pot fi utilizate ntr-o operaiune tax planningde ctre investitori. n funcie de persoanele care le utilizeaz paradisurile fiscale se impart n: Paradisuri fiscale pentru persoane fizice, cum ar fi: Andora unde cota impozitului este zero, Cayman, care nu prezint impozit pe profit, Cipru care prezint privilegii fiscale pentru persoane fizice pensionate, sau Monaco, care nu percepe impozit pe venit. Paradisuri fiscale pentru persoane juridice, cum ar fi: Bahamas, Bermude, Cayman unde se pot nfiina societi neimpozabile, dac au o activitate extern, Bahrain este preferat de arabi i nu impoziteaz societile strine, Cipru unde se desfoar o activitate nentrerupt, datorit unei combinaii ntre noiunea de reziden i nereziden sau Panama unde fabricarea produselor este un process extrem de profitabil. Studiu paradisuri fiscale (Mnil A., 2004) Andorra Sistemul juridic i fiscal: legile lor sunt inspirate din legislaia spaniol i francez, iar sistemul juriciar trece printr-o perioad e tranziie. Sistemul fiscal este foarte avantajos. Impozitele directe pe avere pe proprieti, donaii moteniri sau taxe pe valoare adugat nu exist. Condiiile de confidenialitate sunt acceptabile, pentru obinerea de informaii privind beneficiarii conturilor bancare locale, fiind necesar o hotrre judectoreasc, care poate fi eliberat doar n cazul acuzaiilor de trafic de droguri i terrorism. Firmele nregistrate n Andorra nu pltesc impozit pe profit, dar regula este ca cel puin 2/3 din capitalul firmei s fie deinut de ceteni andorrani. Regimul rezidenilor strini: Reglementrile privind obinerea statutului de resident au fost nsprite , cerinele fiind urmtoarele: constituirea unui deposit returnabil de 1-2 milioane de pesetas, solicitanii trebuie s beneficieze de un fond de pensionare i asigurare de sntate i s locuiasc n Andorra cel puin 8 luni pe an. Concluzii: n afara lipsei de taxe Andorra nu are prea multe de oferit. n present funcioneaza apte bnci pe teritoriul statului i are o rat redus de criminalitate i este un foarte bun loc de vacan. Din 2000 Andorra este nominalizat de OECD pe lista neagr a statelor noncooperante care nu au aderat la msurile organizaiei luate mpotriva splrilor de bani. Bermude Sistemul juridic i fiscal : Cea mai mare parte a legislaiei engleze se gsete n Bermude. Autonomia intern acordat de britanici s-a manifestat sub forma renunrii la impozite pe dividend, creteri de capital, donaii i au renunat si la taxa pe valoare adaugat. Proprietiile imobiliare sunt taxate gradual de la 0% la 15% i au o tax pe timbre. Nu au n vigoare tratate de eliminare a dublei impuneri.

Tipuri de companii: Durata de nregistrare a unei companii este de trei sptmni. Intenia de a nfiina o nou companie trebuie publicat n ziar local, mpreun cu datele firmei. n Bermude nu sunt impuse taxe pe venituri i profit. Capitalul minim eutorizat este de 1 USD i nu sunt acceptate aciunile la purttor. Confidenialitatea deintorilor companiei nu este asigurat. Regimul rezidenilor strini: pentru a fi resident n acest stat este nevoie de un certificate de reziden care trebuie obinut nainte de sosirea n insule. Aceste proces este unul destul de costisitor i greoi, fiind necesara achiziia unei licene de cumprara a unei locuine, preul ei fiind ntre 15% i 20% din preul proprietii. Concluzii: Bermuda este un refugiu fiscal i un centru financiar pentru cei care au o avere considerabil. Pe lng facilitile fiscale este i o zon turistic foarte ofertant. Cayman Islands Sistemul juridic i fiscal: n acest stat se aplic legile britanice dar, statul are propriile tribunal iar instana suprem este Consiliul Privat al Regatului Unit. Sub aspectul fuiscalitii Cayman Island este un paradis perfect deoarece nu exist impozite directe nici pentru rezideni, nici pentru companiile offshore. Singurele forme de impozitare sunt o tax de timbre de 7,5% pe transferurile de proprietate i una de 1% pe ipoteci. Tipuri de companii: Cei care doresc s i nfiineze o companie n acest stat pot allege dintre trei tipuri de companii i anume: rezidente, nerezidente i exceptate. Cel mai de s utilizat este compania exceptat. Aceasta nu poate deine proprieti i nu poate s fac afaceri cu rezideni ai statului respectiv. ntreinerea unui sediu local este obligatorie, scutirea de impozite este garantat pe o perioad de 20 de ani i autoritile nu pretend bilanuri contabile sau alte situaii i declaraii. Firmele noi pot fii nfiinate n 2-3 zile de la aprobarea denumirii companiei, dar exist i variant achiziionrii unei firme gata nfiinate. Lichidarea se poate face foarte repede fiind adaptat la cerinele pieei. Regimul rezidenilor strini: pentru obinerea permisului de reziden, solicitantul trebuie s dein o situaie material destul de bun pentru a-i ntreine familia fr munc i s aib posibilitatea de a achiziiona o proprietate sau o afacere. Concluzii: Cayman Island, ca i paradis fiscal are cteva dezavantaje cum ar fitaxe anuale, confidenialitate slab compensate cu o reputaia a autoritailor fosrte bun i un minim de formaliti la ncorporare. De asemenea sistemul bancare este foarte bine dezvoltat, fiind unul dintre cele mai mari centre financiare internaionale, 47 dintre primele 50 de bnci din lume aflndu-se n aceste insule. Cipru Sistemul juridic i fiscal: Legea dup care de conduce acest stat este cea britanic. Cipru a devenit un centru financiar de afaceri de talie internaional cnd alturi de o reea de tratate privind evitarea dublei impuneri, a fost adoptat o legislaie fiscal relaxat. Evoluia Europei de Esta a transformat jurisdicia ntr-un centru offshore de renume. Odat cu Aderarea Ciprului n

UE impozitul pe profit a fost adus la cota unic de 10%, aplicat att firmelor offshore ct i celor locale. Aici exist cea mai vast reea de tratate pentru eliminarea dublei impuneri ncheiat cu numeroase state. Rezidenii permaneni nu datoreaza impozite pe donaii i avere, iar veniturile introduce n Cipru sunt taxabile cu 5% dac depesc un prag impus. Creterile de capital provenite din tranzacii imobiliare se taxeaz cu 20%. Tipuri de companii: Legea companiilor se aseamn cu ce aenglez unde firmele sunt mprite n dou categorii: publice i private. Firmele private nu pot emite aciuni la purttor i numrul de acionari trebuie s fie mai mic de 50. Pentri companiile offshore este necesar aprobarea de ctre autoriti i la fel se ntmpl i n catul n care se dorete exceptareafondurilor companiei de la controlul valutar. n 2002 a fost ntrit legislaia bancar iar firmele offshore nu mai sunt scutite de la plata TVA. Regimul rezidenilor strini: Emigranii ajuni aici pot primi premise de rezideni permaneni, dar vor fi taxai pentru ntreaga lor avere. Pentru a fi considerant resident, o persoan trebuie s petreac 183de zile dintr-un an pe insul. Concluzii: Cipru este considerat un centru offshore cu potenial ridicat. Reeaua vast de tratate pentru eliminarea dublei impuneri joac un rol important n atragerea de noi investitori. Dezavantajele ar fi numeroasele restricii i costuri mari de ntreinere. Elveia Regim juridic i fiscal: Regimul juridic al Elveiei este destul de complicat, ghidndu-se dup mai multe sisteme democratice moderne. Cel mai mare avantaj fiscal prezent n acest stat, este confidenialitatea bancar, n combinaie cu exceptarea de la impozitare a nerezidenilor n baza unui tratat de evitare a dublei impunere, deoarece Elveia are semnate numeroase tratate de avitare a dublei impuneri cu alte state. Singurul produs offshore cutat n acest stat este contul elveian. Acest secret bancar nu poate fi inlturat, deoarece conform spuselor lor serviciile bancare ocup o pondere de 11% din PIB. Evaziunea fiscal este privit ca o infraciune civil, de aceea autoritile nu au permisiunea de a colabora cu serviciile fiscale strine. Tipuri de companii: Companiile pot fi ncorporate pentru exercitarea tuturor actelor de comer permise de lege. Contractele de asociere trebuie s conin detalii despre activitatea viitoarei companii i obiectivele sale i majoritatea directorilor dintr-o firm trebuie s fie elveieni. Companiile pe aciuni au nevoie de un capital minim la nfiinare i se pltete o tax de timbru de 3% din capitalul declarat. Compania este obligat s depun anual un bilan expertizat. Dividendele se impoziteaz cu o cot de 35% i impozitul poate fi eliminat dac exist un tratat de evitare a dublei impuneri cu ara unde sunt transferate dividendele. Companiile cu rspundere limitat se aseaman celor pe aciuni. Concluzii: sistemul banacar nu mai este considerat la fel de sigur ca n trecut, bncile fiind obligate s identifice fiecare client i s raporteze orice tranzacie dubioas. Totui Elveia rmne n contiunare bancherul lumii cu depozite n aur ce depesc 2500 de tone. Luxemburg

Sistem juridic i fiscal: sistemul juridic corespunde standardelor europene. Secretul bancare este protejat prin reglementri legale clare, nclcarea lui fiind pedepsit cu nchisoarea. Ratele normale de impozitare sunt ridicate pn la 56% pentru venituri personale i 39% pentru companii. Firmele exceptate sunt scutite de obligaii fiscale. Exist i tratate de eliminare a dublei impuneri cu numeroase state, printer care i Romnia. Tipuri de companii: Exist trei tipuri de companii care pot fi utilizate: - compania holding care trebuie s ndeplineasc anumite condiii: nu poate deine aciuni la alte companii, nu poate active direct n comer sau producie, nu poate efectua ectiviti bancare, nu poate deine proprieti imobiliare n afara sediilor proprii, poate finana sucursale sau companii n care deine interese directe. Companiile nfiinate sub aceast form sunt exceptate de la toate formele de impozite, mai puin de tax de inregistrare de 1% din valoarea capitalului subscris i o tax anual pe capital de 0,2% pentru firme care pltesc dividend - companiile cu meniuni SOPARFI, fiind o campanile luxemburghez ordinar care prezint avantajul ipotetic al statutului de afiliere i nu se aplic taxe pentru dividendele ncasate ca urmare a deinerii de aciuni la alte companii, veniturilor ncasate prin lichidarea firmelor n compania deine participaii, creterilor de capital obinute prin vnzarea aciunilor altor companii. - Compania ordinar pentru activiti comerciale eate supus tuturor reglementprilor legale i fiscale fr derogri, i trebuie s aib minim trei directori, un auditor calificat, un capital minim, minim doi acionari, statutul societii n englez sau german i sediul n Luxemburg. Concluzii: Luxemburg i Irlanda sunt singurele centre financiare offshore integrate comunitii europene i ua o pia bine definit. Luxemburgul se adreseaz afacerilor mari i instituiilor banvar-financiare, fiind cotatt drept al aptelea centru mondial. Monaco Sistemul juridic i fiscal: Legislaia este inspirat din cea francez. Regimul fiscal este foarte avantajos deoarece nu exist impozite pe venituri, creteri de capital, taxe pe avere, iar taxele succesorale sunt aplicate numai proprietilor din Monaco. Tax ape valoare adugat este armonizat cu Frana. Monaco a intrat pe lista neagr a OECD n 2000 pentru c nu a cooperat n urmrirea evazionitilor. n 2001 s-a ncheiat totui o nelegere bilateral privind combaterea criminalitii financiare. Tipuri de companii: Monaco nu este o jurisdicie favorabil entitilor juridice, cu excepia trusturilor constituite n favoarea rezidenilor, care se bucur de exceptarea total a impozitelor. Regimul rezidenilor strini: pentru a obine dreptul de reziden este nevoie mai nti de obinerea unei vize pe termen lung de la reprezentanele diplomatice franceze. Pasul al doilea este depunerea unei cereri de reziden la un comisariat de poliie. Cerinele pentru aprobarea acestei vize sunt: un cazier curat, garania unei locuine i domicilierea de minim 6 luni pe an n principat i nu n ultimul rnd un depozit confirmat la o banc, care s ateste bonitatea soclicitantului.

Concluzii: Monaco este locul ideal pentru o via activ i modern i are un climat fiscal favorabil. Monaco reprezint emblema reuitei n afaceri att n Europa ct i n lume. Cum i poate deveni util un paradis fiscal unui om de afaceri sau chiar unui individ obinuit cu venituri considerabile? n esen mecanismele offshore constau n stabilirea i domicilierea unei entiti juridice oarecare prin intermediul creia sunt derulate afaceri cu alte entiti, domiciliate n afara statului respective. Aceste entiti sunt denumite firme offshore i ofer scutiri de la plata impozitelor pe profit, pe dividende distribuite sau alte impozite. O alt form de manifestare a evaziunii fiscale internaionale este zona liber Dicionarul de macroeconomie spune c zona liber reprezint un port, aeroport sau sau o parte din teritoriul naional n care comerul (n special cu produse industriale) este liberalizat prin desfiinarea oricror restricii cantitative sau taxe vamale. Prin lege se prevede ca ntr-un perimetru sau zon bine delimitat a teritoriului naional s poat fi introduce mrfuri n vederea prelucrrii i comercializrii lor, n principiu pe tere piee, fr aplicarea restriciilor tarifare i netarifare ale regimului vamal, n cmparaie cu teritoriul naional, corespunztor spaiului rezervat zonei vamale libere. Scopul acestora este de a favoriza dezvoltarea prin atragerea de investiii n capitalul strin. n practica internaional, facilitilor vamale le sunt associate faciliti de natur fiscal, zonele respective purtnd denumirea de zone libere. Primul port liber la Marea Mediteran, Cartagina a for menionat nc din anul 814 H alturi de cele din China, Grecia sau Roma antic. Aproape 70 de orae din nordul Europei, aflate la ncruciarea unor importante drumuri comerciale, se bucurau de statutul de ora liber pentru comerul cu mrfuri nc din secolul al XIII-lea, toate fiind cuprinse n aanumita Lig Hanseatic. (Buziernescu R., 2007) Caracteristicile zonei libere: Amplasamentul zonei este restrains la o zon de teren limitat de frontier i situat n apropierea sau in interiorul unei ci de transport prin care se tranziteaz un volum mare de mrfuri Statutul juridic al zonei este reglementat precis prin legi care permit accesul mrfurilor fr restricii cantitative i n regim liberalizat, cu condiia ca acestea s nu fi profitat de legislaia rii respective Activitatea zonei este precis reglementat din punct de vedere juridic Obiectul de lucru al zonei l constituie mrfurile, care sunt introduce n interiorul zonei libere cu scopul prelucrrii lor, din care s rezulte alte mrfuri pentru export Activitatea zonei libere include o varietate de operaiuni la care sunt supuse mrfurile: comercializare, selectare, cntrire, sortare-combinare, depozitare, ambalare, marcare, neutralizare, prelucrare. Pe lng aceste operaii se mai adaug i : instalarea i funcionarea de fabric, prestare de servicii informatice, financiare, reparaii i meninere

Administrarea zonei libere revine unui organ special, care poate s aib diferire denumiri, cum ar fi: Administraie, Autoritate, Agenie, Regiu Autonom. Acest organ trebuie s respecte normele de funcionare emise de ara organizatoare, care-i stabilesc astfel atribuiile i competenele.

Avantajele celor care utilizeaz zona liber exist att pentru importatori ct i pentru exportatori. ntre avantajele exportatorilor amintim: scutirea de impozite pe cifra de afaceri pentru mrfurile care se vnd n zon i se reexport, obinerea certificatului de origine a rii pe teritoriul creie se afl zona liber, pentru marfa prelucrat n zon, posibilitatea de a rspunde promt la cerinele pieei apropiate i de a vinde mrfuri n momentul optim, posibilitatea de a organiza n zon magazine, pentru vnzarea produselor. Printre avantajele importatorilor putem aminti: apropierea mrfurilor de piaa proprie, posibilitate a de a cumpra diverse mrfuri din zon, dup ce au fost supuse unor prelucrri care le sporesc valoarea i le fac mai adecvate beneficiarilor interni i posibilitatea de a avea stocuri de marf n apropiere pentru situaiile n care conjuncture pieei internaionale este defavorabil, fr a mai fi obligai s plteasc preurile subfurnizorilor. Analiznd funcionarea zonelor libere economice, principalele dezavantaje constatate sunt: funcionarea unor societi care fac investiii mici n zon, obinnd o rat de profit mare, posibilitatea introducerii unor produse nocive, protecia social i salariul pltit sunt mai reduse dect n ara gazd, riscul nerecuperrii investiiilor effectuate de ara gazd. Manoila Clasificarea zonelor libere n funcie de natura operaiilor realizate, localizare geaografic i destinaia mrfurilor zonele libere sunt: Porturi libere anumite pri ale porturilor i sunt folosite pentru operaiuni de transbordare Aeroporturi libere Perimeter libere se nfiineaz n regiuni mai slab dezvoltate pentru satisfacerea cererii consumului local Antrepozite vamale libere Zone de tranzit Zone de prelucrare pentru export sau zone de export Zone de promovare a investiiilor sau zone industrial Zone libere comerciale, au ca funcie principal aprovizionarea cu mrfuri de import a marilor piee de consum. Situate de regul n vecintatea sau chiar pe teritoriul trilor dezvoltate, ele ofer scutiri de taxe vamale, ca support avantajos pentru principalele lor activiti de transbordare i prelucrare simpl a mrfurilor.

n funcie de facilitile de export acordate, se pot clasifica astfel:

Zona liber Portul liber: cuprinde portul ntreg i localitatea ce l nconjoar, unde se aduc mrfurile strine fr s se plteasc taxe vamale Zona de tranzit: este un port al rii riveriene n care exist faciliti de depozitare i de transport al mrfurilor pentru o ar vecin lipsit de condiii portuare adecvate, sau care nu are acces la mare. Aceast zon se stabilete printr-un accord bilateral ntre cele dou ri. Operaiunile acceptate sunt de depizitare, rambursare sau operaiuni ce asigur ajungerea mrfurilor la destinaie, n cele mai bune condiii. Perimetrul liberal: se refer la satisfacerea cerinelor locale de consum i se aseamn cu portul liber. Este destinat n general buburilor de larg consum de prim necessitate Faciliti specifice: sunt un sistem de faciliti oferite de unele ri, care nu se refer la o suprafa limitat din teritoriul naional. Ele permit intrarea, depozitarea i reexportul mrfurilor importate fr vmuire i cu formaliti vamale limitate.

n funcie de importana operaiunilor desfurate exist: zone liberte comerciale: axate pe operaiuni comerciale cum ar fi: prelucrarea bunurilor, etichetare reambalare zone libere de fabricaie, unde are loc prelucrarea mrfurilor

n funcie de destinaia mrfurilor exist: zone orientate spre importul mrfurilor, de obicei rile dezvoltate zone orientate spre exporturi, rile n curs de dezvoltare

Activitatea desfurat n cadrul zonelor libere Orice fel de marf strin sau naional poate fi introdus n zon, depozitat, vndut, recondiionat, combinat cu alte mrfuri strine sau naionale, sau supuse manipulrii sau transformrii industrial autorizate, fr a fi supuse legislaiei vamale, cum ar fi operaiuni de manipulare, sortare, divizare, ambalare sau operaiuni de nnobilare prin prelucrare sau montaj. Mrfurile stocate n locaia respectiv pot fi comercializate n ara respectiv sau pot fi destinate exportului. Potrivit unei practice internaionale, dac produsul finit sau semifabricat obinut n zona liber este rezultatul combinrii unor produse, provenite din mai multe ri, taxele vamele se aplic difereniat, proporional cu cantitatea de produse care au intrat n componena mrfii respective i n funcie de originea lor. n cazul importului din zona liber, mrfurile strine sunt supuse legilor ce se aplic tuturor mrfurilor importate n ara pe teritoriul creia se afl zona liber.

2.3

Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale


Societi fictive

Societile fictive sunt considerate instrumente de realizare a fraudei fiscale sau de diminuare a obligaiei fiscale. Aceste societi sunt utilizate att pe plan naional ct i internaional. n cazul realizrii unei societi fictive n primul rnd este nevoie de crearea n condiii de legalitate a unei societi care s par solid i cu profesionalism. Pentru a se evita verificarea prealabil, sediul central se poate stabili n unul din paradisurile fiscale ale lumii, unde regimul juridic, mai permisiv, ofer condiii prielnice. Pasul urmtor ar fi nfiinarea de filiale i reprezentane n centre internaionale renumite i se deschid conturi la mai multe bnci mari, chiar dac disponibilitile unei astfle de firme sunt reduse din cauza resurselor financiare limitate. O alt activitate ar putea fi meninerea unei corespondene de afaceri cu firme cunoscute din intreaga lume, chiar dac nu au o finalitate clar. Nu n ultimul rnd se pune accent pe marketing i reclam prin publicaii de larg rspndire i tiprirea unor documente cu titulatura societii. Sub aspect fiscal, societile fictive determin diminuarea veniturilor sau profiturilor, ca urmare a impozitului reinut la surs sau n timpul transferului. Aceste societi au un dublu scop: S stabileasc n rile de refugiu profituri realizate cu ocazia anumitor operaiuni S faca mai dificil controlul fiscal ala contabilitii diverselor ntreprinderi de grup

Au fost nfiinate ca societi fictive: (Antonescu M, 2004) Societi de brevete, n numele crora se pot obine brevetele care urmeaz s fie concesionate sau cedate Societi auxiliare de servicii, care factureaz la un pre majorat serviciile furnizate n mod real sau servicii fictive(societi de marketing, societi de publicitate, trusturi)

Pentru a-i atinge obiectivele i anume a-i nela partenerii de afaceri firmele fictive folosesc tehnici de manipulare i nseltorie din cele mai complexe i mai bine puse la punct. De exemplu, unele companii acioneaz ca intermediari n contracte de transport i profit de neatenia sau de lipsa pregtirii celor care ncarc marfa, introducnd anumite clauze pentru a ncasa contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma cuvenit prestatorului efectiv. Un alt caz ar fi cnd o firm ncheie contracte de import ca apoi s cear ca plata se se fac pe credit fr nici o garanie de plat pentru partenerul strin. Pentru a evita i preveni aceste operaiuni se impun o serie de msuri: (Buziernescu R., 2007)

Solicitarea unei aprecieri de la o banc prin care se lucreaz i care evalueaz capacitatea de rambursare a creditului n funcie de disponibilul i rulajul de conturi Culegerea de informaii dac nu cumva societatea n cauz are n curs litigii pentru nerespectarea obligaiilor de plat Oprirea expedierii de mrfuri la primul semn de ntrziere nejustificat a decontrilor Sesizarea justiiei cnd apar elementele unei operaiuni frauduloase

Companii offshore Termenul offshore se poatre traduce liber n larg sau dincolo de rm. n lucrarea sa Bursa la dispoziia ntreprinztorului (C. Fota 1992) originea termenului este dedus prin opoziie cu activitile financiare onshore, din statele cu taxe ridicate. La nceput termenul a fost legat de de nceputul jurisdiciilor care ofer n anumite condiii avantaje fiscale. O astfel de companie nu obine profit n ara unde a fost nregistrat, ci n afara granielor acelui stat. Statele catalogate drept paradisuri fiscale ofer companiilor offshore un statut fiscal generos n raport cu firmele care lucreaz n interior. Acest statut const ntr-o impozitare redus sau inexistent. Forme ale companiilor offshore: Companie holding: administreaz resursele financiare ale companiilor de baz deine aciunin n companiile lucrative din teritoriu cu fiscalitate ridicat Firm de consultan i servicii: consultan, proiectare, servicii de marketing, recrutare i angajare personal Cas de cleaning/factoring: primete comisioane pentru facturea plilor, lichidarea, predarea i urmrirea creanelor externe Trust: administreaz drepturi de autor, francize, mrci, brevete i acumuleaz veniturile din acestea Agenie comercial: import-export obine profit din diferene de pre sau comisioane Societate de asigurri captive: companii deinute i controlate de alte firme i deservete companis sau un grupul de companii de care este legat sumele vrsate n contul asigurrilor i pensiilor sunt scutite de impozit Bnci: bncile captive sunt bnci care lucreaz sub acoperirea altor bnci un grup i poate nfiina o banc proprie localizat ntr-un paradis fiscal i care funcioneaz n regim offshore.

Adoptarea legislaiei offshore duce la apariia unor filiale ale unor mari bnci existente pe continent, sau a firmelor de consultan sau poate doar a unor profesioniti n diferite domenii cum ar fi contabili, avocai, brokeri, manageri. n ultimii ani afacerilo offshore au cunoscut o dezvoltare continu, specialitii consider c jumtate din fluxul financiar mondial se deruleaz prin canale offshore.

Un exemplu interesent este Isle of Man din Marea Irlandei cu o populaie de 70000 de locuitori dar care este domiciliul a 45 de bnci, 5 agenii de brokeraj i 167 de firme de audit i consulting si numeroase alte firme din diferite domenii. De asemenea Cayman Islands din Caraibe cu 30000 de locuitori este gazda a peste 570 de bnci. n Romnia, n Bucureti sunt deschise aproximativ 10 filiale a unor bnci strine cu toate c are o populaie ce trece de 2000000 de locuitori. n general o companie offshore este supus tuturor reglementrilor normale din jurisdicia de origine la care se adug obligaia de a se respecta anumite condiii suplimentare legate de extrateritorialitatea activitilor sale i domiciliul su.. Acestea sunt: (Mnil A., 2004) Derularea afacerii n afara teritoriului n care a fost ncorporat compania, acestea constituind motivul principal al scutirii de taxe. Asigurarea, meninerea i ntreinerea unui domiciliu n jurisdicia respectiv, care poate fi o adres potal sau sediul unei firme care menine legtura cu conducerea executiv a firmei i retransmite corespondena. Angajarea unui reprezentant al companiei domiciliat n statul respective, n scopul meninerii unei legturi permanente cu autoritile Evitarea unor activiti ca: asigurri i reasigurri, operaiuni bancare, brokerajul titlurilor mobiliare; companiile care vor s activeze n aceste domenii o pot face dupa primirea unei licene speciale i cu respectarea unor condiii suplimentare cum ar fi un capital minim, garanii morale i material, domicilierea efectiv n teritoriu.

Nu este foarte dificil s nfiinezi o firm offshore, iar comparative cu condiiile existente n alte ri, tot exist avantaje, fiind mai rapid, mai ieftin i mai simplu. Pe lng acestea exist i alte avantaje: (Mnil A., 2004) Fiscalitate 0 sau aproape 0, de regul companiile offshore datoreaz o tax de nrefistrare anual fix Impozitul nu depinde de cifra de afaceri, ci de capitalul nregistrat al societii (de exemplu, n Liechtenstein fundaiile trebuie s plteasc 0,1% din capitalul social) Impozitarea se face pe baza unor rate liniare Formaliti contabile minime; majoritatea pardisurilor fiscal nu impun depunerea unui bilan anual sa a declaraiilor contabile Anonimitate; garantarea confidenialitii beneficiarilor entitii reprezint un atu n atragerea clienilor Flexibilitate i operativitate n nmatricularea companiei, n majoritatea cazurilor o companie nou poate fi nfiinat n 24 de ore, fr ca prezena proprietarului s fie obligatorie sau exist firme gata incorporate care pot fi achiziionate de la agenii specializate. Absena controalelor i a restriciilor valutare destul de des ntlnite n economiile de interior.

Un element important este scopul pentru care se nfiineaz o companie offshore, sau genul de afaceri care vor fi derulate prin intermediul ei. Printre domeniile n care o astfel de entitate are rezultate garantate foarte bune sunt administrarea lanurilor hoteliere, agricultura, asigurri i reasigurri, comer internaional, leasingul, consultana, shipping, servicii bancare si financiare. Din punct de vedere al scopului infiinrii acestui tip de firm paradisurile fiscal pot fi mai mult sau mai puin atractive, n funcie de domeniul de activitate. De examplu, Luxemburgul este renumit pentru companii holding i instituii financiare, Liechtensteinul i Jersey pentru trusturi, Cayman Islands pentru firme comerciale, iar Panama i Cipru pentru firme de navigaie.

Capitolul 3: Dubla impunere


3.1. Definiia i formele dublei impuneri; criterii de impunere
Dubla impunere reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceiai perioad de timp, de ctre dau autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere internaional se mai poate defini i ca o impunere la impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp limitat. Aceast are loc atunci cnd autoritile din dou sau mai multe state diferite ncaseaz n acelai timp impozite cu aceeai inciden i l pune pe contribuabil n situaia de a suporta o obligaie fiscal mult mai mare dect ar trebui, n cazul n care ar fi fost supus unei singure autoriti fiscale. Dubla impunere intenaional poate mbrca dou forme: a. dubla impunere economic impunerea n cadrul unui stat a aceluiai venit sau a aceleiai averi la mai multe impozite; b. dubla impunere juridic impunerea aceleiai materii impozabile de dou ori n state diferite. Caracteristica dublei impuneri const n aceea c apare numai n cazul impozitelor directe (impozitul pe venit i impozitul pe avere) i nu a celor indirecte. Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii unor criterii de impunere: A. Criteriul rezidenei(domiciliului fiscal); B. Criteriul ceteniei; C. Criteriul teritorialitii. A. Criteriul rezidenei(domiciliului fiscal) Problema domiciliului fiscal a unei persoane fizice care este rezident a cel puin dou state ntre care exist un tratat de evitare a dublei impuneri este rezolvat n practic astfel: persoana fizic este considerat ca fiind rezident n statul n care deine o locuin permanent, indiferent dac este proprietate personal, sau nchiriat. Cerina este ca aceast locuin s fie

folosit n cea mai mare parte a anului, s nu aiba caracter temporar. Dac persoana respectiv deine cte o locuin n ambele state ale conveniei, atunci este considerat rezident a statului unde are legturi economice i sociale. n acest caz se ine cont de relaiile familiale i sociale, de ocupaie. Dac se ntmpl ca aceste lucruri s nu poat fi determinate, i nu dispune de o locuin permanent n niciunul dintre state, atunci este considerat rezident al statului unde locuiete n mod obinuit. Dac totui persoana n cauz nu locuiete n mod obinuit n niciunul dintre cele state sau locuiete n amandou se ia n considerare statul al crui cetean este. Dac are cetenia ambelor state sau a nici unuia n ultim instan problema domiciliului fiscal va fi rezolvat prin nelegere ntre cela dou pri interesate. n cazul unei persoane juridice, aceasta se consider ca fiind rezident a statului n care se afl situat sediul conducerii sale efective. Prin sediu permanent, se nelege o instalaie fix de afaceri prin intermediul creia o ntreprindere exercit, total sau parial activitatea sa. Noiunea de sediu stabil cuprinde un sediu al conducerii, o sucursal, un birou, o uzin sau un atelier. B. Criteriul ceteniei Taxele i impozitele se aplic cetenilor pentru veniturile i bunurile obinute att n ar, ct i peste hotarele rii. Pentru cea de-a doua categorie de bunuri i venituri, perceperea taxelor i impozitelor prevzute de legislaia fiscal este justificat numai dac pentru aceleai bunuri sau venituri nu s-au pltit taxe sau impozite pe teritoriul statului unde au fost obinute sau dobndite, sau numai pentru eventuala diferen dintre taxele i impozitele pltite n strintate i cele datorate pe teritoriul statului n cauz, dac acestea din urm ar fi mai mari. n acest caz legislaia statelor prevde: - scutirea de impozit a drepturilor bneti de autor primite din strintate de ctre cetenii aflai n ar; - scutirea de taxe vamale a unor dintre bunurile dobndite n strintate dobndite de ctre ceteni la ntoarcerea n ar etc. C. Criteriul teritorialitii Impozitele i taxele se aplic veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe teritoriul statului, indiferent dac beneficiarul sau dobnditorul este cetean al statului respectiv sau e strin. Ca o excepie la aceast regul sunt stabilite scutiri pentru anumite venituri realizate de ceteni. De ce este necesara evitarea dublei impuneri? Dubla impunere apare din cauza diversitii sistemelor fiscale naionale, din cauza particularitilor politice fiscale pricum i din cauza modului de folosire a impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau limitare a unor activiti economice i nu are efecte nici un efect pozitiv asupra societii n general. Dubla impunere afecteaz eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, deoarece sarcina fiscal este mai mare dect dac venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei

fiscale dintr-un singur stat. n aceste condiii dubla impunere este un obstacol n calea dezvoltrii comerului exterior dac nu se creaz instrumente juridice prin care statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau micorarea acestui fenomen. Eliminarea dublei impuneri internaionale presupune o necesitate dac se dorete dezvoltarea relaiilor econimice internaionale. Este necesar clarificarea i garantarea sitiaiei fiscale a contribuabililor care sunt principalii pioni ai activitii economice i financiare. Limitarea i combaterea fenomenului de dubl impunere internaional este o problem destul de important. Pentru a reui eliminarea ei sunt utilizate instrumente interne i externe cum ar fi convenii ntre state, prevederi de natur fiscal incluse n acord.

3.2

Metode pentru evitarea dublei impuneri.

Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri internaionale se folosesc, n practica fiscal internaional dou metode: 1. Metoda scutirii conform creia statul de reziden al beneficiarului unui anumit venit nu impoziteaz veniturile care, potrivit prevederilor conveniilor fiscale, sunt impuse n cellalt stat(statul de surs sau cel n care se afl averea impozabil, un sediu permanent sau o baz fix). Aceast metod poate fi aplicat sub dou forme: a) scutirea total n cazul creia statul de reziden al beneficiarului venitului, la determinarea venitului impozabil al unui rezident al su, nu va lua n considerare venitul impozabil al acestuia n statul de surs i nici venitul aferent unui sediu permanent ori unei baze fixe din cellalt stat contractant, ci va lua n calcul numai restul venitului impozabil; b) scutirea progresiv care impune ca venitul impozabil n statul de surs sau cel n care se afl sediul permanent s nu se impun n statul de reziden al beneficiarului acestui venit, dar statul de reziden i rezerv dreptul de a lua n considerare acest venit atunci cnd determin impozitul aferent restului de venit. 2. Metoda creditrii conform creia statul de reziden calculeaz impozitul datorat de un rezident al su pe baza volumului total al veniturilor acestui subiect impozabil. Aveasta presupune c n venitul impozabil statul de reziden va include att venitul mpozabil n statul de surs ct i venitul impozabil n statul n care se afl sediul permanent sau baza fix. Nu se va lua n calcul veniturile care nu sunt impozabile dect n cellalt stat contractant. Creditarea cunoate i ea dou forme: a. creditarea total la care statul de reziden deduce din impozitul aferent totalului veniturilor(averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului pltit de acesta n cellalt stat contractant; b. creditarea ordinar la care statul de reziden deduce, cu titlu de impozit pltit n cellalt stat contractant o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea efectiv pltit statului de surs.

3.3 Cum se impun diferite categorii de venituri


Venituri care fac obiectul unor convenii privind evitarea dublei impuneri(ncheiate de Romnia): a) dividendele pltite de o societate rezident a unui stat contractant unui rezident alceluilalt stat contractant, pot fi impuse n ambele state contractante. n ara surs cota de impozit este limitat. b) dobnzile la creditele comerciale obinute de un rezident al unui stat contractant din surse aparinnd celuilalt stat pot fi impuse n ambele state. Cota este totui limitat i difer de la o convenie la alta i de la stat la stat. c) comisioanele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui stat rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant. Ele pot fi incluse i n ara de surs dar impozitul astfel stabilit nu poate depi o anumit cot din suma comisioanelor. d) veniturile realizate din transporturi n trafic internaional sunt pot fi impozitate numai n statul contractant n care se afl sediul conducerii efective a ntreprinderii de transport. e) durata de timp n care un antier de construcii sau montaj nu se impune n ara n care i desfoar activitatea este de: 12 luni i/sau 18 luni. f) bunurile i veniturile din folosirea sau nstrinarea acestora n cazul bunurilor imobiliare se impun numai n ara n care sunt situate. n cazul bunurilor mobile impunerea se face n statul n care se afl bunurile fcnd parte din activul unui sediu stabil sau dintr-o baz fix pentru exercitarea unei profesii.

3.4. Tipuri de dubl impunere


Lund n considerare aspectele de ordin juridic, legate de voina legiuitorului, dubla impunere realizat ntr-o ar este voluntar i involuntar. Dubla impunere voluntar este instituit cu scopul realizrii atingerii unui anumit obiectiv. Acest obiectiv poate fi: impunerea mai accentuat a veniturilor realizate n ar de persoane fizice i juridice strine i aplicarea unor cote adiionale de impozitare n favoarea bugetului centralizat, la unul din impozitele locale. Dubla impunere involuntar poate fi expresia unei repercusiuni a unor impozite, ntruct legiuitorul nu poate stabili n toate cazurile cine va suporta impozitele. Dubla impunere poate fi realizat i de ctre una i aceeai autoritate financiar, cnd aceasta se refer la: impunerea aceluiai venit de dou ori; impunerea aceluiai capital de dou ori; impunerea simultan a venitului i capitalului; impunerea concomitent a profitului rmas la societile comerciale i a dividendelor repartizate acionarilor sau asociailor; impunerea societilor comerciale att pentru capitalul pe care l dein, ct i pentru obligaiunile aflate n portofoliu.

3.5 Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i alte state
Romnia are peste 50 de acorduri semnate pentru evitarea dublei impuneri. Scopul acestora este acela de a stabili reguli clare de impozitare unice n fiecare situaie. Structura acestor convenii este aceeai indifferent cnd au fost semnate. Principiile dup care au fist concepute sunat acelea emise de OECD n anii 1963, 1977 i 1992. Conveniile pentru evitarea dublei impuneri cuprind: 1. persoanele vizate, care trebuie s fie rezidente ale unuia di;tre statele contractante; 2. impozitele vizate n fiecare dintre statele contractante; 3.definiii generale, cu clarificri clare ale noiunilor utilizate n convenie, pentru a nu exista nenelegeri i a nu lsa loc de interpretri; 4. domiciliul fiscal i sediul stabil pentru a se putea stabili principiul de impozitare aplicat n statul de surs a venitului sau n statul de domiciliu al agentului economic; 5. veniturile supuse impozitrii, care pot fi: venituri din bunuri imobiliare, beneficii ale ntreprinderilor, venituri ale ntreprinderilor de transport, dividend, dobnzi, redevene, ctiguri din capital, venituri din profesii independente i dependente, venituri ale artitilor i sportivilor, pensii, venituri obinute din funcii publice, personal didactic i studeni; 6. venituri nemenionate clar care se impoziteaz numai n statul de domiciliu; 7. dispoziia privind evitarea dublei impuneri, nediscriminarea, procedura amiabil i schimbul de informaii; 8. intrarea n vigoare, nceperea aplicrii i denunarea.

Capitolul 4: Concluzii
n ecuaia fiscalitii una din variabilele ce trebuie luate n considerare este nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal. Cu ct aceast nclinaie este mai mare, cu att va fi nregistrat o pierdere mai mare de venituri fiscale din partea statului. Pe termen scurt evazionitii au de cstigat, n timp ce bugetul statului are de pierdut. Pe termen lung, au de pierdut i ceilali contribuabili care nu recurg la evaziune fiscal, prin ridicarea fiscalitii pentru rentregirea resurselor financiare publice diminuate de evaziune. n faa evaziuii fiscale sunt puse trei pri: dou pri active (statul i evazionitii) i o parte pasiv (neevazionistul). Dac cele dou pri active au n mod evident ce pierde, respectiv ce cstiga a treia parte aparent, nu are nici ce pierde i nici ce cstiga din evaziunea fiscal a altora. Totui, pe termen lung cel care nu recurge la evaziune fiscal ar putea s suporte o cretere a sarcinii fiscale datorit golurilor produse n bugetul de stat de evazioniti. Modaliti de stopare a evaziunii fiscale Pentru a aplica cele mai bune metode i msuri mpotriva fraudei fiscale, trebuie s fie cunoscute cauzele care duc la apariia acestui fenomen i de asemenea efectele pe care le produce att la nivel economic, ct i social, politic i moral. Trebuie acionat nca de la

nceputuri i eliminate sau mcar limitete cauzele care produc evaziunea fiscal i nu electele ei. Trebuie cunoscui factorii psihologici i morali care l mping pe contribuabil n aceast direcie a ilegalitii. Este greu de msurat evaziunea fiscal cu toate c este un fenomen care a luat tot mai mulot amploare n ultimii ani. O modalitate de combatere este prin msuri legislative. Legile trebuie s fie simple, clare, precise i stabile, s fac o diferen clar ntre cazurile cnd legea este nclcat cu intenie sau cnd activitatea este svrit din neglijen sau din cause independente de contribuabil. Este nevoie de un control i verificri fiscale i de norme ce trebuie ndeplinite alturi de documentele ca trebuie prezentate de persoanele fizice. De asemenea foarte important este asigurarea condiiilor necesare educrii contribuabililor n sensul respectrii legislaiei fiscale i chiar motivarea lor prin stimulente n acest sens. La nivel administrative , msurile presupun crearea unui sistem informatic complex pentru a asigura structure i instrumente adecvate combaterii evaziunii fiscale i formarea de specialiti care s fie ntr-adevr profesioniti i morali. Pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale sunt necesare: - asigurarea unor fore de control i intensificarea controalelor fizice este nevoie de inspector de control fiscal cu pregtire i n continu perfecionare profesional i o selectare minuioas a lor - existena unui sistem informatic de control ar fi foarte util existena unei baze de date complexe i ntr-o actualizare permanent care s cuprind totalitatea contribuabililor mpreun cu obligaiile lor fiscale. Aceast baz de date ar facilita realizarea controalelor fiscale pe documente i pentru a selecta contribuabilii care prezint un risc ridicat. - mbuntirea eficienei controalelor prin experiena dobndit anterior prin elaborarea unor manual de control fiscal destinate inspectorilor care s cuprind problemele ntlnite pe parcursul activitii lor dar modul n care au fost soluionate aceste problem. - alocarea unor resurse, att financiae ct i unamne destinate controlului prin asigurarea unui buget propriu de venituri i cheltuieli pentru administraia fiscal, care s creasc calitatea i randamentul controlului. - identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile fiscale prin centralizarea constatrilor cuprinse n actele de control, care pot fi grupate pe tipuri d eimpozite i n funcie de domeniul de activitate n care au fost ntlnite. - perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control - elaborarea unor acte normative pe baza crora se poate ajunge la conturile bancare prin care sau efectuat decontrile unor livrri ilegale administraia fiscal are nevoie s obin informaii privind conturile bancare ale contribuabililor i tranzaciile electuate prin intermediul lor, pentru a putea obine toate informaiile necesare n vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale contribuabililor i reducerea evaziunii fiscale. - identificarea i nlturarea defectelor din legislaia n vigoare- care se poate face pe baza constatrilor efectuate de organele de control i pe baza informaiilor deinute i se pot elabora propuneri de mbuntire a acestora.

- identificarea cilor prin care piaa ilegal este aprivizionat se poate face printr-o bun colaborare ntre instituiile statului, care s se implice n activitatea mpotriva fraudei i a evaziunii fiscale i n funcie de modalitile descoperite prin care se poate realize frauda s se elaboreze acte normative pentru prevenirea i combaterea ei. - ca urmare a amplorii i dinamicii evaziunii fiscale este nevoie s se regndeasc i s se reproiecteze sistemul administrative al veniturilor publice i a sistemului de control al subiecilor economici n ceea ce privete respectarea legislaiei fiscale. - de asemenea este necesar o analiz a mecanismelor interne ale fenomenului de evaziune fiscal, care s permit utilizarea unor instrumente i msuri mai eficiente pentru inerea sub control a fenomenului. Oficiul European de Lupt Antifraud a fost nfiinat n 1990, cu scopul de a proteja interesele financiare ale Uniunii Europene i totodat de a asigura o utilizare ct mai bun a resurselor acesteia. Lucreaz pentru a combate frauda, corupia i orice activitate ilegal, sau de a ndrepta comportamentele anormale n cadrul instituiilor europene. Categoria de fraud care are cel mai mare impoct financiar asupra Uniunii Europene este deturnarea de fonduri structurale Europene, fonduri care ar putea fi utilizate pentru proiecte de dezvoltare regional i social. Independena investigativ este crucial pentru efectivitatea OLAF. n consecin, are un statut special n cadrul instituional al Uniunii Europene. Dei a fost stabilit ca parte a Comisiei Europene, Directorului su General nu i este permis s caute sau s accepte instruciuni de la nici un guvern sau instituie, incluznd nsi Comisia. OLAF poate s promoveze cauza n faa Curii Europene de Justiie dac independena sa este ameninat. Oficialii din cadrul OLAF au puteri extinse de investigaie n privina delictelor civile. Acetia pot desfura controale cu privire la anumii ageni economici la faa locului n Statele Membre i n alte ri cu care Comunitatea a semnat acorduri de cooperare. Acetia lucreaz ndeaproape cu autoritile din Statele Membre; ntr-adevr, ei trebuie s permit oficialilor din Statele Membre s preia conducerea cnd vine vorba de cazuri de infraciuni. (Comisia European). Oficiul European de Lupt Antifraud lucreaz sub atenia unui comitet de supervizare cosnstituit din cinci experi independeni care nu activeaz n nicio instituie european. Competenele lor sunt: realizarea unor investigaii administrative externe, att n statele member dar nu numai. Este nevoie de un acord de cooperare, scopul fiind de a combatefrauda i activitile ilegale care afecteaz interesele financiare ale comunitii. O alt competen ar fi realizarea unor investigaii administrative interne, n instituiile europene, mbuntirea cooperri cu statele membre n domeniul prevenirii fraudei. Pe lng acestea se mai adaug dezvoltarea strategiilor de lupt contra fraudei, meninerea contractelor directe cu poliia i autoritile judiciare i reprezentarea Comisiei n domeniul prevenirii fraudei. OLAF are de asemenea obligaia de a proteja toi furnizorii de informaii, martorii i alii care i ncredineaz informaiile despre corupie sau fraud Oficiului, i de agaranta confidenialitatea operaraiunilor sale.

Bibliografie:
1. Antonescu M., Revista finanelor publice i contabiliotate, nr. 1, ianuarie 2004 2. Buziernescu Radu, Evaziunea fiscal internaional, editura Universitaria Craiova, an 2007 3. Fota Constantin, Economie internaional, editura Universitaria, Craiova , an 2008 4. Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, editura C H Beck, Bucureti, an 2010 5. Imbrescu Ion, Economia subteran, editura Mirton, Timioara, an 2008 6. Mnil Adrian , Companii offshore sau evaziunea fiscal legal, editura All Black, an 2004 7. Rdulescu Drago, editura Universitar Petrol Gaze Ploieti, an 2007 8. Comisia european OLAF 9. Ziarul financiar