Dterminer la catgorie de revenus dans laquelle sont imposables les profits

raliss en 2010 dans chacune des hypothses ci-dessous :

1 M. Trica exploite une fabrique de matelas. Lusine lui appartient. Elle est
inscrite avec lensemble des installations lactif du bilan.
2 M. Mabuse, docteur en mdecine, exerce son art tous les matins dans son
cabinet. Laprs-midi, il donne des consultations domicile.
3 M. Lavigne est viticulteur et possde, pour les besoins de son exploitation,
des machines spcialises dun prix lev.
Avec ce matriel ultra-performant, M. Lavigne effectue des travaux agricoles
dans dautres exploitations viticoles moyennant rmunration.
4 Mme Labulle est propritaire dune trentaine de garages lous nus. Les
preneurs sont commerants et aucun bail na t consenti des particuliers.
5 M. Lebuf, boucher, peroit des dividendes dactions dont le prix dachat
figure au bilan de son entreprise.
6 M. Duvolant a mis en location-grance une entreprise de rparation auto-
mobile.
7 Mme Irma est voyante extra-lucide.
8 Mme Lechien est vtrinaire.
9 Jean Serien possde un appartement meubl au Lioran (15) quil loue une
partie de lanne.
10 Emma Thome dispose dappartements Paris quelle loue nus.
1 M. TRICA
En tant qu'exploitant d'une fabrique de matelas, M. Trica est imposable l'impt sur le revenu
dans la catgorie des BIC (bnfices industriels et commerciaux). S'il adhre un centre de
gestion agr, il sera impos sur son bnfice. Sil na pas adhr, son bnfice sera multipli
par 1,25 du fait de la rforme de limpt sur le revenu.
Rfrences : CGI, article 34 ; articles 1649 quater C 1649 quater E bis.
Corrig
E
x
e
r
c
i
c
e
1
E
x
e
r
c
i
c
e
1
Cas pratique
Dtermination des catgories
de revenus
Sujet
5306_013_017_Dr_fiscal.qxd:3914_013_017 30/05/11 10:04 Page 15
2 DOCTEUR MABUSE
Dans le cadre de ses consultations dans son cabinet ou domicile, le docteur Mabuse sera
impos dans la catgorie des bnfices non commerciaux.
Rfrence : CGI, article 92.
3 M. LAVIGNE
M. Lavigne, viticulteur, relve de la catgorie des bnfices agricoles. Dans le cadre de
l'entraide, le droit fiscal ne compte pas cette dernire dans les recettes.
Lorsque les recettes procures lors de l'excution de travaux agricoles nexcdent ni 30 %
des recettes tires de l'activit agricole, ni 50 000 , elles peuvent tre prises en compte
pour la dtermination du bnfice agricole.
Si les travaux agricoles effectus dans dautres exploitations deviennent prpondrants,
l'activit agricole de M. Lavigne proprement dite sera accessoire. L'administration des
impts pourra alors appliquer l'article 155 du Code gnral des impts. L'ensemble des
recettes sera impos dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux. L'activit
commerciale est attractive vis- vis-de l'activit agricole.
Rfrences : CGI, articles 63, 75 et 155.
4 Mme LABULLE
L'activit de location de garages nus est une activit civile. Elle est imposable dans la
catgorie des revenus fonciers.
Toutefois, si la location tait assortie de certaines prestations (lavage, entretien, distribu-
tion d'essence), elle relverait des bnfices industriels et commerciaux.
Rfrence : CGI, article 14.
5 M. LEBUF
Les actions ont t inscrites l'actif du bilan. Les dividendes d'actions constituent des
produits financiers. Toutefois, il convient de dduire ces dividendes du bnfice imposable,
pour les imposer directement dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers. Ces divi-
dendes font lobjet dun abattement de 40%. Ensuite selon qu'il est clibataire ou mari,
M. Lebuf a droit un abattement de 1 525 ou 3 050 sur lesdits revenus.
Rfrences : CGI, articles 158-3 ; 158 bis 158 quater.
6 M. DUVOLANT
Les profits tirs de la location-grance par le bailleur sont imposables dans la catgorie des
BIC lorsque le bailleur est une personne physique.
Rfrence : CGI, article 35 I-5.
Exercices corrigs Droit fiscal 2011/2012
16
5306_013_017_Dr_fiscal.qxd:3914_013_017 30/05/11 10:04 Page 16
7 Mme IRMA
Les revenus provenant de la voyance relvent des bnfices non commerciaux. L'article 92
du CGI reprsente une catgorie fourre-tout .
Rfrence : CGI, article 92.
8 Mme LECHIEN
Les vtrinaires sont imposables dans la catgorie des bnfices non commerciaux. Cette
dernire recouvre les profits tirs des prestations mdicales ainsi que des ventes annexes
de mdicaments.
Toutefois, d'autres revenus sont imposs dans d'autres catgories. Les ventes hors presta-
tions mdicales sont rattacher aux bnfices industriels et commerciaux. Quant la
rmunration des contrles sanitaires effectus dans les abattoirs municipaux ou aux fron-
tires, elle est intgrer dans les traitements et salaires.
Rfrences : CGI, articles 79 et 92.
9 JEAN SERIEN
La location habituelle d'un appartement meubl relve de la catgorie des bnfices
industriels et commerciaux. Si le montant des recettes est infrieur 32 100 , Jean Serien
pourra tre impos dans le cadre du rgime des micro-entreprises. Il bnficiera d'un abat-
tement de 50% sur les recettes ralises.
Rfrences : CGI, articles 34 et 50.0.
10 EMMA THOME
La location nue d'appartements usage d'habitation entre dans la catgorie des revenus
fonciers. Le bailleur, Emma Thome, dduira les charges affrentes cette location.
Rfrence : CGI, article 14.
Exercice 1 Dtermination des catgories de revenus
17
5306_013_017_Dr_fiscal.qxd:3914_013_017 30/05/11 10:04 Page 17
1 Marthe Ingale exerce la profession dclaircisseuse de pipes Saint-Claude
dans le Jura. Elle a peru les rmunrations suivantes (en euros) :
salaire annuel : 14 000 ;
prime de rendement : 500 ;
allocations forfaitaires pour frais demploi : 1 800 ;
frais rels : 2 300 .

Calculer le salaire net imposable de Marthe Ingale. Vous retiendrez loption

la plus favorable.
2 Indemnits de licenciement
Franoise, Jocelyne et Catherine ont t licencies en 2011.
A Franoise a peru une indemnit de 450 000 . Son salaire annuel brut en
2010 slevait 180 000 . Lindemnit conventionnelle est fixe 150 000 .
B Jocelyne, ge de 65 ans, a reu une indemnit de 300 000 . Son salaire
annuel brut tait de 75 000 en 2010. Lindemnit conventionnelle atteignait
120 000 .
C Catherine, lentreprise a octroy une indemnit de dpart volontaire de
75 000 dans le cadre dun plan de sauvegarde de lemploi.

Quel est le montant des indemnits imposables ?

1 SALAIRE DE MARTHE INGALE
La base retenir pour le calcul de l'impt inclut le salaire net annuel (14 000) et la prime
de rendement (500), soit un total de 14500.
Corrig
E
x
e
r
c
i
c
e
2
E
x
e
r
c
i
c
e
2
Cas pratique
Traitements et salaires
Sujet
5306_018_020_Dr_fiscal.qxd:3914_018_020 30/05/11 10:06 Page 18
A. Premire option
Marthe Ingale retient le rgime gnral des salaris. Une dduction forfaitaire de 10 %
pour frais d'emploi est pratique (le montant minimum est de 415 et le montant maxi-
mum s'lve 13 948 ) :
14 500 (10 % x 14 500 ) = 13 050 .
B. Deuxime option
La contribuable opte pour le rgime des frais rels. Il convient alors de rajouter, dans la
base imposable, le montant des allocations forfaitaires pour frais d'emploi :
14 500 + 1 800 = 16 300 .
On dduit dans un premier temps les frais rels :
16 300 2 300 = 14 000 .
Les frais rels doivent tre justifis. Toutefois, l'administration des impts publie chaque
anne un barme pour dterminer forfaitairement les frais de transport entre le domicile
et le lieu de travail. Lorsque cette distance n'excde pas 40 km, les frais de trajet sont
dductibles intgralement. Au-del, le contribuable doit faire tat de circonstances parti-
culires (familiales ou sociales).
La premire option est la plus favorable pour Marthe Ingale.
Rfrences : CGI, article 79 ; article 81.1 ; articles 82 et 83 ; article 158-5a.
2 LES INDEMNITS DE LICENCIEMENT
A. Larticle 80 duodecies du CGI dispose que lindemnit lgale ou conventionnelle de
licenciement est exonre de limpt sur le revenu. En cas de dpassement de ce montant,
la fraction des indemnits de licenciement exonre ne peut tre infrieure ni 50 % de
leur montant, ni deux fois le montant de la rmunration annuelle brute perue par le
salari au cours de lanne civile prcdant la rupture de son contrat de travail dans la
limite de 207 720 . (six fois le plafond annuel de la scurit sociale).
Dans le cas prsent, lindemnit conventionnelle est gale 150000. En retenant la
limite de 50 % de lindemnit, lexonration est de 450000: 2 = 225000.
La dernire solution, concernant le double de la rmunration annuelle brute slve
180 000 x 2 = 360 000 .
Lindemnit est exonre de limpt sur le revenu concurrence de 212 112 et imposable
pour le solde, soit 450000 212 112 = 237 888.
Du fait du caractre exceptionnel de ce revenu, Franoise pourra bnficier du systme du
quotient par 4 (cf. notre Mmento de Droit Fiscal 2011/2012, Coll. Fac-Universits ,
Gualino diteur).
Exercice 2 Traitements et salaires
19
3308_018_020_Dr_fi31_018_020 300311 1008 1
B. Lindemnit de mise la retraite de Jocelyne suit le mme rgime fiscal que celle de
Franoise. Toutefois, la limite de la dduction pour la fraction de lindemnit qui dpasse
lindemnit lgale ou indemnit conventionnelle est plafonne 176 760 (5 fois le
plafond annuel de la scurit sociale).
Lindemnit conventionnelle slve 120 000 .
Pour la limite de 50 %, lexonration est de 300 000 : 2 = 150 000 .
Enfin, en retenant le double de la rmunration annuelle brute, lexonration est fixe
75 000 x 2 = 150 000 .
Lindemnit perue par Jocelyne est exonre de limpt sur le revenu concurrence de
150 000 et imposable pour 150 000 .
C. Lindemnit de dpart volontaire octroye dans le cadre dun plan de sauvegarde de
lemploi chappe limpt sur le revenu. Catherine ne sera donc pas imposable pour cette
indemnit de licenciement.
Exercices corrigs Droit fiscal 2011/2012
20
3308_018_020_Dr_fi31_018_020 300311 1008 20