Evaziunea fiscal 1.

Accepiuni ale noiunii de evaziune fiscal Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen , evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i pe cel internaional. Evaziunea fiscal constituie la momentul prezent un fenomen economic i social complex de mare amploare, cu care se confrunt foarte multe state i de aceea, avnd n vedere cauzele i proporiile sale, putem vorbi numai despre o reducere a acestui fenomen, nu ns i despre o eradicare a acestui flagel, indiferent de msurile de combatere la care s-a recurs. Conform legii nr. 87 / 1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind: sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine, denumite contribuabili... Evaziunea fiscal are un efect direct i nentrziat asupra nivelurilor ncasrilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei, precum i la mbogirea, n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de neltorie ce afecteaz statul i n ultim instan, pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti.1 Termenii utilizai pentru desemnarea conceptului de evaziune sunt diferii, precum, fraud fiscal, criminalitate economic , frauda ilegal, evaziune internaional, frauda prin lege, economie subteran. Indiferent de amploarea sa, evaziunea fiscal este un fenomen nefast, cu implicaii negative multiple, cum sunt : nerealizarea prevederilor la partea de venituri fiscale, cu efecte asupra apariiei sau creterii deficitului bugetar, afectarea stabilitii economiei naionale, crearea unor inechiti n plan social, afectarea puterii de cumprarea monedei naionale.

Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Editura Sitech, Craiova, 2009, pagina 374

Frauda fiscal este un fenomen n primul rnd social, ca reflectnd prin procedeele sale att structura societii ct i nivelul tehnic al sistemului fiscal al acesteia. Indiferent de locul ocupat pe scara social, contribuabilul evazionist foloseste cele mai diverse tehnivi de la cele elementare, pn la cele mai sofisticate. Multitudinea de impozite i taxe pe care trebuie s le suporte contribuabilul persoan fizic sau juridic- dar mai ales mrimea exagerat a acestora, a condus de-a lungul timpului la identificarea pe ci pe ct de ingenioase i de eficiente pentru practicant, pe att de nocive pentru colectori, dar i pentru noi toi , n ultim instan. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conducela echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil, precum i o educaie fiscal a cetenilor. 2. Formele evaziunii fiscale n funcie de modul cum poate fi svrit, avaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii (legal sau tolerat sau exploatarea lacunelor legii) permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat conravenie sau infraciune. Aceasta const n sustragerea practicat ca urmare a inerpretrii prevederilor legale, potrivit creia unele venituri nu sunt impozabile. Evaziunea fiscal legal este posibil deoarece legislaia din diferite state ale lumii permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a legislaiei n vigoare i principiilor impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. Evaziunea fiscal legal reprezint partea cea mai atractiv a evaziunii fiscale, deoarece se realizeaz n limitele cadrului legal. Astfel se pot sustrage de la impunere venituri, pli, dividende i alte operaiuni n avantajul unor tere persoane interesate. Legea sancioneaz i cazurile de nerespectare a reglementrilor fiscale n domeniul vamal, prin declararea inexact, sub orice form, a valorilor sau prin sustragerea bunurilor de la vmuire, n scopul neachitrii taxelor vamale sau al diminurii acestora ori a altor obligaii fiscale. 2

Practicarea de ctre importatori i exportatori a diferitelor mijloace frauduloase pentru a se sustrage de la plata sumelor n valut cuvenite statului, constituie evaziune valutar. Sustragerea devizelor cuvenite statului se practic, ndeosebi prin : Falsificarea declaraiilor de import-export; Compensaii particulare; Tarife vamale insuficient de precise; Transferuri de devize n i din alte ri cu nclcarea dispoziiilor legale; Turism.

Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt: constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel cese justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile; practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii demaini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msuracare este menit s stimuleze acumularea; asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztoruluii acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizareaseparat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale; venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferentde contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceasta cale obinndu-se o diminuare a cuantumuluiimpozitului pe venit, care este datorat statului constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfelredivizat; folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor filantropice,indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizatede la impunere; un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru celde al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul 3

impozabildeoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la osubstanial reducere a sarcinilor fiscale.; luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masaimpozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practic n producie, asumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interesnaional; scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate,indiferent dac au fost fcute sau nu; interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentrucontribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiintifice i sportive. Un exemplu de evaziune fiscal la adpostul legii este impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, impunere ce creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. Un alt exemplu de evaziune legal care permite ca o parte de venit s scape de la impunere sunt facilitile fiscale care se acord agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la nfiinare sau pe parcursul desfurrii activitii sub forma unor scutiri de la plata T.V.A. la import sau export, accize, etc. sau reduceri de impozit pe profit. Amortizarea accelerat, atunci cnd este permis de lege pentru unele categorii de fonduri fixe, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe respective n perioada luat n calcul. Evaziunea fiscal la adpostul legii poate fi evitat prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea cadrului legislativ care au fcut-o posibil.

Evaziunea fiscal frauduloas: se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul de stat un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic.

Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date nsprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimulareaobiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor cide sustragere de la plata impozitului. Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi: inerea unor registre contabile nereale; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privnd livrrile de mrfuri, preurile practicate, comisioanele incasate sau pltite, etc.; ntocmirea de documente de plat fictive; modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; veniturile realizate etc. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent: - ntocmirea de declaraii false - ntocmirea de documente de pli fictive - alctuirea de registre contabile nereale - nedeclararea materiei impozabile- declararea de venituri impozabile inferioare celor reale - executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv -diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prinnregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, careascund operaiunile reale supuse impozitrii - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenientre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis. Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n maimulte state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil. Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. Astfel, de exemplu, o firm avnd sediul de baz ntr-un anumit stat i diferite reprezentane n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentat s transfere o parte ct mai mare din profitul realizat n statul cu fiscalitate mai ridicat n statul cu o fiscalitate mai redus. Astfel, pe glob se ntlnesc numeroase oaze fiscale sau paradisuri fiscale , cum sunt ele denumite, i anume: Elveia, Liechenstein, Luxemburg, 5 ntocmirea unor declaraii vamale falsela importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din

Bahamas, Panama, Insulele Cayman, etc. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se fiscul. Astfel, de exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale, reale i fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv circa 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicaia const n faptul c orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este scutit de plata impozitului pe profit. De asemenea, n Insulele Cayman, situate n Marea Caraibilor, cu o populaie de numai 20.000 de locuitori sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci i peste 300 de firme de asigurri. n acelai timp, 20 din primele 25 de bnci ale lumii au filiale deschise n aceste insule, iar acest nou centru financiar n numai civa ani a ajuns s dein aproape 10% din piaa eurodolarilor. n rile cu o experien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei de pia, evaziunea fiscal, specific mai ales T.V.A., poate fi ntlnit sub urmtoarele forme: frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil a avut grij s-i trensfere profitul n alt ar; frauda pe termen scurt, care poate fi ntlnit atunci cnd o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a T.V.A., ns dup rambursare ntreprinderea n cauz i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare; sindromul PHOENIX, cnd o firm ce avea obligaii de plat a T.V.A. se declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai director. n acest caz, organelor fiscale le revine sarcina de a ncerca s incaseze impozitul de la unitatea falimantar sau lichidat; sindromul COMPANIILOR MULTIPLE apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme printre care i una fantom. Acasta din urm solicit rambursarea taxei pe valoarea adaugat fr s fi participat la plata T.V.A. colectate, dup care dispare; manipulrile insignifiante care se concretizeaz n efectuarea unei serii de modificri mrunte n contabilitate, ca, de exemplu: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit, etc. Toate acestea conduc la ntocmirea unui decont TVA incorect. 3. Cauzele evaziunii fiscale

Cele mai importante cauze ale evaziunii fiscale sunt: 2 Excesivitatea sarcinilor fiscale sau povara fiscal care se explic n general doar n parte; Sistemul legislativ fiscal incomplet care prezint mari lacune i ambiguiti crend pentru contribuabil un spaiu mai larg de manevr n cutarea sa de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale; Psihologia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale i civice a acestuia; Modul de organizare, funcionare i dotare a organelor fiscale i a celor de control financiarfiscal; Lipsa unor reglementri precise i unitare pentru combaterea acestui fenomen. Comportamentul negativ al contribuabililor; Nerecunoaterea sau ignorarea legislaiei fiscale, i, deci, a obligaiilor care decurg din aplicarea acesteia; Interpretarea sau aplicarea eronat i chiar abuziv a legislaiei fiscale; Nerespectarea de ctre agenii economici a reglementrilor privind organizarea evidenei patrimoniului, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, neconducerea corect i la timp a evidenei contabile, munca clandestin manifestat cel puin sub dou forme: activitate pe cont propriu, fr autorizaie i aa numita munc la negru ; ntrzierile, tergiversprile adoptrii unor acte normative moderne, eificente mpotriva acestui flagel; Apariia trzie a Legii evaziunii fiscale; O fiscalitate ridicat relativ la posibilitile contribuabilului roman obinuit; Insuficiena educaiei ceteneti i fiscale. Alte cauze , mai pot fi : 3

4. Paradisuri fiscale Evaziunea fiscal internaional, stimulat de existena unor mici entiti juridice cu statut special sau de tip statal, numite n literatura secolului XX paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fenomen caracteristic lumii contemporane. Acestea au existat din vechime.
2
3

Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Editura Sitech, Craiova, 2009, pagina 386 Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Editura Sitech, Craiova, 2009, pagina 386

Paradisul fiscal corespunde unui stat sau unei zone geografice cu un regim de impozitare aproape inexistent i un grad ridicat de discreie fiscal. Potrivit opiniei lui C.Corduneanu paradisul fiscal este un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos. n lume exist aproape 70 de paradisuri fiscale, aflate ntr-o continu micare; astfel unele dispar i renasc ulterior (Libanul), altele sunt pe cale de dispariie ( Elveia) iar altele au disprut (Hong Kong). Paradisurile fiscale sunt utilizate de contribuabili din alte ri din diverse motive ca i : protecia averii; realizarea de profituri mari; splarea banilor obinui n urma unor operaiuni ilegale; fuga din calea presiunii fiscale excesive din statul de origine. Paradisurile fiscale sunt utilizate de multe ori pentru splarea banilor provenii din activiti ilegale: trafic de droguri, de arme, prostituie sau contraband; din acest motiv, ele reprezint o component semnificativ a crimei organizate. Printre trsturile definitorii ale paradisurilor fiscale, facem referire la urmtoarele caracteristici: Impunerea redus sau nul Confidenialitatea asupra tuturor operaiunilor economice i bancare desfurate pe teritoriul su Activitatea bancar se caracterizeaz prin cerinele minimale din partea bncii centrale cu privire la rezervele de fonduri i limitele schimburilor momentare, companiile strine avnd privilegiul unei liberti momentare i de deplin transferabilitate dac ndeplinesc condiiile cerute Comunicaiile moderne care asigur servicii performante ( telefonie, fax, transport aerian, infrastrcutr rutier) Publicitate promoional a avantajelor oferite n vederea atragerii activitilor financiare.

Principalul obiectiv al contribuabililor care doresc s intre n paradisurile fiscale ar fi: reducerea materiei impozabile din statele cu o fiscalitate ridicat i transferarea acesteia n zonele n care cotele de impunere sunt mai mici dect n ara de origine sau chiar nule. Andr Beauchamp, n cartea sa Guide mondial des paradis fiseaux, grupeaz principalele paradisuri fiscale n raport cu regimul fiscal existent, n urmtoarele ase grupe:

a) ri n care nu se impoziteaz venitul i creterea de capital ale persoanelor fizice: Bahamas, Bahreim, Bermude, Principatul Monaco, Insulele Cayman; b) ri n care impozitul pe profit este stabilit pe o baz teritorial, contribuabilii beneficiind de o scutire de impozit pentru profiturile obinute din tranzacii realizate n afara teritoriului : Costa Rica, Hong Kong, Malaiezia, Panama, Filipine, Venezuela; c) ri n care cotele de impozit sunt mici: Liechtenstein, Elveia, Insulele Virgine britanice, Antilele Olandeze; d) ri care ofer avantaje specifice societilor holding: Luxemburg, Singapore, rile de Jos; e) ri care ofer exonerri fiscale investiiilor create n vederea creterii exporturilor: Irlanda pentru socieile create nainte de 1981; f) ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antiqua, Auguilla, Grenada, Jamaica, Barbados. Ceea ce este ns cu adevrat grav, n legtur cu existena paradisurilor fiscale, este faptul c, profitnd de avantajele oferite de acestea, companiile off-shore recurg la splarea banilor provenii din fraud fiscal naional, de foarte multe ori evaziunea fiscal, derulat prinintermediul companiilor offshore mpletindu-se, armonios, cu bancruta frauduloas,contrabanda i splarea banilor. Avantajele fiscale legate de delocalizarea operaiilor i profiturilor din onshore noffshore sunt uor de neles. Profitnd de legislaia fiscal favorizant a acestor state speciale,companiile offshore i implicit proprietarii lor pot obine economii considerabile de la plata taxelor i impozitelor datorate statului/statelor (surs a veniturilor). Exist ns i alte tipuri de beneficii ce pot fi accesate n zonele offshore: eliminarea controlului schimbului valutar de regul, companiile offshore i potderula tranzaciile financiare n orice valut i-i pot pstra rezervele financiare n orice moned,fr o permisiune special; lipsa obligativitii inerii evidenei contabile multe parasiduri fiscale nu cer companiilor offshore s in evidene contabile, ceea ce conduce la economii substaniale; consideraii legate de prestigiu de multe ori, i mai ales n economiile detranziie sau n curs de dezvoltare, o companie strin poate beneficia de termeni i condiii avantajoase dect o companie naional autohton. Prezena capitalului strin ntr-o societate naional conduce la obinerea unei mai bune imagini a acesteia, putnd asigura n unele cazurichiar i anumite scutiri de impozite i taxe.

n ceea ce privete centrele offshore, n afara legislaiei stabilite i a fiscalitii avantajoase, alte posibile avantaje ale utilizrii acestor zone sunt: exploatarea posibilitilor oferite de evoluia sistemelor de tratate i acorduri fiscaleinternaionale (aa numitul treaty shopping); utilizarea facilitilor oferite de unele state privind neimpozitarea dobnzilor pltitenerezidenilor i protejarea activelor ( mai ales n SUA); utilizarea celor aproximativ 1500 de zone de comer liber din lume.

5. Evaziunea fiscal n Romnia n ceea ce privete evaziunea fiscal n Romnia , conform unor aprecieri ale Curii de Conturi, aceasta a nregistrat n anul 1997 un volum de 24.000 miliarde lei, iar n anul 1998 unul de aproximativ 40.000 miliarde lei. Fa de PIB evaziunea fiscal reprezenta n anul 1997 circa 10%, meninndu-se la acelai nivel i n anul urmtor, iar fat de bugetul general consolidat al statului, reprezenta aproximativ 30% n 1997 i circa 32% n anul 1998. n continuare prezentm exemple mai semnificative de manifestare a evaziunii fiscale n Romnia. Conform prevederilor unor acte normative fundaiile, organizaiile i asociaiile non-profit, cu caracter umanitar, social, cultural, sportiv, etc. sunt scutite de plata taxelor vamale pentru unele bunuri provenite din ajutoare i donaii. Printre aceste bunuri se numr i autovehiculele. Drept urmare, n cursul perioadei 1995 1996 au fost ntroduse n ar de ctre numeroase asociaii i fundaii non-profit, n regim de scutire de taxe vamale, circa 13.500 autoturisme. n urma controalelor efectuate, n anul 1997 de ctre organele Ministerului Finanelor la 689 de organizaii non-profit din toat ara, a rezultat c la peste 80% din acestea au fost nclcate prevederile legale n vigoare, adic: bunurile primite sub form de ajutoare i donaii au fost utilizate n alte scopuri dect cele prevzute n obiectul de activitate; bunurile respective nu au fost nregistrate n patrimoniu ori au fost utilizate n interes personal sau pentru obinerea de profit. Deci, n loc ca pentru autoturismele importate s se fi pltit taxe vamale, care echivalau cu 128 mld lei, s-a ajuns ca n cazul majoritii fundaiilor constituite din persoane fizice, ci membri sunt, attea maini primite ca donaii s existe. Deci, n acest caz, legislaia imperfect creeaz condiii pentru ca evaziunea fiscal s se practice perfect legal.

10

Unii ageni economici practic preuri de livrare inferioare costurilor produselor finite i , implicit, calculeaz accize n raport cu preurile respective i nu de costurile efective ale produselor, aa cum este legal. n acest caz evaziunea fiscal se realizeaz prin: utilizarea ca baz de calcul a accizelor datorate statului pentru buturile alcoolice, a preurilor de livrare negociabile cu cumprtorul, preuri care se situau sub nivelul costurilor cu care au fost realizate produsele; stabilirea preului materiei prime din care s-a obinut alcoolul la fabricarea buturilor alcoolice, sub preul pieei. Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor ctre bugetul de stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. O alt modalitate de evaziune la care apeleaz de cele mai multe ori cetenii strini, rezideni n Romnia, este aceea a folosirii facturii externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. Nu lipsesc din Romnia nici firmele fantom al cror singur scop l reprezint nelciunea i evaziunea fiscal. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor ceteni care nu au fost niciodat n Romnia sau care au plecat din ar la scurt timp dup nfiinarea lor . n numele unor astfel de firme se emit i se utilizeaz ordine de plat fictive prin care se sustrag sume importante cuvenite bugetului de stat sau sunt nelate o serie de firme din alte localiti. Prin apelarea la astfel de ci de realizare a evaziunii fiscale se sustrag de la bugetul de stat zeci de miliarde. Evaziunea fiscal se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea notarial. Astfel de exemplu, n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, nu de puine ori prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare cumprare autentificat s fie inferior celui practicat n realitate, pentru c taxa da timbru s se calculeze la un pre mai mic. n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adaugat n Romnia s-au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele mai des ntlnite fiind urmtoarele: o vnzri nedeclarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de serviciu se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i , evident, fr nregistrri n contabilitate; o omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor taxa pe valoarea adaugat; o nelegeri ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat, gen barter, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur de valoare redus;

11

deducerile false , care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care se refer la cumprri inexistente;

o o

erorile de nregistrare, care pot aprea la prima vedere ca inocente, au totui, o influen destul de mare asupra taxei datorate, mai ales dac sunt frecvente sau dac valoarea lor este mare; aplicarea incorect a cotei zero sau a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioas a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales dac este asociat cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A. nu are cum s profite de aceast practic;

cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea d drept de deducere, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnit este aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adaugat, pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul c documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale.

6. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concret a unor factori , cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni i externi. Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i componente care s permit educarea i informarea promt a contribuabililor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielelor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile se aplic celor care ncalc prevederile legale. Legea nr. 87 din 1994 pentru combaterea evaziunii fiscale prevede o serie de sanciuni i amenzi aplicate persoanelor fizice i juridice; constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control financiar fiscal din cadrul Ministerului Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda financiar i alte organe mputernicite de lege. n Romnia, printre msurile care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale menionm:

unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; o mai bun corelare a facilitilor fiscale ; 12

trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan secundar a controlului permanent i excesiv ; editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor, care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale ; stabilirea unui raport , care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal ; implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist ; stabilitate n materia legislaiei fiscale, deoarece posibilitatea manifistrii fenomenului evazionist. schimbarea frecvent a acesteia creeaz

n conluzie, declanarea aciunii de dovedire a evaziunii fiscale este nu numai pretenioas, ci i dificil, deoarece sunt stabilite reguli foarte stricte n legtur cu ce se poate admite drept dovad, care, de regul, trebuie susinut cu probe materiale i cu martori. Pentru eliminarea neseriozitii contribuabililor, a tendinei de a proceda la fraude fiscale i a evitrii riscului diminurii funcionalitii acestei metode de evaluare, este necesar organizarea unor structuri de control, prin care s se verifice sinceritatea i valabilitatea veniturilor declarate n mod periodic, dar fr a afecta activitile desfurate de contribuabili. n acelai timp este necesar ezistena unor structuri care s soluioneze rapid litigiile ce pot s apar ntre contribuabili i admonistraie n urma verificrilor.4

Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Editura Sitech, Craiova, 2009, pagina 394

13

Bibliografie Popescu Luigi, Fiscalitate comparat n afaceri, Editura Sitech, Craiova, 2009 Brle Vasile, Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal, Ed. Casei Corpului Didactic, Baia Mare, 2003

14