Clasificacin de los tributos Los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales.

En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad Estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Tambin se propone una clasificacin, dividindolos en tributos vinculados y no vinculados. En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos vinculados la tasa y la contribucin especial. En los tributos no vinculados, en cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado. El Impuesto Es el tributo tpico por excelencia. Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado".

En primer lugar, al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", queremos significar que el hecho generador de la obligacin de tributar est relacionado con la persona o bienes del obligado. Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera de la vida, sino que est caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del estado. Si bien la valoracin del legislador es discrecional, debe estar idealmente en funcin de su capacidad contributiva.

En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una actividad estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al contribuyente.

Naturaleza jurdica El impuesto es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin de derecho pblico. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes, ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles, como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Podramos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los pases colectivistas). Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere gastos, y por consiguiente ingresos, se lo inviste de la potestad de recavar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisible alguno a cambio o como retribucin. Fundamento tico-poltico Entre las teoras del fundamento del impuesto destacamos las siguientes: a. Teora del precio de cambio: quienes propugnan esta concepcin sostienen que el impuesto no es otra cosa que una compensacin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les presta el Estado. Paul Leroy-Beaulieu sostena que deba hacerse pagar a cada ciudadano el precio justo de los servicios que reciba de la sociedad. Estos tericos (como Thiers) que conciben al impuesto como un simple precio que remuneran a las actividades estatales a favor de la colectividad, se impartan en la doctrina que asignaban carcter jurdico contractual al impuesto. b. Teora de la prima del seguro, autores como Montesquieu y Bodin sostuvieron que en la realidad lo que los individuos pagan mediante el impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el Estado brinda a personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro pagada por aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que perturbe la posesin o goce de tales bienes.

c. Teora de la distribucin de la carga pblica: los autores franceses Laferrire y Waline piensan que la obligacin impositiva es consecuencia de la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos los miembros de la comunidad que tienen el deber de sostenerla. La obligacin individual no se mide por las ventajas que obtienen del Estado, como sostenan las teoras precedentemente analizadas. Esa obligacin se establece en virtud de la capacidad personal del individuo para contribuir con los gastos de la comunidad como forma de lograr que cada uno participe segn sus posibilidades. Clasificacin de los impuestos Los impuestos han sido objeto, en la doctrina y la legislacin de varias clasificaciones, que a continuacin se detallan: Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los lmites del pas, Impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras.

Esta clasificacin es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos". Se los clasifica tambin en impuestos "en especie" o "en moneda", aunque en la actualidad esta clasificacin es obsoleta. Otra clasificacin: Impuestos de cupo: donde se fija, primero el monto a cubrir por los contribuyentes y segn ese monto se establece la alcuota que se pagar. Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alcuotas y su suma integra el monto total del tributo.

Al mismo tiempo podemos citar una clasificacin que es la que se haca antiguamente para diferenciar aquellos impuestos que se perciban para satisfacer determinadas necesidades habituales de la colectividad y, por el contrario aquellos otros que se aplicaban en caso de emergencia que son los impuestos ordinarios y extraordinarios. Actualmente esta clasificacin se refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar, sino al carcter de permanencia o transitoriedad del impuesto. En tal sentido se dice que los impuestos ordinario son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin. En cambio son impuestos extraordinarios aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin. Tambin se habla de:

a. impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos, conforme a esta clasificacin son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situacin de los contribuyentes, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo, la imposicin progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones tales como las cargas de familia, el origen de la renta, etc.. Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario. b. Impuestos directos o indirectos, la clasificacin ms antigua es la que basa la distincin en la posibilidad de traslacin. Por lo tanto impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse e impuestos indirectos los que si pueden trasladarse. Segn el criterio de exteriorizacin dela riqueza son impuestos directos los que gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza, mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza. Segn el criterio jurdico el impuesto es directo cuando la obligacin est a cargo de una persona sin conceder a sta facultades legales para resarcirse, y es indirecto cuando la norma tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado. Sobre esta clasificacin Jarach agrega algunos supuestos que validan su utilizacin por la doctrina: 1. Atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva, en el sentido de que los primeros afectaran en mayor medida a los contribuyentes con ms altos ingresos y los segundos a los de ingresos ms bajos. 2. Determinar la incidencia diferencial de los impuestos indirectos con respecto a los directos. Aqu tambin puede aplicarse la objecin de que esta carga diferencial debe determinarse con el anlisis comparativo de cada impuesto con respecto a lo dems. 3. Determinar el ingreso nacional a valores de mercado, para lo cual se debe adicionar al ingreso nacional calculado al costo de los factores los impuestos indirectos (trasladables) con la correspondiente detraccin de los subsidios. 4. Determinar el carcter progresivo o regresivo del sistema tributario de un Estado en su conjunto, a travs del computo de la incidencia global sobre los diversos sectores de ingresos. 5. Para la asignacin de las potestades tributarias a la nacin y a las provincias a la Argentina. Tema que ha sido objeto de controversias jurdicas muy encarnizadas que se suman al debate acerca de la clasificacin doctrinal de los impuestos directos e indirectos. Impuestos Nacionales "estrictamente": Aduaneros o Ganancias o Sobre el capital de las empresas o Bienes Personales o Beneficios eventuales o Valor agregado o Internos al consumo o Educacin tcnica Impuestos Provinciales o Inmobiliario o Sellos o A los ingresos brutos. Los impuestos del primer grupo son tributos creados por el gobierno nacional, pero que tienen mbito de aplicacin en todo el territorio de la Nacin. Los impuestos del segundo grupo los crean las provincias y los aplican en sus respectiva jurisdiccin, que a su vez los crea el Estado Nacional y los aplica en el rea de su jurisdiccin, o sea Capital Federal y territorios nacionales. Las tasas La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Diferencia con el impuesto La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal que no existe en le impuesto.

Contribuciones especiales Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados. Cuando se realiza una obra pblica (por ejemplo pavimentacin) Tradicionalmente se se produce ha una valorizacin que esta de categora ciertos tributaria inmuebles est solo o beneficios integrada por personales la de otra de ndole. mejoras"

considerado

"contribucin

Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren de una determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa solo exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.